Tomado del Libro AUDITORIA TRIBUTARIA 2013 texto compilado del Dr. CPCC.

Marino Reyes Ponte, pginas 112

y siguientes, disponible en la cabecera de esta asignatura anidada en RD

CAPTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIN
SOBRE BASE PRESUNTA

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66 C.T.)

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o ms. La aplicacin de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentacin presentada por el
contribuyente.

Requerimiento: ltimos 12 meses

Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presuncin: se incrementar las ventas el % de las omisiones constatadas
Omisiones halladas: se acotarn tambin dichas omisiones

NOTA: En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
 ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIN EN FUNCIN DE LA
PRESENTACIN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.

Administracin requiere presentacin

del registro de ventas o libro de
ingresos.

Es presentado? Verifica su
NO conformidad

Administracin compara ventas

o ingresos mensuales obtenidos
de terceros y montos declarados
por el deudor tributario en
dichos meses.

Es conforme? Cierre de
requerimiento.

Omisiones en 4 meses, Omisiones en 4 meses,

superan 10% de las no superan 10% de las
ventas o ingresos en esos ventas o ingresos en
meses. esos meses.

Se aplica la No se aplica la
presuncin. presuncin.
CASO PRACTICO N 1

La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo ltimo

digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:

Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario determinadas por ventas
por el Meses que se
2011 por SUNAT Omitidas
contribuyente detecta omisin
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500

Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00

Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos = 62,500

65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de compras omitidas = 62,500

258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%
La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Ventas Presuncin Ingresos Total

Periodo
declaradas de Ingresos por ventas Ingresos por
Tributario
por el por Vtas. Om. Omitidas Ventas
2004
Contribuyente 24.17% Halladas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753
Febrero 65,000 15,711 21,000 21,000
Marzo 86,000 20,786 12,000 20,786
Abril 56,500 13,656 8,000 13,656
Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Septiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 12,327 21,500 21,500
TOTAL 778,000 188,042 62,500 202,504

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL

Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 18%
Omitidas
Enero 21,753 3,915.54
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:

a) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.
 Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36

b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504

Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado

por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.

Explicacin:
- Esta presuncin es aplicado mediante cruces de informacin,
cuando se determina mediante los clientes y las guas de
remisin que todos los retiros no han sido facturados,
trayendo como consecuencia ventas omitidas

Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el Registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro ( art. 67 del Cdigo Tributario )

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.

Esta presuncin se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su informacin o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crdito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que segn el legislador provienen
estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.

En esta presuncin, en forma excepcional se acepta como costo para el clculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.

Para aplicar dicha presuncin se seguir el siguiente procedimiento:

Requerimiento: ltimos 12 meses

Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presuncin: se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.
Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.

Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras

Administracin Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.

S Cierre de
Es conforme?
requerimiento
NO

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de todos Se incrementa ingresos en los

los meses en el porcentaje de los meses en que las omisiones son
cuatro mayores omisiones constatadas.
constatadas.

En los meses de omisin, el Incremento no menor al

incremento es no menor al resultado de compras omitidas x
resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta.
margen de utilidad bruta.

El margen se obtiene de la DJ El margen se obtiene de la DJ

anual presentada por el anual presentada por el
contribuyente o de un similar. contribuyente o de un similar.
 PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR
COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE
COMPRAS

Contribuyente no presenta
registro de compras

Administracin Tributaria compara

compras declaradas con compras
informadas por terceros

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de Se incrementa ingresos en

todos los meses en el los meses en que las
porcentaje de las cuatro omisiones son constatadas.
mayores omisiones
constatadas.

En los meses de omisin, Incremento no menor al

el incremento es no menor resultado de compras
al resultado de compras omitidas x margen de
omitidas x margen de utilidad bruta
utilidad bruta.

El margen se obtiene de la El margen se obtiene de la

DJ anual presentada por el DJ anual presentada por el
contribuyente o de un contribuyente o de un
similar. similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros compras declaradas X100

Compras declaradas
CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC cuyo ltimo
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de
Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.

Periodo
Ventas
Tributario
Declaradas
2011
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638

Determinacin de ingresos omitidos

Compras Compras
Periodo Compras
Declaradas Compras Declaradas en
Tributario Determinadas
por el Omitidas Meses que se
2011 por SUNAT
Contribuyente Detecta Omisin
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000

Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que

dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente clculo
 % de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

% de compras omitidas = 52,000

60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

% de compras omitidas = 52,0000

212,000

% de compras omitidas = 24.53%

Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses
omitidos.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el

margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por
lo que se tomara como limite en los meses en que se incurri en la omisin.

S/ 52,000 x 30% = 15,600

S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mnimo

Incremento Mnimo
Incremento Para los Meses en Mayor
Periodo Compras
Ventas en que se Detecta Monto
Tributario
Declaradas 24.53% Omitidas
entre
2011 (1) (2) Omisin
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96

Impuesto General a las ventas

La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al
incremento mnimo, as tenemos:
 Periodo Multa
Monto
Tributario IGV Art 178
Mayor
2,011 num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48
Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:

c) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los
intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49

d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = S/. 189,260.96

Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.
Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario)
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los
perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de 0, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :

i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administracin

Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS OMITIDOS:

Cuando no se exhibe el Registro de ventas:

Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisin

---------------------------------------------------
4

Cuando no se exhiba el Registro de Compras:

Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta

Margen de utilidad bruta = Declarado en el ltimo ejercicio o de empresas similares

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo ( art. 68 del
Cdigo Tributario )

COMENTARIO
La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los
cruces de informacin con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.

La nica forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en

forma presencial en el negocio, para determinar cunto son sus ventas diarias, que segn
el cdigo tributario establece que debe tenerse informacin real de veinte (20) das,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta informacin se terminar las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servir al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.
 INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y
DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO

Contribuyente registrado en SUNAT, la

Administracin Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Si se hace la intervencin por lo

por el N de das comerciales para obtener menos en 4 meses se obtiene un
los ingresos del mes. promedio mensual y luego anual.

Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Obtiene un promedio diario

por el N de das comerciales para obtener que multiplica por el N de
los ingresos del mes. das comerciales para obtener
los ingresos del mes.
CASO PRCTICO N 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:

Clculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta

Junio Julio Agosto Setiembre

Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Mircoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Mircoles 18 1,683
Lunes 17 1,890 Mircoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Mircoles 26 1,226 Sbado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650
Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614

Clculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta

Junio Julio Agosto Septiembre

Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Mircoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Mircoles 18 1,426
Lunes 17 1,602 Mircoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Mircoles 26 1,039 Sbado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368

Estimacin de los Ingresos Mensuales

Montos Das de Ingresos

Periodo
Promedio Atencin Prom. Mens.
Tributario
de Ingresos en el Mes segn Auditor
Junio 1,354 18 24,370
Julio 1,405 20 28,092
Agosto 1,415 20 28,292
Septiembre 1,368 20 27,359
Total 108,113

Producto de estos clculos la Administracin determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisin; como a continuacin mostramos:

Estimacin de los ingresos anuales:

Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:
 Total de ingresos mensuales estimados 108,113
Numero de meses 4
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao
2,011 de la siguiente manera:

Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

(x) 12 meses del ao 12
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338

Ingresos Declarados por el Contribuyente:

Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados 298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales

Ventas
Periodo Ventas Prorrateo de Ventas Totales
omitidas
2011 Declaradas las Ventas segn SUNAT
Seg. SUNAT
Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224
Febrero 19,820 6.63% 1,689 21,509
Marzo 23,700 7.93% 2,020 25,720
Abril 25,130 8.41% 2,142 27,272
Mayo 24,000 8.03% 2,045 26,045
Junio 23,900 8.00% 2,037 25,937
Julio 29,460 9.86% 2,511 31,971
Agosto 26,500 8.87% 2,259 28,759
Septiembre 28,100 9.40% 2,394 30,494
Octubre 19,600 6.56% 1,671 21,271
Noviembre 29,680 9.93% 2,529 32,209
Diciembre 27,580 9.23% 2,348 29,931
TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338
 Ventas
Periodo omitidas Intereses Deuda
IGV 18%
2011 Seg. Actualizada
SUNAT
Enero 1,824 328.32
Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10
Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24

DETERMINACIN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:

a) Determinacin del I.G.V. :

Ventas Omitidas segn SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %

Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12

b) Determinacin del Impuesto a la Renta :

Ventas omitidas = Renta Neta

Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00

Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y

las multas por tributos omitidos se actualizar hasta el da de la emisin de la
Resolucin de Determinacin y Multa.

Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ).

Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable.
 Inventario Fsico:

DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FSICOS.

Faltantes Sobrantes

Ventas omitidas = unidades Ventas omitidas = Unidades

faltantes x valor de venta sobrantes x valor de compra
promedio del ao anterior promedio del ao anterior x
Coeficiente ( *)

Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados

Determinacin del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ

Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
funcin de los inventarios promedios.

El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con

un control eficiente de sus inventarios, bsicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar
un inventario fsico de las mercaderas para ser validado con la informacin contable.
Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el
movimiento operativo de la empresa.
INVENTARIO POR VALORIZACIN:

Determinacin de Ventas Omitidas en caso de

Inventarios Determinados por Valorizacin

Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes vendidos

Valor de compra

Costo de los bienes vendidos = valor de venta Margen de utilidad bruta

Diferencia de inventario = Inventario por valorizacin Inventario

Declarado

Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta

(Declarado o de empresas similares)

INVENTARIO DOCUMENTARIO:

Determinacin de ventas omitidas en caso de inventario documentario por

diferencias entre libros contables y la documentacin respectiva

Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

CASO PRCTICO N 2
INVENTARIO FISICO

La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con ltimo digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo
Tributario en el art. 69.
Con fecha 04-05-12 se efectu una toma de inventario fsico, segn actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azcar.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.

Determinacin de Unidades faltantes

(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
 Inventario Inicial 6,600.00
Compras 47,000.00
Enero (Segn Anexo ) 4,800.00
Febrero (Segn Anexo ) 15,200.00
Marzo (Segn Anexo) 25,840.00
Abril ( Segn anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Segn Anexo ) 5,400.00
Febrero (Segn Anexo ) 9,010.00
Marzo (Segn Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final segn documentos -2,210.00
Saldo Final segn Inventario Fsico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00

Determinacin del valor de venta promedio

Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes

N del ultimo Valor de venta Valor de Vta.

N de meses
Periodo Comprobante de Expresado en Promedio del
considerados
Venta del mes Nuevos Soles Ejercicio
Enero F/001-0147 43.64
Febrero F/002-1029 46.61
Marzo F/002-1050 43.64
Abril F/002-1065 55.25
Mayo F/002-1085 56.10
Junio F/002-1114 53.81
Julio F/002-1125 54.24
Agosto F/002-1147 56.36
Septiembre F/002-1168 50.42
Octubre F/002-1230 47.63
Noviembre F/002-1280 47.20
Diciembre F/002-1340 45.76
TOTAL 600.66 12 50.06

Determinacin de las ventas omitidas

N de Unid. Valor de venta Ventas

Faltantes Promedio omitidas
2,210 50.06 110,621.55
Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relacin a las segn
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964

Determinacin del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011

CONCEPTO IMPORTE
Utilidad segn declaracin jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Prdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible segn contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos segn fiscalizacin
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo segn fiscalizacin 110,621.55
Renta neta imponible segn SUNAT antes de participac. E impuestos
Participacin de utilidades segn DD.JJ
Renta neta imponible segn SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Crditos sin derecho a devolucin
Por Preinversin
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Crditos
Total crditos sin derecho a devolucin
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Crditos
Total crditos con derecho a devolucin 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco 28,432.00

Imp. Rta. Segn Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076

CASO PRCTICO N 3
PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA

La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el

periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizar la verificacin del
movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012,
detectando los siguientes resultados:

Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:

MES DE NOVIEMBRE 2012

Saldo al 01.11.2012 s/. 4,000
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del da 23,000
10/11/2012 Ingresos por ventas del da 15,000
14/11/2012 Ingresos por cobranzas del da 12,000
21/11/2012 Ingresos por ventas del da 16,000
26/11/2012 Ingresos por ventas del da 21,000
30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros 25,000
EGRESOS DEL DIA
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 3,000
07/11/2012 Pago proveedores 12,000
09/11/2012 Retiro para deposito al banco 8,000
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
19/11/2012 Pago proveedores 15,000
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 5,000
24/11/2012 Pago de proveedores 9,000
27/11/2012 Pago de proveedores 23,000
30/11/2012 Pago de planillas 19,000
Saldo al 30.11.2012 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos

01/11/2012 Saldo inicial 4,000.00
02/11/2012 3,000 1,000.00
03/11/2012 23,000 24,000.00
07/11/2012 12,000 12,000.00
09/11/2012 8,000 4,000.00
10/11/2012 15,000 19,000.00
14/11/2012 12,000 31,000.00
15/11/2012 19,000 12,000.00
19/11/2012 15,000 -3,000.00
21/11/2012 16,000 13,000.00
22/11/2012 5,000 8,000.00
24/11/2012 9,000 -1,000.00
26/11/2012 21,000 20,000.00
27/11/2012 23,000 -3,000.00
30/11/2012 25,000 19,000 3,000.00
TOTAL 112,000 113,000
 Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial 4,000
02/11/2012 3,000 1,000
03/11/2012 23,000 24,000
07/11/2012 12,000 12,000
09/11/2012 8,000 4,000
10/11/2012 15,000 19,000
14/11/2012 12,000 31,000
15/11/2012 19,000 12,000
19/11/2012 15,000 -3,000
21/11/2012 16,000 13,000
22/11/2012 5,000 8,000
24/11/2012 9,000 -1,000
26/11/2012 21,000 20,000
27/11/2012 23,000 -3,000
30/11/2012 25,000 19,000 3,000
TOTAL 112,000 113,000

MES DE DICIEMBRE 2012

Saldo al 01.12.2012 3,000
INGRESOS DEL DIA
02/12/2012 Ingresos por ventas del da 13,000
05/12/2012 Ingresos por ventas del da 14,000
09/12/2012 Ingresos por cobranzas del da 15,000
15/12/2012 Ingresos por ventas del da 13,000
21/12/2012 Ingresos por ventas del da 10,000
25/12/2012 Ingresos por ventas del da 9,000
28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros 15,000
31/12/2012 Ingresos por ventas del da 19,000
EGRESOS DEL DIA
03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 4,500
05/12/2012 Pago proveedores 12,000
08/12/2012 Pago proveedores 9,000
09/12/2012 Pago proveedores 8,000
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificacin 19,000
19/12/2012 Pago a terceros por prestamos 7,500
23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 5,000
27/12/2012 Pago de proveedores 20,000
31/12/2012 Pago de planillas 21,000
Saldo al 30.12.2012 3,000
 Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial 3,000.00
02/12/2012 13,000 16,000.00
03/11/2012 4,500 11,500.00
05/12/2012 14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012 9,000 4,500.00
09/12/2012 15,000 8,000 11,500.00
15/12/2012 13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012 7,500 -2,000.00
21/12/2012 10,000 8,000.00
23/12/2012 5,000 3,000.00
25/12/2012 9,000 12,000.00
27/12/2012 20,000 -8,000.00
28/12/2012 15,000 7,000.00
31/12/2012 19,000 21,000 5,000.00
TOTAL 108,000 106,000

La Administracin tributaria al verificar dos meses consecutivos determino que existen

saldos negativos de caja, con lo que realiza el clculo de las presunciones de ventas o
ingresos omitidos de la siguiente manera:

Fecha Saldo negativo Omisin Base Imponible

Libro caja Ventas Segn Fiscaliz.
19/11/2012 -3,000 3,000 2,521
24/11/2012 -1,000 1,000 840
27/11/2012 -3,000 3,000 2,521
19/12/2012 -2,000 2,000 1,681
27/12/2012 -8,000 8,000 6,723
Totales S/. -17,000 17,000 14,286
Base Imponible IGV
Fecha Multas
Segn Fiscalizacin Omitido
19/11/2012 2,521 453.78 226.89
24/11/2012 840 151.20 75.60
27/11/2012 2,521 453.78 226.89
19/12/2012 1,681 302.58 151.29
27/12/2012 6,723 1,210.14 605.07
TOTALES S/. 14,286 2,571.48 1,285.74

Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33 del Cdigo
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la
declaracin jurada anual 2012.

Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500

Determinacin de la Renta segn SUNAT:

 Renta neta segn contribuyente S/ 5,000
Ingresos por ventas omitidas segn fiscalizacin S/ 14,286
Renta neta segn fiscalizacin 19,286
Impuesto a la Renta 30% 5,786

Omisin en impuesto a la Renta:

Impuesto a la renta omitido = Imp. Segn fiscalizacin Imp. Segn contribuyente

Impuesto a la renta omitido = 5,786 1,500
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa de impuesto a la Renta
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa 50% = 2,143

RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT

Tributo omitido
Concepto
o Multa
Impuesto General a las ventas 2,571.48
Multa IGV 1,285.74
Impuesto a la Renta 4,286.00
Multa Renta Anual 2,143.00
10,286.22
TOTAL S/.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relacin entre los

insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios ( art. 72 del Cdigo Tributario ).

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria

considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la

comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administracin se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en el que se encuentran tales diferencias.

Esta presuncin es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la

fabricacin o elaboracin de productos terminados, el auditor considera que hay
diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas
efectuadas. De acuerdo a lo expuesto, se presume que existen ingresos omitidos; es por
ello, que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o
de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha informacin efectuara un
seguimiento de la relacin insumo producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilizacin para la elaboracin de cada producto terminado, se podr
determinar qu cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y
por diferencia determinar las unidades vendidas que servir para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

Presuncin de ingresos omitidos cuando no hay relacin insumo producto.

1 SUNAT obtiene o determina los coeficientes de produccin

2 SUNAT Determina las diferencias de inventario

3 SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor

de venta promedio

CASO PRCTICO

La administracin Tributaria realiza una fiscalizacin por el ejercicio 2012 a la empresa

industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricacin de zapatos, y recopila la
siguiente informacin:

Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58389,400

Costo de Ventas : S/. 49560,805

Caso N1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricacin 18.00
Costo Unitario 73.00

Determinacin de unidades vendidas:

Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387

Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.

Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinacin de las ventas presuntas por
parte de la Administracin Tributaria.
Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad bruta
= (646,387 x S/. 73) + 35%
= 47186,251 + 35% (47186,251)
= 47186,251 + 16515,188
Ventas Estimadas = 63701,439

De la comparacin de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente
presuncin de ingresos omitidos:

Ventas estimadas = S/. 63701,439

Ventas declaradas = 58389,400
Ingreso omitido S/. 5312,039

El cual de acuerdo con este artculo es considerado como renta neta

Impuesto por pagar = S/. 5312,039 x 30%

= S/. 1593,612

Caso N 2
En la fiscalizacin realizada, la empresa el Sauce S.A entreg la siguiente composicin
de costos del producto terminado (zapatos):

Cuero S/. 65
Clavos 2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de ganancia 15%

Determinacin del coeficiente Insumo Producto Terminado (CIP)

- Cuero 65 = 0.6395
94

- Clavos 2 = 0.0233
94

- Pegamento 3 = 0.0349
94

- Otros insumos 10 = 0.1064

94

Informacin respecto a otras empresas, obtenida por SUNAT:

MATERIAL Empresas del mismo giro Total Coeficiente

Empresa A Empresa B Empresa C
Cuero 18.00 21.00 16.00 55.00 0.5299
Clavos 0.5 0.4 0.4 1.3 0.0125
Pegamento 1.0 1.0 1.0 3.00 0.0289
Otros Insumos 2.0 2.0 4.0 8.00 0.0771
TOTAL 32.00 36.90 34.90 103.8
Margen de 26.00 27.00 22.00 75.00
Ganancia %

Diferencias entre los Coeficientes

Concepto Coeficiente Diferencia

El Sauce SUNAT
Cuero 0.6395 0.5299 0.1096
Clavos 0.0233 0.0125 0.0108
Pegamento 0.0349 0.0289 0.0060
Otros insumos 0.1064 0.0771 0.0293
Costo sobrevaluado 0.1557

Variacin de los coeficientes

Concepto % Diferencia
CIP Variacin
El Sauce S.A 0.8041 100 49560,805
SUNAT 0.6484 80.64 39965,833
Diferencia 0.1557 19.36 9594,972

En consecuencia, de la comparacin de los coeficientes obtenidos de la empresa

auditada con el promedio de las otras empresas, se evidencian diferencias en la
composicin de elementos del costo del producto.

Determinacin de los ingresos omitidos

Costo de ventas declarados por el contribuyente S/. 49590,805

Menos:
Costo de ventas, respecto a los insumos usados
en la produccin (39965,833)
Exceso del costo de venta de insumos aplicados
en la produccin 9594,972
(+) Ganancia promedio del producto
75% / 3 = 15% 1439,246
Ingresos omitidos 11034,218
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado ( art. 70 del Cdigo Tributario )

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.

Este artculo ha ampliado la facultad de la Administracin Tributaria para fiscalizar,

sobre la base presunta en los casos de detectarse operaciones no registradas,
bsicamente en los signos exteriores de enriquecimiento injustificado.

Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento patrimonial no

justificado, tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han determinado
que para que la acotacin sea vlida no es necesario que la Administracin Tributaria
demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen lcito, ya
que amparar lo contrario sera como abrir una puerta de escape a los mismos, ya que
podran alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales con la
finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la
Administracin.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:

Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial

-----------------------------
Coeficiente

Coeficiente = Ventas declaradas

--- -------------------------------------------------
Existencias declaradas o Patrimonio neto

Caso Prctico

La Administracin Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con

ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria
valorizado en S/. 180,000 que fue determinado segn fiscalizacin realizado en junio
del 2,013.

La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4350,800.
As mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3173,000, segn de detalla a
continuacin las ventas mensuales:
 % de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relacin a las segn
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3173,000 100.00% 180,000.00 3353,000.00

Determinacin del coeficiente:

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3173,000 / 4350,800 = 0.7293

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293

Ventas omitidas = 131,274

Monto Mnimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado

Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274

Presuncin ventas omitidas = 180,000

Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:

Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)

Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000

(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el
contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuir en forma proporcional a las
ventas declaradas mensuales, el patrimonio no declarado. A los montos calculados se
actualizar con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.
Segunda alternativa

Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3173,000 / 2948,500 = 1.0761

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761

Ventas omitidas = 193,698

AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD

Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
auditoria Preventiva y la Fiscalizacin sobre base presunta, se efectuar una
autoevaluacin a travs de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:

1.- La Administracin Tributaria de acuerdo al cdigo tributario la obligacin

tributaria puede determinarlo de acuerdo a :

a) Slo por Base cierta

b) Base cierta o base presunta

c) Slo por base presunta

d) Por ninguna de las anteriores, la SUNAT, aplicar su propio su propio

mtodo.

2.- La finalidad de la fiscalizacin por parte de la administracin tributaria es

para:

a) Incrementar la recaudacin de los tributos

b) Incrementar la recaudacin de los tributos y crear la incertidumbre a los

dems contribuyentes.

c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus

impuestos.