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Reconocimiento de siniestros
cubiertos por seguros
Sustento tributario para su deduccin
Ficha Tcnica denominados hechos de Dios que de aumento patrimonial, por la
son de carcter imprevisible, como supresin de la ganancia espera-
Autor : C.P. Luz Hirache Flores los terremotos, maremotos, huraca- da, o dejada de percibir.
Ttulo : Reconocimiento de siniestros cubiertos nes, sequas, entre otros.
por seguros - Sustento tributario para su Fuerza mayor, consistira en todo
4. Aspecto tributario
deduccin En esta seccin vamos a determinar el
obstculo o impedimento de la ejecu-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera cin o cumplimiento de la obligacin criterio asumido por la Administracin
Quincena de Mayo 2011 proveniente de hechos de terceros, de Tributaria para considerar la deducibilidad
hechos humanos, que para el obligado del gasto, en cumplimiento de la Ley del
son insuperables, imprevisibles; tales IR, artculo 37, que seala la deduccin de
como guerras, revoluciones, huelgas, gastos para la determinacin de la Renta
1. Introduccin Neta de Tercera Categora.
asaltos a mano armada, saqueos, al-
No es un secreto que la seguridad es el gunos de los cuales pueden provenir
taln de Aquiles de nuestros gobiernos, 4.1. Siniestros o prdidas extraordi-
del mandato de la autoridad1. narias
motivo por el cual las empresas evalan
la necesidad de coberturarse ante posibles En consecuencia, el caso fortuito debe 4.1.1. Impuesto a la Renta
siniestros que pudieran incurrir, sean stos entenderse como un acontecimiento
extraordinario, imprevisible e irresisti- El artculo 37 del TUO de la LIR (1), inciso
ocasionados o fortuitos; por ende resulta d) respecto de los gastos deducibles, a la
necesario que la empresa conozca los ble producido por el hombre y para ca-
letra precisa: Las prdidas extraordina-
aspectos impositivos y contables a tener lificarlo como tal se trata de un hecho
rias sufridas por caso fortuito o fuerza
en cuenta de suscitarse. que no puede preverse o que previsto mayor en los bienes productores de
no puede evitarse, no debiendo ser una renta gravada o por delitos cometidos
2. Marco legal previsibilidad exacta y precisa sino por en perjuicio del contribuyente por sus
el contrario conocida por el hombre dependientes o terceros, en la parte
Art. 37 del TUO de la Ley del Im-
comn para cada caso concreto2. que tales prdidas no son cubiertas por
puesto a la Renta (Gastos Deducibles)
Art. 44 del TUO de la Ley del Impues- b) Indemnizacin. Se define como el indemnizaciones o seguros y siempre
to a la Renta (Gastos No Deducibles) resarcimiento econmico del dao o que se haya probado judicialmente
perjuicio causado, desde el punto de el hecho delictuoso o que se acredite
Art. 57 del TUO de la Ley del Im- vista del culpable, hacia la vctima3. que es intil ejercitar la accin judicial
puesto a la Renta (Devengado) correspondiente.
Existen dos tipos de indemnizaciones, los
Art. 21 del Reglamento de la Ley del mismos que se clasifican segn el origen
Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF. 4.2. Ingresos por indemnizacin
del perjuicio o dao producido, y son:
Art. 223 Ley General de Sociedades, 4.2.1. Impuesto a la Renta
b.1) Indemnizacin Contractual:
Ley N 26887 Segn esta precisin, para determinar el
corresponde a aquella indemni- tratamiento tributario de los siniestros in-
NIC 18, Ingresos (Prrafo 18 y 28) zacin solicitada por un acreedor, curridos, se deber evaluar si fueron objeto
NIC 37, Provisiones, pasivos contin- siempre que haya existido un de una indemnizacin, restituidas o no cu-
gentes y activos contingentes (Prrafo incumplimiento de las normas biertas, por ende es necesario considerar el
14 al 26 Reconocimiento de las Provi- estipuladas en un determinado aspecto tributario en caso se obtenga dicho
siones) contrato por parte del deudor. Ingreso por indemnizacin o reparacin,
b.2) Indemnizacin Extracontrac- el mismo que se encuentra contenido en el
3. Definiciones tual: sta se constituye cuando artculo 3 de la LIR, que indica:
Iniciamos el desarrollo de este informe existe de por medio un dao o
con la mencin de ciertas definiciones, Los ingresos provenientes de terceros
perjuicio hacia otra persona o bien que se encuentren gravados por esta Ley
que nos ayudarn a validar el gasto dedu- de propiedad del acreedor.
cible a efectos tributarios, tal es el caso de: cualquiera sea su denominacin, especie
c) Clases de perjuicios: se puede o forma de pago son los siguientes:
a) Caso Fortuito o Fuerza Mayor: identificar dos tipos de perjuicios4:
Segn el artculo 1315 del Cdigo a) Las indemnizaciones a favor de empre-
Lucro Cesante y Dao Emergente, a
Civil, caso fortuito o fuerza mayor es sas por seguros de su personal y aque-
continuacin los definimos:
la causa no imputable, consistente llas que no impliquen la reparacin de
en un evento extraordinario, im- c.1) Dao Emergente: es la prdida un dao, as como las sumas a que se
previsible e irresistible, que impide sobrevenida al acreedor por culpa refiere el inciso g) del artculo 245.
la ejecucin de la obligacin o de- u obra del deudor al no cumplir
b) Las indemnizaciones destinadas a
termina su cumplimiento parcial, la obligacin, se traduce en una
disminucin de patrimonio. reponer total o parcialmente un bien
tardo o defectuoso. del activo de la empresa, en la parte
Asimismo, es necesario precisar que c.2) Lucro Cesante: se configura en que excedan del costo computa-
respecto de estos trminos la doctrina principalmente por la privacin ble6 de ese bien, salvo que se cum-
y la jurisprudencia han establecido plan las condiciones para alcanzar la
1 Se obtiene la definicin de la Doctrina considerada en el Memorando
que su origen es distinto pero sus Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento inafectacin total de esos importes
hechos constitutivos son comunes. Nomenclatura y Operadores - Sunat. que disponga el Reglamento.
2 La definicin de Caso Fortuito, corresponde a aquella definida por
Caso fortuito se aplica a los hechos jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002 LORETO
(29.09.03). 4 Las definiciones de Dao Emergente y Lucro Cesante, se reco-
producidos por la naturaleza antes 3 Esta definicin se encuentra en el Diccionario Enciclopdico de gen del Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigsima Primera Edicin. Cabanellas.