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1.1) Concepto:
Se denomina gua de remisin a aquel documento creado y regulado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que sustenta
el traslado de bienes por las pistas y carreteras del pas, no es el nico, pero es
el de uso ms extendido.
Es un documento que solo tiene sentido o razn de su existencia, cuando se
est efectuando el traslado de bienes, por lo que, si se cometieran errores
formales pasibles de sancin tributaria y estos no fueran detectados por los
controles tributarios, tales situaciones contingentes desapareceran con el
arribo de la unidad de transporte a su punto de destino, ya que as se ha
eliminado la posibilidad de deteccin de la infraccin en el momento del
traslado y por consiguiente de la imposicin de sancin alguna. Sin embargo, si
el error fuera detectado mientras el traslado se estaba realizando la
consecuencia hubiera sido una de dos posibles alternativas: el comiso de los
bienes o la imposicin de una multa.
La gua de remisin forma parte del sistema de control tributario que permite la
identificacin de actividades que se pueden estar realizando al margen de
la legalidad y por consiguiente evadiendo tributos. Esa es, en esencia, la
bondad que ofrece este documento en la lucha a favor del incremento de la
recaudacin fiscal. La obligacin de su emisin complica
los sistemas organizados de evasin tributaria, es por ello, que se castiga con
igual severidad los casos en los que la gua de remisin se confeccione con
errores, ya que los requisitos obligatorios que esta debe contener son los que
la Administracin Tributaria ha establecido como los mnimos a observar e
impedir que con una cuasi formalidad se entorpezca el control del
desplazamiento de bienes que realizan los contribuyentes.
La gua de remisin es aprovechada por la contabilidad, quien la emplea como
sustento de los egresos de almacn vinculando as una salida de bienes que
debe ser anotada en el kardex o libro de inventarios con el documento (la gua
de remisin) en el que queda anotada el detalle de lo remitido as como la
conformidad u observaciones de quien recibi los bienes, por ello resulta
sumamente importante el compromiso del rea contable en la determinacin de
las polticas que permitan la conservacin de tales documentos ya que estos
serviran para demostrar la fehaciencia de las operaciones en las revisiones
tributarias.
1.2) Uso de las G. R. como sustento de las operaciones:
La gua de remisin pese a encontrarse en una norma denominada
Reglamento de Comprobantes de Pago, no lo es, por consiguiente no tiene
relacin directa con obligaciones tributarias que generan deuda y no sirven
para sustentar por s mismas operaciones de venta o prestacin de servicios.
Sin embargo, de manera indirecta las guas de remisin permiten sustento
tributario, por ejemplo, cuando se requiere demostrar la fehaciencia de un
gasto por flete, la gua de remisin con el sello de recepcin del cliente o
destinatario evidencia que el transporte arrib a su destino.
En otras circunstancias, la gua de remisin incorrectamente empleada, o como
en el caso que se comenta a continuacin, equivocadamente anulada,
generan problemas al contribuyente, en este caso, la presuncin de ventas no
declaradas.
En la RTF N 8858-2-2007 el contribuyente argument que una gua de
remisin sustentaba al mismo tiempo la venta y posterior anulacin de sta,
cuando lo correcto era contar con dos guas de remisin, la primera por la
venta y la segunda elaborada das despus por la anulacin. No haber
procedido correctamente, tal como los eventos iban ocurriendo determin que
la Sunat, con justa razn, presumiera que se trataba de una venta realizada la
cual se pretendi ocultar anulando la gua de remisin, -prctica que por lo
dems no resulta desconocida para los que llevan tiempo en los avatares
tributarios as como tampoco para la Administracin Tributaria-, si la operacin
fue anulada realmente, el contribuyente no lo demostr oportuna y
apropiadamente, ya que cuando la Sunat revis los documentos la operacin
no se encontraba anulada (faltaba el documento para el Destinatario y la copia
Sunat, justo los documentos que se entregan al cliente).
1.3) Guas de Remisin que se encuentran vigentes:
Las guas de remisin al igual que en el caso de los dems comprobantes de
pago han sufrido de manera constante modificaciones en su diseo impreso y
en la informacin a consignar en estos documentos, estos cambios se han
producido en cortos lapsos de tiempo, disponiendo en todas las ocasiones
plazos para la adecuacin y un tiempo adicional para poder seguir usando los
diseos anteriores, por ello es pertinente identificar qu tipo de gua de
remisin es la que se puede seguir usando en el presente.
As tenemos, que la ltima norma que regul los plazos de vencimiento de
formatos de guas de remisin anteriores fue la Resolucin de
Superintendencia N 064-2006/SUNAT (25/04/2006), la cual indic en su
Tercera Disposicin Complementaria y Transitoria que los cambios introducidos
por esta norma en las guas de remisin podan ser consignados mediante
algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible en los formatos de
las guas de remisin que se tuvieran en stock, esto result posible hasta el
31/12/2007, en consecuencia las guas de remisin con el formato anterior ya
no podan seguirse empleando despus de esa fecha.
Nota:
Las guas de remisin remitente y transportista que se utilizan desde el
01/01/2008 deben observar las disposiciones actualmente vigentes en el
Reglamento de comprobantes de Pago, solo se aceptaron guas con
"adecuaciones" hasta el 31/12/2007.
Normas para el traslado de bienes
Segn las normas vigentes, el traslado de bienes se puede efectuar de dos
maneras:
Transporte privado
Transporte pblico
2.1) Transporte Privado:
Se denomina as a aquel transporte efectuado por:
El propietario o poseedor de los bienes que son objeto de traslado.
El consignador, en la entrega al consignatario y en la devolucin de los bienes
no vendidos por el consignatario.
El prestador de servicios cuando las condiciones contractuales sealen que
este debe recoger o entregar los bienes.
La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le
haya otorgado mandato para despachar.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde
el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Excepcionalmente se considera transporte privado a aquel que es prestado en
el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en
vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de
reparto o distribucin. El transporte privado de bienes no se puede efectuar con
unidades alquiladas, slo se puede efectuar con unidades propias o en leasing.
2.2) Transporte Pblico:
El transporte se denomina pblico cuando el servicio de transporte es
efectuado por terceros. En estos casos durante el traslado se deben llevar dos
guas de remisin, una denominada "Gua de Remisin - Remitente" elaborada
por los propietarios y otra llamada "Gua de Remisin Transportista"
elaborada por el prestador del servicio.
Tipos de Guas de Remisin
Actualmente existen dos tipos de guas de remisin, si el traslado de bienes se
efecta bajo la modalidad de transporte privado se debe elaborar el documento
denominado Gua de remisin - Remitente, en el caso del transporte pblico, el
transportista debe elaborar la Gua de remisin - Transportista, debiendo llevar,
cuando el servicio se est prestando ambas guas.
3.1) Gua de remisin Remitente
Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderas
solicitadas por el cliente. Y sirve para que el comerciante tenga testimonio de
los bienes que ha entregado en las condiciones solicitadas y aprobado por el
departamento de ventas.
Este documento se extiende por duplicado o triplicado segn la necesidad de la
empresa por lo general es practico que sea un talonario con 3 copias, una
queda en el talonario para la empresa que vende, la otra es entregada al
cliente junto con las mercaderas y la tercera es devuelta con la firma de
conformidad del cliente en el que certifica haber recibido conforme dichos
bienes.
Una gua de remisin contiene la informacin que se muestra en el Grfico N
1, existirn variaciones a este modelo dependiendo de circunstancias
particulares que se presentan de manera constante para cierto tipo de
contribuyentes.
Solucin:
La gua de remisin a elaborar ser como se aprecia en el Grfico N 2
En la gua que se muestra en el Grfico N 2 aquellas operaciones en las que
se ha pactado entregar los bienes a un tercero sealado por el comprador
motivan que se consigne como destinatario a esta ltima entidad, siendo
obligatorio que se indique el nmero de RUC del comprador, ahora bien, en
nuestro ejemplo hemos aadido no solo este dato sino la denominacin social
de la entidad compradora, lo que no invalida al documentos debido a que se
trata de la anotacin de una informacin voluntaria no prohibida por norma
alguna y que resulta siendo til para la verificacin rpida de la operacin. En el
ejemplo se est trabajando con una empresa que brinda el servicio de
transporte, si se hubiera empleado unidades propias el recuadro Datos del
transportista estara en blanco.
Tomar cuidado de la importancia de ser bastante detallado en la identificacin
del bien que se enva, ya que no sera correcto colocar en la descripcin del
bien: "una computadora" y nada ms, se tiene que individualizar al bien, en
este caso, la computadora se compone de accesorios y cada uno de estos,
tiene un fabricante, un modelo, nmero de serie, estos datos deben ser
anotados al elaborar la gua de remisin, caso contrario estaramos
en riesgo de sufrir el comiso del bien o la imposicin de una multa.
Ntese que en la elaboracin de este modelo de gua de remisin, al ser bajo la
modalidad de transporte pblico, esto es, que se ha contratado a una empresa
para que brinde el servicio de transporte, las zonas destinadas a la marca,
placa y licencia de conducir se pueden dejar en blanco, bastando que se
consigne la razn o denominacin social o el apellido y nombre de
la persona que brinda el servicio de transporte.
Nota:
En las guas de remisin no resulta obligatorio consignar la serie y el nmero
del comprobante de pago elaborado producto de una operacin de venta.
Traslado entre locales anexos
Caso: La empresa San Miguel Arcngel S.A. se dedica a la confeccin de
telas, debido al incremento de actividades dispuso la compra de un inmueble
ubicado a corta distancia de la planta industrial. Con frecuencia se requiere la
movilizacin de materia prima o productos terminados entre estos dos locales
anexos.
Datos:
Denominacin Tipo de
Direccin N RUC
Social Local
San Miguel Arcngel Av. Materiales 9999 Domicilio
2000209512
S.A. Cercado fiscal
San Miguel Arcngel Av. Maquinarias 7777 Almacn de
2000209512
S.A. Cercado telas
Solucin:
En este modelo de gua debe destacarse el hecho que se trata de
un movimiento de bienes entre locales que pertenecen al mismo contribuyente,
por ello se ha marcado como motivo del traslado la opcin Traslado entre
establecimientos de la misma empresa. En esa lgica, cuando se menciona
al destinatario se ha consignado para identificarlo la frase El remitente, la cual
era una de dos opciones, la otra posibilidad era indicar la denominacin social,
no siendo obligatorio el nmero de RUC. Otro elemento a destacar, es el
vinculado con la cantidad de bienes transportado, en el ejemplo, la primera
verificacin visual de lo que se est trasladando lo representan los bienes en
forma de fardos, el cual sera una primera forma de comprobar la cantidad de
bienes movilizados, pero esto resulta insuficiente si no se indica la magnitud del
total, en este caso, las telas tienen un segundo elemento verificador: la
extensin en longitud de los fardos, por ello resulta obligatorio anotar el metraje
total de los bienes transportados. Ntese que en el ejemplo se ha considerado
el traslado de un nico tipo de bien, si fueran varios, estos ocuparn una nueva
lnea en la gua de remisin indicando a su vez, la cantidad de fardos y el
metraje de este segundo tem.
En el ejemplo, el transporte se est realizando con unidades propias, por ello el
recuadro Datos del transportista se encuentra en blanco.
Nota:
Cuando se efecte el traslado de bienes entre locales anexos, estos deben
encontrarse declarados previamente en el Registro nico de Contribuyentes.
Envo de bienes a varios destinatarios
Caso: La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas
tipo Premium a varios restaurantes que son clientes suyos. Con los datos que
se proporcionan se pide confeccionar la gua de remisin remitente.
Datos:
Solucin:
Cuando se tiene que efectuar el traslado de bienes en los que existen varios
destinatarios, tenemos dos posibilidades, la primera es efectuar una gua por
cada destinatario, lo cual en nuestro ejemplo, implicara efectuar cuatro guas
de remisin, una por cada cliente, lo cual no resulta muy eficiente,
especialmente cuando se trate de mayores clientes a repartir.
La otra alternativa es efectuar una gua de remisin resumen en la que
detallaremos el comprobante de pago elaborado por cada operacin de venta,
esta posibilidad contemplada en el Reglamento se sustenta en prcticas
comerciales, debido a que en un solo desplazamiento se hace entrega del bien
y del comprobante de pago, sea porque la operacin ya se encuentra
cancelada o ser cancelada posteriormente. As, en nuestro ejemplo,
consignamos en la gua de remisin la direccin de entrega de cada cliente as
como el comprobante de pago que sustenta la operacin de venta, de modo
que, cuando se produzca una intervencin de la Sunat, la cantidad fsica de
balones de gas que se encuentren transportando en ese instante ser igual a la
cantidad de facturas que an no han sido entregadas, por las que ya lo fueron,
el cargo de entrega del comprobante de pago, ser evidencia que sustente la
diferencia. En el momento de la intervencin se debe contar con el original y la
copia Sunat de los bienes que an no se han entregado.
Otra caracterstica a destacar en el Grfico 4, est relacionada con el dato del
Punto de partida, en nuestro ejemplo esta coincide con la direccin del punto
de emisin del comprobante (Av. Brasil 4589), permitindose en estos casos,
que aquel dato no sea necesario consignar, por ello, hemos puesto para fines
didcticos la leyenda "En blanco", entendindose que en esta zona se puede
dejar as, -no que se vaya a escribir ese texto-.
Transbordos programados a otras unidades
Caso: La empresa Hijos del Rmac S.A. con sede en Lima va a efectuar el
traslado de bidones de combustible a la ciudad de Pasco. El traslado se iniciar
en Lima partiendo de esta con una unidad propia, luego en la ciudad de
Huancayo la carga se transbordar a otra unidad, propiedad de Empresa de
Transportes Torres S.A., siendo esta quien culminar la operacin.
Se pide confeccionar la gua de remisin remitente.
Datos:
Solucin:
En el caso de los traslados en los que existe una programacin de transbordos
a efectuar, el remitente debe consignar de manera obligatoria, los puntos de
partida y de destino de cada uno de los tramos o puntos de transbordo que se
efectuarn. Asimismo consignar de forma obligatoria los datos de la marca,
nmero de placa, licencia de conducir de la unidad, nmero de constancia de
inscripcin del vehculo en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones de
ser el caso-, que efectuar el transporte en las subsiguientes etapas del
traslado. En nuestro ejemplo hemos consignado la denominacin social de la
entidad que brindar el servicio luego del transbordo, este es un dato voluntario
que bien se pudo dejar en blanco si as se dispona.
El caso de los transbordos no programados es bastante parecido, la gran
diferencia est basada en la ocurrencia de un hecho fortuito (se descompone el
vehculo, se siniestra ste, etc.) que obliga a trasladar los bienes a una nueva
unidad. En este tipo de situaciones ni siquiera se encontraba prevista la
posibilidad de una unidad vehicular adicional, por lo que no habra gua de
remisin en blanco que se pudiera llenar. El reglamento de comprobantes de
pago seala en el segundo prrafo del numeral 2.2 del artculo 20 lo siguiente
"En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a
ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte,
sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se
indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y
los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo
conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los
apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del
nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin de emitir
la gua de remisin del transportista".
Si el vehculo que ha recibido la carga de la unidad de transporte que empez
el trayecto y esta ltima pertenecen a la misma entidad, seguiremos en el
mbito de un transporte privado, teniendo la nueva unidad de transporte que
contar con una nueva gua de remisin indicando como punto de partida el
lugar donde recogi los bienes as como las razones del transbordo. Si el
transbordo se realiza hacia un vehculo que pertenece a una empresa de
transporte nos encontraremos ahora en una modalidad de transporte pblico.
3.2) Gua de Remisin Transportista
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el acpite 4.2 del
presente trabajo. En el Grfico N 6 encontramos un modelo estndar de Gua
de remisin Transportista. Muy importante de destacar es la disposicin que
seala que cuando el remitente es un obligado a elaborar la gua de remisin
remitente solo se deber consignar la serie y nmero de este documento o la
serie y nmero del comprobante de pago que de acuerdo a lo que dispone el
Reglamento permite sustentar el traslado de los bienes, en aquellos casos, que
se brinde el servicio a sujetos no obligados a emitir guas de remisin
remitente, el transportista se encuentra obligado a detallar el bien que se est
transportando (descripcin, unidad de medida, cantidad).
Por ello, en nuestro ejemplo, la zona destinada a la descripcin del bien se
encuentra en blanco, ya que esos datos se encuentran consignados en la gua
de remisin remitente, por ello, a efectos de duplicar informacin, en la gua del
transportista bastaba con hacer referencia a la gua de remisin remitente.