¨AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL MAR DE GRAU¨

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARITEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

CONTABILIDAD

TRABAJO: Principios Generalmente Aceptados – NIIF

DOCENTE: Mgr. Del Arroyo Carnero Alma Rosa

INTEGRANTES: Vizcarra Alarcón, Yamely Dayli

Carpio Álvarez Vanessa

CICLO: VIII – ¨ A ¨

MOQUEGUA – PERÚ
2016
NIIF

PCGA
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

 ¿CÓMO NACIERON?
Nacieron en la práctica contable aplicando reglas o normas. Desde la década de los setenta se ha tenido
a establecer un sistema explícito de principios generalmente aceptados.
Los principios generales de contabilidad pasan a ser desde entonces las normas generales adoptadas por
las organizaciones de profesionales de contabilidad.

 ¿Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definición de cada vocablo, se tiene:
 Principio.- Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía. Regla general
adoptada para servir como guía de una acción.
 Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
 General- Común, usual, frecuente, prevaleciente.

Los 15 PCGA aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacional de
graduados en ciencias económicas efectuada en Mar de Plata en 1965 se enuncian de la siguiente forma:

1. EQUIDAD
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se
anuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con
equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

EJEMPLO
Se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, más IGV S/. 8. 100, total S/.
53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el
que según los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir
del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los hechos.
¿Por cuál suma y a partir de qué fecha se debe aplicar los ?resultados?
En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000
para el siguiente año.
2. PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
EJEMPLO
Se ha pagado a un proveedor. Aquí se trata de persona y de dinero; luego cabe hacer las
siguientes preguntas:
¿Qué valor sale de nuestro poder? DINERO Entonces la cuenta acreedora es CAJA
¿Quién recibe el pago? EL PROVEEDOR Entonces la cuenta deudora es PROVEEDORES

3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero.
El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
EJEMPLO
La empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra - venta de textiles, propiedad de Lizardo
Alzamora y Mayo, ha recibido las siguiente boleta de venta: N° 001-1199 del 02/03/2011 del
colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1,500.00, por matrícula escolar del hijo del
propietario
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad esta boleta de venta señalada?
Esta boleta de venta está referido a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la
empresa, por lo que si esta boleta de venta está pendiente de pago, no registrar en libros; si
en cambio se ha pagado con fondos de la empresa, registrar en libros, pero no a cuentas de
gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 1,500.00 a efectos de
gestionar el reembolso o recuperación correspondiente.

4. BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
EJEMPLO
Caso típico de la aplicación de este PCGA es el proveniente de los inventarios físicos de
existencias, en que se encuentra unidades que no están registrados en libros, y siempre que
no sean de terceros, se procede a apertura su tarjeta (Kardex) de control físico y a formular
el asiento contable de regularización.
5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio
a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el
país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva
en moneda nacional.
La moneda es el único denominador de uso práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones
diferentes, sean éstos referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y periodos
diferentes.
 La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no altera
la validez de los PCGA, es factible su corrección mediante factores de actualización
monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad más consistente en la
presentación de los estados financieros.

6. EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere
a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por diferencia
entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando en el
Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su valor actual de
mercado.

7. VALUACIÓN AL COSTO
El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también
con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de
no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el
costo -adquisición o producción- como concepto básico de valuación.
 EJEMPLO
Si bien el valor real de un bien varía con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el
valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra;
Ejemplo un edificio adquirido en S/. 50 000.00 pudiera dos años después estar vendiéndose
en S/60 000.00 o en S/. 40 000.00, no se registrará en la contabilidad ningún cambio, salvo
que, como en el caso del Perú, se aplicara el ajuste por inflación al cierre del ejercicio de
acuerdo a la normatividad establecida.
En libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes.

8. PERÍODO
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General,
este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de
tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y
cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas.

9. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los
que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho
periodo.
EJEMPLO
Se compra mercaderías por un valor de s/ 2 000.00 nuevos soles con factura n° 002 – 0512
el día 22 de marzo de este año, compra al crédito.
ASIENTO CONTABLE
60 COMPRAS 2 000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PEN. 380.00
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COM. TERC. 2 380.00
421 Facturas por pagar
X/x Por la compra de mercaderías según factura N° 002 – 0512
10. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esta medida en términos monetarios.
EJEMPLO
Variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variación en la
cotización de títulos como acciones y bonos, estimación de la probable incobrabilidad de letras
por cobrar, provisión por mercaderías obsoletas, etc.

11. REALIZACIÓN
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".
EJEMPLO
Las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus
fuentes (pasivos), como es la determinación del costo de fabricación constituido por la suma
de la materia prima, mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a registrar
contablemente, al evidenciarse la utilización de los recursos indicados para obtener un
producto elaborado.

12. PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se
debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo, que la participación del
propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
EJEMPLO
Si se cuenta con mercaderías que a los 30 días de su compra si incrementó el precio de
adquisición en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades,
porque estas no se han realizado, están todavía en poder de la empresa.
Únicamente se reconocería la utilidad, en caso de su venta.
13. UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios de valuación -
utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro.
EJEMPLO
2) Los préstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su
capital de trabajo, ha de generar intereses, éstos serán contabilizados aplicando el principio
de devengado, usualmente a gastos del periodo; pero si el préstamo ha sido obtenido por una
empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaña agrícola, cuya cosecha ha de
obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses serán diferidos a través de la cuenta 236
cultivos en proceso.

14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares, es necesario
actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general.
EJEMPLO
Los activos fijos adquiridos, en aplicación del principio de Realización, se afecta
periódicamente su costo a resultados vía cuenta divisionaria 681 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generación de
ingresos; pero si se hubiera comprado una calculadora electrónica pequeña a S/30,
registrarlo corno activo fijo, dado su larga vida útil, tendría mínima incidencia en el Balance
General e implicaría adoptar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que
bajo el principio de Significatividad, se cargaría en libros como gastos del periodo.

15. EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.

EJEMPLO
Un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas
por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales
(activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando más bien el
efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado
derechos de cobro (recuperación) a efectivizar en el futuro.
NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información financiera

La cual remplazó la interpretación sic 8. Este estándar es relevante y de obligatorio uso por las empresas cuando
adoptan por primera vez estas normas.

PROPÓSITO
Es ayudar a las compañías en su proceso de transición hacia las NIIF como base para la presentación de sus estados
financieros.

PRINCIPIO CLAVE DE LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF:

El principio fundamental de la NIIF 1 establece que la adopción de las NIIF 1establece que la adopción de las NIIF debe ser
realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad (considerando los hechos económicos de
la empresa) a los primeros estados financieros que una compañía va a presentar a los usuarios con arreglo a estos
estándares.

Cuando se refiere a aplicación retrospectiva, significa que la adopción de las NIIF debe ser realizada de tal manera que las
cifras de los primeros estados financieros que se van a publicar deben ser preparadas como si la empresa siempre
hubiese aplicado estos estándares. En este documento, se indicaran las excepciones y exenciones establecidas en la NIIF 1
para la aplicación retroactiva.

CUÁNDO APLICAR LA NIIF 1

La NIIF 1 será aplicada cuando una compañía prepara sus primeros estados financieros estados financieros
anuales bajo la NIIF.

Estos estados financieros son aquellos en los cuales la empresa indica en sus notas en forma explícita y sin
reservas acerca del cumplimiento de dichos estándares. Por tanto, cuando una empresa los adopta y deja de
preparar y presentar sus estados financieros bajo los principios contables locales o principios de contabilidad
generalmente aceptados, PCGA, debe aplicar la NIIF 1.

Este estándar también deberá ser aplicado en los reportes financieros de periodos intermedios que la empresa
presente de acuerdo con la NIC 34 (información financiera intermedia) correspondientes a una parte del
periodo cubierto por los primeros estados financieros anuales que presentara de acuerdo con las NIIF.

Por lo tanto, las empresas deben identificar la fecha de cierre anual correspondiente a sus primeros estados
financieros a presentar bajo las NIIF.
Esta fecha, usualmente, es definida por cada gobierno, o por el ente regulador autorizado, cuando toma la
decisión de adoptar las normas.
Dicha decisión incluye qué empresas deben aplicarlas y cómo deben hacerlo. La importancia de definir
claramente esto radica en que si una empresa ya está preparando su información bajo la NIIF, no debe usar la
NIIF 1, ya que esta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez.

Entonces para dar claridad al respecto, se establece que una empresa es adoptante por primera vez de la NIIF.
Si:
a) Presento sus últimos estados financieros:
 b) Según PCGA locales que no son coherentes en todos sus aspectos con las NIIF, lo cual usualmente ocurre.
c) De acuerdo con las NIIF pero no lo indico en forma clara, explicita y sin reservas.
Es decir, una empresa puede estar preparando y presentando sus estados financieros bajo NIIF, pero si no lo
dijo claramente en las notas se asume, para efectos del uso de la NIIF 1 que aún no está Bajo NIIF.
d) Con una declaración explicita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas. Se asume que cuando se
refiere a todas debe entenderse a aquellas que le apliquen a la empresa según sus hechos económicos
e) Según PCGA locales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF en forma supletoria para
algunos hechos económicos sobre los cuales no hay normativa local; o
f) Según PCGA locales, pero incluyendo una conciliación para algunos valores determinados según las NIIF.
g) Preparó estados financieros conformes a las NIIF únicamente para uso interno. Sin entregarlos a disposición
de los socios o accionistas o de otros usuarios externos. Cuando no aplicar la NIIF.

La NIIF 1 no será aplicada en los casos siguientes, dado que se asumen que bajo estas circunstancias las
empresas ya están bajo estos estándares:

Presentó previamente estados financieros según los PCGA locales junto con estados financieros bajo NIIF que
contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con estos estándares y abandona la
presentación local.

Presentó en el último año estados financieros que fueron preparados bajo PCGA locales, pero indicó en las
notas, en forma explícita y sin reservas, que los mismos cumplen con las NIIF.

Presentó en el último año sus estados financieros con una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF, que contenía una opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre los estados
financieros.

NIF 2 – Pagos Basados en Acciones 2

OBJETIVO Especificar la información financiera, cuando se lleve a cabo una transacción de pagos basados en acciones. La
entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera lo efectos de pagos basados en acciones. Incluyendo
los gastos asociados a las transacciones que conceden opciones sobre acciones a los empleados. 3Luis Eduardo Zúñiga
Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se
encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”

1. NIF 2 – Pagos Basados en Acciones

ASPECTOS CLAVE

Los bienes y servicios recibidos se valoran a su valor razonable

Los bienes se reconocen cuando se los obtiene, y los servicios a lo largo del periodo en que son recibidos

Cuando se conceden a los empleados remuneraciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, se valoran
por el valor razonable, en la fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio emitidos
Los pagos basados en acciones a terceros (no empleados) se valoran a su valor razonable de los bienes y servicios
recibidos
Las concesiones liquidadas en efectivo se valoran de nuevo, hasta la fecha de liquidación, para reflejar cambios
posteriores en el valor de los pasivos

En las transacciones liquidadas en efectivo la entidad reconoce el pasivo en el que incurre Las transacciones liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio la entidad reconoce el correspondiente aumento de patrimonio neto

La cancelación de un pago basado en acciones da lugar a la imputación inmediata de todos los costos no reconocidos
que estén relacionados La modificación de un pago basado en acciones tiene como resultado el reconocimiento de
cualquier valor razonable incremental, pero no de cualquier reducción del valor razonable

DEFINICIONES

ACUERDO DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Transacción que otorga el derecho a la contraparte a recibir efectivo u otros activos Acuerdo de de la entidad por
importes que se basan en pagos basados el precio de las acciones de la entidad o en en acciones instrumentos de
patrimonio, bajo el supuesto de que si existen condiciones para su consolidación.
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

Contrato que pone de manifiesto una Instrumento participación residual en los activos de la de Patrimonio entidad tras
deducir todos sus pasivos.
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO CONCEDIDO

El derecho (condicional o incondicional) a un Instrumento de patrimonio, conferido a un de Patrimonio tercero en virtud a

un acuerdo de pagos Concedido basados en acciones.
OPCION SOBRE ACCIONES

Contrato que da al tenedor el derecho, pero Opción sobre no la obligación, de suscribir las acciones de acciones la entidad
a un precio fijo o determinable durante un periodo especifico.
PERIODO PARA LA CONSOLIDACION

Periodo a lo largo del cual tienen que ser Periodo para la satisfechas todas las condiciones para la consolidación
consolidación (o irrevocabilidad) de la (o irrevocabilidad) concesión en un acuerdo en pagos de la concesión basados en
acciones.Luis Eduardo Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo,
los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”

8. NIF 2 – Pagos Basados en Acciones 9 Condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión Las
condiciones que debe cumplir la contraparte para obtener el derecho a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de
patrimonio, según un acuerdo de pagos basados en acciones. Condiciones Completar un de desempeño determinado que
precisan periodo de alcanzar prestación de determinados servicios objetivos de rendimientoLuis Eduardo Zúñiga Torrez
“En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
equipados para vivir en un mundo que ya no existe”

9. NIF 2 – Pagos Basados en Acciones 10 El derecho de la contraparte a recibir Consolidación efectivo, otros activos, o
instrumentos de (o irrevocabilidad) patrimonio de la entidad, se consolida si consecución del se cumplen unas
determinadas derecho condiciones de consolidación. Fecha en la que la entidad y un tercero alcanzan Fecha de un
acuerdo de pagos basados en acciones, concesión producido cuando se llega a un entendimiento de plazos y condiciones
del acuerdo. En la fecha de concesión la entidad confiere a la contraparte el derecho a recibir efectivo, otros activos o
instrumentos de patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones para la consolidación (o
irrevocabilidad). 11Luis Eduardo Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen
aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
10. NIF 2 – Pagos Basados en Acciones 12 ALCANCE a b c Transacciones con pagos basados en Transacciones y acciones
liquidadas: términos del Mediante En efectivo, acuerdo que instrumentos adquiriendo proporciones a de bienes o la misma
o al patrimonio, servicios, cuyo proveedor la recibiendo valor será opción de bienes o cancelado con liquidar en servicios
a base en el efectivo (u cambio de sus precio o valor otros activos) o propios de sus acciones emisión de instrumentos
(Pasivos) instrumentos de patrimonio de patrimonioLuis Eduardo Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro
pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya
no existe”

NIIF 3

Combinaciones de negocios Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar
por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones
de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha
de adquisición y también reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro
de su valor, en vez de amortizarse. Alcance 2 Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta
NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios. 3 Esta NIIF no será de aplicación a: (a) Combinaciones de
negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto. (b) Combinaciones
de negocios entre entidades o negocios bajo control común. (c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o
más entidades de carácter mutualista. (d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad que informa, pero sin obtener ninguna
participación en la propiedad (por ejemplo, las combinaciones en las que entidades separadas se combinan por medio de
un contrato para constituir una sociedad con dos valores negociados). Identificación de una combinación de negocios 4
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades que no son
negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de
activos o de activos netos que no constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables de los mismos en la fecha de adquisición.
5 Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo.
Puede suponer la compra, por una entidad, del patrimonio neto de otra entidad, o bien la compra de todos sus activos
netos, o la asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la
transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La
transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que participan en la combinación o entre una entidad
y los accionistas de la otra. Puede suponer el establecimiento de una nueva entidad que controle las entidades
combinadas o los activos netos cedidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se combinan. NIIF 3
6 Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante - dependiente, en la que la entidad
adquirente es la dominante, y la adquirida es una dependiente de aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará
esta NIIF en sus estados financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en su caso, emita, incluirá su
participación como una inversión en una dependiente (véase la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados). 7
Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de otra entidad, incluyendo el fondo de
comercio, en lugar de la compra del patrimonio neto de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una
relación de dominante - dependiente. 8 Se incluyen en la definición de combinación de negocios, y por tanto están dentro
del alcance de esta NIIF, las combinaciones en las que una entidad obtiene el control de otra, pero la fecha de obtención
del control (es decir, la fecha de adquisición) no coincide con la fecha o fechas de adquisición de la participación en la
propiedad (es decir, la fecha o fechas del intercambio). Esta situación podría darse, por ejemplo, cuando la entidad en la
que se ha invertido celebre acuerdos de recompra de acciones con algunos de sus inversores y, como resultado, cambie
el control de dicha entidad. 9 Esta NIIF no especifica la contabilización que corresponde realizar a los partícipes que
posean intereses en negocios conjuntos (Véase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). Combinaciones de
negocios entre entidades bajo control común 10 Una combinación de negocios entre entidades o negocios bajo control
común es una combinación de negocios en la que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en
última instancia, por una misma parte o partes, tanto antes como después de que tenga lugar la combinación, y este
control no tiene carácter transitorio. 11 Se considerará que un grupo de personas físicas controlan una entidad cuando, en
virtud de acuerdos contractuales, tienen colectivamente el poder para dirigir sus políticas financieras y de explotación,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Por tanto, una combinación de negocios quedará fuera del alcance de
esta NIIF cuando el mismo grupo de personas físicas tenga, como consecuencia de acuerdos contractuales, en última
instancia el poder colectivo de dirigir las políticas financieras y de explotación de cada una de las entidades combinadas,
de manera que obtenga beneficios de sus actividades, y dicho poder colectivo en última instancia no tenga carácter
transitorio. 12 Una entidad puede estar controlada por una persona física, o por un grupo de personas físicas que actúen
conjuntamente en virtud de un acuerdo contractual, y esa persona o grupo de personas pueden no estar sujetos a los
requerimientos de información financiera de las NIIF. Por ello, para considerar que una combinación de negocios involucra
a entidades bajo control común, no es necesario que las entidades combinadas se incluyan dentro de los mismos estados
financieros consolidados procedentes de la combinación de negocios. 13 Las proporciones de intereses minoritarios en
cada una de las entidades combinadas, antes y después de la combinación de negocios, no son relevantes para determinar
si la misma involucra a entidades bajo control común. De forma similar, el hecho de que alguna de las entidades
combinadas sea una dependiente excluida de los estados financieros consolidados del grupo de acuerdo con la NIC 27, no
será relevante para determinar si la combinación involucra a entidades bajo control común. Método de contabilización 14
Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. 15 El método de adquisición
contempla la combinación de negocios desde la perspectiva de la entidad combinada que se identifique como entidad
adquirente. La adquirente comprará los activos netos y reconocerá los activos adquiridos, los pasivos y pasivos
contingentes asumidos, incluyendo aquéllos no reconocidos previamente por la entidad adquirida. La valoración de los
activos y pasivos de la adquirente 2 NIIF 3 no se verá afectada por la transacción, ni se reconocerán activos o pasivos
adicionales de la adquirente como consecuencia de la transacción, puesto que no son sujetos sobre los que recae la
misma. Aplicación del método de adquisición 16 La aplicación del método de adquisición supone los siguientes pasos: (a)
identificación de la entidad adquirente; (b) valoración del coste de la combinación de negocios; y (c) distribución, en la
fecha de adquisición, del coste de la combinación de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos.

NIIF 4

Contratos de Seguro Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer,
sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta
que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a)
Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la
aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. Alcance 2 Una entidad aplicará esta NIIF a los: (a) Contratos
de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea
tenedora. (b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación discrecional (véase el párrafo 35).
La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos
financieros, incluyendo los instrumentos que contengan esta característica. 3 Esta NIIF no aborda otros aspectos
contables de las aseguradoras, como la contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos
Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo 45. 4 Una entidad no aplicará esta NIIF
a: (a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el minorista (véase la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes). (b) Los activos y
los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por retiro presentadas que
proceden de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Prestaciones por Retiro). (c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que
dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera NIIF 4 196 © IFRS Foundation (por ejemplo de
algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como el
valor residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un contrato de arrendamiento financiero (véanse la NIC
17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles). (d) Los contratos de
garantía financiera, a menos que el emisor haya manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podrá optar
entre aplicar la NIC 32, NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El emisor podrá efectuar la
elección contrato por contrato, pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable. (e) La contraprestación
contingente, a pagar o cobrar en una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). (f) Los
contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de seguro directo donde la entidad es la tenedora del
seguro). No obstante, el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea tenedor. 5 Para facilitar
las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de
que dicha entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisión. 6 Un contrato de reaseguro es un tipo de
contrato de seguro. De acuerdo con ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son
aplicables también a los contratos de reaseguro. Derivados implícitos 7 La NIIF 9 requiere que una entidad separe algunos
derivados implícitos de sus contratos anfitriones, los mida por su valor razonable, e incluya los cambios en su valor
razonable en el resultado del periodo. La NIIF 9 será también aplicable a los derivados implícitos en un contrato de seguro,
a menos que el derivado implícito sea en sí mismo un contrato de seguro. 8 Como excepción al requerimiento establecido
en la NIIF 9, la aseguradora no precisará separar, ni medir por su valor razonable, la opción que el tenedor del seguro
tenga para rescatar el contrato de seguro por una cantidad fija (o por un importe basado en una cantidad fija más una
tasa de interés), incluso aunque el precio de ejercicio sea diferente del importe en libros del pasivo por contratos de
seguro del contrato anfitrión. No obstante, el requerimiento de la NIIF 9 será de aplicación a una opción de venta o a una
opción para rescatar en efectivo, que estén implícitas en un contrato de seguro, siempre que el valor de rescate varíe en
función del cambio en una variable financiera (como un precio o índice de precios de acciones o materias primas
cotizadas), o del cambio en una variable no financiera que no sea específico para una de las partes del contrato. Además,
esos requerimientos también se aplicarán si la posibilidad del tenedor de ejercitar la opción de venta, o la opción para
rescatar en efectivo, se activa cuando ocurre un cambio en esa variable (por ejemplo, una opción de venta que puede
ejercitarse si un determinado índice bursátil alcanza un valor prefijado). NIIF 4 © IFRS Foundation 197 9 El párrafo 8 será
igualmente de aplicación a las opciones para rescatar un instrumento financiero que contenga un componente de
participación discrecional. Disociación de los componentes de depósito 10 Algunos contratos de seguro contienen tanto un
componente de seguro como un componente de depósito. En algunos casos, la aseguradora estará obligada o tendrá la
facultad de disociar estos componentes: (a) La disociación será obligatoria si se cumplen las siguientes condiciones: (i) La
aseguradora puede medir el componente de depósito (incluyendo las opciones de rescate implícitas) de forma separada
(es decir, sin considerar el componente de seguro). (ii) Las políticas contables de la aseguradora no requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el componente de depósito. (b) La disociación estará
permitida, pero sin ser obligatoria, si la aseguradora puede medir por separado el componente de depósito, como se
indica en el apartado (a)(i) anterior, pero sus políticas contables requieren que reconozca todos los derechos y
obligaciones causados por el componente de depósito, con independencia de las bases que se utilicen para medir esos
derechos y obligaciones. (c) La disociación estará prohibida si la aseguradora no puede medir por separado el
componente de depósito, como se indica en el apartado (a)(i). 11 Se inserta a continuación un ejemplo donde las políticas
contables de la aseguradora no requieren que reconozca todas las obligaciones causadas por un componente de depósito.
Un cedente tiene derecho a recibir de una reaseguradora compensación por pérdidas, pero el contrato le obliga a
devolver la compensación en años futuros. Esta obligación es causada por un componente de depósito. Si las políticas
contables del cedente le permitieran reconocer la compensación como un ingreso, sin reconocer la obligación resultante,
la disociación será obligatoria. 12 Para proceder a la disociación de un contrato, la aseguradora: (a) aplicará esta NIIF al
componente de seguro. (b) aplicará la NIIF 9 al componente de depósito. Reconocimiento y medición Exención temporal del
cumplimiento de otras NIIF 13 En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores se especifican los criterios que la entidad utilizará para desarrollar una política contable cuando no
exista ninguna NIIF que sea específicamente aplicable a una partida. No obstante, la presente NIIF exime a la aseguradora
de aplicar dichos criterios en sus políticas contables relativas a: NIIF 4 198 © IFRS Foundation (a) los contratos de seguro
que emita (incluyendo tanto los costos de adquisición como los activos intangibles relacionados con ellos, tales como los
que se describen en los párrafos 31 y 32); y (b) los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

NIIF 5

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es
especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a
revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) los activos que cumplan los criterios
para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos que cumplan
los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de
situación financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del
resultado integral. Alcance 2 Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes1 reconocidos, y a todos los grupos de activos para su disposición que tiene la entidad. Los
requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de
activos para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos enumerados en el párrafo 5, que
continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo. 3 Los activos clasificados como no
corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes
hasta que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los
activos de una clase que una entidad consideraría normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con
intención de reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. 4 En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos,
posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola transacción. Un grupo de
activos para su disposición puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de
efectivo, o parte de una unidad generadora de efectivo.2 El grupo puede incluir cualesquiera activos y pasivos de la
entidad, 1 Para activos clasificados de acuerdo con la presentación en función del grado de liquidez, los activos no
corrientes son aquéllos que incluyen importes que se esperen recuperar en más de doce meses después del periodo
sobre el que se informa. El párrafo 3 es aplicable a la clasificación de estos activos. 2 No obstante, en cuanto se espere
que los flujos de efectivo de un activo o grupo de activos surjan de la venta en lugar de su uso continuado, éstos pueden
llegar a ser menos dependientes de los flujos de efectivo surgidos de otros activos, y de esta forma un grupo de activos
para su disposición, que fue parte de una unidad generadora de efectivo, podría convertirse en una unidad generadora de
efectivo separada. NIIF 5 230 © IFRS Foundation incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos por
el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos
de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos de medición de
esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requerimientos de medición de activos y pasivos
individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se establecen en los párrafos 18, 19 y 23. 5 Los criterios de
medición de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada
caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su disposición.
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias). (b) Activos procedentes de beneficios a los
empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados). (c) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. (d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40
Propiedades de Inversión. (e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta, de
acuerdo con la NIC 41 Agricultura. (f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4
Contratos de Seguro. 5A Los requerimientos de clasificación, presentación y medición de esta NIIF aplicables a un activo
no corriente (o grupo de activos para su disposición), que se clasifique como mantenido para la venta, se aplicarán
también a un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) que se clasifique como mantenido para
distribuir a los propietarios, cuando actúan como tales (mantenido para distribuir a los propietarios). 5B Esta NIIF
especifica la información a revelar con respecto a los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta u operaciones discontinuadas. La información a revelar en otras NIIF no se
aplicará a estos activos (o grupos de activos para su disposición) a menos que esas NIIF requieran: (a) información a
revelar específica con respecto a activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta u operaciones discontinuadas; o (b) información a revelar sobre la medición de activos y
pasivos dentro de un grupo de activos para su disposición que no están dentro del alcance de los requerimientos de
medición de la NIIF 5 y dicha información a revelar no se está proporcionando en las otras notas de los estados
financieros. Para cumplir con los requerimientos generales de la NIC 1, en particular con los párrafos 15 y 125 de dicha
norma, puede ser necesario revelar información adicional 3 Distintas de las de los párrafos 18 y 19, donde se requiere que
los activos en cuestión sean medidos de acuerdo con otras NIIF que sean aplicables. NIIF 5 © IFRS Foundation 231 sobre
activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta u operaciones
discontinuadas. Clasificación de activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) como mantenidos para la
venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios 6 Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo
de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. 7 Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o
el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata,
sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su
disposición), y su venta debe ser altamente probable. 8 Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la
gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del
activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su
valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como
venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y
además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios significativos en el plan son
improbables o que el mismo vaya a ser cancelado. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere en la
jurisdicción) debe considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable. 8A Una entidad que esté
comprometida en un plan de venta, que implique la pérdida de control de una subsidiaria, clasificará todos los activos y
pasivos de esa subsidiaria como mantenidos para la venta, cuando se cumplan los criterios establecidos en los párrafos 6
a 8, independientemente de que la entidad retenga después de la venta una participación no controladora en su anterior
subsidiaria. 9 Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta más allá de un año.
Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o grupo de activos para su
disposición) sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera
del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para
vender el activo (o grupo de activos para su disposición). Este sería el caso en que se cumplan los criterios contenidos en
el Apéndice B. 10 Las transacciones de venta incluyen las permutas de activos no corrientes por otros activos no
corrientes, cuando éstas tengan carácter comercial, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

NIIF 6

Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera
relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. 2 En particular, la NIIF requiere: (a) mejoras limitadas en las
prácticas contables existentes para los desembolsos por exploración y evaluación; (b) que las entidades que reconozcan
activos para exploración y evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y
midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (c) revelar información que
identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de
recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido.
Alcance 3 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los que incurra. 4 La NIIF no
aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos
minerales. 5 Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido: (a) antes de la exploración y
evaluación de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar
un área determinada; (b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral. NIIF 6 252 © IFRS Foundation Reconocimiento de activos para exploración y evaluación
Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 6 Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que
reconozca activos para exploración y evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. 7 Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarquía normativa, así
como las guías que la dirección está obligada a considerar al desarrollar una política contable para una partida, cuando
ninguna NIIF sea aplicable específicamente. Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a
una entidad de aplicar los párrafos citados de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento y la medición de
los activos para exploración y evaluación. Medición de activos para exploración y evaluación Medición en el momento del
reconocimiento 8 Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo. Elementos del costo de los activos
para exploración y evaluación 9 La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se
reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de forma coherente. Al establecer esta
política, una entidad considerará el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de
recursos minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial
de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) adquisición de derechos de exploración; (b)
estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; (c) perforaciones exploratorias; (d) excavaciones de zanjas y
trincheras; (e) toma de muestras; y (f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral. 10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos
minerales no se reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual y la NIIF 6 © IFRS
Foundation 253 NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el reconocimiento de activos que surjan de este
desarrollo. 11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocerá
cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales. Medición posterior
al reconocimiento 12 Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de la revaluación a
los activos para exploración y evaluación. Si se aplicase el modelo de la revaluación (ya sea el contenido en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo o el modelo contenido en la NIC 38), se hará de forma coherente con la clasificación de esos
activos (véase el párrafo 15). Cambios en las políticas contables 13 Una entidad puede cambiar las políticas contables
aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio hace que los estados financieros
sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los
hace más fiables y no disminuye su relevancia para la adopción de decisiones. Una entidad juzgará la relevancia y la
fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8. 14 Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los
desembolsos por exploración y evaluación, una entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados financieros a los
criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestión cumpla por completo con esos criterios.
Presentación Clasificación de activos para exploración y evaluación 15 Una entidad clasificará los activos para exploración
y evaluación como tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de
forma coherente. 16 Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos
de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehículos y equipos de perforación). En la medida en que
se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del
costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a
dicho activo tangible en intangible. NIIF 6 254 © IFRS Foundation Reclasificación de los activos para exploración y
evaluación 17 Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se
evaluará el deterioro de los activos para exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro
de su valor. Deterioro del valor Reconocimiento y medición 18 Se evaluará el deterioro del valor de los activos para
exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para
exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad medirá, presentará y
revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el
párrafo 21 siguiente. 19 Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploración o evaluación, y sólo para este tipo de
activos, se aplicará el párrafo 20 de esta NIIF en lugar de los párrafos 8 a 17 de la NIC 36. El párrafo 20 emplea el término
“activos”, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploración y evaluación independientes como a una unidad
generadora de efectivo. 20 Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar
el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) El término durante el que
la entidad tiene el derecho a explorar en un área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado. (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área específica. (c) La exploración y evaluación de
recursos minerales en un área específica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) Existen datos suficientes
para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo
exitoso o a través de su venta. En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobará el deterioro del
valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

NIIF 7

Instrumentos Financieros: Información a Revelar Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus
estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos
financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos
procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. 2 Los principios contenidos en esta NIIF
complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Alcance 3 Esta NIIF se aplicará por
todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros, excepto a: (a) aquellas participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27
Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la
NIC 27 o la NIC 28 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio
conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta NIIF y, para aquellas
medidas a valor razonable, los requerimientos de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Las entidades aplicarán también
esta NIIF a todos los derivados vinculados a las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos
que el derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32. (b) Los derechos y obligaciones de los
empleadores surgidos por los planes de beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados. (c) [eliminado] (d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No obstante,
esta NIIF se aplicará a los derivados implícitos en contratos de seguro, siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los
contabilice por separado. Además, un emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía financiera si aplica la NIIF 9 en
el reconocimiento y medición de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) NIIF 7
264 © IFRS Foundation del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y medición. (e) Los
instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos basados en acciones a los que
se aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del alcance de la NIIF
9. (f) lnstrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y
16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32. 4 Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan
contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos
financieros y pasivos financieros que estén dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance
de esta NIIF (como algunos compromisos de préstamo). 5 Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una
partida no financiera que esté dentro del alcance de la NIIF9. Clases de instrumentos financieros y nivel de información 6
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los
agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir la
conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación financiera. Relevancia de los
instrumentos financieros en la situación financiera y el rendimiento 7 Una entidad suministrará información que permita
que los usuarios de sus estados financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación
financiera y en su rendimiento. Estado de situación financiera Categorías de activos financieros y pasivos financieros 8 Se
revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los importes en libros de cada una de las siguientes
categorías definidas en la NIIF 9: (a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, mostrando
por separado: (i) los designados como tales en el momento de su NIIF 7 © IFRS Foundation 265 reconocimiento inicial, y
(ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9. (b) [eliminado] (c) [eliminado] (d)
[eliminado] (e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los
designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los que cumplan la definición de mantenidos para
negociar de la NIIF 9; (f) Activos financieros medidos al costo amortizado. (g) Pasivos financieros medidos al costo
amortizado. (h) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral. Activos financieros
o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados 9 Si la entidad ha designado como medido al valor
razonable un activo financiero (o grupo de activos financieros) que en otro caso sería medido al costo amortizado,
revelará: (a) El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [véase el apartado (a) del párrafo 36] del activo financiero
(o del grupo de activos financieros) al final del periodo sobre el que se informa. (b) El importe por el que se mitiga dicho
máximo nivel de exposición al riesgo de crédito mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos similares. (c) El
importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor razonable del activo financiero (o del grupo de
activos financieros) que sea atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como:
(i) el importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en las condiciones de mercado que dan
lugar a riesgo de mercado; o (ii) el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo, si la entidad cree que de
esta forma representa más fielmente la variación del valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito
del activo. Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan riesgo de mercado incluyen las variaciones en una
tasa de interés (de referencia) observada, en el precio de una materia prima cotizada, en una tasa de cambio de moneda
extranjera o en un índice de precios o tasas. (d) El importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados
de crédito o instrumentos similares vinculados, durante el período y la acumulada desde que el activo financiero se
hubiera designado. NIIF 7 266 © IFRS Foundation 10 Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere que presente los efectos de cambios
en ese riesgo de crédito del pasivo en otro resultado integral (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelará: (a) El importe
del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de
crédito de ese pasivo (véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guías para determinar los efectos
de cambios en el riesgo de crédito del pasivo). (b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el
importe que la entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligación, en el momento del
vencimiento. (c) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo
incluyendo la razón para estas transferencias. (d) Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si
lo hubiera) presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento de la baja en cuentas. 10A Si una entidad
ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la
NIIF 9 y se requiere que presente todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo los efectos de
cambios en el riesgo de crédito del pasivo) en el resultado del periodo (véase los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9),
revelará: (a) El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el valor razonable del pasivo financiero
que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo (véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde
encontrar guías para determinar los efectos de cambios en el riesgo de crédito de pasivo); y (b) la diferencia entre el
importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor
de la obligación, en el momento del vencimiento. 11 La entidad revelará también: (a) Una descripción detallada de los
métodos utilizados para cumplir con los requerimientos de los párrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el párrafo 5.7.7(a) de la NIIF
9, incluyendo una explicación de la razón por la que el método es apropiado. (b) Si la entidad creyese que la información a
revelar facilitada en el estado de situación financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en los párrafos
9(c), 10(a) o 10A(a) o el párrafo 5.7.7(a) no representa fielmente la variación del valor razonable del activo financiero o del
pasivo financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las razones por las que ha llegado a esta
conclusión y los factores que cree que son relevantes. (c) Una descripción detallada de la metodología o metodologías
utilizadas para determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pasivo en otro resultado
integral crearía o aumentaría una asimetría contable en el resultado del periodo (véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la
NIIF 9). Si se requiere que una entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de crédito de pasivo en el resultado
del periodo (véase el párrafo 5.7.8 de la NIIF 7 © IFRS Foundation 267 NIIF 9), la información a revelar debe incluir una
descripción detallada de la relación económica descrita en el párrafo B5.7.6 de la NIIF 9. Activos financieros medidos al
valor razonable con cambios en otro resultado integral 11A Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de
patrimonio a medir a valor razonable con cambios en otro resultado integral, conforme permite el párrafo 5.7.5 de la NIIF
9, revelará: (a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado a medir a valor razonable con cambios
en otro resultado integral. (b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa. (c) El valor razonable de cada una
de estas inversiones al final del periodo sobre el que se informa. (d) Los dividendos reconocidos durante el periodo,
mostrando por separado los relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el periodo sobre el que se
informa y las relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo sobre el que se informa. (e) Cualquier
transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para
estas transferencias. 11B Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor
razonable con cambios en otro resultado integral durante el periodo sobre el que se informa, revelará: (a) Las razones
para disponer de las inversiones. (b) El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas. (c) La ganancia o
pérdida acumulada en el momento de la disposición. Reclasificación 12 [Eliminado] 12A [Eliminado] 12B Una entidad
revelará si, en los periodos sobre los que se informa actual o anteriores, se ha reclasificado cualquier activo financiero
de acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9. Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelará: (a) La fecha de
reclasificación. (b) Una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y una descripción cualitativa de su efecto
sobre los estados financieros de la entidad. (c) El importe reclasificado a cada una de esas categorías o fuera de éstas.
12C Para cada periodo sobre el que se informa siguiente a la reclasificación hasta la baja en cuentas, una entidad revelará
para los activos reclasificados de forma que se midan al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9: (a)
La tasa de interés efectiva determinada en la fecha de la reclasificación; y NIIF 7 268 © IFRS Foundation (b) el ingreso o
gasto por intereses reconocido. 12D Si una entidad ha reclasificado los activos financieros de forma que se miden al costo
amortizado desde su último periodo anual sobre el que se informa, revelará: (a) el valor razonable de los activos
financieros al final del periodo sobre el que se informa; y (b) la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que
haber sido reconocido en el resultado del periodo durante el periodo sobre el que se informa si los activos financieros no
se hubieran reclasificado. 13 [Eliminado] Compensación de activos financieros y pasivos financieros 13A La información a
revelar de los párrafos 13B a 13E amplía los otros requerimientos de información a revelar de esta NIIF y se requiere para
todos los instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32 Esta
información a revelar también se aplica a los instrumentos financieros reconocidos que están sujetos a un acuerdo
maestro de compensación exigible o acuerdo similar, independientemente de si se compensan de acuerdo con el párrafo
42 de la NIC 32. 13B Una entidad revelará información para permitir a los usuarios de sus estados financieros evaluar el
efecto o efecto potencial de los acuerdos de compensación sobre la situación financiera de la entidad. Esto incluye el
efecto o efecto potencial de los derechos de compensación asociados con los activos financieros reconocidos y pasivos
financieros reconocidos de la entidad que quedan dentro del alcance del párrafo 13A. 13C Para cumplir el objetivo del
párrafo 13B,una entidad revelará, al final de periodo sobre el que se informa, la siguiente información cuantitativa de
forma separada para los activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que quedan dentro del
alcance del párrafo 13A: (a) los importes brutos de los activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos;
(b) los importes que están compensados de acuerdo a los criterios del párrafo 42 de la NIC 32, cuando determinen los
importes netos presentados en el estado de situación financiera: (c) los importes netos presentados en el estado de
situación financiera; (d) los importes sujetos a un acuerdo maestro de compensación exigible o acuerdo similar que no
están incluidos de otra forma en el párrafo 13C(b), incluyendo: (i) los importes relativos a instrumentos financieros
reconocidos que no cumplen alguno o todos los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32; y (ii) los importes
relativos a garantías financieras (incluyendo garantías colaterales de efectivo); y NIIF 7 © IFRS Foundation 269 (e) el
importe neto después de deducir los importes de (d) de los importes de (c) anteriores. La información requerida por este
párrafo se presentará en formato de tabla, de forma separada para los activos financieros y pasivos financieros, a menos
que sea más apropiado otro formato. 13D El importe total revelado de acuerdo con el párrafo 13C(d) para un instrumento
se limitará al importe del párrafo 13C(c) para ese instrumento. 13E Una entidad incluirá una descripción en la información
a revelar de los derechos de compensación asociados con los activos financieros reconocidos y pasivos financieros
reconocidos de la entidad sujetos a acuerdos maestros de compensación exigibles y acuerdos similares que se revelan de
acuerdo con el párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza de esos derechos. 13F Si la información requerida por los párrafos
13B a 13E se revela en más de una nota a los estados financieros, una entidad hará referencias cruzadas entre esas notas.

NIIF 8

Segmentos de Operación Principio básico 1 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera. Alcance 2 Esta NIIF se aplicará a: (a) Los estados financieros separados o individuales de
una entidad: (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que
registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y (b) los estados financieros
consolidados de un grupo con una controladora: (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público. 3 Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que
no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos. 4 Si un informe financiero de una
entidad controladora que se encuentre dentro del alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros
consolidados como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en los estados
financieros consolidados Segmentos de Operación 5 Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que
desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos
(incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma
entidad), NIIF 8 310 © IFRS Foundation (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al
segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada. Un segmento de
operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de
nueva creación pueden ser segmentos de operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias. 6
No todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de operación o integrantes de ellos. Por ejemplo, es
posible que la sede social o algunos departamentos funcionales no obtengan ingresos de las actividades ordinarias o los
obtengan con un carácter meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no serían segmentos de
operación. A efectos de la presente NIIF, los planes de beneficios post-empleo de una entidad no son segmentos de
operación. 7 La expresión “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación” designa una función y no
necesariamente a un directivo con un cargo específico. Esa función consiste en la asignación de recursos a los segmentos
de operación de una entidad y la evaluación de su rendimiento. Con frecuencia, la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación de una entidad es su presidente ejecutivo o su director de operaciones, pero podría ser también,
por ejemplo, un grupo de directores ejecutivos u otros. 8 En muchas entidades, las tres características de los segmentos
de operación descritas en el párrafo 5 identifican claramente a sus segmentos de operación. No obstante, una entidad
puede elaborar informes en los que sus actividades de negocio se presenten de diversas formas. Si la máxima autoridad
en la toma de decisiones de operación utilizase más de un tipo de información segmentada, otros factores podrían servir
para identificar a un determinado conjunto de componentes como segmentos de operación de una entidad, entre ellos la
naturaleza de las actividades de negocio de cada componente, la existencia de gestores responsables de los mismos y la
información presentada al consejo de administración. 9 Generalmente, un segmento de operación tiene un responsable
del segmento que rinde cuentas directamente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación y se mantiene
regularmente en contacto con ella, para tratar sobre las actividades de operación, los resultados financieros, las
previsiones o los planes para el segmento. El término “responsable del segmento” identifica una función, y no
necesariamente a un directivo con un cargo específico. En algunos segmentos de operación, la máxima autoridad en la
toma de decisiones de operación podría ser también el responsable del segmento. Un mismo directivo podría actuar como
responsable del segmento para varios segmentos de operación. Cuando en una organización haya más de un conjunto de
componentes que cumplen las características descritas en el párrafo 5, pero sólo uno de ellos cuente con responsable
del segmento, este conjunto constituirá los segmentos de operación. 10 Las características descritas en el párrafo 5
pueden aplicarse a dos o más conjuntos de componentes que se solapen y para los que existan responsables. Esta
estructura es referida a veces como organización matricial. Por ejemplo, en algunas entidades, ciertos directivos son
responsables de diferentes líneas de productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo son de zonas
geográficas específicas. La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación examina de forma regular NIIF 8 ©
IFRS Foundation 311 los resultados de operación de ambos conjuntos de componentes y cuenta con información financiera
sobre ambos. En esa situación, la entidad determinará cuál es el conjunto cuyos componentes definen los segmentos de
operación por referencia al principio básico. Segmentos sobre los que debe informarse 11 Una entidad revelará por
separado información sobre cada uno de los segmentos de operación que: (a) se haya identificado de conformidad con los
párrafos 5 a 10 o resulte de la agregación de dos o más de esos segmentos de acuerdo con lo señalado en el párrafo 12, y
(b) exceda de los umbrales cuantitativos fijados en el párrafo 13. Los párrafos 14 a 19 especifican otras situaciones en las
que se revelará información separada sobre un segmento de operación. Criterios de Agregación 12 Con frecuencia, los
segmentos de operación con características económicas similares muestran un rendimiento financiero a largo plazo que
es similar. Por ejemplo, cabría esperar márgenes brutos medios a largo plazo similares en dos segmentos de operación
con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la
agregación resulte coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas
parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos: (a) la naturaleza de los productos y servicios; (b) la
naturaleza de los procesos de producción; (c) el tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y
servicios; (d) los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y (e) si fuera aplicable, la
naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servicios públicos. Umbrales cuantitativos 13 Una
entidad informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que alcance alguno de los siguientes
umbrales cuantitativos: (a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes
externos como las ventas o transferencias inter-segmentos, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de
las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operación. (b) El importe absoluto
de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre
(i) la ganancia NIIF 8 312 © IFRS Foundation combinada informada por todos los segmentos de operación que no hayan
presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado
pérdidas. (c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos los segmentos de
operación. Los segmentos de operación que no alcancen ninguno de los umbrales cuantitativos podrán considerarse
segmentos sobre los que deba informarse, en cuyo caso se revelará información separada sobre los mismos, si la
dirección estima que ella podría ser útil para los usuarios de los estados financieros. 14 Una entidad podrá combinar la
información sobre segmentos de operación que no alcancen los umbrales cuantitativos, con la referida a otros segmentos
de operación que tampoco lo hagan, para formar un segmento sobre el que deba informarse, sólo si unos y otros
segmentos de operación tienen características económicas similares y comparten la mayoría de los criterios de
agregación enumerados en el párrafo 12. 15 Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias informados
por los segmentos de operación es inferior al 75 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad, se
identificarán segmentos de operación adicionales sobre los que deba informarse (incluso si éstos no cumplen las
condiciones señaladas en el párrafo 13), hasta que no menos del 75 por ciento de los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad provenga de segmentos sobre los que deba informarse. 16 La información relativa a otras
actividades de negocio y a los segmentos de operación sobre los que no deba informarse se combinará y se revelará
dentro de la categoría “resto de los segmentos” colocándola por separado de otras partidas de conciliación en las
conciliaciones requeridas por el párrafo 28. Deberán describirse las fuentes de los ingresos de las actividades ordinarias
incluidos en la categoría “resto de segmentos”. 17 Si la dirección juzgase que un segmento de operación identificado como
un segmento sobre el que debió informarse en el período inmediatamente anterior continúa siendo significativo, la
información sobre ese segmento seguirá revelándose por separado en el período actual, aunque no cumpla los criterios
para informar sobre el mismo que se definen en el párrafo 13. 18 Si un segmento de operación se identifica como
segmento sobre el que debe informarse en el período actual de conformidad con los umbrales cuantitativos, la
información segmentada del período anterior presentada a efectos comparativos deberá reexpresarse para contemplar
el nuevo segmento sobre el que debe informarse como un segmento separado, incluso cuando ese segmento, en el
período anterior, no haya cumplido los criterios para informar sobre el mismo definidos en el párrafo 13, a menos que no
se disponga de la información necesaria y su costo de obtención resulte excesivo. 19 En la práctica, podría existir un límite
al número de segmentos sobre los que la entidad debe informar por separado, más allá del cual la información
segmentada podría ser excesivamente detallada. Aunque no se haya determinado un límite preciso, cuando el número de
segmentos sobre los que deba informarse de conformidad con los párrafos 13 a 18 exceda de diez, la entidad debe
considerar si se ha alcanzado ese límite. NIIF 8 © IFRS Foundation 313 Información a revelar 20 Una entidad revelará
información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. 21 Con el objeto de dar cumplimiento al
principio enunciado en el párrafo 20, una entidad revelará la siguiente información para cada período por el que presente
un estado del resultado integral: (a) la información general indicada en el párrafo 22; (b) información sobre el resultado
de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos específicos
incluidos en dicho resultado, los activos de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición, según lo indicado en
los párrafos 23 a 27; y (c) las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los
segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas significativas de ellos, con
los importes correspondientes de la entidad, según lo indicado en el párrafo 28. Conciliaciones de los importes en el
estado de situación financiera para los segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado de
situación financiera de la entidad que se requieren para cada fecha en la que se presenta este estado. La información
sobre periodos anteriores deberá reexpresarse según se describe en los párrafos 29 y 30. Información general 22 Una
entidad revelará la siguiente información general: (a) los factores que han servido para identificar los segmentos sobre
los que debe informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha optado por organizar la
entidad según las diferencias entre productos y servicios, por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a
una combinación de factores, y si se han agregado varios segmentos de operación); y (b) tipos de productos y servicios
de los que cada segmento sobre el que se debe informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias. Información
sobre resultados, activos y pasivos 23 Una entidad informará sobre la medición de los resultados de cada segmento
sobre el que deba informar. Una entidad deberá informar sobre la medición de los activos y pasivos totales para cada
segmento sobre el que se deba informar, si estos importes se facilitan con regularidad a la máxima autoridad en la toma
de decisiones de operación. Una entidad revelará, asimismo, la siguiente información acerca de cada segmento sobre el
que deba informar, cuando los importes especificados estén incluidos en la medida del resultado de los segmentos que
examina la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación, o cuando se le faciliten de otra NIIF 8 314 © IFRS
Foundation forma con regularidad, aunque no se incluyan en esa medida del resultado de los segmentos: (a) los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de clientes externos; (b) los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de
transacciones con otros segmentos de operación de la misma entidad; (c) los ingresos de actividades ordinarias por
intereses; (d) los gastos por intereses; (e) la depreciación y amortización; (f) las partidas significativas de ingresos y
gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 97 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); (g) la
participación de la entidad en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos contabilizados según el método de la
participación; (h) el gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; y (i) las partidas significativas no monetarias
distintas de las de depreciación y amortización. Por cada segmento sobre el que deba informar, una entidad deberá
informar sobre los ingresos por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo cuando la mayor parte de los
ingresos de las actividades ordinarias del segmento proceda de intereses y la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación evalúe el rendimiento del segmento y decida acerca de los recursos que deben asignársele teniendo en
consideración, ante todo, los ingresos netos por intereses. En tal caso, una entidad podrá informar los ingresos por
intereses de ese segmento netos de sus gastos por intereses, indicando esta circunstancia. 24 Una entidad revelará la
siguiente información respecto de cada segmento sobre el que deba informar, siempre que las cantidades especificadas
se incluyan en la medida de los activos de los segmentos que examina la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación, o se le faciliten de otra forma con regularidad, aunque no se incluyan en la medida de los activos de los
segmentos: (a) el importe de las inversiones en asociadas y en los negocios conjuntos que se contabilicen según el
método de la participación, y (b) el importe de las adiciones de activos no corrientes1 que no sean instrumentos
financieros, activos por impuestos diferidos, activos correspondientes a los beneficios definidos (véase la NIC 19,
Beneficios a los Empleados) y derechos derivados de contratos de seguros. Medición 25 El importe de cada partida
presentada por los segmentos se corresponderá con la medida informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación con 1 Para activos clasificados de acuerdo con la presentación en función del grado de liquidez, los activos
no corrientes son aquéllos que incluyen importes que se esperen recuperar en más de doce meses después del periodo
sobre el que se informa. NIIF 8 © IFRS Foundation 315 el objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y
evaluar su rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una
entidad, así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o ganancias sólo se
tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida
de los resultados del segmento utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma
similar, sólo se informarán, en relación con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la medida
de los activos y pasivos de ese segmento utilizada por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se
asignasen importes a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deberá hacérselo con un criterio
razonable de reparto. 26 Si la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación sólo utilizase una

NIIF 9

Instrumentos Financieros Capítulo 1 Objetivo 1.1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información
financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad. Capítulo 2 Alcance 2.1 Una entidad aplicará esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance
de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Capítulo 3 Reconocimiento y baja en cuentas 3.1
Reconocimiento inicial 3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación
financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento (véanse los
párrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo con
los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.2 Cuando una entidad reconozca por primera vez
un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Compra o venta convencional de un activo financiero 3.1.2 Una compra o venta convencional de activos financieros se
reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la de la fecha de
liquidación (véanse los párrafos B3.1.3 a B3.1.6). 3.2 Baja en cuentas de activos financieros 3.2.1 En los estados financieros
consolidados, los párrafos 3.2.2 a 3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 y B3.2.1 a B3.2.17 se aplicarán a nivel consolidado. Por lo tanto, una
entidad primero consolidará todas las subsidiarias de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y después
aplicará dichos párrafos al grupo resultante. NIIF 9 332 © IFRS Foundation 3.2.2 Antes de evaluar si, y en qué medida, la
baja en cuentas es adecuada según los párrafos 3.2.3 a 3.2.9, una entidad determinará si estos párrafos se deben aplicar
a una parte o a la totalidad de un activo financiero (o una parte de un grupo de activos financieros similares), de la
siguiente forma. (a) Los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán a una parte del activo financiero (o de un grupo de activos
financieros similares) si, y solo si, la parte del activo que se considera para la baja en cuentas cumple alguna de las tres
condiciones siguientes: (i) La parte abarca únicamente flujos de efectivo específicamente identificados de un activo
financiero (o de un grupo de activos financieros similares). Por ejemplo, cuando una entidad realice una segregación de
un importe representativo del interés que otorgue a la contraparte el derecho de recibir los flujos de efectivo por
intereses pero no los flujos de efectivo derivados del principal de un instrumento de deuda, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se
aplicarán a los flujos de efectivo por intereses. (ii) La parte comprende solo una participación proporcional completa
(prorrata) de los flujos de efectivo del activo financiero (o del grupo de activos financieros similares). Por ejemplo,
cuando una entidad realice un acuerdo por el que la contraparte obtenga el derecho a una cuota del 90 por ciento de los
flujos de efectivo totales de un instrumento de deuda, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán al 90 por ciento de dichos
flujos de efectivo. Si existiese más de una contraparte, no se requiere que cada una de ellas tenga una participación
proporcional en los flujos de efectivo, siempre que la entidad que transfiere tenga una participación proporcional
completa. (iii) La parte comprende una cuota proporcional completa (prorrata) de flujos de efectivo específicamente
identificados del activo financiero (o del grupo de activos financieros similares). Por ejemplo, cuando una entidad realice
un acuerdo por el que la contraparte obtenga el derecho a una cuota del 90 por ciento de los flujos de efectivo por
intereses totales de un activo financiero, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán al 90 por ciento de dichos flujos de
efectivo por intereses. Si existiese más de una contraparte, no se requiere que cada una de ellas tenga una participación
proporcional en los flujos de efectivo específicamente identificados, siempre que la entidad que transfiere tenga una
participación proporcional completa. (b) En cualquier otro caso, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán al activo financiero
en su integridad (o al grupo de activos financieros similares en su integridad). Por ejemplo, cuando una entidad transfiera
(i) el derecho al primer o al último 90 por ciento de los cobros de un activo financiero (o de un grupo de activos
financieros), o (ii) el derecho al 90 por ciento de los flujos de efectivo de un grupo de cuentas por cobrar, pero otorgue
una garantía para compensar al comprador por las pérdidas crediticias hasta el 8 por ciento del principal de las cuentas
por cobrar, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán en su integridad al activo financiero (o al grupo de activos financieros
similares). NIIF 9 © IFRS Foundation 333 En los párrafos 3.2.3 a 3.2.12, el término “activo financiero” se refiere tanto a
una parte de un activo financiero (o a una parte de un grupo de activos financieros similares), tal como se identifica en el
apartado (a) anterior, como a un activo financiero (o a un grupo de activos financieros similares) en su integridad. 3.2.3
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando: (a) expiren los derechos contractuales
sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b) se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos
3.2.4 y 3.2.5 y la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el párrafo 3.2.6. (Véase
el párrafo 3.1.2 para ventas convencionales de activos financieros.) 3.2.4 Una entidad habrá transferido un activo
financiero si, y solo si: (a) ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo
financiero; o (b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, pero asume la
obligación contractual de pagarlos a uno o más perceptores, dentro de un acuerdo que cumpla las condiciones
establecidas en el párrafo 3.2.5. 3.2.5 Cuando una entidad retenga los derechos contractuales a recibir los flujos de
efectivo de un activo financiero (el “activo original”), pero asuma la obligación contractual de pagarlos a una o más
entidades (los “perceptores posibles”), la entidad tratará la operación como si fuese una transferencia de activos
financieros si, y solo si, se cumplen las tres condiciones siguientes: (a) La entidad no está obligada a pagar ningún importe
a los perceptores posibles, a menos que cobre importes equivalentes del activo original. Los anticipos a corto plazo
hechos por la entidad, con el derecho a la recuperación total del importe más el interés acumulado (devengado) a tasas
de mercado, no violan esta condición. (b) La entidad tiene prohibido, según las condiciones del contrato de transferencia,
la venta o pignoración del activo original, excepto como garantía con los perceptores posibles de la obligación de pagarles
los flujos de efectivo. (c) La entidad está obligada a remitir sin retraso significativo cualquier flujo de efectivo que cobre
en nombre de los posibles perceptores. Además, la entidad no está facultada para reinvertir los flujos de efectivo, excepto
en inversiones en efectivo o equivalentes al efectivo (tal como están definidas en la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo)
durante el corto periodo de liquidación que va desde la fecha de cobro a la fecha de remisión pactada con los perceptores
posibles, y los intereses generados por dichas inversiones se entregarán a los perceptores posibles. 3.2.6 Cuando una
entidad transfiera un activo financiero (véase el párrafo 3.2.4), evaluará en qué medida retiene los riesgos y las
recompensas inherentes a su propiedad. En este caso: NIIF 9 334 © IFRS Foundation (a) Si la entidad transfiere de forma
sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas y
reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos y obligaciones creados o retenidos en la
transferencia. (b) Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un
activo financiero, continuará reconociéndolo. (c) Si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los
riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo financiero, determinará si ha retenido el control sobre el
activo financiero. En este caso: (i) Si la entidad no ha retenido el control, dará de baja el activo financiero y reconocerá
por separado, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos por efecto de la
transferencia. (ii) Si la entidad ha retenido el control, continuará reconociendo el activo financiero en la medida de su
implicación continuada en el activo financiero (véase el párrafo 3.2.16). 3.2.7 La transferencia de riesgos y recompensas
(véase el párrafo 3.2.6) se evaluará comparando la exposición de la entidad, antes y después de la transferencia, a la
variación en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transferido. Una entidad ha retenido
de manera sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un activo financiero, si su exposición
a la variación en el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos del mismo no varía de forma significativa como
resultado de la transferencia (por ejemplo, porque la entidad ha vendido un activo financiero sujeto a un acuerdo para la
recompra a un precio fijo o al precio de venta más la rentabilidad habitual de un prestamista). Una entidad ha transferido
de forma sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un activo financiero si su exposición a tal
variabilidad deja de ser significativa en relación con la variabilidad total del valor presente de los flujos de efectivo
futuros netos asociados con el activo financiero (por ejemplo, porque la entidad ha vendido un activo financiero sujeto
sólo a una opción de recompra por su valor razonable en el momento de ejercerla o ha transferido una parte proporcional
completa de los flujos de efectivo de un activo financiero mayor en un acuerdo, tal como la subparticipación en un
préstamo, que cumpla las condiciones del párrafo 3.2.5). 3.2.8 A menudo resultará obvio si la entidad ha transferido o
retenido de forma sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad, y no habrá necesidad de realizar
ningún cálculo. En otros casos, será necesario calcular y comparar la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor
presente de los flujos de efectivo futuros netos, antes y después de la transferencia. El cálculo y la comparación se
realizarán utilizando como tasa de descuento una tasa de interés de mercado actual que sea adecuada. Se considerará
cualquier tipo de variación en los flujos de efectivo netos, dando mayor ponderación a aquellos escenarios con mayor
probabilidad de que ocurran. 3.2.9 El que la entidad haya retenido o no el control [véase el párrafo 3.2.6(c)] del activo
transferido, dependerá de la capacidad del receptor de la transferencia para venderlo. Si el receptor de la transferencia
tiene la capacidad práctica de venderlo en su integridad a una tercera parte no relacionada, y es capaz de ejercerla
unilateralmente NIIF 9 © IFRS Foundation 335 y sin necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la
transferencia, la entidad no ha retenido el control. En cualquier otro caso, la entidad ha retenido el control.
Transferencias que cumplen los requisitos para la baja en cuentas 3.2.10 Si una entidad transfiere un activo financiero, en
una transferencia que cumple los requisitos para la baja en cuentas en su totalidad y retiene el derecho de administración
del activo financiero a cambio de una comisión, reconocerá un activo o un pasivo por tal contrato de servicio de
administración del activo financiero. Si no se espera que la comisión a recibir compense adecuadamente a la entidad por
la prestación de este servicio, se reconocerá un pasivo por la obligación de administración del activo financiero, que
medirá por su valor razonable. Si se espera que la comisión a recibir sea superior a una adecuada compensación por la
prestación de este servicio de administración del activo financiero, se reconocerá un activo por los derechos de
administración, por un importe que se determinará sobre la base de una distribución del importe en libros del activo
financiero mayor, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 3.2.13. 3.2.11 Si, como resultado de una transferencia, un
activo financiero se da de baja en su totalidad pero la transferencia conlleva la obtención de un nuevo activo financiero o
la asunción de un nuevo pasivo financiero, o un pasivo por prestación del servicio de administración del activo financiero,
la entidad reconocerá el nuevo activo financiero, el nuevo pasivo financiero o el nuevo pasivo por la obligación de
administración a sus valores razonables. 3.2.12 Al dar de baja en cuentas un activo financiero en su totalidad, la diferencia
entre: (a) el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) y (b) la contraprestación recibida (incluyendo los
nuevos activos obtenidos menos los nuevos pasivos asumidos) se reconocerá en el resultado del periodo. 3.2.13 Si el
activo transferido es parte de un activo financiero mayor (por ejemplo, cuando una entidad transfiere los flujos de
efectivo por intereses que forman parte de un instrumento de deuda [véase el párrafo 3.2.2(a)], y la parte transferida
cumple con los requisitos para la baja en cuentas en su totalidad, el anterior importe en libros del activo financiero mayor
se distribuirá entre la parte que continúa reconociéndose y la parte que se haya dado de baja, sobre la base de los
valores razonables relativos de dichas partes en la fecha de la transferencia. A estos efectos, un activo retenido a
consecuencia de la prestación del servicio de administración del activo financiero, se tratará como una parte que
continúa reconociéndose. La diferencia entre: (a) el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) imputable
a la parte que se ha dado de baja y NIIF 9 336 © IFRS Foundation (b) la contraprestación recibida por la parte dada de
baja en cuentas (incluyendo los nuevos activos obtenidos menos los nuevos pasivos asumidos) se reconocerá en el
resultado del periodo. 3.2.14 Cuando una entidad distribuye el importe en libros previo de un activo financiero mayor,
entre la parte que seguirá siendo reconocido y la parte que se da de baja, necesita medir el valor razonable de la parte
que continuará reconociendo. Cuando la entidad tenga una experiencia histórica de venta de partes de activos financieros
similares a la que continúa reconociendo, o existan transacciones de mercado para dichas partes, los precios recientes
de las transacciones realizadas proporcionan la mejor estimación del valor razonable. Cuando no existan precios
cotizados ni transacciones de mercado recientes que ayuden a determinar el valor razonable de las partes que continúan
siendo reconocidas, la mejor estimación del valor razonable será la diferencia entre el valor razonable del activo
financiero mayor, considerado en su conjunto, y la contraprestación recibida del receptor de la transferencia por la parte
que se da de baja en cuentas. Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en cuentas 3.2.15 Si una
transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha retenido sustancialmente todos los riesgos y
recompensas inherentes a la propiedad del activo transferido, la entidad continuará reconociendo dicho activo
transferido en su integridad, y reconocerá un pasivo financiero por la contraprestación recibida. En periodos posteriores,
la entidad reconocerá cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido por el pasivo financiero.
Implicación continuada en activos transferidos 3.2.16 Si una entidad no transfiere ni retiene sustancialmente todos los
riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un activo transferido, y retiene el control sobre éste, continuará
reconociendo el activo transferido en la medida de su implicación continuada. La medida de la implicación continuada de la
entidad en el activo transferido es la medida en que está expuesta a cambios de valor del activo transferido. Por ejemplo:
(a) Cuando la implicación continuada de la entidad tome la forma de garantía del activo transferido, el importe de la
implicación continuada de la entidad será el menor entre (i) el importe del activo y (ii) el importe máximo de la
contraprestación recibida que la entidad podría ser requerida a devolver (“el importe de la garantía”). (b) Cuando la
implicación continuada de la entidad tome la forma de una opción comprada o emitida (o ambas) sobre el activo
transferido, la cuantía de la implicación continuada de la entidad será el importe del activo transferido que la entidad
pueda volver a comprar. Sin embargo, en el caso de una opción de venta emitida sobre un activo que se mida a su valor
razonable, la cuantía de la implicación continuada de la entidad NIIF 9 © IFRS Foundation 337 estará limitado al menor
entre el valor razonable del activo transferido y el precio de ejercicio de la opción (véase el párrafo B3.2.13). (c) Cuando la
implicación continuada de la entidad tome la forma de una opción que se liquide en efectivo, o de una cláusula similar
sobre el activo transferido, la cuantía de la implicación continuada se medirá de la misma forma que si se tratase de
opciones no liquidadas en efectivo, tal como se establece en el apartado (b) anterior.

NIIF 10

Estados Financieros Consolidados Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y
preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF: (a) requiere que una entidad (la controladora)
que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; (b) define el
principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; (c) establece la forma en que se aplica el
principio de control para identificar si un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad; (d)
establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados; y (e) define una
entidad de inversión y establece una excepción de consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inversión. 3 Esta
Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación,
incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios). Alcance 4
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las
entidades excepto a las siguientes: (a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes: (i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello; (ii) sus
instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); NIIF 10 406 © IFRS Foundation (iii) no
registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y (iv) su controladora última, o
alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para
uso público y cumplen con las NIIF. (b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a
los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados. (c) una entidad de inversión no necesita presentar
estados financieros consolidados si se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF, medir todas sus subsidiarias
a valor razonable con cambios en resultados. Control 5 Un inversor, independientemente de la naturaleza de su
implicación en una entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control
sobre la participada. 6 Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de
su poder sobre ésta. 7 Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos
siguientes: (a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14); (b) exposición, o derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la participada (véanse los párrafos 15 y 16); y (c) capacidad de utilizar su
poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18). 8 Un
inversor considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una participada. El inversor evaluará
nuevamente si controla una participada cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o
más de los tres elementos de control enumerados en el párrafo 7 (véanse los párrafos B80 a B85). 9 Dos o más
inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben actuar de forma conjunta para dirigir las
actividades relevantes. En estos casos, dado que ningún inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los
otros, ninguno controla individualmente la participada. Cada inversor contabilizaría su participación en la participada de
acuerdo con las NIIF correspondientes, tales como la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos o NIIF 9 Instrumentos Financieros. Poder 10 Un inversor tiene poder sobre una participada cuando
éste posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las activid ades
que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada. NIIF 10 © IFRS Foundation 407 11 El poder surge de
derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal como cuando el poder sobre una participada se obtiene de
forma directa y únicamente de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones
y pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto procedentes del accionariado. En otros casos,
la evaluación será más compleja y requerirá considerar más de un factor, por ejemplo cuando el poder procede de uno o
más acuerdos contractuales. 12 Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder
incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que el inversor ha estado dirigiendo actividades
relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiene poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para
determinar si dicho tiene poder sobre una participada. 13 Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes
que le conceden la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la capacidad
presente para dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada tiene el
poder sobre la participada. 14 Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la dirección de las actividades relevantes,
por ejemplo cuando otra entidad tiene influencia significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos
protectores no tiene poder sobre una participada, y en consecuencia no controla a ésta (véanse los párrafos B26 a B28).
Rendimientos 15 Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha implicación tienen el potencial de variar como
consecuencia del rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o
ambos, positivos y negativos. 16 Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte puede
compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de participaciones no controladoras pueden compartir
las ganancias o distribuciones de una participada. Vinculación entre poder y rendimiento 17 Un inversor controla una
participada si el inversor no tiene solo poder sobre la participada y exposición o derecho a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su poder para influir en el
rendimiento del inversor como consecuencia de dicha implicación en la participada. 18 Por ello, un inversor con derechos
de toma de decisiones determinará si es un principal o un agente. Un inversor que es un agente de acuerdo con los
párrafos B58 a B72 no controla una participada cuando ejerce derechos de toma de decisiones que le han sido delegados.
NIIF 10 408 © IFRS Foundation Requerimientos de contabilización 19 Una controladora elaborará estados financieros
consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. 20 La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el
inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta. 21 Los párrafos B86 a B93
establecen guías para la elaboración de los estados financieros consolidados. Participaciones no controladoras 22 Una
controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado, dentro del
patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. 23 Los cambios en la participación
en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de
patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales). 24 Los párrafos B94 a B96 establecen
guías para la contabilización de las participaciones no controladoras en los estados financieros consolidados. Pérdida de
control 25 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta: (a) Dará de baja en cuentas los activos y
pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado. (b) Cuando se pierda
el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente
contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las
NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento
inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del
reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto. (c) Reconocerá la ganancia o pérdida
asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora. 26 Los párrafos B97 a B99
establecen las guías para la contabilización de la pérdida de control. Determinación de si una entidad es una entidad de
inversión 27 Una controladora determinará si es una entidad de inversión. Una entidad de inversión es una entidad que:
NIIF 10 © IFRS Foundation 409 (a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dichos inversores
servicios de gestión de inversiones; (b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea únicamente
la inversión de fondos para obtener rendimientos por la apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos, y (c)
mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre la base del valor razonable. Los párrafos
B85A a B85M proporcionan guías de aplicación relacionadas. 28 Para evaluar si cumple la definición descrita en el
párrafo 27, una entidad considerará si tiene las características típicas siguientes de una entidad de inversión: (a) tiene
más de una inversión (véanse los párrafos B85O a B85P); (b) tiene más de un inversor (véanse los párrafos B85Q a
B85S); (c) tiene inversores que no son partes relacionadas de la entidad (véanse los párrafos B85T a B85U); y (d) tiene
participaciones en la propiedad en forma de patrimonio o participaciones similares (véanse los párrafos B85V a B85W).
La ausencia de cualquiera de estas características típicas no impide necesariamente que una entidad se clasifique como
una entidad de inversión. Una entidad de inversión que no tiene todas estas características típicas proporcionará la
información a revelar adicional requerida por el párrafo 9A de la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades. 29 Si los hechos y circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tres elementos que
constituyen la definición de una entidad de inversión, tal como se describen en el párrafo 27, o en las características
típicas de una entidad de inversión, tal como se describen en el párrafo 28, una controladora evaluará nuevamente si es
una entidad de inversión. 30 Una controladora que deja de ser una entidad de inversión o pasa a ser una entidad de
inversión contabilizará el cambio en su estatus de forma prospectiva desde la fecha en la que ocurrió dicho cambio
(véanse los párrafos B100 y B101). Entidades de inversión: excepción a la consolidación 31 Excepto por lo descrito en el
párrafo 32, una entidad de inversión no consolidará sus subsidiarias ni aplicará la NIIF 3 cuando obtenga el control de
otra entidad. En su lugar, una entidad de inversión medirá una inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios
en resultados de acuerdo con la NIIF 9.1 32 A pesar del requerimiento del párrafo 31, si una entidad de inversión tiene una
subsidiaria que presta servicios relacionados con las actividades de inversión de la entidad de inversión (véanse los
párrafos B85C a B85E), consolidará esa subsidiaria 1 El párrafo C7 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
establece que "Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia en esta NIIF a la NIIF 9
deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.” NIIF 10 410
© IFRS Foundation de acuerdo con los párrafos 19 a 26 de esta NIIF y aplicará los requerimientos de la NIIF 3 para la
adquisición de dicha subsidiaria. 33 Una controladora de una entidad de inversión consolidará todas las entidades que
controla, incluyendo las controladas a través de una subsidiaria que sea entidad de inversión, a menos que la
controladora sea en sí misma una entidad de inversión.

NIIF 11

Acuerdos Conjuntos Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información
financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir
acuerdos conjuntos). Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y
requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en el que se
encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones
de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto. Alcance 3 Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de
un acuerdo conjunto. Acuerdos conjuntos 4 Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes
mantienen control conjunto. 5 Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características: (a) Las partes están obligadas por
un acuerdo contractual (véanse los párrafos B2 a B4). (b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes
control conjunto sobre el acuerdo (véanse los párrafos 7 a 13). 6 Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un
negocio conjunto. Control conjunto 7 Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo,
que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes
que comparten el control. 8 Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto otorga a todas
las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes,
controlan el acuerdo de forma colectiva NIIF 11 466 © IFRS Foundation cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades relevantes). 9 Una
vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva, existe
control conjunto solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento unánime de las
partes que controlan el acuerdo de forma colectiva. 10 En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el
acuerdo por sí misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que cualquiera de las otras partes, o
grupo de las partes, controle el acuerdo. 11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aún cuando no todas las partes
tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen control conjunto de un acuerdo conjunto
(operadores conjuntos o participantes en un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto pero no
tienen control conjunto sobre éste. 12 Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes o
un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizará esta evaluación considerando todos
los hechos y circunstancias (véanse los párrafos B5 a B11). 13 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad
evaluará nuevamente si todavía tiene control conjunto del acuerdo. Tipos de acuerdo conjunto 14 Una entidad determinará
el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación
conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. 15 Una
operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan
operadores conjuntos. 16 Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un
negocio conjunto. 17 Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es una operación conjunta
o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando sus
derechos y obligaciones surgidos del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la
estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes en el acuerdo contractual y, otros factores y
circunstancias, cuando sean relevantes (véanse los párrafos B12 a B33). 18 En ocasiones las partes se encuentran
limitadas por un acuerdo marco que establece las cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más
actividades. El acuerdo marco puede contemplar que las partes establezcan acuerdos conjuntos diferentes para tratar
actividades específicas que forman parte del acuerdo. Aún cuando esos acuerdos conjuntos se relacionen con el mismo
acuerdo marco, su tipo NIIF 11 © IFRS Foundation 467 puede ser diferente si los derechos y obligaciones de las partes
difieren cuando llevan a cabo las distintas actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones
conjuntas y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo actividades diferentes que forman parte
del mismo acuerdo marco. 19 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si ha cambiado el
tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada. Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto Operaciones
conjuntas 20 Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una operación conjunta: (a) sus
activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos conjuntamente; (b) sus pasivos, incluyendo su participación
en los pasivos incurridos conjuntamente; (c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su
participación en el producto que surge de la operación conjunta; (d) su participación en los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y (e) sus gastos, incluyendo su
participación en los gastos incurridos conjuntamente. 21 Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos
de actividades ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF
aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos. 22 La contabilidad de
transacciones tales como la venta, aportación o compra de activos entre una entidad y una operación conjunta en la que
es un operador conjunto se especifica en los párrafos B34 a B37. 23 Una parte que participa en una operación conjunta,
pero no tiene control conjunto de ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según los párrafos 20 a 22, si
esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta. Si una
parte participa en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto de ésta, ni tiene derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa operación conjunta, contabilizará su participación en la operación
conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación. NIIF 11 468 © IFRS Foundation Negocios conjuntos 24 Un
participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un negocio conjunto como una inversión y
contabilizará esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se especifica en
esa norma. 25 Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto de éste, contabilizará su
participación en el acuerdo según la NIIF 9 Instrumentos Financieros, a menos que tenga una influencia significativa sobre
el negocio conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011). Estados financieros
separados 26 En sus estados financieros separados, un operador conjunto o participante en un negocio conjunto
contabilizará su participación en: (a) una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22; (b) un negocio conjunto
de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Separados. 27 En sus estados financieros separados, una
parte que participe en un acuerdo conjunto, pero no tenga el control conjunto sobre éste, contabilizará su participación
en: (a) una operación conjunta de acuerdo con el párrafo 23; (b) un negocio conjunto de acuerdo con las NIIF 9, a menos
que la entidad tenga influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso aplicará el párrafo 10 de la NIC 27
(modificada en 2011).

NIIF 12

Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una
entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y (b) los efectos de esas participaciones en su
situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. Cumplimiento del objetivo 2 Para cumplir el objetivo del
párrafo 1, una entidad revelará: (a) los juicios significativos y suposiciones realizadas para determinar: (i) la naturaleza de
su participación en otra entidad o acuerdo; (ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7 a
9); (iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable (párrafo 9A); y (b) información sobre su
participación en: (i) subsidiarias (párrafos 10 a 19); (ii) acuerdos conjuntos y asociadas (párrafos 20 a 23); y (iii)
entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades estructuradas no consolidadas) (párrafos 24
a 31). 3 Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras NIIF, no cumple el objetivo del
párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo. 4
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de información a revelar y cuánto énfasis
poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de forma que la
utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles insignificantes o la agrupación
de partidas que tengan diferentes características (véanse los párrafos B2 a B6). NIIF 12 496 © IFRS Foundation Alcance 5
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes entidades: (a) subsidiarias (b) acuerdos
conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos) (c) asociadas (d) entidades estructuradas no
consolidadas. 6 Esta NIIF no se aplicará a: (a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados. (b) Los estados financieros separados de
una entidad a la que se aplica la NIC 27 Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una entidad tiene participaciones
en entidades estructuradas no consolidadas y elabora estados financieros separados como sus únicos estados
financieros, aplicará los requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados financieros separados. (c) Una
participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo conjunto pero no tiene control conjunto de éste a
menos que esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación en una
entidad estructurada. (d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF: (i) cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio
conjunto que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, se mida al valor razonable con
cambios en resultados; o (ii) cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada. Juicios y
supuestos significativos 7 Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos realizados (y
cambios en esos juicios y supuestos) para determinar: (a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada
como se describe en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados; (b) que tiene el control conjunto de
un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad; y (c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o
negocio conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado. 8 Los juicios y supuestos
significativos revelados de acuerdo con el párrafo 7 incluyen los realizados por la entidad cuando los cambios en hechos y
circunstancias son tales NIIF 12 © IFRS Foundation 497 que la conclusión sobre si tiene control, control conjunto o
influencia significativa cambia durante el periodo sobre el que se informa. 9 Para cumplir con el párrafo 7, una entidad
revelará, por ejemplo, los juicios y supuestos significativos realizados para determinar que: (a) No controla otra entidad
aún cuando mantenga más de la mitad de los derechos de voto de ésta. (b) Controla otra entidad aún cuando mantenga
menos de la mitad de los derechos de voto de ésta. (c) Es un agente o un principal (véanse los párrafos B58 a B72 de la
NIIF 10). (d) No tiene influencia significativa aún cuando mantengan el 20 por ciento o más de los derechos de voto de otra
entidad. (e) Tiene influencia significativa aún cuando mantenga menos del 20 por ciento de los derechos de voto de otra
entidad Estatus de la entidad de inversión 9A Cando una controladora determina que es una entidad de inversión de
acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 10, la entidad de inversión revelará información sobre juicios significativos y
suposiciones que haya realizado para determinar que es una entidad de inversión. Si la entidad de inversión no tiene una o
más de las características típicas de una entidad de inversión (véase el párrafo 28 de la NIIF 10), revelará sus razones
para concluir que es, no obstante, una entidad de inversión. 9B Cuando una entidad pasa a ser, o deja de ser, una entidad
de inversión, revelará el cambio del estatus de la entidad de inversión y las razones del cambio. Además, una entidad que
se convierte en una entidad de inversión revelará el efecto del cambio de estatus sobre los estados financieros del
periodo presentado, incluyendo: (a) el valor razonable total, en la fecha del cambio de estatus, de la subsidiaria que cesa
de consolidarse; (b) la ganancia o pérdida total, si la hubiera, calculada de acuerdo con el párrafo B101 de la NIIF 10; y (c)
la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o pérdida (si no se presenta por
separado). Participaciones en subsidiarias 10 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros: (a) comprender: (i) la composición del grupo; y (ii) la participación que las participaciones no controladoras
tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y NIIF 12 498 © IFRS Foundation (b) evaluar: (i) la
naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos,
del grupo (párrafo 13); (ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades estructuradas
consolidadas y los cambios en éstas (párrafos 14 a 17); (iii) las consecuencias de cambios en su participación en la
propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control (párrafo 18); y (iv) las consecuencias de la
pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa (párrafo 19). 11 Cuando los estados
financieros de una subsidiaria utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados son a una fecha o
para un periodo que es diferente del de los estados financieros consolidados (véanse los párrafos B92 y B93 de la NIIF
10), una entidad revelará: (a) la fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de esa
subsidiaria; y (b) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente. Participación que las participaciones no controladoras
tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo 12 Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que
tienen participaciones no controladoras que son significativas para la entidad que informa: (a) El nombre de la subsidiaria.
(b) El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y país donde está constituida, si fuera diferente).
(c) La proporción de participaciones en la propiedad mantenida por las participaciones no controladoras. (d) La
proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones no controladoras, si fuera diferente de la proporción
de las participaciones mantenidas en la propiedad. (e) El resultado del periodo asignado a las participaciones no
controladoras de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa. (f) Las participaciones no controladoras
acumuladas de la subsidiaria al final del periodo sobre el que se informa. (g) Información financiera resumida sobre la
subsidiaria (véase el párrafo B10). NIIF 12 © IFRS Foundation 499 La naturaleza y alcance de restricciones significativas 13
Una entidad revelará: (a) Restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias, contractuales y
regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como: (i)
Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus subsidiarias para transferir, o recibir, efectivo u otros
activos a otras entidades dentro del grupo. (ii) Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los dividendos y
otras distribuciones de capital a pagar, o préstamos y anticipos a realizar o devolver a, o desde, otras entidades dentro
del grupo. (b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las participaciones no controladoras pueden
restringir significativamente la capacidad de la entidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo
(tales como cuando una controladora está obligada a liquidar pasivos de una subsidiaria antes de liquidar sus propios
pasivos, o se requiere la aprobación de participaciones no controladoras para acceder a los activos o liquidar los pasivos
de una subsidiaria). (c) El importe en libros de los estados financieros consolidados de los activos y pasivos a los que se
aplican esas restricciones.
NIIF 13

Medición del Valor Razonable

Objetivo 1
Esta NIIF:

(a) define valor razonable;

(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

2 El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para algunos activos
y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos
y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado.

Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que
tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del mercado en la
fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde
la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo).

3 Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando
otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de
entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los
supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos
sobre riesgo.

En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable.

4 La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en
contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.

Alcance

5 Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre
mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor
razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los párrafos 6 y 7. 6 Los
requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes: (a)
transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; (b)
transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan
alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2
Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. 7 La información a revelar requerida por esta
NIIF no se requiere para los siguientes elementos: (a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados; (b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con
la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y (c) activos para los que el
importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36. 8 Si el valor
razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor razonable descrito en esta NIIF se aplicará
a la medición inicial y posterior. Medición Definición de valor razonable 9 Esta NIIF define valor razonable como el precio
que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. 10 El párrafo B2 describe el enfoque de medición del valor razonable
global. NIIF 13 490 © IFRS Foundation El activo o pasivo 11 Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo
concreto. Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de la
misma forma en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la
fecha de la medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: (a) la condición y localización
del activo; y (b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo. 12 El efecto sobre la medición que surge de
una característica particular diferirá dependiendo de la forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los
participantes del mercado. 13 El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes: (a) un activo o
pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un instrumento financiero o un activo no financiero); o (b) un
grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por ejemplo una unidad generadora de efectivo o
un negocio). 14 Si el activo o pasivo es considerado de forma independiente, un grupo de activos, un grupo de pasivos o un
grupo de activos y pasivos, a efectos de su reconocimiento o información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta. La
unidad de cuenta de un activo o pasivo se determinará de acuerdo con la NIIF que requiera o permita la medición a valor
razonable, excepto por lo previsto en esta NIIF. La transacción 15 Una medición a valor razonable supondrá que el activo o
pasivo se intercambia en una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o transferir el
pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes. 16 Una medición a valor razonable supondrá que
la transacción de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar: (a) en el mercado principal del activo o pasivo; o
(b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el activo o pasivo. 17 Una entidad no
necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los mercados posibles para identificar el mercado principal o,
en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la información que esté
razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el que la entidad realizaría normalmente
una transacción de venta del activo o transferencia del pasivo se presume que será el mercado principal o, en ausencia
de un mercado principal, el mercado más ventajoso. 18 Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición
del valor razonable representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable directamente o estimado
utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio en un mercado diferente es potencialmente más ventajoso en la
fecha de la medición. 19 La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición.
Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas entidades) con distintas actividades pueden tener acceso a
diversos mercados, el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente para distintas
entidades (y negocios dentro de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el más ventajoso) (y por ello, los
participantes del mercado) se considerará desde la perspectiva de la entidad, teniendo en cuenta, de ese modo,
diferencias entre entidades con actividades diversas. 20 Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, ésta
no necesita serlo para vender un activo concreto o transferir un pasivo en particular en la fecha de la medición para ser
capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de ese mercado. 21 Incluso cuando no existe un mercado
observable para proporcionar información para fijar el precio en relación con la venta de un activo o la transferencia de
un pasivo en la fecha de la medición, una medición a valor razonable supondrá que una transacción tiene lugar en esa
fecha, considerada desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Esa
transacción supuesta establece una base para estimar el precio de venta del activo o transferencia del pasivo.
Participantes del mercado 22 Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos que
los participantes del mercado utilizarían para fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo que los participantes del
mercado actúan en su mejor interés económico. 23 Para desarrollar esos supuestos, una entidad no necesitará
identificar a participantes del mercado específicos. Más bien, la entidad identificará las características que distinguen
generalmente a los participantes del mercado, considerando factores específicos para todos los elementos siguientes:
NIIF 13 © IFRS Foundation 491 (a) el activo o pasivo; (b) el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo; y
(c) los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en ese mercado. El precio 24 El valor
razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo en una
transacción ordenada en el mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado
utilizando otra técnica de valoración. 25 El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor
razonable del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos de transacción se contabilizarán de
acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción no son una característica de un activo o un pasivo; más bien, son
específicos de una transacción y diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice una transacción con el
activo o pasivo. 26 Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es una característica
del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más
ventajoso) se ajustará por los costos, si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación
presente a ese mercado. Aplicación a activos no financieros Máximo y mejor uso de los activos no financieros 27 Una
medición a valor razonable de un activo no financiero tendrá en cuenta la capacidad del participante de mercado para
generar beneficios económicos mediante la utilización del activo en su máximo y mejor uso o mediante la venta de éste a
otro participante de mercado que utilizaría el activo en su máximo y mejor uso. 28 El máximo y mejor uso de un activo no
financiero tendrá en cuenta la utilización del activo que es físicamente posible, legalmente permisible y financieramente
factible de la forma siguiente: (a) Un uso que es físicamente posible tendrá en cuenta las características físicas del activo
que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo localización o dimensión de
una propiedad). (b) Un uso que es legalmente permisible tendrá en cuenta las restricciones legales de utilización del
activo que los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo regulaciones de zona
aplicables a la propiedad). (c) Un uso que es financieramente factible tendrá en cuenta si una utilización del activo que es
físicamente posible y legalmente permisible genera un ingreso o flujos de efectivo adecuados (teniendo en cuenta los
costos de conversión del activo para esa finalidad) para producir una rentabilidad de la inversión que los participantes del
mercado requerirían de una inversión en ese activo destinado a ese uso. 29 El máximo y mejor uso se determinará a
partir de la perspectiva de los participantes del mercado incluso si la entidad pretende un uso distinto. Sin embargo, el
uso presente por parte de una entidad de un activo no financiero se presume que es el máximo y mejor, a menos que el
mercado u otros factores sugieran que un uso diferente por los participantes del mercado maximizaría el valor del activo.
30 Para proteger su posición competitiva, o por otras razones, una entidad puede pretender no utilizar de forma activa un
activo no financiero adquirido o puede pretender no utilizar el activo de acuerdo con su máximo y mejor uso. Por ejemplo,
ese puede ser el caso de un activo intangible adquirido que la entidad planea utilizar de forma defensiva para impedir a
otros utilizarlo. No obstante, la entidad medirá el valor razonable de un activo no financiero suponiendo su máximo y
mejor uso por los participantes del mercado.