UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MATERIA:
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DRA. PAULINA CALVACHE P.

En el Ecuador, los estados financieros de las empresas
fueron preparados hasta el ao 2012 de acuerdo a las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) alinendose
principalmente a la normativa tributaria.

Algunos efectos de esta poltica en los estados financieros

fueron:

Aplicacin de porcentajes de depreciacin que muchas

veces no reflejaban la vida de til de los activos.
Provisiones no incluidas en los estados financieros
porque no eran deducibles.
Crditos incobrables no provisionados porque superaban
el porcentaje permitido por la autoridad tributaria.
 Resolucin No. 08.G.DSC.010

Auditoras
Primer Empresas sujetas al Mercado de
Valores
Grupo Entidades Financieras
Aplicacin 1-ene-2010 /Transicin 2009

Con activos superiores a 4 millo al 2007

Segundo Economa Mixta
Sucursales de Compaas Extranjeras
Grupo Aplicacin 1-ene-2011 /Transicin 2010

Tercer Todas las no consideradas en los grupos

anteriores
Grupo Aplicacin 1-ene-2012 /Transicin 2011
 Base legal aplicacin
LORTI
Art. 20.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 80 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La contabilidad se llevar por el
sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios
contables de general aceptacin, para registrar el movimiento
econmico y determinar el estado de situacin financiera y los
resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de
base para la presentacin de las declaraciones de impuestos, as
como tambin para su presentacin a la Superintendencia de
Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el
caso. Las entidades financieras as como las entidades y organismos
del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer
sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la
presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para
fines tributarios.
RLORTI
Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben ser
preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido
por el organismo de control pertinente y servirn de base para la
elaboracin de las declaraciones de obligaciones tributarias, as como
tambin para su presentacin ante los organismos de control
correspondientes. Para fines tributarios los contribuyentes cumplirn
con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno, este
reglamento y dems normativa tributaria emitida por el Servicio de
Rentas Internas. La contabilidad se llevar por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Para las sociedades en las que su organismo de control
pertinente no hubiere emitido disposiciones al respecto, la
contabilidad se llevar con sujecin a las disposiciones y condiciones
que mediante resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dlar de
los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda,
con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado
por la misma entidad.
 Reconocimiento de ingresos
NIIF MARCO CONCEPTUAL
PRRAFO 4.47

El reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el

reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de
pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado
de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los
pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte
del acreedor).
 NIC 18- Ingresos de Actividades Ordinarias
Cuando se reconoce ingresos ordinarios:

El importe de los ingresos de las actividades ordinarias

pueda medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad reciba beneficios econmicos
asociados con la transaccin.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin a la
transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.

En el reconocimiento en el Estado de Resultados se deben

presentar los ingresos por separado para la toma de
decisiones.
 NIC 18- Ingresos de Actividades Ordinarias
PRRAFO 9
Medicin de los Ingresos de Actividades Ordinarias
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe
hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo
se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal

de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, (sg. prrafos 29 y 30 de esta
Norma, NIC 39 prrafo 9 y NIIF 9.)
Ejercicio 1.- Venta de Bienes

Ejercicio 2- Comisiones

Ejercicio 3- Seguros

Ejercicio 4- Servicios

Ejercicio 5- Dividendos

Ejercicio 6- Regalas

Ejercicio 7- Arrendamientos

Ejercicio 8- Intereses
 Efectos tributarios de aplicacin de NIIF

Eventuales impactos del proceso de conversin a las

NIIF
De control
Laborales
Financieros
Imposicin Seccional
Tributarios

La Gerencia debe analizar todos los aspectos

organizacionales de la empresa.
Implementacin NIIF implica aplicacin de los principios
contables, que buscan reflejar la realidad de las
empresas y las operaciones.
Efectos Laborales

Convenio de Coordinacin Tcnica Interinstitucional

31/03/ 2010

FIRMADO
SRI SUPER CIAS. MINISTERIO
RELACIONES LABORALES

MANUAL DE ATENCION DE USUARIOS RESPECTO

DE RECLAMOS EN EL PAGO DE UTILIDADES
BASE DE CALCULO SOBRE UTILIDAD LIQUIDA
Total Ingresos - Total de Costos y Gastos = Utilidad
Lquida (o contable)

Utilidad lquida x 15% = participacin trabajadores

Efectos Financieros
Mediante la implementacin de las NIIF, el patrimonio de las
entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Compaas, estar sujeto al aumento o disminucin en
funcin de los efectos que apliquen a cada una de las
entidades.

Aporte Futuras Capitalizaciones.-

Esta cuenta Aportes Futuras Capitalizaciones bajo las NIIF,
debe ser presentada como Patrimonio o como pasivo de
acuerdo a la decisin de los accionistas. En el caso de
patrimonio esta cuenta debe llegar a capitalizarse en un
perodo mximo de un ao.
 Distribucin de dividendos sobre utilidades bajo
NIIF
El Estado de Resultado Integral (ERI) est conformado
por
El resultado del ejercicio
Otro resultado integral (ORI)
Y ambos totalizan el Resultado Integral total

La distribucin de dividendos se DEBE EVALUAR si se

distribuyen bajo el resultado del ejercicio sobre el
Resultado Integral total ya que el ORI comprende partidas
de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificacin).
Distribucin de dividendos sobre utilidades bajo
NIIF
 Efectos en la Imposicin Seccional Impuesto del
1.5 por mil

CODIGO ORGANICO ORGANIZACION TERRITORIAL

AUTONOMIA DESCENTRALIZACION (COOTAD) Art. 552 al
555.

Art. 553.- Sujeto Pasivo.- []

Para efectos del clculo de la base imponible de este impuesto
los sujetos pasivos podrn deducirse las obligaciones de hasta
un ao plazo y los pasivos contingentes.

Art. 555.- Plazo para el pago.- El impuesto del 1.5 por mil
corresponder al activo total del ao calendario anterior y el
perodo financiero correr del 1 de enero al 31 de diciembre.
Este impuesto se pagar hasta 30 das despus de la fecha
lmite establecida para la declaracin del impuesto a la renta.
Anticipo de Impuesto a la Renta [Art.41, numeral 2i) segundo
inciso] se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta
cuando:
[] Este anticipo, en caso de no ser acreditado al pago del
impuesto a la renta causado o de no ser autorizada su
devolucin se constituir en pago definitivo de impuesto a la
renta, sin derecho a crdito tributario posterior.

El Anticipo de Impuesto a la Renta se convierte en pago

definitivo de impuesto a la renta calculado en funcin a los
estados financieros bajo NIIF y por lo tanto afecta a la Tasa
Efectiva de impuesto a la renta.
Tasa nominal ao 2013 22%

PL en funcin a la utilidad contable bajo NIIF. Esta deduccin

afecta a la determinacin de la base imponible para el clculo
del impuesto causado.
 REGISTRO GASTOS NO DEDUCIBLES E INGRESOS
EXENTOS

1. Se debe registrar gastos no deducibles?

2. Se debe registrar ingresos exentos?

EJERCICIO 1
La Ca. X paga una multa municipal por un valor de
$850 en efectivo.
Gastos no deducibles
--------X--------
Gasto multas 850
Bancos 850
Ref.: Pago multa municipal

EJERCICIO 2

Valor original de la maquinaria era de $1200

Depreciacin:
NIIF $300 (4 aos)
Tributaria $200 (6 aos)
GND $100
 Registro GND e Ingresos Exentos

Art. 14 RLORTI
Los ingresos exentos del impuesto a la renta de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno
debern ser registrados como tales por los sujetos pasivos
de este impuesto en su contabilidad o registros de
ingresos y egresos, segn corresponda.

Dividendos
Utilidad en la venta ocasional de bienes inmuebles y
acciones
Gastos no deducibles e ingresos exentos

LORTI Art. 10.- Deducciones.-

En general, con el propsito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirn los
gastos que se efecten con el propsito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estn exentos.

DEDUCCION DE PROVISIONES.-
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al
cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el
giro normal del negocio y que estn debidamente
respaldados en contratos, facturas o comprobantes de
ventas y por disposiciones legales de aplicacin
obligatoria;
Gastos No Deducibles - RLORTI
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los
ingresos brutos los siguientes gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales

del contribuyente y su familia, que sobrepasen los lmites
establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el
presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y
reservas de cualquier naturaleza que excedan de los
lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario
Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Intentas.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la
generacin de rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y
otros bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en
dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la
renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora
tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad
social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de
venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las
correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los
que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las
provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido.
Exenciones
Artculo 31 del Cdigo Tributario.
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la
dispensa
legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de
orden pblico, econmico o social.
LORTI - Art. 9
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la
renta, incluiremos las exenciones ms aplicadas a los
ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago
del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
 Exenciones
Artculo 31 del Cdigo Tributario.
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa
legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de
orden pblico, econmico o social.

LORTI Art. 9.-

Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del
impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
1.-Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago
del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales
o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de
utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de
esta Ley, y en la misma relacin proporcional.

Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto

a la renta, incluiremos las exenciones ms aplicadas a
los ingresos:

14.- Los generados por la enajenacin ocasional de

inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos
de esta Ley se considera como enajenacin ocasional
aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio
o de las actividades habituales del contribuyente.
LORTI - Art. 9
15.1.-Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas
naturales y sociedades, residentes o no en el pas, por
depsitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales,
as como por inversiones en valores en renta fija que se
negocien a travs de las bolsas de valores del pas o del
Registro Especial Burstil, incluso los rendimientos y
beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de
inversin, fondos de inversin y fondos complementarios
originados en este tipo de inversiones. Para la aplicacin de
esta exoneracin los depsitos a plazo fijo e inversiones en
renta fija debern efectuarse a partir del 01 de enero de 2016,
emitirse a un plazo de 360 das calendario o ms, y
permanecer en posesin del tendedor que se beneficia de la
exoneracin por lo menos 360 das de manera continua.
LORTI - Art. 9

15.1.- (Continuacin)

Esta exoneracin no ser aplicable en caso de que el

perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente
de las instituciones en que mantenga el depsito o
inversin, o de cualquiera de sus vinculadas; as como
cuando dicho perceptor sea una institucin del sistema
financiero nacional o en operaciones entre partes
relacionadas por capital, administracin, direccin o
control.
 DETERMINACIN DEL IMPUESTO CAUSADO
La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
tomando en consideracin los principios contables de general
Aceptacin
A partir del ao 2012 los PCGA aplicables en el Ecuador son las
NIIF.

Por tal razn es conveniente preparar:

Una base preparada siguiendo las especificaciones de las
NIIF; y
Planillas especiales, segn normas tributarias para los
principales activos y pasivos, lo que implica un control para
dichas partidas.
De esta forma se cumple con las disposiciones de la
Superintendencia de Compaas y de la Autoridad
Tributaria.

Este procedimiento permitir determinar las partidas a

considerar para efectos de Conciliacin Tributaria y la
evaluacin respectiva de si estas partidas sern
recuperadas o pagadas en el futuro.

Ajustes definitivos que se liquidan en el mismo ejercicio

fiscal, como lo son los Gastos no deducibles y los ingresos
exentos modifican el resultado fiscal del ejercicio y por lo
tanto la tasa efectiva de impuesto.
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA