INDICE

INTRODUCCIN.......................................................................................................................2

1.ADMINISTRACIN TRIBUTARIA..................................................................................4

1.2. RECURSOS FINANCIEROS ASIGNADOS.................................................6

1.3. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARA Y LA CONSTITUCIN POLTICA

DEL PER.......................................................................................................6

1.4. DISCRIMINACIN ENTRE EL DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO. .8

1.5. FACULTADES EXTRAORDINARIAS DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA....................................................................................................9

2.EL TRIBUNAL FISCAL...................................................................................................11

2.2. COMPOSICIN Y ESTRUCTURA...........................................................11

2.3. ATRIBUCIONES.......................................................................................12

2.4. DESIGNACIN DE VOCALES.................................................................14

2.5. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS.......................................................14

2.6. PLAZOS..................................................................................................15

2.7. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES...................................................15

2.8. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS................................................................................................16

2.8.1. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Y ADMINISTRACIN

PUBLICA......................................................................................................................16

2.8.2. LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE

HECHOS POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL..................................................17

2.8.3. ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL

TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA.....................................................19

CONCLUSIONES...........................................................................................21
 INTRODUCCIN

El presente trabajo monogrfico aborda el tema de la administracin tributaria y el

tribunal fiscal.
La Tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley, el de
igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no
confiscatoriedad.
La reserva de ley consiste en sealar, que slo por ley se pueden crear, regular,
modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la
base imponible, la tasa etc.
El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los
contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva.
El respeto a los derechos fundamentales, es un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria para que esta sea legtima.
La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del
contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede
utilizar la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes del
contribuyente.
La administracin tributaria est consolidada en una institucin pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas dotada de personera de
Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa,
funcional, tcnica y financiera.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y
prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y
aduanera, tiene por finalidad administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos
as como administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del
territorio aduanero recaudando los tributos aplicables, proveyendo servicios a los
contribuyentes y responsables a fin de facilitar el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias.
En el Per, los tributos principales recaen sobre las rentas, la produccin y el
consumo y la importacin de bienes, y otros impuestos a la circulacin del dinero y
al patrimonio que se consideran ingresos del Gobierno Central, que son
recaudados por la SUNAT.
Adems existen otras contribuciones al Seguro Social de Salud y al Sistema
Nacional de Pensiones, cuyos destinatarios son el Essalud y la Oficina de
Normalizacin Previsional-ONP respectivamente.

La funcin que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro pas, como ltima
instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para
nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase
administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqul cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran
importancia no slo para los contribuyentes, sino tambin para las propias
administraciones tributarias, de acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario.
A fin de realizar ptimamente su funcin, dicho rgano decisorio est facultado
para interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributacin.
El presente trabajo de investigacin pretende indagar la naturaleza del Tribunal
Fiscal, sus atribuciones y lmites, as como mostrar algunos de los criterios
interpretativos que viene utilizando para resolver cuestiones en materia tributaria.
 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

En la historia peruana se han dictado numerosas normas fiscales, no solamente

para crear, modificar, inafectar o extinguir tributos, sino tambin se ha venido
implementando diferentes formas y denominaciones a la Administracin Tributaria.

Nace en 1818, con la denominacin del Departamento de Contribuciones Directas,

Correos y Papel Sellado y luego de una vigencia de treinta aos en el Gobierno de
don Ramn Castilla (1848), al crearse la Direccin General de la Hacienda,
cambia de nombre de Oficina de Contribuciones, Correos y Papel Sellado;
paralelamente a las oficinas:
Oficina de Aduanas y de la Cuenta General de la Repblica
Oficina de Crdito Pblico
Oficina de Moneda y Rentas de Guano
En 1855, al reorganizarse el Sector de la Hacienda y Comercio, se implementaron
cuatro Direcciones:
Direccin de Administracin General
Direccin de Crdito
Direccin de Contabilidad
Direccin de
Contribuciones

Para luego implementarse (en 1858) esta ltima Direccin en tres secciones:
Seccin del Guano
Seccin de Aduanas
Seccin de Contribuciones
En 1876, se denomin como Departamento de Contribuciones y Bienes
Nacionales para que en 1916, despus de 40 aos nuevamente se categorice con
el nombre de Direccin de Aduanas y Contribuciones hasta la reforma del sector
Hacienda, en 1920, en que se incrementaron sus atribuciones, simplificndose su
nombre en Direccin de Contribuciones:
 Proponer al gobierno las reformas convenientes de su sector
Dar cuenta anualmente del movimiento de los impuestos
Llevar estadstica del consumo de los bienes gravados
Al dictarse la Ley 7904 (1933), poca de grandes cambios tributarios, se denomin
como Superintendencia General de Contribuciones, con una organizacin a nivel
nacional, establecindose sus oficinas departamentales y provinciales para la
administracin y acotacin de impuestos directos, as como la de fiscalizar los
impuestos indirectos. Ms adelante en 1968, se retorn a su anterior
denominacin de Direccin General de Contribuciones.

Hasta el ao 1988 era un rgano de lnea administrativa y econmica del

Ministerio de Economa y Finanzas, hasta que mediante Ley 24829 (07/06/88) y
los Decretos Legislativos 500 y 501 (29/11/88) se crearon: La Superintendencia
Nacional de Aduanas-ADUANAS (para la administracin de tributos externos:
importacin y exportacin) y la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT (para la administracin de impuestos internos), respectivamente.
Segn la Constitucin ambas instituciones de carcter pblico y con autonoma
administrativa y econmica no estuvieron establecidas dentro de la estructura
orgnica.

A partir de 1991 comienza la reforma estructural de la Administracin Tributaria,

con implementaciones propias tanto en la logstica como principalmente de los
recursos humanos, especialmente seleccionados; y ubicados en la ley laboral del
sector privado (Ley 49 10).

Participaron en su implementacin: profesionales del Banco Central de Reserva

del Per, los expertos enviados por organismos internacionales tales como el FMI
(Fondo Monetario Internacional), BID (Banco Interamericano de Desarrollo) y el
CIAT (Centro Interamericano de Administradores Tributarios), as como dotacin
de una considerable logstica fsica y de equipos.
 1.2. RECURSOS FINANCIEROS ASIGNADOS
Corresponden como recursos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, los siguientes presupuestos:
2%. de la recaudacin de tributos administrados por sta.
25% del producto de los remates de bienes embargados y/o decomisados.
0.2% de la recaudacin de los tributos cuya administracin se le encarga,
que no constituyen rentas del Tesoro Pblico.
Asimismo, corresponden como recursos financieros de la Superintendencia
Nacional de Aduanas -SUNAD-ADUANAS:
3 % del total del ingreso tributario que recauda ADUANAS para el Tesoro
Pblico.
50% del producto del producto del remate de mercancas, cadas en
abandono legal y comiso administrativo.
Los ingresos propios generados por los servicios que presta.
Las rentas generadas por los depsitos de sus ingresos propios en el
sistema financiero.
Los legados, donaciones, transferencias y otros recursos provenientes de
cooperacin internacional.
Segn la ley del Presupuesto General de la Repblica se establece de manera
especial, con naturaleza de las empresas del Estado. Adems, est normado:
"Que tanto la SUNAT y SUNAD-ADUANAS, depositarn en la cuenta principal del
Tesoro Pblico, solamente la diferencia entre sus ingresos y egresos trimestrales".

1.3. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARA Y LA CONSTITUCIN POLTICA

DEL PER
Tratar de referirme solamente a las dos ltimas constituciones polticas del
Estado Peruano para poder analizar la esencia Constitucional de la Tributacin en
el Per:
La Constitucin de 1979, promulgada por la Asamblea Constituyente del 12 de
julio de 1979, establece primero la obligacin del Estado para luego fijar sus
atribuciones de crear tributos; tal como reza en sus diferentes prrafos que pone
 en primaca los derechos u atenciones a la sociedad y por ende a los seores
contribuyentes:
Que "al Estado le corresponde promover las condiciones econmicas y
sociales".
"Eliminar la pobreza y asegurar por igual a los habitantes de la Repblica".
Que "slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se
conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios".
Que la tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay
impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria".
Que "tambin los gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir
tributos o exonerar de ellos, con arreglo a las facultades que se les delegan por
ley".
As como, "los gobiernos locales pueden crear, modificar o suprimir
contribuciones, arbitrios y derechos a exonerar de ellos conforme a ley".
La Constitucin Poltica de 1993 (vigente) considera:
Que "la defensa y la dignidad humana son fines supremos del Estado y la
Sociedad, as como a la igualdad ante la ley, que nadie puede ser discriminado".
Que "el Estado al ejercer la protesta tributaria debe respetar los principios
de reserva de ley y los de igualdad y respeto a los derechos fundamentales de la
persona".
No hay prisin por deudas y ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los tributos se crean, modifican o se derogan, as como se establece
exoneracin exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo.
Los aranceles y las tasas se regulan mediante Decreto Supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de stas con los lmites que seala la ley.
La administracin de la tributacin nacional no est comprendida
constitucionalmente dentro de la estructura orgnica del estado, ni tampoco
ubicada entre los tres poderes del Estado, ni mucho menos en ninguna de estas
constituciones "Ley de Leyes", refiere que en el Rgimen de la Administracin
 Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los aportantes sean los
deudores pero que as estn implementados como tal en el Cdigo Tributario. Se
entiende tcitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del Estado, la
sociedad tiene la obligacin de contribuir, pero est sealado primero la obligacin
del Estado y el derecho de las personas. Luego, por delegacin de la sociedad
personificado como ente jurdico y sufragado por los seores contribuyente est la
contraprestacin del Estado.

1.4. DISCRIMINACIN ENTRE EL DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO

Las Normas Tributarias vigentes en el Per discriminan relaciones entre las partes
actuantes en el Derecho Tributario Peruano, implementados a favor de la
Administracin Tributaria mediante el Cdigo y dems normas tributarias.
Podemos citar:
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. (Decreto Legislativo 77 l).
establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el
Cdigo Tributario y los tributos ya sea del gobierno central o de gobiernos locales,
as como las contribuciones para organismos autnomos descentralizados.
El Cdigo Tributario (D.Leg. 816) vigente desde el 22/04/96 refiere: "Que la
obligatoriedad tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y deudor tributario; establecido por la ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria. Siendo exigible coactivamente.
Que el gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales
son acreedores de la obligacin tributaria.
El acreedor tributario a favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son facultades de la Administracin Tributaria la recaudacin,
determinacin y fiscalizacin, aplicar medidas cautelares, inclusive con
presunciones de hechos gravables y la facultad discrecional de sancionar.
Mientras para el lado de los contribuyentes seala:
Que "las personas naturales o Jurdicas domiciliados en el Per estn
sometidas al cumplimiento de las obligaciones tributarias".
 Que "el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable".
Que "las deudas tributarias gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn preferencia sobre las dems obligaciones".
Que "los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria".
As, entre los precitados, como las otras normas componentes del Cdigo
Tributario son explcitamente diferenciados, referidas a las obligaciones del deudor
tributario o contribuyente, que inclusive se le considera como delincuentes
comunes al ser castigados penalmente como es la implementacin de la Ley
Penal Tributaria (D.Ley. 813) y la Ley de Delito e infraccin tributaria (D. Leg. 815).
Mientras, para la otra parte de la contienda tributaria o sea para la Administracin
Tributaria, es decir para la Administracin Tributaria se han implementado los tres
poderes del Estado (normativo, ejecutivo y jurisdiccional); haciendo cada vez ms
poderoso y temerario.

1.5. FACULTADES EXTRAORDINARIAS DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Aparte de las atribuciones de recaudacin y fiscalizacin, para la cual fue creada
la Administracin Tributaria, tiene otras facultades extraordinarias, estipuladas
segn el Cdigo Tributario (vigente), Ley Penal Tributaria, Ley de Delito e
Infraccin Tributaria y dems normas implementadas para la Administracin; entre
ellas tenemos:
- Facultad de Presuncin
- Facultad Discrecional
- Facultad de Reserva Tributaria
- Facultad de Recabar y procesar denuncia penal
- Facultad de Recompensar
- Facultad de Sancionar
Algunas facultades que constitucionalmente ni siquiera estn establecidos, mucho
menos para la Administracin Tributaria pero, al amen gracias que otorga
facultades el Poder Legislativo al Poder Ejecutivo se han implementado va
Decretos Legislativos.

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones que sern determinadas en forma objetiva, as como la accin de
omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia

de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios y la Administracin
Tributaria de constatar hechos que "presumiblemente constituyan delito tributario o
estn encaminados a este propsito", tienen la facultad, discrecional de formular
denuncia penal. Esto sin el requisito previo de culminacin de fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela.

Son prrafos, entre otras facultades, que adems de dictar normas, acatar o
autoacatar tributos, la fiscalizacin se extralimita hasta valindose de
presunciones de personas particulares que denuncie a la Administracin. Esta, sin
la necesidad de concluir la va administrativa, en uso de sus facultades
discrecionales formulara proceso penal ante el Ministerio Pblico.
 EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en
materia tributaria, siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia
administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de
orden general y municipal. Fue creado por el Art.151 de la ley N1 14920 del mes
de febrero de 1964, reemplazando al antiguo Concejo Superior de Contribuciones.
Dentro de la estructura del sector pblico, el Tribunal Fiscal, es un organismo de
naturaleza contencioso-tributario dependiente del Ministerio
de Economa, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo N1 183, Art.381, Ley
Orgnica del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una
garanta para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus
puntos de vista ante un rgano especializado en materia tributaria, como lo es el
Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por este Tribunal, podr
interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que se regir por las
normas contenidas en el Ttulo IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el
artculo 1481 de la Constitucin Poltica del Estado.
El Cdigo Tributario norma su Constitucin y funciones (Ttulo VII
del Libro Segundo, Arts.981 al 1021) en concordancia con su "Reglamento
de Organizacin y Funciones" aprobado por R.M. N1 085-94-EF/10 de fecha 11-
05-94. As como en el "Texto nico Ordenado del Reglamento de Organizacin y
Funciones del Tribunal Fiscal", aprobado mediante R.M. N1 160-95-EF/10.

2.2. COMPOSICIN Y ESTRUCTURA

De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del C.T., el Tribunal Fiscal
cuenta con los siguientes rganos:
a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente y
preside las Salas Plenas y supervisa el trabajo institucional. Es el rgano
encargado de representar al Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones.
b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del
Tribunal Fiscal reunidos en asamblea. Es el rgano encargado de
 establecer procedimientos necesarios para el cumplimiento de los fines
institucionales, as como de unificar los criterios de sus salas, mediante los
Acuerdos de Sala Plena.
c) La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la logstica, de la parte administrativa y del control de
los recursos humanos.
d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto
Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal
Fiscal, contempla su Estructura Orgnica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una
dedicada a tributacin aduanera.

2.3. ATRIBUCIONES.
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal estn txativamente sealadas en
el Art.1011 del C.T., y en el Art.21 de su "Reglamento de Organizacin y
Funciones" aprobado por R.M. N1 085-94-EF/10; concordante con su "Texto nico
del Reglamento de Organizacin y Funciones", aprobado mediante R.M. N1 160-
95-EF/10. As tenemos:
a) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones
interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa, Resoluciones
de Determinacin u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y
la Oficina de NormalizacinPrevisional.
b) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional
de Aduanas-ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica,
 sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.
c) conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Art.1831 del C.T., segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
e) Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,
contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su Reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera.
f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.
g) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
h) Resolver en va de apelacin o de consulta terceras que se interpongan
con motivo del procedimiento coactivo de cobranza.
i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de
realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el
mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
Las atribuciones, glosadas anteriormente, no se pueden extender
al conocimiento de otras cuestiones que no sean estrictamente de su
competencia. En numerosas oportunidades, la Administracin Tributaria y los
contribuyentes acuden en apelacin al Tribunal Fiscal por asuntos que no son de
competencia de este organismo. En estos casos el Tribunal se inhibe o sea, se
declara incompetente, abstenindose de conocer el asunto. Por ejemplo, se tiene
la creencia errada de que el Tribunal Fiscal puede resolver consultas sobre el
alcance e interpretacin de las leyes tributarias, lo que no es de su competencia.
La jurisprudencia tributaria es muy frondosa, en este aspecto, y viene aclarando
una serie de situaciones en las que el Tribunal Fiscal debe abstenerse de conocer
por carecer de competencia.

2.4. DESIGNACIN DE VOCALES

El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal
Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin
del Presidente de la Repblica mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la
conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son
nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin
Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener
reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera,
segn el caso y no tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de
experiencia en el tema.

2.5. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS

Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos
ante la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de
admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el
Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en stas son distribuidos para
su evaluacin, estudio y posterior emisin de la Resolucin.
En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente
establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria
como ante el propio Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de
queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo trmite que los
dems, con la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por los plazos
ms breves, tienen prelacin en la agenda de cada sala. Si el recurso no es lo
suficientemente claro o no est acompaado con los documentos necesarios que
acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn que solicitarse mediante
provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por la emisin
del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los
expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre
los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes.
Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres vocales y el
Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la Resolucin.

2.6. PLAZOS
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas
procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista
de un proceso ideal u ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la
reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar
las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la
apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30
das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la
palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de
apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin
embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de
una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En
este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga
procesal y a la capacidad operativa
de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso
ideal difcilmente llegar a ser real.

2.7. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere
decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan
"ejecutoria" o estado en la va administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la
jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas
resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes
tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben
observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria
(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales,
etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn
nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal
no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.

2.8. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS

2.8.1. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Y ADMINISTRACIN

PUBLICA
Los principios generales del Derecho son conceptos o proposiciones de naturaleza
axiolgica o tcnica, que informan la estructura, la forma de operar y el contenido
mismo de las normas, grupos normativos, sub-conjuntos, conjuntos y del propio
Derecho como totalidad. Pueden ser recogidos en la legislacin, pero el que no
estn no es bice para su existencia y funcionamiento.
Los principios generales son de alguna manera el substrato de todo el Derecho,
son aquellos preceptos a que responde la naturaleza de todo sistema. Es por ello
que su uso es imperativo para todo operador del Derecho, sin importar que se
encuentren plasmados en normas positivas ni que se est frente a una laguna del
Derecho.
No slo deben ser usados en ausencia de normas -es decir, en la labor
de integracin jurdica- o en base a un mandato legal imperativo, sino que deben
ser utilizados tambin ah donde no existe laguna alguna, a fin de informarnos del
contenido de las normas y de la naturaleza de las instituciones. No se le puede
negar importancia al derecho positivo, sin embargo, ello tampoco puede llevarnos
a negar sus limitaciones.
En este sentido, la administracin se encuentra obligada a responder a los
principios que informan nuestro ordenamiento y no puede apartarse de dicha
obligacin al no tratarse de un poder soberano, sino de
una organizacin al servicio de la comunidad. Sera ilgico que uno de los
principales operadores del Derecho se desvincule de los cimientos del Derecho
mismo.

2.8.2. LA INTERPRETACIN DE NORMAS Y LA APRECIACIN DE HECHOS

POR PARTE DEL TRIBUNAL FISCAL
La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de
interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As, el
tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos cuando
resuelve las controversias en materia tributaria.

2.8.2.1. La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal

Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser
previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la
interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del
Derecho, sino tambin en el de su creacin.
Si las normas tributarias son tan generales como las de cualquier otra rama
del derecho, no se ve razn alguna por la cual no se pueda aplicar a su
interpretacin cualquiera de los mtodos admitidos en Derecho.
Coincidimos plenamente en ello, el derecho es constante creacin y las
normas no pueden cubrir satisfactoriamente todos los supuestos que se
presentan en la realidad.
La norma VIII del Cdigo Tributario estipula que "al aplicar las normas
tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por
el Derecho". Asimismo, en su segundo prrafo establece que, para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, "la SUNAT, tomar
en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Respecto al primer prrafo nos hemos referido lneas arriba, ahora nos
vamos a referir al segundo prrafo de la norma VIII del Cdigo tributario
permite a la SUNAT utilizar la interpretacin econmica, por lo que "deber
tomar en cuenta el contenido econmico de los hechos para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible".
Garca Belsunce, al referirse a la interpretacin econmica, afirma que son
dos las bases fundamentales de este mtodo interpretativo: el contenido o
naturaleza econmica del presupuesto de hecho de la obligacin tributaria,
es decir, el contenido econmico del derecho tributario, y la prescindencia
del formalismo jurdico respecto de las relaciones que el derecho tributario
regula, para atender a la realidad de ellas mismas. Afirma que sostener la
interpretacin econmica no es negar la naturaleza econmica del tributo,
pues la relacin tributaria es una relacin de derecho que nace cuando se
dan las circunstancias previstas por la ley, pero es indudable que esas
circunstancias son de naturaleza econmica, pues la manifestacin de una
capacidad contributiva, exteriorizada por la existencia de una riqueza
valorada con criterio econmico-social por el legislador, es la causa
del impuesto.

2.8.2.2. Lmites de interpretacin de las normas y hechos por parte del

Tribunal Fiscal
Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas
tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es
ilimitada, ni podra serlo de ninguna manera.
En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los
hechos, de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su
aplicacin en el supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca
aplicar la norma utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir,
disfrazar la inaplicacin de una norma que no tiene arguyendo que se est
haciendo labor interpretativa.
Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la
norma. Consideramos que interpretar es crear, pero dentro de los lmites
que nos permite aquello que fue creado anteriormente y que est siendo
 objeto de interpretacin; interpretando no podemos variar la naturaleza de
aquello que sometemos al ejercicio interpretativo. Nos referimos a las
limitaciones que fluyen de las normas mismas y de la naturaleza de los
rganos que ejercer la facultad de interpretar, tenemos el caso de la norma
VIII del C.T., a manera de resumen diremos que dicha norma permite usar
todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho al aplicar las
normas tributarias, as el Tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos
mtodos interpretativos al aplicar normas y evaluar hechos cuando resuelve
las controversias en materia tributaria.
Finalmente, la norma VIII hace una precisin consistente en dejar sentado
que en va de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley. es
claro, interpretar no puede implicar nunca legislar.
Tenemos tambin la disposicin contenida en el artculo 102 del C.T.
referida al principio de jerarqua de normas. En dicho artculo se estipula
que, al resolver, el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua, podramos entender que el Tribunal est facultado a preferir una
mayor jerarqua frente a otra de menor jerarqua, pero no podemos admitir
en sentido tan amplio dicha disposicin. Este artculo del C.T. se orienta
ms a conflictos entre normas infraconstitucionales, por ejemplo, en los
casos en que un reglamento transgrede una norma con rango de ley, pero
no le otorga facultades de rgano jurisdiccional al tribunal fiscal. es ejercitar
el control de legalidad.

2.8.3. ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL

TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA

2.8.3.1. Principio de Jerarqua Normativa

Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de
jerarqua normativa es, ms que una facultad, una obligacin de parte del
Tribunal Fiscal frente a los administrados. Asimismo dicha norma es
concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que establece la
jerarqua de las normas.

2.8.3.2. Buena Fe
Otro de los principios que viene tomando en cuenta el Tribunal Fiscal es el
principio general de la buena fe. As, considera que si en una operacin
medi la buena fe ella puede resultar determinante a fin de resolver
un conflicto en favor del administrado.
La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de
quien la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir
alguna anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla.

2.8.3.3. Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a
cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. En el Per se le
ha dado mayor nfasis con la entrada en vigencia del Cdigo Procesal Civil
en 1993 y muchas instituciones responden a l, tales como la acumulacin,
la litispendencia, el abandono, etc.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que
expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando
evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo
ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe
interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas, cuyos lmites ya lo
analizamos. Asimismo no puede dejar de utilizar los principios generales del
Derecho, los que subyacen a todo el ordenamiento jurdico y lo informan.
A continuacin mostramos algunas resoluciones en las que los principios
tributarios fueron tomados en cuenta por el Tribunal Fiscal.
 CONCLUSIONES
1. En la historia peruana se han dictado numerosas normas fiscales, no
solamente para crear, modificar, inafectar o extinguir tributos, sino tambin se
ha venido implementando diferentes formas y denominaciones a la
Administracin Tributaria.
2. Segn la ley del Presupuesto General de la Repblica se establece de manera
especial, con naturaleza de las empresas del Estado. Adems, est normado:
"Que tanto la SUNAT y SUNAD-ADUANAS, depositarn en la cuenta principal
del Tesoro Pblico, solamente la diferencia entre sus ingresos y egresos
trimestrales".
3. La administracin de la tributacin nacional no est comprendida
constitucionalmente dentro de la estructura orgnica del estado, ni tampoco
ubicada entre los tres poderes del Estado, ni mucho menos en ninguna de
estas constituciones "Ley de Leyes", refiere que en el Rgimen de la
Administracin Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los
aportantes sean los deudores pero que as estn implementados como tal en el
Cdigo Tributario.
4. Se entiende tcitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del
Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir, pero est sealado
primero la obligacin del Estado y el derecho de las personas. Luego, por
delegacin de la sociedad personificado como ente jurdico y sufragado por los
seores contribuyente est la contraprestacin del Estado.
5. La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones que sern determinadas en forma objetiva, as como la accin de
omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.
6. La creacin de Tribunal Fiscal en el Per se fundamenta en dos razones la
primera y ms importante es la de la especializacin del rgano y, en segundo
lugar, su independencia, ya que su existencia permite al contribuyente recibir
un pronunciamiento emitido por personal especializado en materia tributaria y,
si bien se trata de un rgano que depende del Poder Ejecutivo
 -especficamente del Ministerio de Economa y Finanzas-, ello no obsta a la
obligacin que tiene de pronunciarse con total independencia de dicha ligazn.
7. A manera de conclusin respecto a los lmites interpretativos del Tribunal
Fiscal, stos podran dividirse en dos : aquellos derivados del concepto mismo
de interpretacin y los otros determinados por las normas que a su vez los
subdividiriamos en dos, los que derivan de la naturaleza del Tribunal como
rgano administrativo y aqullos expresamente contenidos en las normas.
8. El uso de los criterios de interpretacin y, en especial el uso de los principios
generales del Derecho es beneficioso, sobre todo para el contribuyente, ya que
de esta manera se controla el poder -a nuestro criterio excesivo- que posee la
administracin
9. tributaria, especficamente la SUNAT. Asimismo rescatamos la forma inteligente
de hacer Derecho que dicha actividad conlleva, mostrando el Tribunal Fiscal de
esta manera que los rganos resolutivos necesitan ser siempre creativos y no
actuar como meros aplicadores literales de las normas.