Philippe Guillermic

dition
2015-2016

La comptabilit

Principes de base et documents

Enregistrement des achats, des ventes

Oprations et suivi de trsorerie

Vrification et pointage des comptes

laboration du bilan, du compte de rsultat

 S ommaire
Introduction7
Chapitre 1 La rglementation comptable etsonapplication9
1. qui sapplique la rglementation9
2. Les tiers et la comptabilit10
3. Lexercice comptable14
4. Les principes comptables16
5. La fonction comptable18
6. Les documents comptables 21
7. Les ditions comptables24
Chapitre 2 Le plan comptable25
1. Plan comptable gnral et plan comptable delentreprise25
2. Classes comptables, bilan etcomptedersultat 26
3. Le plan comptable expliqu 27
Chapitre 3 La mthode denregistrement descritures37
1. La notion de dbit et de crdit37
2. La contre-passation et la rgularisation 39
3. La partie double41
4. Le compte en T41
Cas pratique n1 Dtermination dunsolde bancaire 42
5. Vos premires critures 43
6. Prsentation du grand-livre 46
7. Prsentation de la balance 48
8. Prsentation du bilan et du compte dersultat 48
9. Le traitement comptable rsum en 6 tapes 50
Chapitre 4 Les fournisseurs53
1. Comptabilisation des factures dachats etdefrais gnraux 54
2. Lavoir60
3. Cas particuliers 62
Cas pratique n2 Enregistrement des factures dachats 65
4. propos des immobilisations 65
5. Connaissez-vous les 4 A?66
La comptabilit pas pas

Chapitre 5 Les clients67

1. Enregistrement des factures de vente67
Cas pratique n3 Enregistrement des factures de ventes 71
2. Connaissez-vous les 3 R et lEscompte? 72
Chapitre 6 La taxe sur la valeur ajoute (TVA)73
1. Principes gnraux73
2. La dclaration de TVA en pratique75
Cas pratique n4 Dclaration de TVA 78
3. La TVA: un indicateur de rentabilit?78
Chapitre 7 Les oprations detrsorerie80
1. La banque80
2. Les placements en trsorerie 82
3. Les virements internes 84
Cas pratique n5 critures de banque 86
4. La gestion de la trsorerie, letableauprvisionnel de trsorerie87
5. Le rapprochement bancaire 89
Cas pratique n6 Rapprochement bancaire 93
6. La perte dun chque: la lettre de dsistement 95
7. La caisse 96
Chapitre 8 Les effets de commerce100
1. Leffet de commerce: son mcanisme 100
2. Remise de leffet lencaissement et attente de lchance pour le paiement101
3. Le fournisseur a besoin de trsorerie102
4. Enregistrement dun paiement effectu aumoyen dun effet103
Chapitre 9 La paie etleschargessociales 105
1. Le bulletin de paie ct part salariale etsonenregistrement 106
2. Les dclarations sociales 108
3. Le bulletin de paie ct part patronale etsonenregistrement110
Cas pratique n7 Enregistrement dun bulletin de paie 113
Cas pratique n8 Dclaration Urssaf 114
Chapitre 10 L a prparation du bilan et du compte de rsultat 115
1. Les immobilisations116
Cas pratique n9 Amortissement linaire 123
Cas pratique n10 Amortissement dgressif 126
2. Les stocks126
Cas pratique n11 Variation des stocks 130

4
 Sommaire

3. Le rattachement des charges et des produits lexercice 131

Cas pratique n12 Rattachement des charges et produits lexercice 135
4. Les provisions pour risques et charges, lesdotations
pourdprciationdevaleursd'actif136
Cas pratique n13 Provisions pour risques 142
5. Les charges payer, les produits recevoir142
6. Les intrts courus non chus143
7. La balance de clture145
8. Le bilan 147
9. Le compte de rsultat 151
10. Lannexe153
11. La clture de lexercice et louverture dunouvel exercice154
Chapitre 11 O
 prations avances 156
1. Les emballages156
2. Les frais accessoires158
3. Les oprations en devises161
4. Les subventions162
5. Les cessions dimmobilisations164
6. Les extournes 166
7. Le lettrage des comptes 169
8. Le budget prvisionnel171
Chapitre 12 Corrigs descaspratiques 178
Lexique 190

5
 I ntroduction

Lapprentissage facile de la comptabilit

Vous avez toujours pens que ce serait bien de vous former la comp-
tabilit, mais que cela risquait dtre fastidieux. Il convient de relativi-
ser. Voici une mthode dont le but est de faciliter votre comprhension
de la comptabilit, pour finalement la considrer facile, y compris les
travaux avancs relevant du bilan. Si vous dsirez mieux suivre lvo-
lution de votre entreprise afin dagir et ragir sur certains chiffres,
dclairer votre vision sur sa situation financire, denvisager des
investissements pour la dvelopper, il est vraiment indispensable que
vous acquriez des bases comptables et apprhendiez ses comptes avec
objectivit. Cette mthode, qui est simple et utilise des cas trs banals,
ceux du quotidien de toute entreprise, est faite pour vous.
La technique comptable ne ncessite pas de dispositions spcifiques, ni
de grandes connaissances ou daptitudes en mathmatiques. La logique
comptable relve simplement de lutilisation dune mthode prcise et
mthodique de classement des chiffres dans les comptes, dont la pr-
sentation facilite linterprtation des informations conomiques de
lentreprise.
Cette logique comptable sacquiert progressivement, jusquau dclic o
on saperoit quon a dsormais compris le mcanisme comptable. Il
suffit juste dassimiler les bases et de comprendre lesprit comptable,
cest ce que vous propose cet ouvrage. Au fil des chapitres, vous allez

7
La comptabilit pas pas

cultiver cet esprit pas pas et acqurir les principes de base que vous
assimilerez laide des exemples et des cas pratiques que vous serez
invit faire (rassurez-vous, vous pourrez vrifier leur justesse grce
aux corrigs qui vous sont proposs en fin douvrage).
Pourquoi parle-t-on de comptabilit gnrale?
En France, chaque entreprise a lobligation de tenir une comptabilit
selon des principes normaliss.
Ces normes, lgales et unifies, donnent obligation lentreprise de
fournir annuellement un bilan et un compte de rsultat, documents
qui permettent, entre autres:
aux services fiscaux de dterminer le montant de limpt sur les
socits;
aux banques de connatre la solvabilit de lentreprise dans le
but de lui accorder ou non un prt;
aux investisseurs de se prononcer sur leur participation.
Les outils de gestion
Adosses la comptabilit et ses prconisations strictes, se pro-
filent des mthodes de gestion. Celles-ci ne sont pas obligatoires mais
savrent pourtant indispensables au pilotage conomique dune
entreprise. Par exemple, si ltablissement du bilan est obligatoire,
rien noblige lgalement lentreprise laborer des tableaux de bords
prvisionnels. Autre exemple: si lentreprise se doit deffectuer des
dclarations de TVA, rien ne la contraint prparer des prvisions de
trsorerie Et pourtant, ces outils sont essentiels car ils permettent de
mettre en lumire des informations essentielles:
le solde bancaire issu de la comptabilit servira laborer le pr-
visionnel de trsorerie;
le bilan sera la base du budget prvisionnel, etc.
Cest pourquoi nous complterons notre tude de la comptabilit gn-
rale par la prsentation de techniques de gestion simples et pratiques.

8
1. La rglementation
comptable
etsonapplication

1. qui sapplique la rglementation

En France, la comptabilit normalise concerne lensemble des acteurs
conomiques:
les commerants, artisans, agriculteurs, professions librales;
lensemble des socits (SARL, EURL, SA, SAS);
les associations, syndicats, fondations, comits dentreprise
La majeure partie des personnes morales est soumise la tenue dune
comptabilit rglemente, mme si la mthode diverge selon la nature
de lactivit (la comptabilit dun cabinet davocats a ses particularits,
par exemple).
Elle varie aussi selon les spcificits du type dorganisation. Les petites
associations (clubs sportifs, associations musicales, comits de quar-
tier) nauront peut-tre pas de comptes rendre. Cependant, ds
quelles prennent une certaine importance, quelles emploient des

9
La comptabilit pas pas

salaris ou peroivent des subventions, elles ont tout intrt se

conformer aux normes comptables.
Si la comptabilit des associations, des comits dentreprises, des
SARL, etc., prsente quelques diffrences, tous ces statuts appliquent
des normes comptables qui reposent sur un socle commun, celui des
principes de la comptabilit lgale et normalise, telle quelle est dve-
loppe dans ce livre.

2. Les tiers et la comptabilit

Les comptes de lentreprise consacrent une large part aux comptes
de tiers. Il est ncessaire de bien les connatre, car beaucoup dentre
eux sont intresss par la comptabilit de lentreprise. Au titre de ces
tiers figurent:
Ladministration fiscale, au premier rang des intresss,
puisquelle prlve limpt sur les socits, la TVA, la taxe sur les
salaires, la taxe sur les vhicules de socits, etc.
Les divers impts et taxes sont calculs partir de chiffres issus de
la comptabilit.
Les organismes sociaux, comme lUrssaf (Scurit sociale), le
Ple Emploi (assurance chmage), les caisses de retraite et les
mutuelles complmentaires
Ces organismes collectent en fonction des dclarations.
Les financeurs, tels les banques qui accordent des prts len-
treprise, les investisseurs, les apporteurs de capitaux et les
actionnaires.
Les financeurs ont besoin danalyser les comptes de lentreprise
avant daccorder leur confiance et dapporter leur financement.
Les salaris et les organismes qui les reprsentent, tels le comit
dentreprise, les reprsentants du personnel, les syndicats
Ces salaris peuvent tre concerns par les rsultats financiers, a
fortiori quand la conjoncture est conflictuelle.

10
 La rglementation comptable etsonapplication

Les autres entreprises

Les clients veulent par exemple sassurer de la bonne sant financire
de leurs fournisseurs afin de scuriser leurs approvisionnements.
Les fournisseurs veulent viter le risque dimpays de clients peu
solvables.
Les concurrents veulent pouvoir sinspirer de bonnes mthodes pra-
tiques par leurs rivaux (par exemple, sils grent un stock mini-
mal, sils ont recours lintrim) et toutes leurs ides de gestion en
gnral si elles sont bonnes copier.
La justice, comme le tribunal de commerce, les avocats, les huis-
siers, le conseil des prudhommes
Ces tiers, dans le cadre dun litige, peuvent demander toutes les
pices comptables pouvant avoir valeur de preuve.
De nombreux tiers sont donc concerns de prs ou de loin par la
comptabilit dune entreprise, qui peut tre consulte par les uns et
les autres. En effet, toutes les entreprises doivent en principe adresser
leurs comptes aux greffes des tribunaux de commerce. Et ces derniers
peuvent communiquer les bilans dune socit quiconque les leur
demande moyennant un cot modique. La consultation des comptes
dune socit est galement possible via certains services proposs par
des sites Internet:
www.societe.com (il est possible dobtenir sur ce site des bilans
simplifis et gratuits).
www.bilansgratuits.fr
www.infogreffe.fr
Bien videmment, except les tiers, les personnes qui sont norma-
lement les plus impliques dans llaboration et le suivi de la comp-
tabilit de lentreprise en sont ses dirigeants. Sils ne passent pas en
pratique les critures, ces dirigeants doivent utiliser la comptabilit de
leur entreprise comme un outil de gestion. Savoir lire les comptes
de leur entreprise est donc indispensable ds lors que la prennit de
lactivit est en jeu. Et connatre la mthode comptable savre bien sr

11
La comptabilit pas pas

pour ces dirigeants un avantage indniable dans le pilotage de leur

entreprise.

Exemple applicatif
Lanalyse des comptes de ses fournisseurs peut tre une mine dinfor-
mations et procure des avantages indniables. Cest une aide incontes-
table si lon veut scuriser ses approvisionnements, mieux ngocier ses
contrats et raliser des conomies.
Prenons lexemple de la construction dun entrept. Ce projet de
construction doit tre ralis en quatre mois. Il sera fait appel divers
prestataires: entreprises de maonnerie, charpentiers, couvreurs, lec-
triciens, architectes Afin de slectionner les entreprises prestataires,
il convient que nous tudions les diffrents devis et mettions en concur-
rence les divers corps de mtiers. Parmi eux, les maons ont fourni trois
devis:
la premire entreprise adresse un devis de 94000 HT;
la seconde, un devis de 95000;
la troisime, un devis de 100500.
Pralablement notre tude comparative, nous avons obtenu les bilans
de ces trois entreprises: ces bilans nous donnent des indications finan-
cires et juridiques sur chacune, et prcisent galement le nombre de
salaris quelles emploient. partir de ces donnes, nous dressons le
tableau comparatif suivant.

Chiffre
Bnfice annuel Nombre de
Fournisseurs Devis HT daffaires
(en% du CA) salaris
annuel ()
Maon 1 94000 94000 1,98 1
Maon 2 95000 330000 12 15
Maon 3 100500 120258000 3 786

Rappel: le chiffre daffaires dune entreprise est, pour une priode don-
ne (un an par exemple), le montant de ses ventes factures (mais pas
forcment payes).

12
 La rglementation comptable etsonapplication

Le tableau indique que:

Pour le maon 1, nous sommes certainement un client trs int-
ressant car notre projet correspond son chiffre daffaires annuel.
Toutefois, il na quun seul salari. Comment pourra-t-il venir
bout de la construction de notre entrept en quelques mois sans
en retarder le chantier? Cette petite socit na apparemment
pas la taille ncessaire pour raliser notre projet dans les dlais
impartis (quatre mois). La prudence veut que lon carte ce four-
nisseur, car comment effectuera-t-il en quatre mois ce quil ralise
en une anne? Nous navons aucune garantie pour quil ne ralen-
tisse pas lensemble du chantier.
Le maon 2 est une socit de taille plus importante. Notre chantier
reprsente une part intressante de son chiffre daffaires annuel,
environ trois mois et demi de son activit annuelle (12 mois x 95000
330000 = 3,45 mois). Nous reprsentons un client intressant
pour lui. Avec 15 salaris, il a de plus certainement les moyens
de respecter les dlais. Enfin, au vu de son bnfice annuel, nous
pourrons sans doute ngocier plus facilement ses tarifs. Nous pou-
vons, par exemple, nous fixer un objectif de ngociation ramenant
le devis de 95000 90000. Sil refuse, nous pourrons sans doute
ngocier une remise commerciale de 3%, ce qui ramnera le cot
92150
Pour le maon 3, notre projet est une petite affaire au regard de
son chiffre daffaires annuel. un niveau proche de 1% de son
chiffre daffaires, nous ne sommes sans doute pas un client int-
ressant pour lui. Cest peut-tre pour cette raison quil a t tent
de gonfler le devis. En tout cas, quitte travailler pour nous, il
a tout intrt y trouver son avantage. Il sera donc difficile de
ngocier avec cette entreprise, car nous avons peu darguments
faire valoir
En conclusion, il sera sans doute ncessaire de ngocier avec le second
maon si nous souhaitons obtenir un meilleur prix et nous assurer le res-
pect des dlais pour la ralisation de notre entrept. En connaissant les
marges globales des prestataires, il est plus facile de savoir auxquels il est
possible de demander une remise. En procdant ainsi pour lensemble des
devis des diffrents corps de mtier (plomberie, charpente, couverture,

13
La comptabilit pas pas

lectricit, etc.), les conomies cumules que nous allons pouvoir raliser
seront apprciables. En outre, connatre les bilans des prestataires est
scurisant: on apprend ainsi que certaines socits connaissent dimpor-
tantes difficults financires; ce qui nous vitera notamment de verser,
fonds perdus, un acompte une entreprise qui risque la faillite

3. Lexercice comptable
La priode de dtermination du rsultat de lentreprise est lexercice
comptable.
Cette expression, typique du monde de la comptabilit, est la priode
du traitement comptable dont le terme normal est la prparation du
bilan. Lanne civile court du 1erjanvier au 31dcembre, mais ce nest
pas obligatoirement le cas de lexercice comptable dune socit. La
dure normale de lexercice comptable est dune anne, mais les dates
de fin et de dbut de lexercice peuvent varier dune socit lautre,
par exemple:
du 1erjanvier au 31dcembre (si lexercice comptable correspond
lanne civile, comme cest souvent le cas);
du 1erjuin de lanne au 31mai de lanne suivante;
toute autre priode dun an ne correspondant pas lanne
civile
Les dates de dbut et de fin de lexercice comptable sont en principe
dcides au moment de la cration de la socit et peuvent tre ins-
crites aux statuts. Lexercice comptable se droule sur une anne pleine,
sauf dans deux cas:
1. la cration de la socit. La date de dbut du premier exercice
ne commence pas ncessairement au 1er janvier. Les dirigeants
de lentreprise ont le choix:

14
3. La mthode
denregistrement
descritures

1. La notion de dbit et de crdit

Tout dabord, il est ncessaire de prciser quil est inutile de trouver
des moyens mnmotechniques et autres astuces pour retenir et com-
prendre la notion de dbit et de crdit. En effet, crances nest pas
comprendre ou rapprocher de crdit. Au contraire, les crances
clients dans un bilan figurent au dbit, et les dettes fournisseurs au
crdit! Il vaut mieux essayer de comprendre la logique comptable.
Reprenons une criture simplifie pour mieux comprendre.
Date Compte Libell Dbit Crdit
22/05/2015 626 Frais postaux et de tlcommunications 15,00
22/05/2015 512 Banque 15,00

On voit que:
la premire ligne est passe au dbit du compte 626 Frais pos-
taux et de tlcommunications;
la seconde est impute au crdit du compte 512 Banque.

37
La comptabilit pas pas

Nous voici une tape importante de lapprentissage de la compta-

bilit o il est important de souligner la particularit du compte 512
Banque: pourquoi est-il positionn au crdit alors que lentreprise
effectue un paiement?
Pour le dbutant en comptabilit, le relev quenvoie la banque peut
tre lorigine dune difficult comprendre les mcanismes comp-
tables de lentreprise. En effet, le compte 512 Banque dans la compta-
bilit de lentreprise va se prsenter linverse de son compte bancaire,
tel quil figure sur les relevs adresss par la banque. Il ne faut donc
pas se reprsenter le fonctionnement comptable du compte banque
de lentreprise selon les relevs adresss par la banque, car ce sont les
extraits du compte client que vous avez chez elle, dans sa comptabilit.
Par consquent:
quand le compte 512 Banque dans la comptabilit de lentre-
prise est crditeur, il est dbiteur sur le relev bancaire, et
inversement;
quand lentreprise fait un paiement, le compte 512 Banque est
crdit dans sa comptabilit, mais il sera dbit sur le relev de
la banque;
quand lentreprise encaisse un chque, le compte 512 Banque
est dbit dans sa comptabilit et inversement crdit sur le
relev quadressera la banque.
Une criture sur le compte 512 Banque est passe linverse de celle
du relev de la banque, do la comparaison avec un miroir qui inverse
la prsentation dune manire parfaitement symtrique.
Quand vous recevez un relev bancaire crditeur, il y a lieu dtre
satisfait puisque vous navez pas de dcouvert, mme si, dans la comp-
tabilit de votre entreprise, la position est dbitrice. Les comptes de
banque fonctionnent de manire inverse, selon que lon consulte la
comptabilit de son entreprise ou les relevs de sa banque.

38
 La mthode denregistrement descritures

Retenez quen comptabilit, dans le compte banque, un encaissement

est enregistr au dbit et un dcaissement au crdit.
Voici lillustration de la symtrie entre le compte banque de lentreprise
et le relev fourni par la banque.
Extrait du compte 512 Banque
Relev adress par la banque
dans la comptabilit de lentreprise
Dbit Crdit Dbit Crdit
Solde 500 Solde 500
Remise de chques 200 Remise de chques 200
Retrait espces 100 Retrait espces 100
Solde crditeur Solde dbiteur
600 600

Dans la comptabilit dune entreprise, cest au tableau de droite que

lon doit se conformer.

2. La contre-passation et la rgularisation
La contre-passation est la rgularisation dune criture errone.
lpoque o la tenue de la comptabilit se faisait la main, quand il
y avait une erreur, les ratures taient interdites. Sil nest plus question
de raturer puisque la comptabilit se fait maintenant informatique-
ment, la correction dune criture errone se fait toujours sans directe-
ment annuler lerreur, car on ne peut leffacer. Les critures comptables
doivent conserver une relle traabilit: effacer les critures pour les
remplacer comme on en a envie ouvrirait la porte la fraude, et aucun
contrle ne serait possible.
Voici un exemple. Nous avons enregistr ces mouvements, or nous
constatons une erreur: les timbres cotaient 14 et non 15.
Date Compte Libell Dbit Crdit
22/05/2015 626 Frais postaux et de tlcommunications 15,00
22/05/2015 53 Caisse 15,00

39
La comptabilit pas pas

Il existe deux mthodes pour corriger.

Voici la premire mthode qui se pratique en 2 tapes.
1. Annulation de lcriture errone
Date Compte Libell Dbit Crdit
22/05/2015 626 Frais postaux et de tlcommunications annule 15,00
22/05/2015 53 Caisse annule 15,00

Pour annuler lcriture, nous la passons de manire inverse:

ce qui avait t pass au dbit du compte 626 a t annul en
passant la mme somme dans le mme compte, mais au crdit;
la somme qui avait t passe au crdit du compte 53 a t pas-
se au dbit du mme compte.
En consquence, la premire criture est neutralise. Il reste mainte-
nant passer la bonne criture.
2. Enregistrement de lcriture pour les montants corrects
Date Compte Libell Dbit Crdit
22/05/2015 626 Frais postaux et de tlcommunications corrige 14,00
22/05/2015 53 Caisse corrige 14,00

Aprs cette rgularisation, la somme correcte (14 ) est bien enregis-

tre au dbit et au crdit des comptes concerns.
La seconde mthode se fait en une seule tape. Elle ne consiste pas
contre-passer (passer en ordre inverse) les critures, mais effectuer,
pour la diffrence, une rgularisation.
Date Compte Libell Dbit Crdit
22/05/2015 626 Frais postaux et de tlcommunications rgularise 1,00
22/05/2015 53 Caisse rgularise 1,00

Certains logiciels comptables permettent bien sr de corriger direc-

tement une criture ds lors quelle nest pas valide, mais connatre
les possibilits de rgularisation dune criture errone vous permet
davancer dans la comprhension des mcanismes comptables.

40
 La mthode denregistrement descritures

3. La partie double
Ces premiers schmas dcriture vous ont permis dentrevoir le prin-
cipe de la partie double. Ce principe est fondamental et sapplique
tous les enregistrements.
La comptabilit fonctionne toujours selon le principe de la partie double:
il y a toujours au moins une ligne dcriture au dbit et au
moins une ligne dcriture au crdit (mais il peut y avoir plu-
sieurs lignes au dbit et une seule au crdit pour la mme opra-
tion, ou vice-versa);
pour une mme criture, la somme des lignes d'criture ins-
crites au dbit doit obligatoirement tre gale la somme des
lignes d'criture inscrites au crdit. En termes comptables, cela
indique que lcriture est quilibre,
Les totaux des documents comptables (journaux, balance, grand-
livre) doivent obligatoirement tre identiques (au centime prs) au
dbit et au crdit. Si par exemple la balance est dsquilibre (totaux
diffrents), cela signifie que la comptabilit est incohrente, sans doute
du fait dcritures non quilibres. Ce peut tre aussi un problme
informatique, mais un logiciel comptable ne validera jamais une cri-
ture dsquilibre. Pour clarifier le principe des critures, passons
maintenant au compte en T.

4. Le compte en T
Le compte en T est le meilleur alli pour comprendre les mca-
nismes comptables. Il est figur, comme son nom lindique, par un T
majuscule (une ligne horizontale, place au-dessus dune barre verti-
cale sparant le dbit gauche du crdit droite).

Le compte en T a la forme dun Compte en forme de T

T, qui reprend le sens des critures: Dbit Crdit
dbit gauche, crdit droite.

41
La comptabilit pas pas

Voici lexemple dun compte en T.

Le compte en T permet de suivre les mouvements 512 Banque

dun compte, ici le compte 512 Banque. Dbit Crdit

Voici maintenant une dmonstration en 2 tapes sur ce mme compte.

512 Banque

Nous disposons de 100 et rien nest inscrit au Dbit Crdit

crdit, le solde est dit dbiteur (SD) de 100. Solde dbut 100
SD =100

512 Banque
Nous mettons maintenant un chque de 150 qui Dbit Crdit
va apparatre au crdit. Le compte est dsormais Solde dbut 100 Chque 150
crditeur (SC) de 50; ce qui veut dire que nous
Sous-total =100 Sous-total =150
sommes dcouvert.
SC =50

Lutilit du compte en T est essentielle. Il permet de mieux com-

prendre la logique comptable et de visualiser les critures dun compte.
Nhsitez pas vous y rfrer et vous en servir, si besoin est, pour pr-
parer les cas pratiques: il vous suffit de tracer un grand T sur une
feuille de papier et de complter avec les libells et sommes exacts.
Dailleurs, voici loccasion de lexprimenter avec le cas pratique qui suit!

Cas pratique n1

Dtermination dunsolde bancaire
Afin de dterminer le solde du compte banque, tracez sur une
feuille de papier un compte en T, puis crivez-y, dans les
colonnes concernes, les oprations suivantes:
1ermai: solde de dbut de priode =200,00
2mai: remise dun chque lencaissement =1840,00
3mai: prlvement du fournisseur Orange =57,88

42
5. Les clients

1. Enregistrement des factures de vente

Au chapitre prcdent, lentreprise procdait lenregistrement de
ses factures fournisseurs et leur paiement. Considrons maintenant
lentreprise en tant que fournisseur elle-mme et tudions toutes les
oprations relatives ses clients. Les explications dbutent avec lenre-
gistrement dune facture type.
Notre Socit

Facture du 13/05/2015
Client Rmy
Vente de marchandises
HT : 5 000,00
TVA =1 000,00
TTC : 6 000,00

JOURNAL : VENTES
Date Compte Libell Dbit Crdit
Facture Rmy
13/05/2015 411 Clients 6 000,00
13/05/2015 707 Ventes de marchandises 5 000,00
13/05/2015 44571 TVA collecte 1 000,00
Total 6 000,00 6 000,00

67
La comptabilit pas pas

Remarques:
Le compte 411 Clients est dbit du montant TTC quand le
compte 707 Ventes de marchandises (7 =un compte de produits)
est crdit du montant HT.
La TVA est dsormais collecte et au dbit. Et son numro de
compte, 4457, porte galement un 7 en 4e position pour faire le
pendant avec le compte de produits 707.
On saperoit bien que lenregistrement dune facture de vente prsente
une certaine symtrie avec celui dune facture dachat: le compte de
charges, commenant par le chiffre 6, saccompagnait au dbit du
compte 44566 (TVA dductible) qui porte un 6 en 4e position.
Concrtement, lenregistrement des factures de ventes se passe sou-
vent comme on vient de le voir, mais le compte de produits utilis peut
varier selon le type dactivit ou les prestations de lentreprise. Voici les
comptes que lentreprise peut utiliser quand elle ralise une opration
de vente:
701 Ventes de produits finis
703 Ventes de produits rsiduels
704 Travaux
706 Prestations de services
707 Ventes de marchandises
708 Produits des activits annexes
709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
N.B.: par exception aux autres comptes de produits, le compte 709
Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise est enregistr au
dbit, tout comme le compte 609 Rabais, remises et ristournes obtenus
sur achats tait enregistr au crdit par opposition aux autres comptes
de charges enregistrs au dbit.

68
 Les clients

Notre Socit

Notre entreprise dcide maintenant de faire une Facture du 13/05/2015

facture davoir de 500 HT son client Puisque Client Rmy
la facture est ngative, cest bien un avoir
Vente de marchandises
HT : 500,00
TVA : 100,00
TTC : 600,00

Cet avoir sera enregistr dans le journal des ventes de manire inver-
se par rapport la facture initiale.

JOURNAL : VENTES
Date Compte Libell Dbit Crdit
Avoir Rmy
13/05/2015 411 Clients 600,00
13/05/2015 707 Vente de marchandises 500,00
13/05/2015 44571 TVA collecte 100,00
Total 600,00 600,00

Notre Socit

Facture du 16/05/2015
Client Alexandre
Voici maintenant une facture de notre
Marchandises HT : 5 000,00
entreprise un peu plus complique puisquil
y a un escompte et des frais de port Escompte 3 % pour paiement
anticip : -150,00
Frais de Port : 100,00
Sous-total HT : 4 950,00
TVA 20 % : 990,00
Total TTC : 5 940,00

69
7. Les oprations
detrsorerie

1. La banque
Lors des prcdents chapitres, nous avons abord les oprations de
banque avec des critures assez simples concernant des paiements
aux fournisseurs, lencaissement de rglements clients, le paiement de
la TVA Les critures de banque tant assez varies et parfois com-
plexes, la meilleure manire de les comprendre est de sexercer pas-
ser en revue le maximum doprations diffrentes, tel que le ferait au
quotidien une entreprise. Nous allons donc procder lenregistre-
ment dune srie dcritures trs diverses dont la liste suit.
Oprations bancaires ralises en juillet2015:
1. 01/07/2015. Encaissement dune remise de chque client pour
2300,00.
2. 03/07/2015. 9,99 dagios facturs par la banque pour le 2e tri-
mestre 2015.
3. 10/07/2015. Dcaissement dun chque de 3002,00 , pour le
rglement dune facture fournisseur de 3001,00 (nous avons
fait une erreur d1 en tablissant le chque).

80
 Les oprations detrsorerie

4. 12/07/2015. Versement par la banque de 50000,00 pour un prt

contract auprs delle.
5. 15/07/2015. Prlvement dun virement de 107,00 pour un paie-
ment fournisseur.
6. 16/07/2015. Prlvement par la banque de 6,00 (dont 20 %
de TVA) pour un service bancaire (abonnement laccs aux
comptes et aux consultations par Internet).
7. 22/07/2015. Prlvement par la banque de 901,33 pour la pre-
mire chance du prt, somme se dcomposant en 66,54 din-
trts et 834,79 de capital rembours.
8. 31/07/2015. Encaissement dun virement en provenance dun
client pour 4400,00.
Enregistrement des oprations
Journal: Banque
Date Compte Libell Dbit Crdit
1. Remise de chque
01/07/2015 512 Banque 2300,00
01/07/2015 411 Clients 2300,00
2. Prlvement agios
03/07/2015 66 Charges financires 9,99
03/07/2015 512 Banque 9,99
Les agios sont des frais financiers: ce sont des charges porter au dbit dun compte 66 et non dun
compte 627 (services bancaires). Il ny a pas de TVA sur les agios.
3. Chque fournisseur
10/07/2015 401 Fournisseurs 3001,00
10/07/2015 658 Charges diverses de gestion courante 1,00
10/07/2015 512 Banque 3002,00
Lerreur d1 (diffrence entre le paiement et la facture) est en notre dfaveur. Pour la constater (et
quilibrer lcriture), on dbite un compte de charges: 658 Charges diverses de gestion courante. La
diffrence tant mimine, il ny a pas lieu dattendre un remboursement du fournisseur. Si la somme avait
t plus consquente, on naurait pas utilis le compte 658: on aurait laiss au compte 401 le montant
rel dbit afin de le rgulariser ultrieurement, soit par le remboursement du fournisseur, soit par une
dduction sur un futur rglement.
Si la diffrence avait t en notre faveur, elle aurait t porte au crdit dun compte de produits, le
compte 758 Produits divers de gestion courante.

81
La comptabilit pas pas

4. Prt bancaire
12/07/2015 512 Banque 50000,00
12/07/2015 16 Emprunts 50000,00
Sagissant dun emprunt, on portera, au moment o elle est verse par la banque, la somme totale
emprunte (ici 50000) au crdit du compte 16. Ce compte se verra diminu, au fur et mesure, des
futurs remboursements.
5. Virement fournisseur
15/07/2015 401 Fournisseurs 107,00
15/07/2015 512 Banque 107,00
6. Frais bancaires
16/07/2015 627 Services bancaires 5,00
16/07/2015 44566 TVA dductible/ABS 1,00
16/07/2015 512 Banque 6,00
Au contraire des agios et intrts sur prt, les frais bancaires sont assujettis la TVA.
7. Prlvement chance prt
22/07/2015 16 Emprunts 834,79
22/07/2015 66 Charges financires 66,54
22/07/2015 512 Banque 901,33
Le 1er remboursement en capital est dbit du compte 16 Emprunts. Rappelons quau versement du
prt nous avions port 50000,00 au crdit de ce compte (criture 4.). Aprs cette 1re chance, le
solde du compte 16 Emprunts est de 49165,21 (50000,00 834,79).
Rappelons quil ny a pas de TVA sur les intrts.
8. Encaissement virement client
31/07/2015 512 Banque 4400,00
31/07/2015 411 Clients 4400,00

2. Les placements en trsorerie

Outre les changes de lentreprise avec sa banque pour des rglements
et des paiements trs usuels de ngoce, lentreprise peut raliser avec
sa banque des oprations de placement. Ds quelle dispose de fonds
disponibles, son intrt est de les placer durant le temps o elle nen a
pas besoin et sans que sa bonne marche n'en soit pnalise, afin de les
faire fructifier avec les intrts qui lui seront verss. Par exemple,
imaginons que la premire quinzaine du mois les fonds destins aux

82
 Les oprations detrsorerie

salaires de la fin du mois sont dj couverts et disponibles en banque,

lentreprise peut placer la somme durant un certain temps, puis la lib-
rer juste avant de rgler les salaires.
La prudence veut que ces placements en trsorerie soient sans risque
et court terme. La majeure partie des banques propose gnralement
comme placements des SICAV1, que lon peut acheter et revendre sans
dlai (pour une ractivit plus grande, les banques offrent dailleurs
la possibilit de raliser ces oprations via Internet). Dans le vocable
comptable, ces placements sont appels valeurs mobilires de place-
ment (VMP).
Pour illustrer les critures comptables des placements en VMP, voici
un exemple applicatif avec lhypothse suivante:
le 15mai 2015, lentreprise achte 10 parts dune SICAV obliga-
taire dont chaque part est valorise 2220,54;
le 29mai, lentreprise revend la totalit des SICAV, le cours de la
part tant pass 2226,00.
Les critures sont les suivantes.

Date Compte Libell Dbit Crdit

Achat de SICAV
15/05/2015 506 VMP Obligations 22205,40
15/05/2015 512 Banque 22205,40
Revente des SICAV
29/05/2015 512 Banque 22260,00
29/05/2015 506 VMP Obligations 22205,40
29/05/2015 76 Produits financiers 54,60
Le compte 76 Produits financiers enregistre au crdit les gains financiers: la part de SICAV ayant
augment de 5,46 du 15 au 29/05, le gain total est de 54,60. La diffrence entre produits financiers
(compte 76) et charges financires (compte 66), reprsente le rsultat financier, ici un bnfice.

1. Les SICAV (Socits dinvestissement capital variable) font partie, avec les FCP (Fonds
communs de placement), de la famille des OPCVM (Organismes de placement collectif
en valeurs mobilires). Elles regroupent les actifs de plusieurs investisseurs en vue de les
investir en valeurs mobilires (actions, obligations, produits montaires).

83
10. La prparation du bilan
et du compte de rsultat

Jusquici, les sujets abords concernaient les oprations courantes:

achats, ventes, TVA, banque, caisse, charges sociales Ces critures,
tout au long de lanne, ont aliment le grand-livre gnral pour que,
la fin de lexercice comptable, puissent tre raliss des documents
de synthse: le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Ces documents
de synthse ncessitent au pralable que soient faites des oprations
dinventaire, qui sont des travaux de prparation comptable. Parmi
ces oprations dinventaire, nous allons plus particulirement voir
celles-ci:
les dotations aux amortissements (les immobilisations);
le contrle des stocks;
le rattachement des charges et des produits lexercice;
les provisions pour dprciation de lactif;
les provisions pour risques et charges;
charges payer, produits recevoir
Une fois ces travaux raliss, on pourra tablir le bilan, puis le compte
de rsultat ( partir duquel sera calcul limpt sur les socits) et
lannexe.

115
La comptabilit pas pas

N.B.: on parle souvent de prparation du bilan, en ralit on devrait

dire prparation du bilan, du compte de rsultat et de lannexe. Ces
trois documents tant indissociables, le jargon comptable les dsigne
sous le vocable liasse fiscale.

1. Les immobilisations
A. Un investissement sur la dure =une immobilisation
Les immobilisations occupent une place particulire dans la comptabi-
lit de lentreprise, car elles concernent des achats relatifs des investis-
sements qui courent sur plusieurs annes. Ces investissements ne seront
donc pas enregistrs en charges puisque les charges ne concernent
quun seul exercice. Notez quenregistrer un investissement comme
une charge pserait trop lourd sur un seul exercice, le cot des inves-
tissements tant souvent important, et diminuerait le rsultat (donc
limpt), de manire anormale.
Une immobilisation tant utilise par lentreprise durant plusieurs
annes, il convient donc de rpartir damortir son cot sur plu-
sieurs annes, cest--dire sur sa priode dutilisation. La rpartition de
ce cot sur plusieurs annes se fait selon deux mthodes damortisse-
ment, lamortissement linaire ou lamortissement dgressif, que nous
verrons plus loin.
En bref, lamortissement des immobilisations consiste rpartir la
charge des investissements sur leurs annes dutilisation.
Pour quun achat puisse tre comptablement trait en immobilisation,
3 conditions seront runies:
1. La proprit de lentreprise. Le bien immobilis doit tre acquis
en pleine proprit. Il nest pas possible dimmobiliser un bien
en location, par exemple.

116
 La prparation du bilan et du compte de rsultat

2. La dure. Une immobilisation est destine tre utilise durant

plusieurs annes par lentreprise; par exemple, une automobile,
une machine, des locaux, un ordinateur
3. Le prix dachat. En dessous dun certain seuil habituellement
500,00 HT , les achats de biens immobilisables sont compta-
biliss en charges et, au-del de 500,00 HT, ils le sont en tant
quimmobilisations.
Prenons lexemple dune petite imprimante et lhypothse du seuil de
500,00 HT.
Dans le cas o cette imprimante est achete 100,00 HT, elle est passe
en charge.
JOURNAL: ACHATS
Date Compte Libell Dbit Crdit
Achat imprimante
30/03/2015 6063 Fournitures dentretien et petit quipement 100,00
30/03/2015 44566 TVA dductible/ABS 20,00
30/03/2015 401 Fournisseurs 120,00

Si elle est achete 1000,00 HT, elle est passe en immobilisation.

JOURNAL: ACHATS
Date Compte Libell Dbit Crdit
Achat imprimante
30/03/2015 2183 Matriel de bureau et matriel informatique 1000,00
30/03/2015 44562 TVA dductible sur immobilisations 200,00
30/03/2015 404 Fournisseurs dimmobilisations 1200,00

Remarquez quentre les deux jeux dcriture, les comptes ont chang
de numro et de libell.
Rappelez-vous quune charge sinscrit au dbit dun compte de classe
6 et quelle diminue le rsultat. Une immobilisation, elle, sinscrit au
dbit dun compte commenant par 2 et, ce stade de lenregistrement,
na pas dimpact sur le rsultat. Son impact sur le rsultat interviendra
au moment du calcul des amortissements, comme on le verra plus loin.

117
La comptabilit pas pas

Voici les comptes sur lesquels simputent les immobilisations:

201 Frais dtablissement
203 Frais de recherche et de dveloppement
205 Concessions, brevets, licences
206 Droit au bail
207 Fonds commercial
211 Terrains
212 Agencements
213 Constructions
214 Constructions sur sol dautrui
2154 Matriel industriel
2155 Outillage industriel
2181 Installations gnrales, agencements, amnagements
2182 Matriel de transport
2183 Matriel de bureau et matriel informatique
2184 Mobilier
2185 Cheptel
2186 Emballages rcuprables
Notez que les montants enregistrs dans ces comptes incluent les frais
accessoires tels que les frais de livraison, dinstallation Si des frais
accessoires sont facturs au moment de lachat de limmobilisation, ils
seront intgrs la valeur de cette immobilisation. Prenons lexemple
dun mobilier achet 1000 auquel sajoute un cot de livraison de
100, la valeur enregistre au dbit du compte 2184 Mobilier sera de
1100 HT.
Les immobilisations ont, comme on la dit plus haut, une dure duti-
lisation ou dure de vie thorique qui est rpartie sur plusieurs
annes et qui varie selon linvestissement. titre indicatif, voici
quelques-unes des dures dimmobilisation habituellement constates
et gnralement utilises en comptabilit:

118
 La prparation du bilan et du compte de rsultat

Constructions, btiments: de 20 50 ans.

Agencements, installations industrielles: 10 ans.
Machine industrielle: de 5 10 ans.
Mobiliers: 10 ans.
Vhicules: 5 ans.
Matriels de bureau: 5 ans.
Ordinateurs et logiciels: 3 ans.
Par rapport ces dures de vie habituellement constates, les entre-
prises ont toutefois une certaine libert de choix. Par exemple, une
entreprise peut souhaiter amortir ses ordinateurs sur 4 ans (au lieu
de 3), et dcider que le seuil dpartageant les charges des immobili-
sations est de 300,00 (au lieu de 500,00). Toutefois, et sauf avoir des
raisons valables et clairement motives, si elle adopte ces critres, elle
ne peut plus en changer par la suite: elle doit se conformer aux rgles
damortissement quelle a dfinies, en application de la permanence
des mthodes comptables.
Pour rpartir le cot des immobilisations sur plusieurs annes, voyons
maintenant les deux principales mthodes damortissements utilises
en France: lamortissement linaireet lamortissement dgressif.

B. Lamortissement linaire
Type damortissement le plus pratiqu, lamortissement linaire a la
caractristique suivante: le montant de lamortissement est constant
sur la dure de vie comptable du bien.
Pour mieux comprendre, prenons lexemple dun ordinateur achet
900 HT le 1erjanvier 2014 amortir sur 3 ans. On va dabord calculer
le taux damortissement selon la formule suivante:
Taux (%) = 100 Dure damortissement

119
 La comptabilit

Explique simplement avec un schma progressif dapprentissage, illustre

dexemples rels tirs de la vie quotidienne dune entreprise, ponctue
dastuces et daides la comprhension, la comptabilit va vite devenir
pour vous un jeu dcritures trs logique.
Principes essentiels et documents utiles.
Enregistrement des oprations courantes : achats, ventes, frais gnraux
Oprations et suivi de trsorerie, rapprochement bancaire.
Dclaration de TVA, enregistrement des paies et des charges sociales
laboration de la balance, du bilan et du compte de rsultat.
En donnant une image chiffre et ordonne de votre entreprise, la comp-
tabilit va savrer un outil essentiel qui vous permettra den matriser les
comptes et den prvenir les accidents de gestion.

Philippe Guillermic, qui exerce depuis 25 ans des responsabilits dans le

domaine de la gestion au sein de socits, enseigne galement la comp-
tabilit au CNAM de Boulogne-Billancourt, dans divers organismes et en
entreprises. Actuellement contrleur de gestion au sein de la socit CRT
Systme, il participe au redressement de structures en difficult. Dans
la mme collection, il est lauteur de La gestion dentreprise pas pas.
Couverture Fotolia Conception graphique:

ISBN : 978-2-311-62118-1

-:HSMDLB=[WVV]V: 11,90 c