PLANEACIN DE UNA AUDITORA

(NIA 300)

INTRODUCCION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para planear
una auditora de estados financieros. Esta NIA se enmarca en el contexto de auditoras
recurrentes. Adems, los asuntos qie el auditor considera en los trabajos iniciales de
auditora se incluyen en los prrafos 28 y 29.
El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de una
manera efectiva.

Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el

trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros
clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y para enriquecer la
efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.

La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a

reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se
resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y
administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y
eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo
a los miembros del equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos
y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo
hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin
de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v complejidad de
la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios en
circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.

La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso

continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la
terminacin de la auditora previa y, contina hasta la terminacin del trabajo actual
de auditora. Sin embargo, al planear una auditora, el auditor considera la
oportunidad de ciertas actividades de planeacin y procedimientos de auditora que
necesitan completarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. Por
ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los
procedimientos analticos.

Por aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de un

entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad
y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de la importancia
 relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otros procedimientos de
evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de auditora
a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones,
que respondan a esos riesgos.

a) Fundamentos
La planificacin de la auditora es responsabilidad del auditor, lo que implica el
establecimiento de una estrategia global de la auditora y el desarrollo de un plan de
auditora. Una planificacin adecuada contribuye a:
Identificar y resolver problemas potenciales;
Prestar ms atencin a las reas ms importantes;
Organizar el trabajo de forma ms eficaz y eficiente, seleccionando el equipo
adecuado.
La coordinacin con expertos independientes.

La estrategia global de auditora pretende conocer el negocio a travs de la identificacin

de los principales riesgos de la compaa, las reas ms significativas, las cifras de
importancia relativa a efectos de opinin en el informe, una evaluacin preliminar de la
calidad del control interno con el fin de disear el tipo de pruebas y el momento de
ejecucin en los distintos programas de trabajo y, finalmente, cmo se materializa la
colaboracin de los auditores internos, otros auditores externos o la participacin de
determinados expertos.

b) Estrategia global de auditora

La estrategia global de auditora es un registro de las decisiones clave consideradas
necesarias para planificar adecuadamente la auditora y para comunicar las cuestiones
significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia
global de auditora mediante un memorando que contenga las decisiones clave
relacionadas con el alcance global, el momento de realizacin y la ejecucin de la
auditora (NIA 300.A16).
La estrategia global de auditora supone dejar por escrito las principales cuestiones que
se han de considerar en el desarrollo del trabajo, y debera contener:

Los trminos del encargo de auditora y las responsabilidades correspondientes.

El marco de informacin financiera aplicable. Es especialmente importante cuando
se trate de la auditora de entidades sometidas a un rgimen de supervisin en el
que, en ocasiones, es preciso emitir informes confidenciales a la Superintendencia.
Las transacciones o reas ms significativas y que requieran una atencin especial.
Se trata de que el auditor identifique dnde debe concentrar sus esfuerzos de
prueba, pues son las reas ms importantes.
El establecimiento de los niveles y cifras de importancia relativa y la forma en que
se han llegado a determinar.
 La identificacin del riesgo de auditora en cada uno de los componentes de los
estados financieros. El auditor debe considerar una serie de factores de riesgo o
debe desarrollar procedimientos analticos que le desvelen posibles relaciones de
cifras anormales o que presentan una evolucin atpica para que sean objeto de un
examen ms detallado.
Por otra parte, y muy vinculado al punto anterior, una evaluacin de la calidad en
el diseo del sistema de control interno y una evaluacin preliminar sobre la
confianza que ofrece su funcionamiento. Si el sistema est mal diseado, existirn
ciertos riesgos de error que es preciso probar. Si el sistema est bien diseado,
pero no se confa en su funcionamiento eficaz, persistirn los riesgos citados.
Cuando el sistema est correctamente diseado en ciertos ciclos y se confa en su
funcionamiento, el auditor se puede plantear la posibilidad de ejecutar pruebas de
cumplimiento que permitan una reduccin del alcance de los procedimientos
sustantivos.
Por lo tanto, el tipo de procedimientos diseados depende de la evaluacin del
control interno. El auditor, a travs de la estrategia global de auditora, indicar
qu tipo de procedimientos aplicar en cada rea. Se deben establecer las fechas
(semanas y meses) en los que se va a estar trabajando en las oficinas del cliente,
tanto en el periodo preliminar como en el final.
La confianza en los auditores internos y su grado de participacin en la auditora
externa. El departamento de auditora interna en funcin de su grado de
independencia de la gerencia y de la evaluacin de su competencia profesional
puede aportar cierta confianza al auditor externo y permitirle limitar el alcance de
sus pruebas. No obstante, la auditora interna jams puede convertirse en la nica
fuente de evidencia.
La estrategia global de auditora planear la participacin de otros auditores en la
verificacin de las inversiones en las subsidiarias. A tal fin, se debern sealar las
fechas lmite para la entrega de memorandos de trabajo en las subsidiarias
(especialmente si son de la propia firma de auditores) o las comunicaciones que se
consideren oportunas.
La estrategia global de auditora deber sealar la participacin de expertos en la
validacin de determinadas aserciones contables.

c) Plan de auditora

Una vez fijada la estrategia global se acometer la realizacin de un plan de auditora en la

que se detalle (Exhibit 5.1.2 de la IFAC, 2011b):
La naturaleza
El momento de realizacin.
La extensin de los procedimientos a aplicar tanto para evaluar los riesgos como
para probar las aserciones de la gerencia sobre los estados financieros.
El plan de auditora es un registro de la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo planificados, as como de los
procedimientos de auditora posteriores relativos a las aserciones en respuesta a los
riesgos evaluados () El auditor puede utilizar programas de trabajo estndar o listados de
comprobaciones de finalizacin de auditora adaptados segn sea necesario para reflejar
las circunstancias concretas del encargo (NIA 300.A17).
Las actividades de planificacin, si bien se centran en la etapa inicial de la auditora, no
son privativas de la misma, ya que la planificacin es un proceso continuo que hay que
actualizar de manera permanente, documentando en todo momento los cambios

En la prctica esto se plasma en:

o Un memorndum de planificacin (estrategia)
o Unos programas de trabajo por reas (plan)

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS

RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
(NIA 315)

INTRODUCCION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar guas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno, y para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa en una auditora de estados financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo
por el auditor corno base para procedimientos adicionales, de auditora se discute en la
explicacin del riesgo de auditora en la NIA 200, bjetivo y principios generales que
gobiernan una auditora de estados financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea
debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos
adicionales de auditora. La NIA 500, Evidencia de auditora, requiere que el
auditor utilice las aseveraciones en suficiente detalle para tener una base para la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para
el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora. Esta NIA
requiere que el auditor haga evaluaciones del riesgo al nivel de estado financiero y
de aseveracin con base en un entendimiento apropiado de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno. La NIA 330, "Procedimientos del auditor en
respuesta a los riesgos evaluados" discute la responsabilidad del auditor de
 determinar respuestas globales y de disear y desempear procedimientos
adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a las
evaluaciones del riesgo. Los requisitos y guas de esta NIA se deben aplicar junto
con los requisitos y guas de otras NIAs. En particular, en la NIA 240,
Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados
financieros, se discuten lineamientos adicionales en relacin con la responsabilidad
del auditor de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude.

El enfoque basado en riesgo es un itinerario lgico deductivo que comienza en:

La identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
La asociacin de los riesgos a cada asercin contable
La respuesta de auditora en forma de procedimiento de auditora o de
carcter cualitativo en cuanto a mayor dosis de escepticismo, calificacin
de los recursos, supervisin, no predictibilidad, etc.

El anlisis del auditor ha de planificar una serie de procedimientos para identificar y

evaluar el riesgo.

a) Riesgo de auditora

El anlisis del riesgo de la entidad es la primera etapa en el desarrollo de la auditora. El

trabajo del auditor consiste en mitigar el riesgo de error material en los estados
financieros hasta un nivel aceptable socialmente. El modelo de riesgo de auditora es, por
tanto:
Riesgo de auditora = Riesgo de error material x Riesgo de deteccin

Este modelo ha evolucionado respecto a formulaciones anteriores en las que el riesgo de

auditora dependa del riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin,
subrayando un proceso progresivo de control de riesgos, en primer lugar, por la entidad y,
posteriormente, el riesgo residual, por el auditor.
La evaluacin del riesgo de auditora se efecta a nivel global de los estados financieros de
la entidad y al nivel de las aserciones contables recogidas en dichos estados financieros
grficamente la interrelacin entre los niveles de anlisis de riesgo y las aserciones
contables para los estados financieros en su conjunto y para determinados epgrafes.

La evaluacin del riesgo de error material se efecta ponderando dos criterios:

Importancia del riesgo y Probabilidad de ocurrencia del riesgo.

b) Identificacin y medicin del riesgo inherente

La identificacin de riesgos es el fundamento de la auditora. Se basa en, y forma parte

integral de, los procedimientos del auditor para entender la entidad y su entorno. El
objetivo de la fase de evaluacin del riesgo en la auditora es identificar las fuentes de
riesgo y luego evaluar si pudieran resultar en un error importante en los estados
financieros.
La evaluacin de los riesgos tiene las siguientes partes:

o Identificacin del riesgo (preguntar qu puede salir mal); y

o Evaluacin del riesgo (determinar la importancia de cada riesgo)

Hay dos clasificaciones principales de riesgos, que conforman lo que se conoce como
riesgo inherente:
o riesgo de negocios
o riesgo de fraude
El primer paso para identificar riesgos en una entidad es conocer la entidad y su entorno
a travs de toda la informacin que se tenga disponible de fuentes internas y externas:

Figura 5.5. Fuentes para la evaluacin de los riesgos en la empresa

Los riesgos de negocios y de fraude (riesgos inherentes) se identifican antes de cualquier

consideracin de cualquier control interno que pudiera atenuar dichos riesgos. Una vez
identificados hay que evaluarlos y establecer si afectan las aserciones de los estados
financieros realizadas por la gerencia.
Por ltimo, se relacionan los riesgos con posibles errores y con la probabilidad de que
estas se pongan de manifiesto. En la fase de respuesta al riesgo de auditora (etapa 2 o de
ejecucin), el objetivo ser obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto
de los riesgos evaluados. Esto se logra diseando e implementando respuestas apropiadas
a los riesgos evaluados de errores importantes a los niveles de las aserciones de los
estados financieros.
Si ya se han identificado y evaluado los riesgos de posibles errores importantes, se
requiere revisar los resultados y luego clasificar (con base en el uso del juicio profesional)
los riesgos que sean verdaderamente significativos. Los siguientes factores pueden indicar
posibles riesgos significativos:

Riesgo de fraude.
Riesgos relacionados con desarrollos econmicos significativos, contables u otros
recientes, lo que requiere atencin especfica.
Complejidad de las transacciones.
Transacciones significativas con partes vinculadas.
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera.
Transacciones significativas que estn fuera del curso normal de los negocios
para la entidad o que de otro modo parecen ser inusuales, cuando un riesgo se
considera significativo, el auditor debe:
o Evaluar el diseo e implementacin del control interno sobre cada riesgo
significativo.
o Disear una respuesta de auditora a los riesgos significativos identificados.
o No se puede establecer confianza en la evidencia de auditora obtenida en
periodos anteriores.
o Los procedimientos analticos sustantivos por s solos no son suficientes.

c) Estudio y evaluacin del control interno (NIA 315)

La respuesta de la entidad a los riesgos de error importante en la informacin es el

sistema de control interno. El auditor debe estudiar si el sistema de control interno es
adecuado para mitigar los riesgos de error material en las aserciones realizadas en la
informacin financiera. Como consecuencia del estudio realiza una evaluacin de su
eficacia.
Las aserciones se encuentran en IFAC (2011a, p. 80) y son:
o Existencia.
o No omisin.
o Precisin y corte de operaciones.
o Valuacin.

El auditor determina a qu asercin afecta cada riesgo de error. El funcionamiento

adecuado del control interno en algunos casos es la mejor evidencia para probar
aserciones como la no omisin, que se torna difcil si el sistema de control no funciona.

c.1) Estudio del sistema de control interno

El estudio del sistema de control interno evala la respuesta de la entidad a los riesgos de
error material. Esto es, el sistema es apropiado para prevenir o detectar los errores e
irregularidades. El estudio se debe organizar en torno a los objetivos de auditora. El
auditor analiza la incidencia de las tcnicas de control interno sobre cada asercin de los
estados financieros. Algunos procedimientos pueden resultar esenciales e insustituibles,
mientras que otros pueden encontrar un control alternativo. Por ejemplo, la conciliacin
peridica de las cuentas corrientes bancarias con la informacin procedente de
contabilidad (anotaciones en los extractos bancarios) aporta una seguridad sobre la no
omisin y realidad de las transacciones efectuadas que no puede aportar otra tcnica de
control interno. Por otra parte, la segregacin de funciones entre el tesorero y el
contador, cuya finalidad es evitar que se produzcan irregularidades en el manejo de la
tesorera que despus sean simuladas con determinados asientos contables, puede ser
sustituida en una pequea empresa por la centralizacin de los cobros y pagos a travs de
la cuenta corriente bancaria y la conciliacin posterior de los extractos bancarios con los
registros contables, o bien con la supervisin del propietario-gerente.
Respecto al control interno, el auditor estudia su diseo y, posteriormente, si decide
confiar en su funcionamiento, evala que est operando de manera efectiva.
La evaluacin del control interno se puede efectuar mediante una matriz que relacione los
procedimientos con los objetivos de auditora. Como consecuencia de este anlisis se
obtiene un perfil del riesgo de control para cada rea y asercin contable.

c.2) Definicin del control interno

El control interno en una entidad es el proceso diseado, implementado y mantenido por

aqullos encargados del gobierno, gestin y otro personal que suministre seguridad
razonable sobre la consecucin de los objetivos de una entidad en relacin a la fiabilidad
de la informacin financiera, la eficacia y la eficiencia de las operaciones, el cumplimiento
con las leyes y regulaciones. El trmino control se refiere a cualquier aspecto de uno o
ms componentes del control interno (NIA 315.4c).

Las entidades establecen un sistema de control interno con la intencin de prevenir o

detectar los errores o irregularidades que pudieran aparecer en los estados financieros.
Para que el sistema de control interno funcione, es preciso que exista un entorno
apropiado, que el sistema contable permita generar una informacin financiera confiable
y que los procedimientos sean efectivos.

La ausencia de un entorno que favorezca el clima de control en una entidad deber

suponer, normalmente, una prdida de confianza en la capacidad del sistema. La calidad
del entorno de control se mide a travs de la actitud de la direccin hacia el sistema de
control interno, la formacin del personal, las polticas de seleccin, el estilo de la
direccin o la asignacin de autoridad y responsabilidad dentro de la empresa.

Asimismo, la existencia de un sistema contable adecuado permite la generacin de una

documentacin til que sirva para la preparacin de los estados financieros. Un sistema
contable adecuado requiere la existencia de unos registros auxiliares, un plan de cuentas,
la documentacin de ciertos procesos (por ejemplo, el movimiento de existencias en la
entidad o la elaboracin de un listado de antigedad de los saldos por cobrar), el registro
de los justificantes o la pre-numeracin de ciertos documentos.
Sobre los sistemas de documentacin, la empresa establecer una serie de
procedimientos de control interno cuya finalidad es ofrecer ciertas garantas en cuanto a
la calidad de la informacin elaborada. Entre los procedimientos de control interno se
encuentran las conciliaciones, la segregacin de funciones, la supervisin, la existencia de
controles fsicos (cajas de seguridad), controles sobre acceso a la informacin o las
confirmaciones peridicas de la informacin.

El auditor debe estudiar el sistema de control interno y, posteriormente, evaluarlo. La

finalidad de dicho estudio y evaluacin es que sea una base fiable para la determinacin
del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas de auditora.
En el ao 1992, y en revisiones y actualizaciones sucesivas hasta la fecha, el Committee of
Sponsoring Organizations de la Treadway Commission emiti el informe COSO, cuyo
nombre deriva del de la propia comisin. En l, se propone un enfoque de control interno
dirigido a la consecucin de los siguientes objetivos:

Eficacia y eficiencia en las operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que le son aplicables.

El control interno debe operar a todos los niveles de la organizacin y la gerencia y la junta
directiva deben disponer de informacin sobre: el cumplimiento de los objetivos, la
preparacin de manera fiable de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes.

c.3) Componentes del sistema de control interno

El informe COSO define 5 componentes en el sistema de control interno, que son los que
sumen las NIA (NIA 315.14-24):
Entorno de control: es el denominado tono de control. La concientizacin de la
organizacin hacia el control, la cultura de control. Si este componente falla,
difcilmente se puede considerar que el control interno sea fiable. Los factores que
influyen en este componente son: la integridad, los valores ticos y la capacidad de
los empleados de la entidad, la filosofa de la gerencia y el estilo de gestin, la
estructura organizativa, las asignacin de autoridad y responsabilidad, as como las
polticas y prcticas de recursos humanos.
Proceso de evaluacin de los riesgos de la entidad: las organizaciones deben
investigar y analizar los riesgos relevantes para la consecucin de sus objetivos. A
partir de la evaluacin de dichos riesgos, se podrn implantar las correspondientes
polticas de control.
Actividades de control: constituyen el conjunto de polticas y procedimientos que
permiten que se cumplan las instrucciones de la gerencia. No obstante, para la
auditora no todos los controles son relevantes, lo son si hay probabilidad de que
por su ausencia o debilidad se puedan cometan errores materiales.
Las tcnicas de control interno se pueden clasificar en:

o Tcnicas preventivas: pretenden impedir la comisin de errores e

irregularidades. El control se produce, normalmente, a priori.
o Tcnicas de deteccin: tratan de corregir los errores o irregularidades
cometidas en los sistemas de informacin contable de la empresa una vez
se han cometido.
o
Sistemas de informacin: las organizaciones deben recopilar y comunicar la
informacin. La comunicacin debe ser eficaz y la necesidad de control debe
transmitirse desde la alta gerencia a toda la organizacin.
Seguimiento de los controles: es preciso comprobar que los sistemas funcionan
adecuadamente, lo cual se consigue a travs de la supervisin continuada y de
evaluaciones peridicas.

c.4) Controles en sistemas de Tecnologas de la Informacin (TI)

Los sistemas de informacin determinan el tipo de controles. Los controles pueden ser
manuales o automatizados. En entornos con sistemas tecnolgicos avanzados
predominarn los controles automatizados, si bien se combinarn con controles
manuales.
Los controles automatizados presentan una serie de ventajas y riesgos descritos en la NIA
315.A62-A63 y en IFAC, 2011a, Exhibit 5-10.1.

Los controles en los sistemas de TI pueden ser generales y de aplicacin. Los controles
generales de TI afectan a varias aplicaciones y soportan el funcionamiento adecuado de
los controles de aplicacin. Los controles de aplicacin operan al nivel de proceso y se
relacionan con el procesamiento de las transacciones, pudiendo ser automatizados o
manuales.
Los controles generales se pueden referir a NIA 315.A104:
o Centros de datos y red de operaciones
o Adquisicin, cambio y mantenimiento de software.
o Cambio de programa.
o Seguridad en el acceso.
o Adquisicin en el sistema de aplicacin, desarrollo y mantenimiento.
Por su parte, los controles de aplicacin se refieren a procedimientos para NIA 315.A105:
o iniciar
o registrar
o procesar
o informar transacciones u otra informacin financiera

d) Evaluacin del riesgo y respuesta al riesgo

La evaluacin del riesgo de error material culmina con un documento que plasma los
riesgos en cada una de las afirmaciones contables para cada una de las reas de los
estados financieros. La respuesta al riesgo ha de ser global y el plan detallado de
procedimientos de auditora
La respuesta global trata de mitigar los riesgos globales y que afectan a todas las
aserciones contables.
Las actuaciones van dirigidas a:
Mantener al equipo de auditora alerta y extremar el escepticismo profesional.
Asignar personal competente, con atributos personales adecuados a los
problemas a enfrentar.
Determinar el nivel de supervisin requerida.
Establecer el grado de falta de predictibilidad en los procedimientos de auditora;
determinar los cambios necesarios en la naturaleza, el momento o el alcance en
los procedimientos de auditora.

El diseo de las pruebas requiere identificar la fuente de evidencia. En el caso de los

procedimientos sustantivos es preciso establecer si la prueba se disea desde la fuente de
evidencia al registro contable (pruebas para detectar subvaluaciones) o viceversa, desde
el registro contable a la fuente de evidencia (prueba para detectar sobrevaluaciones).

El alcance de las pruebas sustantivas se determina como consecuencia del manejo de los
conceptos de riesgo de deteccin y materialidad. El nmero de partidas a verificar es
superior conforme el riesgo de deteccin y la materialidad son menores y viceversa,
conforme el riesgo de deteccin aceptable y la materialidad son ms elevados el nmero
de partidas a verificar es menor. En el caso de las prueba de cumplimiento, el nmero de
controles a verificar es mayor conforme el nivel de seguridad es ms elevado o la precisin
exigida menor y viceversa.

Finalmente, el momento de realizacin de las pruebas va a depender de la disponibilidad

de la informacin a auditar y, en caso, de estar disponible en un periodo intermedio la
calidad del control interno que garantice la extensin de las conclusiones al cierre del
ejercicio.
 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
(NIA 320)

INTRODUCCION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el
riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora
cuando conduzca una auditora.

IMPORTANCIA RELATIVA

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar

una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable.
La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto de juicio profesional.

Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia

relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de
importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la
naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas
cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad
cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos
reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones
regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.
El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante
sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes
podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese
error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero
como en relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones.
La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos
legales y reguladores y consideraciones relativas a clases de transacciones. Saldos de
cuentas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso puede dar como resultado
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados
financieros que est siendo considerado.

La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:

(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
(b) evala el efecto de las representaciones errneas.
LA RELACIN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA

Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados financieros
se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El entendimiento del
auditor de la entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el
auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y responder a
dichos riesgos durante la auditora.

Tambin le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre

importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de
importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si ha de
usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor
para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse
que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora. que
es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y
viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo
de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria.

Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor

determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de
auditora aumenta. El auditor compensara sto:
(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y
apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control.
(b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos planeados.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA AL EVALUAR EVIDENCIA DE

AUDITORA

La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente
en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los
resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en
circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de
la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor
anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de
Operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de
importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar.
Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente,
fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar
para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la
probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un
margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas
durante la auditora.

EVALUACIN DEL EFECTO DE REPRESENTACIONES ERRNEAS

Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto de todo lo importante, de

acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de
las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la
auditora son importancia relativa.
El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende:
(a) representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto
neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de
periodos previos.
(b) la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente.

El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas

es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas
pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de
auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que
ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los
estados financieros segn las representaciones errneas identificadas.

Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los

procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el
agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el
auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo
con NIA 700 'E1 dictamen del auditor sobre estados financieros.

Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha

identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es
probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las
representaciones errneas no corregidas agregadas pudiera exceder el nivel de
importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no
corregidas nivel de importancia relativa. El auditor considerara reducir el riesgo
desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin
que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas.
 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA
A LOS RIESGOS EVALUADOS
(NIA 330)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS DE

REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

El auditor deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya

naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. El propsito es proporcionar un
vnculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora del auditor y la evaluacin del riesgo. Al disear procedimientos
adicionales de auditora, el auditor considera asuntos como los siguientes:

La importancia del riesgo.

Las caractersticas de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelacin
implicadas.
La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y en particular, si
son manuales o automatizados.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles
de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones
errneas de importancia relativa.

La naturaleza de los procedimientos de auditora es de la mayor importancia para

responder a los riesgos evaluados.
La evaluacin del auditor de los riesgos identificados al nivel de aseveracin proporciona
una base para considerar el enfoque apropiado de auditora para disear y desempear
procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar
que slo desempeando pruebas de controles puede lograr una respuesta efectiva al
riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa para una aseveracin
particular.

En otros casos, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos

sustantivos es apropiado para aseveraciones especficas y, por lo tanto, el auditor excluye
el efecto de los controles de la evaluacin del riesgo relevante. Esto puede ser porque los
procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor no han identificado algunos
controles efectivos relevantes a la aseveracin, o porque poner a prueba la efectividad
operativa de los controles sera ineficiente.
Sin embargo, el auditor necesita quedar satisfecho de que el desempear slo
procedimientos sustantivos para la aseveracin relevante sera efectivo para reducir el
riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
En el caso de entidades muy pequeas, puede no haber muchas actividades de control
que pudiera identificar el auditor. Por esta razn, es probable que los procedimientos
adicionales del auditor sean principalmente procedimientos sustantivos.

CONSIDERACIN DE LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIN DE

LOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORA

NATURALEZA

La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere a su propsito

(pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspeccin,
observacin. Investigacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, o
procedimientos analticos. Ciertos procedimientos de auditora pueden ser ms
apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con el ingreso,
las pruebas de los controles pueden responder ms al riesgo evaluado de representacin
errnea de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos sustantivos
pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de representacin errnea de la
aseveracin de ocurrencia.

La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora se basa en la evaluacin del

riesgo. Mientras ms alta es la evaluacin del riesgo por el auditor, ms confiable y
relevante es la evidencia de auditora que busca el auditor con los procedimientos
sustantivos.

Al determinar los procedimientos de auditora a desempear, el auditor considera las

razones para la evaluacin el riesgo de representacin errnea de importancia relativa al
nivel de aseveracin por cada clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin (o sea,
los riesgos inherentes), y si la evaluacin del riesgo por el auditor toma en cuenta los
controles de la entidad (riesgo de control). Por ejemplo, si el auditor considera que hay un
riesgo ms bajo de que pueda ocurrir una representacin errnea de importancia relativa
debido a las caractersticas particulares de una clase de transacciones sin considerar los
controles relacionados, el auditor puede determinar que los procedimientos analticos
sustantivos solos pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. Por
otra parte, si el auditor espera que haya un riesgo ms bajo de que pueda surgir una
representacin errnea de importancia relativa porque una entidad tiene controles
efectivos y el auditor piensa disear procedimientos sustantivos con base en la operacin
efectiva de dichos controles, entonces el auditor desempea pruebas de los controles
para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa. Este puede ser el caso,
por ejemplo, para una clase de transacciones de caractersticas no complejas,
razonablemente uniformes, que se procesen controlen rutinariamente por el sistema de
informacin de la entidad.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud e
integridad de la informacin producida por el sistema de informacin.
Por ejemplo, si el auditor usa informacin no financiera.

OPORTUNIDAD

Oportunidad se refiere al momento en el cual se desempean los procedimientos de

auditora o a la fecha a la que aplica la evidencia de auditora.

Al considerar cundo desempear procedimientos de auditora, el auditor tambin

considera asuntos como los siguientes:
El entorno de control.
Cundo est disponible la informacin relevante (por ejemplo. los archivos
electrnicos pueden alterarse posteriormente o los procedimientos por observar
pueden ocurrir slo en ciertas pocas).
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si hay un riesgo de ingresos inflados para
cumplir con las expectativas de utilidades mediante la posterior creacin de
convenios de venta; falsos, el auditor puede desear examinar los contratos
disponibles a la fecha del final del ejercicio).
El ejercicio o fecha con que se relaciona la evidencia de auditora.

Ciertos procedimientos de auditora pueden desempear slo o despus del, final del
ejercicio; por ejemplo, cotejar los estados financieros con los registros contables y
examinar los ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros. Si
hay un riesgo de que la entidad hubiera participado en contratos de ventas no apropiados
o que las transacciones puedan no haberse finalizado al final del ejercicio.

EXTENSIN

Extensin incluye la cantidad de un procedimiento especfico de auditora por

desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra o el nmero de observaciones de
una actividad de control. La extensin de un procedimiento de auditora se determina por
el juicio del auditor despus de considerar la importancia relativa.
El riesgo evaluado y el grado de certeza que el auditor planea obtener. En particular el
auditor ordinariamente aumenta la extensin de los procedimientos de auditora al
aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
Esta norma considera el uso de diferentes procedimientos de auditora. Sin embargo, el
auditor considera si la extensin de las pruebas es apropiada cuando se desempean
diferentes procedimientos de auditora en combinacin.

PRUEBAS DE CONTROLES
Se requiere que el auditor desempee pruebas de los controles cuando la evaluacin del
riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o
cuando los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora al nivel de aseveracin.
Cuando la evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa al nivel de aseveracin incluye una expectativa de que los controles estn
operando de manera efectiva, el auditor deber desempear pruebas de los controles
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los controles estaban
operando de manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo que se audita.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar representaciones errneas

de importancia relativa al nivel de aseveracin. E incluyen pruebas de detalles de clases de
transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El
auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin
relacionada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa.

Sin considerar el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa, el

auditor deber disear y desempear procedimientos sustantivos para cada clase de
transacciones, saldos de cuenta y revelacin de importancia relativa. Este requisito refleja
el hecho de que la evaluacin del riesgo por el auditor depende de un juicio y puede no
ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa.

Los procedimientos sustantivos del auditor debern incluir los siguientes procedimientos
de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
o Cotejar los estados financieros con los registros contables.
o Examinar los asientos de importancia relativa del diario y otros ajustes hechos
durante el curso de preparacin de los estados financieros.

Cuando el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de representacin errnea de

importancia relativa al nivel de aseveracin es un riesgo importante, el auditor deber
desempear procedimientos sustantivos que respondan de manera especfica a dicho
riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin est bajo presin de
cumplir las expectativas de utilidades, puede haber un riesgo de que la administracin
est inflando las ventas al reconocer de manera inapropiada ingresos relacionados con
convenios de ventas con trminos que prohben el reconocimiento de ingresos o al
facturar las ventas antes de su embarque. En estas circunstancias, el auditor puede, por
ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para corroborar cantidades vigentes,
sino tambin para confirmar los detalles de los convenios de ventas, incluyendo fecha,
cualesquier derechos de devolucin y trminos de entrega. Adems, el auditor puede
encontrar que es efectivo suplementar estas confirmaciones externas con investigaciones
con personal de la entidad que no sea de finanzas, respecto de cualquier cambio en los
convenios de ventas y trminos de entrega.
Para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, los procedimientos sustantivos
relacionados con los riesgos importantes a menudo se disean para obtener evidencia de
auditora de alta confiabilidad.

EVALUACIN DE LO SUFICIENTE Y APROPIADO DE LA EVIDENCIA DE

AUDITORA OBTENIDA

El auditor deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora

para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea en los
estados financieros. Al desarrollar una opinin, el auditor considera toda la evidencia de
auditora relevante, sin importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones de
los estados financieros.
Lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora para soportar las conclusiones del
auditor en toda la auditora son asunto de juicio profesional. El juicio del auditor en
cuanto a lo que constituye suficiente evidencia apropiada de auditora est influido por
varios factores.
Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en cuanto a una
aseveracin de importancia relativa de los estados financieros, deber intentar obtener
evidencia adicional de auditora. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, deber expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin. Ver NIA 700

DOCUMENTACIN

El auditor deber documentar las respuestas globales para atender a los riesgos evaluados
de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora, la
vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveracin y los
resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planea usar evidencia
de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras
anteriores, deber documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse en los
controles que se pusieron a prueba en una auditora anterior. La manera en que estos
asuntos se documentan se basa en el juicio profesional del auditor. La NIA 230,
Documentacin, establece normas y da guas respecto a la documentacin en el contexto
de la auditora de estados financieros.