IV Imposto Sobre Rendimento de Pessoas Colectivas (IRPC)

Lei N.34/2007, de 31 de Dezembro

Cdigo do Imposto Sobre o rendimento das Pessoas Coletivas

INCIDNCIA

O IRPC um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos
passivos num determinado perodo de tributao, independentemente, da sua fonte
ou origem e mesmo que provenientes de actos ilcitos.

Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de

2009, atravs da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado
para Pequenos Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de
cumprimento das obrigaes tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo
atravs da simplificao dos procedimentos, propiciando, assim, o alargamento da
base tributria. Este novo imposto aplica-se s pessoas singulares e colectivas que
exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais,
incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo.

Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos
obtidos, no incide IRPC, pelo que no se lhes aplica as disposies do Cdigo do
IRPC.

Os sujeitos passivos do IRPC podem agrupar-se segundo dois critrios, a saber:

A residncia considerando-se residentes os sujeitos passivos com sede ou

direco efectiva no territrio nacional;
A personalidade jurdica1.

Assim, de acordo com estes dois critrios, os sujeitos passivos so:

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Sujeitos passivos de IRPC:

Residentes

Com personalidade jurdica Sem personalidade jurdica

colectivas de direito pblico ou privado. Cujos rendimentos no

sejam tributveis em IRPS ou IRPC directamente na titularidades de pessoas
singulares ou colectivas, nomeadamente:

jacentes*

colectivas declaradas invlidas;

e sociedades civis sem personalidade jurdica;

comerciais ou civis sob forma comercial antes do registo definitivo

No Residentes

Que obtenham em territrio moambicano rendimentos no sujeitos a IRPS

Incidncia real ou objectiva

Qual a base do imposto

A base do imposto varia consoante o sujeito passivo de acordo com os seguintes

critrios:

Residncia (localizao da sede ou direco efectiva) e a existncia de

estabelecimento estvel;
Exerccio a ttulo principal ou no de uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola1.

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Extenso da obrigao do imposto

A extenso da obrigao do imposto distinta consoante se trate de sujeitos

passivos residentes ou no residentes.

Enquanto para as sociedades e outras entidades com sede ou direco efectiva em

territrio nacional o IRPC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo
os obtidos fora de Moambique, para os outros sujeitos passivos o IRPC incide
apenas sobre os rendimentos obtidos no territrio nacional.

Perodo de tributao
O perodo de tributao o correspondente ao exerccio econmico, que regra geral
coincide com o ano civil.

Contudo, existem 3 excepes regra, podendo o perodo de tributao, em

determinadas situaes, ser:

No coincidente com o ano civil;

Inferior a um ano;
Superior a um ano.

Facto gerador

O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de

tributao. No caso do perodo de tributao ser o ano civil, o facto gerador do
imposto ocorre a 31 de Dezembro relativamente aos rendimentos obtidos durante
todo o exerccio econmico.

Contudo, o mesmo no se aplica aos seguintes rendimentos, obtidos por entidades

no residentes, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em
territrio moambicano:

Mais-valias resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador

se considera verificado na data da transmisso;

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Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes do capital de entidades
residentes ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, em
que o facto gerador se considera verificado na data da transmisso;
Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo em que o facto gerador
se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de

Art. 8 do CIRPC

DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

: Frmula de clculo do IRPC

Matria colectvel
Taxa Captulo 12

= Colecta do IRPC Captulo 13

- Dedues colecta
= IRPC liquidado
- Retenes na fonte Captulo 13 e
- Pagamentos por conta 14
= IRPS a pagar ou a receber

Como se pode verificar pelo quadro acima, a matria colectvel o valor sobre o
qual se aplica a taxa do imposto, sendo neste captulo explicado como se determina
a matria colectvel, que como iremos ver, diferente consoante o sujeito passivo e
o regime de escriturao em que se insere.

Mtodos e regras de determinao da matria colectvel

Existem vrios mtodos de determinao da matria colectvel que se dividem em

mtodos directos e indirectos, como a seguir se indicam:

de contabilidade organizada;
Regime de escriturao simplificada;

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Mtodos indirectos de correco

A diferena entre os mtodos directos e indirectos que os mtodos directos tm

por base uma contabilidade enquanto os outros se baseiam em estimativas. Os
mtodos indirectos de correco so mtodos de recurso residual, utilizados pela
Autoridade Tributria quando no seja possvel aplicar os outros.

Neste captulo, iremos cingir-nos a determinao da matria colectvel dos sujeitos

passivos com base nos mtodos directos, sendo os mtodos indirectos
desenvolvidos

Aplicados pelo sujeito passivo

Aplicados pela Administrao Tributria

Quais so as regras de determinao da matria colectvel?

As regras de determinao da matria colectvel variam em funo de:

Local de residncia da entidade; exerccio da actividade comercial, industrial ou

agrcola, a ttulo principal, ou no; tncia de estabelecimento estvel a que sejam
imputveis os rendimentos para as entidades no residentes.

Assim, a seguir se descreve a frmula de clculo da matria colectvel em funo

desses critrios:

Que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou

agrcola Que no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.

Residentes= LUCRO PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS

= RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS E OUTROS BENEFCIOS

FISCAIS

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MATRIA COLECTVEL:

Com estabelecimento estvel= LUCRO IMPUTVEL AO ESTABELECIMENTO

ESTVEL PREJUZOS FISCAIS BENEFCIOS FISCAIS

Sem estabelecimento estvel= RENDIMENTOS DAS DIVERSAS CATEGORIAS DE

IRPS No Residentes

Note-se que, no se aplicam as dedues base do imposto referentes aos

prejuzos fiscais e benefcios fiscais, sempre que:

Haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (ver captulo 9),
incluindo o regime simplificado de determinao do lucro tributvel; se opte pelo
regime de escriturao simplificada.

.2 Determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes que

exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola

A matria colectvel dos sujeitos passivos residentes que exercem a ttulo principal
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola determinada de
acordo com o regime em que se inserem, que so trs:

Regime de contabilidade organizada;

Regime de escriturao simplificada;
Regime simplificado de determinao do lucro tributvel.

O regime de Contabilidade organizada

Art.15 do CIRPC

O apuramento do resultado do exerccio feito com base:

Contabilidade (PGC-NIRF ou PGC-PE) e outras disposies legais em vigor para o

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respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies do
CIRPC (ver seco 14.4.1);

nos registos e regras estabelecidos para o regime escriturao simplificada (ver

seco 14.4.2).

lquidos.

Nas seces que se seguem, iremos analisar as regras estabelecidas pelo Cdigo
do IRPC para a determinao da matria colectvel de sujeitos passivos residentes
que exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola

12 TAXAS Art. 61 do CIRPC

12.1Taxas Gerais

As taxas aplicveis so as seguintes:

Designao Taxas Taxa Geral 32%

Taxas aplicveis sobre a matria colectvel Taxa reduzida10% (aplicvel

Agricultura e Pecuria at 31 de Dezembro de 2010)

Tributao autnoma 35% (aplicvel a encargos no devidamente documentados e

a despesas confidenciais ou ilcitas)

No caso da taxa reduzida, os sujeitos passivos que desenvolvam outras actividades,

para alm da agricultura e/ou pecuria, devem discriminam as declaraes os lucros
tributveis das actividades sujeitas s diferentes taxas.

Na tributao autnoma, os encargos e despesas no so

dedutveis, para efeitos de determinao do lucro tributvel,
mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do
exerccio. Art. 36 do CIRPC

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12.2 Taxas de Reteno na Fonte

Alguns rendimentos esto sujeitos ao sistema de reteno na fonte, que consiste

numa deduo, ao rendimento pago ou posto disposio do beneficirio,
efectuada pela entidade devedora desse rendimento cujo montante resultante da
aplicao duma taxa sobre essa importncia. Art. 62, 67 e 68 do CIRPC

A reteno na fonte tem, regra geral, a natureza de imposto por conta o que
significa que levado em considerao no apuramento final do imposto devido,
tratando-se na prtica de um pagamento a ttulo de adiantamento do imposto.

Existem, no entanto, excepes regra geral, em que a reteno na fonte assume

a natureza de taxa liberatria, isto , de imposto definitivo. As taxas liberatrias
aplicam-se sempre que o titular dos rendimentos seja uma entidade no residente e
sem estabelecimento estvel em Moambique, ou, tendo estabelecimento estvel,
no lhe sejam imputveis os rendimentos, excepto no caso de se tratar de
rendimentos prediais.

Ao abrigo do art. 65 do Cdigo do IRPS a reteno na fonte deve ser efectuada

no acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao
disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo....

Assim, a reteno na fonte deve ser efectuada aquando da verificao da primeira

situao ocorrida, i.e, o pagamento, o vencimento, ainda que presumido ou a
colocao disposio dos rendimentos.

Os quadros que se seguem indicam as taxas a aplicar sobre os rendimentos

sujeitos a reteno na fonte, quer a ttulo de imposto por conta, quer de imposto
definitivo, bem como, aqueles em relao aos quais permitida, em determinados
casos, a dispensa de reteno:

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LIQUIDAO

O que e a quem compete a liquidao do imposto?

A liquidao do imposto consiste no clculo do montante exacto do imposto a pagar.

A liquidao do IRPC compete: Art. 63 do CIRPC

sujeito passivo, em regra, na Declarao Peridica de Rendimentos ou na

Declarao de Substituio;

Administrao Tributria, quando se verifique a falta de apresentao da

Declarao Peridica de Rendimentos, por parte do sujeito passivo.

13.2Qual a base para a liquidao do imposto?

O imposto apurado com base: Art. 21 do RIRPC

Na Declarao Peridica de Rendimentos (M/22), apresentada pelo sujeito

passivo, anualmente, dentro do prazo legal, sem prejuzo de ser corrigida pela
Administrao Tributria. A referida correco poder ocorrer at ao fim do quinto
ano seguinte ao da ocorrncia do factor gerador;

No sendo apresentada a Declarao Peridica de Rendimentos dentro do

prazo legal, o apuramento do imposto ter por base:

-a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre

determinada ou, na falta desta,

-nos elementos de que a Administrao Tributria disponha.

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 Liquidao do imposto

Clculo do imposto *
Imposto taxa normal = Matria Colectvel x 32% 300
+ Imposto taxa reduzida = Matria colectvel x ..... 301

= Colecta 302
Dupla tributao econmica 303
Dupla tributao internacional 304
Dedues Benefcios Fiscais 305
colecta Pagamento especial por conta 306
307
Total das dedues colecta (303+304+305+306) 308
= IRPC Liquidado = (302-308) 309

14 OBRIGAESDOSUJEITOPASSIVO

14.1Obrigaes de Pagamento

O procedimento de pagamento do IRPC assenta na seguinte regra geral:

pagamentos por conta, a ttulo de adiantamento do imposto

devido a final;

pagamento final, pela diferena entre o montante total entregue

por conta e o imposto anual (total) liquidado com base na declarao de
rendimentos ou de substituio.

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Como
Apuramento do imposto devido a final
13):

IRPC Liquidado * 309

Retenes na fonte 310

Adiant. Pagamentos por conta 311

312

= IRPC a Pagar se [309- (310+311+312)]> 0 313

= IRPC a Recuperar se [309- (310+311+312)] <0 314
IRPC de exerccios anteriores 315

Juros compensatrios 316

Outros
Juros de mora 317
318

= Total a Pagar [(313 ou -314) +315+316+317+318]>0 319

= Total a Recuperar (-314+315+316+317+318)<0 320

De seguida analisam-se as vrias formas de pagamento do imposto, ou seja, os

pagamentos a ttulo de:

Reteno na fonte;

- Pagamentos por conta (PC);

- Pagamento especial por conta (PEC),- na realidade o PEC reveste em

determinadas situaes a natureza de um imposto mnimo e no um imposto por
conta, porque ele devido independentemente do sujeito passivo apresentar
rendimentos.

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Em que consiste a reteno na fonte?

Como mencionado a reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento pago

ou posto disposio do beneficirio, efectuada pela entidade devedora desse
rendimento, cujo montante resultante da aplicao duma taxa sobre essa
importncia.

Assim, a entidade devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a

reteno de uma importncia e proceder respectiva entrega nos cofres do Estado
por conta do titular dos rendimentos.

As tabelas apresentadas na referida seco indicam a natureza de rendimentos

sujeitos a reteno na fonte e respectivas taxa a aplicar, bem como, os casos em
que a reteno dispensada.

Retenes na fonte com natureza de imposto por conta

So retenes na fonte com natureza de pagamento por conta do imposto devido a

final, quando o imposto retido considerado um adiantamento ao IRPC anual
liquidado na declarao anual de rendimentos M/22, sendo inscrito no campo 310
da referida declarao

Exemplo:
A Bina Djaya Lda., com sede em Moambique, beneficiria de rendimentos
provenientes de prestao de informaes de carcter cientfico fornecido SIM
Lda., no montante de 100.000 MT.
A SIM, Lda. no acto do pagamento efectuou o seguinte:
Reteno na fonte: 100.000 x 20%= 20.000 MT
Pagou 80.000 MT Bina Djaya Lda. e efectuou a entrega nos cofres do Estado dos
20.000 MT.
Para efeitos do clculo do IRPC devido a final, a Bina Djaya da. deduz o valor retido
(20.000MT) ao imposto liquidado (campo 310 do M/22), sendo deste modo, sempre,
reembolsado o valor do IRPC retido.

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Cada PC = (Imposto liquidado retenes na fonte na fonte desse exerccio) x 80%
Art. 70 do CIRPC
Art. 28 do RIRPC

Os pagamentos por conta so considerados como adiantamentos de imposto, pois

so efectuados durante o exerccio a que respeita o lucro tributvel, antes do
mesmo ser apurado e do respectivo imposto ser liquidado.

So obrigados a efectuar pagamentos por conta os sujeitos passivos que exeram a

ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e
os no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional.

Como calculado o PC

O pagamento por conta calculado com base no imposto liquidado relativamente ao

exerccio imediatamente anterior quele a que correspondem os rendimentos,
lquido das retenes na fonte sendo corresponde a 80% desse valor repartido em
trs pagamentos de igual valor, arredondados por excesso, como apresentado
pela seguinte frmula:

Exemplo:
A sociedade Impar Moambique, Lda, com sede em Moambique, apurou no final
do exerccio de 2014 uma matria colectvel de 2.400.000 MT. No tendo havido
qualquer deduo colecta o valor do IRPC liquidado foi de 768.000 MT. Qual o
montante do pagamento por conta a efectuar em 2015?

Cada PC =768.000 x 80% = 614.400/3 204.800,00 MT

A sociedade Impar Moambique lda. dever proceder ao pagamento por conta no

montante total de 614.400MT, repartido em trs pagamentos de 204.800MT cada,
nos meses de Maio, Julho e Setembro.

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Pagamento Especial por Conta

Art. 27 do RIRPC

Cada pagamento do PEC= Volume de negcios do ano anterior X 0,5% - PC do ano

anterior 3

O que e quem obrigado ao pagamento especial por conta (PEC)

considerado um pagamento antecipado de imposto, a realizar durante o exerccio

a que respeitam os rendimentos, devido pelos sujeitos passivos que exeram a
ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e
aos no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional, sendo
efectuado a partir do segundo ano de actividade nas seguintes condies
cumulativas:

enquadrados no regime simplificado de escriturao, e

resultar imposto a pagar, isto

, a obteno de um resultado> 0.

14.1.3.1 Como calculado o PEC?

O pagamento especial por conta calculado tendo por base 0.5% do valor das
vendas e/ou dos servios prestados, realizados durante o exerccio anterior57, com
o limite mnimo de 30.000 MT e o mximo de 100.000 MT, deduzido do montante
dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior, podendo ser repartido em
trs prestaes de igual valor, arredondados por excesso, como representado pela
seguinte

Assim, face aos resultados obtidos no ano anterior e aos pagamentos por conta
efectuados nesse exerccio, o sujeito passivo dever, antes do vencimento da 1
prestao do PEC (Julho ou tendo optado por um perodo de tributao diferente do
ano civil no ms 7 desse perodo) verificar se devido o pagamento especial por
conta.

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Regra geral, o PEC devido quando, relativamente ao exerccio anterior, no
tenham sido efectuados pagamentos por conta ou tenham sido efectuados em
baixos montantes, ou ainda, quando os resultados tenham sido sucessivamente
negativos.

Enquanto que, os pagamentos por conta so sempre devidos no exerccio imediato

ao da obteno de um resultado positivo, o PEC pode ser, ou no, tambm devido

Exemplo 1:
Durante o exerccio de 2014 a sociedade AAA, Lda, com sede em Moambique,
atingiu um valor de vendas de 80.000.000 MT, tendo no mesmo perodo efectuado
pagamentos por conta no montante de 4.600.000 MT. Dever a sociedade em 2015
efectuar o pagamento especial por conta e se sim qual o montante?

80.000.000 MT x 0.5% = 400.000 MT

Como o valor superior ao limite mximo que de 100.000 MT, considera-se o

limite mximo para efeitos do clculo do PEC

4.600.000 MT= -4.500.000 MT

A sociedade AAA Lda. no dever proceder ao pagamento de PEC em 2015 porque
o valor resultante <0, devido aos pagamentos por conta terem sido efectuados em
montante suficiente.

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