Apuntes de Tributario

Derecho Tributario I
El derecho tributario es un derecho que est en constante movimiento ya que se encuentra integrado por un
componente poltico, el sistema tributario en chile est compuesto por el conjunto de normas legales,
organismos pblicos y procedimientos destinados al cobro de los impuestos.
El estado requiere tener bien organizado el sistema tributario que les permita recaudar los impuestos, sin los
cuales no podra obtener fondos para financiarse y a la vez as cumplir con sus fines y metas.
El derecho laboral y el tributario estn en constante cambio y a la vez impactan en la vida de las personas, si
se sube el impuesto a la renta el Estado tendr ms dinero pero si se grava a las empresas puede ser muy
delicado el tema por eso siempre est la discusin de tipo poltica de cmo obtener ingresos o ms aparato
productivo como poder del Estado y quitar iniciativa a los particulares, el Estado entonces era el gran
empleador por ser dueo de la mayor parte del aparato productivo, las personas vean entonces en una
posibilidad de hacer carrera en la administracin pblica, con esto si se le quita dinamismo a la economa
pero hay pensamientos que propenden a esto pero la tendencia mundial ya no es as.
Formas de financiamiento:
1. Una de las formas para obtener beneficios para el fisco tambin va a depender de una accin poltica
como ocurre en el caso de la explotacin de bienes fiscales
2. Otra forma de obtener financiamiento por el estado es contratando o adquiriendo crditos como
particular sin perjuicio de que mantiene su personalidad de derecho publico
Emitiendo bonos de deudas que se trazan en la bolsa donde los inversionistas compran esos bonos,
Chile recurre al financiamiento internacional y tambin de la reserva nacional por lo que el
endeudamiento es ms bajo.
3. Mediante la recaudacin de multas y otras sanciones del sistema punitivo
4. Y una de las formas ms importantes es mediante la recaudacin tributaria, es trascendental para el
financiamiento del estado.
Todas las polticas pblicas son financiadas con el dinero del fisco por lo que aqu tambin hay un
opcin poltica de subir o bajar los impuestos, mientras ms se suben mayor ser el ingreso al fisco.
Impuestos ms importantes de la estructura tributaria

IVA: En general, el impuesto al valor agregado grava las ventas y los servicios y es un impuesto de
traslacin, es decir es soportado por el consumidor final, actualmente la tasa del impuesto es de
un 19% sobre el importe total de la operacin, se trata de una tasa pareja.
Impuesto a la renta: para la ley tributaria chilena renta es todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se persigan o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin, por lo tanto el impuesto a la renta es aquel que grava los incrementos de
patrimonio, a diferencia del IVA este impuesto es de aumento progresivo.
Tributos: son las prestaciones en dinero que el estado en el ejercicio de si poder de imperio exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (Los tributos van en beneficio del estado).
- Esta definicin al referirse que el estado tiene poder de imperio quiere decir que es este ltimo
quien impone por si mismo tributos.
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- Al sealar para el cumplimiento de sus fines, lo normal es que esos fines del estado son las
polticas pblicas que forman parte del bien comn.
1. Los tributos se imponen en virtud de la facultad de imperio de los estados. Los estados en la
moderna concepcin tienen la facultad de imponer preceptos, sanciones, regulaciones y en este caso
especifico tributos. As lo mas legitimo es que el estado posee el monopolio de la fuerza.
2. Los tributos en una concepcin moderna tienen que ser en dinero. Esto que parece obvio no
siempre fue as. Si nos remontamos a la antigedad clsica donde los tributos tambin eran en
especies o servicios personales en carcter de esclavitud, sin embargo actualmente esto esta
desterrado de la teora de los tributos. Sin embargo, pero no en chile exista un servicio que era
obligatorio (militar).
3. Los tributos no son voluntarios. A nadie se le pide la opinin para imponer tributos, o sea
imposiciones.
4. Los tributos son para los fines y necesidades del estado. Esto que tambin parece obvio antes no
era as antes que se crearan los estados modernos los tributos iban directamente a beneficio de los
jefes de estado.
Clasificacin de los tributos
a) Impuestos
b) Contribuciones impuesto territorial
c) Tasas
a. Impuestos: consiste en el pago de una suma de dinero por parte de un contribuyente hacia el estado
por haber incurrido en un hecho gravado sin que consiga una prestacin por parte de este ultimo
b. Contribuciones: se caracterizan por aplicarse al propietario de un bien raz frente al aumento o
incremento de dicha propiedad frente a una obra pblica. Esta definicin alude al tributo que se paga
al aumentar o incrementar la propiedad en virtud de una orden publica, forma parte de la teora
general de los tributos se aplica medianamente en nuestro pas porque aqu las obras pblicas no
van necesariamente de la mano de las construcciones particulares.
c. Tasas: consisten en una contraprestacin del particular al estado cuando este le presta un servicio
pblico general o especia. Las tasas son a eleccin del contribuyente, es decir son voluntarias,
ejemplo clsico de las tasas con el pago de peaje en la carretera.
Impuestos
Impuesto es aquella obligacin coactiva consistente en el pago de una suma de dinero por parte de los
particulares a favor de un ente pblico con el fin de otorgarle recursos suficientes para alcanzar sus
objetivos.
- El impuesto debe pagarse exista o no contraprestacin del fisco

- El IVA golpea a todos los contribuyentes por igual
- El impuesto a la renta es un impuesto al incremento del patrimonio por lo que solo se ve en el
caso de que haya un incremento
- El IVA tiene una tasa fija pareja e independiente de la renta o el servicio
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- El impuesto a la renta tiene una tasa progresiva que aumenta

En este impuesto entra a tener relevancia una divisin entre rentas del capital y rentas del trabajo
Rentas del capital: son aquellas en que el capital predomina por sobre el trabajo y tiene una tasa fija
pareja de un 20%.
Rentas del trabajo: aquellas en que predomina el trabajo por sobre el capital y tiene tramos
progresivos hasta llegar a una tasa del 40%.
Clasificacin de los impuestos
1. Segn el mtodo de recaudacin de impuestos:

a. Directos: son aquellos cuyo mtodo de recaudacin es mediante un sistema de rol que se
notifica al contribuyente.
b. Indirectos: son aquellos que se realizan mediante un mtodo de declaracin. Los impuestos ms
importantes se realizan mediante este mtodo
El mtodo de declaracin consiste en que el contribuyente es aquel que calcula su impuesto y da su

declaracin por lo tanto en este mtodo impera el principio de la buena fe la cual se realiza los das 12 de
cada mes.
2. Segn la incidencia del impuesto

a. Directos: son aquellos en que la carga tributaria recae en el mismo contribuyente.
b. Indirectos: son aquellos en que la carga tributaria se traslada a un tercero que termina pagando
el impuesto.
- El IVA es un impuesto a las rentas y servicios y en este impuesto lo que en definitiva debe
pagarse por IVA se recarga de la base imponible.
- El impuesto a la renta en realidad son 4 impuestos:
1. Impuesto de 1 categora : es aquel que grava las denominadas rentas de capital es decir las
rentas donde predomina el capital por sobre el trabajo cuya tasa actualmente es del 20%, se
trata de un impuesto parejo, se aplica fundamentalmente a las personas jurdicas.
2. Impuesto nico al trabajo dependiente: es aquel que grava las rentas provenientes de un
contrato de trabajo, este impuesto es por tramos y tiene un primer tramo exento con una escala
que puede llegar de un 30% a un 40%, se aplica fundamentalmente a las personas naturales.
3. Impuesto global complementario: es aquel que grava bsicamente las rentas provenientes del
trabajo independiente, es un impuesto por tramos que puede llegar de un 30% a un 40% con un
primer tramo exento (600.000 aprox.)
4. Impuesto adicional: es aquel que grava las rentas de fuente extranjera
Los impuestos indirectos tienen una triple clasificacin:

1- De traslacin
2- De recargo
3- De retencin
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1) De traslacin: aquellos donde el impuesto se traslada a un tercero que se encuentra en obligacin de

enterar el impuesto a tesorera
Ejemplo: Como se sabe el IVA es un impuesto a las ventas y servicios y se recarga por sobre la venta
o el servicio, si la venta es 100 y el impuesto es 19% el precio final ser 119. En las ventas quien paga
este impuesto es el comprador, pero el que lo entera en las arcas fiscales (tesorera) no es el
contribuyente que lo soporta sino que el vendedor que lo recarga. Entonces, la carga tributaria se
desplaza a una persona distinta del contribuyente
2) De recargo: es aquel en que por sobre la base imponible se recarga conforme a la tasa prevista en la
ley
Ejemplo 1: el IVA ya que se recarga por sobre la base imponible.
Ejemplo 2: El impuesto de timbres y estampillas tambin es de recargo, que recae sobre los crditos de
dinero. Se denomina as porque antes se pagaba con estampillas que se compraban en la tesorera estas se
pegaban en los ttulos de crdito con un timbre.
3) De retencin: aquellos en que un tercero tiene la obligacin de retener el impuesto y enterarlo en

tesorera.
- Ejemplo1: el IVA ya que un tercero que es el vendedor tiene la obligacin de retener el impuesto
y enterarlo en tesorera
- Ejemplo2: en el global complementario cuando el servicio es de una persona jurdica
- Ejemplo3: el impuesto nico al trabajo dependiente ya que quien lo retiene es el empleador
- Ejemplo4: el impuesto adicional que son los que gravan las rentas de origen extranjero la
retencin debe realizarla quien remesa la renta.
Aqu el contribuyente no est en chile si no que en el extranjero y sus rentas se remesan en chile y en
este caso el que remesa, retiene.
3. Segn si afectan elementos objetivos o subjetivos del contribuyente:
a. Personales: son aquellos que aluden a ciertas caractersticas personales del contribuyente.
Ejemplo: el principal ejemplo es el impuesto a la renta ya que es por tramos los cuales se van
elevando por lo que se contraponen con los reales.
b. Reales: aquellos que no aluden a las caractersticas personales o individuales.
Ejemplo: es el IVA ya que tiene una tasa que actualmente es del 19% y es el mismo para todos
por eso se dice que es un impuesto regresivo a diferencia del impuesto a la renta que es
progresivo ya que hay una redistribucin del ingreso. En cambio el IVA es regresivo ya que si este
aumenta los ms afectados serian las personas de menos ingresos.
Lmites de la potestad tributaria

Potestad tributaria: es la capacidad o facultad jurdica del estado de imponer tributos con
respecto a personas o bienes que se encuentren dentro de su jurisdiccin para cumplir
satisfaciendo las necesidades sociales.
A su vez la potestad tributaria debe tener ciertos lmites que normalmente vienen dados por la
constitucin.
1. Limites jurdicos
2. Limites polticos
3. Limites internacionales
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1. Limites jurdicos: son principios de carcter constitucional que regulan la capacidad del estado de
imponer tributos. En este caso tenemos que remitirnos a la constitucin que establece una serie de
principios sealados en el art 19 del la CPR y que tienen incidencia en este tema.
a) Principio de legalidad: (art 60 n14, 32 n8 y 62n1)
Este principio nace a partir de la denominada reserva legal en estos art de la CPR se establecen
ciertas medidas que solo pueden ser objeto de ley, la anterior constitucin no lo estableca y
podan ser reguladas a travs de la potestad del fisco, sin embargo la constitucin de 1980 le
cerr el paso a la potestad reglamentaria de ciertas materias, las cuales solo pueden ser
reguladas a travs de ley por lo que la facultad de crear, modificar o eliminar tributos es a travs
de ley.
Hay normas que tienen el carcter de excepcin que suplen a la ley y son los denominados:
- DFL: que son normas emanadas del poder legislativo sobre materias determinadas de ley, tienen
el mismo rango de ley pero no pasan por el congreso.
El DFL 2 estableci importantes beneficios tributarios para la vivienda hasta 140 m 2
- DL: es aquel dictado por el poder ejecutivo en un periodo de excepcin constitucional
- Reglamento: dictan normas generales obligatorias que complementan la ley. Como ocurre en el
caso del reglamento del IVA que viene a complementar el DL del IVA.
b) Principio de igualdad o generalidad: (art 19 n20)
Es aquel en virtud del cual el tributo solo puede afectar a el sujeto que se encuentra en un supuesto
de hecho que la ley ha previsto, y es el supuesto de hecho el que gatilla el impuesto.
c) Principio de equidad o justicia tributaria: (art 19 n20)
Consiste en que el tributo se va a establecer en atencin al contexto social al cual se va aplicar y de
esta forma en ningn caso el tributo podr establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente
a los sujetos que se encuentren en un supuesto de hecho.
d) Principio del derecho de propiedad: (art 19 n24)
Se sabe que el derecho de propiedad es tambin un lmite a la potestad y esto se entiende en la CPR
del 80 que lo coloca como un derecho de propiedad y muchas veces se piensa que es un atentado
contra las dems personas porque se piensa que el estado debiera administrar.
Por motivos que parecen bien como la seguridad pblica, catstrofe, etc. El estado tena la facultad
de expropiar pero, los mecanismos de reintegro eran totalmente falaces (antes se entregaban bonos
que no se pagaban nada), pero ahora debe pagarse de inmediato.
Lo que sucede es que por la va de los impuestos tambin se puede atentar contra el derecho de
propiedad, sucede as con las contribuciones trimestrales que son una proporcin del valor del
inmueble, pero imaginemos que una casa fuera de veinte millones y pagramos dos millones de
contribuciones, al cabo de un tiempo no se podra pagar las contribuciones haciendo que el
inmueble se fuera a remate y ese impuesto se transformara en lo que denominamos un impuesto
confiscatorio.
e) Principio de neutralidad impositiva: (art 19 n22)
Este principio se basa en la idea de que los impuestos solo pueden tener como objetivo la adecuada
satisfaccin de las polticas pblicas. La imposicin de impuestos tambin sirve para forzar las
denominadas polticas pblicas
Estos principios son de carcter constitucional que pasan a ser garantas constitucionales que
forman parte de los lmites jurdicos.
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2. Limites polticos de la potestad tributaria
Al hablar de limites polticos no se refiere a la poltica como forma de gobierno si no que a los lmites de
la potestad tributaria que se ejerce en un pas de origen y dentro de estos lmites que son de carcter
geogrficos existe la necesidad de prevenir un fenmeno adverso que se denomina la doble tributacin.
Doble tributacin: es un fenmeno en el cual unos mismos ingresos son gravados por dos o ms sistemas
impositivos o 2 o ms cuerpos de leyes.
Esta doble tributacin a su vez puede ser de 2 tipos:
a. Nacional: se origina cuando unos mismos ingresos son gravados por 2 o ms cuerpos de leyes.
- Ejemplo 1: en una sociedad de capital (SA) se ve gravado con el impuesto de 1categoria, pero si
hay un reparto de capital y se les reparte a los socios las utilidades se vera gravado con el
impuesto global complementario
Lo que ocurre es que los mismos ingresos son gravados por 2 normas legales distintas.
- Ejemplo 2: las personas pueden estar en calidades distintas, una persona puede ser dependiente
e independiente al mismo tiempo, como trabajador dependiente, es gravado por el impuesto
nico del trabajador dependiente, y si se trata de un trabajador independiente se grava por el
impuesto global complementario que si bien lo grava en su pretensin, a su vez se gravan todas
las rentas del trabajador independiente sumando todas las rentas.
Un trabajador dependiente que tiene rentas del global complementario, del capital y del
independiente se da una doble tributacin.
b. Internacional: se origina cuando unos mismos ingresos son gravados por legislaciones diferentes
(distintos pases).
- Ejemplo: un empresario chileno que tributa por el impuesto de 1 categora que se comienza a
expandir y producto de eso abre una sucursal en Per este seria gravado por el impuesto de la
legislacin peruana y cuando llegue a chile ser gravado por el impuesto de la legislacin chilena
por lo que se dara una doble tributacin.
Para prevenir esta doble tributacin internacional hay que estar de acuerdo con el otro pas de
manera que uno de ellos renuncie a gravar. Para esto se hace necesario los tratados de doble
tributacin.
Cuando no existen los tratados de doble tramitacin (que es lo normal) al pas de origen le interesa
que existan ciertas medidas unilaterales que puedan prevenir o amortiguar el efecto de la doble
tributacin.
Medidas del pas de origen
1. Tax deduction: este sistema consiste en que el impuesto pagado en el extranjero se deduce con
la base imponible del impuesto en el pas de origen.
- El impuesto pagado en el extranjero puedo deducirlo en chile como un gasto
- La legislacin permite descontar como gasto lo necesario para producir la renta.
- Se pueden tomar todos los ingresos y se incorporan como gastos necesarios.
Ejemplo: Si tengo una empresa de transportes esta tributa en primera categora y si ha ganado 20
millones en el ao no gravaremos los 20 millones y dentro de las rebajas deduciremos los gastos y
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costos y gastos serian por ej. El combustible (dos millones) y sobre esa base imponible rebajada se
aplica el impuesto
2. Tax reduction: consiste en que los ingresos obtenidos en el extranjero se les aplica una tasa
inferior a la del pas de origen.
3. Tax credit: consiste en que el impuesto pagado en el extranjero lo puedo rebajar como crdito en
el pas de origen (el crdito se pude ocupar al final)
4. Tax spearing: consiste en que hay un crdito tanto por el impuesto pagado en el extranjero como
el que no se pag por que existe una exencin tributaria usada por las legislaciones cuando el
impuesto se adeuda.
Este mtodo consiste en que se permite rebajar como crdito no solo el impuesto pagado en el
extranjero sino que tambin, el que no se hubiere pagado por una exencin tributaria.
Estos mtodos no es que se apliquen todos al mismo tiempo, sino que se elige por uno y otro
sistema ante la inexistencia de tratados internacionales. Cul es el mejor?, es una respuesta
ardua y esto depender de la situacin econmica nacional o internacional.
3. Limites internacionales:
Consisten en que en virtud de tratados internacionales a ciertos funcionarios diplomticos y
consulares no se les aplica la legislacin tributaria del pas en que se desempean.
- Diplomticos: funcionarios (embajadores)
- Consulares: conducen relaciones comerciales se encuentran en ciudades donde hay gran trfico
comercial, no tienen rango diplomtico.
SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario de los pases consta de dos areas. Un rea es la legislativa o sea la creacin de leyes
que impongan tributos (rea sustantiva, ley de la renta en nuestro pas, ley del IVA).
Una segunda area que no debemos perder de vista es el rea de administracin y fiscalizacin de los
tributos porque una cosa es crear leyes que impongan tributos y otra es como fiscalizamos y administramos
los tributos porque encontraremos estado modernos que hay leyes tributarias, pero una cosa distinta es
como fiscalizamos y administramos los tributos que viene siendo una funcin del poder ejecutivo que crean
rganos como el SII y la TESORERIA GENRAL DE LA REPUBLICA. De la eficiencia de esos organismos va a
depender la recaudacin tributaria. Son organismos eficientes porque han incorporado la tecnologa al
servicio de la recaudacin de impuestos.
Hay pases, muy pocos, que han renunciado a la recaudacin de impuestos, no lo ven como una fuente
importante de ingresos, son los denominados parasos tributarios, en general son pases pequeos como
panam en Latinoamrica, las islas caimn, Bahamas, bermudas, Mnaco y lo que hacen es renunciar a este
tipo de legislacin para que se instauren empresas.
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En excepcin a los parasos tributarios existen los infiernos tributarios, donde todo est grabado
como por ejemplo chile, porque la ley a travs de sus 4 impuestos de la renta, el I.V.A. dado todo el avance
tecnolgico que existe en chile con la informacin cruzada y las campaas de supervisin es muy fcil lograr
determinar las evasiones de impuestos. Otro ejemplo es estados unidos.
Distincin de las normas tributarias, en primer lugar hay unas normas:
1. Formales o adjetiva: se encuentran relacionadas con la fiscalizacin y administrar los tributos,

ejemplo necesidad de informar al SII la iniciacin de actividades de una empresa. Existen tambin
normas de tipo penales, tambin encontramos la obligacin de mostrar ciertos documentos a
requerimiento del SII. Estas normas se encuentran en el cdigo tributario.
2. Sustantivas: ac hablamos de las leyes que crean tributos y esas leyes son individuales, no forman
parte del cdigo, sino que del apndice como ejemplo: El I.V.A.
FUENTES DEL DEREECHO TRIBUTARIO
Existe una distincin entre fuentes positivas y racionales.
1. LAS FUENTES POSITIVAS son las que incorporadas en un texto legal tienen fuerza obligatoria (CPR) La
CPR como se sabe en presencia es un compendio de garantas y en general ofrece regulaciones a los
distintos sistemas legislativos presentes en un pas. En lo que nos interesa debemos relacionarlo con
el OPE (derecho de propiedad, igualdad ante la ley, sometimiento a impuestos manifiestamente
desproporcionados, etc.) insertos tales principios en la constitucin son muy difciles modificar estos
principios por el nivel de qurum que necesitamos.
Una segunda fuente positiva son las leyes ya que solo por ley se pueden modificar, extinguir o
suprimir los tributos (ley del IVA, LEY DE LA RENTA).esto adems de ser una fuente es una garanta ya
que antes el poder ejecutivo poda crear pero de forma limitada tributos, cosa que ahora se cambio
porque nos damos cuenta que al ser materia de ley al menos tendr una discusin en el poder
legislativo. Sin perjuicio de esto, tambin son fuentes del derecho tributario los DECRETOS Y
REGLAMENTOS que son expresiones del poder ejecutivo como parte de la misin de administrar el
pas, esto denominado como la potestad reglamentaria.
Ahora si la creacin, modificacin y supresin de tributos son materias de ley encontramos que los
decretos y reglamentos son la forma ms eficiente de reglamentar el detalle de una normativa legal
porque si leemos una ley se establecen prioridades de corte general pero hay un detalle fino que si
estuviera en la ley no se votara nunca y por eso es necesario establecer un reglamente que llene los
silencios que la ley estable.
Finalmente encontramos como fuente del derecho tributario las resoluciones del servicio de
impuestos internos. Estas las dicta el SII impartiendo instrucciones sobre la fiscalizacin y
administracin de los tributos y al mismo tiempo interpretan las normas tributarias. Pero aqu
tenemos que hacer nfasis en que estas resoluciones del SII son necesariamente obligatorias para
los contribuyentes? Evidentemente estas resoluciones obligan a los que trabajan en el SII porque
forma parte de la jerarqua del trabajo que desempea pero en el caso de los contribuyentes en caso
de que estos se sientan vulnerados por una resolucin podrn acudir ante los tribunales para que
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desentrae la controversia que se ha manifestado. (Ahora normalmente que los contribuyentes no

entran en confrontacin con el SII).
2. FUENTES RACIONALES: que sin ser normas jurdicas contribuyen a su formacin. Bsicamente son
dos:
a. Doctrina: obras de los autores o tratadistas. El derecho tributario no tiene una gran
profusin de doctrinas, pero el derecho tributario siempre se le vio como un derecho tcnico
con un fuerte componente matemtico, entonces los autores eludan las materias
tributarias, sin embargo hoy en da existen grandes autores en esta materia, pero el
problema es que como el derecho tributario tiene grandes componentes econmicos hace
que vaya cambiando constantemente.
b. Jurisprudencia: es necesario establecer una diferencia
i. Contenciosa: esta es la que se origina en los tribunales de justicia. Como se sabe las
sentencia son para cada caso en particular, y aqu en chile no existe el sistema de
precedencia como en el sistema anglosajn.
Los tribunales de justicia en primera instancia eran los tribunales tributarios y el juez
era el director regional del SII y necesariamente haba que irse a la corte de
apelaciones, adems en primera instancia no era necesario ser abogado para
representar al contribuyente y tradicionalmente eran representados por contadores.
Hoy se dice que al menos tiene una gnesis igual al de los tribunales de justicia,
porque tena el grave problema que la resolucin de las causas de primera instancia
se le encomendaba al director regional que era el juez tributario pero la silla era la
misma. Acrecentaba el tema que no era necesaria la defensa de un abogado y solo
actuaban los contadores y no vean los contornos del juicio.
ii. Administrativa: Son la interpretacin que efecta el SII respecto de las diversas
materias tributarias. Administrativa porque se origina en un rgano administrativo
como es el SII.
Esta jurisprudencia puede ser de oficio o a peticin de parte; si es de oficio, la

realizara el SII por si mismo cuando exista duda o alguna polmica o alguna
oscuridad sobre una norma a travs de los directores regionales o el director
nacional que se expresara en un dictamen del SII. Cuando es a peticin de parte ser
cuando un contribuyente efectu una presentacin al servicio para que se pronuncie
sobre una determinada norma tributaria.
Mas que esto lo relevante en este tema es responderse a la pregunta si esta jurisprudencia ser obligatoria
o facultativa? Vimos dentro de las fuentes las resoluciones del SII que en general no eran obligatorias para
los contribuyentes ya que a ellos solo los obligaba la ley, pero en todo caso no era buena idea llevarle la
contra al SII, y en este caso entraba a actuar los tribunales.
Algo parecido podamos hablar de la jurisprudencia administrativa; como sabemos la jurisprudencia es para
cada caso en particular, sin embargo sabemos que de alguna manera es vinculando cuando se entiende
unificada la jurisprudencia. La jurisprudencia siendo la interpretacin de una norma ligar a los
contribuyentes? Nuevamente la respuesta es negativa y en este caso nuevamente sern los tribunales los
que resuelvan.
Sin embargo hay una norma muy interesante que est en el Cdigo tributario que dice que si el
contribuyente se acoge de buena fe a una determinada interpretacin del servicio no se le puede cobrar
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retroactivamente si existe un cambio de criterio por parte del mismo servicio (art. 26 del cdigo tributario).
Que parece media perdida pero que en verdad es una norma de mucho uso.
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO
Este tema dice relacin especialmente con un concepto muy debatido en el derecho que es la retroactividad
o irretroactividad de la ley en general. Las normas generales sobre retroactividad de la ley la encontramos en
el Cdigo Civil (art.9) pero hay una irretroactividad que se encuentra en la CPR que se refiere a materia penal
porque como en este cuerpo legal se tratan materias de mayor relevancia y evita que una ley simple
modifique ciertos temas que estn establecidos en la CPR, haciendo que se evite la irretroactividad en
materia penal, porque sera muy grave para evitar que por la ley se cree un delito que choque directamente
con la CPR.
La ley tributaria por su parte dir que si hablamos de una ley tributaria estricto censu no va a poder operar
con efecto retroactivo por efecto del CC y del CT, pero si la ley tributaria expresamente dice que va regir a
hechos anteriores podr regir retroactivamente; pero si esta ley tributaria crea un tipo penal que establece
retroactividad de los hechos no regir porque la CPR lo impide. En el CT es el art. 3 el que seala que la ley
que modifica una norma impositiva establece nuevos impuestos o suprima uno existente regir desde el da
primero del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial. Entonces en materia tributaria segn los
autores rige la retroactividad de la ley pero esto es solo cuando la ley no dice nada.
Como vemos en materia tributaria existe una modificacin ya que entra a regir el da primero del mes
siguiente de su publicacin porque lo que pasa es que se crearan distorsiones respecto de los periodos
tributarios en cuanto a su pago.
Sin embargo en materia tributaria a pesar del detalle del art. 3 tenemos algunas excepciones a la
irretroactividad general:
1. Leyes tributarias que imponen sanciones: esta excepcin es como una repeticin de una norma
penal porque estamos hablando de leyes tributaria que imponen sanciones que incluso podramos
llegar a penas que impiden la libertad, pero tambin sabemos que en el cdigo penal existe el
principio del indubio pro-reo. Repeticin de una norma penal.
2. Leyes que modifiquen la tasa de un impuesto anual o los elementos que sirvan para determinar la
base de ellos: aqu ya no se habla de retroactividad o irretroactividad sino que habla de impuestos
anuales como el impuesto a la renta. Para modificar la norma general que empieza a regir el dia
primero del mes siguiente dice que empieza al ao siguiente.
3. Las leyes que modifican la tasa de inters moratorio: las leyes q modifican la tasa de un inters
moratorio se determina por la fecha de pago de la obligacin. En todo caso en esta materia la tasa
de inters moratorio es de 1,5% mensual.
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TERRITORIO
La ley tributaria al igual que todas las leyes rige dentro de los mrgenes del territorio nacional. En principio
todos los pases tienen la pretensin de que sus leyes se apliquen dentro de sus lmites territoriales y eso
para todos los residentes. Hay casos de extraterritorialidad de la ley en el derecho tributario tratando el
estado chileno de que sus leyes rijan ms all de las fronteras.
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I. La primera excepcin la encontramos en la ley de la renta que rige para todos los residentes en el pas
sean chilenos o extranjeros, o sea la residencia fija la competencia.
1. La ley de la renta se aplica a todos los residentes sean chilenos o extranjeros por sus rentas de
origen chileno y por sus rentas de origen extranjero. (Doble tributacin), sin embargo como contra-
excepcin los extranjeros residentes en chile durante los tres primeros aos de residencia solo pagan
impuestos por las rentas que reciban de origen chileno. Como una especie de beneficio para el
extranjero que tiene renta.
2. Para los residentes en el extranjero tributaran con cargo a la ley de la renta chilena por las rentas
de fuente chilena. La extraterritorialidad esta ac en el contribuyente.
- Principio o teora del domicilio: Tributan sobre una determinada ley los domiciliados en tal lugar,
independientes del origen de sus rentas.
- Principio o teora de la fuente: tributan para una determinada legislacin todos los ingresos que
tiene su fuente u origen en el pas de la legislacin, independiente de su domicilio.
(*) La legislacin chilena mezcla ambos principios. El problema se crea con los residentes o domiciliados en
el extranjero por sus rentas de origen chileno, por la supervisin, aqu opera el sistema de retencin.
II. El segundo caso de extraterritorialidad es de la ley del IVA ya que estn gravados con esta ley los bienes
corporales muebles e inmuebles situados en el territorio nacional, y los servicios que se prestan en chile
independiente del lugar donde se efecte la transaccin o se contraten los servicios.
III. Finalmente la ultima extraterritorialidad est en la ley de herencia y donaciones, para efectos del
impuesto a la herencia deben agregarse como bienes de la masa hereditaria todos los bienes del
causante tanto los que se encuentren en chile como los que se encuentren en el extranjero.
rganos de la admistracin del estado relacionados con el sistema tributario.
En chile los rganos estatales que tienen relacin con el sistema tributario son dos:
1. Servicio de impuestos internos

2. Tesorera general de la repblica
En otros pases estas figuras estn dentro un solo rgano, pero en Chile a pesar de que se quisieron unir
subsisten ambas figuras por separado.
1. El servicio de impuestos internos (SII) tiene a su cargo la administracin y fiscalizacin de los impuestos.
es un servicio bastante eficiente y moderno, donde existe un director nacional y directores regionales.
Adems de administrar y fiscalizar, tiene la facultad de interpretar normas sobre impuestos, de oficio o a
peticin de parte, no siendo vinculante tal interpretacin. El contribuyente puede acudir a los tribunales
tributarios. Antes las controversias tributarias se resolvan por el tribunal tributario, cuyo juez era el
propio director del servicio.
2. La tesorera general de la repblica es un rgano independiente que tiene a su cargo la recaudacin de

los tributos o impuestos; cuando no se los pagan interpone demanda de cobro de impuestos en los
tribunales tributarios para solucionar la controversia, con una particularidad:
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- Tiene en una fase administrativa ante la misma tesorera, en lo que se denomina un expediente
administrativo, cuando se oponen excepciones por el contribuyente o se llega a la fase de
apremio al contribuyente mediante la liquidacin de sus bienes se pasa a la fase judicial,
volvindose el expediente administrativo en un expediente judicial.
OBLIGACION TRIBUTARIA
Concepto:
Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la
misma ley se designan y por el cual ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al
estado u otro ente pblico cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Caractersticas de la obligacin tributaria
1. Se trata de un vnculo jurdico: es decir la fuerza de la ley est detrs de este vnculo, tiene una fuerza
obligatoria. Es uno de los dos vnculos jurdicos ms importantes que tiene el estado con los
particulares desde una perspectiva de imposicin (nivel vertical), el otro es la potestad punitiva. Al
mismo tiempo tiene un marco jurdico que son los principios constitucionales, que otorgan garanta al
contribuyente.
2. La fuente de la obligacin tributaria es la ley: que emana del principio de legalidad. Solo ser materia
de ley la modificacin, creacin o supresin de los tributos. (principio de reserva legal)
3. Nace como consecuencia del acaecimiento del hecho gravado: siguiendo con similitud con el derecho
penal las leyes tributarias hacen algo parecido a lo que efecta el derecho penal donde se necesita un
hecho tpico, en el derecho tributario debe existir un hecho gravado y la persona tiene que incurrir en
el hecho gravado.
4. El contenido de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad de dinero: siempre la obligacin

tributaria exige obligaciones en dinero. En la antigedad los impuestos podan ser servicios personales
o en especies.
5. El objetivo es dotar al estado de recursos para el cumplimiento de sus fines: esto est vinculado con el
principio de neutralidad impositiva, o sea lo que se tiene que tratar de obtener es ingresos para cumplir
con los fines pblicos, pero no para influir en la economa o en el comportamiento de los agentes
econmicos. Ello es en la teora, pero en la prctica no es as pues los estados lo utilizan para los dos
fines.
Elementos de la obligacin tributaria
Hablar de la obligacin tributaria es como hablar de la obligacin civil. Bsicamente su origen es la ley,
porque ya vimos que solo las leyes pueden crear, modificar o extinguir tributos.
1. Sujeto activo (acreedor) que no es otro que el fisco de Chile, su cara visible es el servicio de
impuestos internos.
2. Sujeto pasivo es el que debe cumplir con dicha obligacin, denominado contribuyente. Aqu hay una
importante distincin:
a. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el que debe enterar en tesorera o en la caja fiscal el
pago del impuesto.
b. Sujeto pasivo del impuesto es el que soporta en su patrimonio el pago del impuesto.
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Normalmente son lo mismo o debera ser lo mismo pero hay veces en que se divide ambos sujetos pasivos.
Ejemplo 1: el IVA que grava las ventas o servicios, ese impuesto si estamos hablando de ventas lo paga el
comprador quien sera el sujeto pasivo del impuesto, pero el vendedor tiene la obligacin de retener y
enterar en tesorera el impuesto, este sera el sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Ejemplo 2: En la ley de la renta tambin encontramos esta distincin en el impuesto nico al trabajo
dependiente donde el trabajador es el que paga el impuesto siendo el sujeto pasivo del impuesto, pero es el
empleador el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, quien tiene que enterar en tesorera el impuesto
Ejemplo 3: en el IGC es el trabajador quien soporta el impuesto, siendo el sujeto pasivo del impuesto pero el
que retiene es la persona jurdica, y quien debe enterar a la tesorera siendo sta el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria.
Producto de esto debemos distinguir dentro del sujeto pasivo entre:
a. Responsable del impuesto: es un tercero que la ley le asigna la obligacin de pagar el impuesto,
es decir transformarse en un sujeto pasivo de la obligacin tributaria. (Recauda)
Ejemplo: en el impuesto de timbres y estampillas, el notario autorizante del mutuo tiene la

obligacin de enterar el impuesto en tesorera que le cobra al mutuario. Si no cumple con su
obligacin quedan solidariamente responsables el tercero que deba enterarlo y quien deba
pagarlo.
b. Sustituto del impuesto: es un tercero pero que a diferencia del responsable sustituye
totalmente al sujeto pasivo del impuesto, como si l hubiere incurrido en el hecho gravado.
Ejemplo: el vendedor que retiene el impuesto IVA, la empresa que paga por un servicio de un
profesional retiene el IGC, el empleador que paga una remuneracin retiene el impuesto nico
al trabajo dependiente.
Aqu no hay obligacin solidaria, porque el retuvo pero no enter. Es solo el sustituto el que
queda obligado.
3. Objeto de la obligacin tributaria
1. Base imponible: sustrato sobre el cual se aplica la tasa, en trminos amplios se podra decir que
forman el hecho gravado. Es bsico que exista porque sin hecho gravado no hay impuesto.
expresin cuantificada del hecho gravado sin la base imponible no tendramos donde aplicar la
tasa.
Se divide en:
I. A. base de unidad monetaria (regla general) tanto el IVA como el impuesto a la renta
son bases de unidad monetaria. Significa que estamos en presencia de una cantidad de
dinero. En el impuesto a la renta la cantidad de dinero est representada por el
incremento patrimonial. En el IVA la base imponible es el precio de la venta o el servicio.
Normalmente tambin se le va a asignar una tasa porcentual. El impuesto a la renta es
20%, en el IVA es 19%.
B. base de unidad fsica o no monetaria: se expresa en volumen, peso o medida,

normalmente a la base de unidad no monetaria o fsica se le asigna una tasa monetaria.
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Ejemplo: derechos aduaneros, que se expresan en volumen y a una determinada

magnitud de volumen, el derecho es una X cantidad de dinero.
La diferencia ms relevante entre la base monetaria y la unidad fsica o no monetaria, es

que la base monetaria necesita ajustarse segn correccin monetaria. Como
consecuencia de la prdida del valor adquisitivo de la moneda.
Inflacin: hay mayor demanda que oferta. Lo que golpea a los precios, ya que el producto
pasa a ser muy valioso, y por ende el que tiene el producto eleva el valor de ste, y el
dinero pierde su valor adquisitivo. Como sntoma de la economa, tiene una correccin
monetaria, que intenta devolverle a la moneda el poder adquisitivo perdido. La que
opera sobre la base del reajuste de esa base por medio de un ndice determinado IPC
(ndice de precios al consumidor) determinado por el INE (Instituto nacional de
estadstica) que se basa en la canasta familiar. De la mano del IPC existe una moneda
paralela UF (unidad de fomento) que se reajusta automticamente con el IPC.
II. a. base real (regla general) se determina sobre hechos objetivos, demostrables.
Ejemplo: impuesto global complementario al trabajo independiente.
b. base presunta (excepcin) se deduce a partir de hechos conocidos hacia un hecho

desconocido. Existen ciertos sectores de la actividad econmica que tributan sobre base
presunta y no sobre base real. Se presume una base para ellos y se aplica la tasa sobre
esta base. Ejemplo: los agricultores (sobre el 10% del avalu del predio que explotan se
aplica la tasa), los transportistas, pequeos y medianos mineros. Se establece como un
beneficio a ciertos sectores.
No hay que confundir la base presunta con el gasto presunto, que tambin es un
beneficio pero aplicable al trabajo independiente y de los profesionales liberales, que es
propio del impuesto global complementario y permite al trabajador independiente
acogerse a un 30% de gasto presunto.
2. Tasa o tasa del impuesto: es la magnitud exterior que combinada con la base imponible permite
determinar el monto del impuesto. Hay algunas situaciones en que la tasa carece de
trascendencia, porque no tiene la suficiente importancia. Por ejemplo en el impuesto de timbres
y estampillas aplicable a los cheques, donde la ley establece derechamente el monto del
impuesto. (independiente del monto del cheque)
En la mayora de los impuestos entra en un juego dinmico con la base imponible.
a. Tasa fija: es aquella que indica taxativamente el monto adeudado por el hecho
gravado. Aqu no tiene importancia la tasa, a que la ley indica el monto del impuesto.
b. Tasa variable: supone o necesita una base imponible, y es un factor que se pone en
relacin con la base. La que se divide en:
b.1 proporcional: es aquella en que el monto del tributo aumenta o disminuye en

proporcin al aumento o disminucin de la base. Ejemplo: IVA, donde el impuesto
aumenta o disminuye en la medida que aumenta o disminuye la base. (***)
b.2 progresiva: es aquella en que la tasa aumenta con el crecimiento de la base

imponible. Ejemplo: el impuesto global complementario. Esta se subdivide a su vez
en:
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- continua: es aquella en que la tasa se aplica hasta donde llega la base imponible, sin distincin
en relacin a la base. Se aplica la tasa mayor a todo el monto. Por ejemplo si tengo 40 millones se
le aplica X impuesto a la totalidad.
- escalonada: es aquella en que la base imponible est dividida en escalones o grados en los
cuales se establece una tasa cada vez ms elevada, existiendo un escaln o grado exento. O sea
cada tramo tiene su propia tasa y al final se suma cada tramo y ah se obtiene el impuesto, este
es el sistema usado en Chile. (***)
b.3 Regresiva: es aquella que disminuye con el aumento de la base imponible. (***)
b.4 Gradual: es aquella en que la base imponible al igual que la tasa progresiva
escalonada est divida en grados o escalones, pero a cada uno de los cuales se le
aplica una tasa fija.
Base imponible + tasa = Impuesto
CRDITOS
Los crditos son mecanismos de solucin del fenmeno de la doble tributacin y adems sirven como
mecanismo de poltica econmica. En donde se permite al contribuyente descontar como crdito el pago de
otro impuesto pero con los mismos ingresos.
Estos crditos se pueden hacer valer tanto contra el impuesto o contra la base imponible, y ah tendra el
mismo efecto como si fuera un gasto.
En el fondo los crditos son una suma mediante la cual el contribuyente puede compensar parte de su deuda
tributaria.
Determinada la base imponible y aplicada la tasa corresponde considerar que hay dos instituciones que
permiten alterar el impuesto que se debe pagar una de ellas son los crditos y las exenciones.
Estos crditos estn dentro del objeto de la obligacin tributaria es decir algo que se ejerce en contra del
impuesto que tengo que pagar. Aqu estamos hablando de unos mismos ingresos grabados por un mismo
sistema legal.
Este fenmeno se produce en mltiples escenarios, uno de los ms claros por ejemplo en una sociedad de
primera categora y esa sociedad tiene ingresos que pagan el impuesto de primera categora, si esos ingresos
se registran en el FUT con el objeto de no repartir las utilidades, pero en el caso de que se repartan las
utilidades no se ingresaran en el FUT y en este caso los socios deben pagar los impuestos especficamente el
impuesto global complementario aqu se producira un fenmeno de doble tributacin.
Los crditos pueden tener dos objetivos:
1. Evitar la doble tributacin interna o externa (sobre los mismos ingresos)
2. Influir sobre la economa de ciertas reas de actividad (instrumento de poltica econmica.) Ya sea
incentivando o desincentivando.
Ejemplo: un abogado trabaja tiempo completo en la administracin pblica, tiene un sueldo y por esto paga
el impuesto nico al trabajo dependiente, al mismo tiempo ejerce su profesin libremente y por ello paga el
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impuesto global complementario. Al global complementario no slo se grava el dinero proveniente del
trabajo independiente, si no que grava todos los ingresos que tenga el contribuyente, en este caso gravara a
las rentas provenientes del ejercicio libre de la profesin, y adems los ingresos que provienen del contrato
de trabajo. O sea claramente se producira una doble tributacin.
Lo que busca el impuesto global complementario es gravar la verdadera realidad tributaria.
Cualquiera de los dos objetivos es relevante y en relacin al primero que es evitar la doble tributacin interna
y externa; si nos referimos a la doble tributacin externa nos recordaremos que vimos varios mecanismos
unilaterales de los estados que intentan evitar la doble tributacin (tax credit: o sea el estado de origen del
contribuyente otorgaba un crdito a ese contribuyente equivalente al impuesto que haba pagado en el otro
pas.) aqu tenemos un crdito que intenta evitar la doble tributacin externa o internacional.
En el pas de origen la persona deber pagar impuesto y donde tendr la sucursal tambin deber pagar el
impuesto (sucursal en el extranjero), tal efecto har aumentar la base imponible. Pero cuando hablamos de
doble tributacin interna ya no hablamos de dos pases, ni la situacin es tan clara como la externa, entonces
inevitablemente debemos poner un ejemplo:
El impuesto a la renta segn el diseo de la ley chilena tiene una clsica divisin entre impuesto al capital e
impuesto al trabajo; siguiendo con el ejemplo sabemos que el impuesto a la renta se divide en 4 impuestos:
EXENCIONES
Las exenciones tambin tienen los mismo objetivos que los crditos, es decir prevenir la doble tributacin o
ser utilizadas como instrumentos de poltica econmica.
Concepto: Liberacin del pago del impuesto en virtud de la normal legal.
La diferencia con los crditos, es que los crditos estn ms institucionalizados dentro del sistema tributario.
En cambio las exenciones ms bien responden a impulsos polticos (de momento) segn la necesidad que se
detecte, es una facultad que est en la ley, no as los crditos porque estn siempre inherentemente, las
exenciones pueden o no estar.
Caractersticas:
- Las exenciones siempre se establecen por ley.
- Su naturaleza jurdica es que sera una condonacin como modo de extinguir las obligaciones
tributarias establecidas por ley
Un ejemplo de exencin seria el caso de las zonas francas, que estando dentro de esta zona estn exentos de
derechos aduaneros. El objetivo detrs de estas exenciones es que las personas se vayan a vivir a esas zonas
ms alejadas.
Divisin de las exenciones
a. Reales: son aquellas que se refieren al objeto de la obligacin independiente de las caractersticas
personales a los contribuyentes. Aluden a elementos objetivos.
Ejemplo es la compraventa de vehculos motorizados usados en que la ley establece una exencin en
donde no se paga el IVA. Entonces se alude al bien y no a la persona.
b. Personales: son aquellas que no aluden al objeto sino que a caractersticas personales del segmento
de contribuyentes. Se alude al sujeto o a la persona.
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Ejemplo: los premios de beneficencia, la compra del boleto que est exento de IVA.
Normalmente se aplica al impuesto y no a la base imponible
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (o acertamiento)
1. Lo normal es que la determinacin la haga el propio contribuyente. Tiene la naturaleza jurdica de una
confesin extrajudicial.
En los impuestos ms relevantes (IVA e impuesto a la renta) la determinacin se hace mediante

declaracin.
es el reconocimiento que el contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado generador de la
obligacin tributaria y la estimacin por parte de aquel del alcance cuantitativo del mismo.
2. Hay algunos casos en que esta determinacin la realiza el contribuyente con el fisco. El contribuyente
aporta los antecedentes necesarios y el fisco efecta la determinacin.
Ejemplo: el impuesto territorial.
3. Determinacin que la hace el juez. Tiene una naturaleza de un acto jurisdiccional. Clsico en esto es el
impuesto a la herencia y donaciones. En la posesin efectiva en el primer caso, y en el segundo en el
trmite de la insinuacin de la donacin.
4. Determinacin que hace el propio fisco. Tiene la naturaleza de un acto administrativo. A travs de su
brazo ejecutar que es el SII. Opera cuando:
- El contribuyente no declare debiendo declarar.
- Declarando ha declarado una base imponible menor que la que debera haber declarado.
Si se constata lo anterior, previo una serie de requisitos el SII est facultado para efectuar una liquidacin de
impuestos, que es la declaracin tributaria por parte del SII. La liquidacin es una suerte de demanda del
servicio al contribuyente, la notificacin de esta interrumpe la prescripcin de los impuestos. Generando un
plazo de 60 das para que el contribuyente interponga un reclamo tributario interpuesto esto, se origina un
juicio tributario. Si el contribuyente no reclama tendr que pagar lo que el SII determinado en la
liquidacin tributaria. Se notifica personalmente, por cdula y por carta certificada* en el ltimo domicilio
informado al SII.
Previo a emitir una liquidacin el SII debe anteceder un trmite esencial que si no se verifica no es posible
continuar, y es que el contribuyente debe ser notificado de una citacin al servicio. Es un acto jurdico muy
relevante porque si no ha existido citacin no se puede liquidar, si hubo citacin hay varias situaciones que
pueden darse:
a. No concurre el contribuyente
b. Concurre el contribuyente pero no da ninguna respuesta satisfactoria para el servicio.
c. Concurre y da respuesta satisfactoria para el servicio.
En el ltimo caso nada va a tasar, porque el SII quedo conforme con la respuesta del contribuyente.
En los dos primeros escenarios el SII est habilitado para tasar la base imponible con los antecedentes que
disponga el propio servicio, acto seguido hace un ejercicio matemtico donde se le aplica la tasa y deriva el
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impuesto, esta operacin se llama liquidacin. (No concurre el contribuyente o concurre el contribuyente
pero no da ninguna respuesta satisfactoria para el servicio) 1*
Posteriormente debe notificarse la liquidacin al contribuyente, que puede ser de tres formas:
- Personal
- Por cdula
- O carta certificada
En la notificacin por cdula no se necesita certificacin, esto porque una de las primeras obligaciones del
contribuyente cuando inicia actividades es sealar su domicilio y en lo sucesivo cualquier cambio de
domicilio que efectuare, porque de lo contrario se le notificar en ese domicilio aunque el contribuyente ya
no viva all.
La notificacin por carta certificada es la generalmente utiliza el SII, que se enva al ltimo domicilio
registrado.
Notificado el contribuyente tiene 60 das para interponer el reclamo. Transcurrido el plazo y no se

interpuesto reclamo alguno, la liquidacin hecha por el SII queda firme y ejecutoriada.
La notificacin de la liquidacin al margen de generar el plazo de 60 das para interponer el reclamo tambin
interrumpe los plazos de prescripcin.
La prescripcin tributaria son generalmente 3 aos, si la declaracin ha sido maliciosamente falsa o no se ha

declarado la prescripcin pasa a ser de 6 aos. La citacin prorroga el plazo en 3 meses adicionales. Adquiere
relevancia cuando la citacin se hace cercana al plazo de prescripcin.
Adems del caso anterior existen otros escenarios donde el SII puede tasar la base imponible por s mismo:
Cuando el servicio declara no fidedigna la contabilidad del contribuyente o sus papeles o antecedentes,
aqu el SII liquida con los antecedentes que el mismo tiene y omite la contabilidad del contribuyente. 2*
Un poderoso instrumento para acreditar la renta efectiva es la contabilidad. Esta hace plena prueba contra
quien lleva la contabilidad.
Las empresas llevan un contabilidad completa y las personas naturales una contabilidad simplificada, ambas
se rigen por principios universalmente aceptados, como por ejemplo que debe llevarse en orden cronolgico,
sin enmendaciones o enmendaduras, que cada partida contable est sustentada por un documento, cada da
debe cerrarse la contabilidad, y timbrada por el servicio de impuestos internos. Esta contabilidad es
fidedigna; cuando el servicio declara que no es fidedigna la contabilidad deja sin medio de prueba al
contribuyente.
Un tercer escenario en que el SII puede tasar la base imponible con los antecedentes que disponga: cuando
tratndose de bienes muebles o inmuebles su venta, transaccin o intermediacin no se corresponde con
el precio corriente en plaza. (Precio promedio del valor de determinado bien) 3*
En los tres casos anteriores el contribuyente tiene la facultad de interponer un reclamo, posteriormente a ser
notificado por el SII.
La prueba de la obligacin tributaria:
Bsicamente hay tres interrogantes que responder:
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1.- Quin debe probar? Es decir quin tiene la carga de la prueba (Onus probandi)
Aqu si hay un diferencia con el derecho civil y del derecho procesal civil, en el derecho tributario la figura es
un tanto diferente, tambin por las normas pro-fisco que existen el cdigo tributario, el art. 21 del cdigo
tributario seala que corresponde al contribuyente probar la verdad de sus declaraciones.
La generalidad de la jurisprudencia seala que la carga de la prueba estara invertida, y ante la proposicin
del SII es el contribuyente quien debe probar. Esta tesis prevaleci durante un largo tiempo, hoy en da se
considera que este artculo en realidad no invierte el peso de la prueba, sino que lo nico que est diciendo
es que el contribuyente que lleva su contabilidad en forma fidedigna, y ser el SII quien deber probar, de no
ser as se invertira el peso de la prueba. (De no llevar la contabilidad de forma fidedigna)
2.- Qu se debe probar? Es decir el objeto de la prueba. Aqu se prueba la obligacin tributaria o su
extincin.
3.- Cmo se de probar? Medios probatorios. En materia tributaria adems de los medios de prueba
generales, est la contabilidad, y es bastante clsica como medio probatorio de las obligaciones tributarias.
La contabilidad hace plena prueba para quien la lleva, pero no contra terceros, como lo es el SII y
eventualmente este podr declarar esta contabilidad como no fidedigna.
Los contribuyentes pueden tributar por renta efectiva o renta presunta. Lo normal es la renta efectiva donde
llevar la contabilidad es una obligacin, que puede ser completa o simplificada. El objetivo de esa
contabilidad es acreditar fehacientemente ingresos y gastos. En el sistema chileno se permite rebajar los
gastos necesarios para la produccin pero siempre ser necesario acreditar.
En el caso de la renta presunta no es necesario que el contribuyente lleve contabilidad, pero existe algo
llamado justificacin de inversiones, necesidad que tiene el contribuyente de justificar sus inversiones, y es
que segn el cdigo tributario se presume que cada contribuyente tiene los gastos de vida propios de sus
ingresos y de existir una disociacin entre los gastos de vida y los ingresos el servicio puede liquidar un
impuesto segn los antecedentes que disponga, si esa presuncin se ve desmentida por la realidad, el
servicio est facultado para liquidar el impuesto correspondiente. En este caso pese a que no tenga la
obligacin legal, resultara altamente recomendable llevar contabilidad.
Modos de extinguir la obligacin tributaria
As como nace la obligacin tributaria se extinguen hay mayor semejanza con los modos de extinguir del
derecho civil. De todos los modos de extinguir del derecho civil solo hay dos que no se aplican por la misma
naturaleza de la obligacin tributaria: la remisin o condonacin de la deuda y el mutuo acuerdo de las
partes o resciliacin, en base al principio de legalidad. Los otros modos si tiene cabida, y los que ms no van
a interesar son el pago, prescripcin y la compensacin, porque tiene algunas variantes en relacin al
derecho civil.
Pago: que es la prestacin de lo que se debe, aqu el que efecta el pago es el contribuyente, que sera el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien est obligado a
enterarla, y el sujeto pasivo del impuesto es el que lo soporta en su patrimonio, normalmente ambas
calidades se confunden, ya que es la misma persona, pero existen ocasiones en que se desdobla, pero para
efectos de la ctedra debemos saber que es el sujeto pasivo quien soporta el pago. La razn de ser de este
desdoblamiento es la retencin.
El notario que es quien autoriza los mutuos fiscaliza que se paguen los impuesto, si ello no es as ser el
notario quien responda del impuesto. Aqu existe un desdoblamiento
Como se efecta el pago:
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Se realiza ante la tesorera general de la republica, o ante un banco comercial, con efectivo, cheque, vale vista
e incluso transferencias.
Quien recibe el pago:
Tesorera general de la repblica que al contrario del SII tiene una nomenclatura provincial, tambin pueden
recibirlo los bancos comerciales.
Plazo:
Depender de si es Impuesto a la renta: ser anualmente, por tanto vence el 30 de abril de cada ao por los
ingresos percibidos por el ao calendario anterior. (De enero a diciembre)
Actualmente ha variado el plazo, el 30 de abril se mantiene para las declaraciones con pago, se producen
dentro de mayo las declaraciones por medios electrnicos y sin pago, por que el PPM supera el impuesto.
Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), tal como lo indica su nombre, son pagos que deben efectuar los
contribuyentes como una provisin contra los impuestos anuales que se determinan a fines del ao en que
se producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del ao siguiente. La definicin anterior
corresponde a la de Pago Provisional Mensual (PPM) obligatorio, pues tambin existe un Pago Provisional
Mensual Voluntario, que se define como las sumas que los contribuyentes pueden abonar a cuenta de sus
impuestos anuales, sin que exista una obligacin determinada para hacerlo.
Efecto jurdico del pago:
Es la extincin de la deuda hasta el monto pagado, al contrario del derecho civil donde tres recibos de pago
presumen el pago de las cuotas anteriores, en derecho tributario NO existe. Siempre es el contribuyente
quien tiene la carga de la prueba.
La imputacin al pago:
Se produce cuando se paga menos de lo que se debe
O cuando se debe ms de una deuda y no se pagan todas.
Que ocurre cuando no se paga dentro de plazo: (Aqu vale para el pago del impuesto como para el ppm)
Multa administrativa tributaria por no pagar dentro de plazo
Esa cantidad pagada fuera de plazo se debe reajustar segn la variacin del ndice de precios al consumidor
(IPC) en contabilidad se conoce como correccin monetaria. Son intereses de tipo moratorio. Existe una
norma pro-fisco en que el inters moratorio es de un 1,5% mensual.
Multa, inters, reajuste, capital. ****
La ley establece condonaciones de reajustes, intereses y multa, no se puede condonar el capital.
La prescripcin de la obligacin tributaria (extintiva)
Es como una especie de castigo al acreedor negligente que no ha ejercido sus acciones dentro de un
determinado plazo, opera a favor del contribuyente.
Tiene los siguientes requisitos:
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1.- transcurso del tiempo: es comn a todas las prescripciones, la prescripcin ordinaria tributaria es de 3
aos. En derecho tributario hay una norma que exaspera o aumenta ese tiempo a 6 aos cuando se trata de
impuestos sujetos a declaracin. (Iva-renta) o cuando esa declaracin debiendo hacerse no se ha declarado,
o se ha declarado maliciosamente falsa. Para entender que es maliciosamente falsa, habr que recurrir al
derecho civil o derecho penal, dependiendo de que parte estemos hablando. (a favor del contribuyente o del
fisco) Quin lo declara: deber declararlo el tribunal tributario.
Este plazo puede tener una prorroga de 3 meses, cuando ha precedido el mecanismo de citacin del
contribuyente.
2.- inactividad del acreedor: (fisco) est dada por no haber efectuado los mecanismos correspondientes para
interrumpir la prescripcin.
3.- declaracin judicial, no opera de pleno derecho.
4.- que no exista o no se haya verificado interrupcin o suspensin de la prescripcin:
Mtodos de interrumpir la prescripcin: (se pierde el plazo)
(*) La notificacin valida de la liquidacin. (La ms clsica)
(*) Por el reconocimiento escrito del contribuyente.
(*) Requerimiento judicial, cuando se haya tramitado un juicio ejecutivo tributario.
Mtodos de suspensin de la prescripcin: (se paraliza)
(*) Cuando se interpone un reclamo tributario y se tramita. Terminado el reclamo el plazo sigue.
(*) Mientras el contribuyente se encuentre en el extranjero.
Este tercer caso tiene dos excepciones:

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a) En los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la
nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario de los activos o pasivos en la
sociedad dividida o aportante. (*** pregunta de prueba: TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE)
La nueva sociedad tendr un registro de activos y pasivos y por tanto el valor de los bienes muebles tendr
que valorizarse al mismo precio que tena en la antigua sociedad. Lo que lay quiere que no se inflen los
valores de los activos. Porque si violentamente aparecen con nuevos montos de capital propio tendran
mayor al crdito.
b) Cuando se trate del aporte de activos que resulten de procesos de reorganizacin empresarial y que
obedezcan a una legitima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante y que implique un
aumento de capital en una sociedad pre-existente o, la constitucin de una nueva sociedad, siempre
que los aportes se registren al mismo valor contable de los activos registrados en la sociedad
aportante.
Hay una sociedad y otra sociedad le aporta activos dentro de una razn comercial que se explique al servicio
y en este caso la nueva sociedad y debiendo subsistir la anterior que aporto ciertos activos y pasivos registra
el valor contable al mismo valor contable a la sociedad anterior. El servicio tiene que creer en esto porque los
activos estaban valorizados al mismo precio. Aqu se entiende que hay una cesin de activos de una
empresa.
1. EN EL CASO EN QUE EL PRECIO O VALOR DE UN BIEN RAZ FIJADO EN UN CONTRATO FUERE

NOTORIAMENTE INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS INMUEBLES DE CARACTERISTICAS Y
BICACION SIMILARES EN LA LOCALIDAD RESPECTIVA, EN ESTE CASO EL SERVICIO PUEDE TASAR,
LIQUIDAR Y GIRAR EL IMPUESTO INMEDIATAMENTE.
Se asemeja mucho al CASO 3.
PREGUNTA DE PRUEBA
c. MOTIVOS POR LOS QUE EL SERVICIO PUEDE TASAR LA BASE IMPONIBLE.
GIRO DE LOS IMPUESTOS
El giro de impuestos es la orden competente en que se impone al contribuyente el deber de enterar en arcas
fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuestos que preceda; o bien en virtud
de la aplicacin de normas legales y reglamentarias.
El giro de impuestos viene a ser la fase terminal de la fijacin de la obligacin tributaria. Normalmente
tendremos una liquidacin y muy excepcionalmente sin que haya liquidacin se va a emitir un giro.
Aqu el giro no es que tenga un desenlace definitivo porque asi como se puede reclamar de la liquidacin
tambin se puede reclamar del giro y cuando el contribuyente reclama de la liquidacin sabemos que se
genera un juicio; lo mismo sucede con el giro producindose un juicio de reclamacin. (Existe tambin la
posibilidad de reclamar de la tasacin de la base imponible) si bien el servicio tiene facultades de proceder
mediante facultades agresivas de tasar, liquidar y girar pueden ser reclamadas por el contribuyente
inicindose el juicio de reclamacin tributaria, eso si con el agregado de que tiene que ser notificado por
carta certificada al domicilio, con un plazo para reclamar de 60 das corridos, lo que se denomina juicios de
reclamacin tributaria.
Normalmente la liquidacin va acompaada del giro, diciendo por ejemplo: Sr. Usted nos debe tanto y al
mismo tiempo el giro que es la orden de enterar el monto de la liquidacin, entendindose al giro como un
requerimiento de pago en una analoga con el juicio ejecutivo civil siendo lo realmente importante la
liquidacin.
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PRUEBA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Cuando uno habla de prueba de la obligacin tributaria en realidad alude a tres cosas:
1. Objeto de la prueba o lo que debe probarse
2. Un tema muy controvertido que es el peso de la prueba o sea, sobre quien recae la necesidad de
probar
3. Los medios de prueba.
En cuanto al objeto de la prueba aqu esta muy bien definido que es el hecho gravado o sea el hecho sobre el
cual se va a generar un impuesto, en cuanto al tiempo y en cuanto a su materialidad, o sea en que tiempo
acaeci y cual es el hecho gravado materialmente. El servicio emite una liquidacin y el servicio dice que un
contribuyente le debe cien millones de pesos por concepto de impuesto a la renta con cargo al ao 2010.
Ms interesante que eso es el peso de la prueba, y el peso de la prueba consiste bsicamente en determinar
quin es el que debe proba. Aqu es bastante relevante porque el que deba probar si no acredita su posicin
o lo que controvierte se va a encontrar con que la sentencia necesariamente va a rechazar la demanda o su
contestacin a la demanda.
En el derecho civil y por extensin el derecho procesal civil gobierna la materia el artculo 1698 del CC.
Incumbe probar las obligaciones o su extincin al que alega estas o aquellas. Tomando como base el artculo
se dice que debe probar el que adelanta una proposicin contraria al estado normal de las cosas, es decir si
alguien dice que una persona le debe tendr que probar el que dice que le deben.
Una excepcin son las denominadas presunciones que son medios de prueba que tienen la virtud de alterar
el peso de la prueba y cuando alteran el peso de la prueba lo que hacen es invertir ese peso, o sea si existe
una presuncin el que la alega est exento de probar porque la presuncin lo ampara, entonces si una
persona alega un estado contrario al estado normal de las cosas y tiene a favor una presuncin deber
probar la persona contra la que se ejerce la presuncin; Si la presuncin es de derecho sabemos que no
admite prueba en contrario. (Las presunciones sabemos que nacen de hechos conocidos y si es de derecho
la nica salida que me queda para derribarlas es desvirtuar aquellos hechos conocidos).
En el caso del derecho TRIBUTARIO el escenario es otro. Aqu hay un art. Que es el 21 del cdigo tributario
que establece que incumbe al contribuyente probar la veracidad de sus libros documentos y contabilidad. A
partir de esto y en concordancia con la jurisprudencia se dice que aqu esta invertido el peso de la prueba del
derecho civil, siendo el contribuyente el que debe probar porque como todo esto parte de una liquidacin, si
estuviramos en el mbito del derecho civil quien tendra que probar seria el servicio y no el contribuyente
por no pago de impuestos, pero al tenor del art. 21 del cdigo tributario se ha desprendido la tesis de que es
el contribuyente el que debe acreditar que no debe. Claro, porque si me dicen Sr. Usted debe 25 millones por
IVA, segn este artculo es el contribuyente el que tiene que probar que no debe esos 25 millones.
Esta afirmacin del artculo en mencin es porque el cdigo tributario a travs de variadas normas es PRO
FISCO, entonces desde esa postura se desprende que el art. 21 tambin traspasa el peso de la prueba al
contribuyente.
Al paso de esta doctrina y jurisprudencia se ha planteado la controversia de que esto no es as, no podra
desprenderse de este art. Que es el contribuyente el que debe probar porque es el servicio que esta
alegando una posicin contraria de la normal. Se basan los que sealan este criterio que el art. 21 del cdigo
tributario no dice que sea el contribuyente el que debe probar su obligaciones tributarias, sino que la idea
del articulo 21 se3ria que al contribuyente le basta cumplir con las obligaciones accesorias a la que esta
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obligada que es bsicamente la contabilidad fidedigna y documentos que hagan fe y por tanto ser el servicio
quien tendr que destruir la fe de la contabilidad y los documentos.
Esta segunda posicin est basada en que la obligacin principal del contribuyente es pagar el impuestos y
las accesorias es llevar la contabilidad, inscribirse en registros especiales, etc. Esta tesis doctrinaria no
siempre ha tenido suerte en los tribunales (los de primera la verdad es que ninguna suerte, no acogindose
jams esta tesis salvo en segunda cuando uno poda controvertir esta tesis).- Las presunciones por tanto
trasladan el peso de la prueba en juicios en materia tributaria.-
LOS MEDIOS DE PRUEBA
Los medios de prueba en materia tributaria son los mismos que en derecho procesal civil, es decir
instrumentos, testigos, confesin, inspeccin personal de tribunal, informe de peritos y las presunciones;
pero si bien los medios de prueba son los mismos tenemos que saber que dentro de los instrumentos esta la
contabilidad del contribuyente y especialmente si el contribuyente es comerciante que es el que
habitualmente ejerce actos de comercio. Excepcionalmente hay sujetos o contribuyentes o sujetos que
siempre son comerciantes como las sociedades annimas, y el comerciante tiene una norma especial en el
cdigo de comercio en cuanto a la contabilidad y es que la contabilidad hace plena prueba en contra del
comerciante.
Dentro de este tema tenemos que tener presente que los contribuyentes de renta efectiva siempre deben
llevar contabilidad porque es la forma de acreditar sus rentas, siempre que sean de primera categora, los
que no estn dentro de la primera categora (el capital sobre el trabajo) es facultativo llevar contabilidad o
llevar contabilidad simplificada, pero siempre ser conveniente llevar contabilidad si es que se necesita
justificar una determinada obligacin.
Dentro del cdigo tributario hay una norma que seala, y es una presuncin, que se presume que el
contribuyente tiene los ingresos necesarios para sus gastos de vida y si no logra acreditar el origen de los
fondos para determinadas inversiones el servicio podr girar los impuestos correspondientes segn su
categora.
Ejemplo; un contribuyente profesor universitario con sueldo de 220 mil pesos y el dia de maana compra una
casa de 250 millones con un crdito hipotecario a 20 aos de cerca de 800 mil pesos mensuales y si
examinamos los ingresos tiene un sueldo de 220 menos imposiciones; inmediatamente el servicio se
percatara de esto y citar al contribuyente, si va y contesta vaguedades el servicio tasara la base imponible y
liquidar un impuesto a la renta de acuerdo a lo que se presupone que gana para comprar una casa de 250
millones. El otro caso sera que el profesor acreditara que recibi una herencia y que con eso compro la casa.
Pero si el contribuyente es de primera categora, fuera del ejemplo, tendr qu acreditar como compro una
casa de 250 millones y sabemos tambin que el contribuyente recibe rentas del extranjero, con esto podr
acreditar la compra de la casa pero solo lo podr hacer con la exposicin clara y fidedigna de la contabilidad.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En derecho civil vimos que existan los modos de extinguir las obligaciones y esos mismos modos, con
algunas excepciones, se aplican al derecho tributario en cuanto a la extincin de la obligacin tributaria pero
con dos excepciones que serian inconciliables con la legislacin tributaria.
1. La primera sera la Remisin o Condonacin de la deuda, esto porque como la obligacin nace por ley
debe extinguirse la obligacin por ley.
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2. Resciliacion o mutuo consentimiento, ya que tampoco este mutuo acuerdo por parte del director del
servicio con el contribuyente para resciliar un impuesto permite extinguir la obligacin tributaria.
El resto de las causales de extincin operan, pero las ms importantes que lo hacen con matices distintos,
estos modos de extinguir las obligaciones tributarias son:
a. El pago o solucin
b. Prescripcin extintiva
c. Compensacin
La compensacin no est tratada en el cdigo tributario por lo que tenemos que remitirnos al CC pero con
matices jurisprudenciales y doctrinarios. Lo que si se trata en el CT es el pago y la prescripcin por su notoria
relevancia en materia de obligaciones tributarias.
1. PAGO O SOLUCION
El pago o solucin es la prestacin de lo que se debe en materia civil. Ahora en materia tributaria lo que se
debe es el pago de un impuesto, ser la satisfaccin del impuesto. entonces esencialmente ser el pago de
una prestacin consistente en un impuesto que debe pagar un sujeto pasivo denominado contribuyente a un
sujeto activo denominado fisco de chile.
Efectua el pago, el contribuyente.
El fisco de chile tendr organismos de cobranzas que ser la tesorera general de la republica como extensin
financiera del SII. Antiguamente, tesorera era la nica institucin que reciba el pago, pero actualmente estos
pagos se pueden realizar en un inicio en el Banco Estado, adems se puede hacer en los bancos comerciales y
ya mas modernamente an se puede hacer por medios electrnicos.
FORMA DE HACER EL PAGO
De todas maneras en dinero efectivo, tambin puede ser a travs de vale vista, letra o cheque y
modernamente a travs de tarjeta de crdito, incluso en cmodas cuotas (declaracin de renta en 12 cuotas
sin inters.)
(La diferencia entre el cheque y el vale vista es que el cheque es una orden escrita de pago a un banco
asumiendo que existen los fondos dentro de la cuenta corriente, previo a la constitucin de ese acuerdo de
cta. Cte. Se dice que el cheque no es un titulo de crdito porque no existen los cheques a plazo ya que en
este caso el cheque se desnaturaliza. Por su parte el vale vista es un titulo que acredita un depsito de
dinero, ya sea efectuado por el mismo tomador o por dinero que suministra la institucin bancaria.
De esta modesta definicin, la diferencia del vale vista con el cheque es que en el vale vista siempre hay
fondos ya sea porque yo los deposit o porque el banco me los va a prestar, a diferencia del cheque en
donde detrs del cheque no necesariamente pueden existir fondos)
PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO
El plazo para efectuar el pago depender de cada impuesto en particular. En el caso del impuesto a la renta,
el plazo ser al 30 de Abril de cada ao por los ingresos del ao anterior. En el caso del IVA ser el 12 de cada
mes.
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Esos plazos, y muy modernamente, pueden prorrogarse por el tesorero nacional. Esa prorroga lo ser en el
caso de que la declaracin se haga por medios tecnolgicos y que no importen un pago, pero sucede que las
declaraciones de renta o IVA no siempre llevan un pago porque, si bien hay que declarar impuesto a la renta
todos los aos, no siempre hay que pagar porque el PPM (pago provisional mensual) efectuado el ao
anterior cubra el total del impuesto; entonces ah no hay pago. (En el fondo ese ppm amortigua el pago del
impuesto). Por esto ser necesario distinguir entre el ao comercial para el impuesto a la renta, que es
cuando se generaron los impuestos, con el ao tributario que es aquel cuando hay que pagar efectivamente
los impuestos.
EFECTO JURIDICO DEL PAGO DE LA OBLIGACION
SI EL PAGO HA SIDO SUFICIENTE. Extingue la obligacin tributaria. En el CC nos encontramos con una norma
excepcional y es que tres recibos de una obligacin en cuotas dan por pagadas las anteriores por efecto de
una presuncin haciendo que se traslade el peso de la prueba al acreedor, pero en materia tributaria no
existe esta excepcin, ac ni por muchos recibos se extingue la obligacin tributaria.
EL MERO RECIBO, NO SIGINIFICA QUE SE EXTINGUE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. YA QUE EL PESO DE LA

PRUEBA ESTA DESLOCADO.
TRES RESIVOS DE PAGO ACREDITA QUE ESTA PAGADO HACIA ATRS, ES UNA PRESUNCION. PERO LA
CONTRAPARTE PUEDE PROBAR QUE NO HA PAGADO, EL PESO DE LA PRUEBA LO TENDRA QUE PROBAR LA
CONTRAPARTE, REGLA GENERAL.
EN MATERIA TRIBUTARIA ES AL REVES.
IMPUTACION DEL PAGO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Se genera cuando existe ms de una deuda en primer lugar, o cuando existiendo una deuda se est pagando
una cantidad inferior.
Se imputa primero al inters, despus al capital y despus al reajuste. La ley no permite que sea
primeramente al capital,
Si hay varias deudas tributarias y los fondos no alcanzan para cubrir todas las deudas se producir un
problema porque deberemos determinar a qu deuda se imputa el pago y quien realizar esta imputacin,
hay que pagar las deudas que estn devengadas, el deudor no puede imputar deudas que no estn
devengadas. Para esto deberemos considerar las siguientes reglas:
1. El deudor decide cual deuda quiere pagar y en qu forma
2. En el silencio del deudor imputa el acreedor
3. Sea quien sea que impute, debe pagarse primero las deudas vencidas antes de las no vencidas
4. Si se adeuda reajuste, inters y multa, se debe imputar primeramente al reajuste, inters y multa y
no al capital porque si no fuera de esta manera se producira la extincin de la obligacin, y si se
extingue la obligacin principal se extinguen las accesorias, porque como sabemos que los intereses,
reajustes y multas son obligaciones accesorias a la principal.
Si hay multa, esa se imputa primero.
En el caso que se trate solo de una deuda que no se est pagando en forma total, ac debe imputarse el pago
segn las siguientes reglas:
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1. Por el deudor
2. Por el acreedor, primero si por el reajuste, inters y multa y luego imputarse el pago al capital.
aLos recargos, pueden remitirse.
Casos de condonacin de los recargos.
1. No procede cuando el atraso sea por causa imputable al servicio o a tesorera.
2. Parcial o total, de los intereses cuando el contribuyente probar que ha procedido con antecedentes
que hagan usable la omisin.
3. Cuando tratndose de impuestos declarables el contribuyente formula la declaracin omitida o una

complementaria que arroje mayores impuestos. Y pruebe que ha procedido con antecedentes que
hagan excusable su omisin.
4. En los casos que el servicio incurriere en un error para girar el directos impuesto debe condonar los
intereses hasta el ltimo da del mes .(condonacin total)
5. En general el director a su juicio exclusivo puede condonar la totalidad de los intereses moratorios y
penales, originados por causa no imputable al contribuyente.
IMPUESTO PAGADO FUERA DE PLAZO
Si el impuesto se paga fuera de plazo, en primer lugar tenemos que corregir la perdida eventual del poder
adquisitivo, o sea el efecto inflacionario. Esto lo corregiremos mediante la correccin monetaria a travs de
un ndice de reajustabilidad que en nuestro pas es el IPC determinado por el INE en relacin a una canasta
bsica. (En la dcada del 60 comenz el IPC donde principalmente los productos de la canasta eran productos
de alimentacin bsica sumando al tema solo el combustible) Hay una obligacin que no es dineraria pero
que se reajusta igual que es la UF.
Volviendo al tema, existen casos en que producto del hecho que la obligacin no se ha pagado dentro de
plazo, esto genera que a la se aplicarn intereses moratorios durante toda la poca de retardo del
cumplimiento de la obligacin y, esos intereses tendrn una naturaleza jurdica de indemnizacin (intereses
moratorios o penales ).
En materia de personas privadas el inters mximo, es el inters mximo convencional, pero en materia
tributaria, la obligacin tiene una tasa fija del 1,5 % mensual. Los intereses moratorios se contraponen a los
intereses convencionales que no existen en materia tributaria porque el fisco no es prestamista y estos
intereses mximos convencionales se producen cuando se presta dinero segn lo establecido en la
convencin.
A la deuda tributaria por ultimo le aplicaremos una MULTA ADMINISTRATIVA, que no tiene una naturaleza
jurdica penal. Esta multa puede llegar incluso a un 70% de lo adeudado.
El clculo de la multa lo har el sii y tambin lo podr hacer tesorera, pero en el caso de compensacin.
Existe un institucin que se conoce en Derecho Civil y que tambin est presente en nuestra disciplina que se
denomina
EL PAGO DE LO NO DEBIDO,
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Dos escenarios.
1. Se pag lo que no se deba.
2. Pagu ms de lo que deba.
Este pago, en ambos casos se podr originar de tres formas.
a. Error del contribuyente en caso de impuestos declarables
b. Error de la administracin en los impuestos de roles.(contribuciones)
c. Obtengo una sentencia judicial.
El contribuyente tiene a su favor un sistema administrativo, tiene un plazo de tres aos para solicitar la
devolucin administrativa. Polmica de cuando se cuenta el plazo.
1. Del hecho gravado
2. Desde que se pag indebidamente.
Otra polmica al respecto es que la devolucin de todas maneras con reajuste, la jurisprudencia.
De producirse esto, ya sea porque el contribuyente se equivoca, porque el servicio se equivoca o porque
existe una resolucin judicial que obliga a devolver estos fondos, la devolucin de lo que se ha pagado por
ignorancia, equivocacin o por exceso se realizar mediante un procedimiento administrativo ante el servicio
de impuestos internos en un plazo mximo de reclamacin de tres aos. Esta devolucin deber ser con
intereses y reajustes segn una aplicacin incluso jurisprudencial
LA PRESCRIPCION
Tiene dos formas: la adquisitiva y la extintiva. (modo de extinguir las obligaciones)
Hay que distinguir dos instituciones
a. La prescripcin excitativa propiamente tal
b. El plazo que tiene el servicio para fiscalizar
a. El objetivo es otorgar certeza en las relaciones jurdicas. La prescripcin consolida los derechos.
Ya que si no existiera estaramos frente a que nos van a venir a comprar. En materia penal, los
delitos podran perseguirse eternamente.
Es una sancin para el acreedor negligente.
Requisitos.
1. El trascurso del tiempo. La ley tributaria hace una distincin. El plazo general es de 5 aos. Y
el plazo en la accin ejecutiva es de 3 aos. La comercial es de 4 aos. Hay un arco bastante
disperso de plazos.
En materia tributaria el plazo general de prescripcin es de 3 aos. Pero este plazo de

prescripcin se prorroga hasta 6 aos. Si se trata de sujetos o impuestos a declaracin o
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cuando esta fuere maliciosamente falsa. Contados desde que se hace exigible el pago. Que
generalmente concurre con el hecho gravado. Ese plazo corre contra el fisco.
En los impuestos sujetos a declaracin el plazo se prorroga hasta 6 aos. En los casos vistos
anteriormente.
Qu es maliciosamente falsa?
Esto ha conducido a polmicas
el sii, a tomado la posicin sin ir si es dolo civil o penal a que debe tratarse de una intencin
de presentar una declaracin falsa. Como que esto no entra en el tema de maliciosamente.
Esto todo termina en las reclamaciones tributarias.
La corte suprema ha establecido, estara una exigencia de dolo civil, el que tendr que probar
ser el fisco, al fisco se le aliviana la tarea de probar el dolo civil.
La jurisprudencia estima que es un dolo civil, por lo tanto es fcil que el fisco lo pruebe. La
corte suprema ha tomado esta posicin, ya que si fuera una exigencia de dolo penal los
juicios tributarios deberan suspenderse donde se est siguiendo el juicio penal.
TRASCURSO DEL TIEMPO.
Este plazo de tres aos y eventualmente de 6 aos todava se puede prorrogar tres meses
ms. Y es cuando ha ocurrido uno de los medios accesorios de fiscalizacin. la citacin.
La citacin tiene la virtud o la desgracia prorrogar los plazos tres meses ms, si ha ocurrido
la citacin. Si ha mediado citacin se pueden prorrogar tres meces mas
Viene la citacin tiene un mes
Si esta la citacin se prorrogan tres meses y si el contribuyente ha pedido la prorroga sern

los tres meses ms los das que le den de prrroga.
Ese plazo de tres o seis aos son en relacin al pago del impuesto su rejuste su inters y las
sanciones pecuniarias que traigan aparejadas (multas) es decir, todas los agregados
prescriben en 3 6 aos
2. La inactividad del fisco
El fisco en este plazo no liquida, no gira ni requiere judicialmente
3. Declaracin judicial
4. La interrupcin y la suspensin de la prescripcin.
Es la segunda forma como modo de extinguir las obligaciones tributarias. Ya sabemos que los
modos de extinguir son los mismos que en el derecho civil salvo la remisin y la Resciliacion,
porque no van de la mano de la naturaleza jurdica de las obligaciones tributarias.
Como ya vimos en algn momento las nicas que el cdigo trata detalladamente son la prescripcin y el
pago.
En el caso de la prescripcin, esta tiene detalles bastantes diferentes que en el cdigo civil.
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La prescripcin es un modo de extinguir las obligaciones tributarias, constituyndose en un medio de sancin

al acreedor negligente que deja pasar el tiempo sin ejercer sus acciones y derechos. Es ms o menos lo
mismo que en el derecho civil siendo lo clave aqu el transcurso del tiempo y la inactividad del acreedor.
Visto desde esta perspectiva se dice que la prescripcin favorece al deudor y da la impresin que pareciera
ser un premio para el que debe pero ese no es el enfoque que da la ley, porque detrs de la prescripcin,
como objetivo jurdico, est la idea de dar certeza a las relaciones jurdicas.
La prescripcin no significa ni castigar al acreedor ni tampoco es premiar al deudor; la verdadera respuesta a

la prescripcin es otorgar certeza a las relaciones jurdicas, porque la gracia es no generar indefensin o
inestabilidad a alguna de las partes; esto va de la mano con la prescripcin adquisitiva que permite adquirir
el dominio de derechos personales porque si el dominio pasara a ser inestable en forma infinita nadie seria
dueo de nada ante la ausencia de la prescripcin.
La prescripcin en materia tributaria est tratada en el art. 200, 202 y 201 del CT y aqu hay que distinguir
entre la prescripcin propiamente tal y el plazo del SII para fiscalizar, nosotros analizaremos el primer
escenario.
PRESCRIPCION PROPIAMENTE TAL
Existen dos plazos de prescripcin, una regla general y una excepcin.
En el derecho civil tambin hay plazos diferenciados, 5 aos para acciones Ordinarias y 3 aos para las
ejecutivas; pero en materia cambiaria es de 1 ao. (La prescripcin en materia tributaria se cuenta desde el
vencimiento de la obligacin, porque la liquidacin ya sabemos que es la facultad del SII para determinar el
monto del impuesto cuando el contribuyente no ha declarado o habiendo declarado taso una base imponible
inferior o la real)
Ac la regla general de prescripcin en materia tributaria es de 3 aos, que es una prescripcin corta si
tomamos en consideracin que ese tiempo es para percibir el cobro de un impuesto, intereses y recargos, sin
embargo esta prescripcin se aumenta a seis aos cuando se trate de impuestos sujetos a declaracin y esta
declaracin no se presente, o sea maliciosamente falsa. Sobre este ltimo punto se ha generado gran
discusin materia tributaria.
Requisitos (sine qua non) para el aumento de 3 a 6 aos para la prescripcin:
1. Que sea un impuesto sujeto a declaracin (renta o IVA).
Esto porque es el contribuyente el que declara existiendo una posible facultad del mismo contribuyente de
eludir impuestos
2. Que esa declaracin no se haya presentado o sea maliciosamente falsa.
Se parece mucho a la facultad del SII para liquidar el impuesto en los presupuestos que la liquidacin tiene,
sin embargo aqu habla de maliciosamente falsa aludiendo la ley a una intencin directamente negativa.
Aqu entonces, nos introducimos en una problemtica para saber qu es lo que es maliciosamente falso.
Maliciosamente alude al dolo directo. El agente quiere cometer el delito.
El dolo eventual sera que me represento la posibilidad no s si va a ocurrir, pero lo realizo igual. Lo acepto y
lo realizo.
Por los estudios de derecho penal sabemos que la palabra malicioso se relaciona con el dolo directo para el
autor, pero la jurisprudencia de los altos tribunales de justicia opina distinto, ya que dicen que el
maliciosamente falso seria un dolo de tipo civil y no penal; y, al tenor de esta definicin lo maliciosamente
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falso = al dolo civil seria la intencin positiva de inferir dao en la persona o patrimonio de otro ;
distanciando as en todo el contenido del concepto al dolo penal del dolo civil, porque el dolo penal tiene
una clasificacin a diferencia de materia civil donde no hay clasificacin del dolo. Este dolo civil,
independiente de la graduacin no tendr un estndar ms exigente que el dolo penal, porque la intencin
positiva no necesitara de un detalle tan especfico ms all de toda duda razonable
La defensa tendr que probar que no actu con dolo directo, sino que con dolo eventual.
Existe todava una sorpresa ms para el contribuyente y es que estos plazos de prescripcin de tres a seis
aos se prorrogan o pueden prorrogarse cuando ha sido notificada una citacin al contribuyente (la
liquidacin interrumpe el plazo y al igual que las demandas civiles. Con la notificacin de la liquidacin se
interrumpe la prescripcin) aumentando en 3 6 meses, dependiendo del plazo (3 meses para los plazos de
tres aos y 6 meses para los plazos de 6 aos), o sea, en definitiva la citacin PRORROGA LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCION.
Ahora, la citacin es un mecanismo de fiscalizacin del servicio, pero aqu tambin nace la facultad del
servicio para liquidar el monto del impuesto con los antecedentes que dispone.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
Se pierde el tiempo trascurrido, y comienza a correr un nuevo. En la suspensin se suspende y luedo sigue
operando el mismo.
Se interrumpe la prescripcin en los siguientes casos:
1. DESDE QUE INTERVENGA RECONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA: el contribuyente por propia

iniciativa reconoce la obligacin. Ahora, la ley en un giro extrao habla de reconocimiento u
obligacin escrita y pareciera que pone las dos alternativas pero si ese reconocimiento no es
escrito? La verdad es que el reconocimiento oral no se ha dado, por lo que debe ser escrito. La ley
habla de escrita.
Como en toda prescripcin el tiempo transcurrido se pierde, pero empieza a correr un nuevo plazo de 5 aos
como la prescripcin civil.
2. DESDE QUE INTERVENGA UNA NOTIFICACIN ADMINISTRATIVA DE UNA LIQUIDACIN O UN GIRO DE

IMPUESTOS.
Este es el caso clsico. Ac nuevamente el plazo se pierde, es la ms clsica porque es raro que alguien
reconozca que le debe al SII. Cuando se habla de notificacin administrativa se contrapone a la judicial
porque quien notifica es el servicio y lo que produce es que el plazo se transforma en un nuevo plazo de tres
aos como prescripcin general ordinaria tributaria.
3. DESDE QUE INTERVIENE UN REQUERIMIENTO JUDICIAL.
Ya que la notificacin administrativa la hace el servicio, en el fondo es una demanda. Aqu existe una
distincin ya que hablamos de un requerimiento judicial. (Si a m me liquidan puedo reclamar y partimos con
un juicio tributario; e imaginemos que me va mal y quedo con una sentencia que dice que debo 20 millones
de pesos por lo que ahora el SII a travs de la tesorera comenzar con un juicio ejecutivo tributario).
Producto del requerimiento se interrumpe el plazo de prescripcin y no comienza a correr ningn plazo
porque ya estamos en juicio y el SII no est en mora de nada.
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
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La diferencia con la interrupcin es que en la suspensin el plazo no se pierde sino que solo se suspende (se
congela):
CASOS
1. Cuando el contribuyente se ausenta del pas y por todo el tiempo de la ausencia.
La suspensin ac en teora es infinita entendindose nuevamente la legislacin tributaria es PRO FISCO.
Aqu cuando existe suspensin en otros rdenes los efectos son distintos como sucede en materia penal, que
por frente al plazo de prescripcin de un delito, un da se cuenta por dos, porque si bien el tiempo se alarga,
igualmente se termina, En cambio en materia tributaria, se suspende por todo el tiempo de la ausencia pero
el tiempo no se pierde y cuando vuelva igualmente a nuestro pas el estado podr cobrar las obligaciones
debidas
2. Cuando se verifica un reclamo tributario.
En este caso se suspende la prescripcin durante todo el tiempo de la tramitacin del reclamo tributario. O
sea el contribuyente a la vista de la liquidacin tiene la posibilidad de reclamar pero con el reclamo tributario
suspende la prescripcin.
PLAZO DEL SII PARA FISCALIZAR (como variante de la prescripcin)
Si bien esto no existe en otros rdenes, aumenta esta confusin el hecho que el plazo del SII es el mismo que
el de la prescripcin ya sea de 3 aos (cuando debiera haber declaracin y no la hay o habindola es
maliciosamente falsa) 6 aos cuando se trata de los otros tipos de impuestos.
La prescripcin corre desde el vencimiento de la obligacin, o sea 3 6 aos dependiendo, pero el plazo del
SII para fiscalizar es aquel en el cual se pueden ejercer las facultades que otorga la ley . Ejemplo de esto, es la
citacin al contribuyente; Y en el caso de que el contribuyente no asista, el servicio puede tasar la base
imponible e incluso liquidar el impuesto en contraposicin a lo que establece el art. 21 del CT, siendo la
citacin una poderosa herramienta permitindole al servicio de forma unilateral determinar la obligacin
tributaria cuando el contribuyente no ha concurrido.
Este plazo ser de tres a seis aos segn corresponda, a partir del vencimiento, pero la diferencia de este
plazo es que se cuenta hacia atrs, o sea la facultad del servicio es poder citar al contribuyente, por ejemplo
por impuestos no declarados hasta por tres aos atrs, por lo que el plazo del servicio para fiscalizar es hacia
el pasado. (Tres aos por regla general y 6 para impuestos sujetos a declaracin). En el caso del IVA existe
una norma especial que es la ley 18.320 que tiene una diferencia en el tiempo para fiscalizar.
La ley 18.320, vulgarmente conocida como la ley tapn, establece que en el caso del IVA el plazo para
fiscalizar ser de 36 meses, cosa curiosa que porque en teora es el mismo plazo pero como el IVA es de
declaracin mensual, sa es la razn por la que se da en meses, pero estos 36 meses se cuentan desde la
liquidacin que se hace al contribuyente, o sea, si vamos a fiscalizar IVA deberemos citar al contribuyente y
de la fiscalizacin contamos hacia atrs los 36 meses para hacer uso de las facultades del servicio.
Excepcionalmente si hay delitos tributarios, o la declaracin sea falsa y adems este sancionado con penas
corporales (la falsificacin de facturas) podremos fiscalizar hasta por 6 aos.
El plazo para fiscalizar se diferencia del de prescripcin.
Ahora, hay una prescripcin especfica de las sanciones pecuniarias que vienen aparejadas con el pago de un
impuesto. Esto es, las obligaciones tributarias tienen varios agregados como el reajuste, inters, y otro ser la
multa visto como una sancin de corte administrativo, multas que pueden ir de un 10 a un 50 % de lo que
debo.
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La multa, o sancin pecuniaria, cuando va aparejada del pago de una obligacin tributaria prescribe en los
mismos plazos, siguiendo un principio del derecho civil que es que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
Sin embargo, tambin tenemos sanciones pecuniarias que no van aparejadas con el pago de un impuesto
como sucede con la clausura de un establecimiento comercial, por ejemplo un almacn no da boleta por las
ventas que realiza, un inspector acude al negocio con carcter encubierto y en la tercera infraccin se
produce a la multa que puede llegar a un milln y medio, pero esta multa no va aparejada con el pago del
impuesto sino que aqu hablamos de casos independientes.
Antes, se discuta cul era la prescripcin de estas multas diciendo el servicio que se aplicaban los mismos
plazos de prescripcin que las obligaciones tributarias, siendo siempre de tres aos, pero la jurisprudencia de
las cortes sealaba que prescriban en el mismo plazo de las faltas del Cdigo penal (6 meses), habiendo una
brecha amplia entre ambas aplicaciones.
Una ley salvo la discusin diciendo que las sanciones pecuniarias que no van aparejadas con obligaciones
tributarias prescriban en 3 aos por ser sanciones administrativas y no como sanciones que van aparejadas
por delitos desentrandose el difuso lmite entre las penas administrativas de las penas penales.
(Recordar el significado de maliciosamente falsa relacionado al dolo civil que simplemente provoca un
perjuicio al estado)
El pago y la prescripcin son los nicos que trata el CT y para los otros hay que remitirse a las normas
generales.
LA COMPENSACION o IMPUTACION
Es un modo de extincin de obligaciones recprocas existentes entre dos personas, hasta concurrencia de la
de menor valor.
REQUISITOS DE LA COMPENSACION
1. Dos sujetos recprocamente obligados entre s y deudores personales: aqu sera el fisco y el
contribuyente.
2. Obligaciones de dinero: ya sabemos que deben ser obligaciones de gnero porque no podran ser
obligaciones de cuerpo cierto
3. Obligacin liquidas: tambin pueden ser liquidables con simples clculos aritmticos
4. Ambas obligaciones deben ser actualmente exigibles: es el ms importante y en el fondo no deben

estar sujetos a modalidad (condicin o plazo)
Como sabemos la compensacin puede se voluntaria, pero en materia tributaria ser legal porque cuando se
dan los requisitos ser el tesorero regional el que debe efectuar la compensacin. (En este sentido las partes
no pueden acordar la compensacin de mutuo acuerdo)
Ahora los requisitos para la compensacin en materia tributaria sern:
a. La realizara el tesorero regional
b. Los antecedentes deben encontrarse en poder de la tesorera
Esto producir la extincin de las obligaciones hasta la concurrencia de la menor o la menor segn establece
el CC.
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Agregado de la compensacin como una forma de ella es el mecanismo de la imputacin que es aquel
sistema en el cual se aplica a deudas que se tienen con el fisco por sumas que el contribuyente tiene derecho
a hacer efectivas por haber efectuado pagos a exceso de impuestos.
Es lo mismo que la compensacin? No es lo mismo, ya que en la compensacin el fisco y deudor son

acreedores simultneos, ac no, porque se pago en exceso o en forma indebida por el contribuyente, lo que
produce que el contribuyente tenga un abono a su favor en su cuenta corriente fiscal. Si ocurre esta situacin
el contribuyente puede:
a. Pedir devolucin en un plazo no superior a 3 aos.
b. De no ocurrir esta devolucin, existen dos situaciones en que el contribuyente puede imputar a sus
obligaciones tributarias lo que hubiese pagado en exceso:
i. Cuando habiendo pagado en exceso el contribuyente y no habiendo solicitado devolucin,

tesorera las imputa a pagos provisionales mensuales (ppm), es decir, vamos a estar en
presencia de contribuyentes que pagan impuestos a la renta donde se retienen
mensualmente un monto con cargo al impuesto del prximo ao.
ii. Cuando existe una ley que haga variar la base imponible o los elementos que sirvan para
determinarla, y en este caso el SII imputa estas cantidades al pago de cualquier impuesto
que se encuentre pendiente.
Esta ley que variar la base imponible ser a favor o en contra del contribuyente? La
respuesta es que lo favorece porque el contribuyente al variar la base imponible quedo
pagando dems y tendr derecho por lo tanto a la imputacin.
Este exceso, lamentablemente el SII no lo devolver fcilmente, sino que lo imputar a

cualquier impuesto que se deba. La corte de apelaciones de Talca dictamino que no haba
plazo para la devolucin de impuestos, porque la ley nada ha dicho, sin perjuicio de que la
jurisprudencia no es vinculante.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS CLASE QUE FALTAAAAAAAAAMOS ******************
En paralelo a la obligacin principal del pago del impuesto, en el CT existen muchas obligaciones accesorias y
que pasan a cobrar una relevancia principal porque detrs de estas obligaciones se esconden las facultades
fiscalizadoras del SII.
1. INSCRIBIRSE EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO o RUT
Antiguamente el RUT era distinto que el carnet de identidad, porque las personas tenan un nmero de CI y
el RUT era distinto y en el fondo el RUT era con lo que se identificaba a los contribuyentes en materia
tributaria, pasando a ser en la actualidad un simple numero en el mundo del SII. O sea para nacer a la vida
tributaria necesitamos un RUT que no es lo mismo que la CI porque las empresas no tienen CI pero si tienen
RUT.
Ser necesario distinguir entre personas naturales y jurdicas; para las personas naturales ser el nmero de
registro de Cdula de Identidad, en cambio las personas jurdicas o empresas tienen su propio nmero de
RUT porque no tienen CI.
El RUT, ya sea de personas naturales o jurdicas cumple la misin de identificar al contribuyente, ya no tendr
nombre si no que pasara a ser un nmero que servir para identificarlo toda la vida tributaria.
Esta obligacin va muy de la mano con la obligacin que a continuacin se menciona.
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2. INICIAR ACTIVIDADES COMUNICANDOLO AL SERVICIO DEL IMPUESTOS INTERNOS.
Se relaciona con la anterior porque cuando se da inicio de actividades se pedir que se registre con un RUT, o
sea no es que haya un plazo para inscribirse con el RUT, sino que la fuerza de las circunstancias es la
obtencin del RUT que viene a ser una consecuencia de la comunicacin al servicio de la iniciacin de
actividades.
Una segunda obligacin tributaria para el contribuyente ser la inscripcin de en otros registros como los del
IVA, expendedores de bebidas alcohlicas, registro de expendedores y fabricantes de tabacos, registro de
turismo, en el cual deben estar inscritos los dueos de hoteles, residenciales, etc. Cada uno de estos registros
tiene un fin especfico, as en el caso del registro del IVA por tener un carcter mensual intenta tener un
control de los retenedores del IVA.
En el caso de los expendedores de bebidas alcohlicas tienen un impuesto especfico, lo mismo sucede en el
caso del tabaco tratando de desalentar el consumo tanto de bebidas alcohlicas como de cigarrillos.
La comunicacin del inicio de actividades de relevancia econmicas tiene por objeto la fiscalizacin,
primero del impuesto ms importante que es el de la Renta. Si una persona inicia actividades econmicas
significa que empieza a tener incrementos de patrimonio, como el impuesto a la renta que grava este hecho,
y por ello se necesita saber cunto es lo que est ganando. Lo mismo sucede en el caso del IVA, ya que
mediante este registro podremos obtener informacin por cuanto es que el contribuyente est tributando.
En la iniciacin de actividades que se comunica al SII, a uno se le asigna un cdigo. Todas las actividades
econmicas estn especificadas con un cdigo, en donde incluso hay detalles ms delicados. Ejemplo
comerciante de alcoholes, comerciante de productos mineros, etc.
Tema polmico es el plazo para comunicar el inicio de actividades, importante porque las infracciones traen
aparejadas multas (la idea es no iniciar a la vida tributaria con infracciones), pero la ley es relativamente
confusa, esta habla de 2 meses desde que se haya realizado un acto de significacin econmica. Aqu sin
embargo viene un problema, porque a qu tipo de acto se refiere? un acto de significacin econmica que
incrementa el patrimonio o cualquier acto; pues no es lo mismo establecer un comercio, arrendar un local y
este ser el acto; que cuando ya haya realizado mi primera venta. El SII no siempre sigue la lgica para ello.
Enreda an ms el tema tratndose de sociedades, porque la jurisprudencia judicial a fallado que esos 2
meses debieran ser desde la escritura de constitucin social, porque todas ellas necesitan un aporte que
sera el acto de significacin econmica; pero esto puede llevar a incongruencias porque desde que est
hecha la escritura social y esta no se ha inscrito o publicado no debiera comunicarse la iniciacin de
actividades.
Toda esta polmica es estril, porque si se inicia una actividad econmica, sea prestando servicios, vendiendo
o comprando, la contraparte exigir los documentos pertinentes de boletas o facturas, y para que sean
vlidas necesita un timbraje de los documentos de respaldos (llmese boletas o factura), para esto el futuro
contribuyente deber llevar los talonarios al servicio y para ello SII exige la iniciacin de actividades y obtener
RUT e inscribirse. En la prctica los 2 meses no importan, pero debe realizarse en 2 meses por ley.
3. DAR AVISO AL SII DE CUALQUIER MODIFICACIN DE LOS DATOS Y ANTECEDENTES QUE HAYAN
APORTADO AL TIEMPO DE INICIO DE ACTIVIDADES.
Todos los datos son importantes, pero uno de ellos es ms importante y es el DOMICILIO.
Al tiempo de inicio de actividades debe indicarse el domicilio en que se encuentran, la obligacin es

comunicar cualquier cambio de domicilio, pero pueden no hacerlo. Ojo que para efectos de notificacin lo
ser en el domicilio que tengan registrado, sea o no sea el domicilio efectivo, que por ejemplo en el caso de
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notificacin de liquidacin corre inmediatamente un plazo de 60 das para reclamar y si no se hace esta
quedar firme. Normalmente se hacen las notificaciones por carta certificada.
4. COMUNICACIN AL SII DEL CESE DE LA ACTIVIDAD, EN LA CUAL SE PUEDEN GENERAL IMPUESTOS O

TRIBUTOS.
As como se nace, se muere en la vida tributaria. Aqu existe una mayor complejidad que en el caso de
iniciacin de actividades que se comunica por escrito al SII del inicio de actividades y a lo que el servicio
responder con la entrega de un determinado cdigo, pero el trmino de giro, entendindose como el cese
de una actividad de relevancia econmica, reviste mayores complejidades por lo que se le exige al
contribuyente un serie de requisitos que son:
a. Realizar una comunicacin escrita al SII.

b. Debe acompaar un balance del ltimo ao de actividad econmica. Esto refleja ingresos y
gastos de la empresa.
c. Se debern pagar todos los impuestos adeudados. Generalmente no se termina con todos los
impuestos pagados, por lo que mientras no se paguen todos los impuestos no se puede dar
trmino al giro.
Aumenta las fallas para hacer trmino de giro, el hecho de que el notario que autoriza una escritura de
disolucin de sociedad, debe exigir un certificado que indique el pago total de impuestos adeudados, emitido
por SII; en este caso el notario pasa a ser fiscalizador del SII.
Qu pasa si inicio actividades y no ejerzo nunca la actividad por la que doy inicio a las actividades de
relevancia comercial? Se debe terminar el giro? Aqu el tema no tiene relevancia. Pero s tiene inters en las
empresas, por el impuesto al que estn gravadas. Generalmente cuando la empresa termina NO hay trmino
de giro y la mantienen latente, sea empresa o sociedad, con ciertos riesgos jurdicos, pues siguen teniendo
socios que puede ser fuente de conflictos
En las sociedades es relevante, porque son 2 o ms socios, y no se desea estar con deudas.
Por esto es que las sociedades no hacen el trmino de giro con ciertos riesgos jurdicos porque mientras no
se termine la sociedad seguir con los socios,
Ahora bien para poder terminar con el giro deberemos cumplir con los siguientes requisitos:
1. Comunicacin de los Balances
2. Pagar impuestos
3. El notario debe exigir el certificado del SII de que los impuestos estn pagados
4. Plazo para comunicar el termino de giro son 2 meses
En materia de trmino de giro existen dos normas especiales y que dicen relacin con la transformacin,
fusin, absorcin o venta del activo y pasivo entre sociedades.
(aclaremos algunos conceptos)
d. transformacin de la sociedad: de SA pasa a SRL, o sea la naturaleza jurdica cambio
e. fusin: dos o ms sociedades forman una tercera sociedad
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f. absorcin: una sociedad absorbe la otra y la primita sociedad se mantiene
g. la venta del activo y pasivo: es una categora distinta en donde una sociedad le vende a otra todo el
activo y pasivo siendo esto un acto de comercio.
Sabemos que si se transforma, absorbe o funde una sociedad hay ms de alguna sociedad que muere y la
pregunta que nace es que habr que hacer termino de giro? Se dice que s, pero la ley ofrece una solucin
distinta. En los casos de transformacin, fusin y absorcin no hay necesidad de hacer termino de giro si es
que en la escritura de transformacin, fusin o absorcin, la nueva sociedad se hace solidariamente
responsable de los impuestos que dejare la sociedad que dejo de existir (la absorbida, la fusionada o la que
dejo de existir), esto mediante la agregacin de una clausula a la escritura. En estos casos hay que ser
especialmente cuidadoso de insertar esta clausula porque de lo contrario habra que hacer termino de giro
las sociedades fusionadas, absorbidas o transformadas en un plazo de dos meses.
En el caso de la venta del activo y pasivo de una sociedad a otra, aqu se diferencia de los escenarios
anteriores, porque lo que produce es que la sociedad adquirente del activo y pasivo, por el solo ministerio de
la ley, se transforma en fiadora de las obligaciones tributarias, hasta la fecha de la cesin, de la sociedad que
cede su activo y pasivo (aqu habra que pedir tooooodo los documentos especialmente los relacionados con
el pago de los impuestos).
Plazo para comunicar el trmino de giro
2 Meses
6.- OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD
Es una obligacin circunscrita a la ley del impuesto a la renta, porque el inicio de la actividad es que todo
contribuyente que tribute a renta efectiva debe llevar contabilidad. En el fondo es el impuesto a la renta. En
un principio la clasificacin de contabilidad, es entre contabilidad financiera y tributaria.
La contabilidad financiera, desde los inicios de una actividad comercial, para tomar decisiones econmicas
es la contabilidad. La contabilidad informa resultados econmicos. Con cargo a eso podemos tomar
decisiones financieras. Del punto de vista del contribuyente.
Hay terceros que le interesa la contabilidad, esos terceros pueden ser inversionistas, accionistas por ejemplo.
La contabilidad tributaria: no es opuesta a la financiera. Esta contabilidad le interesa al sii en su calidad de

autoridad fiscalizadora.
Tiene normas propias que estn entre la ley tributaria el cdigo de comercio, entre otras.
Dado lo oneroso que es hacer dos contabilidades, las personas obstan por hacer la contabilidad tributaria.
La contabilidad no la invent la ley de impuesto a la renta ni el SII, sino que es anterior a la obligacin
tributaria y su principal objetivo es el de permitir a los dueos de la empresas los socios o, eventuales
terceros que entren en relacin con empresa o sociedad, permitirles el conocimiento del real estado
financiero de la sociedad, siendo una fotografa de la realidad econmica de una empresa; es una ciencia a
medio camino porque no es matemtica pura, sin embargo es un poderoso apoyo de las personas
relacionadas con la empresa.
Un tercero relacionado con la empresa ser un eventual inversionista que quisiera comprar un paquete
accionario de una SA. Lo mismo sucede con los dueos.
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Lo que es ingreso o gasto para ese tipo de contabilidad no es lo mismo de que el ingreso o gasto para la
contabilidad tributaria que persigue objetivos distintos en relacin a los incrementos de patrimonio, que la
que persigue la contabilidad general de la empresa. Sin embargo, en la prctica se lleva una sola contabilidad
que deber llevar los parmetros de la contabilidad tributaria en relacin de la ley de impuesto a la renta,
porque de lo contrario resultara muy oneroso.
La contabilidad como obligacin accesoria, es la ms relevante porque adems crea una problemtica, sin
desmerecer el trmino de giro que tiene sus complejidades, ni el inicio de actividades, la contabilidad se
eleva a ser la mas importante porque es la ms compleja de todas.
La ley de la renta tambin est interesada en la contabilidad y la contempla como una obligacin accesoria
porque la ley de la renta lo que intenta gravar son los incrementos de patrimonio, pero al mismo tiempo no
todos los incrementos de patrimonio, se trata para la ley chilena de gravar las rentas lquidas y para obtener
la renta lquida desde la renta bruta tenemos un largo camino, largo camino de agregaciones, deducciones,
incrementos, rebajas, etc, que en definitiva es un camino largo y complejo para determinar la renta lquida.
La contabilidad, entonces, se hace importante porque como una persona tiene diversos gastos, y esos
clculos son bastante complejos y adems no siempre ingresos o gastos son lo mismo para un sistema
contable porque depender de lo que se busque en un sistema complejo, como sucede con la ley de la renta
que permite rebajar como gasto los necesarios para producir la renta y para una empresa gastos pueden ser
muchos ms que los necesarios para producir la renta, como por ejemplo la ley impide la utilizacin de
vehculos station wagon pero para el empresario s ser un gasto.
La ley de la renta cuando establece la obligacin de llevar contabilidad hace obligatorio tambin una cierta
cantidad de reglas, como los inventarios, gastos, ingresos, etc. Como sucede con las remuneraciones que se
paguen en la empresa al cnyuge aunque trabaje para la empresa, la ley de la renta impide considerarla
como gasto aunque para el dueo de la empresa si se considere como gasto. Se llevan entonces dos
contabilidades? Podra ser, pero resultara muy oneroso llevndose solo una bajo los predicamentos de la ley
de impuesto a la renta.
Esta contabilidad aparte de ser una radiografa para los dueos y terceros, es una forma efectiva de ver los
ingresos y egresos del contribuyente.
Delimitado esto, deberemos volver a una distincin y es que existen contribuyentes de renta efectiva y
contribuyentes de renta presunta. Lo general es que todos tributemos en renta efectiva donde hablamos de
la obligacin de llevar contabilidad esto para conocer cules son los ingresos efectivos, volvindose una
forma de probar los movimientos de la empresa, en donde la declaracin ir de la mano con la contabilidad;
pero tambin existen los contribuyentes de renta presunta (minora) y en base a leyes especiales de la ley de
impuesto a la renta se les permite acogerse a presunciones de renta presunta en donde ganen lo que ganen
se les presumir una renta. (Agricultores o transportistas) esto porque existe un elementos que les impide
hacer una cuantificacin efectiva de los ingresos que perciben.
Los contribuyentes de renta presunta estn obligados a llevar contabilidad? No porque la contabilidad es
para asegurarse de los gastos que tiene para obtener la renta, pero si bien los contribuyentes de renta
presunta no estn obligados a llevar contabilidad porque no hay ninguna renta que probar es altamente
recomendable llevar contabilidad porque en la ley de la renta hay una norma anti-evasin que seala que el
SII puede presumir la renta de un contribuyente en relacin de sus gastos de vida. Entonces se hace
altamente necesario llevar contabilidad porque si el servicio presume una determinada renta y yo no estoy en
condiciones de justificar la situacin con la que realice mis inversiones el servicio me tasara una base
imponible muy superior a la que se presumi. (Le permite al servicio tasar la base imponible con relacin a
los gastos de vida)
Por otro lado, dentro de la categora de contribuyentes obligados a llevar contabilidad hay una sub-categora:
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1. Aquellos contribuyentes que pueden llevar lo que se denomina contabilidad simplificada: esta es un
mero libro de ingresos y gastos, al contrario de la contabilidad completa.
a. Quienes son:
i. Los contribuyentes de escasos movimientos, capitales pequeos o poca instruccin

(zapatero). (Negocios chicos, artesanos).
ii. Los profesionales liberales (abogados).
2. Hay ciertos contribuyentes que se les exime de llevar contabilidad, pese a no estar en rgimen de
renta presunta.
a. Quienes son:
i. Trabajadores dependientes: esto porque simplemente tienen un sueldo y no hay

mayor inters del SII
ii. Los mineros de mediana importancia.
iii. Los pequeos comerciantes, pequeos mineros y suplementeros.
iv. Rentistas de capitales mobiliarios.
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD SEGN LA LEY DE LA RENTA antes hay otra clasifiacion contabilidda
tributaria, .ver antes
1. Fidedigna o no fidedigna
a. La fidedigna es la que se lleva conforme a los principios contables generalmente aceptados.

Es la que hace fe de acuerdo a su resultado. :
i. En una secuencia cronolgica (da a da), lnea a lnea con una progresin
cronolgica, o sea con documentos que la sustenten. Tienen que estar todos los
documentos. Esta contabilodad es La QUE exige el servicio.
ii. Debe llevarse en idioma castellano, salvo excepciones, pero al tiempo de presentarse
al servicio deber ser traducida
b. La no fidedigna es la que el servicio a declarado como tal que no se lleva de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados.
La declaracin de no fidedigna trae como consecuencia de que se amplen los plazos de

prescripcin o tasar la base imponible.
2. Completa y simplificada
a. Completa es aquella en la cual se llevan todos los libros de contabilidad, diario, mayor,
estado de resultado, inventario, caja, y balances etc. El libro de baja da una muestra de todo
lo que entra y sale en cuanto a activo circulante. El mayor es el libro mensual. El movimiento
diario y de caja. El balance es la realidad final anual. Opera con el sistema de doble cero.
Donde el activo y pasivo sean iguales.
b. Simplificada es la que se reduce a un mero libro de ingresos y gastos.
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Mas adelante veremos cuando se exige la una o la otra.
Renta efectiva y renta presunta.
1. Renta efectiva: tributa en base real. La mayora son en base efectiva
2. Renta presunta: se refiere a determinados contribuyentes autorizados por la ley, para actuar sobre
una presuncin. (mineros, agricultores)
La contabilidad se le exige a los contribuyentes de renta efectiva. Pero todos los contribuyentes estn
obligados a justificar sus inversiones, ya que hay una norma en la ley de la renta, que establece que
cada contribuyente tienen los ingresos de acuerdo a su nivel de vida. Y en ese entendido el servicio
puede liquidar los ingresos que digan relacin con el nivel de vida.
Contribuyentes de la renta efectiva que no estn obligados a llevar contabilidad:
1. Los que obtienen rentas de capitales mobiliarios: un accionista de una sociedad annima,
instrumentos financieros, un depsito a plazo por ejemplo hasta el gran inversionista que tiene
muchas acciones, en lan, telefnica, Endesa, sencosur. Esos rentitas no estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Ellos pagan el impuesto a la renta de primera categora, lo enterar por ejemplo la sociedad
annima.
2. Pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes, suplementeros de un taller artesanal: no se

le exige llevar contabilidad completa, es porque su negocio es pequeo entonces sera muy oneroso
llevar contabilidad, la ley establece que no llevan porque son negocios pequeos
3. Mineros de mediana importancia:
4. Contribuyentes que perciban sueldos salarios afectos al impuesto nico al trabajo dependiente:
(aquellos que estn con contrato de trabajo): la mayora de las personas, pese a que tienen ingresos.
Ese impuesto lo retiene el empleador.
Contribuyentes que tienen que llevar contabilidad simplificada:
1. Contribuyentes con escaso movimiento, capitales pequeos en relacin a su giro poca

instruccin o se encuentren en una situacin especial: entonces tienen que llevar un libro de
ingresos y de gastos.
2. Los profesionales liberales: pueden no llevar un libro de gastos si es que se acogen a la

presuncin del gasto del 30%. Se reduce la obligacin a llevar un libro de ingresos.
cules son las reglas en materia de contabilidad fidedigna?
1. El contribuyente puede exigir libremente el sistema contable
2. La contabilidad debe ser fidedigna.
3. Laq contabilidad se incia con un inventario
4. Las operaciones se deben contabilizar da a da, cronolgicamente.
5. Los libros deben llevarse en lengua castellana. Casos excepcionales cuando el volumen diga
relacin con una conexin internacional, pero debe tener su traduccin en lengua castellana.
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6. La contabilidad debe timbrarse por el servicio
7. Si el contribuyente tiene varias sucursales
8. La fecha del balance es al 31 de dic. De cada ao. Caso expcecional cuando se pone termino
al giro.
LOS MEDIOS O NORMAS SOBRE FISCALIZACION DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Como ya sabemos la gran mayora de las obligaciones accesorias dicen relacin con la fiscalizacin de los
impuestos, por eso como materia complementaria uno ve las normas sobre fiscalizacin del servicio, pero se
complementan con las obligaciones accesorias para lograr el objetivo del cumplimiento de la obligacin
principal.
Para esto el servicio goza de variadas facultades que casi vulneran garantas fundamentales, no todas se usan
en forma invasivas porque como sabemos cuando la autoridad se excede en sus facultades se produce un
efecto en la sociedad, mas aun sobre la teora de que el derecho tributario tiene mucho que ver con polticas
econmicas.
FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EN VIRTUD DE LA FISCALIZACION (pregunta de

examen)
1. EXAMINAR LAS DECLARACIONES Y DOCUMENTACION SOPORTANTE DEL CONTRIBUYENTE.
Esto se entiende desde el punto de vista que es el contribuyente el que presenta sus declaraciones, pero el
contribuyente lo hace en la soledad de su domicilio, entonces esas declaraciones pueden adolecer de
errores, o ser intencionalmente errneas o falsas, entonces el servicio se encontrara desarmado frente a la
actividad del contribuyente. Para ello el SII puede examinar la documentacin que sustenta las declaraciones
del contribuyente y verificar si estas estn en concordancia con la ley que corresponda.
Para esta facultad el SII tiene plazos, (cuando analizamos la prescripcin como modo de extinguir las
obligaciones vimos que exista una prescripcin especial para examinar las declaraciones del contribuyente,
pero la prescripcin propiamente tal es un plazo hacia el futuro, en cambio los plazos para examinar las
declaraciones del contribuyente es hacia atrs), plazos que utilizara para requerir esta informacin. Esta
facultad est en plena concordancia con las facultades del servicio de LIQUIDAR EL IMPUESTO CON LOS
ANTECEDENTES QUE DISPONGA EL SERVICIO O TASAR LA BASE IMPONIBLE CON LOS ANTECEDENTES QUE
TENGA EL SERVICIO
Si no hago nada y no cumplo con los requerimientos del servicio, podra tasar el servicio la base imponible.
Con los antecedentes que ellos tengan. Si no cumplo con los plazos de fiscalizacin.
2. LA CITACION A DECLARAR A DETERMINADAS PERSONAS RELACIONANADAS CON EL

CONTRIBUYENTES, ES DECIR LA CITACION A TERCEROS RELACIONADOS CON EL CONTRIBUYENTE
Ejemplo: trabadores de la empresa. Profesionales relacionados con el contribuyente. pero el

abogado por ejemplo seria parte del secreto profesional. Hay personas que estas excentas de
concurrir persiendete de la republica diplomtico las mujeres que no puedan comparecer sin grave
molestia.
Si este tercero no concurre, la sancin para el tercero, el apremio ser arresto por 15 das. Se lo
tiene que pedir al juez civil.
Sucede aqu que ya conocemos la citacin al contribuyente en todos sus aspectos con las respectivas
consecuencias, pero tambin el servicio puede citar a terceros que hayan tenido relaciones de tipo comercial
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o financiero con el contribuyente para pedirles declaracin sobre ciertos aspectos sobre esas negociaciones
(es una facultad poco usada y muy invasiva porque estamos hablando de terceros ajenos al contribuyente).
La sancin a la no concurrencia es exigir apremios en su contra (art. 95 del CT) y es que citada por dos veces
un tercero relacionado con el contribuyente, y este no concurra sin causa justificada a una segunda citacin.
Podr ser apremiado segn lo establece el art. 97 n7 del CT y es una multa de 1 UTM a 1 UTA. Ese tercero
podra ser incluso un contador, un abogado; lo que pasa es que aqu es donde empiezan a rozar de forma
negativa las facultades del SII con ciertas garantas que muchas veces tienen el carcter de fundamental.
(Secreto profesional)
Mas aun se suma el hecho que quien cita es una facultad administrativa vulnerndose adems el debido
proceso, y entonces lo que pasa es que nuestras legislaciones tienen un sesgo de autoritarismo
administrativo incluso apremiar a un individuo en consideracin a la situacin que se est verificando en
virtud de la actuacin del contribuyente.
3. EXAMINAR LAS CUENTAS CORRIENTES DEL CONTRIBUYENTE
Sin embargo, aqu nuevamente rozamos con otra garanta que es el secreto bancario, (dice relacin con los
funcionarios, tienen que guardar reserva de la institucin bancarias y solo pueden proporcionar esa
informacin al cuenta correntista o al aunque el cuenta corre rentista autorice) esto se entiende mas o
menos, Isabel no tiene este problema ya que en suiza tiene todos sus millones, ella es una mujer bakan. ,
pero no puede pedir la cuenta arbole pero si lo requiere tiene que dar la informacin al banco de todas
maneras, por lo tanto el secreto bancario es hasta ah no ms.-
El examen puede ser pedido por el servicio pero dentro de: un juicio por que el servicio no podra pedirlas
administrativamente salvo si lo efecta el DIRECTOR NACIONAL, POR RESOLUCION FUNDADA.
Tambin hay mucha confusin porque en primer lugar para un juzgado del crimen existir el secreto
bancario? No porque no parece lgico. Pero donde si tiene asidero es en materia civil pero de forma limitada,
no es a todo evento.
En materia civil s se puede pedir informacin sobre cuentas corrientes, pero (segn la ley) sobre partidas
especficas y determinadas, entonces si analizamos un delito tributario podremos pedir todo pero, si estamos
en un juicio tributario podremos pedir partidas especficas como en materia civil. Sin embargo, la duda que
cabe es que administrativamente podr el servicio pedir informacin sobre cuentas corrientes an de forma
especficas? Cree el profesor que no porque el pas no est preparado para abrir la legislacin en materia de
secreto bancario.
4. LA CITACION AL CONTRIBUYENTE.
ES UNA FACULTAD DEL SII PARA REQUERIRLO EN EL PLAZO DE UN MES, PRROGABLE por otro mes A
CONTRIBUCION DEL CONTRIBYENTE POR OTRO MES ESTE ULTIMO PRESENTE O ACLARE O RECTIFIQUE o
complemente UNA DECLARACION que hubiere efectuado.
En los impuestos de declaracin es el contribuyente quien debe declarar su base imponible. Existe el mal
hbito que se declara menos, para no pagar impuesto y lo peor es que a veces no se declara. La autoridad
con posterioridad realiza las actualizaciones. Citaremos al contribuyente para que en plazo de un mes aclare,
rectifique o complemente, prorrogable por un mes ms.
El otro escenario es que no rectifique ni complemente, es decir, siguen habiendo inconsistencias o errores.
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Otro escenario es que el contribuyente no concurra. Con la citacin.
Existen apremios? En los dos primeros escenarios, el servicio tiene la primera facultad que es tasar la basa
imponible con los propios antecedentes que tiene el servicio, lo que puede ser muy grave para el
contribuyente.
Una segunda facultad que tiene el servicio cuando debiendo concurrir no lo hace o lo hace
insatisfactoriamente es declarar la informacin como no fidedigna esos antecedentes, no dan fe de lo que el
contribuyente est diciendo, en ese caso los plazos se aumentan de prescripcin. De tres a 6 aos.
En tercer lugar podr confeccionar una liquidacin de impuestos para el contribuyente. Isa maraca.
Esa liquidacin sera una demanda.
Entonces se ampliaran los plazos en tres meses. Ms los das de prorroga que pide el contribuyente.
La citacin, junto con la contabilidad son los medios de fiscalizacin ms importantes para ejercer las
facultades fiscalizadoras del SII. No es tanto el hecho de ser citado, sino que ms bien son las consecuencias
de la citacin lo que crea un escenario gravoso para el contribuyente. (No confundir con la citacin a terceros
que NO permite tasar la base imponible)
El SII puede citar al contribuyente para que presente una declaracin, aclare la efectuada o confirme la que
ha efectuado o la ample, y a cualquier contribuyente. Naturalmente estas facultades son posteriores al plazo
que tena el contribuyente para ejercer su declaracin, (sabemos que el IVA y el impuesto a la renta son
impuesto de declaracin quedando entregados a la buena fe del contribuyente) en este entendido cuando
una declaracin no sea consistente el servicio procede a la citacin.
Actitudes del contribuyente
1. CONCURRIR
Tiene el plazo de un mes para concurrir, y puede pedir una ampliacin por otro mes. Naturalmente para
reunir los antecedentes necesarios.
Concurriendo puede presentar la declaracin omitida o rectificar, aclarar, ampliar o aclarar la realizada. Este
es el mejor escenario para el contribuyente, siendo lo ideal traer la contabilidad y documentos fidedignos.
Como sabemos el servicio no puede prescindir de los documentos que presente el contribuyente (art. 21 del
CT). La citacin es un acto administrativo, no confundir con actos jurisdiccionales.
2. EL CONTRIBUYENTE NO CONCURRE
3. EL CONTRIBUYENTE CONCURRE PERO NO ACLARA, RECTIFICA, NI AMPLIA LA DECLARACION

PRESENTADA AL SERVICIO
En los escenarios 2 y 3 vienen las primeras consecuencias:
a. El servicio queda facultado para tasar la base imponible con los documentos que tiene en su
poder y ah si hay un grave problema para el contribuyente porque tasada la base imponible
el servicio va a emitir una liquidacin que pasa a ser una demanda del servicio que notificada
de acuerdo a las formas que prev el CT (personal, por cedula o carta certificada en el
domicilio que tenga el servicio) se genera un plazo de 60 das para presentar un reclamo.
b. El mismo servicio declare no fidedigna la contabilidad y la documentacin. Este tema de la

declaracin de no fidedigna la contabilidad y documentacin ha sido tema de polmica.
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Algunos han pensado que esta declaracin de no fidedigna debieran hacerla los tribunales
pero de la interpretacin del CT se desprende que esta declaracin la hace el servicio siendo
una norma declarada como pro fisco porque un autoridad administrativa declara como no
fidedigna la contabilidad, pero no es que el contribuyente queda indefenso porque de ser
declarada como no fidedigna la contabilidad el servicio podr tasar la base imponible en los
casos que ya vimos anteriormente y por supuesto liquidar el impuesto. Ejemplo si se trata de
un inmueble en cuya compraventa no parece fidedigno el precio de venta porque se vende a
un menor precio del avalo comercial e incluso fiscal.
Esta liquidacin notificada al contribuyente, podr este interponer un reclamo donde

tendremos nuevamente un juicio tributario. Todos tienen como antecedente una citacin,
pese al nombre engaoso detrs de la citacin se esconden estas consecuencias pero que
tienen un derecho a reclamo que es el que activa el juicio porque se presenta ante el tribunal
tributario.
c. Los plazos de prescripcin se amplan. Los plazos de prescripcin son de 3 y 6 aos, pero con
la citacin se produce una ampliacin por 3 meses. Esto porque lo que interrumpe la
prescripcin es la liquidacin porque lo que hace ampliar el plazo es la notificacin de la
liquidacin.
Algunos tratadistas y que naturalmente que iluminan la jurisprudencia, dicen que esta
ampliacin a 3 meses ms, es cuando la citacin es obligatoria para el servicio, que es solo
en algunos casos en los que no es obligatoria para el servicio, no se ampliaran los plazos
para el servicio. Porque en los dems casos, en que es voluntaria se estara dejando a la
voluntad de una de las partes, que en este caso es el servicio ampliando o no citando.
Normalmente el servicio cita pata ampliar los plazos y corresponde al tribunal analizarlo. Y a
raz de esto existe una polmica.
O sea la citacin solo importa la ampliacin del plazo, porque si el contribuyente no acta de buena manera
el servicio podr tasar la base imponible. Pero si ha pedido prorroga los tres meses se convierten en 4 meses.
El nfasis esta ac en que el servicio por si o ante s, decide unilateralmente que los documentos no son
fidedignos. Por eso es que La citacin es otro de esos trminos engaosos dentro del derecho tributario
4. Informaciones que deben expedir al SII notarios, jueces y secretarios de tribunal.
En el caso de los notarios tienen que dejar constancia del pago del impuesto de timbres y estampillas.
(Impuesto al mutuo) antes se pagaba con estampilla antes era muy usual. Antes se compraba las estampillas.
En los contratos de arrendamiento el notario debe vigilar que el arrendador declare si es contribuyende de
renta efectiva o de renta presunta.
Tambin tienen que comunicar al servicio todo tipo de contrato de trasferencias de bienes
OBLIGACIONES QUE SE ESTABLECEN PARA NOTARIOS, CONSERVADORES Y JUECES.
Obligaciones accesorias que facilitan la fiscalizacin del servicio
1. LOS NOTARIOS
Estos tienen la obligacin de revisar si est pagado el impuesto de timbres y estampillas. Este es
el impuesto al mutuo (trascendental) que forma parte importantsima de la economa del pas
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Otra obligacin sera fiscalizar que se pague el IVA en las transacciones que se realicen en su
oficio notarial.
Obligar a que se de cuenta en los contratos de arriendos de bienes races si el arrendador tributa
en base presunta o renta efectiva. (Una persona que arrienda bienes agrcolas)
Enviar anualmente al servicio copia de todos los contratos en virtud de los cuales se puede
generar un impuesto.
Las sanciones al incumplimiento de estas obligaciones ser dependiendo de cada uno de ellas.
Para el de timbres y estampillas el notario se vuelve solidariamente responsable del pago del impuesto.
Adems si no est inserto el pago del impuesto de timbres y estampillas en el contrato, no se puede invocar
ante autoridad alguna de justicia el cumplimiento del contrato, imposibilitando al acreedor de cobrar su
crdito.
En el caso de los contratos de arriendo bienes races agrcolas debe insertarse una clausula donde se declare
que el agricultor es de renta presunta
CONSERVADOR
h. El conservador tienen la prohibicin de inscribir la trasferencia del domino o de otros derechos reales
sobre bienes races. Si no se ha pagado el impuesto territorial. Es decir, no puede inscribir ningn
inmueble mientras no ha sido pagado el impuesto territorial o llamadas contribuciones, negndose
absolutamente en el caso de que este impuesto no est pagado
LOS JUECES Y SECRETARIOS
Este secretario tiene facultades administrativas. Deben fiscalizar el pago del impuesto al mutuo. Esto
se hace gracias a que el 70% de las demandas civiles son de carcter ejecutivos basados en una letra
de cambio, pagar, etc. Si no esta pagado no podr ser objeto de actuacin alguna.
5. OBLIGACIONES DE INFORMACION DE BANCOS Y FINANCIERAS
Copia de los balances y estado de situacin que se presente. Es decir, Los bancos tienen la obligacin de
remitir al SII cuando se lo soliciten, una copia de los balances y estados de situacin que se presenten por los
clientes (no hablamos de ctas. ctes. ni de operacin sino que hablamos de balances). Adems debe entregar
al servicio datos de operaciones de crdito y garantas que se les presenten.
Como vemos es bastante variada la gama de alternativas que tiene el servicio para fiscalizar el pago de los
impuestos ya sea por actos propios, del contribuyente incluso de terceros que hayan tenido contacto con el
contribuyente en las operaciones que realice. Pese a este selecto set de instrumentos naturalmente que es
imposible controlar a todos los contribuyentes activos de este pas, en todo caso el SII a mediados de los 80
se entiende que es uno de los servicios ms eficientes de Latinoamrica.
APREMIOS E INFRACCIONES***
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Infraccin y delito tienen diferencias en materia de prescripcin, ya que la ley no dice cules son los delitos
sino que estn mezcladas en el artculo 97 y es necesario interpretarlos. Los delitos van aparejados de una
pena privativa de libertad.
No es lo mismo la multa de los delitos del cdigo penal que en el cdigo tributario. En materia tributaria se
plantea un juicio tributario donde se cobra la multa. Si no se paga es convertible en arresto.
Esta es como la parte penal del derecho tributario, es dicho as porque el CT establece una variada gama de
delitos.
Antes de los delitos tributarios estn los apremios e infracciones. Lo que sucede es que una conquista muy
importante del estado de derecho es que toda restriccin de la libertad de una persona lo debe conocer un
tribunal, mientras mas nos acercamos al tiempo presente eso ha quedado claro en todas las legislaciones
pero si nos remontamos a la historia las autoridades administrativas y en variadas imponer restricciones a
la libertad de las personas pero cosa que la moderna teora del estado derecho no la resiste porque siempre
la restriccin debe devenir de una sentencia judicial. Pero en nuestra legislacin aun vemos algunos aires de
la antigedad donde aun es posible ver restricciones de libertad. Esto es lo que llamamos los apremios por el
servicio siendo la forma clsica la multa, pero tambin existen los arrestos que en el CT estn limitados hasta
15 das.
Las situaciones que se dan para apremiar a un contribuyente hasta por 15 das son:
1. Cuando exista retardo en el pago de impuesto de recargo o sujetos a retencin:
El servicio puede requerir el pago de esos impuestos en un plazo de 5 das y si no se paga en teora el servicio
(este hoy si de todas maneras amortiguado) deber concurrir al juez del domicilio del contribuyente el que
ver si se justifica o no el apremio al retenedor. Caso ms emblemtico es el vendedor respecto del IVA. Aqu
nos damos cuenta que NO EXISTE JUICIO.
2. Respecto de personas en calidad de terceros que habiendo sido citadas al servicio no concurrieren:
Si no concurren a las dos citaciones efectuadas por el servicio se podr proceder a los Arrestos hasta por 15
das.
3. Contribuyentes que no lleven contabilidad y dems libros exigidos por el servicio:
Nos encontramos con una difcil situacin por apremiar a una persona que no lleva contabilidad
Se podrn renovar estos arrestos hasta que se cumpla. Se ha visto jurisprudencia que ha dicho que estos
arrestos no pueden prolongarse indefinidamente, porque se pueden renovar hasta que se cumpla.
En este captulo de los apremios, infracciones o delitos es la de apremiar en estos tres casos pero pasando
por el tribunal civil. El profe cree que el segundo caso fue la nica situacin que fue utilizada, pero en general
la norma existe.
Es necesario mencionar que los arrestos NO SON PENAS!
En el cdigo tributario encontramos las infracciones tributarias que si empiezan a parecerse ms a una pena
penal pero no de penas privativas de libertad. Lo que pasa es que las penas penales no son solo privativas de
libertad como la multa, sino que a lo que alude el CT es que primeramente debe existir una infraccin y esta
debe ser dentro de un juicio.
Estas infracciones tienen penas de multas y deben ser interpuestas por un juicio, y este juicio lo conoce un
juez tributario de acuerdo a un procedimiento de imposicin de multas establecido en el mismo CT. Este
juicio se puede denominar como infraccional para la imposicin de una multa.
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Estas infracciones tributarias no serian delitos penales pero, se asemejan bastante porque requieren un dolo,
porque como no hay una pena privativa de libertad nos resistimos a pensar que es un delito, lo que si hay es
un proceso donde se impone una multa. Para el profe son penas de multas de carcter incluso penal
Estas infracciones las conoce el juez tributario que hasta hace poco tiempo las conoca el director regional
del SII, que pareca raro tambin. (Desdoblamiento con una especie de malabarismo jurdico)
Si estas infracciones tributarias llevan una pena corporal o privativa de libertad ah si nadie tiene duda de
llamarle delito tributario, porque llevan una pena privativa de libertad o corporal dentro del esquema.
Quin conoce de estas infracciones llamadas delitos?
Aqu inmediatamente nos vamos a un tribunal de garanta (justicia del crimen) saliendo del conocimiento del
juez tributario.
En este viaje esta la rea confusa donde lo administrativo se confunde con lo penal, antiguamente conocido
por el director del SII. Este cruce doctrinario es necesario sabrselo de memoria!!!
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Infracciones tributarias y delitos tributarios estn mezclados en el art. 97 del CT, que es un largo catalogo de
infracciones y delitos (24 infracciones y delitos mezclados que incluso cada numero tiene una sub-
clasificacin)
La primera infraccin genrica es la del 109 del CT y seala que cualquier infraccin que no est
establecida en el art. 97 tiene una sancin de multa. Y esa multa es no inferior al 1% ni superior al 100% de 1
UTM (alrededor de $30.000.-) o el triple del impuesto si la infraccin implica infraccin. Con esto podemos
concluir es que toda infraccin del CT aunque no aparezca la sancin tiene la pena del art. 109.
Otra infraccin es la del n1 del 97 que es el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones,

informes o solicitudes de inscripcin en un registro que no constituyen la base inmediata de un impuesto .
Aqu tenemos una pena de multa (si omito la declaracin de renta de abril del ao 2010 ser esta la
sancin? No y si no me inscribo en el Rut? Lo que sucede en el 97 n2 se sanciona la no declaracin que se
establece en el ejemplo.
Aqu la multa es bastante ms elevada ya que en el 2 caso es el 10% de los impuestos que resultan de una
liquidacin, en cambio el primer caso es de 1UTM a 1UTA.
Prcticamente todas las infracciones tienen esta doble faz si constituyen o no de la base del impuesto.
Pero hay una infraccin que genera gran parte de los juicios tributarios que es la contemplada en el n16 del
art. 97 y es una infraccin que al margen de generar grandes juicios tributarios plantea grandes desafos en
materia de jurisprudencia tributaria. Esta infraccin consiste en la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad o documentacin soportante no fortuita que sirva para acreditar las anotaciones contables o
que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
Hay contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad son aquellos que van a tributar en base a renta
efectiva, la forma del servicio para conocer o fiscalizar, es mediante los libros de contabilidad, si se pierden o
destruyen al SII se dificulta la labor de fiscalizar. Puede ocurrir que el contribuyente dolosamente destruya los
libros de contabilidad. Pero tambin puede ser culpable (negligentemente) no se quiso destruir pero no se
guard los resguardos. Y tambin puede ser fortuita, pero la infraccin est enfocada desde el punto de vista
que sea. No Fortuita, vamos a estar dentro de la infraccin. Si se pierden facturas u otros dctos sern en
perjuicio para el fisco y es gravemente.
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Generalmente ser una infraccin de los comerciantes. Si esa prdida o inutilizacin de esos libros de
contabilidad o libros soportantes no fortuita trae aparejada una multa y aqu la ley hace una doble distincin:
1. Que la prdida o inutilizacin se produzca antes de una fiscalizacin.
2. Que se produzca despus.
Si se produce antes de una fiscalizacin la sancin es una multa de media 1 UTM a 10 UTA. Esto porque la
contabilidad es de aquellas obligaciones es de las principales para el contribuyente.
Pero puede pasar que la prdida o inutilizacin sea con posterioridad a la fiscalizacin (citacin del SII). Aqu
la sancin puede ir de 1 UTM a 30 UTA. Esto porque se presume la mala fe.
Adems la ley establece que el contribuyente ante la prdida o inutilizacin debe cumplir con ciertos
requisitos:
1. Debe dar aviso al servicio inmediatamente de producirse la perdida en un plazo de 10 das y efectuar
publicaciones. Se har en el caso de fortuita y no fortuita.
2. Si no se da el aviso correspondiente, en un plazo de 10 das y efectuar unas publicaciones, si no se

realiza lo antes dicho tendr una multa de 10 UTM. Sea fortuita o no fortuita.
3. Reconstituir los libros en un plazo que fije el servicio que no puede ser inferior a 30 das
Quin califica si la perdida fue fortuita o no?
Era el director del SII, una autoridad administrativa. Pero la multa se poda reclamar ante los
tribunales, ante un juicio tributario y el tribunal dir si la prdida es o no fortuita. Esto se modific y
esta calificacin ahora la realiza un fiscalizador. Que es un funcionario de SII. Jurisprudencialmente
los tribunales pueden cambiar esa calificacin tanto un tribunal de primera instancia como la corte y
cambiar esta calificacin de no fortuita.
Tambin es una controversia es si al contribuyente la bastaba con avisar y publicar seria suficiente,
pero jurisprudencialmente se ha dicho que no es suficiente para calificarla como no fortuita, ya que
podra ser dolosamente la destruccin de la contabilidad, y se prestara para fraude.
Quin deba probar si es fortuita o no es fortuita? La polmica se produce porque se quiere saber cuando
la prdida o inutilizacin fortuita. Aqu hay todo tipo de fallos. Unos fallos dicen que el contribuyente seria
quien probara(peso de la prueba) y otros dicen que no, ya que est amparado ante una normalidad (llevar
libros y documentos en buena forma). La jurisprudencia es vacilante. Articulo 21 Tributario. Uno es que
aunque no se cumplan estos requisitos la perdida igualmente podra probarse como fortuita a pesar de que
la carga de la prueba se traspasara al contribuyente; Estas normas son confusas porque intentan con
encerrar mucho al contribuyente para que estos no evadan el pago de los impuestos.
Facturas sin emitir.
Se dice que las facturas que no han sido emitidas no estn dentro de la infraccin de perdida, ya que no
sirven como crdito Fiscal es una postura y otros dicen que a menos que hayan sido adulteradas y ser un
delito.
Guas de Despacho.
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Van de la mano con las facturas, dan cuenta de entrega o retiro de mercadera, sirven de base para
determinar impuesto? La mayora dice que no ya que para esto existe la factura. El servicio en cambio dice
que no ya que la gua va aparejada con la factura. La gua np sirve para certificar impuesto.
Segn el profe, generalmente las prdidas son no fortuitas, adems esta puede ser una de las infracciones
ms vistas en los tribunales tributarios.
Se desglosa en antes de la fiscalizacin
Despus de la fiscalizacion
DELITOS TRIBUTARIOS
Se encuentran en el mismo art. 97, mezclados con las infracciones tributarios, se reconocen fcilmente
porque traen una pena privativa de libertad mas la aplicacin de la multa sea conjuntiva o disyuntiva. Pero el
conocimiento esta vez estra avocada al juez del crimen.
Pero aqu si bien existen polmicas por las infracciones tributarias aqu tambin existen polmicas porque si
bien es cierto los delitos tributarios en el tipo penal traen una palabra que tiende a la conclusin de qu es el
maliciosamente; cosa que ha dado lugar a mltiples fallos en distintas direcciones y a una vasta doctrina
penal que no necesariamente es tributaria.
Aqu segn el profe hay una confusin porque antiguamente la discusin referida al maliciosamente, los
autores sealaban que el maliciosamente iba mas all del dolo genrico del art. 1 del CT. Este art. 1 alude a
la voluntariedad de cometer un delito que no alude a lo especfico de un delito, existiendo que entonces s
hay dolos especficos que serian en primera instancia un dolo directo pero que segn el profe no es as,
siendo el dolo especfico el maliciosamente donde el agente debe conocer el delito y conocerlo con todas sus
aristas (evadir e impuesto e introducir facturas falsas dentro de su contabilidad para obtener un crdito fiscal
no basta solo tener facturas falsas sino que el agente quiere evadir impuestos). En este entendido gran parte
de los delitos tributarios tendran esta exigencia que le convendra al contribuyente que se pretende
defender de la arremetida del SII.
Crea confusin el hecho que modernamente se considere al maliciosamente como dolo directo porque como
ya se dijo la ctedra cree que no es lo mismo porque las situaciones previas del delito en el dolo especifico se
deben conocer a cabalidad en todas sus aristas.
Los delitos tributarios del art. 97 tienen una doble divisin:
1. Algunos dicen relacin con el incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias
2. Otros dicen relacin derechamente con la evasin de impuestos, que incluso estos tiene mayor pena.
Delito clsico es la utilizacin de facturas falsas para mayor obtencin de crdito fiscal siendo el
agente el contribuyente o incluso terceros que las faciliten siendo una persona que falsifique facturas
y las facilite a un contribuyente.
En estos delitos hay una agravante especfica del CT y es que si el medio para cometer el delito tributario ha
sido el uso malicioso de facturas u otros documentos falsos se aplican la pena mayor asignada al delito ms
grave. Este choque se denomina concurso. (Aqu hay dos delitos la evasin y la falsificacin de instrumento
privado que requiere perjuicio que no necesariamente lo requiere la falsificacin de instrumento pblico)
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PROCEDIMIENTOS TRAIBUTARIOS
En cuanto a los tribunales tributarios, pero menos de un ao atrs, existan los tribunales tributarios cuyo
juez era el director regional del SII. Este tribunal tributario, tanto en su versin pasada y presente (menos de
un ao) es lo que en trminos amplios es lo que podemos denominar lo contencioso administrativo.
Sucede que por lo general los conflictos que conocen los tribunales son entre los integrantes de un estado,
llamase el ciudadano de a pie, lo que en teora del derecho administrativo se denominan los sbditos, pero
hay una gama de controversias que se verifica entre el estado y los particulares, pero el estado cuando acta
en su calidad de persona jurdica de derecho pblico, porque cuando acta como particular tambin se
somete a la jurisdiccin de los tribunales ordinarios. Pero cuando el estado hace uso de su personalidad
jurdica de derecho pblico tambin tiene conflicto con los particulares pero tiene una situacin de
preeminencia, (expropiacin, concesin, imposicin de tributos).
El conocimiento de esas controversias entre el estado y particulares pero no actuando en la misma posicin
es lo que se denomina lo contencioso administrativo, existiendo contienda entre el estado y los particulares.
Lo ideal es que existieran los tribunales contenciosos administrativos como existe en Francia, Espaa y su
labor es resolver las controversias entre el estado en su poder de imperio y los particulares. Para esto se
necesitar una legislacin que mantuviera ciertas garantas para los particulares.
Sobre esta idea es que se crearon los tribunales penales con el objetivo de ir especializando los tribunales
para el conocimiento de los asuntos. Las materias administrativas por tanto, las conocen los tribunales
civiles, distando mucho de lo que en teora se quiere, a excepcin del derecho tributario porque es otra
derivacin del derecho contencioso administrativo porque el SII es un organismo del Estado.
Los tribunales tributarios que sern los encargados de resolver estas controversias tendran la calidad de
tribunales contencioso administrativo.
Pero el grave problema que afrontaba esta justicia tributaria era que el juez tributario era el director del SII,
de hecho cuando en el extranjero se hablaba de extravagancia en chile era el tribunal tributario, y la otra era
el procedimiento penal, (porque antes el juez acusaba, investigaba y luego condenaba y absolva COSA RARA
PORQUE COMO ABSUELVE SI PRIMERO ACUSO EN LA CONVICCION DE QUE ES CULPABLE). Desde nace menos
de un ao el juez tributario es un funcionario adscrito al poder judicial. La experiencia indicaba que en 1.
Instancia los contribuyentes vean rechazado su reclamo cosa que a veces poda revertirse en 2 instancia.
Ahora, analicemos cuales son los procedimientos:
Como sabemos cuando vimos las obligaciones tributarias el SII poda o puede emitir liquidaciones o giros de
impuestos, lo que denominamos DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, cuando el contribuyente
no haba efectuaba la declaracin, o cuando habindola efectuada ella era maliciosamente falsa pudiendo el
SII liquidar con los antecedentes que tenia. Consecuencia de esta liquidacin era que el contribuyente poda
reclamar (contestacin de la demanda) una vez que ha sido notificada la liquidacin. LA LIQUIDACION CREA
QUE SE TIENEN 60 DIAS PARA RECLAMAR, Y RECLAMADO (como formato de demanda) DEBE SER
PRESENTADO EN EL TRIBUNAL TRIBUTARIO.
1. Este procedimiento de reclamacin de una liquidacin o Giro se denomina Procedimiento General De

Reclamaciones presente en CT y tiene por objeto tramitar reclamos tributarios (parte patrimonial de
Derecho tributario)
2. Otro procedimiento es el Procedimiento General de Imposicin de Sanciones, que tiene lugar en el

caso de las infracciones tributarias que traen aparejada una pena de multa, as como el
procedimiento general de reclamaciones tiene por objeto la reclamacin de liquidaciones o giros, el
procedimiento general de imposicin de Sanciones que sancionan a los contribuyentes frente a una
Infraccin Tributarias. Estos procedimientos comienzan con una denuncia del SII.
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3. Tambin podemos encontrar el Procedimiento Ejecutivo de Cobro de Impuestos, que tambin como
una rareza tiene una fase administrativa y una fase judicial. Aqu tenemos una liquidacin
ejecutoriada porque no se reclamo o porque an cuando se reclamo no fue acogido el reclamo y se
dicto una sentencia. Cuando estamos en esta condicin se puede activar este procedimiento, que no
es el mismo del procedimiento civil, sino que es mas especial que se encuentra en el CT que consta
de dos fases una administrativa y una jurisdiccional. La fase administrativa (fase discursiva) ante el
Tesorero Provincial que da inicio al procedimiento.
Aqu nos encontraremos con un titulo ejecutivo especial que es la nomina de morosos del SII.
Hay algunas materias que pese a ser tributaria, igualmente son conocidas por la justicia ordinarios, tales son:
1. Infracciones que llevan aparejadas una pena corporal. Tribunal del Crimen por Delitos Tributarios.
2. La determinacin de impuesto por Donaciones. Ser competente el juez de Letras respectivo.

Sabemos que existe un impuesto a las herencias y donaciones que est en la ley de herencias y
donaciones. Ese impuesto al igual que el impuesto a la herencia lo ve el juez de letras en lo civil. En el
caso del impuesto a las donaciones se produce el procedimiento de insinuacin.
3. Las cuestiones sobre la mal llamada ley de timbres y estampillas que es el impuesto al mutuo.
Conoce el tribunal de letras
4. Las apelaciones de los juicios de reclamacin tributaria. Cortes de Apelaciones.
5. Los recursos de casacin en contra de sentencias de cortes de Apelaciones por reclamaciones

tributarias. Quien conoce es la Corte Suprema.
1.- PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
EL RECLAMO es la facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar dentro de plazo y
conforme al procedimiento cualquier liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un impuesto o
en los elementos que sirvan para determinarlo, siempre que exista de parte del reclamante un inters actual
comprometido.
De esta definicin conocemos casi todos los elementos pero encontramos un elemento extrao en relacin
al inters actual comprometido aludiendo primeramente al contribuyente pero desentraando encontramos
que el inters actual de carcter patrimonial podra ser cualquier persona (incluso el notario por el impuesto
al mutuo) que demuestre que el giro o liquidacin lo ha afectado patrimonialmente.
Plazo Para Interponer El Reclamo.
60 das hbiles Fatales, contados desde la notificacin de la liquidacin o Giro, ampliable hasta un ao
cuando se paga el impuesto dentro de esos mismos 60 das.
Este procedimiento contemplado en el CT tiene lugar cuando un contribuyente notificado de una liquidacin
o giro tiene un plazo de 60 das para interponer un reclamo a contar de la notificacin, con una excepcin y
es que si el contribuyente paga el giro o liquidacin se ampla este plazo a un ao, naturalmente para repetir
el pago.
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Interpuesto el reclamo viene una discusin respecto de saber cul es la demanda y cul es la contestacin;
algunos dicen que no sera la demanda la liquidacin sino que el reclamo porque dentro del procedimiento
habra una contestacin por parte del SII una vez presentado el reclamo. Por supuesto que este reclamo se
interpone ante el tribunal tributario.
Presentado el reclamo por el contribuyente corresponde que el SII a travs del fiscalizador emita un informe
con respecto al reclamo. Para llegar a una liquidacin o giro siempre va a haber existido una investigacin
previa, no de tipo criminal sino que una especie de revisin de los antecedentes del contribuyente realizada
por un fiscalizador, porque como ya sabemos los contribuyentes declaran y pueden o no ser fiscalizado el
contribuyente. Quien contesta el reclamo es el fiscalizador que fiscalizo al contribuyente y que a la vista del
reclamo emitir un informe detallando los descargos punto a punto en relacin al reclamo del contribuyente.
(Informes tcnicos).
Este informe del fiscalizador puede ser observado por el contribuyente. (Los instrumentos acompaados en
juicio pueden ser objetados u observados, la objecin de un documento es por causales especificas y aqu
con cargo a la objecin del fiscalizador no exige la objecin como tal para dejarla fuera del juicio
correspondiendo solo la observacin por cuenta del contribuyente. Esta es la etapa discursiva del juicio
(juicio civil: demanda, contestacin, replica, duplica).
Superada esta etapa con el informe de por medio, vendra la etapa de recepcin de la causa a prueba y esta
recepcin queda entregada al arbitrio del juez tributario, porque el juez puede o no recibir la causa a prueba.
Ac en verdad es lo mismo sin embargo, no existe la reposicin del auto de prueba y el otro detalle y es que
el CT no prev un plazo sino que lo fija el juez, siendo el nico ejemplo de la geografa procesal donde no
existe un plazo especfico. Aqu nuevamente est la idea de que estos temas eran muy tcnico / jurdico.
Durante el trmino probatorio, los medios de prueba son los mismos del CPC (instrumentos, testigos,
informes de peritos, presunciones, etc.) pero aqu hay un medio de prueba muy importante que es la
contabilidad que en el caso de los comerciantes hace plena prueba en contra de quien presenta la
contabilidad. Adems nuevamente aqu se introduce el tema de que el peso de la prueba esta trasladado al
contribuyente, peor en general por el 121 del CT lo tiene el contribuyente pese a que debiera ser el SII el que
tiene que probar. (Aqu la discusin de cul es la demanda y la contestacin tendra asidero) y en teora el SII
recin tomara parte, pero hay voces importantes en contra de esta idea porque si el contribuyente tiene al
da la contabilidad debiera ser el SII quien deber probar.
FASE DECISORIA
Est conformada por la sentencia. Aqu hay una norma muy especial e interesante y es que el contribuyente
(que tambin es una norma que no se ve en otra parte), puede pedir un plazo para que se dicte sentencia.
Este plazo no podra ser superior a tres meses. Aqu tenemos dos escenarios.
1. Se dicta sentencia dentro de plazo. 3 meses
2. No se dicta sentencia dentro de plazo. El contribuyente ac puede pedir que se tenga por rechazado
el reclamo y apelar (cuek!!!). el objetivo de esto es no dilatar los juicios para que la tasa de inters de
1.5% mensual no se siga aumentando.
LA SENTENCIA
Frente a la sentencia tenemos recursos con algunas particularidades.
1. Recurso de aclaracin, agregacin o rectificacin. Este recurso no tiene plazo y tiene por objeto
aclarar puntos oscuros de la sentencia, salvar una omisin o rectificar errores de copia, pero no se
refiere a la apelacin. Aqu en teora no opera el desasimiento del tribunal como en la mayora de los
casos.
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Es bastante utilizado porque estas sentencias tienen un fuerte componente numrico.
2. Recurso de Reposicin ***: es una novedad porque no procede contra sentencias definitivas por
regla general, cosa que ac no sucede porque si es procedente este recurso.
3. Recurso de apelacin: se interpone ante el mismo tribunal para que lo conozca la corte de
apelaciones respectiva. No representa mayor desafo.
4. Recurso de Casacin: este sin embargo, tiene una particularidad y es que aqu no procede contra la
sentencia de primera instancia el recurso de casacin en forma y tampoco consecuencialmente la
declaracin de oficio de nulidad por la corte de apelaciones por casacin de oficio. (estas cortes
conociendo de un recurso de casacin tienen la facultad de oficio de anular una sentencia. En
materia civil la actuacin de oficio es la excepcin).
Esto produjo un problema porque en base del desdoblamiento del director regional del SII en base a una
norma del CT delegaba sus funciones en otro funcionario del servicio y que vulneraba la exigencia de la
indelegabilidad de la funcin jurisdiccional hasta que el tribunal constitucional declaro inconstitucional la
norma, y con cargo a esto las cortes empezaron a declarar nulas las sentencia cuando eran dictadas por un
funcionario del SII pero que en definitiva no se podra por esta restriccin en materia tributaria de declarar
de oficio la nulidad, sin embargo salvaron la discusin diciendo que esta era una nulidad de derecho pblico.
Ahora, los abogados de los contribuyentes trataban de que se anulara la sentencia pero si anulaban la
sentencia se empezaba el juicio de nuevo pero con una obligacin muy antigua que deveng intereses desde
esa fecha del 1.5% mensual haciendo pagar al contribuyente no de 5 millones sino que de 10 millones. Lo
que en definitiva produjo que la obligacin no estaba prescrita.
Procede el abandono de procedimiento?
Administracin y fiscalizacin de los impuestos.
La forma ms natural ser personalmente, pero tambin se puede comparecer mediante mandatario. Pero
ese mandato tiene que ser por escrito. Tambin mediante el agente oficioso. Persona jurdica la vas a te
presentar el representante convencional y hay una norma que hay que saber que para el servicio un
mandatario sigue sindolo, mientras no conste el cese de su mandato o representacin. En el caso de
procedimiento general de reclamaciones tambin se puede comparecer personalmente o representado. Pero
actualmente se requiere ser representado por un abogado. Cuanta de un milln de pesos aproximadamente.
(Antiguamente era por un contador) por ltimo el gerente o administrador de personas jurdicas se entiende
facultado para representarlas cualquiera sea la limitacin que se contenga en los estatutos.
Las actuaciones del servicio.
El servicio anda en terreno. (Fiscalizando) las actuaciones se efectan en das y horas hbiles. A menos que la
naturaleza de la actuacin implica das y horas inhbiles. Ejemplo la clausura de un establecimiento
comercial. Pero son casos puntuales sealados por la ley. Los das hbiles sern de lunes a sbado en el
horario de 8 a 20 horas.
Forma de las Notificaciones

53
Requieren normativa especial.
Estas notificaciones son administrativas-
En principio pueden ser: personales, por cedula o por carta certificada. La discusin es como es el tema de
las notficacinones.
Personal: se notifica al contribuyente en persona del contenido de una resolucin o actuacin mediante
entrega de un funcionario de un servicio, facultado para ello.
Por cedula: asumiendo que no encontr al contribuyente. se entrega a cualquier persona adulta del
domicilio. O en un lugar visible del domicilio. La idea es un lugar visible y dejando constancia de ello. Para
otorgar seguridad a esta forma de notificacin se debe dejar una carta certificada si no se enva la carta no es
nula la notificacin
Por carta certificada: el funcionario lleva la carta al servicio de correo, se enteder notificado cuando
cual es la notificacin que hay que hacer?
El cdigo no lo soluciona sino que usa una expresin disyuntiva. Personalmente o por cedula o por carta
certificada. Puede ser una u otra a criterio del servicio. Generalmente opta por carta certificada. La
jurisprudencia ha establecido que debera ser la primera, es decir, la personalmente en persona. Se ha visto
discutir el tema que ese no es mi domicilio, pero es un tema de controversia.
En cuanto al domicilio del contribuyente para efectos del servicio seria el que se encuentra declarado en el
servicio. O en la ultima declaracin declarada que puede ser renta o iva. El domicilio puede ser la morada del
contribuyente o el domicilio laboral. Pero la idea central del domicilio, (animo de permanecer)
Normas sobre fiscalizacin.
Estas normas sobre fiscalizacin son facultades del servicio se diferencia de las obligaciones accesorias que
las otras son obligaciones del contribuyente.
54

Apuntes de Tributario

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Derecho Tributario I

Impuestos ms importantes de la estructura tributaria

Clasificacin de los tributos

- El impuesto debe pagarse exista o no contraprestacin del fisco

- El impuesto a la renta tiene una tasa progresiva que aumenta

Clasificacin de los impuestos

1. Segn el mtodo de recaudacin de impuestos:

El mtodo de declaracin consiste en que el contribuyente es aquel que calcula su impuesto y da su

2. Segn la incidencia del impuesto

Los impuestos indirectos tienen una triple clasificacin:

1) De traslacin: aquellos donde el impuesto se traslada a un tercero que se encuentra en obligacin de

3) De retencin: aquellos en que un tercero tiene la obligacin de retener el impuesto y enterarlo en

3. Segn si afectan elementos objetivos o subjetivos del contribuyente:

Lmites de la potestad tributaria

2. Limites polticos de la potestad tributaria

Esta doble tributacin a su vez puede ser de 2 tipos:

Medidas del pas de origen

Distincin de las normas tributarias, en primer lugar hay unas normas:

1. Formales o adjetiva: se encuentran relacionadas con la fiscalizacin y administrar los tributos,

FUENTES DEL DEREECHO TRIBUTARIO

Existe una distincin entre fuentes positivas y racionales.

desentrae la controversia que se ha manifestado. (Ahora normalmente que los contribuyentes no

b. Jurisprudencia: es necesario establecer una diferencia

Esta jurisprudencia puede ser de oficio o a peticin de parte; si es de oficio, la

EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO

EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TERRITORIO

rganos de la admistracin del estado relacionados con el sistema tributario.

1. Servicio de impuestos internos

2. La tesorera general de la repblica es un rgano independiente que tiene a su cargo la recaudacin de

Caractersticas de la obligacin tributaria

4. El contenido de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad de dinero: siempre la obligacin

Elementos de la obligacin tributaria

Producto de esto debemos distinguir dentro del sujeto pasivo entre:

Ejemplo: en el impuesto de timbres y estampillas, el notario autorizante del mutuo tiene la

3. Objeto de la obligacin tributaria

B. base de unidad fsica o no monetaria: se expresa en volumen, peso o medida,

Ejemplo: derechos aduaneros, que se expresan en volumen y a una determinada

La diferencia ms relevante entre la base monetaria y la unidad fsica o no monetaria, es

b. base presunta (excepcin) se deduce a partir de hechos conocidos hacia un hecho

b.1 proporcional: es aquella en que el monto del tributo aumenta o disminuye en

b.2 progresiva: es aquella en que la tasa aumenta con el crecimiento de la base

Base imponible + tasa = Impuesto

Los crditos pueden tener dos objetivos:

1. Evitar la doble tributacin interna o externa (sobre los mismos ingresos)

Lo que busca el impuesto global complementario es gravar la verdadera realidad tributaria.

Concepto: Liberacin del pago del impuesto en virtud de la normal legal.

- Las exenciones siempre se establecen por ley.

Divisin de las exenciones

Normalmente se aplica al impuesto y no a la base imponible

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (o acertamiento)

En los impuestos ms relevantes (IVA e impuesto a la renta) la determinacin se hace mediante

Ejemplo: el impuesto territorial.

- El contribuyente no declare debiendo declarar.

Notificado el contribuyente tiene 60 das para interponer el reclamo. Transcurrido el plazo y no se

La prescripcin tributaria son generalmente 3 aos, si la declaracin ha sido maliciosamente falsa o no se ha

La prueba de la obligacin tributaria:

Bsicamente hay tres interrogantes que responder:

Modos de extinguir la obligacin tributaria

Como se efecta el pago:

Quien recibe el pago:

Efecto jurdico del pago:

Se produce cuando se paga menos de lo que se debe

O cuando se debe ms de una deuda y no se pagan todas.

Multa administrativa tributaria por no pagar dentro de plazo