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INCIDNCIA
O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos
passivos num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte
ou origem e mesmo que provenientes de actos ilcitos.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos
obtidos, no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do
IRPC.
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Sujeitos passivos de IRPC:
Residentes
jacentes*
No Residentes
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Extenso da obrigao do imposto
Perodo de tributao
O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra geral
coincide com o ano civil.
Facto gerador
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Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes do capital de entidades
residentes ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, em
que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso;
Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador
se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de
Art. 8 do CIRPC
Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o
qual se aplica a taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina
a matria colectvel, que como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e
o regime de escriturao em que se insere.
de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;
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Mtodos indirectos de correco
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MATRIA COLECTVEL:
Haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel; se opte pelo
regime de escriturao simplificada.
A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de
acordo com o regime em que se inserem, que so trs:
Art.15 do CIRPC
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respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies do
CIRPC (ver seco 14.4.1);
lquidos.
Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo
do IRPC para a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes
que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola
12.1Taxas Gerais
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12.2 Taxas de Reteno na Fonte
A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que
significa que levado em considerao no apuramento final do imposto devido,
tratando-se na prtica de um pagamento a ttulo de adiantamento do imposto.
IRPC Pgina 8
LIQUIDAO
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Liquidao do imposto
Clculo do imposto *
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32% 300
+ Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x ..... 301
= Colecta 302
Dupla tributao econmica 303
Dupla tributao internacional 304
Dedues Benefcios Fiscais 305
colecta Pagamento especial por conta 306
307
Total das dedues colecta (303+304+305+306) 308
= IRPC Liquidado = (302-308) 309
14 OBRIGAESDOSUJEITOPASSIVO
14.1Obrigaes de Pagamento
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Como
Apuramento do imposto devido a final
13):
312
Reteno na fonte;
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Em que consiste a reteno na fonte?
Exemplo:
A Bina Djaya Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos
provenientes de prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM
Lda., no montante de 100.000 MT.
A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou o seguinte:
Reteno na fonte: 100.000 x 20%= 20.000 MT
Pagou 80.000 MT Bina Djaya Lda. e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos
20.000 MT.
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a Bina Djaya da. deduz o valor retido
(20.000MT) ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre,
reembolsado o valor do IRPC retido.
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Cada PC = (Imposto liquidado retenes na fonte na fonte desse exerccio) x 80%
Art. 70 do CIRPC
Art. 28 do RIRPC
Como calculado o PC
Exemplo:
A sociedade Impar Moambique, Lda, com sede em Moambique, apurou no final
do exerccio de 2014 uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido
qualquer deduo colecta o valor do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Qual o
montante do pagamento por conta a efectuar em 2015?
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Pagamento Especial por Conta
Art. 27 do RIRPC
O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das
vendas e/ou dos servios prestados, realizados durante o exerccio anterior57, com
o limite mnimo de 30.000 MT e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante
dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior, podendo ser repartido em
trs prestaes de igual valor, arredondados por excesso, como representado pela
seguinte
Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta
efectuados nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1
prestao do PEC (Julho ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do
ano civil no ms 7 desse perodo) verificar se devido o pagamento especial por
conta.
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Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no
tenham sido efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em
baixos montantes, ou ainda, quando os resultados tenham sido sucessivamente
negativos.
Exemplo 1:
Durante o exerccio de 2014 a sociedade AAA, Lda, com sede em Moambique,
atingiu um valor de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado
pagamentos por conta no montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2015
efectuar o pagamento especial por conta e se sim qual o montante?
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