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Braulio Rodrguez Castro

Pontificia Universidad Javeriana


Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
Departamento de Ciencias Contables
Lnea de Investigacin Contabilidad Gubernamental
GUIA PARA EL TRABAJO DEL AUDITOR FORENSE

Presentacin

Se presenta uno de los primeros intentos de unificar y establecer estndares claros en el


desempeo de la labor de los auditores forenses. Es una gua que permite diferenciar lo
forense en el campo contable y un servicio de aseguramiento normal. Este material da luces
para el desarrollo de una serie de estndares de conducta y de accin cuando se habla de
"compromisos dentro de una accin legal con un componente financiero significativo",
donde un experto proporciona servicios basados en el conocimiento que posee de la
contabilidad a nivel de informacin financiera, teora contable, finanzas, auditora, control,
etc.; Adems demostrando habilidades en investigacin financiera, cuantificacin de
perdidas, en aspectos de criminologa y conocimiento de la ley. Aportando anlisis,
cuantificaciones, investigaciones, evidencia, mediacin, arbitraje y testimonio como testigo
especialista.

Se presenta entonces los aspectos ms relevantes de este trabajo que se lleva a cabo en la
actualidad bajo la tutela del "The Canadian Institute of Chartered Accountants" y los
profesionales que a nivel mundial estn interesados en el tema. Como se esboza es un
intento de unificar ciertas practicas a nivel general y del cual se espera en un mediato
futuro poder contar con estndares de general aceptacin.
Introduccin

Como disciplina, la auditora forense ha crecido significativamente durante los ltimos diez
aos. Durante este perodo, los contadores forenses han desarrollado con pasos agigantados
los mtodos de trabajo, reglas que utilizan y principios de tica. Un acuerdo general se esta
trabajando considerando las mejores prcticas actualmente en esta rea y la necesidad de su
socializacin. No hay actualmente ningn proceso formal para compartir las prcticas ms
buenas, ellas (practicas) no son igualmente accesibles a todos los profesionales que trabajan
en este campo. El desarrollo gradual de normas de auditora forenses permitir agrupar las
prcticas actuales y las mejores metodologas.

Parece oportuno para empezar establecer normas profesionales generales que aplican a todo
compromiso de auditora forense. Ellos deben partir de principios claros y lgicos, y deben
permitir el uso del juicio profesional en su aplicacin.

Al dirigir un compromiso de auditora forense, el contador forense encuentra situaciones


dnde el juicio profesional debe ejercerse continuamente. El contador forense busca a
menudo referencias aceptadas, reglas o normas para ayudar en el proceso de toma de
decisiones. Hay actualmente, un vaco de principios y normas de auditora forense. Este
vaco podra llenarse con un set de normas que mantendran la gua el contador forense
ejerciendo el juicio profesional.

Las guas actan como un resguardo para prevenir la conducta impropia y no-profesional
que puede daar la reputacin de la profesin y pueden minar su credibilidad. La
aceptacin de los contadores forenses de las normas profesionales en la actuacin de sus

compromisos asegurara la consistencia en la calidad de servicios y asegurara la proteccin


del bien pblico.
Esta gua constituye un marco general para la actuacin del auditor forense. La gua puede
ser utilizada por auditores forenses de los sectores privados y pblicos En el trabajo del
auditor forense incluyen los tipos siguientes de compromisos, realizados en el contexto, de
una disputa real o accin legal:
(a) los compromisos de cuantificacin de prdidas financieras;
(b) los compromisos de la investigacin financiera;
(c) los compromisos como un testigo especialista en las materias financieras;
(d) los compromisos como consejero especialista en las materias financieras;
(e) mediacin o compromisos del arbitraje relacionados con una disputa o accin legal de
naturaleza financiera.
(f) compromisos que relacionan a la prctica profesional de un contador profesional.
Compromiso del Auditor Forense

El compromiso de un investigador o auditor forense, dentro del contexto de una disputa real
o una accin legal con un componente financiero significante, se da cuando un experto
proporciona los servicios basados en la aplicacin de conocimiento relacionado al dominio
de la contabilidad (como la informacin financiera, contabilidad, finanzas, aseguramiento y
control) y de conocimiento relacionado a: la investigacin financiera, la cuantificacin de
prdida, ciertos aspectos de ley. etc. El trabajo del auditor forense puede involucrar: Los
anlisis, cuantificaciones de prdida, las investigaciones, recopilacin de evidencia, la
mediacin, el arbitraje y el testimonio como un testigo especialista.

Una disputa es un conflicto entre partes que o pueden establecerse fuera de la corte o
pueden llevarse a una accin judicial. Una disputa contemplada es un conflicto potencial
entre las partes que, si l se materializa, puede establecerse fuera de la corte o puede
llevarse a los procedimientos judiciales. Los conflictos potenciales incluyen la sospecha
del ilcito o la actividad ilegal. Una accin legal es un procedimiento judicial instituido
para reajustar un mal (la accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva
(accin penal).

Caractersticas De La Auditoria Forense

Contexto de los Servicios Disputas o accin legal con un componente financiero


Proporcionados significativo.

Conocimiento Propio Expertis en el conocimiento relacionado al dominio de


la contabilidad, como informacin financiera,
contabilidad, las finanzas, aseguramiento, control.
Expertis en los siguientes campos: - Investigacin
financiera, la Cuantificacin de Prdidas, ciertos
aspectos de la ley.

Actividades El trabajo requiere por lo menos de una de las siguientes


actividades: anlisis, la cuantificacin de una prdida, la
recoleccin de evidencia, una investigacin, mediacin o
arbitraje, o testimonio como un testigo especialista.
Comunicacin Diferentes formas de comunicacin pueden ser requeridas,
variando de un consejo oral a un informe formal. Una
conclusin se pide a menudo y consiste en comunicar los
resultados de la investigacin y del trabajo de contador
forense y sus resultados y, si aplica, la opinin del
contador investigador Forense en los problemas
examinados.

Estas caractersticas ayudarn determinar si un compromiso particular es un compromiso de


contabilidad forense.

Las Partes Involucradas En Los Compromisos Del Auditor Forense

Varias partes pueden ser involucradas en los trabajos del auditor forense: - individuos o las
organizaciones directamente involucradas en las disputas reales o la accin legal (como la
parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas o como la parte contra quien se
hace las alegaciones o si tienen las sospechas), - abogados y el mediador o la corte
responsable por establecer la disputa o juzgar en la accin legal. La parte que hace las
alegaciones o tiene las sospechas, es la parte que demuestra que se cometi un hecho
doloso y de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien las alegaciones son hechas o se dirigen las sospechas es la parte que
podra tener que defenderse contra las alegaciones o sospechas. Lo siguiente es ejemplos de
situaciones dnde las dos partes pueden oponersen:

Una empresa contrata un contador forense para dirigir una investigacin financiera de
las diferentes condiciones de fraude;
Un Asegurador y una parte asegurado desea determinar la cantidad apropiada de
compensacin;
Una empresa demanda a un contador pblico por negligencia profesional.
El diagrama siguiente muestra las relaciones que pueden existir entre un contador forense y
las partes involucradas en los compromisos de contabilidad forenses (uno o ms de estas
relaciones puede existir en cualquier compromiso dado):

Abogado Parte
Acusadora

Corte o Disputa
Auditor Forense Mediador Actual o
Accin
legal

Abogado Parte
Acusada

Fuente: Papel de Discusin, CICA, Sept 2001

Una de las caractersticas del trabajo del contador forense es, que estos se realizan en el
contexto de una disputa real o una accin legal con un componente financiero significante.
Mientras las partes involucradas en tales compromisos no estan normalmente bien versadas
en las materias financieras, ellos necesitan entender los aspectos financieros de las disputas
reales o legales para ser capaz de apreciar las consideraciones involucradas. Para obtener
este entendimiento, las partes involucradas pueden preguntarle a un experto en el campo
para consejo o una conclusin. El papel del contador forense es clarificar, dentro de los
lmites del mandato y sus habilidades, los aspectos financieros de las disputa reales o
acciones legales y para comunicar los resultados del trabajo de tal manera que sea
comprensible para las partes involucradas.

El compromiso en una disputa real o accin legal es a menudo alto para las partes
involucradas, y la conclusin o consejo que el contador forense suministre puede tener un
impacto determinante en el resultado. El trabajo del contador forense es por consiguiente
especialmente importante para las partes involucradas. El contador forense debe ser
consciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso.

El contador forense trabaja a menudo en un ambiente emocionalmente-cargado y


conflictivos. El contador forense debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar
a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondiente.

El trabajo del contador forense exige que apliquen el conocimiento relacionado a la


contabilidad: como la informacin financiera, contabilidad, finanzas, aseguramiento y
control. El contador forense puede tener que referirse a la legislacin pertinente y normas
aceptadas, reglas o prcticas relacionadas a uno o el otro de estos campos, por ejemplo
normas de contabilidad de general aceptacin, las normas de aseguramiento generalmente
aceptadas, la gua emitida para la administracin de Riesgos y comisin de gobierno y las
reglas de valoracin comerciales. No se piensa que las practicas de contabilidad forenses
reemplacen cualquier norma, regla o prcticas pertinente a los campos de especializacin
inherente a un compromiso de contabilidad forense especfico. stos son basados en las
teoras aceptadas y principios a que el contador forense debe referirse para apoyar su o sus
anlisis. Cuando dirigiendo el compromiso, el contador forense debe cumplir con todo lo
aplicable en la legislacin.

Estndares Generales De Auditoria Forense

El trabajo del contador forense debe realizarse con el cuidado debido y con un estado
objetividad mental.
El contador forense debe ejercer el cuidado debido realizando el compromiso. Cada
persona que realiza el compromiso se exige obedecer las normas propuestas para los
compromisos de contabilidad forenses.
Antes de aceptar un compromiso, el contador forense debe asegurar que l o ella estn libre
de cualquier conflicto de inters que podra daar el juicio del contador forense o su
objetividad. Todas las personas que realizan el compromiso de contabilidad forense deben
mantener la objetividad necesaria para salvar sus responsabilidades
.
La objetividad es crucial para un contador forense que acta como un testigo especialista.
El contador forense debe evitar la toma de una posicin parcial o irracional. Mientras la
conclusin este libre de prejuicios, el testigo especialista puede aplicar las estrategias no
obstante al testificar para asegurar que la conclusin se entiende y no ser refutada durante
los exmenes.
Antes de aceptar el compromiso, el contador investigador y forense debe determinar que l
o ella tienen el conocimiento, experiencia y habilidades exigido para realizar el trabajo.

El contador forense adems debe tener dominio sobre los siguientes campos:

(a) la cualificacin de prdida, por ejemplo, los mtodos de valoracin aceptados, sobre
todo aqullos usados en el contexto de disputas comerciales;
(b) la investigacin financiera, por ejemplo, los varios tipos de transacciones fraudulentas,
los mtodos para el hallazgo de pistas y la fabricacin de asunciones, las tcnicas de la
entrevista, psicologa y teoras de la motivacin cuando ellos aplican especficamente a
individuos comprometidos en el fraude.
(c) la ley, por ejemplo, las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le
permitir al contador forense ganar una comprensin de los perodos de tiempo los
procedimientos oficiales seguido, as como la conducta de los procedimientos, las reglas de
evidencia, y ley del caso que relaciona a conflictos que involucran un componente
financiero significante.

Antes de aceptar el compromiso, el contador forense debe determinar que l o ella poseen
el conocimiento detallado del campo de especializacin relacionado al compromiso y la
experiencia suficiente para completarlo.
El contador forense tambin debe determinar si l o ella tienen las habilidades requeridas
para el compromiso. Generalmente se requieren los atributos siguientes y habilidades en un
compromiso de contabilidad forense:
Una mentalidad investigadora;
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin y persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

El contador forense debe asegurar que l o ella tienen un claro entendiendo del objetivo del
compromiso y que las condiciones del compromiso son aceptables.
El contador forense debe entender la naturaleza de las disputas reales o accin legal, el
objetivo del compromiso y el papel a desempear. El contador forense debe considerar si
las demandas del cliente potencial son razonables y lgicas. Es a menudo difcil para el
contador forense establecer los mritos de las demandas hechos por una parte antes de
emprender el compromiso, pero si el contador forense tiene reservas serias sobre la buena
fe del cliente o la racionalidad de las demandas, l o ella debe considerar la declinacin del
compromiso.
El contador forense debe inquirir sobre las condiciones del compromiso para tener certeza
que puede culminarse. El o ella debe ser consciente de cualquier restriccin que podra
imponerse en la actuacin del compromiso, fechas tope, personas del recurso disponible y
los arreglos de facturacin (para asegurar que el arreglo no daar la objetividad del
contador forense).
El contexto en que se realizan los compromisos de contabilidad forenses puede cambiar
como hechos subsecuentes. El papel del contador forense tambin puede evolucionar como
resultado de lo anterior. Es por consiguiente importante para el contador forense clarifique
el objetivo del compromiso regularmente con el cliente.

El acuerdo entre el contador forense y el cliente debe fijarse por escrito. Debe formularse
cuidadosamente, ya que pudiera utilizarse en la corte y podra usarse en su contra.
Un acuerdo formulado dbilmente podra poner al contador forense en una posicin de
riesgo y podra minar su credibilidad. Un acuerdo bien formulado establecer la naturaleza
y condiciones del compromiso claramente. Una carta de compromiso normalmente incluye
la informacin siguiente: los hechos, la naturaleza de la disputa real o accin legal, el
objetivo del compromiso, el tipo de comunicacin (el oral y/o el informe escrito) y, si
aplica, al propsito intencional del informe, el personal de compromiso, un programa de
trabajo provisional y una estimacin de los costos.

Guas Sobre La Actuacin Profesional

El contador investigador-forense debe adquirir un conocimiento apropiado de la materia y


del ambiente especfico del compromiso.
El contador forense debe adquirir un conocimiento apropiado de la materia y del ambiente
especfico al compromiso incluso las actividades de las partes, y la naturaleza de las
disputas real o accin legal, esto es esencial hacer las asunciones correctas, lleve a cabo los
anlisis apropiados, forme una conclusin vlida y proporcione consejo de calidad. Desde
la conclusin del contador forense y consejo puede tener un impacto significante en las
partes involucradas, es indispensable que ellos sean basados en el conocimiento en
profundidad del contador forense de la materia del compromiso.

Tal conocimiento tambin es indispensable para asegurar la credibilidad del contador


forense. Durante los procedimientos judiciales, la parte contraria disputar y escrutar la
conclusin del contador forense, usara cada medio disponible, incluso la clasificacin en
controversia y haciendo preguntas pensadas para levantar las dudas sobre la validez de
datos presentados, las conclusiones adoptadas y los anlisis realizados.

Las siguientes son algunas de las muchas maneras de adquirir una comprensin de la
materia y ambiente especfico al compromiso:
Las discusiones con el cliente y el abogado,
Revisin de premisas,
Revisin de documentacin pertinente,
Entrevistas,
Demandas de documentos para obtener la informacin esencial de la parte contraria.
El contador investigador-forense debe planear el compromiso adecuadamente y dirigir a las
personas que realizan el compromiso.
La planeacin consiste en establecer los objetivos especficos, determinando los varios
pasos a ser tomados, y definir el trabajo para controlar la conducta del compromiso dado a
tiempo y con fijacin de los costos, la informacin y personas del recurso disponible, y la
libertad concedida para llevar a cabo el trabajo. La planeacin determina la naturaleza y
horario del trabajo ha realizar.
Los hechos y circunstancias de cada compromiso de contabilidad forense son nicos y
deben repasarse para desarrollar un plan de accin conveniente que parta de los objetivos
del compromiso y los mtodos ha utilizar. La planificacin adecuada le impedir al
contador forense dirigir en la direccin equivocada o con errores el compromiso de
auditoria. Dado la naturaleza de compromisos de contabilidad forenses, se adopta
normalmente al momento de planear un acercamiento inductivo. Esto significa que la
planificacin es continua ajustndose a los cambios de compromiso como los nuevos
hechos. Deben informarse por consiguiente continuamente a las personas que dirigen el
compromiso de cualquier nuevo hecho que surge y de cambios en la naturaleza y conducta
del trabajo.
La magnitud del envolvimiento de otras personas en el compromiso se determinar en la
fase de la planificacin, como la prueba de la cantidad de vigilancia ejercida. La cantidad
de vigilancia variar, mientras dependiendo de la experiencia de las personas que realizan
el compromiso y la complejidad de las tareas asignadas a ellas.

En compromisos dnde el contador forense acta como un testigo especialista, l o ella


debe ser involucrado realizando la mayora del trabajo y en la preparacin del informe para
estar suficientemente familiarizado con el caso para contestar las preguntas y manejar la
disputa.
Las valoraciones y anlisis del contador investigador-forense deben ser basados en los
hechos bsicos, todos los datos vlidos disponible, apropiado y aplicando los conceptos
tericos.
Asunciones que pueden hacerse en la ausencia de hechos bsicos o los datos pertinentes
deben ser razonables y consistentes con los hechos. Cuando la parte contraria puede
demostrar la existencia de hechos en lugar de una asuncin adoptada, los hechos
normalmente prevalecern. Los anlisis y conclusin del contador forense deben ser
basadas sobre todo en los conceptos tericos vlidos, sujeto a las reglas, prcticas o normas
y en la ley aplicable. Ellos tambin pueden apoyarse por la ley del caso.
Al formar una conclusin, el contador investigador y forense debe apoyar la conclusin con
la evidencia apropiada suficiente El contador forense debe recoger la informacin y la
evidencia exigida para apoyar su conclusin, como los anlisis, notas de la entrevista,
declaraciones por escrito, pistas, y los documentos de apoyo. Para evaluar la suficiencia y
adecuacin de la evidencia, el contador forense debe considerar si tal evidencia obedece a
la ley, es admisible por la ley, y es suficientemente persuasiva para apoyar la conclusin.
Para determinar si la evidencia es suficientemente persuasiva, el contador forense debe
considerar su calidad y cantidad as como la cadena de causalidad de la evidencia.
El contador investigador-forense debe documentar el trabajo realizado adecuadamente. El
contador forense debe documentar la evidencia del trabajo. La documentacin normalmente
incluye papeles activos que explican los mtodos usados, los anlisis, los hechos bsicos,
los datos coleccionados, las asunciones adoptadas, la conclusin formulada, y la evidencia
recaudada que apoya la conclusin.

Desde que los papeles activos a veces pueden producirse en la corte, el contador forense
debe asegurar que ellos contienen la informacin pertinente en el apoyo de la conclusin.
La informacin, la evidencia recogida y el trabajo realizado debe documentarse de una
manera clara, concisa y ordenada.

Informes Del Auditor Forense

El contador forense puede comunicar los resultados de su trabajo de forma oral y/o a travs
de un informe escrito. Por ejemplo, pueden usarse los informes orales para proporcionar la
informacin sobre el progreso del trabajo, comunicar los resultados preliminares o hacer
pensar en posibles acercamientos y procedimientos.
Generalmente se expresan las conclusiones a travs de un informe escrito. Adems, las
cortes normalmente exigen al contador forense que comunique la conclusin oralmente
como parte de su testimonio. La conclusin comunica los resultados del trabajo del
contador forense y sus resultados. Tambin puede comunicar la opinin del contador
forense en los problemas examinados.
Al expresar una conclusin, el informe del contador investigador-forense debe ser
entendible, bien organizado, documentado y consistente.

Al expresar una conclusin, el informe del contador investigador-forense debe:

(a) describir los hechos que se relacionan con el propsito del compromiso;
(b) describir el mandato;
(c) proporcionar informacin necesaria para entender la materia y ambiente
especfico al compromiso;
(d) especificar la naturaleza y alcance del trabajo realizados y la evidencia recopilada;
(e) los hechos pertinentes, y las asunciones usadas;
(f) descripcin de los acercamientos tomados y los mtodos aplicados;
(g) explicacin de los factores importantes considerados para formular la conclusin;
(h) labores pertinentes, los horarios, el informe del documento y otra informacin til;
(i) comunicacin de los resultados del trabajo y por parte del contador investigador-forense
los resultados y/o opinin en los problemas sometidos;
(j) el estado a la fecha del informe;
(k) identificacin del nombre del contador investigador-forense;
(l) identificacin del lugar de problema del informe;
(m) especificacin de las restricciones en el uso del informe y las limitaciones de la
conclusin.

La naturaleza, volumen y forma del informe pueden variar, mientras dependiendo de la


naturaleza del compromiso y el propsito objetivo e intencional del informe. Por ejemplo,
el informe del contador forense puede diferir dependiendo significativamente adelante si el
compromiso es un compromiso de la investigacin financiero o un compromiso de
cuantificacin de prdida financiero. En un compromiso dnde el contador forense puede
exigirse actuar como un testigo especialista, el informe ser escrutado probablemente y se
examinar crticamente. El informe debe prepararse por consiguiente escrupulosamente y
debe dirigirse a los problemas a fondo. Debe estar claro y conciso, y en un idioma llano que
se entienda por las partes involucradas. Los resultados deben ser explcitos, pero no
demasiado detallados.
El informe debe proporcionar una descripcin de los hechos que estn enmarcados en los
propsitos del trabajo.
Tambin debe especificar la naturaleza de la informacin, de lo que ser determinado o se
cuantificar, la fecha o perodo cubiertos por el trabajo del experto, y el uso intencional del
informe. Tambin es deseable definir cualquier condicin tcnica sujeto a la interpretacin.
El informe proporciona la informacin necessaria para entender la materia y ambiente
especfico del compromiso, por ejemplo, una descripcin detallada de las actividades de la
empresa, las condiciones que prevalecen en su industria, y las condiciones comerciales en
general.
El informe debe explicar la naturaleza y alcance del trabajo realizados, as como los hechos
y la evidencia recopilada. Debe listar que todos los documentos y fuentes de informacin
confiaron por el contador forense para formular su conclusin. El informe del contador
forense debe referirse a, y preferiblemente con copia de, los informes de cualquier otro
experto usados para formular la conclusin.
El informe explica los acercamientos tomados y los mtodos aplicados para recoger la
informacin, hacen una evaluacin, y forman la conclusin. Por ejemplo, en un
compromiso de cuantificacin de prdida, el informe describe los varios mtodos de
valoracin, las razones de seleccin de el mtodo, e indica si otro mtodo pudiera usarse.
Es ms, el informe parte del resultado del clculo y de las consideraciones relacionadas
importantes, como presunciones de los datos conocido. En un compromiso de investigacin
financiera, el informe especifica los mtodos y los procedimientos que se usaron para
encontrar los hechos.
Normalmente se aaden los mapas, horarios, informe del documento y otra informacin
que ayudarn a entender el informe. Cuando el informe del contador forense es largo, debe
organizarse con un ndice para facilitar la consulta(Tabla de contenidos, los prrafos
numerados, etc.).
La conclusin del contador forense debe comunicar los resultados del trabajo de una
manera clara, concisa y consistentes. En su conclusin, el contador forense no expresar
una opinin en el efecto legal de los hechos consignados en el informe. El informe debe
fecharse a partir de la fecha en que el contador forense da la conclusin a ser apoyada
suficientemente.

El informe debe descubrir su uso intencional y especifica que no debe usarse para cualquier
otro propsito. Deben indicarse las limitaciones del informe, particularmente el hecho que
la conclusin es basado en la informacin disponible y las asunciones adoptadas. Tambin
debe especificar que la conclusin pudiera cambiar si la informacin adicional era lanzar la
duda en la validez de resultados anteriores o asunciones..

Campos Y Roles Del Auditor Forense

Las tablas siguientes ilustran las varias categoras de compromisos auditoria forense,
clasificadas segn el campo de especializacin requerido para el compromiso y el papel que
el contador investigador y forense puede realizar.

Campos de accin del contador forense

La cuantificacin de prdida financiera: Ejemplos:


! Disputas entre accionistas o compaeros,
! Incumplimientos de contratos,
! Expropiaciones
! Demandas de lesiones Personales
! Irregularidades e infracciones
! Demandas de Seguros
! Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios,
! Herencias

Rol Del Contador Forense En Este Campo


EXPERTO TESTIGO MEDIADOR O ARBITRO ASESOR

! La Posible recoleccin de ! La decisin escrita en ! Consejero de una de las


evidencia. caso de un arbitraje. partes.
! La cuantificacin de ! La Conciliacin entre las ! La Posible recoleccin de
prdida financiera. partes de la mediacin evidencia.
! El informe Especialista ! Posible informe de la ! Comunicacin
preparado para ser mediacin Oral/escrita del consejo
presentado en la corte y/o conclusin
(juez o rbitro) o ante un
mediador

Investigacin financiera: Ejemplos:


! Fraude
! Falsificacin
! Lavado de Dinero
! Otros actos ilegales

Rol Del Contador Forense En Este Campo


EXPERTO TESTIGO MEDIADOR O ARBITRO ASESOR

! Recoleccin de evidencia (N/A) ! Recoleccin de evidencia


relacionada a la alegacin relacionada a la alegacin
EXPERTO TESTIGO MEDIADOR O ARBITRO ASESOR
o sospecha de actividades o sospecha de actividades
ilegales o delictivas ilegales o delictivas

! El informe del ! Comunicacin


especialista para ser Oral/escrita del consejo
presentado en la corte y/o conclusin
(juez o rbitro) o ante un
mediador

La prctica profesional: Ejemplos:


! Negligencia Profesional relacionada con:
" Auditora
" Contabilidad
! tica

Rol Del Contador Forense En Este Campo


EXPERTO TESTIGO MEDIADOR O ARBITRO ASESOR

! Posible recoleccin de (N/A) ! Consejero de una de las


evidencia partes
! Comunicacin
Oral/escrita del consejo
! El informe del y/o conclusin
especialista para ser
presentado en la corte
(juez o rbitro) o ante un
mediador
Diferencias Entre Los Compromisos De La Auditoria Forense Y Los Compromisos
De Aseguramiento

AUDITORIA FORENSE ASEGURAMIENTO

Objetivo del Compromiso Objetivo del Compromiso


El propsito de un compromiso de auditora El propsito de un compromiso de
forense es proporcionar consejo o expresar aseguramiento es expresar una conclusin
una conclusin en los resultados de una sobre las aserciones de la direccin, s esta
investigacin financiera, la cuantificacin de conforme, en todo lo significante, con el
una prdida financiera, la cuantificacin de criterio conveniente (el nivel alto de
una disputa financiera, o la prctica aseguramiento).
profesional.

La relacin de responsabilidad La relacin de responsabilidad


No hay ninguna relacin de responsabilidad Una relacin de responsabilidad es un
en un compromiso de contabilidad forense. requisito previo para un compromiso de
aseguramiento.
Partes involucradas Partes involucradas
Las partes involucradas normalmente son las Las tres partes involucradas en un
partes que hacen las alegaciones o tienen las compromiso de aseguramiento son los
sospechas, la parte contra quien las usuarios, la parte responsable y el
alegaciones son hechas o a quien las practicante.
sospechas se dirigen, sus abogados y la corte
o mediador.

Objetivo del informe Objetivo del informe


AUDITORIA FORENSE ASEGURAMIENTO
Al expresar una conclusin, el contador El propsito del informe es expresar una
forense comunica los resultados de su conclusin que proporcione un nivel alto o
trabajo, y ms especficamente los resultados moderado de aseguramiento de las
de sus anlisis, investigacin o aserciones suministradas por la
cuantificacin. La conclusin es basada en administracin .
un anlisis de la evidencia y hechos
presentadas ante el contador forense o eso
vino a surgir durante la investigacin y en
las asunciones usadas.

Seguridad Proporcionada Seguridad Proporcionada

La conclusin del contador forense no El practicante proporciona un nivel alto o


proporciona un nivel de seguridad, sino moderado de aseguramiento acerca de las
comunica los resultados de sus anlisis, aserciones por parte del responsable.
investigacin o cuantificacin.

El criterio El criterio

Para formar una conclusin vlida, el El criterio son las referencias contra que las
contador forense debe confiar en su aserciones de la direccin puede evaluarse.
conocimiento en profundidad de los campos
de especializacin requeridos para el
compromiso y se refiere a las normas
pertinentes, reglas y legislacin.

Periodo de Tiempo Periodo de Tiempo


AUDITORIA FORENSE ASEGURAMIENTO
El trabajo del contador forense no se limita a El informe del practicante cubre un perodo
un perodo de tiempo determinado. El de tiempo especfico.
contador forense puede repasar las
transacciones financieras de una entidad o
actividades durante los ltimos aos, lo
puede mantener investigaciones sobre
transacciones y actividades que podran
tomar varios periodos en el futuro.

Evidencia Evidencia

Al evaluar la suficiencia y adecuacin de En un compromiso de aseguramiento, al


evidencia, el contador forense considera si la evaluar la suficiencia y adecuacin de la
evidencia recogida obedece a la ley, es evidencia, el practicante considerara el nivel
admisible en la ley y suficientemente de seguridad proporcionado y su valoracin
persuasivo para apoyar la conclusin. Para de importancia y riesgo.
determinar si la evidencia es suficientemente
persuasiva, el contador forense, considera la
calidad, cantidad y cadena de causalidad de
la evidencia.

Aparte de las diferencias fundamentales anteriores, hay diferencias relacionadas a los


compromisos de la investigacin financieros (auditoria Forense-Financiero) comparadas a
los compromisos de aseguramiento ms especficamente.

Compromiso de Investigacin Financiera Compromiso de Aseguramiento


Compromiso de Investigacin Financiera Compromiso de Aseguramiento
La presuncin de la Buena Fe La presuncin de la Buena Fe

Al dirigir un compromiso de investigacin La asuncin de fe buena es un postulado de


financiera, el contador forense no asume que auditoria fundamental. Esta asuncin es
la direccin obra buena fe. No se piensan generalmente necesaria para una auditora
sobre los acercamientos de la auditora ser econmicamente y operacionalmente
tradicional en descubrir esquemas y otros factible. El auditor debe, sin embargo,
medios que encubran transacciones mantener una actitud de escepticismo
fraudulentas. profesional y estar alerta a circunstancias
Los mtodos de la investigacin financiera que podran llevarlo o dudar de la buena fe
son basados en una comprensin de de administracin.
psicologa y lo econmico, ideolgico,
egocntrico, el psicpata y otras
motivaciones que pueden incitar a un
individuo para efectuar el fraude o
comprometerse en otro tipo de acto ilegal. El
contador forense debe examinar todas las
asunciones que relacionan a la motivacin,
oportunidad y los premios que podran
obtenerse de cometer el acto ilcito.

Importancia Importancia

El concepto de importancia (la materialidad) En un compromiso de aseguramiento, el


aplica diferentemente a los compromisos de practicante debe considerar el concepto de
la investigacin financieros desde que la importancia al determinar los
pista ms ligera podra ser considerada como procedimientos a ser adoptados. Una materia
un elemento importante que probablemente se juzga significante si es probable que
puede llevar al descubrimiento de influya en las decisiones de los usuarios.
Compromiso de Investigacin Financiera Compromiso de Aseguramiento
informacin para influir en las decisiones de
las partes involucradas.

Evidencia Recopilada y la Propuesta Evidencia Recopilada y la Propuesta


Adoptada Adoptada

En un compromiso de la investigacin El practicante buscar corroborar la


financiera, el trabajo se enfoca en las fallas y evidencia de fuentes diferentes o de una
debilidades de sistemas del control y los naturaleza diferente, al formar su conclusin
medios que los desviaba, y en cualquier acerca de una materia. El practicante
informacin sospechosa o peculiar. Para normalmente encontrar necesario confiar en
descubrir las irregularidades, el contador evidencia que es persuasiva en lugar de
forense hace las deducciones y relaciona las conclusiva. En un compromiso de auditora
pistas descubiertas a los posibles motivos de de estados financieros, el auditor est alerta a
la persona comprometidas en el fraude. El circunstancias que lo lleven a sospechar que
contador forense est interesado en lo oculto los estados financieros estan materialmente
o revelar los aspectos de la evidencia viciados y las condiciones observadas o la
examinada. El contador forense busca evidencia obtenida contradice la asuncin de
descubrir peculiaridades y modelos de la buena fe de la administracin. El auditor
actuacin, adopta las asunciones y sigue no hace, sin embargo, la aplicacin de
senderos que pueden llevar al procedimientos pensando en descubrir tal
descubrimiento de fraude. El contador evidencia sistemticamente.
forense no siempre sabe "eso" que l o ella
est buscando o por qu sendero particular
de seguir, pero debe confiar en su intuicin
o sospechas.

Mtodos estadsticos Mtodos estadsticos


Compromiso de Investigacin Financiera Compromiso de Aseguramiento
El contador forense puede usar pruebas La prueba estadstica se usa en los
estadsticas al dirigir un compromiso, pero compromisos de aseguramiento.
debe dirigirlas de acuerdo a su intuicin, las Basado en los resultados del trabajo
asunciones adoptadas y las deducciones que realizados en una muestra, el practicante
hicieron determinar la materia a ser puede formar una conclusin en la
dirigidas. poblacin.

Los Ejemplos De reas Dnde el Auditor Forense Expresa una Conclusin

Las caractersticas de un compromiso del testigo especialista


! El informe del especialista
! El testimonio.

La evidencia suficiente y apropiada


Tipos de evidencia
! Evidencia Documental
! Testimonios
! Declaraciones
! Escrito
! Grabadas
! Caractersticas de la evidencia
! Valor Probatorio
! Cadena de causalidad

Usando el trabajo de un especialista


Las cartas de compromiso
La documentacin
! Documento administrativo y preservacin de evidencia
! El concepto de privilegio y confidencialidad de los papeles activos

Areas relacionadas a la Investigacin Financiera

Dirigiendo la investigacin financiera

Dirigiendo una entrevista


! Planeando la entrevista
! Las medidas Preventivas para asegurar que la evidencia recogida sea admisible y para
evitar perjudicando al individuo e infringir en su privacidad.

Los crmenes econmicos


! Definicin
! Tipos de crmenes

reas Relacionadas a la Cuantificacin De Prdidas Financieras

Cuantificacin de prdida financiera


! Valoracin modelos
! La Fiabilidad de los modelos
! Orientando el futuro de la informacin financiera
! Haciendo asunciones
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