Вы находитесь на странице: 1из 58

HELLEN

AUDITORIA FISCAL

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente


la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario. Se define como la verificacin racional de
los registros contables y de la documentacin, con el fin de determinar la exactitud
e integridad de la contabilidad.
La Auditora Fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas del
balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y
operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases
afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que
regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en
el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, y dems leyes impositivas
que corresponda aplicar

IMPORTANCIA
La auditora fiscal es de gran ayuda para orientar a los contribuyentes a que
cumplan con la presentacin de sus declaraciones y que adems la informacin
presentada en ellas sea correctas, de lo contrario no se estara cumpliendo
adecuadamente con las obligaciones a las que se est sujeta una entidad por
parte de la autoridad. Tiene como fin vigilar que los contribuyentes estn
debidamente registrados ante las entidades correspondientes.
La auditora fiscal tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales y dems documentacin anexos, para constatar,
corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles
los distintos impuestos y respecto de las cuales la ley establece ciertas
obligaciones de tipo registral.
La auditora Fiscal se ha convergido en un elemento que brinda seguridad y
confianza, tanto para la organizacin y el estado; de manera que cumpliendo su
objetivo que es identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia
econmica, de acuerdo al cumplimento de las normas tributarias que rigen en el
pas.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL

La clasificacin de la auditora fiscal puede estar en funcin de la persona que


lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona y de
los objetivos que persigue.

En ese sentido, se distingue entre auditora fiscal interna y externa y, dentro de


sta, la auditora realizada por la Administracin Tributaria o la realizada por
auditores independientes, ya sea como componente de la auditora general de
estados financieros o como trabajo independiente con sentido propio.

Auditora fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
trabajadores de la empresa, integrados en un departamento de auditora interna,
como profesionales externos contratados, en caso la empresa no cuente con un
departamento de auditora interna.

Auditora fiscal externa

Pblica: Se refiere a la auditora fiscal realizada por las administraciones


tributarias de cada pas, la cual se considera que no es sustancial mente diferente
de otra clase de auditoras, aunque quizs su resultado final pueda resultar ms
costoso.

Privada: En ese sentido, la auditora fiscal en el contexto del auditor


independiente-puede ser entendida de esta forma; como parte de una auditora
de estados financieros. En este caso, el tener que dar una opinin sobre la
situacin patrimonial y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal
opinin se extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin
sobre la situacin fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y su correcto registro.
Especfica: Es una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario,
encaminada a fijarlas responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada
en beneficio del cliente. En este caso el auditor se limitar bsicamente a la
verificacin de las declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el
impuesto sobre la renta, exigir prcticamente una auditora completa.

APLICACIN (MARLON)

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO NICSP


1

Presentacin de Estados Financieros

Las pautas normativas, que aparecen en letras cursivas negritas- debe leerse en
el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma, los cuales
aparecen en letra normal- as como en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico". No est contemplada la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a
partidas no significativas.

Objetivo

El objetivo de la presente Norma es establecer la forma en que los estados


financieros para propsitos generales deben ser presentados para poder asegurar
su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la
propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar este objetivo, la
presente Norma establece las consideraciones generales que se debe observar
para la presentacin de estados financieros, as como las pautas para su
estructuracin y los requisitos mnimos para el contenido de los estados
financieros cuya preparacin se hace por el mtodo contable de lo devengado. Del
reconocimiento, valuacin y revelacin de las transacciones y otros hechos de
carcter especfico se ocupan otras Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico.

Alcance

1. La presente Norma es de aplicacin para efecto de presentacin de todos


los estados financieros de uso general que se preparen y presenten por el
mtodo contable de lo devengado conforme a las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico.

2. Los estados financieros de uso general( ) son aquellos que se emiten para
cubrir las necesidades de usuarios que no estn en posicin de acceder a
informes preparados a la medida de sus necesidades especficas de
informacin. Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de
impuestos y tasas, los congresistas, acreedores, proveedores, medios de
comunicacin y trabajadores. Los estados financieros para propsitos
generales son aquellos que se utilizan para presentar separadamente o
dentro de otro documento pblico, como es el caso de una memoria anual.
La presente Norma no es aplicable a la informacin financiera intermedia
que se presente de forma abreviada o condensada.

3. La presente Norma se aplica por igual tanto a los estados financieros de


una entidad individual como a los estados financieros consolidados de una
entidad econmica, como es el caso de los estados financieros del gobierno
en su conjunto.
Entidad Econmica

4. El trmino "entidad econmica" se usa en la presente Norma para definir, al


grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las
entidades controladas a efecto de la presentacin de informacin financiera.

5. Tambin se usa, para referirse a una entidad econmica, los trminos


"entidad administrativa", "entidad que presenta informacin financiera
(entidad presentadora)", "entidad consolidada" y "grupo".

6. Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto
de poltica social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo de
vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que
proporcionen vivienda de inters social y entidades que proporcionen
alojamiento bajo una modalidad comercial.

Propsito de los Estados Financieros

7. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la


situacin financiera. El propsito de los estados financieros de uso general
es suministrar informacin sobre la situacin financiera, los resultados
financieros y los flujos de efectivo de la entidad, informacin que es til para
una amplia gama de usuarios a efecto de que ellos puedan tomar y evaluar
sus decisiones respecto a la asignacin de recursos. Especficamente, el
propsito general de la informacin financiera ser el suministrar
informacin til para la toma de decisiones y el constituirse en un medio de
demostracin para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos
que le han sido confiados, sirviendo para:
(a) suministrar informacin sobre las fuentes de financiamiento, asignacin y
usos de los recursos financieros;

(b) suministrar informacin sobre la forma en que la entidad ha financiado sus


actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;

(c) suministrar informacin que sea til para evaluar la capacidad de la entidad
para financiar sus actividades y cubrir sus obligaciones y compromisos;

(d) suministrar informacin sobre la condicin financiera de la entidad y sus


variaciones;

(e) suministrar informacin acumulada til para evaluar el rendimiento de la


entidad en funcin de sus costos de servicio, eficiencia y logros.

8. Los estados financieros de uso general pueden tambin tener un rol


predictivo o proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel
de los recursos requeridos por las operaciones continuas, los recursos que
estas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres
asociados. Los estados financieros pueden tambin suministrar a los
usuarios informacin que indique:

(a) si la obtencin y uso de los recursos se hizo de conformidad con el


presupuesto legalmente aprobado; y

(b) si la obtencin y uso de los recursos se hizo de conformidad con los


requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financieros
establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.
9. Para alcanzar estos objetivos, los estados financieros suministran
informacin sobre la entidad en lo que concierne a:

(a) sus activos;

(b) sus pasivos;

(c) su patrimonio neto;

(d) sus ingresos

(e) sus gastos; y

(f) sus flujos de efectivo.

Responsabilidad sobre los Estados Financieros

9. La responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados


financieros vara al interior de cada jurisdiccin y entre una jurisdiccin y
otra. Aparte de esto, una jurisdiccin puede hacer distincin entre quin es
responsable por la preparacin de los estados financieros y quin es
responsable por la aprobacin o presentacin de los mismos. Ejemplos: Las
personas que tienen cargos directivos son responsables por la preparacin
de los estados financieros de entidades pblicas (como los organismos
gubernamentales o sus equivalentes) tales como Jefe de la entidad (el que
ocupa la jefatura permanente o la jefatura ejecutiva) y el jefe de la Oficina
General de Administracin y el contador general.
10. La responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
consolidados del gobierno en su conjunto descansa, por lo general,
mancomunadamente en el jefe del organismo financiero central (o el ms
alto funcionario de finanzas, como el contralor o el contador general) y el
ministro de finanzas (o su equivalente).

Componentes de los Estados Financieros

11. Un conjunto completo de estados financieros consta de los siguientes


componentes:

(a) un estado de situacin financiera - Balance General

(b) un estado de resultados financieros - Estado de Gestin

(c) un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto;

(d) un Estado de Flujos de Efectivo; y

(e) el enunciado de polticas contables y notas a los estados financieros.

El estado de situacin financiera puede tambin recibir la denominacin de


balance general o estado de activos y pasivos (o de recursos y obligaciones). El
estado de resultados financieros (o estado de rendimiento financiero) puede
tambin denominarse estado de ingresos y gastos (o estado de rentas y gastos),
estado de resultados (o estado de ingresos), estado de operaciones (o estado de
gestin) o estado de ganancias y prdidas. Las notas a los estados financieros
pueden incluir conceptos que, en algunas jurisdicciones, se remiten a los
denominados "anexos" o "cdulas".
12. Los estados financieros suministran a los usuarios informacin sobre los
|recursos y obligaciones de la entidad a la fecha de presentacin y sobre el
flujo de recursos entre fechas de presentacin. Esta informacin es til
para los usuarios que evalan la capacidad de la entidad para continuar
suministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel de recursos que
puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modo que pueda
continuar cumpliendo con su obligacin de dar servicio.

13. Es usual que las entidades del sector pblico se sujeten a los lmites
presupuestales bajo la forma de asignaciones o autorizaciones
presupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante
legislacin autoritativa. Los estados financieros de uso general emitidos por
las entidades del sector pblico pueden suministrar informacin que indique
si la obtencin y utilizaciones de los recursos se hicieron de acuerdo al
presupuesto legalmente aprobado. La presente Norma recomienda que
cuando los estados financieros y el presupuesto sigan el mismo mtodo
contable, los estados financieros incluyan la comparacin de sus cifras con
las presupuestadas para el ejercicio. Las cifras de los estados financieros
contra las cifras presupuestadas pueden presentarse de diferentes
maneras, que incluyan:

(a) el uso de una estructura columnar para los estados financieros, con
columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas. Para
completar la informacin, puede presentarse tambin una columna que
muestre las variaciones respecto al presupuesto o respecto a cada
asignacin; y
(b) una informacin del responsable o responsables de la preparacin de los
estados financieros, precisando que los montos presupuestados no han
sido excedidos. Si alguno de los montos presupuestados o asignados han
sido excedidos, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondiente
asignacin u otra forma de autorizacin, los detalles del hecho deben ser
revelados por medio de notas a las pertinentes partidas de los estados
financieros.

14. Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional que


ayude a los usuarios a evaluar el desempeo de las mismas y la
administracin de sus activos; as como a tomar y evaluar decisiones sobre
la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles
sobre la produccin y resultados de la entidad, bajo la forma de indicadores
financieros, estados de rendimiento del servicio, revisin de programas y
otros informes de gestin sobre los logros de la entidad durante el ejercicio
presentado.

15. Es tambin recomendable que las entidades revelen informacin sobre el


cumplimiento de las normas legislativas, reglamentarias u otras
disposiciones legales. Cuando los estados financieros no incluyan esta
informacin de cumplimiento, puede resultar til una nota que haga
referencia a los documentos en que est incluida tal informacin. Conocer
situaciones de no cumplimiento puede ser pertinente para efectos de
rendicin de cuentas y puede afectar la evaluacin del usuario sobre el
desempeo y direccin de la entidad respecto a las operaciones futuras.
Puede tambin influir en las decisiones a tomar sobre los recursos por
asignar a la entidad en el futuro.
Polticas Contables

16. La administracin de la entidad, debe seleccionar y aplicar sus polticas


contables, de modo que los estados financieros cumplan con todos los
requisitos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico.
Cuando no haya requisitos especficos, la administracin deber desarrollar
las polticas necesarias para asegurar que los estados financieros
suministren informacin que sea:

(a) aplicable a las necesidades propias de los usuarios para la toma de


decisiones; y

(b) confiable en cuanto a que los estados financieros:

(i) presentan de manera fidedigna, los resultados y la situacin financiera de la


entidad;

(ii) reflejan la esencia econmica de las transacciones y hechos y no


meramente la forma legal;

(iii) son neutrales, es decir, libres de predisposiciones;

(iv) son prudentes; y

(v) son completos en todos los aspectos significativos.

17. Si puede disponer de una o ms polticas contables alternativas


(tratamiento referencial o tratamiento alternativo permitido) bajo una Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, la entidad debe elegir y
aplicar en forma consistente una de dichas polticas, a menos que la Norma
especficamente requiera o permita la clasificacin de las partidas
(transacciones, hechos, saldos, importes, etc.) para las cuales se va a elegir
una poltica. Si una Norma requiere o permite clasificar separadamente los
conceptos, debe seleccionarse y aplicarse consistentemente una sola
poltica contable para cada concepto.

En ausencia de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico


especfica, la administracin debe aplicar su criterio para desarrollar una poltica
contable que suministre informacin de la mayor utilidad a los usuarios de los
estados financieros de la entidad. Al aplicar este criterio, la administracin debe
considerar lo siguiente:

(a) las prescripciones y pautas de las Normas Internacionales de Contabilidad


del Sector Pblico que se traten asuntos similares y conexos;

(b) los criterios para definir, reconocer y medir los activos, pasivos, ingresos y
gastos especificados en otras publicaciones del Comit del Sector Pblico
de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); y

(c) los pronunciamientos de otros organismos normativos y las prcticas


aceptadas de los sectores pblico o privado en la medida -y slo en la
medida- en que sean consistentes con el inciso (a) de este prrafo. Por
ejemplo, los pronunciamientos del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), incluyendo el Marco para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretacin
Permanente del IASC.
Informacin Comparativa

18. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la informacin comparativa, respecto del perodo anterior, debe
presentarse para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los
estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la
informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante
para la adecuada comprensin de los estados financieros del perodo
corriente.

19. En algunos casos, la informacin narrativa suministrada en los estados


financieros del ejercicio anterior, o ejercicios anteriores, mantiene su
pertinencia para el ejercicio corriente. Por ejemplo, los detalles de una
disputa legal, el resultado de la cual era incierto a la ltima fecha de
presentacin, y sigue todava pendiente de resolucin, se revelan en el
ejercicio corriente. Para los usuarios es til conocer que existi una
incertidumbre a la ltima fecha de presentacin y qu medidas se ha
tomado durante el ejercicio para resolver tal incertidumbre.

20. Cuando la presentacin o clasificacin de partidas de los estados


financieros sea modificada, debe reclasificarse los importes comparativos
salvo que ello no sea posible a fin de asegurar la comparabilidad con el
ejercicio corriente, debiendo revelarse la naturaleza, importe y motivo de la
reclasificacin. Si no es posible reclasificar los importes comparativos, la
entidad debe revelar el motivo y la naturaleza de los cambios que se
hubieran producido si dichos importes se hubieran reclasificado.

21. Puede haber circunstancias en que no sea factible reclasificar la


informacin comparativa para permitir su comparabilidad con el ejercicio
corriente. Por ejemplo, puede no haberse recopilado informacin en el
ejercicio anterior, o ejercicios anteriores, en forma tal que permita la
reclasificacin, y puede no ser factible rehacer tal informacin. En tales
circunstancias, debe revelarse la naturaleza de los ajustes que se hubiera
tenido que hacer a los montos comparativos. La NICSP 3 ofrece las pautas
para los ajustes requeridos en la informacin comparativa luego de un
cambio en la poltica contable aplicada retrospectivamente.

Identificacin de los Estados Financieros

22. Los estados financieros deben identificarse y distinguirse claramente de


cualquier otro tipo de informacin incluida en un mismo documento
publicado.

23. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico se aplican


slo a los estados financieros, y no a otro tipo de informacin presentada en
una memoria anual u otro documento. Por tanto, es importante que los
usuarios puedan distinguir la informacin que ha sido preparada aplicando
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, de otro tipo
de informacin, que puede ser til para los usuarios, pero que no es objeto
de las Normas.

24. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente


identificado. Adems, para una interpretacin adecuada de la informacin
presentada debe exponerse en forma destacada y repetirse cada vez que
sea necesario, la siguiente informacin:

(a) nombre u otra forma de identificacin de la entidad informante;

(b) indicacin acerca de si los estados financieros corresponden a una entidad


o a un grupo de entidades;
(c) la fecha de presentacin o ejercicio que cubren los estados financieros, lo
que resulte apropiado para el componente de los estados financieros;

(d) la moneda de reporte; y

(e) el nivel de precisin empleado para presentar los importes de los estados
financieros.

Perodo que se reporta

25. Los estados financieros deben presentarse, cuando menos, una vez al ao.
Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha de presentacin de una
entidad cambia y los estados financieros anuales se presentan por un
perodo mayor o menor de un ao, la entidad debe revelar, adems del
perodo cubierto por los estados financieros, lo siguiente:

(a) la razn por la cual utiliza un perodo distinto al usual de un ao; y

(b) la aclaracin de que los montos comparativos respecto al de Estado de


Gestin, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de
Efectivo y a las notas- no son comparables.

26. En circunstancias excepcionales, la entidad puede verse obligada a cambiar


o puede decidir cambiar la fecha de presentacin de su Balance General, por
ejemplo, para alinear ms ceidamente a su ciclo de presentacin, con su
ciclo presupuestario. Cuando se d este caso, ser importante que los
usuarios de los estados financieros, tomen conocimiento de que los montos
mostrados para el perodo corriente y los montos del ejercicio precedente no
son comparables y debe revelarse la razn para el cambio de fecha de
presentacin del Balance General.

27. Normalmente, los estados financieros se preparan de manera uniforme para


cubrir un perodo de un ao. Sin embargo, por razones prcticas algunas
entidades prefieren informar, por ejemplo, por un perodo de 52 semanas. La
presente Norma no impide esta prctica, debido que es improbable que los
estados financieros resultantes sean materialmente diferentes de aquellos
que hubieran presentado por un perodo de un ao.

La utilidad de los estados financieros se ve deteriorada si no se pone a disposicin


de los usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha de
presentacin del periodo que se informa. La entidad debe estar en condicin de
emitir sus estados financieros dentro de los seis meses subsiguientes a la fecha
de Balance. Factores propios de la dinmica de la entidad, como la complejidad de
las operaciones, no son razn suficiente para dejar de informar con la debida
oportunidad. En muchos pases, las leyes y reglamentos exigen plazos de entrega
ms cortos para la emisin de los estados financieros.

Informacin a Presentar en el Balance General

28. El Balance General debe incluir como mnimo, rubros cuyos importes
correspondan a los siguientes conceptos:

(a) inmuebles, maquinaria y equipo;

(b) activos intangibles;

(c) activos financieros (excluyendo los sealados en (d), (f) y (h));

(d) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de participacin patrimonial;


(e) existencias;

(f) cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin intercambio,


incluyendo impuestos y transferencias;

(g) cuentas por cobrar provenientes de transacciones con intercambio;

(h) efectivo y equivalentes de efectivo;

(i) impuestos y cuentas por pagar;

(j) cuentas por pagar provenientes de transacciones con intercambio;

(k) provisiones;

(l) pasivos no corrientes;

(m) participacin minoritaria;

(n) patrimonio neto.

29. El Balance General debe presentar rubros adicionales, agrupacin de


conceptos y sub-totales cuando as lo requiera una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico o cuando esto sea necesario para una
presentacin razonable de la situacin financiera de la entidad.

Informacin a Presentar en el Balance General o en las Notas

30. La entidad debe revelar, en el Balance General o en las notas a dicho


estado, nuevas sub-clasificaciones de los rubros presentados, agrupndolas
en forma apropiada a las operaciones de la entidad. Cada rubro debe
subclasificarse, cuando sea apropiado, segn su naturaleza debiendo
revelarse por separado los montos por pagar y por cobrar respecto a los
entes vinculados.

31. El detalle presentado a travs de las subclasificaciones, sea en el Balance


General o en las notas, depende de los requerimientos de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico y de la magnitud,
naturaleza y funcin de los montos involucrados.

Las revelaciones variarn para cada partida, por ejemplo:

(a) los activos tangibles se clasifican por clases de conformidad con lo


establecido para el tratamiento contable de inmuebles, maquinaria y equipo;

(b) las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar por concepto de
impuestos, tasas y contribuciones, montos por cobrar diversos, a entes
vinculados, pagos anticipados y otros;

(c) las existencias se subclasifican, de conformidad con las pautas que tengan
relacin con el tratamiento contable de las existencias, en clases tales como
mercaderas, suministros para la produccin, materiales, trabajos en curso y
productos terminados;

(d) las cuentas por pagar se clasifican en devoluciones de tributos, las


transferencias por pagar y montos por pagar diversos;

(e) las provisiones se clasifican mostrando por separado las provisiones por los
costos de los beneficios sociales de los trabajadores y cualesquier otras
partidas clasificadas de manera apropiada a las operaciones de la entidad; y

(f) los componentes del patrimonio neto se clasifican mostrando por separado
las diversas categoras del patrimonio, los supervits y dficits acumulados y
las reservas.
INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados


Financieros formulado por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) define el trmino Ingreso, en su acepcin de rentas
generadas por una actividad econmica, precisando que viene a ser el
incremento en los beneficios econmicos que, durante el ejercicio
econmico, se generan bajo la forma de flujos de entradas o acrecencias de
activos o descrecencias de pasivos y producen un incremento en el
patrimonio excepto el caso de las aportaciones de los participantes en el
patrimonio. Esta definicin de Ingreso formulada por el IASC comprende las
varias clases de rentas y ganancias. En lugar de dicha acepcin, la presente
Norma usa el trmino Ingreso en su acepcin de rentas fiscales o Ingreso
Pblico y comprende las respectivas clases de rentas y ganancias. Ciertas
partidas especficas que se reconocen bajo esta acepcin son abordadas en
otras Normas y han sido excluidas del alcance de la presente. Por ejemplo,
las ganancias resultantes de la venta de inmuebles, maquinaria y equipo son
tratadas de modo especfico en las Normas sobre Inmuebles, Maquinaria y
Equipo y no se tocan en la presente.

El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los


Ingresos provenientes de transacciones y hechos originados en actividades
de intercambio.

La primera cuestin que surge para la contabilizacin de un Ingreso es


determinar en qu momento debe ste ser reconocido. Se reconoce un
Ingreso cuando existe la probabilidad de que a la pertinente entidad van a
fluir beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio, y la valuacin
de estos beneficios se puede hacer de manera confiable. La presente Norma
identifica las circunstancias en que estos criterios quedan satisfechos,
debiendo, por tanto, el Ingreso ser reconocido. La Norma tambin ofrece
pautas prcticas para la aplicacin de los mencionados criterios.

ALCANCE

1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo


contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabilizar
los Ingresos provenientes de las siguientes transacciones y hechos
originados en actividades de intercambio:

(a) prestacin de servicios;

(b) venta de bienes; y

(c) uso dado por terceros a activos de la entidad, que genera para sta
intereses, regalas y dividendos.

2. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico,


excepto Empresas Pblicas.

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

PARA EL SECTOR PBLICO

Objetivo

El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de las entradas de efectivo, las
partidas de gastos de efectivo durante el perodo contemplado en los estados
financieros y el saldo de efectivo a la fecha de los estados financieros. La
informacin relativa a los flujos de efectivo de una entidad sirve para proporcionar
a los usuarios de los estados financieros informacin a efectos tanto de la
rendicin de cuentas como de la toma de decisiones. La informacin relativa al
flujo de efectivo permite a los usuarios determinar en qu forma obtuvo una
entidad del sector pblico el efectivo que necesitaba para financiar sus
actividades, as como el uso que se dio al efectivo. Al adoptar y evaluar decisiones
acerca de la asignacin de recursos, tales como la sustentabilidad de las
actividades de la entidad, los usuarios deben poder entender el momento en que
se producen los flujos de efectivo y el grado de certidumbre que encierran. El
objetivo de la presente Norma es exigir la presentacin de informacin acerca de
los cambios histricos en el efectivo y equivalentes a efectivo de una entidad
mediante un estado del flujo de efectivo que clasifique los flujos de efectivo
durante el perodo segn provengan de actividades operativas, de inversin o de
financiacin.

Alcance

1. La entidad que prepare y presente estados financieros segn el mtodo


contable de acumulacin deber preparar un estado de flujo de efectivo
de conformidad con los requisitos de la presente Norma y presentarlo
como parte integral de los estados financieros correspondientes a cada
uno de los perodos para los que se presenten estados financieros.

2. La informacin relativa a los flujos de efectivo puede servir a los usuarios de


los estados financieros de una entidad para evaluar los flujos de efectivo de
la entidad y la forma en que sta cumple la legislacin y los reglamentos
(incluyendo los presupuestos autorizados cuando proceda), y para adoptar
decisiones relativas al suministro de recursos a la entidad o la concertacin
de operaciones con ella. Por lo general, les interesa saber la forma en que la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Ello ocurre
independientemente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso
cuando pueda considerarse que el efectivo es el producto de la entidad,
como en el caso de una institucin financiera pblica. Las entidades
necesitan efectivo bsicamente por las mismas razones, por distintas que
sean sus principales actividades generadoras de ingresos. Necesitan efectivo
para pagar los bienes y servicios que consumen, para atender al costo del
servicio de la deuda y, en algunos casos, para reducir su nivel de deuda. En
consecuencia, la presente Norma exige que todas las entidades presenten un
estado de flujo de efectivo.

3. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico


que no sean empresas pblicas comerciales.

4. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas


Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector
Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas
comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son
aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o
privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas
pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos
los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Beneficios de la informacin sobre el flujo de efectivo

5. La informacin acerca de los flujos de efectivo de una entidad sirve para


ayudar a los usuarios a predecir las necesidades de efectivo de la entidad en
el futuro y su capacidad para generar flujos de efectivo en el futuro y financiar
cambios en el alcance y la naturaleza de sus actividades. El estado de flujo
de efectivo es tambin un medio a travs del cual la entidad puede cumplir su
obligacin de rendir cuentas del ingreso y egreso de efectivo durante el
perodo abarcado en los estados financieros.

6. El estado de flujo de efectivo, utilizado junto con otros estados financieros,


proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en el
activo/patrimonio neto de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad de influir en los montos y el momento en
que se producen los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a cambios en las
circunstancias y oportunidades. Asimismo, hace ms comparable la
presentacin de estados de desempeo operativo por distintas entidades ya
que elimina los efectos que acarrea el empleo de tratamientos contables
distintos para las mismas operaciones y otros hechos contables.

7. La informacin histrica acerca del flujo de efectivo suele utilizarse como


indicador del monto, momento de aparicin y certidumbre de flujos de
efectivo futuros. Tambin es til para comprobar la exactitud de evaluaciones
anteriores sobre flujos de efectivo futuros.

Presentacin del estado de flujo de efectivo

8. El estado de flujo de efectivo debe presentar todos los flujos de efectivo


habidos durante el perodo, clasificndolos por actividades operativas,
de inversin y de financiacin.

9. La entidad presenta sus flujos de efectivo generados por actividades


operativas, de inversin y de financiacin en la forma que resulte ms
adecuada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin por
actividad proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los
efectos de esas actividades en la situacin financiera de la entidad y el monto
de su efectivo y equivalentes a efectivo. Esta informacin puede utilizarse
tambin al evaluar las relaciones entre esas actividades.

10. Una sola operacin puede incluir flujos de efectivo clasificados de distinta
manera. Por ejemplo, cuando los pagos de amortizacin de un prstamo
incluyen tanto los intereses como el capital, la parte correspondiente a
intereses puede clasificarse como actividad operativa y la correspondiente a
capital como actividad de financiacin.
SUPERVIT O DFICIT NETO DEL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES
Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

PARA EL SECTOR PBLICO

Objetivo

El objetivo de la presente Norma consiste en prescribir los criterios de


clasificacin, presentacin y tratamiento contable de determinadas partidas de los
estados financieros a fin de que todas las entidades las preparen y presenten esas
partidas de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad tanto con los
estados financieros de la entidad correspondientes a perodos anteriores como
con los estados financieros de otras entidades.

En consecuencia, la presente Norma exige la clasificacin y presentacin de las


partidas extraordinarias y la presentacin por separado de determinadas partidas
en los estados financieros. Establece asimismo el tratamiento contable de los
cambios en las previsiones contables, de los cambios en las polticas contables y
de la correccin de errores fundamentales.

La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 2, Estados


de flujo de efectivo, exige presentar las partidas extraordinarias en el estado de
flujo de efectivo.

Alcance

1. La entidad que prepare y presente estados financieros segn el sistema


contable de acumulacin debe aplicar la presente Norma al presentar el
supervit o el dficit generado por actividades ordinarias y las partidas
extraordinarias en el estado de desempeo financiero y al contabilizar los
cambios en las previsiones contables, los errores fundamentales y los
cambios en las polticas contables.
2. La presente Norma aborda, entre otras cosas, la presentacin de
determinadas partidas del supervit o dficit neto del perodo, adems de
otra informacin prevista en otras Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico, incluida la Norma NICSP 1, Presentacin de estados
financieros.

3. La presente Norma no tiene en cuenta los efectos tributarios de las partidas


extraordinarias, los errores fundamentales y los cambios en las polticas
contables porque no son pertinentes a muchas entidades del sector pblico.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 12, Impuesto sobre las
ganancias, imparte orientacin acerca del tratamiento de los efectos
tributarios. En los casos en que la Norma NIC 12 hace referencia a partidas
no habituales, debe leerse partidas extraordinarias, tal como se definen en la
presente Norma.

4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.

5. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas


Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector
Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas
comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son
aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o
privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas
pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos
los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.
COSTOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

PARA EL SECTOR PBLICO

Objetivo

La presente Norma prescribe el tratamiento contable de los costos financieros.


Exige, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos financieros
como gastos. Sin embargo, a manera de tratamiento alternativo permitido, la
Norma contempla la capitalizacin de costos financieros directamente imputables
a la adquisicin, construccin o produccin de un activo de realizacin diferida.

Alcance

1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar costos financieros.

2. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.

3. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas


Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector
Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas
comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son
aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o
privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas
pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos
los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

4. La presente Norma no hace referencia al costo real o imputado del


activo/patrimonio neto. Cuando en una jurisdiccin se aplique a
entidades individuales un dbito en libros por costos de capital, habr
que recurrir al juicio profesional para determinar si el dbito est
comprendido en la definicin de costos financieros o si se debe
contabilizar como costo real o imputado del activo/patrimonio neto.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIDAD DE


ENTIDADES CONTROLADAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO

Alcance

1. La entidad que prepare y presente estados financieros utilizando el mtodo


contable de acumulacin debe aplicar esta Norma al preparar y presentar los
estados financieros consolidados de una entidad econmica.

2. La presente Norma debe aplicarse tambin a efectos de la contabilidad de


entidades controladas en los estados financieros separados de la entidad de
control.

3. Los estados financieros consolidados estn comprendidos en el trmino


estados financieros empleado en el Prefacio a las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico. Por lo tanto, los estados financieros
consolidados se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico.

4. La presente Norma es aplicable a la preparacin y presentacin de estados


financieros consolidados y a la contabilidad de entidades controladas por
parte de todas las entidades del sector pblico que no sean empresas
pblicas comerciales.

5. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas


Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector
Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas
comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son
aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o
privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas
pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos
los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

6. La presente Norma establece los requisitos para la preparacin y


presentacin de estados financieros consolidados y la contabilidad de
entidades controladas en los estados financieros individuales de la entidad de
control. Si bien las empresas pblicas comerciales no estn obligadas a
cumplir la presente Norma en sus propios estados financieros, las
disposiciones de esta Norma sern de aplicacin cuando una entidad del
sector pblico que no sea una empresa pblica comercial tenga bajo su
control una o ms entidades que s lo sean. En ese caso, debe aplicarse la
presente Norma al consolidar las empresas pblicas comerciales en los
estados financieros de la entidad econmica y al contabilizar, en los estados
financieros individuales de la entidad de control, las inversiones en empresas
pblicas comerciales.

7. La presente Norma no aborda:

a) mtodos contables para combinaciones de entidades y sus efectos en la


consolidacin, incluyendo la plusvalaa que genere una combinacin de
entidades (en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 22,
Combinaciones de negocios, se puede encontrar orientacin acerca de
la contabilidad para combinaciones de entidades);

b) la contabilidad de las inversiones en empresas vinculadas (vase la


Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 7,
Contabilidad de inversiones en empresas vinculadas); y

c) la contabilidad de inversiones en empresas conjuntas (vase la Norma


Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 8,
Informacin financiera sobre participaciones en empresas conjuntas).
INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS
CONJUNTAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO

Alcance
1. La entidad que prepare y presente estados financieros segn el mtodo
contable de acumulacin debe aplicar la presente Norma al contabilizar
participaciones en empresas conjuntas y presentar informacin acerca del
activo, el pasivo, los ingresos y los gastos de la empresa conjunta en los
estados financieros de empresarios e inversionistas, independientemente de
las estructuras o formas en que la empresa conjunta realice sus actividades.

2. La presente Norma sienta las bases para contabilizar la participacin en


empresas conjuntas.

3. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.

4. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas


Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector
Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas
comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son
aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o
privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas
pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos
los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.
COPIA DE SEGURIDAD DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INFORMACIN GENERAL

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

INFORMACIN GENERAL

No. Preguntas REF SI No

1 Tenemos la Ley Orgnica vigente y el


Reglamento respectivo de la entidad?

Esta su anlisis en relacin con la


auditoria?

2 Tenemos la ltima tabla de organizacin


General?

Tenemos la tabla de organizacin de la


Unidad de Administracin Financiera
por puestos?

3 Tenemos un diagrama de distribucin


de la Unidad de Administracin
Financiera?

4 Tenemos el manual de contabilidad y


una separata de la nomenclatura
contable?

5 Tenemos el manual de funciones y


procedimientos de la Unidad de
Administracin Financiera?

6 Estn identificadas por escrito las


responsabilidades de los funcionarios
de la entidad?

7 Cuenta la entidad con un departamento


de auditoria interna?

Tenemos el Plan Anual de Auditoria?

Tenemos copias de los informes de


auditora?
Hoja 2 de 3
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Informacin General

No. Preguntas REF SI NO

8 Cuenta la entidad con un departamento


de asesora jurdica?

Tenemos copia de los dictmenes


emitidos?

9 Cuenta la entidad con junta directiva o


consejo de administracin?
Como esta representado?

10 Tenemos copias de actas de junta


directiva?

11 Tenemos copias de contratos


administrativos por contrataciones?

12 Tenemos los estados financieros al 31


de agosto de 2005?

Cuales?

13 Tenemos el inventario de los reportes


de gestin y administrativos que se
generan en la entidad?

Descrbalos:

Tenemos los manuales de


procedimientos de ingresos y egresos
de recursos financieros?

Tenemos los Diagramas de Flujo


elaborados por la auditoria?

14 Tenemos el Plan Operativo Anual


POA-
CUESTIONARIO AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Hoja 1 de 2

Cuestionario de Auditoria Administrativa

Objetivos Institucionales

SI NO

1. Conoce usted los objetivos de la organizacin?

2. Cuenta usted con un documento escrito en el que se


consignen los objetivos?

3. Los objetivos estn subdivididos por:

rea? Funcin? Programa? Proyecto? Actividad? Otros?

4. En cada caso los objetivos son claros?

5. Son susceptibles de alcanzarse?

6. Estos objetivos son del dominio de toda la organizacin?

7. Se parte de la experiencia obtenida para definirlos?


8. Est definido un procedimiento para establecer los objetivos?

9. Quien define los objetivos?

10. Como se precisan las necesidades de los clientes,


proveedores, personal, etc, para redactar los objetivos?

Encuestas? Entrevistas? Sugerencias? Quejas? Otros?

11. Los objetivos se formulan internamente o se toma algn


marco referencial para hacerlo?

12. A qu plazos se definen los objetivos?

13. Quienes participan en el establecimiento de los objetivos?

14. A que niveles de la organizacin se divulgan los objetivos?

15. Estn definidas unidades de medida para precisar el logro de


los objetivos?

16. Cuales unidades de medida?


CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

MEMORANDO DE PLANIFICACIN

ESPECIFICA

MINISTERIO O ENTIDAD:

I. ANTECEDENTES

Historia y antecedentes.

II. LEYES, NORMAS, REGLAMENTOS, OTROS ASPECTOS LEGALES


APLICABLES Y PLANES OPERATIVOS

1. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

2. Decreto 31-2002 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas.

3. Acuerdo Nmero 09-03 Normas de Auditora Gubernamental,


Acuerdos Nos. A-22-2004, A-23/2004, A-32-2004 emitidos por el
Contralor General de Cuentas, sobre enfoque de auditoria integral,
Seguimiento y Administracin de Resultados SARA- Gua para el
Seguimiento y Administracin de Resultados y Acuerdo Aclaratorio.
4. Decreto 318-2003 Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora
5. Ley Orgnica del Presupuesto (Decreto No. 101-97 del Congreso de
la Repblica).
6. Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto Ley Orgnica del
Presupuesto (Acuerdo Gubernativo No. 240-98)
7. Ley del Organismo Ejecutivo (Decreto No. 114-97)
8. Reglamento Orgnico Interno del Ministerio de Finanzas Pblicas
(Acuerdo Gubernativo No. 476-2000)
9. Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para
el Ejercicio Fiscal 2000 (Decreto No. 75-002 del Congreso de la
Repblica).
10. Decretos No. 26-2003, 48-2003, 20-04 del Congreso de la Republica,
Acuerdo Gubernativo No. 188-2004 de la Presidencia de la Republica
y Acuerdo Gubernativo 856-2003 del Ministerio de Finanzas Publicas.
11. Decreto 57-92 Ley de Contrataciones del Estado
12. Manual de Fideicomisos
13. Acuerdo Gubernativo No. 389-97 (Reglamento para la percepcin,
programacin ejecucin y control de los ingresos provenientes de
donaciones).
14. Acuerdo Gubernativo 217-94 (Reglamento de inventarios de los
Bienes Muebles de la Administracin Pblica).
15. Acuerdo No. AM001-98 (aprobacin del Manual de Clasificaciones
Presupuestarias)
16. Normas sobre Fondos Rotativos
17. Manual de Modificaciones Presupuestarias
18. Manual de Programacin de la Ejecucin Presupuestaria
19. Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados
Pblicos Decreto 89-2002.
20. Plan Operativo Anual, Organigrama, Manuales aplicables, PA.
A. de Auditoria Interna.
21. Indicadores de Gestin

III. CONDICIONES PARA AUDITAR LA ENTIDAD:

De acuerdo a las actividades desarrolladas en la Organizacin como en la


estructura programtica para determinar los resultados en la produccin de
bienes y servicios, durante la familiarizacin y la evaluacin preliminar del
control interno como parte de la fase de planificacin se considera que la
entidad o ministerio, se considera auditable, en virtud de que cuenta con
sistemas de registro, informacin y archivo actualizados.

IV. AREAS CRTICAS Y EVALUACION DE FACTORES DE RIESGO

Para la evaluacin de los riesgos es necesario elaborar cedulas que contengan


los anlisis correspondientes para llegar a conclusiones razonables sobre
porcentaje de la muestra que a juicio de la Supervisin y el Encargado de la
Auditoria seria el adecuado examinar en cada entidad.

Se debe determinar las reas crticas de las operaciones que se consideran


estn propensas a riesgo inherente. A continuacin se Detallan:
EVALUACIN DE RIESGO INHERENTE

REA ASEVERACIONES RIESGO INHERENTE

Evaluar su entorno Influencias de


Externo Proveedores,
BAJO
Acreedores, Actores que
son promotores,
interesados, neutros,
contrarios.

Autoridades Superiores Honestidad, tica, Estilo


de la Entidad, de Liderazgo, capacidad
incluyendo Junta Tcnica, Honorabilidad,
Directiva, Gerentes, Rendicin de Cuentas y ALTO
Subgerentes. trayectoria de otras
entidades del Sector
Pblico.
Existencia, Integridad,
Derechos y
ALTO
Obligaciones,
Efectivo en Caja y Pesentaciny
Bancos Divulgacin

Totalidad, registro,
clasificacin
Ingresos BAJO
presentacin, deposito

Divulgacin.

Existencia, integridad,
legalidad, valuacin,
Compras y ALTO
presentacin y
Contrataciones
divulgacin

Existencia, integridad,
legalidad, valuacin,
Activos Fijos ALTO
presentacin y
divulgacin

Existencia , legalidad,
valuacin, totalidad,
Inversiones ALTO
presentacin y
divulgacin

Autorizacin, existencia, ALTO


legalidad, valuacin,
Fideicomisos
presentacin y
divulgacin

Existencia, legalidad, MODERADO


valuacin, Presentacin
Sueldos y Salarios
y Divulgacin.
EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL

Controles internos

reas Detalle de controles internos

Tamao
Organizacin, Misin y Visin

Identificaciondo las fortalezas y


Activos fijos
debilidades en cada una de estas reas
Nmero y tamao de programas
estableciendo las que son criticas.
Proyectos, actividades

Localizacin de proyectos
Diversidad y complejidad de
Operaciones

Sistema de Administracin
Financiera
Contratos de bienes
Contratos de personal
Aplicacin de normas emitidas
Por la Contralora

Leyes y Regulaciones aplicables


Auditoria Interna
Sistemas de Informacin
Rubros de ingreso y grupos de
gasto
Planes Operativos, indicadores de
gestin, manuales, Presupuesto,
procesos de actividades, evaluacin
de gestin de control y operaciones.
Informes de Auditoria Externa
Seguimiento a las
Recomendaciones de auditorias
anteriores.
Sistema de Archivo

RESULTADO DE LA EVALUCION DEL RIESGO DE CONTROL

REA
RIESGO DE CONTROL
BAJO
Efectivo en Caja y Bancos

Ingresos MODERADO

Compras y Contrataciones ALTO

Activos Fijos ALTO

Inversiones ALTO
ALTO
Fideicomisos
BAJO
Sueldos y Salarios
RIESGO COMBINADO O DE DETECTADO

Despus de haber evaluado los controles internos de la entidad y haber probado


su adecuado funcionamiento clasificamos el riesgo combinado de la siguiente
manera:

REA RIESGO COMBINADO

MODERADO
Efectivo en Caja y Bancos

Ingresos BAJO

Compras y Contrataciones ALTO

Activos Fijos ALTO

Inversiones ALTO
ALTO
Fideicomisos
BAJO
Sueldos y Salarios
VALORIZACION DE LA ENTIDAD VALORIZACION DEL AUDITOR
CON EL RIESGO DE DETECCION

ALTO 61% BAJO 61%


MODERADO 50% A 60% MODERADO 50% A 60%
BAJO 49% AL 25% ALTO 49% AL 25%

V. OBJETIVOS DE LA AUDITORA:

I. GENERALES

1. Emitir opinin sobre la razonabilidad de las Liquidaciones del


Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio
Fiscal, formulado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y de las
entidades Descentralizadas, Autnomas y otros Organismos con sus
Estados Financieros relativos a esa fecha.

2. Evaluar la estructura del Control Interno de las entidades de Gobierno


Central, as como, de las entidades Descentralizadas, Autnomas y
otros Organismos.

3. Verificar el adecuado cumplimiento de las normas, leyes, reglamentos y


otros aspectos legales aplicables.

4. Evaluar las posibilidades de irregularidades y fraudes cometidos por


funcionarios y empleados pblicos.
5. Evaluar la gestin administrativa y operativa bajo los preceptos de
eficiencia, eficacia Y economa de los programas de la entidad,
contribuyendo con recomendaciones para mejorar la administracin.

6. Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado


Para ejecutar con eficacia y eficiencia las decisiones y polticas de
Gobierno.

7. Evaluar los indicadores de Gestin y el Control de Gestin.

II. ESPECIFICOS

CONTROL INTERNO

1, Obtener suficiente entendimiento del control interno as como en el entorno al


Sistema Integrado de Administracin Financiera, SIAF ( en los que aplique)
relacionado con los programas, proyectos, actividades y obras utilizando el
mtodo cuestionario y narrativo para evaluar el riesgo inherente, riesgo de
control y poder determinar el riesgo de deteccin identificando las reas
crticas para establecer el % de la muestra.

1. Evaluar el trabajo efectuado por las Unidades de Auditoria interna UDAI-


para determinar la confiabilidad de su trabajo y apoyarse en este, para
realizar la auditoria a la ejecucin presupuestaria.
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

1. Evaluar si los cambios registrados en los crditos presupuestarios han sido


autorizados por los organismos y entidades competentes y si los mismos
han contribuido a mejorar la calidad del gasto pblico, as como, la
ampliacin de la produccin.

2. Evaluar si las modificaciones presupuestarias registradas fueron


autorizadas de conformidad con lo establecido en el artculo 32 de la Ley
Orgnica del Presupuesto, anual de Modificaciones Presupuestarias y el
Acuerdo Ministerial 75-2002, 856-2003 del Ministerio de Finanzas Pblicas,
Decreto No.48-2003,del Congreso de la Republica.

3. Evaluar si el procedimiento interno utilizado para programar las


modificaciones ha tomado en cuenta la participacin de las Unidades
Ejecutoras de los programas afectados, con el fin de no afectar la buena
ejecucin de los mismos.

4. Evaluar, a nivel de la estructura presupuestaria de las entidades, si las


modificaciones originaron una reprogramacin de las metas previstas
inicialmente contribuyendo a optimizar la calidad del gasto pblico.

CAJA Y BANCOS

1. Verificar LA razonabilidad de los saldos de las cuentas de Caja y Bancos al


periodo auditado.

2. Verificar que todas las entidades del Gobierno Central hayan liquidado a la
Cuenta nica - Fondo Comn al 31 de diciembre, (cierre del ejercicio fiscal),
los saldos de las cuentas bancarias que manejan, para Fondos Rotativos
Institucionales, Especiales, Privativos y de Calamidades Pblicas.

3. Verificar que todas las entidades Descentralizadas, Autnomas y otros


Organismos hayan reprogramado en el presupuesto del ao, los saldos de
caja.
4. Verificar que el efectivo se encuentre adecuadamente salvaguardado.

5. Verificar que no existen cheques emitidos aun en poder de Tesorera al 31 de


diciembre.

INVERSIONES Y VALORES

1. Verificar la razonabilidad la existencia de los saldos por inversiones en ttulos


de crdito al 31 de diciembre.

FONDOS ROTATIVOS DE ENTIDADES DEL GOBIERNO CENTRAL

1. Verificar que la constitucin, ampliaciones y liquidacin de los Fondos


Rotativos Institucionales de acuerdo a la Ley del Presupuesto y otras
disposiciones, as como los fondos especiales hayan sido calculados de
acuerdo con el rgimen y los lmites que establece el reglamento respectivo.

2. Verificar que la constitucin, ampliaciones y liquidacin de los Fondos


Rotativos Especiales hayan sido calculados de acuerdo con el rgimen y los
lmites que establece el reglamento respectivo.
3. Verificar que la constitucin, ampliaciones, desembolsos y liquidacin de los
Fondos Rotativos Calamidades, Programas y Proyectos, se hayan

VI. ALCANCES

CONTROL INTERNO

1. Evaluar las operaciones financieras y realizar pruebas sustantivas y de


cumplimiento a los procesos, sistemas integrados, registros de operaciones y
otros documentos y procedimientos que generan la informacin financiera.

2. Evaluar la estructura de Control Interno en el entorno al sistema integrado de


Administracin Financiera SIAF- en las entidades en que aplique.

3. Evaluar informes y trabajo desarrollado por las Unidades de Auditoria Interna


UDAI

4. Evaluar el nivel de riesgo inherente, nivel de control y determinar el nivel de


riesgo de deteccin.

5. Evaluar la ejecucin Presupuestaria orientada al anlisis de los resultados y


efectos de los programas presupuestarios, en su localidad sea est
Centralizada, Regionalizada, Departa mentalizada de cada entidad.

INGRESOS:
Con base a la ejecucin presupuestaria de caja entidad examinada, se
aplicarn los criterios para la seleccin de la muestra elaborando los
programas de auditora, para cada rubro de ingresos aplicando los
procedimientos siguientes:
1. Verificar que los ingresos privativos generados por la entidad, hayan sido
percibidos y registrados de conformidad con la base legal que los establece.
2. Verificar las conciliaciones bancarias durante el periodo, para comprobar los
movimientos de efectivo por los ingresos percibidos y sus
Intereses devengados en las (Entidades Autnomas, Descentralizadas y otros
Organismos)
3. Verificar que hayan sido percibidos de conformidad con la base legal que
los establece.
4. Verificar su adecuado registro y presentacin de conformidad con Principios de
Contabilidad y presupuestarios.
5. Verificar que hayan sido ingresados integra y oportunamente a cuentas del
tesoro a nombre de Tesorera Nacional. En el caso de las entidades
Descentralizadas, Autnomas y Otros organismos, en sus respectivas cuentas.
6. Verificar que el Ministerio de Finanzas Publicas registre y controla
adecuadamente el endeudamiento pblico, interno y externo.
7. Verificar que los montos por retenciones de rentas consignadas, estn
presentados en el Balance General como un Pasivo y no que formen parte
de los Ingresos en el Estado de Resultados.
8. Verificar que los ingresos tributarios, recaudados en forma anticipada, estn
presentados adecuadamente en los Estados Financieros, en el sentido que se
presenten como: a) Cuentas de Pasivo (Pagos Trimestrales del ISR, Impuesto
de Empresas Mercantiles y Agropecuarias IEMA, Retenciones del ISR, Pagos
en Exceso del ISR, Crdito Fiscal del IVA y otros) y b) Que los dems tributos
que completan el 100% de los ingresos tributarios devengados estn
presentados como tal en el Estado de Resultados.
9. Realizar pruebas globales a los Fondos Rotativos de Calamidades Pblicas en
relacin con la liquidacin y ejecucin, para verificar la rotacin, ejecucin y
saldo no ejecutado.
10. Con base en la ejecucin presupuestaria de cada entidad examinada, se
aplicarn diferentes criterios para la seleccin de la muestra, mismos que
sern identificados considerando lo siguiente:

VII. CRITERIOS PARA LA SELECCIN DE LA MUESTRA

a. Para las entidades de Gobierno Central y Descentralizadas y


Autnomas
Debe utilizarse el reporte R00804416 rpt., Estado de la Ejecucin
del Presupuesto-Entidad-Clase del SICOIN WEB

Se debe evaluar el % establecido segn la evaluacin de la


estructura de control interno y los riesgos Inherente y de control
plasmado en la cdula correspondiente de acuerdo con su
naturaleza, aplicando el criterio de importancia relativa, a manera de
satisfacerse de la razonabilidad del ingreso por rubro.

Una vez determinados los rubros y la muestra a examinar se


listarn los CURs seleccionados, los que deben examinarse al
100%.

Con los CURs seleccionados, a travs del sistema, se generar un


reporte que los agrupe a nivel de estructura programtica

Muestra de ingresos seleccionada que se deben incluir en los


Programas de auditoria.

Rubro Concepto Pto. Aprobado Ejecutado Muestra %


EGRESOS

Con base en la ejecucin presupuestaria de cada entidad examinada, se


aplicarn criterios para la seleccin de la muestra, elaborando los programas
de auditora para cada grupo de egresos, aplicando los procedimientos siguientes:

Para las entidades de Gobierno Central y Descentralizadas y


Autnomas

Debe utilizarse el reporte 00804489 , 0084480 rpt, del SICOIN


WEB- Estado de la Ejecucin del Presupuesto por Programas y
grupo de gasto. Y en las entidades que no tengan el sistema el
reporte debe obtenerse por medio del sistema utilizado.

Se debe evaluar el % establecido segn la evaluacin de la


estructura de control interno y los riesgos Inherente y de control
plasmado en la cdula correspondiente de acuerdo con su
naturaleza, aplicando el criterio de importancia relativa, impacto en
la calidad del gasto a manera de satisfacerse de la razonabilidad de
los egresos por programa y grupo de gasto.

Una vez determinados los programas, grupos y renglones de gastos


la muestra a examinar se listarn los CURs seleccionados, los que
deben examinarse al 100%.

Para seleccionar los CURs u ordenes de compra y pago se obtendr el reporte


0084107 rpt. a travs del sistema, u otros reporte que sustituya en las entidades
Autnomas y Descentralizadas que no apliquen el SICOIN WEB-
1. En el Grupo 000 Servicios Personales, que comprende los renglones 011,
022, 029, 031,071 y 072 se debe examinar el control, existencia, registro,
nominas, contratos , planillas e informacin del personal permanente ,
Personal por contrato, personal temporal y Jornales verificando su
legalidad.

2. En el Grupo 100 Servicios no personales se examinaran estos


desembolsos Para asegurar la razonabilidad, autenticidad, existencia,
registro y presentacin de las cifras a travs del examen de la
documentacin legal de soporte, as como que el servicio haya sido recibido
adecuadamente.

3. Grupo 200 Materiales y Suministros se examinaran estos desembolsos


para asegurar la razonabilidad, autenticidad, existencia y presentacin de
las cifras a travs del examen de la documentacin legal de soporte, as
como los bienes hayan sido recibidos e ingresados al almacn y/o
inventario

4. En el Grupo 300 Propiedad Planta y Equipo se examinaran la compra de


Bienes tangibles e intangibles y contratos por construccin de bienes de
capital, que estas hayan sido ingresadas al inventario, que los bienes se
encuentren cumpliendo con las metas y objetivos para el fin que fueron
adquiridos y que se encuentren al servicio de la entidad. Verificar que los
valores estn adecuadamente salvaguardados.

5. Del Grupo 400 Transferencias corrientes se examinaran para asegurar la


Razonabilidad autenticidad y presentacin de las cifras, a travs del
examen de la documentacin legal de soporte, comprobando que las
6. mismas cumplan con la autorizacin correspondiente y que hayan sido
recibidas por las personas, entidades pblicas o privadas y organismos
externos, utilizando para el efecto, el procedimiento de confirmacin.
7. En el Grupo 500 Transferencias de capital se examinaran estos
desembolsos Para asegurar la razonabilidad, autenticidad y presentacin
de las cifras, a travs del examen de la documentacin legal de soporte,
comprobando que las mismas cumplan con la autorizacin correspondiente
y que hayan sido recibidas por las personas, entidades pblicas o privadas
y organismos externos, utilizando para el efecto, el procedimiento de
confirmacin.

8. Grupo 600 Activos Financieros se examinara las adquisiciones de valores


de Crdito, acciones y ttulos, para asegurar la razonabilidad, autenticidad
de existencia registro y presentacin de las cifras, a travs del examen de
la documentacin legal de soporte efectuando para el efecto arqueos,
confirmaciones y otras tcnicas y procedimientos pertinentes.

9. Grupo 700, Servicios de la Deuda Pblica y amortizacin de otros pasivos.


Se examinara la documentacin legal de soporte por pago de servicios de
la deuda ( intereses, comisiones, y otros ).

10. Grupo 800, Otros Gastos, del rengln 823, devoluciones, examinar el
Gobierno central la devolucin de impuestos, por lo que se deber evaluar
los procedimientos utilizados por el Ministerio de Finanzas Pblicas de
acuerdo a las leyes, as como su documentacin de soporte.

11. Grupo 900, Asignaciones Globales se examinara estos desembolsos para


Asegurar la razonabilidad, autenticidad y presentacin de las cifras, a travs
de la documentacin legal de soporte.
Resumen de Muestras seleccionadas en Egresos que deben incluirse en los
programas de auditoria
Programa
Grupo Renglon Concepto Pto. Aprobado Ejecutado Muestra %

FIDEICOMISOS

1. Evaluar el control interno correspondiente a esta rea durante la ejecucin


de la auditoria aplicando el mtodo de cuestionario y/ o narrativo
identificando y revelando sus deficiencias.

2. Verificar la adecuada administracin, control y registro de los fondos


constituidos en fideicomisos por parte de las entidades de gobierno central,
autnomas, descentralizadas y otros organismos.

3. Examinar la ejecucin de los fondos por parte de los fiduciarios

4. Verificar si las operaciones relacionadas por fideicomisos cumplen con lo


que especifica el manual de fideicomisos emitido por el Ministerio de
Finanzas Pblicas.

5. Evaluar el cumplimiento de los fines del fideicomiso

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

1. Se examinaran las modificaciones al presupuesto de cada entidad,


Verificando que estn de acuerdo con el manual de modificaciones
presupustales y la ley orgnica del presupuesto

2. Se verificara el presupuesto asignado, incluya las modificaciones ms /


Menos sea igual al presupuesto vigente en la liquidacin del presupuesto
del ejercicio fiscal, presentado por la Direccin de Contabilidad del Estado
del Ministerio de Finanzas Pblicas y las entidades autnomas,
descentralizadas y otros organismos.

3. Evaluar el impacto que las modificaciones tuvieron sobre los resultados


(cumplimiento de metas y objetivos).

Disponibilidades de Efectivo en Caja y Bancos

a. Examinar confirmaciones bancarias al 31 de diciembre.


b. Verificar que la entidad haya efectuado arqueos a los fondos
administrados por las Unidades Ejecutoras.
c. Verificar la razonabilidad de los saldos al 31 diciembre.
d. Examinar las conciliaciones bancarias de todas las cuentas
habilitadas
e. Verificar la existencia de cheques emitidos aun en poder del tesorero

Inversiones y valores

1 Verificar la razonabilidad de los saldos al 31 de diciembre.


2 Verificar que las inversiones realizadas por la entidad hayan sido
Valores de primer orden.
3 Verificar que los valores esten adecuadamente salvaguardados
4. Verificar que formen parte del saldo de disponibilidad en efectivo
Fondo Rotativo de Entidades del Gobierno Central

1. Evaluar el control interno correspondiente a esta rea durante la ejecucin


de la auditoria aplicando el mtodo de cuestionario de control interno y/ o
mtodo narrativo e identificando y revelando sus deficiencias.

2. Verificar que la constitucin aplicaciones y liquidaciones de los fondos


rotativos institucionales y especiales hayan sido calculados de acuerdo
con el rgimen y los lmites que establecen el reglamento respectivo.

3. Verificar que la constitucin, ampliaciones, desembolsos y liquidacin de


fondos rotativos de calamidades, programas y proyectos, se hayan
realizado de conformidad con los preceptos legales correspondientes.

SUPERVIT O DFICIT FISCAL

Verificar la adecuada presentacin del supervit o dficit fiscal en el Estado de


Liquidacin en el presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado al 31 de
diciembre.

SUPERVIT O DFICIT PRESUPUESTARIO

Verificar la adecuada presentacin y razonabilidad del supervit o dficit


presupuestario de las entidades autnomas y descentralizadas y otros organismos
al 31 de diciembre.

VIII. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

El cronograma de actividades, se desarrollar de conformidad con el tiempo


establecido en la Planificacin General de la Auditora de la Liquidacin del
Presupuesto, entidades descentralizadas, Autnomas y otros Organismos,
Ejercicio Fiscal.

1. Cronograma de tiempo y personal


Se debe presentar la programacin de las diferentes fases del proceso de la
auditoria, as como el personal asignado a las mismas.
Se debe detallar cada uno de los siguientes:
2. Recursos Humanos,
3. Financieros y Materiales
4. Recursos Financieros

IX. INFORMES QUE SE PRESENTARAN:

El contenido y su estructura del informe se elaborara segn el Acuerdo A-


22-El ao del 21 de julio ao, Articulo 7 y 8 por el Equipo y el cargado de
la Comisin y el Supervisor asignado los revisara segn las Normas de
Auditoria Gubernamental, se presentar el 19 de noviembre , el borrador
del informe del 1er. Y 2do. Cuatrimestre y el 11 de abril del ao actual el
borrador del informe 3 er. Cuatrimestre del ao para continuar con el
procedimiento de revisin establecido en la Planificacin General.
HUGO

Coyuntura

Algunas peculiaridades del rea fiscal en nuestro medio, que


condicionan de alguna forma la opinin del auditor son las siguientes:

Profusa y difusa legislacin, la dispersin, falta de homogeneidad y


extensin son tradicionales caractersticas de nuestra legislacin tributaria.

Inestabilidad, por las continuas reformas y modificaciones de las


normas reguladoras de los diferentes impuestos que afectan a la empresa.

Interpretabilidad, de la jurisprudencia, de la administracin tributaria,


de la doctrina, de los profesionales de la asesora fiscal y, por supuesto, de
los empresarios.

Falta de convergencia entre normas contables y fiscales: en muchos


aspectos existe disparidad de criterios.

Contingencias e incertidumbres: las caractersticas enunciadas llevan


a que el mbito tributario sea especialmente propenso a la existencia de
contingencias y de frecuentes litigios generadores de incertidumbre.

1.2 Caractersticas de la auditora fiscal

En el contexto de la auditora independiente, entre las caractersticas de la


auditora fiscal se sealan las siguientes:

1.3 Especializacin: Por la especializacin que requiere puede constituirse,


en una parte independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo
cual no significa, en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las
dems reas o ciclos analizados.
1.4 Dificultad para cuantificar contingencias: La interoperabilidad de la
norma, as como la mayor o menor flexibilidad en su aplicacin por la

Administracin Tributaria, complican en forma extrema la valoracin y


medicin de riesgos.

1.5 Las frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin


a ejercicios no auditados: Se refiere a la presin que tiene el auditor a la
hora de aceptar una revisin completa de la situacin fiscal de la empresa,
con un alcance superior al propio ejercicio auditado; considerando que
podra perder el trabajo ante las presiones de mercado en cuanto a precios
por los servicios que ofrece.