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IMPUESTO DIFERIDO NIC12

Seccin 29 NIIF para PYMEs

Contenido
Introduccin ............................................................................ 2
Concepto ................................................................................................. 2
Procedimiento General ........................................................................... 4
Ajuste Fiscal.(Complemento) .................................................... 5
Conciliacin Fiscal.(Teora) ...................................................................... 6
Conciliacin Fiscal.(Prctica) ................................................................... 7
Resumen:............................................................................................................................... 8
Gastos No Deducibles: ........................................................................................................ 11
Ingresos no Gravables ......................................................................................................... 12
Prdidas de aos anteriores por compensar. ..................................................................... 13
Contabilizar y Reversar. ....................................................................................................... 14

Finalizar el Ajuste Fiscal. ........................................................................ 16


Ajuste Financiero (Complemento) .......................................... 16
Definiciones: ........................................................................................................................ 17

Configuracin del Impuesto Diferido..................................................... 18


Clculo del Impuesto Diferido. .............................................................. 19
Estado de Resultados .......................................................................................................... 22
Estado de Situacin Financiera. .......................................................................................... 23
Reverso del Impuesto Diferido............................................................................................ 24

Resumen ............................................................................................... 20
Comparacin del Impuesto sobre la Renta Diferido. ............. Error! Marcador no definido.
Contabilizar Impuesto Diferido ........................................................................................... 20

Finalizar el Ajuste Financiero. ................................................................ 25

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Introduccin
SGTContable siguiendo con su misin de proveer herramientas que le faciliten a sus usuarios
obtener resultados de forma prctica y sencilla, aprovechando la informacin contable
almacenada (Histrica, Fiscal y Financiera) , hemos incorporado este nuevo complemento de
clculo del Impuesto Diferido.

En que Consiste el Impuesto Diferido?

Para ilustrar mejor este concepto, a continuacin copiamos un texto explicado por expertos
donde explican de manera muy sencilla en que consiste el Impuesto Diferido.

Concepto
El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del
contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.

La situacin anterior, hace que la utilidad determinada segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta lquida determinada segn las normas
tributarias.
El impuesto sobre la renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del
contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia
tambin en el impuesto.
La diferencia en el Impuesto sobre la Renta, resultante de una diferencia en la utilidad
contable y fiscal, es lo que se conoce como Impuesto sobre la Renta diferido.

Aplicacin del impuesto diferido


El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que en primer lugar,
estn obligadas a llevar contabilidad y pagan ISLR, puesto que el objetivo del impuesto diferido,
es precisamente el de reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del
Impuesto sobre la Renta, por los diferentes tratamientos aplicados a los hechos econmicos
realizados, que impactan en el futuro.
En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta, pues por obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el Impuesto
sobre la Renta.

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El Impuesto sobre la Renta diferido puede ser dbito o crdito
Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidacin privada del
contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser dbito o crdito.

Impuesto diferido debito


El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un mayor impuesto,
pero que en los siguientes aos los puede recupera, caso en el cual se considera un activo
diferido.
Impuesto diferido crdito
El impuesto diferido crdito, se presenta cuando al empresa en un ao paga menos impuesto del
que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el impuesto dejado de para
inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deber pagar en los prximos
aos.
Diferencias en el tiempo
Como se puede observar de lo dicho por los principios de contabilidad generalmente aceptados,
el impuesto diferido surge por las diferencias temporales que implican un mayor o menor pago
de impuesto, de lo que se concluye que el mayor o menor impuesto pagado como resultado de
las diferencias permanentes no se pueden calificar como impuesto diferido.
Diferencias temporales
En primer lugar, es pertinente precisar que las diferencias en el tiempo, ya sean temporales o
permanentes, suceden cuando los hechos econmicos sucedidos en una empresa, tienen
efectos en periodos diferentes o en varios periodos.
De acuerdo a esto, las diferencias temporales son aquellas diferencias que permiten ser
subsanadas, revertidas o corregidas en periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho
econmico la cual puede ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal.
Con el paso del tiempo, las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que se
van revirtiendo las situaciones que causaron esa diferencia.
Diferencias permanentes
Son diferencias permanentes aquellas causadas por hecho que o situaciones que no pueden ser
subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que implican un mayor impuesto
en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningn periodo
siguiente. O caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual
no se debe pagar en periodos futuros.

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Procedimiento General

El Impuesto Diferido involucra a 3 Mdulos del Sistema:

Contabilidad
Ajuste Fiscal
Ajuste Financiero.

A continuacin un diagrama de los pasos que debe realizar para calcular el Impuesto Diferido en
2 fases:

FASE 1:AJUSTE FISCAL FASE 2:AJUSTE FINANCIERO

- Calcular Ajuste (Manual Ajuste Fiscal) - Calcular Ajuste (Manual Ajuste Financiero)
- Conciliacin Fiscal - Impuesto Diferido
- Contabilizar Apartados y Concil.Fiscal - Contabilizar ID

- Actualiza Balance - Actualiza Balance


- Calcular Ajustes y finaliza - Resuelve Antigedad de las Cuentas
- Calcular Ajustes y finaliza

Asientos CONTABILIDAD Asientos


de de ID
Apartados
s
Cuando se procesa asientos de los mdulos Fiscal y Financiero, El Sistema abre
el ejercicio, luego incorporan los asientos de ajuste y se vuelve a cerrar el
ejercicio. Este proceso se hace automticamente.

Es importante aclarar que el Impuesto Diferido requiere de las diferencias encontradas en la


Conciliacin Fiscal de rentas, para ser ajustadas y la nica forma de determinarla es por medio
de la Conciliacin Fiscal.

En caso de que no tengas esta informacin (Conciliacin Fiscal) en el Sistema en Ajustes Fiscales
ya calculados de ejercicios ya declarados, podr reabrirlo y realizar la conciliacin fiscal.

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Pasos a seguir segn el diagrama , se detallan el procedimiento de cada fase:

Ajuste Fiscal (Complemento):

Luego de: Calcular el Ajuste Financiero:

o Definiciones
Conciliacin Fiscal: Concepto
Configurar Ajustes Fiscales
o Conciliacin Fiscal.(Clculos)
Resumen
Gastos No Deducibles
Ingresos No Gravables
Prdidas Aos Anteriores por compensar.
Contabilizar Ajustes.
o Finalizar el Ajuste Fiscal.
Actualice Balance de Inicio.
Actualice Ganancias y Prdidas.
Calcule Ajustes Fiscales.
Calcule Planilla Fiscal (F26)

Ajuste Financiero (Complemento):

Luego de: Calcular el Ajuste Financiero:

o Definiciones
Impuesto Diferido: Concepto
Configurar Impuesto Diferido.
o Impuesto Diferido.(Clculos)
Estado de Resultados
Estado de Situacin Financiera.
Contabilizar Impuesto Diferido
o Finalizar el Ajuste Fiscal.
Actualizar Balance
Resolver Antigedad de las Cuentas.
Calcular Ajustes.
o Reverso del Impuesto Diferido (causado o realizado)

Ajuste Fiscal.(Complemento)
Se llama complemento, porque es un procedimiento que se realiza luego del ajuste fiscal.

Cmo es el procedimiento?

Luego del haber realizado el Ajuste Fiscal, debe realizar la conciliacin fiscal de rentas. Este
procedimiento es obligatorio aun cuando no tengas que calcular el impuesto diferido.

Para el Impuesto Diferido, es necesario determinar las Diferencias Temporales para las
cuentas del Estado de Resultados.

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Definiciones:

Conciliacin Fiscal.(Teora)
Es el procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la
aplicacin de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la
utilidad o prdida del ejercicio contable segn los libros legales del contribuyente y de
conformidad con VEN NIF, antes del ajuste financiero.

La conciliacin se practica sobre la base de la informacin contable en bolvares


histricos de los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de
forma separada, pero incluye el resultado del reajuste por inflacin de acuerdo al ttulo
IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial. En efecto, los
formularios disponibles en el portal fiscal, estn diseados para que los ingresos, costos
y deducciones se trascriban en bolvares histricos, a pesar de que los libros de
contabilidad deben incluir el ajuste financiero NIC 29 o Seccin 31 de NIIF para las
PYMES, porque as lo establece la misma ley:
Artculo 90, L.I.S.L.R: Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados
a principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen.
Por su parte, el literal f del artculo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que se
transcribe a continuacin as lo seala. Similar disposicin est contenida en el ordinal
18 del artculo 123 del Reglamento de la Ley.
Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por
efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal
donde se registran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las
normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las
siguientes:

f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.

EN QUE CONSISTE LA CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS?


Los ingresos, costos y gastos que reconoce la contabilidad, con base en las hiptesis
fundamentales del devengo o acumulacin y en las distintas normas, difieren de los
que se consideran disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por lo
que es necesario ajustar el resultado contable para adecuarlo a las disposiciones de la
ley. Las distintas Secciones de las NIIF para las PYMES contienen disposiciones
respecto a las condiciones que debe cumplir el reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos.

En el artculo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que difieren de


las contables, con relacin al momento en que los ingresos, costos y gastos estn
disponibles. Tambin la norma tributaria establece, adems de las exenciones,
exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones, lmites y condiciones
para el reconocimiento de los conceptos determinantes del enriquecimiento neto. De
igual manera, algunos enriquecimientos estn sujetos a impuestos proporcionales por

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lo que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las tarifas
de la Ley. En trminos prcticos, la conciliacin fiscal de rentas consiste en:

Configurar Ajustes Fiscales.


Debido a que se desarrollaron nuevas opciones que son necesarias para calcular la Conciliacin
Fiscal y por ende el Impuesto Diferido, se agregaron nuevos campos y opciones en el formulario
de Configurar Ajustes. En la siguiente imagen la resaltamos en un recuadro.

- Cuentas de Conciliacin Fiscal:


o Necesario para realizar los ajustes en la conciliacin fiscal que solo tiene impacto
en el Impuesto Diferido.
- Agregar cuentas de Capital Social:
o De clic al botn donde se presenta un formulario mediante el cual el Sistema
calcula el saldo del Capital Social para calcular el Apartado de la Reserva Legal.

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Conciliacin Fiscal.(Prctica)
Esta opcin se encuentra ubicada en el men principal de Movimientos.

El formulario presenta varias pestaas:

- Resumen
- Gastos no Deducibles
- Ingresos no Gravables
- Perdidas de aos anteriores por compensar.
- Asiento de Conciliacin Fiscal.

Resumen:
En esta pestaa se determinan todos los clculos que estn relacionados con la conciliacin
fiscal y la determinacin del Enriquecimiento neto antes de los Apartados (ISLR y/o Reserva
Legal. )

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El resumen muestra 3 columnas:

- Conceptos de la Conciliacin Fiscal:


o Donde se detallan todos los elementos que determinan los resultados tanto
preliminares como definitivos.
- Preliminar:
o Muestra los valores preliminares antes de calcular los Apartados.
o El Resultado Contable no incluye Apartados.
En caso de que se hayan contabilizados los Apartados antes de este
clculo, debe quitar la tilde de los clculos de los Apartados (al pie).
En consecuencia deber indicarlos manualmente en los
campos de Apartados respectivamente. Solo si corresponde
apartados en el ejercicio.
- Definitivo:
o Muestra los valores preliminares luego de calcular los Apartados.
o El Resultado Contable ya incluye Apartados.
En caso de no existir apartados en el ejercicio, ambos Resultados
Contables deben coincidir.

Las columnas de montos, muestran los saldos y resultados de manera Preliminar y


Definitiva.

CAMPOS DEL RESUMEN:


- Resultado Contable: Es la Utilidad o Perdida contable antes de la conciliacin fiscal.
Este resultado viene del formulario de Ganancias y Prdidas del Ajuste Fiscal Inicial o
Regular.
o Preliminar: El Resultado Contable (Utilidad o Prdida) antes de calcular los
Apartados el Sistema.
o Definitivo: El Resultado Contable (Utilidad o Prdida) luego de calcular los
Apartados el Sistema.
Debe actualizar saldos contables en el Formulario de Ganancias y
Prdidas, ya que viene de la contabilidad histrica.
- Gastos No Deducibles: Este monto viene de la pestaa Gastos No Deducibles.
o Preliminar: Corresponde a las diferencias que tiene que ser ajustadas, o no
reconocidas por el ISLR.
o Definitivo: Incorporar adems los Apartados del ISLR y/o Reserva Legal.
En la pestaa de datos, los Apartados son incluidos por el Sistema de
manera automtica, incluso son eliminados si reversa la
contabilizacin del Impuesto Diferido.
- Ingresos No Gravables: Este monto viene de la pestaa Ingresos No Gravables.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- Resultado Neto Fiscal: Es la suma de Resultado Contable+Gastos No Deducibles-
Ingresos No Gravables.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.

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- Reajuste Fiscal: Es el resultado del Ajuste por Inflacin fiscal (perdida o utilidad por
inflacin). Este valor se obtiene del resultado del Ajuste Fiscal (previamente calculado).
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- Resultado antes de compensar Prdidas: Es la suma de Resultado Neto Fiscal + -
Reajuste Fiscal.
o Importante:
Para los Contribuyentes Ordinarios, cuando el Reajustes Fiscal sea
Prdida, este monto podr ser compensado siempre y cuando en
Configurar Ajustes indique si las mismas podrn ser compensadas, por
lo cual queda a criterio del usuario.
Para los Contribuyentes Especiales no sern tomados en cuenta este
resultado, ya que el reajuste fiscal es cero.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- Resultado Neto Gravable: Este resultado si es positivo es Utilidad o por el contrario es
Prdida, antes del ISLR.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- % ISLR : Es el % que se aplica para calcular el Impuesto sobre la Renta. Este % se
determina basado en la tabla de tarifas del ISRL tomando como referencia el Resultado
Neto Gravable (positivo).
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.

APARTADOS

- Apartado ISLR: Es el resultado que se obtiene de la multiplicacin del Resultado Neto


Gravable y el % ISLR.
o El Apartado del ISLR se calcula si existe Enriquecimiento Neto antes del ISLR.,
caso contrario es cero.
- Apartado Reserva Legal: Corresponde al clculo de la cuota del ejercicio
correspondiente a la Reserva Legal.
o El Apartado de la Reserva Legal, se calcula siempre y cuando no sobrepase el
10% del Capital Social. Es por ello que es necesario que en Configuracin de
Ajustes, se indiquen las cuentas del Capital Social y la de Reserva Legal, de tal
forma que el Sistema pueda llevar un control de estos clculos.
o Esta cuota se calcula automticamente siempre y cuando se configuren:
En Configurar Ajuste del Mdulo de Ajuste Fiscal tiene que indicar
las cuentas de Capital Social, para que el Sistema calcule el total del
Capital Social segn las cuentas que componen el Capital Social.
En Configuraciones del Mdulo de Contabilidad, tiene que indicar
cuales son las cuentas de Reserva Legal y su Apartado.
- Preliminar: El Monto de los Apartados puede ser calculado por el Sistema o indicado
manualmente por el Usuario.
o Es por ello que en la parte inferior izquierda de este formulario se presentan
las opciones de Apartados, de tal forma que estn tildadas para ser calculadas,
caso contrario, el usuario deber indicar el monto manual de los apartados y

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sern sumados al Resultado del Ejercicio y al mismo tiempo se incorporan los
Apartados como Gastos no Deducibles.
- Definitivo: No indica valores debido a que han sido incluidos como Gastos no
Deducibles.

- Imprimir:
Emite la salida de informacin del Resumen por impresora bajo el formato
preestablecido del estndar.

Gastos No Deducibles:
Por medio de esta pestaa de datos, incorpore las cuentas y sus respectivos montos, para que
sean trasladados su total al cuadre de Resumen.

Importante: Si el Sistema calcula los Apartados de ISLR y Reserva Legal, no incluya estos
registros, ya que ser incorporados automticamente luego de Contabilizar los Ajustes de
Conciliacin Fiscal.

Utilice los botones de mantenimiento del formulario tales como:

Agregar: Crea un nuevo registro en el formulario.

- Seleccione la cuenta contable sujeta al ajuste, indique el monto a ajustar y el


comentario.
o El campo F26 permite que este valor ser incluido en la casilla que le
corresponde de Conciliacin Fiscal en la planilla fiscal (Forma 26).
o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.

Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.

- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn de
Agregar.

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o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.

Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.

Cancelar: No guarda ni procesa operacin que este en edicin.

Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.

Ingresos no Gravables
Por medio de esta pestaa de datos, incorpore las cuentas y sus respectivos montos, para que
sean trasladados su total al cuadre de Resumen.

Utilice los botones de mantenimiento del formulario tales como:

Agregar: Crea un nuevo registro en el formulario.

- Seleccione la cuenta contable sujeta al ajuste, indique el monto a ajustar y el


comentario.
o El campo F26 permite que este valor ser incluido en la casilla que le
corresponde de Conciliacin Fiscal en la planilla fiscal (Forma 26).
o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.

Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.

- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn de
Agregar.

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o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.

Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.

Cancelar: Aborta cualquier operacin que este en edicin.

Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.

Prdidas de aos anteriores por compensar.


Por medio de esta pestaa de datos, incorpore los datos y montos que se exigen en el
formulario relacionado con los Ejercicios que tiene Perdidas acumuladas por Compensar para
que sean trasladados su total al cuadre de Resumen.

Es importante destacar que existen reglas a nivel de la Ley del ISLR para comenzar tales
montos, las cuales son las siguientes:

- Solo se aceptan hasta 3 ejercicios.


o Aplica cuando existen prdidas contables en ejercicios continuos y en caso
de existir un cuarto ejercicio, quedaran los 3 ltimos ejercicios por
compensar. El ms antiguo se excluye.
- Si en el ejercicio actual hay Utilidad.
o Del total de Prdidas de ejercicios anteriores, solo se traslada un monto
mximo equivalente al 25% de la Utilidad. El resto no compensado se
excluye para cualquier compensacin futura.
- Si en el ejercicio actual hay Prdida:
o El monto a trasladar es cero, y esta nueva prdida ser trasladada para el
siguiente ejercicio para ser compensada.
o El sistema estar agregando las prdidas en los ejercicios siguientes en la
medida que sean o no compensadas bajo las reglas del punto 1).

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Utilice los botones de mantenimiento del formulario tales como:

Agregar: Crea un nuevo registro en el formulario.

- Indique los siguientes valores:


o Fecha Inicial del Ejercicio. El Sistema le indicar la fecha final.
o Monto o Saldo por compensar.

Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.

- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn
de Agregar.
o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en
caso de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido
modificado o incluido.

Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.

Cancelar: Aborta cualquier operacin que este en edicin.

Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.

Contabilizar y Reversar.
Estas opciones se encuentran en el Formulario principal y no corresponde a una pestaa
especfica, sino que es un proceso que se realiza luego de haber llenado todos los valores en
las pestaas respectivas.

El Formulario principal cuenta con las siguientes opciones:

- Contabilizar: Emite los Asientos de Ajustes y cierra el formulario para cualquier


edicin. En el proceso se generan 2 comprobantes distintos:
o Apartados de Reserva Legal e ISLR:
i. Genera un comprobante contable en el Modulo de Contabilidad
con los asientos de la Reserva Legal y el Gasto del ISLR, (Asientos
de Apartados) en caso que corresponda un monto calculado..
1. En el proceso, el Sistema abre el ejercicio, contabiliza y
vuelve a cerrar.. es por ello que luego de este proceso,
debe ir a Balance de Inicio y Ganancias y Prdidas, para
que actualice nuevamente los saldos, ya que el gasto del
ISLR y la Reserva Legal afectan el Resultado del Ejercicio y
sus montos sern llevados a la Planilla Fiscal.
o Ajustes de Conciliacin Fiscal

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i. Genera un comprobante contable de Conciliacin Fiscal, que solo
tiene efecto para el Impuesto Diferido. No tiene impacto sobre el
Ajuste Fiscal ni tampoco la Planilla.
ii. El asiento solo es visualizado en la pestaa de Asiento de
Conciliacin Fiscal.
- Reversar: Revierte todo el proceso de contabilizacin y permite la edicin del
formulario.

Importante: Estas opciones no pertenecen a ninguna pestaa, es del formulario principal, por
lo que la opcin de Contabilizar, involucra a todas las opciones que complementan el
Resumen.

Asientos de los Apartados:


A continuacin el comprobante contable generado en el Mdulo de Contabilidad.

Asiento de Conciliacin Fiscal.


En esta pestaa se visualizan los asientos correspondientes a los ajustes de los Gastos No
Deducibles e Ingresos No Gravables.

Los datos no son editables, solo permite visualizar el contenido.

Estos asientos no tienen efecto contable, solo son tiles al momento de calcular el Impuesto
Diferido, ya que permiten determinar las diferencias temporales o permanentes que surjan de
la Conciliacin Fiscal.

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Finalizar el Ajuste Fiscal.

Los pasos que vamos a indicar que realice, corresponden a los manuales del Mdulo
de Ajuste Fiscal.

Luego de haber culminado la Conciliacin Fiscal, recomendamos que realice los


siguientes pasos:
En Ajuste Fiscal:
o Actualice en Balance de Inicio.
o Actualice Ganancias y Prdidas.
o Calcule Ajustes Fiscales.
o Calcule Planilla Fiscal (F26)

Ajuste Financiero (Complemento)


Se llama complemento, porque es un procedimiento que se realiza luego del Clculo del Ajuste
Financiero, previamente a esto, tambin haber realizado la Conciliacin Fiscal.

El Impuesto Diferido bsicamente se origina de la diferencia entre la renta contable y la renta


fiscal. En pocas palabras, los resultados econmicos de la Empresa vs la Utilidad o Perdida Fiscal
que resulte luego de practicar las conciliacin de la renta gravable.

Estas diferencias entre la renta fiscal y financiera, pueden ser temporales o permanentes. Las
diferencias temporales son las que generan DTA o DTP, que determinan el IDA y el IDP. (ver
definiciones)

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Definiciones:

Diferencias temporarias:
Diferencias entre la base tributaria de un activo o pasivo y su monto informado en los estados
financieros que resultarn en montos gravables o deducibles en perodos futuros cuando el
monto informado del activo o pasivo sea recuperado o pagado, respectivamente.

Diferencias temporarias deducibles: (DTD)


Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros sea recuperado o el pasivo sea liquidado.

Impuesto diferido activo: (IDA)


Es la cantidad de ISLR a recuperar en ejercicios futuros, relacionada con:
Diferencias temporarias deducibles.
Compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores.
Compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

Diferencias temporarias imponibles: (DTI)


Son aquellas diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos, que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea
recuperado o el pasivo sea liquidado.

Impuesto diferido pasivo:(IDP)


Es la cantidad de ISLR a pagar en ejercicios futuros, relacionada con las diferencias
temporarias imponibles (gravables).

Diferencias Pagos de Impuesto


Temporarias Impuestos en Diferido
Imponibles el futuro Pasivo

Diferencias Deducciones Impuesto


Temporarias de Impuestos Diferido
Deducibles en el futuro Activo

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Cmo es el procedimiento?

Luego del haber realizado el Ajuste Fiscal y Financiero, procedemos con calcular el Impuesto
Diferido, pero antes de avanzar, es importante que se repase la teora del Impuesto Diferido a
los fines de que se apliquen los criterios correctos.

Configuracin del Impuesto Diferido.


Para contabilizar los asientos del Impuesto Diferido, es necesario configurar las cuentas
contables que se requieren para construir los asientos.

El asiento del Impuesto diferido requiere de una cuenta deudora y otra acreedora, segn sea el
resultado si es Gasto o Ingreso.

Cuenta Impuesto Diferido (Gasto/Ingreso) y (Acreedor/Deudor)

Estas cuentas corresponden a los asientos ordinarios del Impuesto Diferido, y las mismas se
contabilizan bajo el siguiente criterio:

- SI es deudor (DTA) genera un (IDP) debita la cuenta de Gasto y Acredita a la


cuenta Acreedora. (por lo general es una cuenta de Pasivo.)
- Si es acreedor (DTP) genera un (IDA) Debita a la cuenta Deudora (por lo general es
una cuenta de Activo) y Acredita la cuenta de Ingreso.

Las cuentas que utilice el usuario sern las que el sistema tome para tales fines.

Contrapartida de (Ingresos/Egresos) del Reverso del Impuesto Diferido.

Corresponde a la cuenta que es utilizada anualmente para los reversos de Impuestos Diferidos
causados o realizados, segn la pestaa de Reverso de Impuesto Diferido.

Las partida del Impuesto Diferido corresponder a la cuenta Deudora o Acreedora segn sea
un IDP o IDA respectivamente.

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Clculo del Impuesto Diferido.
Por medio de las siguientes opciones determinamos los clculos y asientos del Impuesto diferido
asi como tambin el reverso del Impuesto Diferido cuando se cause o se realice.

El Ajuste del Impuesto Diferido se divide en 4 pestaas:

- Resumen
o Muestra el Calculo final del Impuesto Diferido conforme se definan en las
pestaan de clculos siguientes.
- Estado de Resultados:
o Se determinan las diferencias temporales que se obtienen por medio de los
ajustes que se realizaron en la Conciliacin Fiscal.
- Estado de Situacin Financiera:
o Se determinan las diferencias temporales por las partidas del Balance General,
especficamente: los Inventarios, Propiedades Planta y Equipos, , las
Revalorizaciones y cualquier partida que demuestre un impacto de impuesto
sobre la renta a futuro y que no redunde con las diferencias temporales del
Estado de Resultados.
- Reverso del Impuesto Diferido.
o Corresponde a los Impuestos Diferidos contabilizados en periodos anteriores y
segn su temporalidad o tiempo de expiracin se revierten cuando se causen o
realicen.

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IMPUESTO DIFERIDO NIC12
Seccin 29 NIIF para PYMEs
Resumen

Corresponde a los totales generales del Impuesto Diferido de los formularios de los Estados de
Resultados y Estado de Situacin Financiera.

En este formulario se comparan los resultados del Impuesto Sobre la Renta Diferido, con el
Corriente y el Efectivo.

- Impuesto sobre la Renta Diferido: Es el ISLR del ejercicio que se pagara o descontara a
futuro.
o El % de ISLR Diferido se aplica la tarifa mnima segn lo establece la norma.
Si el usuario requiere utilizar la tasa de pago corriente, deber
cambiarla en Configurar Impuesto sobre la Renta Diferido.

- Impuesto sobre la Renta Corriente: Es el ISLR del ejercicio que se pag una vez
diferidos los impuestos a futuro.

- Impuesto sobre la Renta Efectivo: Es el ISLR del ejercicio consolidado, que se compara
con el resultado que se pag una vez diferidos los impuestos a futuro.

Para que este formulario muestre los clculos debe procesar la informacin en las siguientes
pestaas conforme a sus criterios relacionados con esta materia y lo indicado en este
instructivo.

Contabilizar Impuesto Diferido


Por medio de este proceso se generan los asientos contables relacionados con el Impuesto
Diferido generados en los formularios de Estado de Resultados y Estados de Situacin Financiera
como tambin los Reversos del Impuesto Diferido de Ejercicios Anteriores.

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IMPUESTO DIFERIDO NIC12
Seccin 29 NIIF para PYMEs
Se generan 2 comprobantes contables por cada tipo de operacin:

- Asientos del Impuesto Diferido.


- Asientos del Reverso del Impuesto Diferido.

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IMPUESTO DIFERIDO NIC12
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Estado de Resultados

Este formulario muestra todas las cuentas de Ganancias y Prdidas con la finalidad de ser
comparados por sus saldos segn la contabilidad fiscal ( Base Fiscal) y la contabilidad financiera
VEN-NIF (Base Contable) para obtener las diferencias temporales (DTA/DTP) que el Usuario
considere pertinente diferir el Impuesto diferido.(IDA/IDP).

Importante: El Usuario tiene que elegir (basado en su criterio) las diferencias temporales del
Estado de Resultados que va a ajustar.

Por lo general las diferencias en el Estado de Resultados corresponden a los Gastos No


Deducibles e Ingresos no Gravables que se ajustaron en la conciliacin fiscal. Estas diferencias
pueden ser temporales o permanentes.

El Usuario debe determinar cules son temporales las cuales determinan el Impuesto Diferido.
(Vase Definiciones y Conceptos, donde encontrar informacin sobre esta materia.

PROCEDIMIENTOS

El formulario consta de varias columnas que permiten identificar los datos y valores donde se
determina el Impuesto Diferido, tales como:

- Cuenta: Es el cdigo de la cuenta contable.


- Descripcin: Nombre de la cuenta contable.
- Base Fiscal: Son los saldos de las cuentas de resultados que se obtiene del Mdulo de
Ajuste Fiscal incluyendo los ajustes de la conciliacin fiscal de rentas.
- Base Contable: Son los saldos de las cuentas de resultados que se obtiene del Mdulo
de Ajuste Financiero.
o Se incorpora un check mediante el cual podr elegir si el saldo de las cuentas
se toma reexpresado (Constantes) o histrico (Corrientes).

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IMPUESTO DIFERIDO NIC12
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Estado de Situacin Financiera.

Este formulario muestra todas las cuentas reales con la finalidad de ser comparados por sus
saldos segn la contabilidad fiscal ( Base Fiscal) y la contabilidad financiera VEN-NIF (Base
Contable) para obtener las diferencias (temporales o permanentes) para que se determine las
diferencias temporales (DTA/DTP) que el Usuario considere pertinente diferir el Impuesto
diferido.(IDA/IDP).

Importante: El Usuario tiene que elegir (basado en su criterio) las diferencias temporales del
Estado de Situacin Financiera que va a ajustar.

Por lo general las diferencias en el Estado de Situacin Financiera corresponden a las Partidas
no Monetarias que generan impuestos a futuros si los mismos estn destinados a generar renta
tales como: Inventarios, Propiedades Planta y Equipos, Inversiones, Revalorizaciones, entre
otros.

El Usuario debe determinar cules son temporales las cuales determinan el Impuesto Diferido.
(Vase Definiciones y Conceptos, donde encontrar informacin sobre esta materia.

El formulario consta de varias columnas que permiten identificar los datos y valores donde se
determina el Impuesto Diferido, tales como:

- Cuenta: Es el cdigo de la cuenta contable.


- Descripcin: Nombre de la cuenta contable.
- Base Fiscal: Son los saldos de las cuentas de resultados que se obtiene del Mdulo de
Ajuste Fiscal incluyendo los ajustes de la conciliacin fiscal de rentas.

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- Base Contable: Son los saldos de las cuentas de resultados que se obtiene del Mdulo
de Ajuste Financiero.
o Se incorpora un check mediante el cual podr elegir si el saldo de las cuentas
se toma reexpresado (Constantes) o histrico (Corrientes).

Reverso del Impuesto Diferido.


Corresponde a los registros de Impuestos Diferidos contabilizados en ejercicios anteriores,
para que el Usuario proceda con reversarlos de manera total o parcial, de acuerdo a la
temporalidad de la operacin que finaliza en el ao.

Esta opcin no est disponible en el Ajuste Inicial o REI Inicial, ya que es el primer ejercicio que
inicia con el clculo del impuesto diferido. En los ejercicios sucesivos el Sistema llevara un
registro de todos los impuestos Diferidos acumulados que no se hayan reversado o que estn
pendientes por reversar.

o Hay Impuestos Diferidos que se acumulan por aos, como las Propiedades
Planta y Equipos, Revalorizaciones, entre otros, los cuales deben ser reversados
cuando se desincorpore el Bien, ya que se presume una ganancia a futuro por
la inflacin o por la revalorizacin.
o El resto de los Impuestos Diferidos temporales, son por operaciones que se
difieren de un ejercicio a otro, en algunos casos puede afectar varios ejercicios
futuros.
o Es por ello que debe hacer este seguimiento y reversarlos para que no queden
acumulados estos registros en la contabilidad.

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Finalizar el Ajuste Financiero.

Los pasos que vamos a indicar que realice, corresponden a los manuales del Mdulo de Ajuste
Financiero.

Luego de haber culminado la contabilizacin de Impuesto Diferido, recomendamos


que realice los siguientes pasos:
En Ajuste Financiero:
o Actualice en Balance de Inicio.
o Resuelva la Antigedad de las Cuentas.
o Calcule y cierre el Ajuste Financiero.

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