rea Sistema Nacional de Contabilidad
rea
NIC SP 31 Activos Intangibles
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : NIC SP 31 Activos Intangibles
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 80 - Junio
2015
Sumario
1. Definiciones
2. Apariencia de un activo intangible
3. Activos intangibles
4. Identificacin de un activo
5. Control de un activo intangible
6. Reconocimiento de los activos intangibles
7. Cuentas contables asociadas a activos intan-
gibles
8. Clasificadores presupuestales relacionados a
las inversiones intangibles
9. Adquisicin separada
10. Finalizacin del reconocimiento de costos
11. Pagos ms all de los trminos normales
12. Activos intangibles a travs de una transaccin
sin contraprestacin
13. Intercambio de activos
14. Activos intangibles generados internamente
15. Costo de un activo intangible generado
internamente
16. Reconocimiento como gasto
17. Vida til
18. Activos intangibles con vida til finita: periodo
y mtodo de amortizacin
19. Valor residual
La Direccin General de Contabilidad
Pblica del Ministerio de Economa y
Finanzas segn la Resolucin Directoral
N. 011-2013-EF/51.01, public la NIC
SP 31 Activos Intangibles, esta norma
internacional de contabilidad del sector
pblico se ha desarrollado fundamental-
mente a partir de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) 38 Activos Intangi-
bles, publicada por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB),
tambin contiene extractos de la Interpre-
tacin 32 del Comit de Interpretaciones
(SIC 32) Activos Intangibles - Costos de
Sitios web. A continuacin veremos los
aspectos relevantes de la NIC SP 31.
V
Sistema Nacional de
Contabilidad
1. Definiciones
Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro
del valor acumuladas.
Desarrollo
Es la aplicacin de los resultados de la in-
vestigacin u otro conocimiento, a un plan
o diseo para la produccin de materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas
o servicios, nuevos o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su
produccin o utilizacin comercial.
Activo intangible
Es un activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Investigacin
Es un estudio original y planificado,
emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos cientficos o tecno-
lgicos.
en cuestin y existencia de beneficios eco-
2. Apariencia de un activo intan-
gible
Algunos activos intangibles pueden estar
contenidos en, o contener, un soporte
de naturaleza o apariencia fsica, como
es el caso de un disco compacto (en el
caso de programas informticos), de
documentacin legal (en el caso de una
licencia o patente) o de una pelcula.
Para determinar si un activo que incluye
elementos tangibles e intangibles se
tratar segn la NIC SP 17 Propiedades,
Planta y Equipo o como un activo in-
tangible segn la presente norma, una
entidad realizar el oportuno juicio para
evaluar cul de los dos elementos tiene
un peso ms significativo. Por ejemplo,
los programas informticos de navega-
cin de un avin de combate es parte
integrante de la aeronave y se tratar
como propiedades, planta y equipo. Lo
mismo se aplica al sistema operativo de
un ordenador. Cuando los programas
informticos no constituyan parte inte-
grante del equipo, sern tratados como
activos intangibles.
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
3. Activos intangibles
Con frecuencia, las entidades emplean
recursos o incurren en pasivos, para la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o
mejora de recursos intangibles, tales como
el conocimiento cientfico o tecnolgico,
el diseo e implementacin de nuevos
procesos o nuevos sistemas, las licencias
o concesiones, la propiedad intelectual o
las marcas (incluidas las denominaciones
comerciales y los derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que
estn comprendidas en esta amplia de-
nominacin son programas informticos,
patentes, derechos de autor, pelculas, lis-
tas de usuarios de un servicio, licencias de
pesca adquiridas, cuotas de importacin
adquiridas y relaciones con los usuarios de
un servicio. No todos los activos cumplen
la definicin de activo intangible, esto es,
identificabilidad, control sobre el recurso
nmicos futuros o potencial de servicio.
Si un elemento incluido en el alcance de
esta norma no cumpliese la definicin de
activo intangible, el importe derivado de
su adquisicin o de su generacin interna,
por parte de la entidad, se reconocer
como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido.
4. Identificacin de un activo
a. Cuando separable, es decir, es suscep-
tible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, dado en
explotacin, arrendado o intercam-
biado, ya sea individualmente o junto
con un contrato. Es activo identificable
o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la enti-
dad tenga intencin de llevar a cabo
la separacin; o
b. Si surge de acuerdos vinculantes (in-
cluidos los derechos procedentes de
contratos u otros derechos legales),
con independencia de que esos dere-
chos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
N 80 - Junio 2015 V 1
V Informe Especial
5. Control de un activo intangible
Una entidad controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de ob-
tener los beneficios econmicos futuros o
potencial de servicio que procedan de los
recursos que subyacen en este y adems
pueda restringir el acceso de terceras per-
sonas a esos beneficios o dicho potencial
de servicio. La capacidad de una entidad
para controlar los beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio de un activo
intangible tiene normalmente su justifica-
cin en derechos de tipo legal que son exi-
gibles ante los tribunales. En ausencia de
esos derechos de tipo legal, ser ms difcil
demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre
el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control, puesto que
la entidad puede ejercer el control sobre
los citados beneficios econmicos futuros
o potenciales de servicio de alguna otra
manera. Los conocimientos cientficos
o tecnolgicos pueden dar lugar a be-
neficios econmicos futuros o potencial
de servicio. Una entidad controlar esos
beneficios o ese potencial de servicio si,
por ejemplo, tiene protegidos esos co-
nocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligacin legal de los em-
pleados de mantener la confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de aumen-
tar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio. La entidad
puede tambin esperar que su personal
contine prestando sus servicios dentro
de la entidad. No obstante, y con carcter
general, una entidad tendr un control
insuficiente sobre los beneficios econ-
micos futuros o potenciales de servicio
esperados que pueda producir un equipo
de empleados con mayor especializacin,
como para poder considerar que los
importes dedicados a la formacin cum-
plen la definicin de activo intangible.
Por razones similares, es improbable que
las habilidades tcnicas o de gerencia,
de carcter especfico, cumplan con la
definicin de activo intangible, a menos
que estn protegidas por derechos legales
para ser utilizadas y alcanzar los beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio
que se espera de ellas, y adems cumplan
el resto de condiciones de la definicin de
activo intangible.
6. Reconocimiento de los activos
intangibles
Un activo intangible se reconocer si, y
solo si:
a. Es probable que los beneficios econ-
micos futuros o potencial de servicio
V 2 Actualidad Gubernamental
que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad, y
b. El valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable.
Una entidad evaluar la probabilidad de
obtener beneficios econmicos futuros es-
perados o potencial de servicio utilizando
suposiciones razonables y fundadas, que
representen las mejores estimaciones
de la gerencia respecto al conjunto de
condiciones econmicas que existirn
durante la vida til del activo. Una entidad
utilizar su juicio para evaluar el grado de
certidumbre asociado al flujo de benefi-
cios econmicos futuros o potencial de
servicio que sea atribuible a la utilizacin
del activo, sobre la base de la evidencia
disponible en el momento del reconoci-
miento inicial, otorgando un peso mayor
a la evidencia procedente de fuentes
externas. Un activo intangible se medir
inicialmente por su costo, de acuerdo con
lo establecido en la NIC SP 31. Cuando se
adquiere un activo intangible a travs de
una transaccin sin contraprestacin, su
costo inicial en la fecha de adquisicin se
medir a su valor razonable en esa fecha.
7. Cuentas contables asociadas a
activos intangibles
Segn la estructura del plan contable gu-
bernamental contamos con las siguientes
cuentas contables asociadas a los activos
intangibles.
150203 Activos intangibles no producidos
1504 Inversiones intangibles
150402 Sistemas de informacin tec-
nolgicas
15040201 Gastos por la contratacin de
personal
15040202 Gastos por la compra de bienes
15040203 Gastos por la contratacin de
servicios
150403 Mejoramiento de procesos
15040301 Gastos por la contratacin de
personal
15040302 Gastos por la compra de bienes
15040303 Gastos por la contratacin de
servicios
150404 Diseo de instrumentos para
mejorar la calidad del servicio
15040401 Gastos por la contratacin de
personal
15040402 Gastos por la compra de bienes
15040403 Gastos por la contratacin de
servicios
150405 Formacin y capacitacin
15040501 Gastos por la contratacin de
personal
15040502 Gastos por la compra de bienes
15040503 Gastos por la contratacin de
servicios
150407 Otras inversiones intangibles
15040701 Gastos por la contratacin de
personal
15040702 Gastos por la compra de bienes
15040703 Gastos por la contratacin de
servicios
N 80 - Junio 2015
150703 Activos intangibles
15070301 Patentes y marcas de fbrica
15070302 Software R. D. 011-2011-EF/93.01
15070309 Activos intangibles-concesiones
15070399 Otros activos intangibles
150803 Amortizacin acumulada de
intangibles
15080301 Estudios y proyectos
15080302 Activos intangibles R. D. 011-
2011-EF/93.01
46030103 Venta de activos intangibles
4603010303 Otros activos intangibles
5801030102 Activos intangibles R. D. 011-
2011-EF/93.01
8. Clasificadores presupuestales
relacionados a las inversiones
intangibles
Segn los clasificadores presupuestarios
respecto a las inversiones intangibles se
tiene lo siguiente:
267 Inversiones intangibles
2671 Inversiones intangibles
26712 Sistemas de informacin tecnolgicas
267121 Gastos por la contratacin de personal
267122 Gastos por la compra de bienes
267123 Gastos por la contratacin de servicios
26713 Mejoramiento de procesos
267131 Gastos por la contratacin de personal
267132 Gastos por la compra de bienes
267133 Gastos por la contratacin de servicios
26714 Diseo de instrumentos para mejorar
la calidad del servicio
267141 Gastos por la contratacin de personal
267142 Gastos por la compra de bienes
267143 Gastos por la contratacin de servicios
26715 Formacin y capacitacin
267151 Gastos por la contratacin de personal
267152 Gastos por la compra de bienes
267153 Gastos por la contratacin de servicios
26716 Otras inversiones intangibles
267161 Gastos por la contratacin de personal
267162 Gastos por la compra de bienes
267163 Gastos por la contratacin de servicios
9. Adquisicin separada
Normalmente, el precio que paga una
entidad por adquirir de forma separada
un activo intangible reflejar las expecta-
tivas acerca de la probabilidad de que los
beneficios econmicos futuros o poten-
ciales de servicio incorporados al activo
fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidad esperar que haya una entrada
de beneficios econmicos o potencial de
servicio, incluso si existe incertidumbre
sobre la fecha o el importe de estos.
Adems, el costo de un activo intangi-
ble adquirido de forma independiente
puede, habitualmente, ser medido con
fiabilidad. Esto es particularmente vlido
cuando la contrapartida por la compra
adopta la forma de efectivo o de otros
 rea Sistema Nacional de Contabilidad V
activos monetarios. El costo de un activo intangible adquirido X DEBE HABER
de forma separada comprende:
1507 Otros activos 15 000.00
a. El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importa- 150703 Activos intangibles
cin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la 15070302 Software
adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales 2103 Cuentas por pagar 15 000.00
y las rebajas, y 210301 Bienes y servicios por pagar
b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del 21030101 Bienes y servicios por pagar
activo para su uso previsto. 2103010101 Bienes
Son ejemplos de costos atribuibles directamente: X/x Por la compra del software (devengado)
X
a. Los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se
9102 Contratos y comprom. por el contr. 15 000.00
definen en la NIC SP 25), derivados directamente de poner
el activo en sus condiciones de uso; 910208 rdenes de compra por ejecutar
9101 Contratos y compromisos aprobados 15 000.00
b. Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el 910108 rdenes de compra aprobadas
activo en sus condiciones de uso, y X/x Por la atencin de la orden de compra
c. Los costos de comprobacin de que el activo funciona ade- X
cuadamente. 2103 Cuentas por pagar 15 000.00
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un 210301 Bienes y servicios por pagar
activo intangible son los siguientes: 21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010101 Bienes
a. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (in-
1101 Caja y Bancos 15 000.00
cluidos los costos de actividades publicitarias y promocionales);
110112 Cuenta nica del tesoro pblico
b. Los costos de llevar a cabo operaciones en una nueva locali- 11011207 Foncomn - CUT
zacin o con un nuevo segmento de usuarios de un servicio X/x Por el pago al proveedor con CCI
(incluidos los costos de formacin del personal), y
c. Los costos de administracin y otros costos indirectos gene- b. Registraremos el asiento contable por el servicio de capaci-
rales. tacin sobre el uso del software.
X DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 1 800.00
Caso prctico N. 1 830105 Recursos determinados
83010502 Foncomn
8401 Asignaciones comprometidas 1 800.00
La Municipalidad de San Bartolo con cargo a la fuente de finan-
840105 Recursos determinados
ciamiento Recursos determinados, rubro 7 Foncomn compra
84010502 Foncomn
un software para rea de rentas valorizado en S/. 15 000.00, X/x Por el compromiso presup. de los serv. de capacitacin
asimismo, contrat a un ingeniero de sistemas para que realice X
la capacitacin sobre el uso del software pagndose a este ltimo 9101 Contratos y compromisos aprobados 1 800.00
la suma de S/. 1 800.00 nuevos soles. 910108 rdenes de compra aprobadas
a. Registraremos el asiento contable por la compra del software. 9102 Contratos y comprom. por el contr. 1 800.00
910209 rdenes de servicio por ejecutar
X/x Por la emisin de la orden de servicio de
X DEBE HABER capacitacin de software
X
8301 Presupuesto de gastos 15 000.00
8401 Asignaciones comprometidas 1 800.00
830105 Recursos determinados
840105 Recursos determinados
83010502 Foncomn
84010502 Foncomn
8401 Asignaciones comprometidas 15 000.00
8601 Ejecucin de gastos 1 800.00
840105 Recursos determinados
860105 Recursos determinados
84010502 Foncomn
X/x Por el compromiso presupuestal de la compra 86010502 Foncomn
del software X/x Por la ejecucin presup. de los serv. de capacitacin
X X
9101 Contratos y compromisos aprobados 15 000.00 1504 Inversiones intangibles 1 800.00
910108 rdenes de compra aprobadas 150405 Formacin y capacitacin
9102 Contratos y comprom por el contr. 15 000.00 15040501 Contratacin de personal
910208 rdenes de compra por ejecutar 2103 Cuentas por pagar 1 800.00
X/x Por la emisin de la orden de compra 210301 Bienes y servicios por pagar
del software 21030101 Bienes y servicios por pagar
X 2103010102 Servicios
8401 Asignaciones comprometidas 15 000.00 X/x Por los servicios de capacitacin (devengado)
840105 Recursos determinados X
84010502 Foncomn 9102 Contratos y comprom. por el contr. 1 800.00
8601 Ejecucin de gastos 15 000.00 910208 rdenes de compra por ejecutar
860105 Recursos determinados 9101 Contratos y compromisos aprobados 1 800.00
86010502 Foncomn 910109 rdenes de servicio aprobadas
X/x Por la ejecucin presupuestal de la compra del software X/x Por la atencin de la orden de servicio

Actualidad Gubernamental N 80 - Junio 2015 V 3

V Informe Especial

X DEBE HABER c. Asimismo, registraremos el traslado del costo de capacitacin

2103 Cuentas por pagar 1 800.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1101 Caja y Bancos 1 800.00
110112 Cuenta nica del tesoro pblico
11011207 Foncomn - CUT
X/x Por el pago al proveedor con CCI
al costo del activo intangible (software).
X DEBE HABER
1507 Otros activos 1 800.00
150703 Activos intangibles
15070302 Software
1504 Inversiones intangibles 1 800.00
150405 Formacin y capacitacin
15040501 Contratacin de personal
X/x Por el traslado del costo de capacitacin al
costo del activo

10. Finalizacin del reconoci-
miento de costos
El reconocimiento de los costos en el
importe en libros de un activo intangible
finalizar cuando el activo se encuentre en
el lugar y condiciones necesarias para ope-
rar de la forma prevista por la gerencia.
Algunas operaciones, ocurren en relacin
con el desarrollo de un activo intangible,
pero no son necesarias para ubicar al
activo en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia. Estas operaciones accesorias
pueden tener lugar antes o durante las
actividades de desarrollo. Puesto que estas
operaciones accesorias no son imprescindi-
bles para que el activo pueda operar de la
forma prevista por la gerencia, los ingresos
y gastos asociados a estas se reconocern
inmediatamente en el resultado (ahorro
o desahorro) del periodo de inmediato,
mediante su inclusin dentro de la clase
apropiada de ingresos y gastos.
11. Pagos ms all de los trmi-
nos normales
Cuando el pago por un activo intangible se
aplace ms all de los trminos normales
de las operaciones a crdito, su costo ser
el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre este importe y el total de
pagos por efectuar se reconocer como un
gasto financiero a lo largo del periodo del
aplazamiento, a menos que se capitalicen,
de acuerdo con el tratamiento de capitali-
zacin permitido en la NIC SP 5 Costos por
Prstamos.
12. Activos intangibles a travs
de una transaccin sin con-
traprestacin
En algunos casos, puede adquirirse un
activo intangible a travs de una tran-
saccin sin contraprestacin. Esto puede
suceder cuando otra entidad del sector
pblico transfiere a una entidad, en una
transaccin sin contraprestacin, activos
intangibles, tales como derechos de ate-
rrizaje, licencias para explotar emisoras de
radio o televisin, licencias de importacin
o bien cuotas o derechos de acceso a
otros recursos de carcter restringido.
Un ciudadano privado, por ejemplo, un
ganador del Premio Nobel, puede legar
sus documentos personales, incluidos los
derechos de autor de sus publicaciones,
a los archivos nacionales (una entidad
del sector pblico) en una transaccin sin
contraprestacin.
En estas circunstancias, el costo de la
partida es su valor razonable en la fecha
que es adquirido. A efectos de esta norma,
la medicin en el reconocimiento de un
activo intangible adquirido mediante una
transaccin sin contraprestacin, segn su
valor razonable de acuerdo con los reque-
rimientos, no constituye una revaluacin.
13. Intercambio de activos
Algunos activos intangibles pueden haber
sido adquiridos a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combina-
cin de activos monetarios y no monetarios.
La siguiente discusin se refiere, solamente,
al intercambio de un activo no monetario
por otro, pero tambin es aplicable a todos
los intercambios descritos en el primer inci-
so de este prrafo. El costo de dicho activo
intangible se medir por su valor razona-
ble, se especifica que una condicin para
el reconocimiento de un activo intangible
es que el costo de dicho activo pueda ser
medido con fiabilidad. El valor razonable de
un activo intangible para el que no existen
transacciones comparables en el mercado
se puede medir con fiabilidad si:
a. La variabilidad en el rango de la razo-
nabilidad de las estimaciones del valor
razonable no es significativo para ese
activo, o
b. Las probabilidades de las diversas
estimaciones dentro del rango puedan
evaluarse y utilizarse razonablemente
para estimar el valor razonable.
Si la entidad es capaz de determinar de for-
ma fiable los valores razonables del activo
recibido o del activo entregado, se utilizar
el valor razonable del activo entregado para
medir el costo del activo recibido, a menos
que se tenga una evidencia ms clara del
valor razonable del activo recibido.
14. Activos intangibles generados
internamente
En ocasiones, es difcil evaluar si un activo
intangible generado internamente cumple
los criterios para su reconocimiento como
activo, a consecuencia de los siguientes
problemas:
a. Incapacidad para determinar si, y en
qu momento, surge un activo iden-
tificable del que se vaya a derivar, de
forma probable, la generacin de be-
neficios econmicos futuros esperados
o potencial de servicio en el futuro, y
b. Incapacidad para establecer el costo
del activo de forma fiable. En ciertos
casos, el costo de generar un activo
intangible internamente no puede
distinguirse del costo de mantener o
mejorar la plusvala generada inter-
namente, ni tampoco del costo que
supone llevar a cabo da a da las
actividades de la entidad.
Por tanto, adems de cumplir con los
requerimientos para el reconocimiento y
medicin inicial de un activo intangible,
la entidad aplicar las condiciones y guas
establecidas en los prrafos 50 a 65, para
todos los activos generados de forma in-
terna. Para evaluar si un activo intangible
generado internamente cumple los crite-
rios para su reconocimiento, la entidad
clasificar la generacin del activo en:
a. Fase de investigacin, y
b. Fase de desarrollo.
14.1. Fase de investigacin
No se reconocern activos intangibles
surgidos de la investigacin (o de la fase
de investigacin en proyectos internos).
Los desembolsos por investigacin (o en
la fase de investigacin, en el caso de
proyectos internos), se reconocern como
gastos del periodo en el que se incurran.
En la fase de investigacin de un proyecto
interno, una entidad no puede demostrar
que exista un activo intangible que pueda
generar probables beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio. Por lo tan-
to, los desembolsos correspondientes se
reconocern como gastos en el momento
en que se produzcan. Son ejemplos de
actividades de investigacin:
a. Las actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
b. La bsqueda, evaluacin y seleccin
final de aplicaciones de resultados de
la investigacin u otro tipo de cono-
cimientos;
c. La bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos, pro-
cesos, sistemas o servicios, y

V 4 Actualidad Gubernamental N 80 - Junio 2015


d. La formulacin, diseo, evaluacin y
seleccin final, de posibles alternativas
para materiales, dispositivos, produc-
tos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.
14.2. Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo
(o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer si, y solo si, la enti-
dad puede demostrar todos los extremos
siguientes:
a. La viabilidad tcnica de completar el
activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin o
su venta;
b. Su intencin de completar el activo
intangible y usarlo o venderlo;
c. Su capacidad para utilizar o vender el
activo intangible;
d. La forma en que el activo intangible
vaya a generar probables beneficios
econmicos futuros o potencial de ser-
vicio. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado
para el producto que genere el activo
intangible o para el activo intangible en
s, o si va a ser utilizado internamente,
su utilidad para la entidad;
e. La disponibilidad de los recursos
tcnicos, financieros o de otro tipo
adecuados, para completar el desa-
rrollo y para utilizar o vender el activo
intangible, y
f. Su capacidad para medir, de forma fia-
ble, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto
interno, la entidad puede, en algunos
casos, identificar un activo intangible y
demostrar que puede generar probables
beneficios econmicos futuros o potencial
de servicio. Esto se debe a que la fase de
desarrollo en un proyecto cubre etapas
ms avanzadas que la fase de investi-
gacin. Son ejemplos de actividades de
desarrollo los siguientes:
a. El diseo, construccin y prueba,
anterior a la produccin o utilizacin,
de modelos y prototipos;
b. El diseo de herramientas, troqueles,
moldes y plantillas que impliquen
tecnologa nueva;
c. El diseo, construccin y operacin
de una planta piloto o actuacin que
no tenga una escala econmicamente
viable para la produccin comercial o
para el uso en la prestacin de servi-
cios;
d. El diseo, construccin y prueba de
una alternativa elegida para materia-
les, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios que sean nuevos
o se hayan mejorado, y
e. Costos de sitios web y costos de desa-
rrollo de aplicaciones informticas.
rea Sistema Nacional de Contabilidad
A menudo, el sistema de costos de una
entidad puede medir de forma fiable los
costos que conlleva la generacin interna
de un activo intangible, como los sueldos
y otros desembolsos en los que se incurre
para asegurar los logotipos, los derechos
de la propiedad intelectual o las licencias,
o bien para desarrollar programas infor-
mticos. No se reconocern como activos
intangibles las marcas, las cabeceras de
peridicos o revistas, los sellos o denomi-
naciones editoriales, las listas de usuarios
de un servicio u otras partidas similares
que se hayan generado internamente. Los
desembolsos incurridos para la generacin
interna de marcas, cabeceras de peridi-
cos, sellos o denominaciones editoriales,
listas de usuarios de un servicio u otras
partidas similares, no pueden distinguirse
del costo de desarrollar las actividades de
la entidad en su conjunto. Por lo tanto,
estas partidas no se reconocern como
activos intangibles.
15. Costo de un activo intangible
generado internamente
El costo de un activo intangible generado
internamente ser la suma de los desem-
bolsos incurridos desde la fecha en que el
activo intangible cumple las condiciones
para su reconocimiento; la norma proh-
be la capitalizacin de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos. El
costo de un activo intangible generado in-
ternamente comprender todos los costos
directamente atribuibles necesarios para
crear, producir y preparar el activo para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Son ejemplos de costos
atribuibles directamente los siguientes:
a. Los costos de materiales y servicios uti-
lizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
b. Los costos de los beneficios a los em-
pleados (segn se definen en la NIC
SP 25) derivadas de la generacin del
activo intangible;
c. Los honorarios para registrar los dere-
chos legales, y
d. La amortizacin de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
En la NIC SP 5, se establecen los criterios
para el reconocimiento de los intereses
como componentes del costo de un
activo apto. Los siguientes conceptos no
son componentes del costo de los activos
intangibles generados internamente:
a. Los desembolsos administrativos, de
venta u otros gastos indirectos de
carcter general, a menos que este
desembolso pueda ser directamente
atribuido a la preparacin del activo
para su uso;
b. Las ineficiencias identificadas, y los
resultados operativos negativos ini-
ciales incurridos antes de que el activo
alcance el rendimiento esperado, y
Actualidad Gubernamental
V
c. Los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
16. Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangi-
ble sern reconocidos como gastos cuando
se incurra en ellos, a menos que formen
parte del costo de un activo intangible que
cumpla los criterios de reconocimiento. En
algunos casos, se incurre en desembolsos
para suministrar beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio a una enti-
dad, pero no se adquiere, ni se crea ningn
activo, ni intangible ni de otro tipo que
pueda ser reconocido como tal. En el caso
del suministro de bienes, la entidad reco-
nocer estos desembolsos como un gasto
siempre que tenga un derecho a acceder
a esos bienes. En el caso de suministro de
servicios, la entidad reconocer el desem-
bolso como un gasto siempre que reciba
los servicios. Por ejemplo, los desembolsos
para investigacin se reconocern como
gasto en el momento en que se incurra en
ellos. Otros ejemplos de desembolsos que
se reconocen como gastos son los siguientes:
a. Desembolsos de establecimiento (esto
es, costos de puesta en marcha), a
menos que estos formen parte del
costo de un elemento de propie-
dades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC SP 17. Los costos
de establecimiento pueden consistir
en costos de inicio de actividades, tales
como costos legales y administrativos
soportados en la creacin de una
entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir una
nueva instalacin, una actividad o para
comenzar una operacin (costos de
preapertura), o desembolsos de lanza-
miento de nuevos productos o procesos
(costos previos a la operacin);
b. Desembolsos por actividades formati-
vas;
c. Desembolsos por publicidad y acti-
vidades de promocin (incluidos los
catlogos para pedidos por correo,
panfletos informativos), y
d. Desembolsos por reubicacin o reor-
ganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
Una entidad tiene el derecho de acceso
a los bienes cuando los posea. De forma
similar, tendr derecho de acceso a esos
bienes si estos han sido construidos por
un proveedor segn los trminos de un
contrato de suministro y la entidad pue-
de exigir su entrega a cambio del pago.
Los servicios se reciben cuando han sido
prestados por el proveedor de acuerdo
con un contrato de entrega a la entidad
y no cuando la entidad los utiliza para
prestar otro servicio, por ejemplo, para
ofrecer informacin sobre un servicio a
los usuarios del mismo.
N 80 - Junio 2015 V 5
V Informe Especial
17. Vida til
Una entidad evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida y, si
es finita, evaluar la duracin o el nmero
de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida til. La entidad
considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al
periodo a lo largo del cual se espera que
el activo genere entradas de flujos netos
de efectivo o proporcione potencial de
servicio para la entidad. La contabilizacin
de un activo intangible se basa en su vida
til. Un activo intangible con una vida til
finita se amortiza, mientras que un activo
intangible con una vida til indefinida no
se amortiza. Para determinar la vida til de
un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
a. La utilizacin esperada del activo por
parte de la entidad, as como si el activo
podra ser gestionado de forma eficien-
te por otro equipo directivo distinto;
b. Los ciclos tpicos de vida del producto
y la informacin pblica sobre esti-
maciones de la vida til, para tipos
similares de activos que tengan una
utilizacin parecida;
c. La obsolescencia tcnica, tecnolgica,
comercial o de otro tipo;
d. La estabilidad de la industria en la que
opere el activo, as como los cambios
en la demanda de mercado para los
productos o servicios fabricados con el
activo;
e. Las actuaciones esperadas de los
competidores, ya sean actuales o
potenciales;
f. El nivel de los desembolsos por man-
tenimiento necesarios para conseguir
los beneficios econmicos futuros o
potencial de servicio esperados del ac-
tivo, as como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel;
g. El periodo de control sobre el activo, as
como los lmites, ya sean legales o de
otro tipo, sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l, y
h. Si la vida til del activo depende de las
vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
El trmino indefinida no significa infi- siguientes: la fecha en la que el activo se
nita. La vida til de un activo intangible
refleja solo el nivel de los desembolsos
para mantenimiento futuros necesarios
para preservar el activo en su nivel normal
de rendimiento, evaluado en la fecha en
la que se estima la vida til del activo,
as como la capacidad de la entidad y
su intencin de alcanzar este nivel. Una
conclusin de que la vida til de un ac-
tivo intangible es indefinida no debera
depender del exceso de los desembolsos
futuros planeados sobre los requeridos
para mantener el activo a ese nivel de
V 6 Actualidad Gubernamental
rendimiento. Dada la experiencia actual
de cambios rpidos en la tecnologa, los
programas informticos as como otros
activos intangibles estarn sometidos a
una rpida obsolescencia tecnolgica.
Por tanto, es probable que su vida til sea
corta. La vida til de un activo intangible
puede ser muy larga, o incluso indefinida.
La incertidumbre existente justifica una
estimacin prudente de la vida til del
activo intangible, aunque no justifica la
eleccin de un periodo de amortizacin
que sea tan corto que resulte irreal. La vida
til de un activo intangible que surja de
acuerdos vinculantes (incluidos los dere-
chos contractuales u otros derechos legales)
no exceder el periodo del acuerdo vincu-
lante (incluidos los derechos contractuales
u otros derechos legales), pero puede ser
inferior, dependiendo del periodo a lo lar-
go del cual la entidad espera utilizar el ac-
tivo. Si los acuerdos vinculantes (incluidos
derechos contractuales u otros derechos de
tipo legal) se han fijado durante un plazo
limitado que puede ser renovado, la vida
til del activo intangible incluir el periodo
o periodos de renovacin solo si existe
evidencia que apoye la renovacin por la
entidad sin un costo significativo. Pueden
existir factores econmicos, polticos, socia-
les y legales que ejerzan influencia sobre
la vida til de un activo intangible. Los
factores econmicos, polticos o sociales
determinarn el periodo a lo largo del
cual se recibirn los beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio. Los factores
legales pueden restringir el intervalo de
tiempo en el que la entidad controlar el
acceso a estos beneficios econmicos o
potencial de servicio. La vida til ser el
periodo ms corto de los determinados
por estos factores.
18. Activos intangibles con vida
til finita: periodo y mtodo
de amortizacin
El importe depreciable de un activo intan-
gible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de
su vida til. La amortizacin comenzar
cuando el activo est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se encuentre
en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin
finalizar en la fecha ms temprana de las
clasifique como mantenido para la venta
(o se incluya en un grupo de activos para
su disposicin que se clasifique como
mantenido para la venta) de acuerdo
con la normativa nacional o internacional
aplicable que trate sobre los activos no
corrientes mantenidos para la venta y ope-
raciones discontinuadas, y la fecha en que
el activo sea dado de baja en cuentas. El
mtodo de amortizacin utilizado reflejar
el patrn con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios econmicos futuros o poten-
N 80 - Junio 2015
ciales de servicio del activo. Si este patrn
no pudiera ser determinado de forma
fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin. El cargo por amortizacin de
cada periodo se reconocer en el resultado
(ahorro o desahorro) del periodo, a menos
que otra norma permita o requiera que
dicho importe se incluya en el importe
en libros de otro activo. Pueden utilizarse
diferentes mtodos para distribuir el im-
porte depreciable de un activo, de forma
sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos
mtodos incluyen el mtodo lineal, el de
depreciacin decreciente y el de las unida-
des de produccin. El mtodo utilizado se
seleccionar a partir del patrn esperado
de consumo de los beneficios econmicos
futuros esperados o potenciales de servicio
incorporados en el activo, y se aplicar de
forma coherente de periodo a periodo, a
menos que se produzca una variacin en los
patrones esperados de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros o potencial
de servicio. La amortizacin se reconocer
habitualmente en el resultado (ahorro o
desahorro). Sin embargo, en ocasiones los
beneficios econmicos futuros o potencia-
les de servicio incorporados a un activo se
incorporan a la produccin de otros activos.
En estos casos, el cargo por amortizacin
formar parte del costo de esos otros ac-
tivos y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo, la amortizacin de los activos
intangibles utilizados en el proceso de pro-
duccin se incorporar al importe en libros
de los inventarios (vase la NIC SP 12).
19. Valor residual
Se supondr que el valor residual de un
activo intangible es nulo a menos que:
a. haya un compromiso, por parte de un
tercero, de adquirir el activo al final de
su vida til, o que
b. exista un mercado activo para el acti-
vo, y pueda determinarse el valor re-
sidual con referencia a este mercado, y
sea probable que este mercado existir
al final de la vida til del activo.
El importe depreciable de un activo con
vida til finita se determinar despus de
deducir su valor residual. Un valor resi-
dual distinto de cero implica que una en-
tidad espera disponer el activo intangible
antes de que termine su vida econmica.
Una estimacin del valor residual de un
activo se basa en el importe recuperable
a travs de la disposicin, utilizando los
precios existentes en la fecha estimada
de venta para un activo similar que haya
alcanzado el trmino de su vida til y
haya operado en condiciones similares a
aquellas en las que se utilizar el activo. El
valor residual se revisar al menos a cada
fecha de presentacin. Un cambio en el
valor residual del activo se contabilizar
como un cambio en una estimacin,
de acuerdo con la NIC SP 3, Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.