Вы находитесь на странице: 1из 131

Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado
tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)
aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94
publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas
(PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa
las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre
otros, as como los depsitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido
importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera
contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen.

Esto se puede apreciar de la siguiente comparacin:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO


PCGR PCGE
10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos
103 Remesas en trnsito 103 Efectivo en Trnsito
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines
especficos
105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
108 Otros depsitos 1061 Depsitos de ahorro
106 Depsitos a plazo 1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
109 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin

III. CASOS PRCTICOS


Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuacin,
proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirn observar con
mayor detalle su dinmica.

CASO N 1 CONSTITUCIN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque N 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
102 Fondo Fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 500
102 Fondo Fijo
10 CAJA Y BANCOS 500
104 Cuentas corrientes
x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque N 002 para su reembolso.
Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):

DETALLE VV IGV TOTAL


Movilidad Local 210.00 00 S/. 210
Tarjetas telefnicas 50.42 9.58 S/. 60

Reparacin chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180

Correos 25.21 4.79 S/. 30


Total S/. 480

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
631 Transp., correo y gastos viaje
6311 Transporte 210.00
63112 De pasajeros
6312 Correos 25.21
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
636 Servicios bsicos
6364 Telfono 50.42
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
43.11
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 480.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
102 Fondo fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
630 Transp. y almacenamiento 210.00
631 Correos y telecomunicaciones 75.63
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 480.00
102 Fondo fijo
10 CAJA Y BANCOS 480.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIN

El Banco de la Repblica nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/.
203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.

Sobre el particular, nos consultan cmo contabilizar esta situacin.

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos sujetos a restriccin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 203,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR


---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 230,000
109 Fondos sujetos a restriccin
10 CAJA Y BANCOS 203,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 4 DEPSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa LOS DOLOS S.A.C. prest el servicio de asesora contable, a un sujeto no


vinculado, por un valor de S/. 5,000 ms IGV, el cual es pagado inmediatamente por
nuestro cliente, efectundonos en ese momento, el depsito de la detraccin (12%) cmo
contabilizar esta operacin?

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
950.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas


40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 5,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de asesora contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 714.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 714.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nacin
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 5,950.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00

401 Gobierno Central

70 VENTAS 5,000.00
707 Servicios
x/x Por el servicio de asesora contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 714.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CLIENTES 714.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nacin
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,236.00
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 5,236.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE DETRAER

La empresa ATLAS S.R.L. recibi la Factura N 001-9450 por el arrendamiento de un


inmueble, por un valor de S/. 10,000 ms IGV, la cual es cancelada inmediatamente,
efectundose en ese momento, el depsito de la detraccin (12%).

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
1,900.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas


40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,428.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 1,428.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depsito de la detraccin
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,472.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00
401 Gobierno Central

4011 IGV
42 PROVEEDORES 11,900.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 1,428.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,428.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el depsito de la detraccin
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 10,472.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 10,472.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 11: Inversiones Financieras


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado
tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial
(PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-
EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos
financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo
(mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como
disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados,
cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

II. NOMENCLATURA
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General
Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES


PCGR PCGE
31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS
311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociacin
314 Otros ttulos representativos de deuda 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
315 Cdulas Hipotecarias 11111 Costo
316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable
317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
318 Otros ttulos representativos 11121 Costo
319 Provisin para fluctuacin de valores 11122 Valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
11132 Valor razonable
1114 Otros ttulos representativos de deuda
11141 Costo
11142 Valor razonable
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
11152 Valor razonable
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11211 Costo
11212 Valor razonable
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11222 Valor razonable
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
11232 Valor razonable
1124 Otros ttulos representativos de deudas
11241 Costo
11242 Valor razonable
113 Activos financieros Acuerdos de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de
compra
11311 Costo
11312 Valor razonable
1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de
compra
11321 Costo
11322 Valor razonable

III. CASOS PRCTICOS


Luego de haber explicado los aspectos ms relevantes de la cuenta 11 Inversiones al valor
razonable y disponibles para la venta a continuacin presentamos diversos casos prcticos
para un mejor entendimiento de la aplicacin de esta cuenta.

CASO N 1 COMPRA DE ACCIONES

La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la


adquisicin de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/.
15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones sern mantenidas para su
negociacin en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversin. Al respecto,
la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin.

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500

111 Inferiores mantenidas para negociaciones


1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social -
Preferente
30221 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 15,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS 15,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado acciones de la compaa CABO


VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos
financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor
razonable de dichas acciones ascenda a S/. 17,000.

Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al


cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:

Registro segn el PCGE


a) En el momento de la adquisicin de los activos

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 16,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 16,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en
el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicacin de la NIC 12

MONTO I.
CUENTA BASE BASE TIPO DE RENTA
DIFERENCIA GENERA
11 CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(30 %)
Valor
16,000 16,000
inicial
Incremento 1,000
Pasivo
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible tributario 300
Diferido

Cabe acotar que, en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo
tributario diferido que se genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta afectar a las
cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la
venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGE

a) En el momento de la adquisicin de los activos

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 16,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS 16,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se


reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicacin de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 300
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros
IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado
tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE)
aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94
publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para
Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros
que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto
de negocio.
II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las
siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


PCGR PCGE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 CLIENTES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
121 Facturas por Cobrar
cobrar
1211 No Emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes
128 Anticipos recibidos ACM
Letras (o efectos) por
123 123 Letras por cobrar
cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA


Terceros
Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio
con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber
utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

Utilizacin de las divisionarias


Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que
el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aun as, creemos que las divisionarias de
la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los
siguientes casos:

DIVISIONARIA DETALLE
Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar,
1211 No Emitidas
pero no se ha emitido el comprobante de pago.
Cuando se ha emitido el comprobante de pago,
1212 Emitidas en cartera pero no se ha entregado al cliente para su
cobranza.
Cuando se ha emitido el comprobante de pago,
1213 En cobranza y se ha entregado al cliente, estando listo para
su cobranza.
Cuando la factura se ha entregado en
1214 En descuento
descuento.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada


econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200.

SOLUCIN:
Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
1,190.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES 190.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 1,190.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00
401 Gobierno Central
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 LETRAS EN CARTERA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por
cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento.

SOLUCIN:

Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
2,000.00
TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
2,000.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar N 001-5640 por la
letra por cobrar N 001.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 2,000.00
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES 2,000.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por el canje de la factura por cobrar N 001-5640 por la
letra por cobrar N 001.
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de
bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado


(PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas;
en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 Clientes
y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se prestaba a ciertas confusiones
considerando los conceptos que se podan agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este
inconveniente es plenamente superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual
recoge los conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas,
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas.

II. NOMENCLATURA
A continuacin, se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia
lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General
Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13


CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS
PCGR PCGE
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
12 CLIENTES
RELACIONADAS
121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13145 Otros
122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13335 Otros

Para una mejor comprensin de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13


presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo
de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de
control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin).
MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control
es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir
que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras
subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias
excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye
control.
SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
controladora o matriz).
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y
que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto.
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o
indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar
claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes
emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual
depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1 VENTA DE MERCADERAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica


conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de
mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:

- El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000
ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das).

- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderas asciende a S/. 22,000.

- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ALANIX S.A. luego de


efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo
emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20%.

- Finalmente el da 24.04.2010 la empresa JUNIOR S.A. cumple con efectuar el pago por
el importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento
contable de esta operacin considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la
empresa ALANIX S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa JUNIOR S.A.

SOLUCIN:
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa
JUNIOR S.A. es una asociada de la empresa ALANIX S.A. puesto que esta ltima posee ms
del 20% de las acciones de JUNIOR S.A.
Considerando este contexto, a continuacin procederemos a registrar las operaciones de manera
ordenada para una mejor comprensin.

a) Registro segn el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderas

---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
41,650
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 CONTRAPRESTACIONES 6,650
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 001-01242.
---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69112 Relacionadas
20 MERCADERAS 22,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas.
---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por el clculo y la contabilizacin del descuento

La empresa ALANIX S.A. deber contabilizar la nota de crdito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000


IGV (19 %) S/. 1,330
Total Descuento S/. 8,330

---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
7,000
CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7412 Relacionadas
40 CONTRAPRESTACIONES 1,330
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
8,330
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR
S.A.
---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza


Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650
- S/. 8,330 = S/. 33,320) deber realizar el siguiente asiento:
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 33,320
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
33,320
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------

b) Registro segn el PCGR

i) Por el registro de la venta de mercaderas

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 41,650
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 001-01242.
---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 22,000
201 Almacn
x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 001-01242.
---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por la contabilizacin del descuento

---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y - BONIFICACIONES
7,000
CONCEDIDOS
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,330
401 Gobierno Central
4011 IGV
12 CLIENTES 8,330
121 Facturas por cobrar
x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR
S.A.
---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza

---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 33,320
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 33,320
121 Facturas por cobrar
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del ao 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta
de productos informticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un
importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crdito por lo cual se firma la Letra N 004524 a 30
das. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los
asientos contables que debe efectuar.

SOLUCIN:
En el presente caso nos encontramos ante una operacin de venta entre empresas vinculadas,
por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define
a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o
matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con
fines empresariales.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deber contabilizar la


operacin de la siguiente forma:

a) Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13122 Subsidiarias
40 CONTRAPRESTACIONES 1,729
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderas.
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13312 Subsidiarias
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
10,829
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13122 Subsidiarias
x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524.
---------------------------- XX ----------------------------

b) Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,729
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas.
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES 10,829
121 Facturas por cobrar
x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524.
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 14

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la
versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN

La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General
para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las
suscripciones de capital pendientes de pago.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes
subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del PCGR:

CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
PCGR PCGE
14 CUENTAS POR COBRAR A 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
ACCIONISTAS (O SOCIOS) LOS
Y PERSONAL ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
141 Prstamos al personal 1411 Prstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
144 Accionistas (o socios), suscripciones
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
pendientes
accionistas
de cancelacin
142 Prstamos a accionistas (o socios) 1422 Prstamos
143 Directores
143 Prstamos a directores 1431 Prstamos
1432 Adelanto de dietas
384 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes
141 Prstamos al personal 1441 Prstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta 1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en
el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se
ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar
a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores
(subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144).

De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas
de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.

Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas
385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

CASO N 1 PRSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar contable de la empresa.

SOLUCIN:

Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
2,000.00
ACCION., DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
2,000.00
PERSONAL
141 Prstamos al Personal
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque N 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.

SOLUCIN:

Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.,
1,500.00
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00

385 Adelanto de remuneraciones


10 CAJA Y BANCOS 1,500.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 3 IMPUTACIN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

Essalud S/. 900.00


ONP S/. 1,000.00
AFP S/. 300.00
IR 5 categora S/. 800.00
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

SOLUCIN:

Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10,900.00
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social 900
6271 Rgimen de prest. de salud
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
3,000.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 IR
40173 Renta de quinta categora 800
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud 900
4032 ONP 1,000
407 Administradoras de fondos de pens. 300
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
1,500.00
ACCION., DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900.00
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisin
---------------------------- XX ----------------------------

Segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00
621 Sueldos 10,000
627 Seguridad y Previsin Social
6271 Rgimen de Prestac. de Salud 900
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
401 Gobierno Central
4017 IR 800
403 Constr. Instituc. Pblicas
4031 ONP 1,000
4032 Essalud 900
38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00
385 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900.00
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisin
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn
consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de
dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.06.2010.

SOLUCIN:

Segn el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
500,000.00
ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trm.
5221 Aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
500,000.00
ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trm.
5221 Aportes
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
x/x Por la formalizacin del aumento de capital
---------------------------- XX ----------------------------

Segn el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
500,000.00
PERSONAL
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripcin
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital por aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 500,000.00
104 Cuentas corrientes
14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y
500,000.00
PERSONAL
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripcin
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE

Se gira el Cheque N 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a
cuenta.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS,
5,000.00
DIRECTORES Y DIRECTORES
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 5,000.00
384 Entregas a rendir cuenta
10 CAJA Y BANCOS 5,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 6 PRSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque N 005 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al Gerente de la empresa

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.,
2,000.00
DIRECTORES Y DIRECTORES
144 Gerentes
1441 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
2,000.00
PERSONAL
141 Prstamos al Personal
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas Terceros

I. DEFINICIN

La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General
para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros
por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las
que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan
Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
DIVERSAS TERCEROS
161 Prstamos a terceros 161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios pblicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
164 Depsitos en garanta 164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituciones
financieras
1642 Prstamos de instituciones no
financieras
1644 Depsitos en garanta por alquileres
1649 Otros depsitos en garanta
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biolgicos
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociacin
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar
168 Otras cuentas por cobrar diversas
diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS

De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que
el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en todas las subcuentas de esta
cuenta.

Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes
subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR:

Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos
de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y
equipo y otros activos a largo plazo.

Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluir los efectos favorables
relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando
se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de
liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados,
tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

CASO N 1 PRSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS CHOFERES S.A.C. (tercero
no vinculado) por un prstamo. Este prstamo es sin garanta.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00
161 Prstamos
1612 Sin garanta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un
tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00
161 Prstamos a terceros
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un
tercero.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 RECLAMACIONES A TERCEROS

Fruto de la prdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compaa de seguros debe


indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta
era de S/. 80,000 (costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 20,000).

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 80,000
659 Otros Gastos de Gestin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
20,000
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motoriz.
33411 Costo
x/x Por prdida extraordinaria de la camioneta
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 50,000
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el
activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000
669 Otras cargas excepcio.
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000
393 Depreciacin Inmuebles, maqu. y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la prdida extraordinaria de la camioneta.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000
769 Otros ingresos extraordinarios
x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el
activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue
de S/. 50,000 y tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900
165 Venta de activo inmovil.
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
1,900
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. Propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,000
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
Inmovilizados
65513 Inm., maq. y eq.
39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
42,000
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 10,000
762 Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000
662 Costo neto de enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y
equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000
393 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000
334 Unidades de transporte
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 4 DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa HENTG TANG S.A.C. (tercero no
vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han
decidido repartir dividendos.

Segn el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de


S/. 10,000.00.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00
163 Intereses, regalas y dividendos
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por
la empresa HENTG TANG S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00
777 Dividendos percibidos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por
la empresa HENTG TANG S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 5 DEPSITOS OTORGADOS EN GARANTA


Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregndose S/. 4,000.00 como
depsito en garanta.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 4,000.00
164 Depsitos otorgados en garanta
1644 Depsitos en garanta por alquileres
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.00
164 Depsitos en garanta
10 CAJA Y BANCOS 4,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo


local, entregndole S/. 3,500.00.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 3,500.00
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro
proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 3,500.00
384 Entregas a rendir cuenta
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro
proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas agrupa las subcuentas que
representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de
ventas en razn de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las
entidades relacionadas pueden ser:

TIPO DETALLE
Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal
efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
LA MATRIZ actividades. Se presumir que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, mas de
la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar
claramente que tal posesin no constituye control.
Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como
LA SUBSIDIARIA
controladora o matriz).
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
LA ASOCIADA
significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin
en un negocio conjunto.
Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar
LA SUCURSAL
distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las
sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se


utilizar en cada operacin, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que
realizamos una transaccin.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
PCGR PCGE
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS

161 Prstamos a terceros 171 Prstamos

1711 Con garanta


17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garanta
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalas y dividendos
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalas
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Sucursales
17335 Otros
164 Depsitos en garanta 174 Depsitos otorgados en garanta
175 Venta de activo inmovilizado
1751 Inversin mobiliria
1752 Inversin inmobiliaria
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
1754 Intangibles
1755 Activos biolgicos
176 Activos por instrumentos financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas

III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

La NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados exige revelar informacin sobre las
transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro
del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos
saldos. A fin de subsanar esta omisin, el PCGE ha incluido dentro de su estructura,
determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello
con la finalidad de facilitar la identificacin de estas cuentas para su presentacin.
As dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio
tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, no
obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.

Es importante mencionar que tratndose de las subcuentas 171 Prstamos y 173 Intereses,
regalas y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de
relacin que se tiene con la relacionada. As por ejemplo, si se estn cobrando intereses a una
subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le est
cobrando regalas, la sub divisionaria a utilizar sera la 17322 Subsidiarias.

Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175
Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la
venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros
activos a largo plazo, con parte vinculadas.

CASO N 1 PRSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS ARTISTAS S.A.C.
(subsidiaria de la empresa) por la realizacin de un prstamo otorgado sin garanta.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 2,000.00
171 Prstamos
1712 Sin garanta
17122 Subsidiaria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de la
subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR
2,000.00
DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el prstamo sin garanta
realizado a favor de un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se ha transferido a la empresa BANQUI S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor


de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciacin
acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
11,900
RELACIONADAS
175 Venta de activo inmovilizado
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
1,900
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 8,000
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
42,000
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maqui. y equipo costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motoriz.
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 10,000
762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000
662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y
equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000
393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000
334 Unidades de transporte
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 3 INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta de Junta
General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
60,000.00
RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00
773 Dividendos
x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la
empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 60,000.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas


77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00
777 Dividendos
x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la empresa
subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N 4 INTERESES

Fruto del prstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00
ms IGV.

SOLUCIN:

Segn PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 5,950.00
173 Intereses, regalas y dividendos
1731 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA
950.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00
772 Rendimiento ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo otorgado
a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------

Segn PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00
163 Intereses por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00
401 Gobierno central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00
771 Intereses sobre prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo
otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,950.00
104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00
163 Intereses por cobrar
x/x Por la cobranza de los intereses
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado


1. DEFINICIN
La Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que
representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas
pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales
mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGR PCGE
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
38 CARGAS DIFERIDAS
POR ANTICIPADO
381 Intereses por devengar 181 Costos financieros
382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros
383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


En relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales
debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la
subcuenta 373 Intereses diferidos.

As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros
(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores,
en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como
Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses
diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados,
los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son
compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao.

SOLUCIN:

1. Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de
arrendamiento es de un ao.

SOLUCIN:
2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS


Se suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms
IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de
un ao.

Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta
es de S/. 6,000.

SOLUCIN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de
S/. 48,000.00 ms IGV.
SOLUCIN:

4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.

CASO N 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV.

SOLUCIN:

5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.

CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS


Se contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose
S/. 600 ms IGV.

SOLUCIN:
6. Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa


1. DEFINICIN
La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PCGR PCGE
191 Cuentas por cobrar comerciales
192 Clientes
Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales -
192 Clientes
Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)

1933 Directores

1934 Gerentes

1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Prstamos

1942 Reclamaciones a terceros

1943 Intereses, regalas y dividendos

1944 Depsitos otorgados en garanta

1945 Venta de activos inmovilizados

1946 Activos por instrumentos


financieros
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas
196 Cuentas por cobrar diversas
Relacionadas
1951 Prstamos
1953 Intereses, regalas y dividendos
1954 Depsitos otorgados en garanta
1955 Venta de activos inmovilizados
1956 Activos por instrumentos
financieros
1959 Otras cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:

a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn aTipo
de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la


contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin
que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la


cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta
por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que
con la versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de
las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso prctico N 1 que se
muestra a continuacin.

* IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la
provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa.
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta
por cobrar.

SOLUCIN:

CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS


Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante
la improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin
de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta
el castigo de la cuenta por cobrar.

SOLUCIN:
CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo
realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado
como de cobranza dudosa.

SOLUCIN:
CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROS
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo
realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de
cobranza dudosa y sea castigado.

SOLUCIN:
Cuenta 20: Mercaderas
1. DEFINICIN
La Cuenta 20 Mercaderas agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

2. NOMENCLATURA
PCGR PCGE
20 MERCADERAS 20 MERCADERAS
201 En almacn 201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas:
Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
Subcuenta 202 Mercaderas de extraccin:
En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extrados, que han
sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.

Subcuenta 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas:


Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos
sin transformarlos.

Subcuenta 204 Mercaderas inmuebles:


Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta.

Subcuenta 208 Otras mercaderas:


Incluye las mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas
anteriores.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


a) Cmo se registran?
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios
para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales.

b) Cmo se valoran inicialmente?


Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.

c) Cmo se valoran al cierre del ejercicio?


Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin
de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor.

La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de


su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con
su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS


Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor
unitario de S/. 1,000 ms IGV.
SOLUCIN:
CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN
Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas
de extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV
cada TM.
SOLUCIN:
CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIAS
SUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un
valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos
bienes estn exonerados del IGV.
SOLUCIN:
CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de
S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIN:

CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS


Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/.
100,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas
mercaderas es de S/. 70,000.00.
SOLUCIN:
IMPORTANTE:
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como existencias para el
consignador, las que se controlarn en cuentas de orden deudoras.

En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin


que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas
de orden acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto correspondiente de


esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la
desvalorizacin.
Cuenta 21: Productos Terminados
1. DEFINICIN
La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados
o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios
prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y
los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos.

2. NOMENCLATURA
La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS

PCGR PCGE
211 En almacn 211 Productos manufacturadas
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin.

212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos


naturales.

213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos de origen animal o


vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.

214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su


venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad
se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin.

215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra


y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.

217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que
no se contemplan en las subcuentas anteriores.

218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin incorporados


en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las
existencias se encuentran listas para su comercializacin.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


Cmo se miden?
El ingreso de productos terminados (al almacn) se mide al costo de fabricacin y otros costos
que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y
ubicacin actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas
de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.

Distribucin de los Costos


Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no puedan
identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales.

Tratamiento de los servicios terminados


La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos por la
prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen
conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.

Cmo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?


El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimacin
de desvalorizacin.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS


Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL
SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los
cuales han significado un costo de S/. 52,000.

SOLUCIN:

CASO N 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS


Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de
dichos productos es de S/. 52,000.00

SOLUCIN:
CASO N 3: PRODUCTOS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construccin de un
edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de S/.
2500,000.00

SOLUCIN:

CASO N 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS


La Agencia de Viajes HOLA PER S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios,
con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos
posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000.

SOLUCIN:
CASO N 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No
obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su
valor de S/. 10,000.

SOLUCIN:

CASO N 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS


Al efectuar el inventario de fin de ao al almacn general, se ha detectado un faltante
de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales estn valorizados en S/.
5,000.

SOLUCIN:

IMPORTANTE
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el
Estado de Resultados cuando en los beneficios econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la
disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable.

Lo anterior significa, que la prdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de
los hechos que generaron dicha prdida.
Cuenta 26: Envases y Embalajes
1. DEFINICIN
La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentacin y comercializacin del producto.

2. NOMENCLATURA

CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes

IMPORTANTE
Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se
comercializa.

Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o


mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo que incluye los costos
necesarios para darles su condicin y ubicacin actual.

Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin
o valor neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de
acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y embalajes indique que el costo
de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los
envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ADQUISICIN DE ENVASES
Se adquieren envases por S/. 50,000.00 ms IGV.
SOLUCIN:
CASO N 2: CONSUMO DE LOS ENVASES
Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00.

SOLUCIN:

CASO N 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS


Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos
se encuentran en mal estado. stos representan S/. 2,500.00.

SOLUCIN:

Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta


1. DEFINICIN
La cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta agrupa los activos inmovilizados
cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso
continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son:

Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata,


sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y
Su venta debe ser altamente probable.

2. NOMENCLATURA
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
PCGE
271 Inversiones Inmobiliarias
2711 Terrenos
27111 Valor Razonable
27112 Costo
27113 Revaluacin
2712 Edificaciones
27121 Valor Razonable
27122 Costo
27123 Revaluacin
27124 Costos de Financiacin
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2721 Terrenos
27211 Valor Razonable
27212 Costo
27213 Revaluacin
2722 Edificaciones
27221 Costo de Adquisicin o Construccin
27222 Revaluacin
27223 Costo de Financiacin
2723 Maquinarias y Equipos de Explotacin
27231 Costo de Adquisicin o Construccin
27232 Revaluacin
27233 Costo de Financiacin
2724 Equipo de Transporte
27241 Costo
27242 Revaluacin
2725 Muebles y Enseres
27251 Costo
27252 Revaluacin
2726 Equipos Diversos
27261 Costo
27262 Revaluacin
2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27271 Costo
27272 Revaluacin
273 Intangibles
2731 Concesiones, Licencias y Derechos
27311 Costo
27312 Revaluacin
2732 Patentes y Propiedad Industrial
27321 Costo
27322 Revaluacin
2733 Programas de Computadora (Software)
27331 Costo
27332 Revaluacin
2734 Costos de Exploracin y Desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluacin
2735 Frmulas, Diseos y Prototipos
27351 Costo
27352 Revaluacin
2736 Reservas de Recursos Extrables
27361 Costo
27362 Revaluacin
2739 Otros Activos Intangibles
27391 Costo
27392 Revaluacin
274 Activos Biolgicos
2741 Activos Biolgicos en Produccin
27411 Valor Razonable
27412 Costo
27413 Costos de Financiacin
2742 Activos Biolgicos en Desarrollo
27421 Valor Razonable
27422 Costo
27423 Costos de Financiacin
275 Depreciacin Acumulada Inversin Inmobiliaria
2752 Edificaciones
27521 Valor Razonable
27522 Costo
27523 Revaluacin
276 Depreciacin Acumulada Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
2762 Edificaciones
27621 Costo de Adquisicin o Construccin
27622 Revaluacin
27623 Costo de Financiacin
2763 Maquinarias y Equipos de Explotacin
27631 Costo de Adquisicin o Construccin
27632 Revaluacin
27633 Costo de Financiacin
2764 Equipo de Transporte
27641 Costo
27642 Revaluacin
2765 Muebles y Enseres
27651 Costo
27652 Revaluacin
2766 Equipos Diversos
27661 Costo
27662 Revaluacin
2767 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27671 Costo
27672 Revaluacin
277 Amortizacin Acumulada Intangibles
2771 Concesiones, Licencias y Derechos
27711 Costo
27712 Revaluacin
2772 Patentes y Propiedad Industrial
27721 Costo
27722 Revaluacin
2773 Programas de Computadora (Software)
27731 Costo
27732 Revaluacin
2774 Costos de Exploracin y Desarrollo
27741 Costo
27742 Revaluacin
2775 Frmulas, Diseos y Prototipos
27751 Costo
27752 Revaluacin
2776 Reservas de Recursos Extrables
27761 Costo
27762 Revaluacin
2779 Otros Activos Intangibles
27791 Costo
27792 Revaluacin
278 Depreciacin Acumulada Activos Biolgicos
2781 Activos Biolgicos en Produccin
27812 Costo
2782 Activos Biolgicos en Desarrollo
27822 Costo
279 Desvalorizacin Acumulada
2791 Inversin Inmobiliaria
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
27933 Maquinarias y Equipos de Explotacin
27934 Equipo de Transporte
27935 Muebles y Enseres
27936 Equipos Diversos
27937 Herramientas y Unidades de Reemplazo
2794 Intangibles
27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos
27942 Patentes y Propiedad Industrial
27943 Programas de Computadora (software)
27944 Costos de Exploracin y Desarrollo
27945 Frmulas, Diseos y Prototipos
27946 Reservas de Recursos Extrables
2795 Activos Biolgicos
27951 Activos Biolgicos en Produccin
27952 Activos Biolgicos en Desarrollo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


La cuenta 27 est compuesta por las siguientes subcuentas:

Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados


en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente


registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los
activos, y que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta


34 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

Subcuenta 274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta
35 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

Subcuenta 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por


transferencia la depreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo
del costo en esa categora de activo.
Subcuenta 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe
por transferencia la depreciacin acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo,
tanto para el costo como para la revaluacin.

Subcuenta 277 Amortizacin acumulada Intangibles. Recibe por transferencia la


amortizacin acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la
revaluacin.

Subcuenta 278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos. Recibe por transferencia


la depreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del costo en esa
categora de activo.

Subcuenta 279 Desvalorizacin acumulada. Recibe la desvalorizacin acumulada para


cada categora de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


4.1 Por qu nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta?
Como es de conocimiento pblico, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos
aspectos novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusin de diversas cuentas contables,
cuyo motivo ha sido fundamentalmente la aplicacin de determinadas Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF)1.

1
Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIFs propiamente dichas, las NICs y sus interpretaciones:
SICs y CINIIFs.

As, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos
para la Venta, la que ha sido incluida en razn de la aplicacin de la NIIF 5 Activos No Corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal
como indica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos
activos inmovilizados, cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su
venta, en lugar de su uso continuo.

En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto
de registrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para
ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide
destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma.

Referencia: Prrafo 1 de la NIIF 5

4.2 En qu casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta?


La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para
la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de
venta, en lugar de por su uso continuado.

Para efectuar dicha clasificacin, la norma seala que el activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes
supuestos:
a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo,
y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y
completar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin


con su valor razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo
dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, a menos que:

El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad;
y,

Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su


plan para vender el activo.

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables
cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Referencia: Prrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5

4.3 Cul es la valoracin de un activo no corriente clasificado como mantenidos para


la venta?
La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deber otorgar a un activo mantenido
para la venta. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorar estos activos, al menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que
el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.

Referencia: Prrafo 15 de la NIIF 5

4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta es objeto de
depreciacin?
Un activo no corriente mantenido para la venta no ser objeto de depreciacin, mientras el mismo
est clasificado como tal. As lo seala el prrafo 26 de la NIIF 5 segn el cual la entidad no
depreciar el activo no corriente mientras est clasificado como mantenido para la venta.

Referencia: Prrafo 25 de la NIIF 5

4.5 Qu sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente


mantenido para la venta?
Un aspecto importante a considerar en relacin a los activos a los que estamos haciendo
referencia, es qu pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No
Corriente Mantenido para la Venta.

En ese supuesto, la NIIF 5 ha sealado que si una entidad ha clasificado un activo como
mantenido para la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal,
dejar de clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales.
En tal caso, la entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como
mantenido para la venta al menor de:

Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la
venta, ajustado por cualquier depreciacin, amortizacin o revalorizacin que se hubiera
reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,

Su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de no venderlo. Para estos


efectos, la entidad incluir cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no
corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los
resultados de las explotaciones que continan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse
los criterios para que sean calificados como mantenidos para la venta. La entidad
presentar ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar
la prdida o ganancia reconocida.

Referencia: Prrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5

4.6 Presentacin de un activo no corriente mantenido para la venta


Una entidad presentar en el Balance General2, de forma separada del resto de los activos, los
activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta.

2
Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominacin de este Estado
Financiero es Estado de Situacin Financiera.

Referencia: Prrafo 38 de la NIIF 5

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA


VENTA
La Gerencia General de la empresa LOS REYES S.R.L. ha decidido retirar de su local
principal, una maquinaria, reemplazndola por otra que ha adquirido recientemente.

Al respecto, nos consultan si dicho bien calificar como un activo no corriente


mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si
enajenar el activo o si lo utilizar en la sucursal de la empresa.

SOLUCIN:
Como se ha sealado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs
de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
En tal sentido, seala la norma que para efectuar dicha clasificacin, el activo debe estar
disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
probable, entendindose por sta cuando se cumplan los siguientes supuestos:

a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo,
y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y
completar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin


con su valor razonable actual.

c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo


dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, a menos que:
El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad;
y,

Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su


plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos).

d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables
cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:

En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa LOS REYES S.R.L., consideramos
que la maquinaria a que hace referencia no calificara como un Activo No Corriente Mantenido
para la Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendr dicho bien.

Por ello, creemos que el bien debera seguir formando parte del activo fijo de la empresa,
debindose mostrar como tal.

CASO N 2: CALIFICACIN DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA


PARA LA VENTA
Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. ha
decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversin
Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000
(costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 11,000). Nos piden
determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el
40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es
construccin.

SOLUCIN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. habra
que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo
a lo siguiente:

RUBRO DETALLE PARCIAL TOTAL


31 Inversiones Inmobiliarias 100,000
311 Terrenos 40,000
3111 Urbanos
31112 Costo
312 Edificaciones 60,000
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciacin Amortizacin y Agotamiento (11,000)
acumulados3.
391 Depreciacin acumulada
3911 Inversiones inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de
adquisicin o construccin
Neto 89,000

3
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al
costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos
depreciacin acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INMOBILIARIA DEL
SUR S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversin inmobiliaria.
En ese sentido, al calificar la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta, se debera
realizar el siguiente registro contable:

ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: MEDICIN AL VALOR RAZONABLE


El Contador de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. nos comenta que al
31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente
mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del
tratamiento contable de esta situacin.

SOLUCIN:
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta,
la empresa debera valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta.

En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes
deben registrarse en las cuentas 66 Prdidas por medicin de activos no financieros al valor
razonable o 76 Ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable, segn
corresponda.

De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C.
tenemos el siguiente tratamiento contable.

Valor en libros del inmueble : S/. 100,000


(-) Depreciacin acumulada : S/. 11,000
Valor neto : S/. 89,000
Valor Razonable : S/. 85,000
El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) : S/. 85,000
Perdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable : S/. 4,000

ENFOQUE CONTABLE
CASO N 4: CALIFICACIN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta,
determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una
depreciacin acumulada de S/. 52,000.

Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.

SOLUCIN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.
S.A.C. habra que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas
estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente:

RUBRO DETALLE TOTAL


33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciacin Amortizacin y Agotamiento acumulados 4 (52,000)

391 Depreciacin acumulada


3913 Inmuebles, maquinarias y equipo costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
Neto 48,000

4 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con
posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluacin. En todo caso, en este supuesto,
se asume que la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir
sus activos fijos.

En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debera realizar el
siguiente registro contable:
CASO N 5: PRESENTACIN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa TRES MUNDOS S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus
operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros
(neto de depreciacin) es de S/. 8,500. Sobre el particular, nos consultan cmo se
debe mostrar ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor razonable
menos los costos de venta es de S/. 9,500.

SOLUCIN:
Como se ha sealado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el
Balance General5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deber
asignar debera ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de
venta.

En ese sentido, considerando que la empresa TRES MUNDOS S.R.L. debe mostrar en sus
Estados Financieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberan
mostrarse dentro del rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues ste es menor que su
valor razonable menos los costos de venta. As:

Cuenta 28: Existencias por Recibir


1. DEFINICIN
La Cuenta 28 Existencias por Recibir agrupa las subcuentas que representan bienes aun no
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin
de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren
disponibles.

2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


La Cuenta 28 est compuesta por las siguientes subcuentas:

281 Mercaderas. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a
procesos de transformacin.

284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarn al proceso de
transformacin.

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes


de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo as como los repuestos
y suministros que no se incorporan en aquel.

286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentacin y


comercializacin de productos.

3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberamos tener en cuenta lo
siguiente:

Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad


de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o pedido.

Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el
que sea menor.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las existencias por recibir adquiridas,
indique que exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales existencias
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

IMPORTANTE
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros
y 432 Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos estn relacionados a compras
de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentacin en los
Estados Financieros en el rubro Existencias por recibir.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: MERCADERAS EMBARCADAS


Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000, las
cuales sern embarcadas al pas, en los prximos das.

SOLUCIN:

CASO N 2: MATERIAS PRIMAS


Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos
almacenes generales estn en la ciudad de Moquegua, y que sern remitidas a nuestro
almacn de Lima, en una semana.

SOLUCIN:
Cuenta 29: Desvalorizacin de Existencias
1. DEFINICIN
La Cuenta 29 Desvalorizacin de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA

CUENTA 29
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CTA. DETALLE
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2912 Mercaderas de extraccin
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2914 Mercaderas inmuebles
2918 Otras mercaderas
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extraccin terminados
2923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiacin Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extrados en proceso de transformacin
2943 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiacin Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados

2952 Materias primas para productos de extraccin


2953 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderas
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes

3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir la desvalorizacin de existencias, deberamos tener en cuenta lo
siguiente:
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de
costo o valor neto de realizacin, el menor.

Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente
en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.

La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del


valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de
negocio.

El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no


podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado.

En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los procesos


productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de
adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn)
exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: DESVALORIZACIN DE MERCADERAS


En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000.00, las
que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el
anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a
dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorizacin de S/. 8,500).

SOLUCIN:

CASO N 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS


Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante,
al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/.
10,000.

SOLUCIN:

CASO N 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS


Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han
desvalorizado en S/. 2,500.

SOLUCIN:
Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias
1. DEFINICIN
La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos
cobros son de cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales,
la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento,
diferentes de:

a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar
al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.

Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras


empresas.

2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

CUENTA 30
INVERSIONES MOBILIARIAS
CTA. DETALLE
Inversiones a ser mantenidas hasta el
301
vencimiento
Instrumentos financieros representativos de
3011
deuda
Valores emitidos o garantizados por el
30111
Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Valores emitidos por otras entidades
Instrumentos financieros representativos de
302
derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripcin preferente
Acciones representativas de capital social
3022
Comunes
30221 Costo
30222 Valor razonable
30223 Participacin patrimonial
Acciones representativas de capital social
3023
Preferentes
30231 Costo
30232 Valor razonable
30233 Participacin patrimonial
3024 Acciones de inversin
30241 Costo
30242 Valor razonable
30243 Participacin patrimonial
Certificados de participacin de fondos de
3025
inversin
30251 Costo
30252 Valor razonable
Certificados de participacin de fondos
3026
mutuos
30261 Costo
30262 Valor razonable
Participaciones en asociaciones en
3027 participacin
y consorcios
30271 Costo
30272 Valor razonable
30273 Participacin patrimonial
3028 Otros ttulos representativos de patrimonio
30281 Costo
30282 Valor razonable
Inversiones mobiliarias Acuerdos de
308
compra
Inversiones a ser mantenidas hasta el
3081 vencimiento
Acuerdo de compra
Instrumentos financieros representativos de
3082
derecho patrimonial Acuerdo de compra

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente:
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros
representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores emitidos o garantizados, por
el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en


acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de
participacin de fondos, las participaciones en asociaciones en participacin, entre otros.

308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, as como los instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.

4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA


Los activos financieros se clasifican en las cuatro categoras siguientes:
a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) Prstamos y partidas por cobrar; y,
d) Activos financieros disponibles para la venta.

Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros
disponibles para la venta se registran en la cuenta 11 Inversiones al Valor Razonable y
Disponibles para la Venta. En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se
registran en la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.
Respecto de los prstamos y partidas por cobrar, stas se consignan en las cuentas 12, 13, 14,
16 17, segn corresponda.

Referencia:
Prrafo 45 de la NIC 39.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se adquieren 200 bonos a 3 aos, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de
S/. 10,000 cada bono, los cuales devengan un inters anual de S/. 1,000. Se sabe que la
empresa tiene la intencin as como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

SOLUCIN:
Considerado que los bonos que adquieren sern mantenidos hasta su vencimiento, los mismos
se contabilizarn como Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, debindose realizar los
siguientes registros contables:

CASO N 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO


PATRIMONIAL
La empresa IMPORTACIONES SANTA TERESA S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la
empresa COMERCIALIZADORA DE ABARROTES S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por
cada accin. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operacin.
CASO N 3: PARTICIPACIN EN FONDOS MUTUOS
La empresa LOS MERCADERES S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisicin
de certificados de participacin en fondos mutuos.

Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias


1. DEFINICIN
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya
tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos,
en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
El detalle de esta cuenta est constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:

CUENTA 31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
CTA. DETALLE
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Revaluacin
3112 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Revaluacin
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
31212 Costo
31213 Revaluacin
Costos de financiacin Inversiones
31214
inmobiliarias

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para
su arrendamiento a terceros.

312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler
a terceros o mediante su incremento de valor.

APLICACIN PRCTICA
CASO: ADQUISICIN DE INMUEBLE
La empresa INVERSIONES INMOBILIARIAS S.A.C. ha adquirido un inmueble para
destinarlo al alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se
asume que el valor del terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construccin es
de S/. 162,000.
Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
1. DEFINICIN
La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que
se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.

2. NOMENCLATURA
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:
Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en


arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por
ms de un ejercicio econmico.

4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definicin
Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de compra en
locacin, mediante el cual una empresa, denominada Arrendataria disfruta el uso de un bien
de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero
(proveedor). A cambio de esta cesin, el Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al
Arrendador, con la opcin que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien
al segundo, a cambio de un valor residual.

b) Partes que intervienen


En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre s. stos son:

El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a efectuar operaciones
de arrendamiento financiero.
En nuestro pas, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) seala que el
Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS).

El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la
finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o
jurdica.

El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es
importante sealar que las caractersticas del bien son sealadas por el arrendatario y no por el
arrendador.
5. CONTABILIZACIN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO

Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de
uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de
situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente
de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen
directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido
como activo.

Medicin posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocer por cada cuota
devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reduccin de la deuda
reconocida contablemente. Asimismo, podr depreciar el activo.

Debe considerarse que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de


un activo a lo largo de su vida til. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se
distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La siguiente frmula refleja este clculo:

Importe Depreciable
Depreciacin = -------------------------
Vida til

En donde:

CONCEPTO DETALLE
IMPORTE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
DEPRECIABLE menos su valor residual
Es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por la disposicin del elemento, despus de
VALOR
deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya
RESIDUAL
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Es:
a) El periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la
VIDA TIL
entidad; o
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Referencia:
Prrafo 50 de la NIC 16
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING


La empresa INMOBILIARIA TACMEX S.A.C. adquiere a travs de un Contrato de
Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno
S/. 52,000 y Construccin S/. 128,000), el cual ser destinado a su arrendamiento. Se sabe
que los intereses que se devengarn del contrato sern de S/. 42,000 y que el plazo del
contrato ser de 36 meses.

SOLUCIN:
CASO N 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa AGROINDUSTRIA DEL SUR S.A.C. ha suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero con AMERICA LEASING S.A.C. para la adquisicin de una
mquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del
contrato es de 24 meses y que los intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000.

SOLUCIN:
Cuenta 33
1. DEFINICIN
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las
siguientes condiciones:
a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propsitos administrativos; y,
b) Se espera usar durante ms de un perodo.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluacin
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o construccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o construccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o construccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
33312 Revaluacin
33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluacin
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluacin
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluacin
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluacin
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluacin
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotacin
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiacin Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin Edificaciones
33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin
3399 Otros activos en curso

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS


Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.
Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o
a uso administrativo.
Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotacin: Corresponde a las que se utilizan en
el proceso productivo.
Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehculos motorizados y no motorizados
para el transporte de bienes o para uso del personal.
Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos
los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo.
Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos
pendientes de ingreso a la entidad.
Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337
que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias,
las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA


A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:

Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo


Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.

Tratamiento de los inmuebles


Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso
si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Medicin en el momento del reconocimiento inicial


En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, por su costo. El costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento.

Qu incluye el concepto Costo?


El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a) Su precio de adquisicin, incluidos los honorarios legales y de intermediacin, los


aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre
la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as


como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.

Medicin posterior al reconocimiento inicial


Una entidad medir todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su
reconocimiento inicial, al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Tratamiento de las mejoras


Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo,
deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas
normales de rendimiento para el activo existente.

Tratamiento de las reparaciones


Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento
en que se incurren.

Inmuebles destinados para la venta


Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern
clasificados como existencias.

Baja en libros
Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando disponga de l, o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

En ese caso, la ganancia o prdida por la baja en cuenta se reconocer en el resultado del
perodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarn como
ingresos ordinarios.

IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisicin de estos activos, deber utilizarse
la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: ADQUISICIN DE INMUEBLE


Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima
que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.

SOLUCIN:

CASO N 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN


TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C adquiere una mquina remalladora por un valor de S/.
5,000 mas IGV.

SOLUCIN:
Cuenta 34: Intangibles
1. DEFINICIN
La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
carcter no monetario y sin sustancia o contenido fsico. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato,
un activo o un pasivo asociado;

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

2. NOMENCLATURA
La cuenta materia de anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:

341 Concesiones, licencias y otros derechos


3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluacin
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluacin
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
34312 Revaluacin
344 Costos de exploracin y desarrollo
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
34412 Revaluacin
34413 Costo de financiacin
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluacin
34423 Costo de financiacin
345 Frmulas, diseos y prototipos
3451 Frmulas
34511 Costo
34512 Revaluacin
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluacin
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluacin
3462 Petrleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluacin
3463 Madera
34631 Costo
34632 Revaluacin
3469 Otros recursos extrables
34691 Costo
34692 Revaluacin
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluacin

3. SUBCUENTAS
Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos
para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos
para efectuar operaciones especficas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de
servicios pblicos) adquiridas del Estado.

Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo y registro


de patentes y otros activos de propiedad industrial.

Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversin en el desarrollo


interno o costo de adquisicin de programas de procesamiento electrnico de datos.

Subcuenta 344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que representan
la bsqueda de reservas de recursos naturales.

Subcuenta 345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de frmulas,
diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos
aprovechables por la empresa, de los que se obtendrn beneficios econmicos futuros.

Subcuenta 346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicin de las


reservas probadas de recursos naturales extrables.

Subcuenta 347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin, del


costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables
adquiridos menos el de los pasivos asumidos.

Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no
registrado en las subcuentas anteriores.

4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA


Para el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios:

Reconocimiento de activos intangibles


Una entidad reconocer un activo intangible como activo si y slo s:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo
fluyan a la entidad.

b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,

c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

Medicin inicial
Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.

Qu conceptos incluye el costo?


El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a) El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,

b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso


previsto.

Medicin posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.

Baja de activos
Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el
resultado del ejercicio:
a) En la disposicin (venta); o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisicin de estos activos, deber utilizarse
la divisionaria 4655 Intangibles.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)


Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 ms IGV

SOLUCIN:

CASO N 2: ADQUISICIN DE MARCAS


Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 ms IGV.

SOLUCIN:
CASO N 3: COSTOS DE EXPLORACIN Y DESARROLLO
Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploracin y el desarrollo
de un proyecto minero, de acuerdo a lo siguiente:
Costos de exploracin 60%
Costos de desarrollo 40%

SOLUCIN:
Cuenta 35: Activos Biolgicos*
* El desarrollo de las cuentas contables se realiza tomando en consideracin la NIFF para las
PYMES.

1. DEFINICIN
La cuenta 35 Activos biolgicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de
una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad,
de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

351 Activos biolgicos en produccin


3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
35113 Costo de financiacin
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
35123 Costo de financiacin
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiacin
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiacin

3. SUBCUENTAS
Subcuenta 351 Activos biolgicos en produccin: Incluye los activos de origen animal o
vegetal que se encuentran en etapa productiva.

Subcuenta 352 Activos biolgicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o
vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.

4. A TENER EN CUENTA
Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola cuando, y solo cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo;
y,

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o
esfuerzo desproporcionado.

Valoracin de los activos biolgicos La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los
activos biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.

En todo caso, usar el modelo del costo para todos los dems activos biolgicos.
Medicin modelo del valor razonable
Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha
sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. Para estos efectos, deber
utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable.

Asimismo, los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos


biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a esa fecha.

En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo siguiente:


a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto
agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la
base adecuada para la determinacin del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera
acceso a mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera
operar.

b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de la siguiente informacin


para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
i) El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un
cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y el final
del periodo sobre el que se informa;
ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes;
y,
iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en trminos de envases
estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo
de carne.

c) En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en los apartados a) o b) pueden


sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto
agrcola. Una entidad considerar las razones de esas diferencias, para llegar a la estimacin
ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones
razonables.

d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente determinable, sin un costo
o esfuerzo desproporcionado, an cuando no haya disponibles precios o valores determinados
por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. Una entidad considerar si el
valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a
una tasa corriente de mercado da lugar a una medicin fiable del valor razonable.

Medicin Modelo del Costo


La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea fcilmente determinable sin
costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciacin acumulada y
cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.

Asimismo, la entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus activos
biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha.
Esta medicin ser el costo a esa fecha.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN


Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a
la reproduccin.

SOLUCIN
CASO N 2: ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO
Se adquiere un lechn de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su
madurez, ser destinado a la reproduccin.

SOLUCIN

CASO N 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR


Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 ms IGV, el que es consumido
ntegramente por el lechn en crecimiento.

SOLUCIN
Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos
1. DEFINICIN
La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medicin de deterioro
para los siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogneos):
Inmuebles, maquinaria y equipo;
Activos intangibles;
Activos biolgicos; e,
Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias


3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
36122 Edificaciones Costo de financiacin
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
36322 Edificaciones Costo de financiacin
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin
36332 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de financiacin
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Desvalorizacin de intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploracin y desarrollo
36441 Costo
36442 Costo de financiacin
3645 Frmulas, diseos y prototipos
3647 Plusvala mercantil
3649 Otros activos intangibles
365 Desvalorizacin de activos biolgicos
3651 Activos biolgicos en produccin
36511 Costo
36512 Costo de financiacin
3652 Activos biolgicos en desarrollo
36521 Costo
36522 Costo de financiacin
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial

3. SUBCUENTAS
Subcuenta 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del
deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos
activos son registrados en la cuenta 31.
Subcuenta 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la
estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.

Subcuenta 364 Desvalorizacin de intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de


los activos registrados en la cuenta 34.

Subcuenta 365 Desvalorizacin de activos biolgicos. Comprende la estimacin del


deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la
depreciacin y el deterioro acumulados.

Subcuenta 366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Incluye la estimacin de prdida


de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al
costo.

4. A TENER EN CUENTA

Definicin
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su
importe recuperable.

Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y se reconocer una prdida por
deterioro del valor de ese activo.

Deterioro del valor de los inventarios


Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor
de los inventarios.

La entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario
con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario ha
deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y
se reconoce inmediatamente en resultados.

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios


Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que informa, si existe algn indicio del deterioro del
valor de algn activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo. En ese caso, se reducir el importe en libros del activo hasta su
importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa
reduccin es una prdida por deterioro del valor, la cual se reconocer inmediatamente en
resultados.

Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor en uso.

Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro
importe.
Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a
su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este ltimo como su importe
recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin.

Valor razonable menos costos de venta


El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta
de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.

Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un
activo. El clculo del valor presente involucra las siguientes fases:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin continuada del
activo y de su disposicin final; y,
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: DESVALORIZACIN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS


El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles
que se posee y que es destinado al alquiler, est deteriorado. De acuerdo a las
estimaciones, el deterioro equivale a S/. 32,000.

SOLUCIN:

CASO N 2: DESVALORIZACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


El Gerente de Produccin ha informado que una mquina cortadora, de reciente
adquisicin, ha colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro
es de S/. 18,000.

SOLUCIN:
CASO N 3: DESVALORIZACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS
El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de
Clase I que se posee, est sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su
produccin. En ese sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debera ser
reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio implica una desvalorizacin de S/. 5,600.

SOLUCIN:

Cuenta 37: Activo Diferido


1. DEFINICIN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos
no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

371 Impuesto a la renta diferido


3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas1
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
1 En relacin a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicacin de la Resolucin N
046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a travs de la cual se recoge la
interpretacin del CINIIF respecto a que la participacin de los trabajadores en las utilidades debe tratarse
contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto
a la Renta, las mismas no sern utilizables.

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:

Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.


Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.


Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la
renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas
tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro 2.
2 dem.

Subcuenta 373 Intereses diferidos.


Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que an no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento y Medicin
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin
de las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en ejercicios futuros.

Medicin Inicial y Posterior


La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn descuento financiero.

Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.

SUBCUENTA DETALLE
882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales
sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el
efecto sobre el Impuesto a la Renta de
prdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en ejercicios futuros.
Presentacin de Intereses Diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados
contra las cuentas por pagar que los contienen3.
3Para mayor informacin acerca de la presentacin de esta informacin, sugerimos revisar Informe
Contable publicado en nuestra edicin de la I quincena de Octubre de 2010.

Intereses Implcitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado, acumula los
intereses implcitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de
los gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Con fecha 14.02.2010 la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. sufri el robo de S/. 20,000
de sus instalaciones, habindose contabilizado inmediatamente dicha prdida como un
gasto del ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta prdida todava no cumple con
los requisitos para su deduccin tributaria, por lo que ser adicionada a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden
reconocer el efecto contable del citado gasto.

SOLUCIN:
Considerando lo expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al sufrir el robo del dinero
(14.02.2010), sta efectu el siguiente registro contable:

Este tratamiento es as, pues debe recordarse que el prrafo 97 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros seala que cuando se produce la prdida
de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que
ocurri tal prdida.

Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deduccin de este gasto est
supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. As lo seala el inciso d) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual permite la deduccin tributaria de las prdidas extraordinarias
como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
por terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del
Poder Judicial; o,

Se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es decir, que la


denuncia policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscala.

En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la prdida
extraordinaria ser deducible. De lo contrario, el gasto no ser deducible en el ejercicio de su
registro, debindose adicionar a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
considerndose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla
con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducir, igualmente a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al 31.12.2010 no se ha


cumplido con alguna de las condiciones para poder deducir la prdida extraordinaria sufrida por
el robo del dinero. Esto significa que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta del ejercicio,
la citada empresa deber adicionar el monto de la prdida, determinndose el mismo en base a
esa suma.

De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 ser


considerada como una diferencia temporal, debindose realizar el siguiente procedimiento:
CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
Prdida Extraordinaria No S/. 20,000 S/. 20,000
Deducible
Base de clculo S/. 100,000 S/. 120,000
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 36,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido

Como se observa de lo anterior, la adicin de la prdida extraordinaria que no cumple con las
condiciones para su deduccin, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado
segn las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido
sealando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo ser
deducible, recuperndose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.

Bajo este contexto, el prrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como el prrafo 29.9 de
la NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido
contablemente, como un activo diferido, supuesto en el cual deber efectuarse el siguiente
registro:
4Recurdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligacin pblica
de rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de
entidades.
Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente
genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha sealado, en
el ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deduccin, este activo se
revertir.

IMPORTANTE
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:
Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de
la renta neta.

Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el


Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de prdidas
tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.

CASO N 2: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la prdida
extraordinaria cumple con las condiciones para su deduccin tributaria, qu tratamiento
deber seguir la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. a efectos de reconocer
contablemente esta nueva situacin.

SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su
deduccin, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(-) Diferencia Temporal
Deduccin de Prdida (S/. 20,000) (S/. 20,000)
Extraordinaria
Base de clculo S/. 100,000 S/. 80,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Renta (30%)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello tambin el
Impuesto a la Renta. Esto es as, pues en ese ao se recupera tributariamente el gasto que no
fue deducido en el ao 2010. De ser as, en el registro contable del 2011, se revertir el activo
diferido reconocido en el ao 2010.

CASO N 3: IR DIFERIDO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS


La empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una
prdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los
efectos de la misma.

SOLUCIN:
En aplicacin del prrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como del prrafo 29.9 de la
NIIF para las PYMES, en los casos en que se genere una prdida tributaria, y se asuma que la
misma se recuperar (compensar) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por
Impuesto a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la prdida y se genere un ahorro en
este impuesto, ser revertido.

De ser as, y considerando lo que nos expone la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. sta
deber por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:

Como se observa de lo anterior, la prdida tributaria genera un activo diferido para la empresa.
Esto se explica pues cuando la empresa compense la prdida, la misma le generar un ahorro
por Impuesto a la Renta.

CASO N 4: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS


Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que la empresa
INVERSIONES LIMA S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el ao 2011, y logra
compensar ntegramente las prdidas tributarias del ao anterior, nos consultan, cmo
debe tratarse contablemente esta nueva situacin.

SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el
2011, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del S/. 100,000 S/. 100,000
ejercicio
(-) Prdidas
(S/. 40,000) (S/. 40,000)
compensables
Base de clculo S/. 100,000 S/. 60,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)
Renta 30%
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 18,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 12,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal generada por la prdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta
disminuye, y con ello tambin el Impuesto a la Renta. De ser as, en el registro contable del
Impuesto a la Renta de 2011, se revertir el activo diferido reconocido en el ao 2010. As:

CASO N 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLCITOS


La empresa LOS INTOCABLES S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000
ms IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo
normal para activos de estas caractersticas es de 1 mes. De la evaluacin realizada, se
estima que dentro del valor del activo antes mencionado, existe un inters implcito de S/.
8,000.

SOLUCIN:
Considerando lo dispuesto por el prrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, as
como por el prrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el
supuesto en que el pago se aplace ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia
entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo
largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen.

De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se


debe excluir del valor de la transaccin, el monto de los intereses que estn implcitos en la
misma, registrndose este ltimo monto como intereses, de acuerdo al devengo de las
operaciones. De ser as, en el caso expuesto por la empresa LOS INTOCABLES S.R.L. el
registro contable a realizar ser:

Cuenta 38: Otros Activos


1. DEFINICIN
La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin
de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades
propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

381 Bienes de arte y cultura


3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente:

Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura.


Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, as como antigedades, libros,
revistas, entre otros.

Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza,
no incluidos en la subcuenta anterior.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisicin, o a su valor
razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donacin o ingresados al patrimonio por
cualquier otro concepto.

Costo de adquisicin
El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos
relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables
y otros similares.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: ADQUISICIN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA


Como parte de su poltica social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que
ser destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilizacin.

SOLUCIN:
CASO N 2: ADQUISICIN DE BIENES DIVERSOS
Como parte de su poltica social, la empresa INVERSIONES SIGLO XXI S.A.C. adquiere
monedas del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de
S/. 18,000. Nos piden que realicemos la contabilizacin.

SOLUCIN:

Cuenta 39
. DEFINICIN
La Cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados representa la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

391 Depreciacin acumulada


3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
39112 Edificaciones Revaluacin
39113 Edificaciones Costo de financiacin
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotacin
3916 Activos biolgicos en produccin Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
39162 Activos biolgicos de origen vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin
39171 Activos biolgicos de origen animal
39172 Activos biolgicos de origen vegetal
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
39214 Costos de exploracin y desarrollo
39215 Frmulas, diseos y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles Revaluacin
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39224 Costos de exploracin y desarrollo
39225 Frmulas, diseos y prototipos
39229 Otros activos intangibles
3923 Intangibles Costos de financiacin
39234 Costos de exploracin y desarrollo
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extrables

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:

Subcuenta 391 Depreciacin acumulada


Incluye la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son llevados al costo. La depreciacin
acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.

Subcuenta 392 Amortizacin acumulada.


Incluye la amortizacin de activos intangibles.
La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepcin de la Subcuenta 346
Reservas de Recursos Extrables.

Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.


Acumula el agotamiento de los depsitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos
reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables .
4. A TENER EN CUENTA
Definicin de la Depreciacin
La Depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.

Importe Depreciable
Depreciacin = ---------------------------
Vida til

En donde:

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,


IMPORTE menos su valor residual.
DEPRECIABLE

Es el importe estimado que la empresa podra obtener


actualmente por vender el activo, despus de deducir los costos
VALOR
estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la
RESIDUAL
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su
vida til.
Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
VIDA TIL depreciable por parte de la entidad; o bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:

Costo del Activo Valor Residual


Depreciacin = ---------------------------------------------
Vida til

Referencia:
Prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES

Cmo se reconoce la depreciacin?


El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos.
En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros.

Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin
de los inventarios.

De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr
incluirse en el costo de un activo intangible.

Referencia:
Prrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES
Los terrenos se deprecian?
De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debindose contabilizar de forma separada,
incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto
no se deprecian.

Referencia:
Prrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES

Cundo se inicia el cmputo de la depreciacin?


La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

Referencia:
Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES

Cundo cesa la depreciacin?


La depreciacin de un activo cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que
se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

Referencia:
Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES

Definicin de la Amortizacin
La Amortizacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
a lo largo de su vida til.

Importe Amortizable
Amortizacin = -----------------------------------
Vida til

En donde:

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya


IMPORTE sustituido, menos su valor residual.
AMORTIZABLE

Es el importe estimado que la empresa podra obtener


actualmente por vender el activo intangible, despus de
VALOR RESIDUAL deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
VIDA TIL intangible por parte de la entidad; o bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:


Costo del Activo Valor Residual
Amortizacin = --------------------------------------------
Vida til

Referencia:
Prrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

Qu tipos de Intangibles se amortizan?


Slo los intangibles de duracin limitada se amortizan. Los intangibles de duracin ilimitada no se amortizan.

Referencia:
Prrafo 107 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES

Cundo se inicia de amortizacin?


La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en
la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Referencia:
Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES

Cundo cesa la amortizacin?


La amortizacin cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.

Referencia:
Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES

Dnde se reconoce la amortizacin?


Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios
econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos.
En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en su importe
en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se
incorporar al importe en libros de los inventarios.

Referencia:
Prrafo 99 de la NIC 38 Intangibles
Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

APLICACION PRCTICA

CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO


El contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. desea reconocer la depreciacin del equipo de
transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda para
registrar contablemente la operacin.

SOLUCIN:
A efecto de registrar la operacin que nos comenta el contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. cabe
realizar los siguientes registros contables:
CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA
El contador de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. desea reconocer contablemente la amortizacin del
software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de S/. 100,000
y que el mismo tiene una vida til de 5 aos. Considerar que el valor residual es 0.

SOLUCIN:
Como hemos sealado en los puntos anteriores, la amortizacin de un activo intangible se determina aplicando la
siguiente frmula:

Costo del Activo Valor Residual


Amortizacin = --------------------------------------------
Vida til

De ser as, en el caso de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. la amortizacin que deber reconocer
contablemente ser de S/. 20,000, la cual se determin de la siguiente forma:

S/. 100,000 S/. 0


Amortizacin = --------------------------------------------
5 Aos

Amortizacin = S/. 20,000

Una vez determinado el monto de la amortizacin, ste se registrar de acuerdo a lo siguiente:


Cuenta 40
1. DEFINICIN
La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las
subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por
cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones.

Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:

401 Gobierno Central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV Rgimen de percepciones
40114 IGV Rgimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos
40184 Regalas
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto Temporal a los Activos Netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al Patrimonio Vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte pblico
40633 Estacionamiento de vehculos
40634 Servicios pblicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:

Subcuenta 401 Gobierno Central.


Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de
contribuyente como en su calidad de agente retenedor.

Subcuenta 402 Certificados tributarios.


Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

Subcuenta 403 Instituciones pblicas.


Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones
de la empresa.

Subcuenta 405 Gobiernos regionales.


Contemplado para la acumulacin de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.

Subcuenta 406 Gobiernos locales.


Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.


Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones
y al sistema pblico de pensiones (ONP).

Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.


Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses.


Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados
con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento y medicin
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados.

Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de
terceros, en las fechas de las transacciones.

Presentacin en los Estados Financieros


Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente
se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente, pues su
presentacin corresponde al activo del balance general (Estado de Situacin
Financiera).

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS


La Junta General de Accionistas de la empresa LOS CAMINANTES S.A.C. ha acordado distribuir
dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas
naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operacin.

SOLUCIN:
A efectos de registrar contablemente la operacin que nos comenta la empresa LOS CAMINANTES S.A.C., cabe
considerar en principio que la distribucin de dividendos, est sujeta a una retencin del 4.1%, la cual deber
declararse y pagarse en el perodo en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero:
a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.

En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribucin, la empresa LOS CAMINANTES S.A.C. deber reconocer
el siguiente registro contable:
CASO N 2: RENTA DE CUARTA CATEGORA
La empresa LOS DIAMANTES S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios N 001-502 del contador de la
empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual est sujeto a la retencin del 10%. Nos piden ayuda a efectos de
registrar estas operaciones.

SOLUCIN:
Cuenta 41

1. DEFINICIN
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:
Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.
Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de
los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.

Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.


Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus
trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.

Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.


Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de servicios y pensiones de
jubilacin.

Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.


Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores,
tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto
o largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo, el que
normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe ya
pagado.

Transacciones en Moneda Extranjera


Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, stos se expresarn al
tipo de cambio venta de cierre a dicha fecha.

Cundo estamos ante una Remuneracin?


Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin de subordinacin de un trabajador hacia una
empresa.

Tratamiento de las Participaciones a los Trabajadores por pagar


Las participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la
cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de produccin, a los gastos administrativos
o a los gastos de venta, segn corresponda.

Compensacin por Tiempo de Servicios


El reconocimiento de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a travs de la cuenta 62
Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones
y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las obligaciones, ello
de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones.

IMPORTANTE
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar
de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: REMUNERACIONES POR PAGAR


Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

Essalud S/. 900


ONP S/. 1,000
AFP S/. 300
IR 5 categora S/. 800
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500

Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operacin.

SOLUCIN:
CASO N 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
El departamento de contabilidad de la empresa LOS TRANSPORTISTAS S.A.C. desea reconocer S/. 5,200
por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el particular, nos piden
registrar contablemente esta operacin.

SOLUCIN:
CASO N 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Al cierre del ao 2010, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la
participacin a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).

SOLUCIN:
De acuerdo a la Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la participacin en
las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De ser as, el registro contable
de esta participacin sera as:

1 Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos), creemos
necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por pagar, se aperture
la divisionaria 6216 para registrar stas.
CASO N 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
La empresa LOS CAMPEONES S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneracin
extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese contexto, nos
piden contabilizar esta operacin.

SOLUCIN:

2Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos), creemos necesario que
para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria 6221 para registrar stas.

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros


1. DEFINICIN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que
representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y
servicios en operaciones objeto del negocio.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar:
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes,
entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos
de cambio aceptados por la empresa.
Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas
naturales, proveedores de servicios prestados en relacin de independencia.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la
transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.

Operaciones en moneda extranjera


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Tratamiento de los anticipos otorgados


Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con
la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de
Situacin Financiera.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 ms IGV,
el cual es prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.

SOLUCIN:
CASO N 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la
empresa. Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas manufacturadas por S/.
90,000 ms IGV, imputndose el anticipo otorgado.

SOLUCIN:
CASO N 3: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual
es canjeada por una letra por pagar a 60 das.

SOLUCIN:
CASO N 4: HONORARIOS POR PAGAR
Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor
de S/. 2,800, el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta.

SOLUCIN: