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Contenido
Introduccin ............................................................................ 2
Concepto ................................................................................................. 2
Procedimiento General ........................................................................... 4
Ajuste Fiscal.(Complemento) .................................................... 5
Conciliacin Fiscal.(Teora) ...................................................................... 6
Conciliacin Fiscal.(Prctica) ................................................................... 7
Resumen:............................................................................................................................... 8
Gastos No Deducibles: ........................................................................................................ 11
Ingresos no Gravables ......................................................................................................... 12
Prdidas de aos anteriores por compensar. ..................................................................... 13
Contabilizar y Reversar. ....................................................................................................... 14
Resumen ............................................................................................... 20
Comparacin del Impuesto sobre la Renta Diferido. ............. Error! Marcador no definido.
Contabilizar Impuesto Diferido ........................................................................................... 20
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Seccin 29 NIIF para PYMEs
Introduccin
SGTContable siguiendo con su misin de proveer herramientas que le faciliten a sus usuarios
obtener resultados de forma prctica y sencilla, aprovechando la informacin contable
almacenada (Histrica, Fiscal y Financiera) , hemos incorporado este nuevo complemento de
clculo del Impuesto Diferido.
Para ilustrar mejor este concepto, a continuacin copiamos un texto explicado por expertos
donde explican de manera muy sencilla en que consiste el Impuesto Diferido.
Concepto
El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del
contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.
La situacin anterior, hace que la utilidad determinada segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta lquida determinada segn las normas
tributarias.
El impuesto sobre la renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del
contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia
tambin en el impuesto.
La diferencia en el Impuesto sobre la Renta, resultante de una diferencia en la utilidad
contable y fiscal, es lo que se conoce como Impuesto sobre la Renta diferido.
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El Impuesto sobre la Renta diferido puede ser dbito o crdito
Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidacin privada del
contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser dbito o crdito.
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Procedimiento General
Contabilidad
Ajuste Fiscal
Ajuste Financiero.
A continuacin un diagrama de los pasos que debe realizar para calcular el Impuesto Diferido en
2 fases:
- Calcular Ajuste (Manual Ajuste Fiscal) - Calcular Ajuste (Manual Ajuste Financiero)
- Conciliacin Fiscal - Impuesto Diferido
- Contabilizar Apartados y Concil.Fiscal - Contabilizar ID
En caso de que no tengas esta informacin (Conciliacin Fiscal) en el Sistema en Ajustes Fiscales
ya calculados de ejercicios ya declarados, podr reabrirlo y realizar la conciliacin fiscal.
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Pasos a seguir segn el diagrama , se detallan el procedimiento de cada fase:
o Definiciones
Conciliacin Fiscal: Concepto
Configurar Ajustes Fiscales
o Conciliacin Fiscal.(Clculos)
Resumen
Gastos No Deducibles
Ingresos No Gravables
Prdidas Aos Anteriores por compensar.
Contabilizar Ajustes.
o Finalizar el Ajuste Fiscal.
Actualice Balance de Inicio.
Actualice Ganancias y Prdidas.
Calcule Ajustes Fiscales.
Calcule Planilla Fiscal (F26)
o Definiciones
Impuesto Diferido: Concepto
Configurar Impuesto Diferido.
o Impuesto Diferido.(Clculos)
Estado de Resultados
Estado de Situacin Financiera.
Contabilizar Impuesto Diferido
o Finalizar el Ajuste Fiscal.
Actualizar Balance
Resolver Antigedad de las Cuentas.
Calcular Ajustes.
o Reverso del Impuesto Diferido (causado o realizado)
Ajuste Fiscal.(Complemento)
Se llama complemento, porque es un procedimiento que se realiza luego del ajuste fiscal.
Cmo es el procedimiento?
Luego del haber realizado el Ajuste Fiscal, debe realizar la conciliacin fiscal de rentas. Este
procedimiento es obligatorio aun cuando no tengas que calcular el impuesto diferido.
Para el Impuesto Diferido, es necesario determinar las Diferencias Temporales para las
cuentas del Estado de Resultados.
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Definiciones:
Conciliacin Fiscal.(Teora)
Es el procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la
aplicacin de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la
utilidad o prdida del ejercicio contable segn los libros legales del contribuyente y de
conformidad con VEN NIF, antes del ajuste financiero.
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
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lo que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las tarifas
de la Ley. En trminos prcticos, la conciliacin fiscal de rentas consiste en:
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Conciliacin Fiscal.(Prctica)
Esta opcin se encuentra ubicada en el men principal de Movimientos.
- Resumen
- Gastos no Deducibles
- Ingresos no Gravables
- Perdidas de aos anteriores por compensar.
- Asiento de Conciliacin Fiscal.
Resumen:
En esta pestaa se determinan todos los clculos que estn relacionados con la conciliacin
fiscal y la determinacin del Enriquecimiento neto antes de los Apartados (ISLR y/o Reserva
Legal. )
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- Reajuste Fiscal: Es el resultado del Ajuste por Inflacin fiscal (perdida o utilidad por
inflacin). Este valor se obtiene del resultado del Ajuste Fiscal (previamente calculado).
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- Resultado antes de compensar Prdidas: Es la suma de Resultado Neto Fiscal + -
Reajuste Fiscal.
o Importante:
Para los Contribuyentes Ordinarios, cuando el Reajustes Fiscal sea
Prdida, este monto podr ser compensado siempre y cuando en
Configurar Ajustes indique si las mismas podrn ser compensadas, por
lo cual queda a criterio del usuario.
Para los Contribuyentes Especiales no sern tomados en cuenta este
resultado, ya que el reajuste fiscal es cero.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- Resultado Neto Gravable: Este resultado si es positivo es Utilidad o por el contrario es
Prdida, antes del ISLR.
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
- % ISLR : Es el % que se aplica para calcular el Impuesto sobre la Renta. Este % se
determina basado en la tabla de tarifas del ISRL tomando como referencia el Resultado
Neto Gravable (positivo).
o Preliminar y Definitivo: Deben coincidir.
APARTADOS
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sern sumados al Resultado del Ejercicio y al mismo tiempo se incorporan los
Apartados como Gastos no Deducibles.
- Definitivo: No indica valores debido a que han sido incluidos como Gastos no
Deducibles.
- Imprimir:
Emite la salida de informacin del Resumen por impresora bajo el formato
preestablecido del estndar.
Gastos No Deducibles:
Por medio de esta pestaa de datos, incorpore las cuentas y sus respectivos montos, para que
sean trasladados su total al cuadre de Resumen.
Importante: Si el Sistema calcula los Apartados de ISLR y Reserva Legal, no incluya estos
registros, ya que ser incorporados automticamente luego de Contabilizar los Ajustes de
Conciliacin Fiscal.
Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.
- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn de
Agregar.
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o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.
Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.
Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.
Ingresos no Gravables
Por medio de esta pestaa de datos, incorpore las cuentas y sus respectivos montos, para que
sean trasladados su total al cuadre de Resumen.
Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.
- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn de
Agregar.
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o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en caso
de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido modificado o
incluido.
Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.
Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.
Es importante destacar que existen reglas a nivel de la Ley del ISLR para comenzar tales
montos, las cuales son las siguientes:
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Editar: Permite cambiar los montos o datos del registro que seleccione.
- Seleccione el registro sujeto a modificacin bajo las mismas condiciones del botn
de Agregar.
o Utilice el botn guardar para que acepte los cambios o Cancelar para en
caso de que no necesite grabar los valores o datos que haya sido
modificado o incluido.
Guardar: Almacena en las bases de datos los registros incluidos o modificados. De no usar este
botn, no se guardaran los cambios respectivos.
Imprimir: Emite la salida de informacin del contenido del formulario por impresora bajo el
formato preestablecido del estndar.
Contabilizar y Reversar.
Estas opciones se encuentran en el Formulario principal y no corresponde a una pestaa
especfica, sino que es un proceso que se realiza luego de haber llenado todos los valores en
las pestaas respectivas.
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i. Genera un comprobante contable de Conciliacin Fiscal, que solo
tiene efecto para el Impuesto Diferido. No tiene impacto sobre el
Ajuste Fiscal ni tampoco la Planilla.
ii. El asiento solo es visualizado en la pestaa de Asiento de
Conciliacin Fiscal.
- Reversar: Revierte todo el proceso de contabilizacin y permite la edicin del
formulario.
Importante: Estas opciones no pertenecen a ninguna pestaa, es del formulario principal, por
lo que la opcin de Contabilizar, involucra a todas las opciones que complementan el
Resumen.
Estos asientos no tienen efecto contable, solo son tiles al momento de calcular el Impuesto
Diferido, ya que permiten determinar las diferencias temporales o permanentes que surjan de
la Conciliacin Fiscal.
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Los pasos que vamos a indicar que realice, corresponden a los manuales del Mdulo
de Ajuste Fiscal.
Estas diferencias entre la renta fiscal y financiera, pueden ser temporales o permanentes. Las
diferencias temporales son las que generan DTA o DTP, que determinan el IDA y el IDP. (ver
definiciones)
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Definiciones:
Diferencias temporarias:
Diferencias entre la base tributaria de un activo o pasivo y su monto informado en los estados
financieros que resultarn en montos gravables o deducibles en perodos futuros cuando el
monto informado del activo o pasivo sea recuperado o pagado, respectivamente.
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Cmo es el procedimiento?
Luego del haber realizado el Ajuste Fiscal y Financiero, procedemos con calcular el Impuesto
Diferido, pero antes de avanzar, es importante que se repase la teora del Impuesto Diferido a
los fines de que se apliquen los criterios correctos.
El asiento del Impuesto diferido requiere de una cuenta deudora y otra acreedora, segn sea el
resultado si es Gasto o Ingreso.
Estas cuentas corresponden a los asientos ordinarios del Impuesto Diferido, y las mismas se
contabilizan bajo el siguiente criterio:
Las cuentas que utilice el usuario sern las que el sistema tome para tales fines.
Corresponde a la cuenta que es utilizada anualmente para los reversos de Impuestos Diferidos
causados o realizados, segn la pestaa de Reverso de Impuesto Diferido.
Las partida del Impuesto Diferido corresponder a la cuenta Deudora o Acreedora segn sea
un IDP o IDA respectivamente.
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Clculo del Impuesto Diferido.
Por medio de las siguientes opciones determinamos los clculos y asientos del Impuesto diferido
asi como tambin el reverso del Impuesto Diferido cuando se cause o se realice.
- Resumen
o Muestra el Calculo final del Impuesto Diferido conforme se definan en las
pestaan de clculos siguientes.
- Estado de Resultados:
o Se determinan las diferencias temporales que se obtienen por medio de los
ajustes que se realizaron en la Conciliacin Fiscal.
- Estado de Situacin Financiera:
o Se determinan las diferencias temporales por las partidas del Balance General,
especficamente: los Inventarios, Propiedades Planta y Equipos, , las
Revalorizaciones y cualquier partida que demuestre un impacto de impuesto
sobre la renta a futuro y que no redunde con las diferencias temporales del
Estado de Resultados.
- Reverso del Impuesto Diferido.
o Corresponde a los Impuestos Diferidos contabilizados en periodos anteriores y
segn su temporalidad o tiempo de expiracin se revierten cuando se causen o
realicen.
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Resumen
Corresponde a los totales generales del Impuesto Diferido de los formularios de los Estados de
Resultados y Estado de Situacin Financiera.
En este formulario se comparan los resultados del Impuesto Sobre la Renta Diferido, con el
Corriente y el Efectivo.
- Impuesto sobre la Renta Diferido: Es el ISLR del ejercicio que se pagara o descontara a
futuro.
o El % de ISLR Diferido se aplica la tarifa mnima segn lo establece la norma.
Si el usuario requiere utilizar la tasa de pago corriente, deber
cambiarla en Configurar Impuesto sobre la Renta Diferido.
- Impuesto sobre la Renta Corriente: Es el ISLR del ejercicio que se pag una vez
diferidos los impuestos a futuro.
- Impuesto sobre la Renta Efectivo: Es el ISLR del ejercicio consolidado, que se compara
con el resultado que se pag una vez diferidos los impuestos a futuro.
Para que este formulario muestre los clculos debe procesar la informacin en las siguientes
pestaas conforme a sus criterios relacionados con esta materia y lo indicado en este
instructivo.
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Se generan 2 comprobantes contables por cada tipo de operacin:
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Estado de Resultados
Este formulario muestra todas las cuentas de Ganancias y Prdidas con la finalidad de ser
comparados por sus saldos segn la contabilidad fiscal ( Base Fiscal) y la contabilidad financiera
VEN-NIF (Base Contable) para obtener las diferencias temporales (DTA/DTP) que el Usuario
considere pertinente diferir el Impuesto diferido.(IDA/IDP).
Importante: El Usuario tiene que elegir (basado en su criterio) las diferencias temporales del
Estado de Resultados que va a ajustar.
El Usuario debe determinar cules son temporales las cuales determinan el Impuesto Diferido.
(Vase Definiciones y Conceptos, donde encontrar informacin sobre esta materia.
PROCEDIMIENTOS
El formulario consta de varias columnas que permiten identificar los datos y valores donde se
determina el Impuesto Diferido, tales como:
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Este formulario muestra todas las cuentas reales con la finalidad de ser comparados por sus
saldos segn la contabilidad fiscal ( Base Fiscal) y la contabilidad financiera VEN-NIF (Base
Contable) para obtener las diferencias (temporales o permanentes) para que se determine las
diferencias temporales (DTA/DTP) que el Usuario considere pertinente diferir el Impuesto
diferido.(IDA/IDP).
Importante: El Usuario tiene que elegir (basado en su criterio) las diferencias temporales del
Estado de Situacin Financiera que va a ajustar.
Por lo general las diferencias en el Estado de Situacin Financiera corresponden a las Partidas
no Monetarias que generan impuestos a futuros si los mismos estn destinados a generar renta
tales como: Inventarios, Propiedades Planta y Equipos, Inversiones, Revalorizaciones, entre
otros.
El Usuario debe determinar cules son temporales las cuales determinan el Impuesto Diferido.
(Vase Definiciones y Conceptos, donde encontrar informacin sobre esta materia.
El formulario consta de varias columnas que permiten identificar los datos y valores donde se
determina el Impuesto Diferido, tales como:
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Seccin 29 NIIF para PYMEs
- Base Contable: Son los saldos de las cuentas de resultados que se obtiene del Mdulo
de Ajuste Financiero.
o Se incorpora un check mediante el cual podr elegir si el saldo de las cuentas
se toma reexpresado (Constantes) o histrico (Corrientes).
Esta opcin no est disponible en el Ajuste Inicial o REI Inicial, ya que es el primer ejercicio que
inicia con el clculo del impuesto diferido. En los ejercicios sucesivos el Sistema llevara un
registro de todos los impuestos Diferidos acumulados que no se hayan reversado o que estn
pendientes por reversar.
o Hay Impuestos Diferidos que se acumulan por aos, como las Propiedades
Planta y Equipos, Revalorizaciones, entre otros, los cuales deben ser reversados
cuando se desincorpore el Bien, ya que se presume una ganancia a futuro por
la inflacin o por la revalorizacin.
o El resto de los Impuestos Diferidos temporales, son por operaciones que se
difieren de un ejercicio a otro, en algunos casos puede afectar varios ejercicios
futuros.
o Es por ello que debe hacer este seguimiento y reversarlos para que no queden
acumulados estos registros en la contabilidad.
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Los pasos que vamos a indicar que realice, corresponden a los manuales del Mdulo de Ajuste
Financiero.
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