Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden descontar fiscalmente.

Es
decir que, no pueden ser tenidos en cuenta para la determinacin del resultado fiscal.
No obstante, el mismo gasto, en el mbito contable, se puede atender a la naturaleza
econmica del mismo a la hora de su contabilizacin de forma correcta, en base a normas
contables.
Como todos sabemos, el resultado tributario se obtiene conciliando el resultado contable
antes de impuestos mediante la aplicacin de las normas tributarias. Esta Para ello, el
resultado contable ser aumentado o disminuido con otros conceptos para obtener el resultado
fiscal o tributario.
Los ajustes sern positivos si hacen que el resultado fiscal aumenta sobre el resultado contable
y negativos si el efecto es el contrario.
Sin embargo, algunos gastos contabilizados no son fiscalmente deducibles o, a su vez,
operaciones no contabilizadas puedan ser consideradas como ingresos a efectos fiscales.
Los gastos no fiscalmente deducibles son, entre otros, los siguientes:
Representen una retribucin de los fondos propios
Gastos derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades
Multas y sanciones penales y administrativas
Recargo de apremio
Recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones liquidaciones y autoliquidaciones
Los donativos y liberalidades (salvo excepciones)
Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en parasos fiscales

CONOCE USTED CUALES GASTOS

NO SON DEDUCIBLES EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
DE TERCERA CATEGORA?: El artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta
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CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?: El artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para

la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera
categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr
ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para realizar el pago
del Impuesto a la Renta.

As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el

principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para
producir o mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de
la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se
consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los
cuales sern materia de anlisis en el presente informe.

2. QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A

LA RENTA?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos que en l se indican una serie de gastos que no califican como deducibles
para efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en
el Impuesto a la Renta Empresarial.

Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce
como numerus clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos
sino solamente los que all se sealan de manera expresa. Situacin que es
diametralmente opuesta1 a lo que determina el texto del artculo 37 de la misma Ley,
el cual consagra el denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que
responde al concepto de numerus apertus.

A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley

del Impuesto a la Renta determina como que no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora:

2.1 LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS

FAMILIARES

El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se

justifica como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que
en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina
que son reparables.

Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que
no guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de
rentas.

Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los
siguientes: Paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes, juegos de entretenimiento,
combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de
socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares, entre
otros desembolsos.

2.1.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha

demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal

RTF N 05512-4-2005 (07.09.2005)

Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin

documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos
personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente no ha acreditado
documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se
encuentren relacionados con la generacin de renta gravada.

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos

personales

RTF N 06121-2-2005 (04.10.2005)

Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recurrente reconoci que los
destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que
constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra
deduccin autorizada por ley.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora

mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales
no son deducibles para la determinacin de la renta neta

RTF N 03804-1-2009 (24.04.2009)

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para

nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se
confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de
camisetas, licores, cigarros, etc.

2.2 EL IMPUESTO A LA RENTA

El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se

acepta como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora al Impuesto a la Renta.

Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el

tributo que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca
de su clculo.

A diferencia del Impuesto a la Renta, si podran ser deducibles para efectos de la

determinacin de la renta neta de tercera categora el ITAN, el Impuesto Predial, el
Impuesto Vehicular, en la medida que se demuestre la causalidad respectiva de
acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artculo 37 que determina que son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.

2.2.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora

RTF N 11376-4-2007 (28.11.2007)

No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento

efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio,
siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora.
2.3 LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL
CDIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL
SECTOR PBLICO NACIONAL

El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son
deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico
nacional.

En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos
alude a lasmultas, entendiendo a estas como la sancin de tipo pecuniario2 que se
aplica cuando existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta
contraria a ley. Cabe indicar que el procedimiento sancionador y la potestad
sancionadora del Estado tiene sustento en lo sealado por el texto de los artculos
229 y 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley
N 27444.

El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo

Tributario3 , el cual lo contemplaba un monto adicional de pago por la falta de
cancelacin en la fecha de los tributos.

El tercer trmino alude a los intereses moratorios, entendidos stos como una
especie decastigo por el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a
las multas en donde exista de por medio el pago de dinero.

En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones
pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un
gasto deducible sino ms bien reparable.

En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la

determinacin de la renta neta de tercera categora, consideran nicamente a las
sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple
interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del
mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin, consideramos que
en este supuesto si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por
el sector pblico, consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el
sector privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio
de causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas
por el sector privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones
con la finalidad de esperar la imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo
cual a todas luces no resulta coherente. Por esta razn no sera deducible la penalidad
impuesta por el sector privado4.

2.3.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas

tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo

RTF N 8384-5-2001 (10.10.2001)

La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a
la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del
Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles
del Impuesto a la Renta.

No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las

municipalidades

RTF N 03124-1-2003 (04.06.2003)

Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias.

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta no son deducibles

RTF N 06750-3-2003 (20.11.2003)

Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo
44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999
como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta.

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

RTF N 03263-3-2004 (21.05.2004)

Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como

el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado
que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos.

2.4 LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN

DINERO O EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL
ARTCULO 37 DE LA LEY

En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no

resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las
liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La
nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos
establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica
que se realice la donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del
Impuesto a la Renta.

2.4.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Valorizacin de los bienes donados

RTF N 8504-3-2001 (18.10.2001)

Al valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta

el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien
similar al donado.

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto

de liberalidad

RTF N 9473-5-2001 (28.11.2001)

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de

liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de

mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e
indispensables para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad

RTF N 1932-5-2004 (31.03.2004)

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de

mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e
indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus
plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a
cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir
obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto.

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no

aceptacin como gasto deducible

RTF N 6539-5-2004 (01.09.2004)

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no

aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en
el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro
o negocio .

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la

documentacin correspondiente

RTF N 4975-2-2009 (26.05.2009)

La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos

observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad
de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la
entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o
el personal de la empresa, ni present documentacin interna, correspondencia,
informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad
de incurrir en ellos.

2.5 LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIN DE BIENES O COSTOS

POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO DE ACUERDO CON LAS NORMAS
CONTABLES

El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta5 precisa que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.

El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin al
literal e) del artculo 44 precisando que no califican como gastos deducibles en la
renta de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo.

Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso
de la NIC 16, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un
beneficio mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello entra en colisin con lo
dispuesto por el texto del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como activo fijo
es inferior a un cuarto () de la UIT ello implica que puede, a eleccin del
contribuyente considerarlo como gasto o activarlo.

En tal sentido si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser

calificado como activo fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT,
hay un desfase ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista
tributario ello es gasto. Motivo por el cual se origina una deduccin contable no
aceptada tributariamente.

2.6 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O

PROVISIONES CUYA DEDUCCIN NO ADMITE ESTA LEY

El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
Deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite esta ley.

Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades
bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.7 LA AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS

DE FABRICACIN, JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES SIMILARES

El literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora la amortizacin
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin
del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no
es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del

artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la
aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:

1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la
concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la
deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.

2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos,
procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el
fondo de comercio (Goodwill).

3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de

intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin
slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar
a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.

4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo procedercuando los

intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.

2.7.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que

posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible

RTF N 2175-3-2003 (25.04.2003)

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que

posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible []
[S]i bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del
intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo
tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos
pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin
(transferencia de intangibles de duracin limitada) [].

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos,

cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por
lo que procede deducirlo como gasto

RTF N 3124-1-2003 (04.06.2003)

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta

corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos
conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.

Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo

ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable

RTF N 8831-3-2004 (26.10.2004)

Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha
amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello
en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del
balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado
durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin
econmica.

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el

tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera

RTF N 5759-4-2006 (25.10.2006)

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el

tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que
prima sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de
especialidad de las normas.

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como
gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente

RTF N 898-4-2008 (23.01.2008)

La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones

definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que se le confiere.

2.8 LAS COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR

COMPRA O VENTA DE MERCADERA U OTRA CLASE DE BIENES

De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la

Renta, se indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin
de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por
compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del
porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se
originen.

2.9 LA PRDIDA ORIGINADA EN LA VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS CON

BENEFICIO TRIBUTARIO, HASTA EL LMITE DE DICHO BENEFICIO

El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn
deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.

2.10 LOS GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA NO CUMPLA

CON LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS ESTABLECIDOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad

con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.

2.10.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin

del Impuesto a la Renta

RTF N 835-3-99 (28.10.1999)

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de
causalidad.

No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo

de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes
de pago

RTF N 456-2-2001 (11.04.2001)

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR
el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar
sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede
desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a
productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya
fehaciencia no fue cuestionada.

Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que

cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones
respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos

RTF N 1377-1-2007 (23.02.2007)

La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren

sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos.
En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos
que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien

habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los

requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF N 3852-4-2008 (26.03.2008)

Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a
la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado
(despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el
nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra
prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto
para la empresa.

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es

deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de
ley, ello para efectos de la deduccin del gasto

RTF N 7121-2-2008 (06.06.2008)

No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin

sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el
contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los
siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60
das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de

cumplir con los requisitos y caractersticas mnimas

RTF N 11792-2-2008 (06.10.2008)

Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.11 EL IGV, IPM E ISC QUE GRAVE EL RETIRO DE BIENES

En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas
empresariales el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal
y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se
aprecia un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el
IGV como retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se
permite la deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.

2.11.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto

RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que El

Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como
costo o gasto. Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por
retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crdito fiscal.

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF N 00541-3-2008 (15.01.2008)

Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que

grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por
el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en
ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes.

2.12 EL MONTO DE LA DEPRECIACIN CORRESPONDIENTE AL MAYOR VALOR

ATRIBUIDO COMO CONSECUENCIA DE REVALUACIONES VOLUNTARIAS DE
LOS ACTIVOS

El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del
gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la
depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que

hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a
ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
2.13 LOS GASTOS, INCLUYENDO LA PRDIDA DE CAPITAL, PROVENIENTES
DE OPERACIONES EFECTUADAS CON SUJETOS QUE SEAN RESIDENTES EN
PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la
prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen
en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios

de baja o nula imposicin; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos

o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o

territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el
alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.

No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes

operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin

sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos 86 y 87 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente:

Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA

IMPOSICIN

Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo

del presente reglamento.

Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o

territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la
Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General
del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:

a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con

gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes
que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.

c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho
pas o territorio.

d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s

mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia.

Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA

Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio
que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.

2.13.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un

territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles

RTF N 02664-3-2008 (27.02.2008)

Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por
prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o
nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado .

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposicin

RTF N 00742-3-2010 (22.01.2010)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD

girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposicin (Panam), al encontrarse su deduccin prohibida por el inciso m) del
art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.14 LAS PRDIDAS QUE SE ORIGINEN EN LA VENTA DE ACCIONES O

PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR REEXPRESIN DE CAPITAL COMO
CONSECUENCIA DEL AJUSTE POR INFLACIN

Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas
que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de
capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

2.15 LOS GASTOS Y PRDIDAS PROVENIENTES DE LA CELEBRACIN DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y prdidas
provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen
en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de

compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir
la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta

Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del artculo 25

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose
de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el
numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales
gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.

2.16 LAS PRDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE

VALORES MOBILIARIOS

Conforme a lo sealado por el literal r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se excluyen de la determinacin de la renta neta de tercera categora, las
prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante
no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se
aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en

el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la
que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el
orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.

iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital

generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin
y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

2.17 LOS GASTOS CONSTITUIDOS POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR

NOMINAL DE UN CRDITO ORIGINADO ENTRE PARTES VINCULADAS Y SU
VALOR DE TRANSFERENCIA A TERCEROS QUE ASUMAN EL RIESGO
CREDITICIO DEL DEUDOR

Finalmente, el literal s)7 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera
que no se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio
del deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema

Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.

______________________________________
1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda del artculo 37 de
la misma norma.
2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este
tipo est representada en el pago de dinero.
3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del Cdigo tributario aprobado por
el Decreto Ley N 25589.
4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las penalidades y su
incidencia en el Impuesto a la Renta: Es posible su deduccin?. Este trabajo se
puede consultar en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-
penalidades-y-su-incidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion
5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de enero de 2013.
6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N
1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y
se encuentra vigente a partir del 01 de enero de 2013.
7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N
1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y
est vigente a partir del 01 de enero de 2013.

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LIR, GASTOS NO DEDUCIBLES, REPAROS TRIBUTARIOS en 11 marzo, 2013 por JUAN MARIO
ALVA MATTEUCCI.

Cules son los gastos no deducibles

Cuando hablamos de gastos que no podemos deducir, nos referimos
a que no podemos tomar en cuenta estos gastos a la hora de
determinar nuestra base gravable, aunque se tenga el CFDI, as que,
por eso mencionamos algunos ejemplos de gastos no deducibles,
de acuerdo a lo que establece el artculo 28 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (ISR):

Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio

contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte
subsidiada o que originalmente correspondan a terceros (las
retenciones de ISR), las cantidades provenientes del subsidio
para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de
retenedor
Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los
ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente
(se prohbe la deducibilidad de los gastos relacionados con
inversiones no deducibles, con algunas excepciones, Miscelnea
Fiscal publicada el 30 de diciembre de 2014, 3.3.1.25 )
Los obsequios, atenciones, y otros gastos de naturaleza anloga, a
menos de que estn relacionados directamente con la enajenacin
de productos o la prestacin de servicios y sean ofrecidos a los
clientes en forma general. Ojo, un reloj de 30 mil pesos NO es
deducible si te dedicas a fabricar ropa, por ejemplo.
Los gastos de representacin.
 Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el
extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin,
transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de
kilometraje o cuando se apliquen dentro de una faja de 50
kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente.
Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las
penas convencionales, (no permitir la deducibilidad de gastos que
se originan por el incumplimiento de una obligacin).
Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.
Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para
pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga.
Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de
bienes, cuando el valor de adquisicin no corresponda al de
mercado cuando se adquirieron dichos bienes.
Prdidas derivadas de inversiones o gastos no deducibles (como la
despensa que todos los contribuyentes siempre quieren deducir).

Un reloj con un precio

considerablemente caro no es deducible si la actividad principal es fabricar ropa, por ejemplo
Estos son algunos conceptos que no pueden deducirse, no todos son
gastos, pero al final pueden no ser deducibles.

Para poder deducir nuestros gastos, debemos recordar siempre que

se puede deducir todo lo que sea estrictamente indispensable para
realizar nuestra actividad y contar con el CFDI respectivo con todos
los requisitos fiscales que establece la ley.

Ests aqu: Inicio/Tributario/Principales Gastos No deducibles para

el Impuesto Renta

Principales Gastos No deducibles

para el Impuesto Renta
Tributario - Por Miguel Torres en 1 Octubre, 2016 56 comentarios
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Faltan solo 3 meses para terminar el ejercicio 2016, lo que significa que muy
pronto nacer la obligacin del Impuesto a la Renta 2016.

Cmo vas con el impuesto a la renta 2016?

Recuerda! mientras el ejercicio 2016 no termine, puedes realizar mltiples

operaciones con el objetivo de aumentar el gasto y disminuir los gastos no deducibles.

Entrate los principales gastos no deducibles para

determinar el Impuesto Renta 2016.HAZ CLIC PARA TUITEAR

Para determinar si un gasto es considerado un gasto no deducible, debemos tener en
cuenta dos tipos de reglas.
Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios: causalidad,
razonabilidad, generalidad, fehaciente, etc.

Renta Anual Principio de Causalidad

Reglas Especificas, tendremos que evaluar el artculo 37 y 44 del TUO de la LIR.

En este oportunidad vamos a recordar los principales puntos que menciona la Ley del
Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.

Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artculo 44 del TUO de la LIR.

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que labora en
una empresa familiar. Es muy frecuente que el gerente general entregue comprobantes
de pago por gastos personales realizados por su persona a la empresa, con el fin de
sustentar gastos, por ejemplo:
 Ropa de la familia.
Juguetes de los nios.
Compra de alfombras y cortinas.
tiles escolares de los hijos.
Combustible del carro de la esposa e hijos.
Pasajes areos de vacaciones de la familia.
Hospedaje y comida de vacaciones.
Compra de licores.
Pago de membresa como Club, GYM, peridicos, etc.

Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no cumplen un

principio bsico: Generalidad.

b) El Impuesto a la Renta.

Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a renta no es deducible para el

mismo clculo.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

En este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una empresa paga, por
ejemplo por infligir el artculo 175 del cdigo tributario (multas relacionadas a los libros
contables).

Otro ejemplo: seran las papeletas de transito que aplica el SAT a los vehculos de la
empresa.

Tambin las multas emitidas por la municipalidad.

Adicionalmente los inters que pueden general el pago de tributos y multas.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

En este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificacin alguna (no se
aplica el principio de causalidad).

Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardin de la cuadra que cuida las casas del
vecindario.

Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la urbanizacin.

La nica excepcin son las donaciones que cumplen los requisitos del inciso x) del
artculo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables.

Este punto esta relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia entre una
mejora y un gasto por mantenimiento.

Por ejemplo el cambio de motor en un vehculo que alargara la vida til, debe
considerarse parte del costo del activo, y no gasto por mantenimiento.

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya

deduccin no admite esta ley.

Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber cuales son las
deducciones permitidas por ley debemos repasar el literal h) del artculo 37 del TUO de
la LIR.

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del
impuesto a la renta los intangibles mencionados, pero por el precio pagado el
contribuyente puede considerarlo como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo en un
plazo de 10 aos.

Un detalle a mencionar es que la amortizacin no necesariamente tiene que ser 10 aos,

puede ser menor, en ese caso la amortizacin ser proporcional.

j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.

Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los requisitos

estipulados en el artculo 8 y 9 del reglamento de pago no se podr deducir como gasto,
a pesar de que la operacin este bancarizada.

Todo lo contraro ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del artculo 19 del
TUO del IGV, permite utilizar el crdito fiscal de comprobantes de pago que no
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobante de pago, solo si,
se hubiera realizo el pago total de operacin utilizando un medio de pago establecido
por el reglamento.

Gastos No Deducibles

Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido tipificado en el

artculo 44 de la LIR, esta accin tendr repercusiones.

Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un desembolso de S/.

1,500 + IGV por concepto de mudanza de la casa del gerente general.

La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalizacin parcial le repara el gasto,

indicando que se trata de un gasto personal del gerente general.

Incidencias del Reparo

A. Reparo del Gasto, se desconocer el gasto para fines del impuesto a la renta,
independientemente que haya habido un desembolso de dinero (bancarizado).

B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/. 1,500 soles.
Por lo tanto el impuesto aumentara en S/. 420.00 (1,500 x 28%).

C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el reparo del

gasto personal generar el pago de intereses. El pago de intereses empezara a partir del
da siguiente del vencimiento de la DJ Anual.

D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del impuesto a
renta por S/. 420 soles, la empresa deber rectificar su declaracin anual, lo que
ocasionara el pago de la multa por datos falsos.

La multa ser el 50% del tributo omitido, comparndolo con la multa mnima 5% UIT,
pudiendo aplicar una gradualidad del 95%.

E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente accionista, se

presume la distribucin de dividendos, por ende la empresa tuvo que retener el 4.1%.

Finalmente, la empresa tendr que pagar el 4.1%.

F. Perdida del Crdito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el crdito
fiscal , es que el desembolso realizado por una operacin sea considerado como gasto o
costo.
Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perder el derecho de usar los
S/. 270 soles. Finalmente la empresa tendr que rectificar su PDT 621 y adems sus
libros electrnicos de compras (Formato 8.1).

G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270 soles como crdito
fiscal, tendr que rectificar mi PDT 621, y pagar la multa tributo omitido.

Bono de Regalo

Te comparto una presentacin sobre los gastos deducibles y gastos no

deducibles relacionados con el impuesto a la renta.