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Presentacin
Se presenta entonces los aspectos ms relevantes de este trabajo que se lleva a cabo en la
actualidad bajo la tutela del "The Canadian Institute of Chartered Accountants" y los
profesionales que a nivel mundial estn interesados en el tema. Como se esboza es un
intento de unificar ciertas practicas a nivel general y del cual se espera en un mediato
futuro poder contar con estndares de general aceptacin.
Introduccin
Como disciplina, la auditora forense ha crecido significativamente durante los ltimos diez
aos. Durante este perodo, los contadores forenses han desarrollado con pasos agigantados
los mtodos de trabajo, reglas que utilizan y principios de tica. Un acuerdo general se esta
trabajando considerando las mejores prcticas actualmente en esta rea y la necesidad de su
socializacin. No hay actualmente ningn proceso formal para compartir las prcticas ms
buenas, ellas (practicas) no son igualmente accesibles a todos los profesionales que trabajan
en este campo. El desarrollo gradual de normas de auditora forenses permitir agrupar las
prcticas actuales y las mejores metodologas.
Parece oportuno para empezar establecer normas profesionales generales que aplican a todo
compromiso de auditora forense. Ellos deben partir de principios claros y lgicos, y deben
permitir el uso del juicio profesional en su aplicacin.
Las guas actan como un resguardo para prevenir la conducta impropia y no-profesional
que puede daar la reputacin de la profesin y pueden minar su credibilidad. La
aceptacin de los contadores forenses de las normas profesionales en la actuacin de sus
El compromiso de un investigador o auditor forense, dentro del contexto de una disputa real
o una accin legal con un componente financiero significante, se da cuando un experto
proporciona los servicios basados en la aplicacin de conocimiento relacionado al dominio
de la contabilidad (como la informacin financiera, contabilidad, finanzas, aseguramiento y
control) y de conocimiento relacionado a: la investigacin financiera, la cuantificacin de
prdida, ciertos aspectos de ley. etc. El trabajo del auditor forense puede involucrar: Los
anlisis, cuantificaciones de prdida, las investigaciones, recopilacin de evidencia, la
mediacin, el arbitraje y el testimonio como un testigo especialista.
Una disputa es un conflicto entre partes que o pueden establecerse fuera de la corte o
pueden llevarse a una accin judicial. Una disputa contemplada es un conflicto potencial
entre las partes que, si l se materializa, puede establecerse fuera de la corte o puede
llevarse a los procedimientos judiciales. Los conflictos potenciales incluyen la sospecha
del ilcito o la actividad ilegal. Una accin legal es un procedimiento judicial instituido
para reajustar un mal (la accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva
(accin penal).
Varias partes pueden ser involucradas en los trabajos del auditor forense: - individuos o las
organizaciones directamente involucradas en las disputas reales o la accin legal (como la
parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas o como la parte contra quien se
hace las alegaciones o si tienen las sospechas), - abogados y el mediador o la corte
responsable por establecer la disputa o juzgar en la accin legal. La parte que hace las
alegaciones o tiene las sospechas, es la parte que demuestra que se cometi un hecho
doloso y de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien las alegaciones son hechas o se dirigen las sospechas es la parte que
podra tener que defenderse contra las alegaciones o sospechas. Lo siguiente es ejemplos de
situaciones dnde las dos partes pueden oponersen:
Una empresa contrata un contador forense para dirigir una investigacin financiera de
las diferentes condiciones de fraude;
Un Asegurador y una parte asegurado desea determinar la cantidad apropiada de
compensacin;
Una empresa demanda a un contador pblico por negligencia profesional.
El diagrama siguiente muestra las relaciones que pueden existir entre un contador forense y
las partes involucradas en los compromisos de contabilidad forenses (uno o ms de estas
relaciones puede existir en cualquier compromiso dado):
Abogado Parte
Acusadora
Corte o Disputa
Auditor Forense Mediador Actual o
Accin
legal
Abogado Parte
Acusada
Una de las caractersticas del trabajo del contador forense es, que estos se realizan en el
contexto de una disputa real o una accin legal con un componente financiero significante.
Mientras las partes involucradas en tales compromisos no estan normalmente bien versadas
en las materias financieras, ellos necesitan entender los aspectos financieros de las disputas
reales o legales para ser capaz de apreciar las consideraciones involucradas. Para obtener
este entendimiento, las partes involucradas pueden preguntarle a un experto en el campo
para consejo o una conclusin. El papel del contador forense es clarificar, dentro de los
lmites del mandato y sus habilidades, los aspectos financieros de las disputa reales o
acciones legales y para comunicar los resultados del trabajo de tal manera que sea
comprensible para las partes involucradas.
El compromiso en una disputa real o accin legal es a menudo alto para las partes
involucradas, y la conclusin o consejo que el contador forense suministre puede tener un
impacto determinante en el resultado. El trabajo del contador forense es por consiguiente
especialmente importante para las partes involucradas. El contador forense debe ser
consciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso.
El trabajo del contador forense debe realizarse con el cuidado debido y con un estado
objetividad mental.
El contador forense debe ejercer el cuidado debido realizando el compromiso. Cada
persona que realiza el compromiso se exige obedecer las normas propuestas para los
compromisos de contabilidad forenses.
Antes de aceptar un compromiso, el contador forense debe asegurar que l o ella estn libre
de cualquier conflicto de inters que podra daar el juicio del contador forense o su
objetividad. Todas las personas que realizan el compromiso de contabilidad forense deben
mantener la objetividad necesaria para salvar sus responsabilidades
.
La objetividad es crucial para un contador forense que acta como un testigo especialista.
El contador forense debe evitar la toma de una posicin parcial o irracional. Mientras la
conclusin este libre de prejuicios, el testigo especialista puede aplicar las estrategias no
obstante al testificar para asegurar que la conclusin se entiende y no ser refutada durante
los exmenes.
Antes de aceptar el compromiso, el contador investigador y forense debe determinar que l
o ella tienen el conocimiento, experiencia y habilidades exigido para realizar el trabajo.
El contador forense adems debe tener dominio sobre los siguientes campos:
(a) la cualificacin de prdida, por ejemplo, los mtodos de valoracin aceptados, sobre
todo aqullos usados en el contexto de disputas comerciales;
(b) la investigacin financiera, por ejemplo, los varios tipos de transacciones fraudulentas,
los mtodos para el hallazgo de pistas y la fabricacin de asunciones, las tcnicas de la
entrevista, psicologa y teoras de la motivacin cuando ellos aplican especficamente a
individuos comprometidos en el fraude.
(c) la ley, por ejemplo, las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le
permitir al contador forense ganar una comprensin de los perodos de tiempo los
procedimientos oficiales seguido, as como la conducta de los procedimientos, las reglas de
evidencia, y ley del caso que relaciona a conflictos que involucran un componente
financiero significante.
Antes de aceptar el compromiso, el contador forense debe determinar que l o ella poseen
el conocimiento detallado del campo de especializacin relacionado al compromiso y la
experiencia suficiente para completarlo.
El contador forense tambin debe determinar si l o ella tienen las habilidades requeridas
para el compromiso. Generalmente se requieren los atributos siguientes y habilidades en un
compromiso de contabilidad forense:
Una mentalidad investigadora;
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin y persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
El contador forense debe asegurar que l o ella tienen un claro entendiendo del objetivo del
compromiso y que las condiciones del compromiso son aceptables.
El contador forense debe entender la naturaleza de las disputas reales o accin legal, el
objetivo del compromiso y el papel a desempear. El contador forense debe considerar si
las demandas del cliente potencial son razonables y lgicas. Es a menudo difcil para el
contador forense establecer los mritos de las demandas hechos por una parte antes de
emprender el compromiso, pero si el contador forense tiene reservas serias sobre la buena
fe del cliente o la racionalidad de las demandas, l o ella debe considerar la declinacin del
compromiso.
El contador forense debe inquirir sobre las condiciones del compromiso para tener certeza
que puede culminarse. El o ella debe ser consciente de cualquier restriccin que podra
imponerse en la actuacin del compromiso, fechas tope, personas del recurso disponible y
los arreglos de facturacin (para asegurar que el arreglo no daar la objetividad del
contador forense).
El contexto en que se realizan los compromisos de contabilidad forenses puede cambiar
como hechos subsecuentes. El papel del contador forense tambin puede evolucionar como
resultado de lo anterior. Es por consiguiente importante para el contador forense clarifique
el objetivo del compromiso regularmente con el cliente.
El acuerdo entre el contador forense y el cliente debe fijarse por escrito. Debe formularse
cuidadosamente, ya que pudiera utilizarse en la corte y podra usarse en su contra.
Un acuerdo formulado dbilmente podra poner al contador forense en una posicin de
riesgo y podra minar su credibilidad. Un acuerdo bien formulado establecer la naturaleza
y condiciones del compromiso claramente. Una carta de compromiso normalmente incluye
la informacin siguiente: los hechos, la naturaleza de la disputa real o accin legal, el
objetivo del compromiso, el tipo de comunicacin (el oral y/o el informe escrito) y, si
aplica, al propsito intencional del informe, el personal de compromiso, un programa de
trabajo provisional y una estimacin de los costos.
Las siguientes son algunas de las muchas maneras de adquirir una comprensin de la
materia y ambiente especfico al compromiso:
Las discusiones con el cliente y el abogado,
Revisin de premisas,
Revisin de documentacin pertinente,
Entrevistas,
Demandas de documentos para obtener la informacin esencial de la parte contraria.
El contador investigador-forense debe planear el compromiso adecuadamente y dirigir a las
personas que realizan el compromiso.
La planeacin consiste en establecer los objetivos especficos, determinando los varios
pasos a ser tomados, y definir el trabajo para controlar la conducta del compromiso dado a
tiempo y con fijacin de los costos, la informacin y personas del recurso disponible, y la
libertad concedida para llevar a cabo el trabajo. La planeacin determina la naturaleza y
horario del trabajo ha realizar.
Los hechos y circunstancias de cada compromiso de contabilidad forense son nicos y
deben repasarse para desarrollar un plan de accin conveniente que parta de los objetivos
del compromiso y los mtodos ha utilizar. La planificacin adecuada le impedir al
contador forense dirigir en la direccin equivocada o con errores el compromiso de
auditoria. Dado la naturaleza de compromisos de contabilidad forenses, se adopta
normalmente al momento de planear un acercamiento inductivo. Esto significa que la
planificacin es continua ajustndose a los cambios de compromiso como los nuevos
hechos. Deben informarse por consiguiente continuamente a las personas que dirigen el
compromiso de cualquier nuevo hecho que surge y de cambios en la naturaleza y conducta
del trabajo.
La magnitud del envolvimiento de otras personas en el compromiso se determinar en la
fase de la planificacin, como la prueba de la cantidad de vigilancia ejercida. La cantidad
de vigilancia variar, mientras dependiendo de la experiencia de las personas que realizan
el compromiso y la complejidad de las tareas asignadas a ellas.
Desde que los papeles activos a veces pueden producirse en la corte, el contador forense
debe asegurar que ellos contienen la informacin pertinente en el apoyo de la conclusin.
La informacin, la evidencia recogida y el trabajo realizado debe documentarse de una
manera clara, concisa y ordenada.
El contador forense puede comunicar los resultados de su trabajo de forma oral y/o a travs
de un informe escrito. Por ejemplo, pueden usarse los informes orales para proporcionar la
informacin sobre el progreso del trabajo, comunicar los resultados preliminares o hacer
pensar en posibles acercamientos y procedimientos.
Generalmente se expresan las conclusiones a travs de un informe escrito. Adems, las
cortes normalmente exigen al contador forense que comunique la conclusin oralmente
como parte de su testimonio. La conclusin comunica los resultados del trabajo del
contador forense y sus resultados. Tambin puede comunicar la opinin del contador
forense en los problemas examinados.
Al expresar una conclusin, el informe del contador investigador-forense debe ser
entendible, bien organizado, documentado y consistente.
(a) describir los hechos que se relacionan con el propsito del compromiso;
(b) describir el mandato;
(c) proporcionar informacin necesaria para entender la materia y ambiente
especfico al compromiso;
(d) especificar la naturaleza y alcance del trabajo realizados y la evidencia recopilada;
(e) los hechos pertinentes, y las asunciones usadas;
(f) descripcin de los acercamientos tomados y los mtodos aplicados;
(g) explicacin de los factores importantes considerados para formular la conclusin;
(h) labores pertinentes, los horarios, el informe del documento y otra informacin til;
(i) comunicacin de los resultados del trabajo y por parte del contador investigador-forense
los resultados y/o opinin en los problemas sometidos;
(j) el estado a la fecha del informe;
(k) identificacin del nombre del contador investigador-forense;
(l) identificacin del lugar de problema del informe;
(m) especificacin de las restricciones en el uso del informe y las limitaciones de la
conclusin.
El informe debe descubrir su uso intencional y especifica que no debe usarse para cualquier
otro propsito. Deben indicarse las limitaciones del informe, particularmente el hecho que
la conclusin es basado en la informacin disponible y las asunciones adoptadas. Tambin
debe especificar que la conclusin pudiera cambiar si la informacin adicional era lanzar la
duda en la validez de resultados anteriores o asunciones..
Las tablas siguientes ilustran las varias categoras de compromisos auditoria forense,
clasificadas segn el campo de especializacin requerido para el compromiso y el papel que
el contador investigador y forense puede realizar.
El criterio El criterio
Para formar una conclusin vlida, el El criterio son las referencias contra que las
contador forense debe confiar en su aserciones de la direccin puede evaluarse.
conocimiento en profundidad de los campos
de especializacin requeridos para el
compromiso y se refiere a las normas
pertinentes, reglas y legislacin.
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