DELITOS ADMINISTRATIVOS

El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pblica por un importe
superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda quien omite ingresos tributarios y deja
de ingresar la cuota correspondiente.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infraccin
administrativa, sancionada por la Administracin Tributaria mediante multa que puede ser
recurrida en distintos rdenes incluido el jurisdiccional. Pero junto a esta forma de sancionar
las actuaciones ilcitas de carcter tributario, los ordenamientos jurdicos con un cierto grado
de desarrollo, para una mayor proteccin de la Hacienda Pblica, consideran delitos y no
meras infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad,
correspondindole a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su
caso, estas actuaciones mediante las correspondientes penas. No hay diferencias
sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones tributarias, se diferencian bsicamente por
razones cuantitativas, por su mayor gravedad, por la cuanta del resultado.1
Para que exista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la
cantidad mnima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino que es necesario que
de forma aadida, exista tambin el denominado elemento subjetivo del delito, es decir una
actuacin del sujeto tendente a evitar el pago.

ndice
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1El elemento subjetivo del Delito

2El delito fiscal en Espaa
o 2.1Evolucin histrica
o 2.2Regulacin legal
2.2.1Penas
o 2.3Actuaciones de delito fiscal de la Agencia Tributaria
3Vase tambin
4Referencias
5Enlaces externos

El elemento subjetivo del Delito[editar]

El delito fiscal exige la existencia de una conducta intencional y deliberadamente dirigida a
defraudar el pago, es decir el autor tiene que tener conocimiento de la existencia de una
deuda o deber de ingreso tributario, omitiendo el ingreso mediante la infraccin de los deberes
formales.

El delito fiscal en Espaa[editar]

Evolucin histrica[editar]
El delito fiscal fue introducido en el Cdigo Penal de Espaa, con la Ley 50/77, que reform el
sistema fiscal con la llegada de la rgimen democrtico, tras la muerte de Franco. Se introdujo
el artculo 319, que tuvo una aplicacin judicial muy reducida, existiendo apenas una decena
de sentencias ocho aos despus de su instauracin.
En 1985 se reform su regulacin, introducindose el delito contra la Hacienda Pblica, que
pas a ser regulado en los artculos 349 y 350 del Cdigo. En esta reforma se elimin la
prejudicialidad, que exiga un largo proceso administrativo de fijacin de la deuda, antes de
acudir a la denuncia judicial del delito.
En 1995 se reforma el artculo relativo al delito de defraudacin y se dicta un nuevo Cdigo
Penal que asume esta nueva regulacin, pasando su regulacin al artculo 305 y siguientes.2
En 2010, con ocasin de una reforma del Cdigo, se ampla la pena mxima para el delito de
defraudacin de cuatro a cinco aos.3
El 28 de diciembre de 2012 el BOE public la Ley Orgnica 7/2012, de 27 diciembre, que
modifica la Ley Orgnica 10/1995 de 23 de noviembre de 1995, del Cdigo Penal en materia
de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y seguridad social. Se ampla la pena mxima
para el delito de defraudacin de cinco a seis aos. La Ley Orgnica 7/2012, de 27 de
diciembre, introduce un nuevo tipo agravado en el artculo 305.bis para tipificar las conductas
de mayor gravedad o de mayor complejidad, sancionndolas con penas que oscilan de dos a
seis aos de prisin, incrementando consiguientemente el plazo de prescripcin del delito.

Regulacin legal[editar]
El Cdigo Penal de Espaa regula en su ttulo XIV del Libro II, los "Delitos contra la Hacienda
Pblica y contra la Seguridad Social" (artculos 305 a 310), que engloba los delitos de
defraudacin tributaria, contra la Seguridad Social, cobro indebido de subvenciones y el delito
contable.4
El artculo 305 del Cdigo Penal establece que comete este el que por accin u omisin
defrauda ala Hacienda Pblica estatal, autonmica, foral o local:

eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubiesen debido retener o

ingresos a cuenta de retribuciones en especie;
obteniendo indebidamente devoluciones; o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma.
En cualquier caso, es necesario que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no
ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta, o de las devoluciones o beneficios fiscales
indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.000.
La ley espaola fija un lmite de 120.000 de cuota defraudada para que exista delito fiscal,
por debajo de esta cantidad se cometer una infraccin administrativa que podr ser
perseguida por la correspondiente Administracin tributaria. La cuanta de la cuota defraudada
es un elemento inexcusable del delito y por tanto su cuantificacin corresponde a los
Tribunales, que procedern a fijar su importe de acuerdo a la legislacin fiscal vigente.
Aunque el artculo 305 que regula el delito no indica nada acerca del dolo necesario en la
conducta del que comete el delito fiscal, ha de ser entendido que su exigencia se encuentra
implcita en la expresin defraudar y que adems el artculo 12 del Cdigo Penal establece
que las acciones imprudentes slo se castigarn cuando expresamente disponga la ley.
Penas[editar]
Para el delito de defraudacin, regulado en el artculo 305 del Cdigo, se prev una pena de
prisin de uno a cinco aos y multa del tanto al sxtuplo de la cuanta dejada de ingresar. Las
penas sealadas se aplicarn en su mitad superior cuando la defraudacin se cometiere
concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:

La utilizacin de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la

identidad del verdadero obligado tributario.
 La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe de lo
defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o puede afectar a
una pluralidad de obligados tributarios.3
Aparte de la pena, la sentencia condenatoria debe contener la declaracin de responsabilidad
derivada del delito, ocasionando un cambio del ttulo por el que la Administracin tiene
derecho al cobro.

Actuaciones de delito fiscal de la Agencia Tributaria[editar]

Durante 2009 la Agencia Tributaria espaola denunci 738 casos de delito fiscal, que
representaban una cuota de casi 784 millones de euros, lo que supuso un incremento del
8,7% de expedientes y un 56,7% en la recaudacin, ms que en 2008.5
En 2014, la Agencia Tributaria denunci 386 expedientes de delito fiscal, con una cuota de
305,04 millones de euros.6

Vase tambin[editar]
Derecho tributario
Contrabando
Dinero negro
Evasin fiscal
Lavado de dinero

Referencias[editar]
1. Volver arriba Prez Royo, Fernando. 10. En Ministerio de Economa y Hacienda, Centro de
publicaciones. Compendio de derecho financiero y sistema fiscal espaol. ISBN 978-84-7196-881-4.
2. Volver arriba Aparicio Prez, Jos. El delito fiscal a travs de la Jurisprudencia.
Aranzadi. ISBN 84-8193-537-9.
3. Saltar a:a b http://www.boe.es/boe/dias/2010/06/23/pdfs/BOE-A-2010-9953.pdf Ley Orgnica
5/2010, de 22 de junio, por la que se modifica la Ley Orgnica 10/1995, de 23 de noviembre,
del Cdigo Penal.
4. Volver arriba Blanco Cordero, Isidoro (2000). Delitos contra la Hacienda Pblica y la
Seguridad Social. EGUZKILORE, Cuaderno del Instituto Vasco de Criminologa.
5. Volver arriba Memoria de la AEAT, 2009
6. Volver arriba Memoria de la AEAT, 2014