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DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Estudia el conjunto de normas que sistematizan los procesos y rganos jurisdiccionales a travs de los
cuales se resuelve en forma definitiva una controversia entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, sobre la
correspondencia del pago de un tributo, obligaciones tributarias accesorias o atribuciones conferidas a la
administracin para la fiscalizacin, determinacin o recaudacin de los tributos.

Cuando hablamos de derecho procesal tributario, nos referimos a un proceso, como la consecucin de
una serie de actos tendientes a un fin preciso y determinado, el dictado de una sentencia definitiva que
tenga los efectos de cosa juzgada sobre una disputa entre el fisco y los contribuyentes o responsables.

Esta sentencia definitiva, para tener los efectos de cosa juzgada material, debe ser dictada por un rgano
independiente e imparcial, que es PJ. Si bien es posible y a veces necesaria la intervencin de tribunales
administrativos especializados en materia tributaria, su actuacin estar legitimada siempre que se
admitan recursos o demanda contenciosas ante el PJ que satisfagan la garanta constitucional de defensa
en juicio y juez natural.

FERNANDEZ ARIAS, ELENA Y OTRO C/ POGGIO JOSE

La Corte admiti el reconocimiento de facultades jurisdiccionales a tribunales administrativos, pero siempre


que dichas decisiones tengan control judicial suficiente.

Que, como punto de partida, es preciso advertir que el reconocimiento de facultades jurisdiccionales a
rganos administrativos es uno de los aspectos que, en mayor grado, atribuyen fisonoma relativamente
nueva al principio atinente a la divisin de poderes. Esta tpica modalidad del derecho pblico actual,
desde luego, no ha surgido como consecuencia de especulaciones de orden terico. Tampoco expresa ni
encubre una determinada concepcin del Estado. Muy por el contrario, constituye uno de los modos
universales de responder al premiso reclamos de los hechos que componen la realidad de este tiempo,
mucho ms vasta y compleja que la que pudieron imaginar los constituyentes del siglo pasado, y se
asienta en la idea de que una administracin gil, eficaz y dotada de competencia amplia es instrumento
apto para resguardar, en determinados aspectos, fundamentales intereses colectivos de contenido
econmico y social.

La referida doctrina, segn la cual es vlida la creacin de rganos administrativos de la especie indicada,
no supone, como es lgico, la posibilidad de un otorgamiento incondicional de atribuciones
jurisdiccionales. Esto es lo que surge de los precedentes citados en el considerando anterior, los que
ilustran en el sentido de que la actividad de tales rganos se encuentra sometida a limitaciones de
jerarqua constitucional, que, desde luego, no es licito transgredir. Porque va de suyo que regmenes del
carcter del que en estos autos se impugna dejar de ser vlidos cuando, confrontados con las normas
bsicas del ordenamiento jurdico, de las que no deben ser sino consecuencia, resulta evidente que las
infringen, en vez de acatarlas o a lo sumo adaptarlas respetando su esencia.

Que entre esas limitaciones preestablecidas figura, ante todo, la que obliga a que el pronunciamiento
jurisdiccional emanado de rganos administrativos quede sujeto a control judicial suficiente, a fin de
impedir que aqullos ejerzan un poder absolutamente discrecional, sustrado a toda especie de revisin
ulterior.

Que el alcance que ese control judicial necesita poseer para que sea legtimo tenerlo por verdaderamente
suficiente, no depende de reglas generales u omnicomprensivas, sino que ha de ser ms o menos extenso
y profundo segn las modalidades de cada situacin jurdica. En otras palabras: la medida de control
judicial requerido deber ser la que resulte de un conjunto de factores y circunstancias variables o
contingentes, entre los que podra mencionarse, a ttulo de ejemplo, la naturaleza del derecho individual
invocado, la magnitud de los intereses pblicos comprometidos, la complejidad de la organizacin
administrativa creada para garantizarlos, la mayor o menor descentralizacin del tribunal administrativo. Y
todo ello, como es natural, obliga a examinar, en cada caso, los aspectos especficos que singularizan a la
concreta materia litigiosa.

Que las conclusiones que de todo ello derivan son claras y, adems, en nada se diferencian de las que
surgen impuestas por la ms elemental sensibilidad jurdico poltica, de la que no es dado prescindir
cuando al anlisis recae sobre las bases mismas de la organizacin del Estado democrtico. De
conformidad con lo hasta aqu expuesto, pues, y a ttulo de sntesis, cabe declarar que, en caso como el
de autos, control judicial suficiente quiere decir:

a) Reconocimiento a los litigantes del derecho a interponer recurso ante los jueces ordinarios,
b) Negacin a los tribunales administrativos de la potestad de dictar resoluciones finales en cuanto a
los hechos y al derecho controvertidos, con excepcin de los supuestos en que, existiendo opcin
legal, los interesados hubiesen elegido la va administrativa, privndose voluntariamente de la
judicial.

La mera facultad de deducir recurso extraordinario basado en inconstitucionalidad o arbitrariedad, no


satisface las exigencias que en la especie han de tenerse por imperativas.

Que una interpretacin contraria no tendra cabida dentro del derecho argentino, en mrito a dos razones
principales. Primeramente, porque el art. 18 CN incluye la garanta de que, mediando situaciones del
carcter indicado, ha de reconocerse a los habitantes del pas el derecho a ocurrir ante un rgano judicial
en procura de justicia. Si este requerimiento no recibe satisfaccin, esto es, si las disposiciones que
gobiernan el caso impiden a las partes tener acceso a una instancia judicial propiamente dicha, como lo
hacen las leyes que el recurrente tacha de invlidas, existe agravio constitucional originado en privacin de
justicia. En efecto, sta se configura toda vez que un particular, no obstante hallarse protegido por la
indicada garanta del art. 18, queda sin juez a quien reclamar la tutela de su derecho, sea que ello ocurre
con motivo de situaciones contradictorias, o en virtud de la derogacin de las normas que creaban los
tribunales competentes para entender en la causa o bien como acontece en la especie a raz de preceptos
legales que lisa y llanamente excluyen la debida intervencin judicial. Puede afirmarse, por tanto, que, aun
cuando el art. 18 C no requiere multiplicidad de instancias, segn ha sido uniformemente resuelto, debe
entenderse que s impone una instancia judicial al menos, siempre que estn en juego derechos,
relaciones e intereses como los que aqu se debaten, los que de ningn modo pueden ser totalmente
sustrados al conocimiento de los jueces ordinarios sin agravio constitucional reparable por la va del art.
14 de la ley 48.-

Que la segunda razn invocable es igualmente decisiva. Ningn objetivo poltico, econmico o social
tenido en vista por el PL, cualquiera sea su mrito, alcanzara a justificar la transgresin acreditada en la
causa. Como se dijo al comienzo, le principio de la divisin de poderes puede y, sin duda, precisar ser
adecuado a las necesidades de la vida contempornea, en la medida en que lo toleren la generalidad y la
sabidura de las normas constitucionales, prescriptas para regir indefinidamente en el tiempo. Pero una
cosa es la adecuacin de l y otra la patente violacin de su esencia. En cuanto implica que incurre en
esta ltima, el total desposeimiento de atribuciones que, en perjuicio del PJ, consuman las normas
impugnadas, no puede ser convalidadado. Admitir su legitimidad importara tanto como autorizar la
supresin o cuando menos la omisin del aludido principio, sin cuya vigencia la forma republicana de
gobierno queda sin base que la sustente y, en consecuencia, las funciones estatales resultan
potencialmente desquiciadas con el consiguiente desamparo de las libertades humanas.

Espeche: el proceso tributario no es nico para todas las situaciones que puedan presentarse, sino, por el
contrario, variado y de una gran diversidad, lo que implica necesariamente un estudio profundo del
derecho procesal constitucional, penal, laboral y civil.

Inicio del proceso contencioso tributario.

El contencioso-tributario es, un proceso de alcance jurisdiccional por el cual se controvierten hechos o


actos administrativos tributarios, ante un rgano independiente e imparcial que est separado e
independiente de la administracin activa y que resuelve definitivamente la controversia entre el fisco y
contribuyentes o responsables.

Los recursos en la ley de procedimiento tributario 11.683

ARTICULO 76 ley 11.683 Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos
autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los
QUINCE (15)das de notificados, los siguientes recursos:

a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.

b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere
viable.

El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante
presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el
recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios.

El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones
de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

Art. 74 dec. 1397/79- Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un


procedimiento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrn interponer contra el acto
administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los quince (15) das de notificado el mismo,
recurso de apelacin fundado para ante el Director General, debiendo ser presentado ante el funcionario
que dict el acto recurrido.

Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrn ser recurridos ante
el mismo, en la forma y plazo previsto en el prrafo anterior.

El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos previstos
en los prrafos anteriores, se resolver sin sustanciacin y revestir el carcter de definitivo pudiendo slo
impugnarse por la va prevista en el artculo 23 de la Ley N 19.549.

En todos los casos ser de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 de la Ley N 19.549, debiendo el
Director General resolver los recursos, previo dictamen jurdico, en un plazo no mayor de sesenta (60) das
contados a partir de la interposicin de los mismos.

El Director General podr determinar qu funcionarios y en qu medida lo sustituirn en las funciones a


que se hace referencia en el prrafo tercero del presente.

Caracteres comunes del recurso de reconsideracin y apelacin ante el tribunal fiscal de la Nacin.

Optativos y excluyentes

Resulta opcional a favor de los contribuyentes y responsables la interposicin de cualquiera de estos


recursos.

Esta opcin que concede la ley es una verdadera atribucin conferida a favor del sujeto pasivo para que
ejerza su derecho de defensa en juicio respecto a los cargos o sanciones que pretende aplicar la AFIP, por
lo que debe aplicarse e interpretarse de forma tal que esta garanta constitucional se cumpla de manera
efectiva.

Cuando la opcin no ha sido manifestada en trminos precisos y claros, es deber de la administracin y


del Tribunal Fiscal de la Nacin hacer efectivo el principio del informalismo a favor del administrado, y
requerir del recurrente una aclaracin expresa sobre el recurso que ha interpuesto.
El carcter excluyente implica que, una vez realizada la opcin del recurso que el contribuyente o
responsable ha preferido deducir, descartar de pleno derecho la posibilidad de interponer el otro recurso
que voluntariamente ha omitido presentar.

COMPAA DE CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP-DGI

Que en orden a ellos es til sealar que la mencionada ley establece que los actos que impongan
sanciones o determinen tributos son susceptibles de recurso de reconsideracin para ante el funcionario
superior del organismo recaudador o bien del recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin. En el caso de autos el contribuyente opt por la primera de tales vas, lo cual obsta a que luego
pueda acudir al mencionado tribunal ya que los referidos medios impugnatorios son excluyentes entre s.

Espeche: la sentencia firme del Tribunal Fiscal de la Nacin que declara su incompetencia, siempre que el
acto hubiese sido susceptible de impugnacin mediante el recurso establecido (art. 76), la causa debe ser
remitida oportunamente a tales efectos a la AFIP para su tratamiento, siendo un caso en el cual se debe
aplicar el principio de informalismo a favor del administrado. En igual sentido, ensea Spisso que el
agotamiento de la opcin queda supeditado a la viabilidad del recurso interpuesto por ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, de acuerdo con las previsiones de la ley 11.683. Por lo tanto, en caso de que se
declare la incompetencia del Tribunal Fiscal produce imprimirle el recurso el trmite previsto para el de
reconsideracin por ante la AFIP, a la cual debern remitrsele las actuaciones.

La exclusin no impide, siempre que se realice dentro del plazo de 15 das para presentar los recursos, el
desistimiento de uno de los recursos para la interposicin del otro. El Desistimiento est permitido.

Plazo

El plazo es de 15 das hbiles, contados a partir del da siguiente de la notificacin de la resolucin que se
ha de recurrir. Rige el plazo de gracia de las 2hs primeras del da hbil siguiente.

Para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se computarn nicamente los das
hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos
judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se considerarn hbiles los das que sean tales para
stos.

Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern durante el perodo anual de feria
del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

En efecto, en el caso de interponer recurso de reconsideracin ante el funcionario superior de la AFIP se


computan nicamente los das hbiles administrativos. En cambio, en el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin, los das hbiles a computar no son los administrativos, sino los establecidos
para este tribunal, suspendindose en el perodo anual de feria.

El trmino de 15 das hbiles para recurrir es perentorio e improrrogable, lo que implica que, una vez
vencido, provoca automticamente el decaimiento de la atribucin concedida por la ley para presentar los
recursos. ART. 79 ley 11.683 Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere alguno de los
recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En el mismo caso, pasarn en autoridad de
cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repeticin de impuestos.

Transcurrido el plazo sin la interposicin de recurso alguno, la AFIP puede expedir boleta de deuda e
iniciar el proceso de ejecucin fiscal, y en caso de que exista una sentencia en contra del ejecutado, no
tiene los efectos de la cosa juzgada sustancial o material, sino formal, ya que el contribuyente o
responsable la puede cuestionar en un proceso de conocimiento por la va de la repeticin.

Actos administrativos contra los cuales proceden estos recursos

El art. 76 ley 11.683 determina inexcusablemente los actos administrativos que pueden ser objeto de estos
recursos.
El recurso de reconsideracin ante la AFIP es de mayor amplitud y procede contra:

a) Resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva.
b) Resoluciones que dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el art.
98.
c) Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
d) Liquidaciones de actualizaciones e intereses aun cuando simultneamente no se discuta la
procedencia del gravamen.

La procedencia del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin resulta procedente en la
conjuncin del anlisis de los arts. 76 y 159 ley 11.683, y son los siguientes:

a) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000), respectivamente.

b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a
PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto.

c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repeticin
de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por las mismas materias, se
entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos los casos siempre que se trate de
importes superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).

La diferencia sustancial entre estos recursos es que el de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin
requiere para habilitar su competencia que supere un monto en dinero, de ah que, en caso de que se
interponga este recurso y el tribunal se declare incompetente, por aplicacin del principio de informalismo
a favor del administrado, debe remitirse a la AFIP para darle el tratamiento correspondiente como recurso
de reconsideracin ante la propia autoridad fiscal en su superior jerrquico.

El 3 paf. 76, aclara que el recurso de apelacin ante el Trib. Fiscal no ser procedente respecto de las
liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser
utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no
se discuta la procedencia del gravamen.

Un supuesto de valor que habilita la posibilidad de interponer los recursos del art. 76 es contra las
resoluciones que impongan sanciones, lo que debe interpretarse sistemticamente con lo establecido en el
art. 159 inc. b, en cuanto alega que el Trib. Fiscal ser competente para conocer de los recursos de
apelacin contra las resoluciones que impongan multas o sanciones de otro tipo.

Estn excluidas del rgimen recursivo del art. 76 las sanciones de clausura preventiva, multa y clausura y
decomiso de mercaderas.

Espeche: las interpretaciones restrictivas que alegan entender por sanciones de otro tipo, solo actos de
sancin pecuniaria o que el Trib. Fiscal solo posee competencia para resolver ante las sanciones que
aplican multas, no se ajustan a la letra de la ley y tampoco a la intencin del legislador, quien, de haber
querido restringir en estos trminos la competencia, lo hubiera hecho expresamente; por el contrario,
utiliz un trmino amplio con la finalidad de extenderla para que los contribuyentes y responsables puedan
defenderse ante un tribunal independiente e imparcial de los actos administrativos que tuvieran como
naturaleza jurdica cualquier tipo de sancin. Esto quiere decir que, ante la existencia de una sancin
aplicada por el fisco y de una sancin que no tenga un proceso especial de regulacin, el Trib. Fiscal
resulta competente para resolver si ha sido legalmente aplicada; solo esta interpretacin es la que se
ajusta a la letra de la ley.

Efecto suspensivo de los recursos


La mera interposicin de estos suspende la ejecutividad de los actos administrativos recurridos, por lo que
no tienen fuerza obligatoria y no pueden llevarse adelante mediante el libramiento de la boleta de deuda e
inicio de la demanda de ejecucin fiscal.

FIRESTONE DE LA ARGENTINA

El efecto suspensivo de la obligacin tributaria, mientras penden los procedimientos ante el Trib. Fiscal,
tiene por exclusivo objeto garantizar el contribuyente que la determinacin del gravamen se ajusta a la ley
tributaria, lo que quiere decir que, en el plano jurdico, ese efecto suspensivo opera siempre que concurra
la circunstancia que lo funda, esto es, siempre que haya determinacin de oficio. Si ello no sucede y en
lugar de liquidacin administrativa del tributo media determinacin sobre la base de declaraciones juradas,
el recurso ante el Trib. Fiscal no origina dicho efecto suspensivo.

Espeche: considera equivocada esta doctrina. La mera interposicin del recurso de apelacin suspende la
intimacin de pago, as surge en forma expresa de la letra del art. 173, porque necesariamente debe existir
una sentencia firme del Trib. Fiscal que declare su incompetencia; caso contrario, otro tribunal prejuzgara
sobre esta temtica, que es de competencia exclusiva de este tribunal y de la cmara en lo contencioso
administrativo federal por apelacin, afectndose con dicha interpretacin el derecho de defensa en juicio
y juez natural de los contribuyentes y responsables.

El recurso de reconsideracin administrativo

Es un medio otorgado por el legislador para que el contribuyente o responsable ejercite su derecho de
defensa contra las resoluciones de la AFIP que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el
art 98.

Una caracterstica propia que tiene este recurso es que no es de naturaleza jurisdiccional, ya que no lo
resuelve un tribunal independiente e imparcial, sino que se encuentra dentro del mbito propio del
procedimiento tributario para para que un funcionario superior jerrquico de la AFIP a aquel que emiti la
resolucin y en busca de la verdad jurdica objetiva analice la legalidad del acto administrativo emitido.

No cualquier funcionario puede abocarse a la resolucin del recurso de reconsideracin, sino que la
competencia del rgano que ha de resolverlo debe ser la de un funcionario superior jerrquico, designado
como juez administrativo a travs las normas impartidas por el administrador federal o director general; la
actuacin de un agente que no tenga estas caractersticas determina la nulidad del procedimiento y al acto
administrativo dictado en su consecuencia.

En su calidad de juez administrativo, es obligacin de este funcionario abstenerse de vas de hecho, actuar
con objetividad y cumplir con el debido proceso adjetivo.

Se inicia con la interposicin del recurso ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida,
mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno,
quien lo elevar al superior jerrquico para su tratamiento y consideracin.

La apertura a prueba, cuando sea conducente para la resolucin de al causa, es una etapa trascendental
de este procedimiento administrativo, su negacin sin explicacin o justificativo alguno demuestra por s
sola la va de hecho y determina la nulidad del procedimiento administrativo.

Si bien se establece que se debe dictar resolucin dentro de los 20 das de interpuesto el recurso,
entendemos que este es un plazo ordenatorio, por lo que, una vez finalizada la etapa probatoria, el
funcionario jerrquico est en condiciones de resolver el recurso de reconsideracin administrativo en un
tiempo prudencial razonable.
Una vez resuelto el recurso de reconsideracin, se inicia el contencioso tributario judicial a travs de la
accin y demanda de repeticin o demanda contenciosa, que pueden presentar los contribuyentes y
responsables.

El recurso de apelacin al Tribunal Fiscal de la Nacin

La otra va recursiva contra la AFIP resulta ser la apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.

Caractersticas

Constituye un rgano jurisdiccional enmarcado en la rbita del PE que dirime las controversias que se
suscitan entre el Estado Nacional y los contribuyentes y responsables en materia tributaria, cuyos
integrantes tienen garantas de estabilidad e inamovilidad

Tribunal de plena jurisdiccin, facultado para apreciar libremente los hechos y cuyas decisiones pueden
confirmar, revocar, o modificar las decisiones administrativas.

Sede

ARTICULO 145 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr su sede en la Capital Federal, pero podr
actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica:

a) Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr establecer en los lugares
del interior del pas que se estime conveniente. (Inciso sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 12) de laLey
N 25.239 B.O. 31/12/1999)

b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos del ao que
establezcan los reglamentos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Los jueces del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podrn establecer su despacho en cualquier lugar de
la Repblica, a los efectos de la tramitacin de las causas que conozcan.

En todas las materias de competencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los contribuyentes y
responsables podrn optar por deducir los recursos y demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o mviles del TRIBUNAL FISCAL, las que tendrn la competencia que establezca el
PODER EJECUTIVO NACIONAL.

Caracteres del proceso

ARTICULO 164 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio el procedimiento teniendo


amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo
alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o parcial de una de ellas a la pretensin de la
contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar
sentencia teniendo a la litigante por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco
deber hacerlo por resolucin fundada.

Constitucin

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION estar constituido por veintin (21) Vocales, argentinos, de
TREINTA (30) o ms aos de edad y con cuatro (4) o ms aos de ejercicio de la profesin de abogado o
contador, segn corresponda.

Se dividir en siete (7) Salas; de ellas, cuatro (4) tendrn competencia en materia impositiva, integradas
por DOS (2) Abogados y un (1) Contador Pblico, y las TRES (3) restantes, sern integradas cada una por
TRES (3) Abogados, con competencia en materia aduanera.

Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un Secretario con ttulo de Abogado o Contador.
La composicin y nmero de salas y vocales podrn ser modificados por el PODER EJECUTIVO
NACIONAL.

El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser designado de entre los Vocales por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL y durar en sus funciones por el trmino de TRES (3) aos, sin perjuicio de poder
ser designado nuevamente para el cargo. No obstante, continuar en sus funciones hasta que se produzca
su nueva designacin, o la de otro de los Vocales, para el desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser
desempeada por el Vocal ms antiguo de competencia distinta.

Los miembros desempearn sus cargos en el lugar para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo
ser trasladados sin su consentimiento.

En los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala, sern
reemplazados -atendiendo a la competencia- por Vocales de igual ttulo, segn lo que se establezca al
respecto en el reglamento de procedimiento.

Designacin

Los Vocales del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sern designados por el PODER EJECUTIVO
NACIONAL, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones impositivas o
aduaneras, segn el caso.

Remocin

Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION slo podrn ser removidos previa decisin de un
jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e integrado por cuatro (4) miembros abogados
y con DIEZ (10) aos de ejercicio en la profesin, nombrados anualmente por el PODER EJECUTIVO
NACIONAL a propuesta del Colegio Pblico de Abogados de la Capital Federal. La causa se formar
obligatoriamente si existe acusacin del PODER EJECUTIVO NACIONAL o del Presidente del TRIBUNAL
FISCAL y slo por decisin del jurado si la acusacin tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar
normas de procedimiento que aseguren el derecho de defensa y el debido trmite de la causa.

Son causas de remocin: a) mal desempeo de sus funciones; b) desorden de conducta; c) negligencia
reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos; d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen
nombre y honor; e) ineptitud; f) violacin de las normas sobre incompatibilidad; g) cuando debiendo
excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo hubiere hecho.

Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".

Incompatibilidades

Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no podrn ejercer el comercio, realizar actividades
polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare de la defensa de los intereses personales,
del cnyuge, de los padres o de los hijos, ni desempear empleos pblicos o privados, excepto la comisin
de estudios o la docencia. Su retribucin y rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los
fines del requisito de la prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el trmino a
que se refiere el rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computarn tambin los servicios
prestados en otros cargos en el TRIBUNAL FISCAL y en Organismos nacionales que lleven a cabo
funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras.

Los Secretarios Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las mismas incompatibilidades
que las establecidas en el prrafo anterior.

El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION gozar de un suplemento mensual equivalente al


veinte por ciento (20%) del total de la retribucin mensual que le corresponda en virtud de lo dispuesto en
el prrafo anterior. Igual suplemento percibir el Vicepresidente por el perodo en que sustituya en sus
funciones al Presidente, siempre que el reemplazo alcance por lo menos a TREINTA (30) das corridos.

Excusacin

Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no sern recusables, pero debern excusarse de
intervenir en los casos previstos en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, supuesto en el cual
sern sustituidos por los miembros restantes en la forma establecida en el artculo 146 si la excusacin
fuera aceptada por el Presidente o el Vicepresidente si se excusara el primero.

Distribucin de expedientes. Plenario. Acumulacin de causas

La distribucin de expedientes se realizar mediante sorteo pblico, de modo tal que los expedientes sean
adjudicados a los Vocales en un nmero sucesivamente uniforme; tales Vocales actuarn como
instructores de las causas que les sean adjudicadas.

Cuando el nmero, similitud y concomitancia de causas a resolver haga necesario dilucidar cuestiones de
derecho comunes a todas ellas, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION con el voto de las DOS
TERCERAS PARTES (2/3), al menos, de los Vocales con competencia impositiva o aduanera, tendr
facultades de establecer directivas de solucin comn a todas ellas definiendo puntualmente las
caractersticas de la situaciones a las que sern aplicables. En estos casos la convocatoria a reunin
plenaria ser efectuada en la forma prevista por el presente artculo.

Cuando la misma cuestin de derecho haya sido objeto de pronunciamientos divergentes por parte de
diferentes Salas, se fijar la interpretacin de la ley que todas las Salas debern seguir uniformemente de
manera obligatoria, mediante su reunin en plenario. Dentro del trmino de cuarenta (40) das se
devolver la causa a la Sala en que estuviere radicada para que la sentencie, aplicando la interpretacin
sentada en el plenario.

La convocatoria a TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION pleno ser efectuada de oficio o a pedido de


cualquier Sala, por el Presidente o el Vicepresidente del TRIBUNAL FISCAL, segn la materia de que se
trate.

Cuando la interpretacin de que se trate verse sobre disposiciones legales de aplicacin comn a las
Salas impositivas y aduaneras, el plenario se integrar con todas las Salas y ser presidido por el
Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Si se tratara de disposiciones de competencia exclusiva de las Salas impositivas o de las Salas


aduaneras, el plenario se integrar exclusivamente con las Salas competentes en razn de la materia;
ser presidido por el Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o el Vicepresidente, segn el
caso, y se constituir vlidamente con la presencia de los dos tercios (2/3) de los miembros en ejercicio,
para fijar la interpretacin legal por mayora absoluta. El mismo qurum y mayora se requerir para los
plenarios conjuntos (impositivos y aduaneros). Quien presida los plenarios tendr doble voto en caso de
empate.

Cuando alguna de las Salas obligadas a la doctrina sentada en los plenarios a que se refiere el presente
artculo, entienda que en determinada causa corresponde rever esa jurisprudencia, deber convocarse a
nuevo plenario, resultando aplicable al respecto lo establecido precedentemente.

Convocados los plenarios se notificar a las Salas para que suspendan el pronunciamiento definitivo en
las causas en que se debaten las mismas cuestiones de derecho. Hasta que se fije la correspondiente
interpretacin legal, quedarn suspendidos los plazos para dictar sentencia, tanto en el expediente
sometido al acuerdo como en las causas anlogas.

Computo de trminos
Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern durante el perodo anual de feria
del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Reglamento

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION dictar reglas de procedimiento que complementen las


disposiciones de esta ley, a fin de dar al proceso la mayor rapidez y eficacia. Dichas reglas sern
obligatorias para el TRIBUNAL FISCAL y las personas que acten ante l, desde su publicacin en el
Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a las necesidades que la prctica aconseje.

El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr dictar normas complementarias del
Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a uniformar trmites procesales y cuestiones
administrativas cuando no se encuentren previstos en el mismo.

Facultades del tribunal

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION actuar como entidad autrquica en el orden administrativo y


financiero, en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento, segn las normas del presente
Captulo.

A tales fines, su patrimonio estar constituido por todos los bienes que le asigne el Estado Nacional y por
aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier causa jurdica. Continuar la gestin del actual
Organismo, quedndole afectados ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, crditos,
derechos y obligaciones. El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para transferir sin cargo
inmuebles que sean necesarios para el funcionamiento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Los recursos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION provendrn de:

a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin Nacional.

b) Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas en el artculo 162 y en el artculo
1.144 del Cdigo Aduanero.

c)Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no. Dichos
importes podrn ser aplicados exclusivamente a la compra o construccin de otros bienes de tal
naturaleza en forma indistinta.

d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no sea incompatible con las
facultades otorgadas al Organismo.

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr a su cargo la administracin y manejo de los fondos


destinados a atender su presupuesto.

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr, adems facultades para:

a) Designar a los Secretarios Generales y Secretarios Letrados de Vocala.

b) Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que autoricen las disposiciones
administrativas, a los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

El Presidente tendr las atribuciones y responsabilidades que se detallan seguidamente:

a) Representar legalmente al TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, personalmente o por delegacin o


mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, de acuerdo a
las disposiciones en vigor, y suscribir los documentos pblicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en sus
aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado y/o modificacin
de la estructura orgnico funcional y el estatuto del personal.

c) Proponer al PODER EJECUTIVO NACIONAL, por intermedio de la SECRETARIA DE HACIENDA


dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, el escalafn del
personal y su reglamento, incluidos el rgimen disciplinario pudiendo dictar las disposiciones
reglamentarias pertinentes.

d) Designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria as como tambin, promover,
aceptar renuncias, disponer cesantas, exoneraciones y otras sanciones disciplinarias, con arreglo al
rgimen legal vigente y al estatuto que en consecuencia se dicte.

e) Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de conformidad con las normas legales y reglamentarias y
determinar los funcionarios con facultades para hacerlo.

f) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos especficos, estacionales o


extraordinarios que no puedan ser realizados por su planta permanente, fijando las condiciones de trabajo
y su retribucin.

g) Suscribir, en representacin del PODER EJECUTIVO NACIONAL y bajo la autorizacin previa de la


SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, convenciones colectivas de trabajo con la entidad gremial que represente al personal, en los
trminos de la Ley N 24.185.

h) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad el Organismo, de
acuerdo con las necesidades de la funcin especficamente jurisdiccional que el mismo cumple.

i) Elevar anualmente a la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y


OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS el plan de accin y el anteproyecto de presupuesto de gastos e
inversiones para el ejercicio siguiente.

j) Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del Organismo, pudiendo
redistribuir los crditos sin alterar el monto total asignado.

k) Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y disponer de toda
forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo.

l) Toda otra atribucin compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las funciones del
Organismo.

Competencia del tribunal

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer:

a) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000), respectivamente.

b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a
PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto.

c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repeticin
de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por las mismas materias, se
entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos los casos siempre que se trate de
importes superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el segundo prrafo del art. 81.

e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.

f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer de los
recursos y demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo
de los particulares y/o apliquen sanciones excepto en las causas de contrabando; del recurso de
amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de derechos,
gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los
recursos a que ellos den lugar.

Personera

En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados podrn actuar personalmente,
por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que acreditar su calidad de tal
mediante simple autorizacin certificada por el Secretario del TRIBUNAL FISCAL o Escribano Pblico.

La representacin para actuar en juicio ante el tribunal se acredita:

a) Con el testimonio de poder general o especial otorgado ante escribano pblico.


b) Autorizacin especial extendida necesariamente en el formulario F3, certificado por escribano
pblico u otorgado ante el secretario general del tribunal, o ante los jefes de las delegaciones ,
distritos, agencias de la DGI y aduanas de la Administracin Nacional de Aduanas en el interior del
pas. Cuando el otorgante de la autorizacin invocare la representacin de un 3, deber agregarse
al formulario, en original y copia, la documentacin que justifique la personera invocada. Dicho
original puede ser sustituido por la copia cuya fidelidad sea certificada por escribano o por letrado
patrocinante de la presentacin.
c) En el caso de abogados o procuradores inscriptos en la matrcula, con dos copias simples del
poder general o especial para varios actos firmados por el letrado patrocinante o por el apoderado.

Representacin y patrocinio

La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION se ejercer por las personas
autorizadas para actuar en causas judiciales.

Tales funciones podrn ser desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o contadores
pblicos, inscriptos en la respectiva matrcula y por todas aquellas personas que al 30 de diciembre de
1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION por haber
cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14.631/60.

Sanciones procesales

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el vocal interviniente tendrn facultad para aplicar sanciones a las
partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de desobediencia o cuando no presten la
adecuada colaboracin para el rpido y eficaz desarrollo del proceso. Las sanciones podrn consistir en
llamados de atencin, apercibimiento o multas de hasta PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) y sern
comunicadas a la entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesin en su caso.

La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo apercibimiento de
seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal, Civil y Comercial de la Nacin.

Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo, sern apelables dentro de igual
plazo ante la Cmara Nacional competente pero el recurso se sustanciar dentro del trmino y forma
previstos para la apelacin de la sentencia definitiva.
Proceso escrito

El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para llamar a audiencia durante el
trmino de prueba cuando as se estime necesario. En este caso la intervencin personal del Vocal o su
Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin posibilidad de confirmacin. La nulidad podr ser
invocada por cualesquiera de las partes, en cualquier estado del proceso.

Impulso de oficio

El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio el procedimiento teniendo amplias facultades


para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo alegado por las
partes, salvo que mediare la admisin total o parcial de una de ellas a la pretensin de la contraria, en
cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia
teniendo a la litigante por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber
hacerlo por resolucin fundada.

Formas anormales de terminacin del proceso: desistimiento y allanamiento

Se establece como formas anormales de terminacin del proceso el desistimiento y el allanamiento, no


resultando de aplicacin la transaccin, conciliacin o caducidad de la instancia, ya que estamos ante un
procedimiento con caractersticas especiales, como lo es la impulsin de oficio y la brusquedad de la
verdad material.

Esta ltima, la bsqueda de la verdad material, cede cuando media la admisin total o parcial de una de
las partes a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado
por la contraparte, debe dictar sentencia teniendo a la litigante por desistida o allanada, segn
corresponda.

Empero, cuando se allanare el fisco se debe hacerse por resolucin fundada de juez administrativo
competente.

Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos, Quebrantos y Aplicacin de Multas

ARTICULO 165 Sern apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION las resoluciones de la
AFIP que determinen tributos y sus accesorios en forma cierta o presuntiva o impongan sancin, cuando
las obligaciones de pago excedan la suma que al efecto establece el artculo 159. Si la determinacin
tributaria y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la resolucin ntegra podr apelarse
cuando ambos conceptos en conjunto superen el importe mnimo previsto en el prrafo anterior, sin
perjuicio de que el interesado pueda recurrir slo por uno de esos conceptos pero siempre que ste supere
dicho importe mnimo.

Asimismo, sern apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe
consignado en el citado artculo 159.

ARTICULO 166 El recurso se interpondr por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION,
dentro de los QUINCE (15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal circunstancia deber ser
comunicada por el recurrente a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o a la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en su caso,
dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto en el artculo 39.

En el recurso el apelante deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba y
acompaar la instrumental que haga a su derecho. Salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de las
facultades establecidas en los artculos 164 y 177, no se podr ofrecer la prueba que no hubiera sido
ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, con excepcin
de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para reputar el resultado de medidas para mejor proveer
dispuestas en sede administrativa.
Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos precitados sern establecidos en
el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

ARTICULO 167 La interposicin del recurso no suspender la intimacin de pago respectiva, que
deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte apelada.

Intereses

ARTICULO 168 Cuando el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION encontrare que la apelacin es


evidentemente maliciosa, podr disponer que sin perjuicio del inters del artculo 37 se liquide otro igual
hasta el momento del fallo, que podr aumentar en un ciento por ciento (100%).

Traslado del Recurso

ARTICULO 169 Se dar traslado del recurso por TREINTA (30) das a la apelada para que lo conteste,
oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba.

Si no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un nuevo emplazamiento a la


reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de DIEZ (10) das bajo apercibimiento de rebelda y
de continuarse con la sustanciacin de la causa.

El plazo establecido en el primer prrafo slo ser prorrogable por conformidad de partes manifestada por
escrito al Tribunal dentro de ese plazo y por un trmino no mayor de TREINTA (30) das.

Rebelda

ARTICULO 170 La rebelda no alterar la secuencia del proceso y si en algn momento cesare,
continuar la sustanciacin sin que pueda en ningn caso retrogradar.

Excepciones

ARTICULO 171 Producida la contestacin de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o de la


DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, en su caso, el Vocal dar traslado por el trmino de DIEZ (10) das al apelante, de las
excepciones que aqullas hubieran opuesto para que las conteste y ofrezca la prueba que haga a las
mismas.

Las excepciones que podrn oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento son las
siguientes:

a) Incompetencia.

El tribunal considero lo siguiente:

TABACALERA SARANDI SA

Debe desestimarse la excepcin de incompetencia deducida por un contribuyente a fin de deslazar la


apelacin interpuesta ante el tribunal fiscal a la jurisdiccin judicial, al considerar que dicho organismo
carece de imparcialidad al revestir las condiciones de juez y parte, en tanto aquel fue quien decidi en
forma voluntaria someterse a la jurisdiccin del referido tribunal, y en caso de no compartir la decisin a la
que se arribe en esa instancia, podr recurrir ante la cmara nacional de apelaciones en lo contencioso
administrativo federal, lo cual deja sin sustento la supuesta afectacin de las garantas consagradas en la
CN.

CHEVRON SAN JORGE SRL

Procede desestimar la excepcin de incompetencia opuesta por el fisco frente a la apelacin deducida por
un contribuyente contra la resolucin que deneg la solicitud de compensacin, intimando los importes
respectivos del Impuesto a las Ganancias, debido a la ntima vinculacin que existe entre ella y la
determinacin del tributo.

b) Falta de personera.

PEREZ BARBER JOSE

Se configura cuando el procurador no justifica debidamente su mandato judicial, o es incompleto por


insuficiencias de facultades, o cuando la documentacin acompaada carece de las formalidades
necesarias que lo acreditan como tal

As mismo habr defecto de personera cuando el personero, es decir, el representante voluntario en juicio
carece de ttulo habilitante o de la debida inscripcin en el pertinente colegio de abogados o procuradores
de la jurisdiccin. Por su parte el art. 6 del decreto 618/97 dispone:

Las autoridades del organismo tendrn las siguientes atribuciones y responsabilidades: () 2. Los
directores generales tendrn las atribuciones y responsabilidades fijadas en el art. 4 del presente y las
que se detallan seguidamente: b) representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en
todos los asuntos de su competencia en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren afectar
sus intereses. C) designar los funcionarios que ejercern en juicio la representacin de la AFIP, en causas
que se sustancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.

c) Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.

La falta de legitimacin se configura cuando alguna de las partes no es titular de la relacin jurdica
sustancial en que se sustenta la pretensin, con prescindencia de la fundabilidad de esta.

MIE, GERARDO

desestimo el planteo de falta de legitimacin activa del fisco y de personera de los funcionarios
intervinientes en la determinacin de impuesto a las ganancias, incoado por un contribuyente con
fundamento en la inconstitucionalidad del decreto 618/97 del PE, que otorg a la AFIP facultades para
modificar o derogar las leyes 11.683, 22.091, 22.415 y 24.447, pues, si bien el art. 99 inc 3, tercer parr. De
la CN le impide al PE ejercer facultades legislativas en materia penal o tributaria, dentro de la rama
tributaria existen zonas de reserva de la ley y otras donde ello no se da, como puede observarse en la
parte formal de la rama tributaria.

CONCIEL S.A

que el suscripto ha tenido oportunidad de expedirse en lo relativo a la constitucin de las uniones


transitorias de empresas como sujetos pasivos en el gravamen de marras. En efecto, en la causa YPF
BRIDAS, CHAUVUCO, TIERRA DEL FUEGO, UNION TRANSITORIA DE EMPRESAS S/ RECURSO DE
APELACIN POR RETARDO DE REPETICIN-IVA, sostuve la indiscutible personalidad tributaria de las
UTES frente al impuesto al valor agregado con posterioridad a la reforma que introdujo a la ley de dicho
tributo la 23.765 con remisin a la doctrina de la sala in re tecnomatter sa. All exprese que estos sujetos
realizan mediante el agrupamiento todas las empresas que lo integran, en conjunto, la actividad que
describe el acuerdo. Y agregue que por esa unidad de opus, atribuyen a la entidad creadora en el plano
econmica una capacidad contributiva que acoge en el plano normativo, y se propuso gravar el legislador
con la capacidad precitada reforma legislativa. Que ello as, y atento que en el caso de autos no se
estableci en el acuerdo de constitucin del join venture que el cumplimiento de las obligaciones fiscales
de la unin quedara a cargo de alguna de las participantes, supuesto que hubiera legitimado a la apelante
en autos en la hiptesis de ser ella la obligada al pago de las citadas obligaciones, corresponde concluir
que el titular de al accin Conciel S.A. Proyectar SA UTE, por lo que voto por hacer lugar a la excepcin de
falta de legitimacin opuesta por el fisco nacional.

d) Litispendencia.
Cabe hablar de litispendencia cuando existen varios procesos pendientes entre las mismas partes, en
virtud de la misma causa y por el mismo objeto, es decir, frente a la coexistencia de dos pretensiones
cuyos elementos son idnticos. Para su procedencia requiere tambin que ambos procesos sean
susceptibles de sustanciarse por los mismos trmites, de manera que no obsta la mera peticin. La
excepcin tiene como fundamento la necesidad de evitar que una misma pretensin sea objeto de un
doble conocimiento, lo cal, posibilitara que sobre la misma recaigan sentencias contradictorias. Hay
litispendencia propiamente dicha, cuando el segundo proceso que se ha promovido es total y
absolutamente idntico al primero.

e) Cosa juzgada.

Se refiere a la cosa juzgada sustancial que se da cuando la sentencia es irrecurrible e inmodificable en


proceso posterior, es decir que, habiendo recado un pronunciamiento por parte de un organismo
jurisdiccional, no se puede pretender una nueva discusin de la controversia ya que resuelta en tanto en
cuanto se produzca la triple identidad de sujeto, objeto y causa.

As, se consider procedente la excepcin de cosa juzgada planteada por el fisco respecto de multa cuya
suspensin solicita el contribuyente, ya que este no interpuso recurso alguno contra la resolucin que el
aplic la sancin, por lo que cabe concluir que esta se encuentra firme.

f) Defecto legal.

La execepcin de defecto legal es procedente cuando el recurso no se ajusta a las solemnidades que la
ley prescribe, debiendo tener una entidad tal que afecte el derecho de defesa, de modo que quien opone la
excepcin no puede comprender cul es la pretensin de su contraria.

FANTINO ALDO EMILIANO S/ APELACIN Y SUS ACUMULADOS

En autos la actora no ha dado cumplimiento con dicha disposicin dado que en su escrito de recurso, en
cuanto a las cuestiones de fondo que hacen a su derecho, solo habla de la acumulacin al expediente
correspondiente a Aldo y Marcelo Fantino S.H., IVA por el periodo fiscal 1992, y para el caso de
confirmarse el impuesto determinado pide que se deje sin efecto la multa. Que cabe destacar que la actora
no individualiza la causa a la que pretende acumular su recurso con el nmero de expediente con que
tramita ante este tribunal, la vocala a la que fue asignada, ni su estado procesal y tampoco acompaa
copia del recurso que all interpusiera. Que a mayor abundamiento, esta sala tiene dicho, en la causa
Establecimiento Textil San Andrs que la presentacin efectuada carece de los requisitos mnimos que
permitan la consideracin del remedio articulado, no mediando argumentacin ni explicitacin de agravio
alguno. Que no obsta dicha conclusin la remisin al contenido de un recurso iniciado con anterioridad
toda vez que esta ltima contingencia procesal no se hallaba prevista como un remedio o pretensin
autnoma. En este sentido la Excma. Cmara de apelaciones en lo contencioso administrativo federal y en
relacin a la causa citada consider que la eventual acumulacin de procesos no obsta a que al iniciar
cada uno de ello, el accionante se ajuste a los requisitos formales mnimos que hagan viable la accin,
independientemente del restante juicio.

g) Prescripcin.

La excepcin de pretensin es una de las defensas que pueden oponer los contribuyentes y responsables
y el fisco cuando se han extinguido las acciones para determinar y exigir impuestos, aplicar una sancin o
repetir tributos.

h) Nulidad.

Procede ante actos administrativos del fisco que fueren emitidas por funcionarios incompetentes, falta de
motivacin o causa por no existir o ser falsos los hechos o el derecho invocados, violacin de la ley
aplicable, las formas esenciales o de la finalidad que inspir su dictado.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolvern con el fondo de la
causa. La resolucin que as lo disponga ser inapelable.

El Vocal deber resolver dentro de los DIEZ (10) das sobre la admisibilidad de las excepciones que se
hubieran opuesto, ordenando la produccin de las pruebas que se hubieran ofrecido, en su caso.
Producidas aqullas, el Vocal interviniente elevar los autos a la Sala.

Causa de Puro Derecho. Autos para Sentencia

ART172 Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su caso, si no existiera prueba a producir,
el Vocal elevar los autos a la Sala.

Apertura a Prueba

ART 173 Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o resuelto su
tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolver sobre la pertinencia y
admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en su caso y fijando un trmino que no podr exceder de
sesenta (60) das para su produccin.

A pedido de cualesquiera de las partes, el Vocal podr ampliar dicho trmino por otro perodo que no
podr exceder de TREINTA (30) das. Mediando acuerdo de partes la ampliacin no podr exceder del
trmino de cuarenta y cinco (45) das.

Produccin de la Prueba

ART 174 Las diligencias de prueba se tramitarn directa y privadamente entre las partes o sus
representantes, y su resultado se incorporar al proceso.

El Vocal prestar su asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando los inconvenientes que se
opongan a la realizacin de las diligencias y emplazando a quienes fueran remisos en prestar su
colaboracin. El Vocal tendr a ese efecto, para el caso de juzgarlo necesario, la facultad que el artculo
35 acuerda a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para hacer comparecer a las
personas ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

Informes

ART 175 Los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser requeridos por los
representantes de las partes. Debern ser contestados por funcionario autorizado, con aclaracin de firma,
el que deber comparecer ante el Vocal si lo considerara necesario, salvo que designare otro funcionario
especialmente autorizado a tal efecto.

La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA y la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de la


ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS debern informar sobre el contenido de
resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.

Medios de prueba

a) Documental

La prueba documental debe acompaarse por el contribuyente o responsable al presentarse el recurso o


demanda, y el fisco al momento de contestarlos. Finiquitados estos actos procesales, solo pueden ser
presentarse documentos hasta 5 das despus de notificada la resolucin que dispone la apertura de la
causa a prueba con constancia de haberse entregado copia de ello a la otra parte.

b) Informativa

Consta de informes que se solicitan y, a raz de esta peticin, acompaan, a las oficinas pblicas,
escribanos con registros y entidades privadas sobre hechos concretos, claramente individualizados,
controvertidos en el proceso; procede nicamente respecto de actos o hechos que resulten de la
documentacin, archivo o registros contables del informante. Incluye de las oficinas pblicas la remisin de
expedientes, testimonios o certificados, relacionados con el proceso.

Estos pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas pueden ser requeirdos por los
representantes de las partes. Deben ser contestados por funcionarios autorizados, con aclaracin de la
firma, el que debe comparecer ante el vocal si lo considera necesario, salvo que designare otro funcionario
especialmente autorizado a tal efecto. La DGI y la DGA deben informar sobre el contenido de resoluciones
o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.

c) Testimonial
d) Pericial
e) Confesional
f) Reconocimiento judicial

El reconocimiento judicial es la comprobacin personal de un hecho realizado por el juez.

Alegato - Vista de la Causa

ART 176 Vencido el trmino de prueba o diligenciadas las medidas para mejor proveer que hubiere
ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) das del auto que las ordena -prorrogables por una sola vez
por igual plazo- el Vocal Instructor declarar su clausura y elevar de inmediato los autos a la Sala, la que
de inmediato los pondr a disposicin de las partes para que produzcan sus alegatos, por el trmino de
DIEZ (10) das o bien cuando por auto fundado entienda necesario un debate ms amplio convocar a
audiencia para la vista de la causa. Dicha audiencia deber realizarse dentro de los veinte (20) das de la
elevatoria de la causa a la sala y slo podr suspenderse -por nica vez- por causa del TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, que deber fijar una nueva fecha de audiencia para dentro de los TREINTA (30)
das posteriores a la primera.

Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato los autos a la Sala respectiva.

Medidas para Mejor Proveer

ART 177 Hasta el momento de dictar sentencia podr el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION disponer
las medidas para mejor proveer que estime oportunas, incluso medidas periciales por intermedio de
funcionarios que le proporcionarn la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o
aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que se trate.

Tales funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

En estos casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en TREINTA (30) das.

Si se hubiere convocado audiencia para la vista de la causa concurrirn las partes o sus representantes,
los peritos que hubieren dictaminado y los testigos citados por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

La audiencia se celebrar con la parte que concurra y se desarrollar en la forma y orden que disponga el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que requerir las declaraciones o explicaciones que estime
pertinentes, sin sujecin a formalidad alguna, con tal que versaren sobre la materia en litigio.

En el mismo acto las partes o sus representantes alegarn oralmente sobre la prueba producida y
expondrn las razones de derecho

Sentencia del Tribunal Fiscal

ART 184 Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o celebrada la
audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin pasar los autos para dictar
sentencia.
La elevacin de la causa a la Sala respectiva deber efectuarse dentro de los DIEZ (10) das de haber
concluido las etapas sealadas en el prrafo anterior.

La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los CINCO (5) o DIEZ (10) das de que stos hayan sido
elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado en estado de dictar sentencia, segn se trate de los
casos previstos por los artculos 171 y 172 o 176, respectivamente, computndose los trminos
establecidos por el artculo 188 a partir de quedar firme el llamado.

La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de DOS (2) de los miembros de la Sala, en caso de
vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la misma.

La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos y costas de la contraria, an cuando
sta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la Sala respectiva podr eximir total o parcialmente de esta
responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mrito para ello, expresndolo en su
pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximicin. A los efectos expresados sern de aplicacin las
disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y procuradores para los representantes de las
partes y sus patrocinantes, as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.

Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin recalifique la sancin a
aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el Tribunal podr imponer las costas al
Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin recurrida se demuestre temeraria o carente de
justificacin.

ART 185 La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de validez constitucional
de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la Jurisprudencia de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso
podr seguirse la interpretacin efectuada por ese TRIBUNAL de la NACION.

ART 186 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr declarar en el caso concreto, que la
interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En ambos supuestos,
la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia competente.

Liquidacin

ART 187 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr practicar en la sentencia la liquidacin del tributo
y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare conveniente, deber dar las bases precisas para
ello, ordenando a las reparticiones recurridas que practiquen la liquidacin en el trmino de TREINTA (30)
das prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente.

De la liquidacin practicada por las partes se dar traslado por CINCO (5) das, vencidos los cuales el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION resolver dentro de los DIEZ (10) das. Esta resolucin ser apelable
en el plazo de QUINCE (15) das, debiendo fundarse al interponer el recurso.

Trmino para Dictar Sentencia

ART 188 Salvo lo dispuesto en el artculo 177, la sentencia deber dictarse dentro de los siguientes
trminos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia:

a) Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento:


QUINCE (15) das.

b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: TREINTA (30) das.

c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado produccin de prueba en la instancia:


sesenta (60) das.
Las causas sern decididas con arreglo a las pautas establecidas por el artculo 34, inciso 2) del Cdigo
de Procedimientos en Materia Civil y Comercial de la Nacin, dando preferencia a los recursos de amparo.

La intervencin necesaria de Vocales subrogantes determinar la elevacin al doble de los plazos


previstos.

Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala interviniente deber llevar dicha
circunstancia a conocimiento de la Presidencia en todos los casos, con especificacin de los hechos que la
hayan motivado, la que deber proceder al relevamiento de todos los incumplimientos registrados, para la
adopcin de las medidas que correspondan.

Si los incumplimientos se reiteraran en ms de DIEZ (10) oportunidades o en ms de CINCO (5)


producidas en un ao, el Presidente deber, indefectiblemente, formular la acusacin a que se refiere el
primer prrafo del artculo 148, en relacin a los vocales responsables de dichos incumplimientos.

ART 189 Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la posibilidad de
apelarla quedar postergada hasta el momento de apelarse la sentencia definitiva.

ART 190 Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el PODER EJECUTIVO
NACIONAL resolviera de modo general establecer trminos mayores en atencin al cmulo de trabajo que
pesare sobre el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, demostrado por estadsticas que ste le someter.

Recurso de reposicin

Las providencias o resoluciones dictadas durante la tramitacin de la causa, que no fueren las sentencias
definitivas, solo pueden ser objeto de recurso de reposicin, el que se rige, en cuanto a la forma y trmite,
por los arts. 239 y 240 del CPCyC. La resolucin que recaiga no puede ser objeto de recurso alguno.

Recurso de Aclaratoria

ART 191 Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5) das, que se
aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el
litigio y omitidos en la sentencia.

Recurso de Revisin y Apelacin Limitada

ART 192 Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de apelacin limitada
a que se refiere el artculo 86, para ante la Cmara Nacional competente, dentro de TREINTA (30) das de
notificrseles la sentencia del TRIBUNAL y, con sujecin a lo dispuesto en el artculo siguiente, igual
derecho tendr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. No interpuesto el recurso, la
sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar
firme.

Ser Cmara Nacional competente aqulla en cuya jurisdiccin funcione la sede o la delegacin
permanente o mvil del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn sea donde se ha radicado la causa.

El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparo, ser de DIEZ (10) das.

ART 193 La Direccin General Impositiva y la Direccin General de Aduanas, dependiente de la


Administracin Federal de Ingresos Pblicos, debern apelar las sentencias desfavorables, en tanto
afecten al Fisco, e inmediatamente elevarn un informe fundado a la Subsecretara de Poltica Tributaria
dependiente de la Secretara de Hacienda o el organismo que la reemplace, quien podr decidir el
desistimiento de la apelacin interpuesta.

ART 194 La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellas que
condenaren al pago de tributos e intereses, que se otorgar al solo efecto devolutivo. En este caso, si no
se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro de los TREINTA (30) das desde la
notificacin de la sentencia o desde la notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin practicada,
la reparticin expedir de oficio la boleta de deuda a que se refiere el artculo 92, fundada en la sentencia
o liquidacin, en su caso.

Interposicin del Recurso

ART 195 El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin del recurso. Dentro de los QUINCE
(15)das subsiguientes a la fecha de su presentacin, el apelante expresar agravios por escrito ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que dar traslado a la otra parte para que la conteste por escrito
en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los autos a la Cmara Nacional
competente, sin ms sustanciacin, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.

La apelacin contra las sentencias recadas en los recursos de amparo deber fundarse juntamente con la
interposicin del recurso y se dar traslado de la misma a la otra parte para que la conteste por escrito
dentro del trmino de DIEZ (10) das, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los autos a la
Cmara sin ms sustanciacin, dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas.

ART 196 En el caso de que la sentencia no contuviere liquidacin del impuesto y accesorios que
mandase pagar al contribuyente, el plazo para expresar agravios se contar desde la fecha de notificacin
de la resolucin que apruebe la liquidacin.

Competencia de la cmara federal en lo contencioso administrativo

ART 86 La Cmara Nacional competente en razn de la materia cuestionada y, en su caso, de la sede


del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION interviniente, lo ser para entender siempre que se cuestione una
suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes casos:

a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia,
dictadas en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones.

b) En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones.

c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION, en los recursos de amparo de los artculos 182 y 183, sin limitacin de monto.

d) En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

En el caso del inciso b), la Cmara:

1. Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y devolverlas al TRIBUNAL
FISCAL con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de la causa, juzgare ms conveniente
su apertura a prueba en instancia.

2. Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION sobre los hechos probados.

Ello no obstante, podr apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las
constancias de autos autoricen a suponer error en la apreciacin que hace la sentencia de los hechos.

ART 87 En el caso del inciso d) del artculo anterior es condicin para la procedencia del recurso que
hayan transcurrido DIEZ (10) das desde la fecha del escrito de cualquiera de las partes, urgiendo la
sentencia no dictada por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en el plazo legal. Presentada la queja con
copia de aquel escrito, la Cmara Nacional requerir del TRIBUNAL FISCAL que dicte pronunciamiento
dentro de los QUINCE (15)das desde la recepcin del oficio. Vencido el trmino sin dictarse sentencia, la
Cmara Nacional solicitar los autos y se abocar al conocimiento del caso, el que se regir entonces por
el procedimiento establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin para los recursos de
apelacin concedidos libremente, producindose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que la
queja resultare justificada, la Cmara Nacional pondr el hecho en conocimiento del presidente del jurado
a que se refiere el artculo 148.

De igual manera proceder en los casos que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente
que la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no ha sido dictada dentro del trmino
correspondiente.

Los recursos del art. 74 del decreto reglamentario 1397/79

Se encuentran previstos dos recurso administrativos de singular importancia en el procedimiento


administrativo tributario:

El recurso de apelacin ante el director general contra actos administrativos individuales emitidos
por funcionarios fiscales
El recurso de reconsideracin ante el director general, por los actos administrativos individuales
dictados por el propio director.

Actos administrativos individuales contra los cuales procede

Proceden solamente contra actos administrativos individuales, no generales, y solo cuando en la ley
11.683, u otra ley o en el reglamento no se encuentren previsto un procedimiento recursivo especial.

Se trata de un rgimen recursivo subsidiario que solo se torna operativo cuando en la ley 11683 no se
hubiere establecido un procedimiento especial, pero tambin en otra ley e incluso en el derecho
reglamentario no se ha previsto la va recursiva para el acto administrativo cuestionado.

Plazo y forma

Tanto el recurso de apelacin ante el director general, como el recurso de reconsideracin ante el
funcionario deben ser deducidos dentro de los 15 das hbiles de notificado el acto administrativo
cuestionado, a travs de un escrito fundado, el cual debe presentarse ante el mismo funcionario que dict
el acto que se pretende recurrir.

Efecto devolutivo

El ser de aplicacin lo dispuesto por el art. 12 ley 19.549 el acto administrativo goza de presuncin de
legitimidad; su fuerza ejecutoria faculta a la administracin a ponerlo en prctica por sus propios medios e
impide que los recursos que interpongan los administrados suspenden su ejecucin y efectos, salvo que
una norma expresa establezca lo contrario, lo que implica que el recurso administrativo tiene efecto
devolutivo y no suspende los efectos que el acto administrativo pueda tener, pudiendo el fisco nacional
continuar la ejecutoriedad del acto o, si este intima al pago de suma de dinero, proceder a su ejecutividad
a travs del proceso de ejecucin fiscal, salvo que la justicia dicte una medida cautelar que suspenda los
efectos devolutivos del acto hasta tanto se resuelva el recurso presentado por el contribuyente o
responsable.

Suspensin de los actos administrativos

Para evitar la ejecucin del acto administrativo cuestionado, puede el administrador solicitar la suspensin,
requiriendo la aplicacin del art. 12 ley 19.549. esta norma dispone en su apartado final que la
administracin puede, de oficio o a pedido de parte y mediante resolucin fundada, suspender la
ejecucin:

Por razones de inters pblico


Para evitar perjuicios graves al interesado
Cuando se alegare fundadamente una nulidad absoluta
Plazo de la administracin para resolver los recursos

El director general o el funcionario al cual se le ha delegado la funcin de juez administrativo debe resolver
los recursos que interpongan los contribuyentes o responsables en un plazo no mayor de 6tt0 das hbiles
a partir de su interposicin, y es condicin de validez del acto administrativo la previa emisin de dictamen
jurdico; la falta de cumplimiento de esta forma determinada por s sola su nulidad.

Vencido el plazo, y ante el silencio del interesado, tiene que requerir pronto despacho y, si transcurrieron
otros 30 das hbiles sin producirse dicha resolucin, se considera que hay silencio de la administracin,
el que se interpreta como negativo a las pretensiones del administrado, encontrndose, ante el
vencimiento de este ltimo plazo, habilitado para presentar la demanda contenciosa.

Resolucin de los recursos y agotamiento de la va administrativa

El recurso debe resolverse sin sustanciacin, es decir, sin traslado o vista alguna al funcionario que
emiti el acto cuestionado, y consideramos que solo puede abrirse a prueba si as lo requiere el interesado
cuando existan elementos probatorios necesarios y conducentes a la solucin del recurso presentado. No
habiendo ofrecimiento de prueba, no pueden existir trmites administrativos dilatorios que impidan una
pronta resolucin de los recursos presentados por los interesados.

Existen situaciones en las cuales no es necesaria la emisin de un acto administrativo que rechace el
recurso para poder acudir ante la justicia, y as, cuando exista un acto que, pese a no decidir sobre el
fondo de la cuestin, impida totalmente la tramitacin del reclamo interpuesto, cuando se diere el caso de
silencio o de ambigedad referido con anterioridad o cuando existan vas de hecho del fisco, es decir,
comportamientos materiales que importen vas de hecho administrativas lesivas de un derecho o garanta
constitucionales, queda tambin habilitada la instancia judicial para que los administrados puedan recurrir
ante un tribunal independiente e imparcial, como lo es un tribunal judicial para la defensa de sus
derechos.

Constitucionalidad de los recursos normados en el decreto reglamentario

Fonrouge y Navarrine: los recursos normados por el art. 74 decreto reglamentario de la ley 11.683 viola de
manera flagrante el principio de legalidad, que tiene primaca en el proceso contencioso-tributario y que
afirma el art. 19 de la CN en su parte final. Cualquiera de los dos recursos autorizados debi ser
establecido por ley. Su institucin por decreto importa un abuso del PE.

Espeche: comparte esta opinin, pero adems, considera que la experiencia prctica ha demostrado que
estos recursos remotamente has subsistido como medio de defensa de contribuyentes o resposnables,
sino, por el contrario, como un medio para impedir que se ejerza en forma efectiva y real su derecho de
defensa en juicio, todo esto agravado con la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que se declara
incompetente mediante una interpretacin restrictiva del trmino sanciones de otro tipo.

La accin de repeticin y la devolucin

En la repeticin la persona legitimada tiene una accin contra el fisco para que este devuelva lo abonado
sin causa, esto quiere decir que es en un Estado de derecho, y en cumplimiento del principio de reserva de
ley o legalidad tributaria, el fisco solo debe recabar lo que en la ley formal se ha determinado, cualquiera
excedente que se ha pagado fuera de este marco normativo debe ser reintegrado por el Estado.

La accin de repeticin esta normada en el art. 81 Los contribuyentes y dems responsables tienen
accin para repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de ms, ya sea espontneamente o
a requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En el primer caso,
debern interponer reclamo ante ella. Contra la resolucin denegatoria y dentro de los QUINCE (15) das
de la notificacin, podr el contribuyente interponer el recurso de reconsideracin previsto en el artculo 76
u optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa ante la
Justicia Nacional de Primera Instancia.
Anloga opcin tendr si no se dictare resolucin dentro de los TRES (3) meses de presentarse el
reclamo.

Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o presuntiva de la reparticin


recaudadora, la repeticin se deducir mediante demanda que se interponga, a opcin del contribuyente,
ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.

La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar a la


ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las acciones y
poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que aqulla se refiere y, dado el
caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe por el que
prosperase el recurso.

Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre un concepto o
hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha
dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensar los importes pertinentes, aun cuando la accin de
repeticin se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinacin.

Los impuestos indirectos slo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando stos
acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habindolo trasladado acreditaren
su devolucin en la forma y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Debe diferenciarse de la DEVOLUCIN (art. 29) Como consecuencia de la compensacin prevista en el


artculo anterior o cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podr la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado,
acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atencin al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolucin de lo pagado de ms, en forma simple y rpida, a cargo de las cuentas
recaudadoras.

Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los crditos tributarios puedan transferirse
a favor de terceros responsables, su aplicacin por parte de estos ltimos a la cancelacin de sus propias
deudas tributarias, surtir los efectos de pago slo en la medida de la existencia y legitimidad de tales
crditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no asumir responsabilidades
derivadas del hecho de la transferencia, las que en todos los casos, correspondern exclusivamente a los
cedentes y cesionarios respectivos.

La impugnacin de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito tributario aplicado con
ese fin, har surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el caso de que el cesionario,
requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para regularizar la deuda, no
cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la intimacin de pago de su importe. Dicha
responsabilidad personal y solidaria se har valer por el procedimiento previsto en el artculo 17.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo hecho de haber
notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de la transferencia acordada
entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carcter general que dictare la misma para
autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.

El instituto de la devolucin encuentra su fundamento en la simpleza del monto que el contribuyente ha


ingresado en exceso en cumplimiento de las normas tributarias. Cabe acotar que la devolucin es la
restitucin o reintegro de lo pagado de ms, que, la AFIP proceder a devolver en forma simple y rpida.
El texto de la norma es viable cuando surgen, con motivos de una verificacin, crditos a favor del
contribuyente que son determinados, lquidos y exigibles.

En cambio, la accin de repeticin implica una situacin controvertida con el fisco que desconoce los
crditos de los contribuyentes y responsables que intenta repetir. En resguardo de su propiedad, el
legislador ha establecido un aserie de procedimientos administrativos y procesos judiciales para que los
interesados tengan mayores garantas de resguardar este derecho ante tribunales con independencia e
imparcialidad.

Pagos que pueden repetirse

El art. 81 establece que solo para repetir los tributos y sus accesorios.

Fonrouge y Navarrine: ROFMAN segn la corte, en el caso de repeticiones que imponen el reclamo
previo ante la DGI, no se puede incluir en la accin lo pagado con posterioridad a dicho reclamo, si se
tratare de demandas directas ante la justicia, la accin de repeticin no comprende los pagos efectuados
con posterioridad a la traba de la Litis, aunque la demanda se haya hecho extensiva a ellos.

Requisitos

Enriquecimiento sin causa del fisco, representada por el pago que se intenta repetir
Falta de causa jurdica, entendindose por tal todo aquel pago que no encuentren sustento en la
CN y en la ley tributaria dictada con arreglo a esta.

En cuanto al requisito de invocacin y prueba de un empobrecimiento por aquella persona que intenta la
accin de repeticin, la jurisprudencia de la Corte sostuvo diversos criterios.

En origen, la introduccin de la exigencia de probar el empobrecimiento del contribuyente, como requisito


o presupuesto necesario para que el rgano jurisdiccional entre a juzgar si la repeticin es o no
procedente, se relacionaba directamente con un efecto econmico propio de los tributos, cul es su
traslacin. A ese respecto, seal la corte la inadmisibilidad de este requisito como presupuesto para la
accin de repeticin tributaria:

() el inters inmediato y actual del contribuyente que paga un impuesto, existe con independencia de
saber quin puede ser, en definitiva, la persona que soporte el peso del tributo, pues las repercusiones de
ste determinadas por el juego complicado de las leyes econmicas, podran llevar a la consecuencia
inadmisible de que en ningn caso las leyes de impuestos indirectos y an las de los directos en que
tambin aqullas operan, pudieran ser impugnadas como contrarias a los principios fundamentales de la
CN. Y por eso ha dicho esta corte: siempre se ha reconocido el inters y personera a los inmediatamente
afectados por un impuesto para alegar su inconstitucionalidad sin tomar en cuenta la influencia que aqul
puede tener sobre el precio de las cosas, ni quien sea en definitiva las abona, extremos ambos sometidos
a reglas econmicas independientes de las leyes locales que jurdicamente dan el derecho de repetir un
pago sin causa o por causa contraria a las leyes corresponde a quien lo hizo siendo su devolucin a cargo
de la persona pblica o privada que lo exigi. La circunstancia de quien realiz el pago haya cobrado, a su
vez, fraccionadamente, la misma suma a otras personas, no puede constituir argumento valedero para su
devolucin si procede, porque los ltimos podran a su turno, accionar contra los instructores y los
consumidores contra aqullos, si en un caso, hipottico pero posible, las cosas se hubieren preparado en
una accin conjunta con esa finalidad.

En el 73, la corte cambi en el sentido que deba probarse el empobrecimiento del accionante ( MELLOR
GOODWIN SAICyF y FORD MOTOR ARGENTINA S.A) y no poda invocarse el criterio de clasificacin
de impuestos acorde al efecto de traslacin, ya que en el criterio sustentado por nuestra CN todo impuesto
es trasladable en el precio de los bienes y servicios que ofrece, dependiendo este efecto de la elasticidad
de la oferta y de la demanda.

MELLOR GOODWIN

que finalmente, la repeticin de autos tampoco procede en razn que la accionante no ha acreditado un
presupuesto bsico de su accin. El derecho de repeticin tiene su fundamento legal en la ley civil y es
unnimente conceptuado como un supuesto particular del enriquecimiento sin causa, que en ltimo
anlisis encierra la idea del dao experimentado en un acervo y el correlativo aumento en otro patrimonio,
desplazamiento sin derecho que genera la pretensin de restablecer la equivalencia perdida o el equilibrio
alterado. El fundamento jurdico de la restitucin es la expresin de una norma tica. Si bien tanto el error
de hechco como el de derecho autorizan la repeticin, el deber de restituir nace de la circunstancia de
haber hecho suyo el objeto el accipiens, sin que medie causa. De la prueba rendida en estos autos no se
advierte que la empresa demostrara haber cumplido el elemental recaudo de procedibilidad que implica la
acreditacin, no solo el aumento o enriquecimiento del patrimonio del obligado a la restitucin sino el
correspondiente y proporcional empobrecimiento del actor. Tanto la doctrina como la jurisprudencia estn
contestes en que ambos extremos y no slo el enriquecimiento y la falta de causa son condiciones
indispensables para la existencia del derecho a repetir, por lo cual la ausencia de empobrecimiento en el
accionante o su falta de acreditacin y cuanta implica descartar el inters legtimo para accionar en la
justicia.

Estos fallos adoptan la teora del empobrecimiento como requisito de viabilidad de la accin de repeticin.

Sin embargo en el 77 con la causa SA PETROQUIMICA ARGENTINA- P.A.SA, el tribunal niega el


empobrecimiento como requisito para intentar la accin de repeticin en materia tributaria y explica:

() el principio segn el cual nadie debe enriquecerse a expensas de otro, llevado al derecho civil, ha
dado base a la teora del enriquecimiento sin causa que no ha sido, sin embargo, expresamente
disciplinada por el CC; en cambio, por obra de la jurisprudencia, se han establecido las condiciones
requeridas para el ejercicio de la accin respectiva que son las siguientes: a) enriquecimiento del
demandado; b) correlativo empobrecimiento del demandante; c) relacin de causalidad o nexo causal; d)
falta de causa jurdica que justifique el enriquecimiento; e) que el damnificado no tenga otra accin
fundada en ley o en contrato que le permita obtener el resarcimiento que reclama.

Posteriormente, NOBLEZA PICCARDO SAIC, parece haber tenido en cuenta la modificacin de la le de


procedimiento tributario para dictar la sentencia, y al tratar este caso nico y concreto, en el cual rechaz
la accin de repeticin intentada por el contribuyente, aclaro expresamente:

que lo dicho precedentemente no implica un examen de los recaudos propios de procedencia de la accin
de repeticin en materia tributaria y, por ende, no significa adherir al criterio que surge del precedente de
esta corte in re Mellor Goodwin ni tampoco, extender al presente caso la solucin del fallo Eca Cines
S.R.L, como incorrectamente lo pretende el fisco nacional. La suerte adversa a la procedencia de la
accin intentada por la actora halla su razn de ser en que se pretende impugnar la constitucionalidad de
una norma sin demostrar el gravamen concreto que ella le produce al impugnante. Mxime cuando el
tribunal tiene ante s constancia que impiden en el caso considerar que el pago efectuado por Nobleza
Piccardo haya importado una lesin a la garanta que consagra el art. 17 CN.

En tales condiciones, el empobrecimiento no es un requisito condicionante para la viabilidad de la accin


de repeticin, pero cuando se intenta repetir impuestos indirectos est vigente el 6pf art. 81 ley 11.683, el
que consideramos debe aplicarse razonablemente en el caso concreto, de forma tal que no se utilice como
medio para negarse en todos los casos su repeticin.

Legitimacin procesal

Podrn iniciar la accin de repeticin los contribuyentes y dems responsables, es decir, a los
responsables por deuda propia y por deuda ajena.

Procedimiento. Pago espontaneo o a requerimientos

La repeticin solicitada debe estar debidamente fundada y ofrecerse toda la prueba que est en su poder,
ya que el art. 83 de la ley limita la demanda de repeticin a las pretensiones en hechos y pruebas
alegadas en la instancia administrativa.

Cuando se pida la devolucin de sumas ingresadas espontneamente, debe formalizarse un primer


reclamo ante la DGI, de lo contrario, faltara en el caso la gestin administrativa previa que exige la ley,
aparte de ello, es lgico que se d la oportunidad a la administracin para resolver sobre cuestiones
planteadas por primera vez.

Contra la resolucin denegatoria y dentro de los 15 das de la notificacin, el interesado tiene una triple
opcin a su libre eleccin:

Interponer recurso de reconsideracin (art. 76)


Apelar entre:
- Tribunal fiscal de la Nacin
- Interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de 1 instancia.

A los fines de que la administracin no dilate la resolucin del reclamo de repeticin, la ley
conscientemente instituye un silencio que debe interpretarse como una negativa a la repeticin
reclamada por el contribuyente o responsable y habilita, si no se dita resolucin dentro de los 3 meses de
presentarse el reclamo, a que optativamente pueda utilizarse la triple opcin explicada con anterioridad.
Esta posibilidad que da la ley no es imperativa, sino facultativa del interesado, quien puede no ejercerla y
esperar a que el fisco dicte la resolucin respectiva.

En los casos de pagos a requerimiento, en este caso procede simplemente la demanda de repeticin
ante el tribunal fiscal o ante la justicia, a opcin del interesado.

En conclusin, todo pago que no obedezca a una determinacin de oficio, cierta o presuntiva, efectuada
por la DGI deber considerarse como espontaneo. Si, por le contrario, los pagos son efectuados mediando
coaccin del fisco, son a requerimiento, y los efectuados por iniciativa del contribuyente, y libres de
coaccin, son espontneos.

Calculo de intereses en la repeticin

En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr contra el Fisco desde la
interposicin del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn fuere el
caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin administrativa previa, en cuyo caso los intereses
corrern desde la fecha de tal reclamo.

El proceso de repeticin ante el tribunal fiscal de la nacin

En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno contra la resolucin que
determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el
gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la parte proporcional al tributo cuya repeticin se
persigue.

El proceso contencioso judicial

Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se dicte resolucin administrativa, el
interesado podr interponer recurso ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION para que ste se avoque
al conocimiento del asunto, en cuyo caso se seguir el procedimiento establecido para la apelacin; ello
sin perjuicio del derecho de optar por la demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en
el artculo 82, inciso c).

Competencia

Las demandas contenciosas que presenten los contribuyentes y responsables deben deducirse ante el
juez nacional respectivo, es decir, siempre ante el fuero federal, ya que la competencia federal surge por la
persona que va a ser demandada y por la materia.

Determinacin de oficio
En relacin con las resoluciones administrativas que resuelven el recurso de reconsideracin contra
determinaciones de impuestos y accesorios, entiende la Corte que la nica posibilidad de su
cuestionamiento es por va de la accin de repeticin, as lo entendi CIA DE CIRCUITOS CERRADOS C/
AFIP-DGI

que con arreglo al rgimen de acciones y recursos establecidos por la ley 11.683, el acto determinativo
del impuesto solo puede ser impugnado mediante la accin o demanda de repeticin contemplada por el
art 81 de esta ley, la que, naturalmente, presupone el previo del tributo. El a quo, juzg inconstitucional esa
norma en tanto establece el principio solve et repete.

Que en el caso de autos la actora, en lugar de impugnar la determinacin de impuestos por la va recursiva
reseada precedentemente, opt por hacerlo mediante un recurso de reconsideracin que si ese planteo
era desestimado, el nico medio que la ley de procedimiento tributario contemplaba para cuestionar lo
resuelto por la AFIP era la demanda de repeticin, prevista por el art. 81 de esa ley.

Que por ltimo cabe sealar que el Tribunal no comparte el criterio de la sra. Procuradora fiscal en el
sentido de que en el caso resultara de aplicacin el procedimiento de impugnacin previsto en el art. 23
inc. a, de la ley 19.549, que no requiere del previo pago como requisito de acceso a la instancia judicial. En
efecto, con relacin a las determinaciones de impuestos y sus accesorios la ley 11.683 contiene una
regulacin especfica de los medios recursivos pertinentes, lo que excluye la aplicacin a su respecto de la
legislacin que regula los procedimientos administrativos, pues ella est contemplada con carcter
supletorio para las situaciones no previstas en el ttulo I de la ley 11683. Ello es as, mxime, al no haberse
acreditado la concurrencia de un supuesto de excepcin con arreglo a la jurisprudencia citada en el
considerando 9.

Consideramos equivocada la doctrina de la Corte. Si bien es cierto que el art. 82 omite referirse
literalmente a resoluciones que determinen tributos, tampoco puede concluirse, como pretende hacerlo
esta sentencia, que la nica accin posible contra las resoluciones que resuelven recursos de
reconsideracin en determinados impuestos y accesorios sea la accin de repeticin.

Otros actos administrativos emitidos por el fisco

En relacin con los otros actos administrativos individuales emitidos por el fisco nacional, que tiene como
medio recursivo en la instancia administrativa el recurso de apelacin o reconsideracin ante el director
general, la resolucin de estos recursos habilita la demanda contenciosa.

La accin contra la AFIP debe deducirse dentro del plazo perentorio de 90 das hbiles judiciales,
computados desde su notificacin al interesado.

En los casos en que estos actos administrativos intimen sumas de dinero, no corresponde su pago previo
como condicin para la habilitacin de la instancia.

Efectos suspensivos y devolutivos de la demanda contenciosa administrativa

El efecto suspensivo de la demanda contenciosa es una caracterstica propia que tienen estas cuando se
las interpone contra resoluciones administrativas donde se discute la aplicacin de una multa, paralizando
la promocin del juicio de ejecucin fiscal hasta tanto exista una sentencia firme. El efecto suspensivo de
las multas tiene su causa en la naturaleza penal de estas sanciones, respondiendo as a las garantas
constitucionales de defensa en juicio y principio de inocencia, los que se veran quebrantados de
ejecutarse una sancin penal mientras esta est siendo cuestionada ante la justicia.

El art. 51 otorga efecto suspensivo no solo a los recursos administrativos, sino tambin a la demanda
contenciosa que se presente por resoluciones que apliquen multas.

En cambio, cuando se interpone demanda contenciosa contra la resolucin administrativa donde se


cuestionan actos administrativos que determinan de oficio tributos y sus accesorios, u otros de naturaleza
distinta que tiene como remedio la interposicin del recurso administrativo, el efecto devolutivo es
caracterstico del remedio procesal adoptado, el fisco nacional puede ejecutar los actos administrativos
mientras se est discutiendo la demanda presentada por los contribuyentes o responsables, salvo que se
obtenga de la justicia una medida cautelar que suspenda los efectos ejecutorios de los actos
administrativos.

Procedimiento judicial

Al igual que en la accin de repeticin ante el Tribunal Fiscal, en el caso de que un contribuyente o
responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic
multa, puede comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el impuesto la multa consentida,
pero tan solo en la parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue.

Presentada la demanda contenciosa, el juez requiere los antecedentes administrativos a la AFIP mediante
oficio al que se tiene que acompaar copia de aquella, y en el que se debe dejar constancia de la fecha de
interposicin. Los antecedentes deben enviarse al juzgado dentro de los 15 das de la fecha de recepcin
del oficio.

Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial, se da vista al procurador fiscal
nacional para que se expida acerca de la habilitacin de la instancia y competencia del juzgado.

Cumplido este acto procesal, el juez debe dictar resolucin habilitando la instancia judicial y declarando su
competencia, y recin correr traslado por cdula al representante designado por la AFIP para que la
conteste dentro de 30 das hbiles para que se opongan todas las defensas y excepciones que tuviera, las
que deben ser resueltas junto con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas, que
tienen que ser resueltas como de previo y especial pronunciamiento.

Competencia de las cmaras federales

En la Capital Federal, la cmara nacional competente para entender en las apelaciones de los juzgados de
1 instancia en lo contencioso administrativo federal es la cmara federal de apelaciones en lo contencioso
administrativo. En cambio, cuando la demanda contenciosa ha sido interpuesta fuera de esta
circunscripcin territorial, las cmaras federales de apelaciones son el tribunal de alzada en las
apelaciones que se realicen de los juzgados federales de 1 instancia.

Estas cmaras nacionales resultan competentes para entender siempre que se cuestione una suma mayor
de $200 en causas por retencin de gravmenes y aplicacin de sanciones.

Jurisdiccin y competencia en el derecho financiero

Competencia provincial

Los ordenamientos fiscales provinciales tienen regulado en la mayora de los casos un procedimiento
administrativo, seguido de un proceso judicial ante los propios tribunales provinciales, tendientes a la
verificacin, fiscalizacin y percepcin de las obligaciones tributarias locales. La corte tiene dicho que es
indudable la facultad de las provincias para darse leyes y ordenanzas de impuestos locales () y en
general, todas las que juzguen conducentes a su bienestar y prosperidad, sin ms limitaciones que las
enumeradas en el 126 CN, toda vez que, entre los derechos que constituyen la autonoma de las
provincias, es primordial el de imponer contribuciones y percibirlas sin intervencin alguna de autoridad
extraa, derecho que no poda ser ejercido con la amplitud e independencia necesaria si hubiere de
hacerse efectivo por las autoridades que no fueran las propias.

El mximos tribunal estableci tambin que la justicia federal es incompetente para conocer, por razn de
la materia, de la demanda sobre validez de una ley de impuestos provinciales, y de su decreto
reglamentario. Tampoco procede el fuero federal por razn de las personas porque, versando el pleito
sobre impuestos provinciales, las provincias se dan sus propias instituciones y se rigen por ellas, de donde
surge como consecuencia el derecho a los medios para hacerlos efectivos por el rgano de sus propias
autoridades, sin que sus actos puedan ser llevados a la justicia federal, sino cuando se pretende que con
ellos se lesionen garantas amparadas por la CN y leyes del congreso; mxime resultando que esos
impuestos no han sido pagados.

Es ajena a la competencia originaria de la Corte la demanda deducida a fin de obtener la repeticin de un


impuesto provincial, toda vez que el respeto de las autonomas provinciales exige que el conocimiento y
decisin de estas causas se reserve a los jueces locales, puesto que versan sobre aspectos propios del
derecho pblico local.

Sin perjuicio de ello, la incompetencia de la justicia federal para entender en las cuestiones sobre
impuestos provinciales o municipales, sin ventilar su constitucionalidad, se entiende para el caso en que se
traten ante ella aisladamente y no en conexin con otros que pertenecen al fuero federal.

No corresponde a la Corte determinar en concreto qu tribunales debe entender en conflictos


jurisdiccionales locales, desde que su dilucidacin resultar de la aplicacin que hagan las leyes de las
provincias los rganos judiciales que ellas contemplan, y en los casos de conflictos jurisdiccionales locales
debe disponerse el envo de la causa de la corte de justicia local que corresponda, para que dicho tribunal
cumpla con la finalidad de evitar que se produzca una efectiva privacin de justicia.

Competencia provincial en los juicios universales

En lo que respecta a los juicios universales, la competencia provincial es privativa y excluyente de la


federal, debindose radicar ante los primeros todas las causas que versen sobre impuestos, tasas y
contribuciones nacionales, provinciales y municipales.

El fuero de atraccin de los juicios universales, sean de sucesin o concurso, es una cuestin de orden
pblico, opera aun tratndose de procesos que correspondieren al fuero federal y sea cual fuere la causa
que determine la jurisdiccin.

En lo que respecta al crdito fiscal nacional, entendemos que, en caso de que la AFIP inicie un proceso de
ejecucin fiscal contra un contribuyente presentado en concurso preventivo y por un crdito de causa o
ttulo anterior a la presentacin en concurso, el juez federal debe inhibirse de actuar de oficio, es ms,
resulta procedente la excepcin de incompetencia, aplicndose en forma supletoria el CPCyCom de
conformidad con lo establecido en el art. 92 ley 11.683, pues las norma de competencia en materia de
concurso son de orden pblico y no pueden los tribunales ni las partes soslayarlas.

Los juicios universales atraen al juzgado donde tramitan todas las acciones personales que se deduzcan
contra el causante, sea cual fuere la causa que determine esa jurisdiccin. Por otra parte, las normas que
rigen el fueron de atraccin de la sucesin son imperativas o de orden pblico, puesto que tienden a
facilitar la liquidacin del patrimonio hereditario, tanto en beneficio de los acreedores como de la propia
sucesin y no pueden ser dejadas de lado, ni aun por convenio de partes, esto incluye las acciones
fiscales de los acreedores estatales del difunto antes de la divisin de la herencia.

La competencia federal

Artculo 116 CN.- Corresponde a la Corte Suprema y a los tribunales inferiores de la Nacin, el
conocimiento y decisin de todas las causas que versen sobre puntos regidos por la Constitucin, y por las
leyes de la Nacin, con la reserva hecha en el inc. 12 del Artculo 75: y por los tratados con las naciones
extranjeras: de las causas concernientes a embajadores, ministros pblicos y cnsules extranjeros: de las
causas de almirantazgo y jurisdiccin martima: de los asuntos en que la Nacin sea parte: de las causas
que se susciten entre dos o ms provincias; entre una provincia y los vecinos de otra; entre los vecinos de
diferentes provincias; y entre una provincia o sus vecinos, contra un Estado o ciudadano extranjero.

Artculo 117 CN.- En estos casos la Corte Suprema ejercer su jurisdiccin por apelacin segn las reglas
y excepciones que prescriba el Congreso; pero en todos los asuntos concernientes a embajadores,
ministros y cnsules extranjeros, y en los que alguna provincia fuese parte, la ejercer originaria y
exclusivamente.

Competencia federal en razn de materia

La competencia por razn de materia es improrrogable por su propia naturaleza y no puede ser alterada
por voluntad de los litigantes.

Lleva el propsito de afirmar atribuciones del Gobierno federal en las causas relacionadas con la CN,
tratados y leyes nacionales, as como las concernientes a almirantazgo y jurisdiccin martima, y es
improrrogable, privativa y excluyente de la de otros tribunales, sin que el consentimiento ni el silencio de
las partes sean hbiles para derogar esos principios.

Causas regidas por la CN

Para que resulte procedente la competencia federal, los antecedentes que se invocan en la demanda
deben basarse directamente en una violacin a normas constitucionales nacionales, por lo que debe ser
esencial y no meramente accesorio, resultando determinante para la solucin del litigio.

Causas regidas por las leyes de la nacin

El derecho tributario provincial, local o municipal en principio constituye materia excluida de la competencia
federal, pero puede ser considerada ante dicho fuero cuando se encuentre en discusin o conflicto con la
legislacin federal.

Causas regidas por los tratados

En lo que respecta a la materia tributaria, siempre que se encuentre en juego la aplicacin de los
convenios para evitar la doble o mltiple imposicin internacional en el impuesto sobre la renta y los
tratados que, sin regular especficamente la materia tributaria, son de aplicacin para la resolucin de la
causa, la competencia federal es privativa y excluyente no pudindose en modo alguno prorrogar a la
justicia provincial.

Causas que verse sobre tributos nacionales

Son aquellas en las que bsicamente el Gobierno federal acta en su carcter de recaudador de las
contribuciones y fiscalizador del cumplimiento de las leyes impositivas federales.

Cuestiones de almirantazgo y jurisdiccin martima

En lo que se refiere a la materia tributaria, establecen que la justicia federal conocer sobre embargos y
penas por violacin de las leyes de impuesto y navegacin.

La corte ha establecido que el conocimiento de las causas que versen sobre impuestos a la navegacin o
comercio, aunque hayan sido creados por actos administrativos del Gobierno de Bs. As., antes de su
incorporacin a la Nacin, corresponde a la justicia nacional.

La realidad no indica tambin que, en este supuesto especial, la competencia federal estar siempre
determinada por la materia aduanera y los derechos de importacin y exportacin de naturaleza
eminentemente federal, y por las leyes nacionales de impuestos.

Por otro lado, y en lo que respecta especficamente a los tributos locales, la competencia federal vendr
determinada en rezn del lugar, cuando la obligacin tributaria local tenga como fundamento la actividad
desarrollada en los mares, ros y puertos en los que la Nacin tenga jurisdiccin y, por otro lado, en razn
de la materia cuando, a travs de la imposicin local, se halle comprometido, afectado o pueda verse
menoscabado el comercio nacional o internacional.

Competencia federal en razn de personas


De los asuntos en que la Nacin sea parte

Procede la competencia federal, en causas tributarias locales, cuando el actor y el demandado, o


viceversa, sea un contribuyente y un Estado provincial o municipal, siempre y cuando el Estado nacional
este citado como tercero interesado y el pedido est debidamente justificado.

Causas concernientes a ciudadanos extranjeros

La justicia federal es competente para entender en las causas fiscales en las que sean partes un
ciudadano extranjero con el Estado nacional y, si bien son de la competencia originario de la Corte
suprema las causas ente una provincia con un ciudadano extranjero, pueden ser prorrogadas a favor de
los tribunales federales inferiores, como se explicar a continuacin.

Competencia federal en razn del territorio

El art. 75, inc 30 CN ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin y dictar la
legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad
nacional en el territorio de la Republica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los
poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de
aquellos fines.

La facultad del art. 75 inc 30 es nicamente la de someter a la legislacin exclusiva del Congreso los
lugares que dicho texto menciona, legislacin concerniente a la realizacin de la finalidad de los
establecimientos. Las facultades administrativas y legislativas de las provincias solo quedan excluidas en
tanto su ejercicio interfiera en la realizacin de la obra nacional y la impida directa o inmediatamente. La
jurisdiccin nacional aneja a la legislacin exclusiva queda limitada a la materia especfica del
establecimiento creado, sin afectar la potestad poltica de la provincia sobre el resto de la vida y de las
actividades cumplidas en el lugar cedido.

Competencia originaria y exclusiva de la Corte

El art. 117 CN establece de modo taxativo los casos en que la Corte ejercer una competencia originaria y
exclusiva, la cual, por su raigambre, es insusceptible de ampliarse, restringirse o modificarse mediante
normas legales.

La provincia como parte

Para que una provincia pueda ser tenida como parte y proceda la competencia originaria prevista en el art.
117 CN, es necesario que ella participe nominal y sustancialmente en el pleito y que tenga en el litigio un
inters directo, de tal manera que la sentencia que se dicte le resulte obligatorio.

La causa es de la competencia originaria de la Corte cuando un tributo provincial se dice contrario a la CN,
normas federales y tratados pblicos con las naciones extranjeras, y la demanda es una provincia

Embajadores, ministros pblicos y cnsules extranjeros

La materia tributaria no es ajena a la competencia originaria de la Corte, la que corresponder en asuntos


de tributos nacionales o locales, cuando sean partes actoras o demandadas los embajadores, ministros
pblicos extranjeros, sus familiares y personal de la embajada o legacin que tenga carcter diplomtico.

En lo que respecta a los cnsules, la competencia originaria de la Corte procede solamente cuando est
en juego la interpretacin de privilegios o exenciones impositivas, concedidas por tratados internacionales,
leyes nacionales o locales, en su carcter de agente pblico, y no en los casos originados como
consecuencia de negocios particulares, en cuyo supuesto la competencia la ejercen los tribunales
federales inferiores.

La prrroga de jurisdiccin hacia los tribunales federales inferiores


Espeche: entendemos que la competencia originaria de la Corte puede ser prorrogada a favor de los
tribunales federales inferiores, en causas tributarias, en las que sea parte una provincia, y cuando el
derecho que se pretende hacer valer est fundado en la CN, normas federales o tratados pblicos con las
naciones extranjeras.

Ley de coparticipacin federal de impuestos, los pactos fiscales y convenio multilateral en la


competencia originaria.

Margarita Zabala: () la impugnacin de un tributo provincial o municipal por ser contrario al rgimen de
coparticipacin, ley de adhesin, no habilitaba la competencia originaria de la Corte, ya que el tributo
provincial impugnado no lo es por ser exclusivamente contrario a la CN, sino que se opondra a otra ley
local, lo cual no impeda, que, oportunamente la cuestin federal que estaba latente en litigio fuese
sometida a la CSJN por va de recurso extraordinario. En esta lnea jurisprudencial podemos citar el fallo
TRANSPORTE AUTOMOTOR CHEVALLIER S.A.

Empero consideramos que, con la reforma de la CN 94 y a travs del nuevo art. 75, inc 2, se ha
constitucionalizado de manera formal el rgimen de coparticipacin federal de impuestos como forma de
distribucin vertical de potestades tributarias. Con este cambio constitucional, la corte revee su docrina en
la causa EL CONDOR EMPRESA DE TRANSPORTE S.A., donde explico:

() el nuevo rango asignado al tema por la Convencin Constituyente de 1994 y el amplio tratamiento
que la ley fundamental le dedica despus de la reforma, conduce a la conclusin de que la afectacin del
sistema as establecido involucra, en principio, una cuestin constitucional. Que asume tal calidad la
eventual violacin, por parte de una provincia, del compromiso de abstenerse de ejercer la funcin
legislativa en facultades impositivas propias, aunque esa transgresin pueda tambin exteriorizarse como
un conflicto entre dos leyes locales. En efecto, la CN establece la imperativa vigencia del esquema de
distribucin de impuestos previstos en la ley-convenio, sancionada por el Estado Nacional y aprobada por
las provincias, la que no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada, de modo que una
hipottica transgresin a la ley local de adhesin, se proyecta como una afectacin de las nuevas
clusulas constitucionales, sin que en ello incida el carcter local de la norma mediante la cual pudiera
efectivizarse la alteracin del sistema vigente en el orden nacional.

Respecto de los llamados pactos fiscales, la postura de la Corte haba sido sentada a partir del
precedente ASOC. DE GRANDES USUARIOS DE ENERGA ELCTRICA DE LA PER. ARGENTINA C/
PCIA. DE BS.AS. cuando acept la competencia originaria para entender en esta materia, pero en la
causa MATADERO Y FRIGORIFICO MERLO S.A. declar su incompetencia explicando que las leyes-
convenio entre la Nacin y las provincias hacen parte del derecho local; esa condicin asumen en el
campo del derecho pblico, de modo que su violacin colisiona, en primer trmino, con el plexo normativo
provincial, y tal circunstancia excluye la cuestin de la materia exclusivamente federal.

La vulneracin al convenio multilateral ha sido considerada de naturaleza federal en la causa


ARGENCARD S.A.:

El nuevo rango asignado a la coparticipacin federal de impuestos por la convencin constituyente de 94


y el amplio tratamiento que la ley fundamental le dedica despus de la reforma, conduce a la conclusin de
que la afectacin del sistema as establecido involucra, en principio, una cuestin constitucional. Asume
calidad de cuestin constitucional la eventual violacin del compromiso de continuar aplicando las normas
del convenio multilateral del 18/08/1977, as como sus modificaciones o sustituciones, adoptadas por
unanimidad de los fiscos adheridos, aunque esa transgresin pueda tambin exteriorizarse como un
conflicto entre dos normas o actos locales.

Sin embargo, la Corte volvi a su doctrina tradicional en la causa PAPEL MISIONERO

que de lo expuesto se desprende que el reclamo se sustenta en un doble orden de razones: por un lado la
inconstitucionalidad del gravamen, y por otro su ilegitimidad a la luz de las disposiciones del rgimen de
coparticipacin federal de impuestos, en cuyo marco cabo incluir tambin la supuesta violacin del
Convenio Multilateral.

De tal suerte la situacin es anloga a la considerada por esta corte. All se afirm que las leyes-convenio
hacen parte, aunque con diversa jerarqua, del derecho pblico provincial y que esa condicin asume la ley
de coparticipacin federal, por lo que su violacin no abre la instancia originaria ante esta Corte. Se dijo
tambin que el cobro del impuesto no constituye una causa civil, por ser una carga impuesta a personas o
cosas con un fin de inters pblico, y su percepcin un acto administrativo, y slo cabe discutir en
instancia originaria la validez de un tributo cuando es atacado exclusivamente como contrario a la CN.

Que ello conduce a la declaracin de incompetencia, ya que para habilitar la instancia prevista en el art.
117 de la CN es preciso que en la demanda no se planteen, adems de las cuestiones federales, otros
asuntos que resultaran ajenos a su competencia, pues la eventual necesidad de hacer mrito de ellos
obsta a su radicacin por la va intentada frente a la necesidad de no interferir el ejercicio de atribuciones
que las provincias no han delegado al conocimiento exclusivo de esta corte

Alvarez Echague y Luduea: Revalidar la competencia de las jurisdicciones locales implica la necesidad
de que los jueces de provincia asuman con valenta e independencia las funciones que le son inherentes,
pues la huida de los contribuyentes y responsables de los tribunales provinciales encuentra origen en la
falta de tutela judicial efectiva e imparcial en algunos de los miembros de la justicia provincial, quienes en
forma permanente hacen prevalecer con intereses de los fiscos provinciales, an en los casos ms
absurdos y arbitrarios, quedando, por ende, los justiciables, absolutamente desprotegidos.

Recurso extraordinario ante la corte suprema

El recurso extraordinario se mueve en 2 mbitos: el csico dispuesto por la ley 48 para entender
especficamente a cuestiones federales, y el paralelo y excepcional, en el que la propia corte ha decidido
abocarse al tratamiento de cuestiones de hecho, prueba y derecho comn y local, ampliando su rbita
natural de accin con la finalidad de resguardar la garanta de defensa en juicio, el debido proceso y la
supremaca constitucional. Este ltimo mbito ha sido diseado sobre la base de lo que la Corte ha
identificado como sentencias arbitrarias y cuestiones de gravedad institucional. Puede decirse que se trata
de dos recursos extraordinarios que coexisten dentro de una misma y ms amplia estructura.

Requisitos

Requisitos comunes
- Sentencia de un tribunal de justicia: que la sentencia apelada emane de un tribunal de justicia.
- Intervencin del tribunal de justicia a travs de un juicio: debe haber caso privo ante un
tribunal para que proceda el recurso extraordinario federal
- Cuestin justiciable: dirigida a resolver una situacin real y concreta.
- Gravamen: para impugnar decisiones que produzcan un agravio
- Que subsistan los requisitos comunes indicados al momento de decidirse el recurso: las
sentencias de la Corte deben atender a las circunstancias existentes al tiempo de su dictado,
aunque sean sobrevinientes al recurso extraordinario.

Requisitos propios
- Cuestin federal: las cuestiones federales son esencialmente cuestiones de derecho, existen 3
tipos:
a) Cuestin federal simple: versa sobre la interpretacin inmediata de las siguientes normas
federales: CN, leyes federales, tratados internacionales, reglamentaciones de leyes federales y
actos federales emanados de autoridades de la Nacin.
b) Cuestin federal compleja directa: se observa la incompatibilidad de una norma o acto con la
CN de forma directa y con prescindencia de otras normas o actos.
c) Cuestin federal compleja indirecta: se presenta cuando, con motivo de una incompatibilidad
entre normas o actos emanados de diferentes autoridades de la Nacin, o entre normas o actos
nacionales con otros locales, deba resolverse esa contradiccin por interpretacin e la CN, que
de esta forma se aplica mediatamente.
- Relacin directa: que la cuestin federal tenga relacin directa o inmediata con le fondo de la
cuestin debatida en juicio, y esa relacin se da cuando la decisin del litigio depende de la
solucin de la cuestin federal.
- Relacin contraria: se requiere que la cuestin federal debatida en el juicio haya sido resuelta en
forma contraria al derecho fundado en la CN, tratado o ley nacional invocada.
- Sentencia definitiva
- Tribunal superior de la causa

Requisitos formales:
- Introduccin de la cuestin federal: la cuestin federal debe ser oportunamente introducida en el
juicio.
- Mantenimiento de la cuestin federal:
- Interposicin del recurso y plazo: debe ser interpuesto por escrito ante el juez, tribunal u
organismo administrativo que dict la resolucin que lo motiva, dentro del plazo de 10 das hbiles

Recurso ordinario ante la corte suprema

La existencia de este recurso, por cierto de carcter excepcional, ms all de que su objeto especfico sea
el anlisis de la cuestin constitucional, encuentra sustento en la participacin de la Nacin en el pleito
cuando se debatan cuestiones de significativa cuanta. De all que el conocimiento de la Corte por tercera
instancia ordinaria haya sido justificada tradicionalmente en razones de inters pblico para proteger los
intereses del fisco, a travs del control del acierto de las decisiones judiciales dictadas en causas que, por
su significacin econmica, comprometen el patrimonio de la Nacin.

Requisitos:

a) Que la nacin sea parte en la causa


b) Que se trate de una sentencia definitiva
c) Monto: en la actualidad la suma asciende a $10.890.000.-
d) Lugar, tiempo y forma de interposicin del recurso: el recurso debe deducirse ante la Cmara
Nacional que dict la sentencia, dentro de los 5 das hbiles de su notificacin, cuando el recurso
se deduce ante una cmara federal con asiento en el interior del pas, debe constituirse domicilio
en la capital federal.

Accin meramente declarativa

Es una accin procesal de singular importancia en todo el derecho financiero, y en particular en el derecho
tributario. Tiene por fin prevenir una transgresin al orden jurdico dotado de certeza a los ciudadanos en
relacin con sus derechos y obligaciones frente al estado en materia financiera y en la relacin jurdica
tributaria entre el fisco y los contribuyentes o responsables con el objeto de alejar anticipadamente el
peligro de la transgresin posible. No tenemos dudas de que esta accin hace efectivo el principio de
seguridad jurdica, dotado de certidumbre las relaciones jurdicas entre el estado y los ciudadanos.

Requisitos:

a) Estado de incertidumbre respecto de las relaciones de derecho: incertidumbre sobre los


derechos y obligaciones que tienen los contribuyentes y responsables frente al fisco, pero tambin
cuando los ciudadanos se pueden ver perjudicados por la forma o el monto en el cual el estado
ordena los gastos pblicos, administra el patrimonio o utiliza el crdito.
b) Perjuicio o lesin para el accionante: esta accin tiene una finalidad preventiva y no requiere la
existencia de un dao consumado, sino un perjuicio o lesin latente que se quiere evitar.
c) Inexistencia de otro remedio legal

Accin de amparo

Proceso judicial constitucional, expedito y rpido, para la proteccin de los derechos y garantas
reconocidas en la CN, un tratado o una ley, ante violaciones o amenazas provenientes de una autoridad
pblica o de un particular que procura la proteccin o el restablecimiento de estos de una manera efectiva
e inmediata.

Requisitos:

Contra todo acto u omisin de autoridades pblicas o de particulares


Que en forma actual o inminente lesione, restrinja, altere o amenace derechos
Derechos y garantas reconocidos por la CN, un tratado o una ley
Siempre que no exista otro medio judicial ms idneo
El juez puede declarar la inconstitucionalidad de la norma en que se funde el acto u omisin
lesiva.

Plazo:

La ley 16.986 establece la accin de amparo no ser admisible cuando la demanda no hubiese sido
presentada dentro de los 15 das hbiles a partir de la fecha en que el acto fue ejecutado o debi
producirse mientras que el art. 43 CN no establece plazo

Procedimiento:

La demanda debe interponerse por escrito y debe contener:

- El nombre, apellido y domicilio real y constituido del accionante


- La individualizacin, en lo posible, del autor del acto u omisin impugnados
- La relacin circunstanciada de los extremos que hayan producido o estn en vas de producir la
lesin del derecho o garanta constitucional
- La peticin, en trminos claros y precisos.

La sentencia firme declarativa de la existencia o inexistencia de la lesin hace cosa juzgada respecto del
amparo, dejando subsistente el ejercicio de las acciones o recursos que puedan corresponder a las partes,
con independencia del amparo.

Solo son apelables la sentencia definitiva y las que dispongan medidas de no innovar o la suspensin de
los efectos del acto impugnado. El recurso debe interponerse dentro de 48 hs. De notificada la resolucin
impugnada y tiene que ser fundado, debiendo denegarse o concederse en ambos efectos dentro de las 48
hs. En este ltimo caso se eleva el expediente al respectivo tribunal de alzada dentro de las 24 hs de ser
concedido. En caso de que fuera denegado, entender dicho tribunal en el recurso directo que deber
articularse dentro de las 24 hs. de ser notificada la denegatoria, debiendo dictarse sentencia dentro del
tercer da.

Recurso de amparo ante el tribunal fiscal de la nacin

Tiene por fin evitar las demoras excesivas de los funcionarios fiscales en el tratamiento y consideracin de
los derechos de las personas ante la administracin fiscal.

El recurrente debe previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad
administrativa y tiene que haber transcurrido un plazo de 15 das sin que se hubiere resuelto el trmite.
El tribunal, si lo juzga procedente en atencin a la naturaleza del caso, puede requerir del funcionario a
cargo de la AFIP que, dentro de un breve plazo, informe sobre la causa de la demora imputada y forma de
hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, puede el tribunal fiscal
resolver lo que corresponde para garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la
realizacin del trmite administrativo o liberando de l al particular mediante el requerimiento de la garanta
que estime suficiente.

Procesos colectivos en el derecho financiero

Si bien son relevantes los procesos colectivos en la defensa del ambiente, de las competencia, del usuario
y del consumidor, ello no excluye su aplicacin en el derecho financiero, donde puede insertarse
indirectamente en un proceso dirigido a proteger bienes colectivos, o bien a defender derechos y garantas
de la ciudadana.

Institucin pretoriana de los procesos colectivos por la corte

La actividad financiera pblica debe ser razonable, es decir, debe ser un medio adecuado para asegurar el
ejercicio habitual de los derechos fundamentales, la preparacin, aprobacin, ejecucin, modificacin y
control del presupuesto estatal son actos de gobierno tiles para el cumplimiento de aquellos y este
remedio procesal es uno de los medios ms idneos para poder hacerlos efectivos, su plena operatividad
viene de la propias CN. El poder tributario se enmarca en un equilibrado sistema constitucional, donde los
principios, derechos y garantas de los ciudadanos se deben respetar y asegurar para cumplir la norma
fundamental; es en este complejo sistema tributario donde el proceso colectivo sirve de instrumento para
dilucidar las controversias entre el fisco y los contribuyentes y responsables.

Si bien no cualquier caso financiero o tributario rene los requisitos de admisibilidad de un proceso
colectivo, tambin es cierto que el art. 43 CN, es de cierto criterio amplio y no restrictivo, en cuanto a qu
materias puedan ser objeto de acciones colectivas, incluidas las de ndole financiera y tributaria.

Cuando el remedio legal apto para hacer valer los principios, derechos y garantas constitucionales sea el
proceso colectivo, su admisibilidad est sujeta a los mismos requisitos procesales que rigen para atender
los derechos que protegen el ambiente, la competencia, al consumidor, porque cualquier forma de
discriminacin a los derechos de incidencia colectiva en general no es excluyente, sino inclusiva del
derecho financiero y tributario, la omisin de reglamentacin de parte del PL no es un obstculo para la
plena operatividad del proceso colectivo.

Las fuentes de las acciones colectivas

En casos financieros o tributarios, cuando hay homogeneidad cualitativa del contenido de las pretensiones,
se convierte en colectiva la pretensin que el sistema de justicia debe tutelar por mandato constitucional.

La homogeneidad de las cuestiones financieras se da cuando pertenecen a un mismo gnero, o poseen


iguales caracteres, y lo colectivo denota una cualidad que los distingue de otras cuestiones que tienen
como remedio eficaz un proceso individual, y hace necesario dictar una sentencia colectiva.

Compartimos lo declarado por Lorenzetti: la fuente de los procesos colectivos puede ubicarse en el bloque
de constitucionalidad, como caracterstica muy particular del derecho argentino en el contexto del derecho
comparado.

Constituye el bloque de constitucionalidad de la CN, en tanto norma fundamental de reconocimiento del


Estado de derecho, que debe ser entendida como sistema jurdico integrado por las reglas que componen
un articulado y los tratados que, en las condiciones de su vigencia, tienen jerarqua constitucional, no
derogan artculo alguno de la primera parte de esta CN y deben entenderse complementarios de los
derechos y garantas por ella reconocidas. El alto tribunal aplic reiteradamente este concepto.
El proceso colectivo es, entonces, una accin constitucionalizada, que asegura la operatividad de
derechos fundamentales, y, especficamente en el derecho tributario, como limitaciones a los poderes
tributarios federales y locales.

Componentes del proceso colectivo

Requisitos para que sea formalmente admitidos. Ante la carencia normativa, debemos estas a los
estndares exigidos por la Corte en la causa Halabi.

Existencia de un caso

en todos los supuestos, la comprobacin de la existencia de un caso es imprescindible, ya que no se


admite una accin que persiga el control de la mera legalidad de una disposicin. Sin embargo, es preciso
sealar que el caso tiene una configuracin tpica diferente en cada uno de ellos, siendo esto esencial
para decidir sobre la procedencia formal de pretensiones, como se ver en los considerandos siguientes.
Tambin es relevante determinar si la controversia en cada uno de esos supuestos se refiere a una
afectacin actual o se trata de la amenaza de una lesin futura causalmente previsible.

En este tipo de supuestos, la prueba de la causa o controversia se halla relacionada con una lesin a
derechos sobre el bien colectivo y no sobre el patrimonio del peticionante o de quienes ste representa.

Hay caso cuando existe un litigio actual, o en ciernes, por la afectacin de un derecho constitucional.

Lorenzetti: explica que no se debe probar un perjuicio sobre la persona o el patrimonio, sino sbrele bien
colectivo. Una vez lograda esta prueba, se debe acreditar la legitimacin, es decir, que el sujeto
reclamante est habilitado para presentar la demanda.

Para la existencia de un caso, en el mbito del derecho financiero, que habilite un proceso colectivo, la
demanda se debe referir a elementos homogneos de una clase determinada, o determinable, de
ciudadanos, contribuyentes o responsables, por un mismo hecho del Estado, con independencia de si este
hecho, individualmente considerado, puede afectar a cada uno de ellos.

Legitimacin

En el fallo Halabi sostiene Que en materia de legitimacin procesal corresponde, como primer paso,
delimitar con precisin 3 categoras de derechos:

1) Individuales
2) De incidencia colectiva que tienen por objeto bienes colectivos
3) Incidencia colectiva referentes a intereses individuales homogneos

Sin embargo, debemos estar a lo tipificado por el art. 43 CN Podrn interponer esta accin () el
afectado, el defensor del pueblo y las asociaciones que propendan a esos fines, registradas conforme a la
ley

a) El afectado

En materia financiera, el afectado puede ser un ciudadano, contribuyente o responsable del pago de un
tributo, todos ellos legitimados para iniciar un proceso colectivo, pero esta legitimidad se har efectiva
siempre que se demuestre un inters concreto y un perjuicio diferenciado del personal, es decir, que
trascienda lo individual y ensalce un derecho de incidencia colectiva, con cierto grado concreto de
verosimilitud en el derecho planteado.

b) El defensor del pueblo

En relacin con el derecho financiero, y particularmente el tributario, es que el defensor del pueblo tiene
amplia legitimacin para representar derechos de incidencia colectiva de ciudadanos, contribuyentes y
responsables; est limitado por la doctrina de la Cortes sobre cuestiones patrimoniales, como lo puede ser
para la repeticin de tributos.

Empero, entendemos que la exclusin de planteos patrimoniales debe proceder en casos en los cuales la
determinacin del tributo a repetir se deba hacer en un proceso de conocimiento individual de cada
contribuyente o responsable.

En cambio, cunado la cuestin es de puro derecho, y la percepcin del tributo se ha realizado mediante
mecanismos ilegtimos de retencin o percepcin en la fuente, fcilmente determinables, el proceso
colectivo sera la herramienta procesal apta para el resguardo de los derechos fundamentales de los
contribuyentes y responsables.

No se pueden hacer reglas fijas e inamovibles en cada viabilidad de los procesos colectivos: cada caso
determinara la causa de admisibilidad de las acciones colectivas.

c) Las asociaciones que propendan a esos fines

En materia tributaria, la doctrina del alto tribunal afirma que, si bien la reforma constitucional del 94 ampli
el universo de los sujetos legitimados para accionar por va del amparo, esta amplitud no se ha dado para
la defensa de cualquier derecho, sino como medio para evitar discriminaciones y tutelar los derechos que
protegen el ambiente, la competencia, al usuario y al consumidor, as como los derechos de incidencia
colectiva en general, y no para defender derechos de carcter patrimonial, puramente individuales, cuyo
ejercicio y tutela solo corresponde a cada uno de los potenciales afectados.

No obstante, en algunos casos del Alto Tribunal reconoci que los derechos individuales homogneos, de
carcter patrimonial, se pueden considerar como derechos de incidencia colectiva en ciertas
circunstancias. As, reconoci legitimacin activa a la Asoc. De Grandes Usuarios de Energa Elctrica de
la Rep. Argentina para interponer accin meramente declarativa contrala Pcia de Bs. As. a fin de declarar
la inconstitucionalidad de normas provinciales en cuya virtud los usuarios industriales del mbito
bonaerense deban abonar tributos que ascendan al 18,5% del importe facturado, cuando eran
abastecidos por un prestador sujeto a la jurisdiccin nacional, pero estaban eximidos de dicho pago si el
prestador estuviese sometido a la jurisdiccin provincial.

En otro caso, la corte rechaz la legitimacin de la Asoc. De Generadores de Energa Elctrica de la Rep.
Argentina para interponer accin de amparo contra el Estado nacional a fin de que se declare la nulidad de
una resolucin de la Secretaria en Energa que estableca un mecanismo transitorio de asignaciones de
recursos para afrontar las acreencias de los agentes del Mercado Elctrico Mayorista.

La Camara Federal de Apelaciones de Salta, en una causa relevante, ULLOA ALVARO (defensor del
pueblo) Y OTROS C/ ESTADO NACIONAL P.E.N.-ENTE NACIONAL REGULADOR DEL GAS, si bien
neg legitimacin funcional del defensor del pueblo, dijo:

no obstante ello, debe atenderse a la oportuna presentacin y actuacin de CODELCO, ECEA, la cmara
de minera de Salta, la Unin industrial de Salta y la Asociacin de Tabacaleros de Salta. De estas cinco
entidades, las dos primeras actan en defensa de los intereses de los usuarios en general; mientras que la
tres ltimas actan por usuarios agrupados en torno a una determinada actividad. Adems, las nombradas
organizaciones han sido admitidas como coactadas en autos, previa corroboracin de su objeto en los
respectivos estatutos, con lo cual la accin no fenece sino que resulta sostenida.

Las asociaciones de consumidores pueden iniciar procesos colectivos en caso que involucren
conjuntamente cuestiones de derecho financiero y de defensa del consumidor, principalmente
relacionadas con la recaudacin de los tributos, por la cual las retenciones, anticipos, pagos a cuenta,
percepciones, etc. Tengan incidencia en la relacin de consumo, en perjuicio de los usuarios o
consumidores de bienes y servicios.
Tambin pueden actuar tales asociaciones cuando los efectos econmicos de los tributos, en sus facetas
de percusin, traslacin, incidencia, difusin, amortizacin y capitalizacin, afecten la libre competencia o
el derecho delos consumidores y usuarios, en la relacin de consumo a la proteccin de la salud,
seguridad e intereses econmicos, informacin adecuada y veraz y a la libertad de eleccin, en
condiciones de trato equitativo y digno.

Esta casustica es solo enunciativa; lo esencial para que una asociacin de consumidores y usuarios
pueda iniciar un proceso colectivo que involucre un caso financiero o tributario es que se debe visualizar
que resulten objetivamente afectados o amenazados intereses de los consumidores o usuarios, ello
implica un anlisis particular de la causa fctica comn o legal para interponer esta accin con respaldo
constitucional.

Categoras de derechos

Para saber cules son las demandadas que pueden ser objeto de acciones colectivas, y cundo tal
herramienta es adecuada, debemos transitar por la clasificacin de los interese jurdicos que las tipifican:

1) Individuales

La regla general en el derecho financiero, pero prioritariamente en el derecho tributario, es que la defensa
de los derechos de los contribuyentes y responsables debe hacerse por ellos mismos; el sistema
normativo tiene nmeros mecanismos para ejercer el derecho de defensa en juicio.

Pero para que un caso donde se discutan, directa o indirectamente, cuestiones de derecho financiero
pueda ser objeto de una accin colectiva, en los trminos prescriptos por el alto tribunal en HALABI, la
razn debe versar necesariamente sobre bienes jurdicos colectivos o derechos sobre intereses
individuales homogneos.

2) De incidencia colectiva que tienen por objeto bienes colectivos

Cuando la peticin tiene por objeto tutelar un bien colectivo, entendido como el perteneciente a toda la
comunidad, indivisible, no susceptible de apropiacin o titularidad individual, ni admitir exclusin de su
goce. La corte enfatiza la naturaleza especfica de estos bienes; para completar su caracterizacin los
presenta en oposicin a situaciones de condominio o comunidad contingente, pasible de ser extinguida.
Esto bienes colectivos, segn la Corte, pertenecen a la esfera social y responden a una lgica distinta de
la de los derechos subjetivos individuales clsicos. De ah que el fundamento de la legitimacin colectiva,
para su defensa, reside en la necesidad de reforzar su proteccin y remover los problemas de
coordinacin propios de la gestin de los bienes pblicos.

El derecho financiero de ningn modo puede ser considerado un bien jurdico colectivo. Sin embargo,
cuando el bien jurdico se ve daado, amenazado o restringido por la actividad financiera, puede servir de
apoyo para la proteccin de ese bien colectivo.

Cuando la actividad financiera del estado, mediante gastos, sancin o ejecucin del presupuesto,
distribucin o redistribucin de ingresos, realiza un trato discriminatorio, afecta, limita o daa el ambiente,
la competencia, los derechos del usuario y del consumidor, el derecho financiero es el elemento
importante para preservar el bien colectivo, y en tal caso se justifica iniciar una accin colectiva.

Adems, como sealan Almada y Matich, a partir de reconocer la utilidad de la tributacin como
herramienta en la lucha por la preservacin del medio ambiente, distinguimos los tributos ecolgicos, esto
es, los que, adems de producir ingresos, tienen por objetivo estimular el cuidado de los recursos
naturales.

Los tributos ecolgicos, en cuanto tienen por fin preservar y cuidar el medio ambiente, como bien colectivo,
perteneciente a toda la comunidad, indivisible, no susceptible de apropiacin o titularidad individual,
tambin pueden ser objeto de procesos colectivos.
3) Incidencia colectiva referentes a intereses individuales homogneos

El fundamento de su reconocimiento como derechos de incidencia colectiva radica en la imposibilidad de


defenderlos en forma individual, y ah se encuentra el punto de contacto con los derechos colectivos. En
ambos casos su consagracin, y la legitimacin para su defensa, se vincula justificadamente con el acceso
a la justicia, pues la inexistencia de tutela colectiva dejara a las dos categoras de derechos sin proteccin
efectiva, en el esquema individualista clsico: los derechos sobre bienes colectivos, por razones propias
de la lgica de los bienes pblicos, y los derechos individuales homogneos, cuando por falta de
informacin, costos, acceso a abogados y dems incentivos negativos, que padecen sus titulares, exista
dificultad estructural para el litigio individual.

Al ser la repeticin de tributos un derecho individual de contenido patrimonial, en la actual jurisprudencia


de la corte sera imposible intentar un proceso colectivo, tendiente a que el fisco devuelva tributos a una
clase de contribuyentes o responsables.

A pesar de ello, consideramos que la discusin del pago de un tributo, por estar en pugna de manera
flagrante con la CN, para determinada clase de contribuyentes y responsables, no encuentra bice alguno
para intentar una accin colectiva.

En esa situacin, requerir individualmente cada afectado inicie una accin, por tratarse de un derecho
patrimonial individual, afecta el acceso a la justicia y resulta contrario al alcance dado por el contribuyente
al art. 43 CN.

La sentencia

Si la accin de clases est bien calificada, sus representantes pueden decidir finalizar el proceso mediante
acuerdo de partes.

Si, en cambio, el proceso termina en una sentencia, esta no solo tiene valor para las partes, sino tambin
para terceros, con lo cual puede decirse que sus efectos exceden a las partes en una dimensin que
puede ser variable y referirse a un grupo o a toda la poblacin.

Cosa juzgada

La finalidad de los procesos colectivos es que la sentencia tenga efectos expansivos para toda clase
representada en la demanda, esto quiere decir, con efectos de cosa juzgada, material, lo cual se traduce
en la inmutabilidad de los efectos de la sentencia no sujeta ya a recursos, en todo proceso futuro sobre el
mismo objeto.

El principio general es que la sentencia tenga efectos para todos los integrantes de la clase.

En cambio, si la sentencia colectiva rechaza la demanda por falta de pruebas, ella tiene validez slo para
las partes, y cualquier otra persona que no haya intervenido en el proceso, puede deducir una accin con
nuevos elementos probatorios.

Medidas cautelares en el derecho financiero

Presupuestos de procedencia de las medidas cautelares tributarias y la jurisprudencia de la Corte

La Corte se expidi por la estrictez con la que deben ser examinadas las medidas cautelares en materia
tributaria por parte de los tribunales de justicia.

TREBAS S.A.

Que la medida precautoria apelada, en cuanto conlleva la suspensin de la exigibilidad de la deuda


tributaria una vez finalizado el proceso ante el rgano administrativo de revisin, importa la prescindencia
del texto legal referido, lo que no es admisible aunque se invoque la concurrencia de extremos requeridos
por el Cdigo ritual, ya que ello significa, a la vez que desconocer la preeminencia de la legislacin federal
aplicable, emitir la consideracin de que la percepcin de las rentas pblicas en el tiempo y modo
dispuestos por la ley es condicin indispensable del funcionamiento regular del Estado.

FIRESTONE DE LA ARGENTINA S.A.

El rgimen de medidas cautelares suspensivas en materia de reclamos y cobros fiscales debe ser
examinado con particular estrictez, pues uno de los peores males que el pas soporta es el gravsimo
perjuicio social causado por la ilegtima afectacin del rgimen de los ingresos pblicos que provienen de
la evasin o bien de la extensa demora en el cumplimento de las obligaciones tributarias. En la medida en
que su competencia lo autorice, los jueces tienen el deber de contribuir a la eliminacin o en todo caso a la
aminoracin de factores que daen la normal percepcin de las rentas pblicas y comprender que son
disvaliosas las soluciones que involuntariamente favorece.

La Corte ha establecido que las medidas cautelares no proceden, en principio, respecto de actos
administrativos o legislativos, habida cuenta de la presuncin de validez que ostentan. En ese sentido se
ha adoptado un criterio de particular estrictez en el examen de medidas suspensivas en materia de
reclamos y cobros fiscales.

Sin embargo, este tribunal tampoco las ha vedado totalmente, y as ha establecido tambin que, si bien,
por va de principio, estas medidas no proceden respecto de actos administrativos o legislativos habida
cuenta de la presuncin de validez que ostentan, tal doctrina debe ceder cuando se los impugna sobre
bases prima facie verosmil, aceptando su procedencia en casos particulares que as lo ameritaban. Es
ms, ha dicho que, como resulta de la naturaleza de las medidas cautelares, ellas no exigen de los
magistrados examen de la certeza sobre la existencia del derecho pretendido, sino slo de su
verosimilitud. Es ms, el juicio de verdad en esta materia se encuentra en oposicin a la finalidad del
instituto cautelar que no es otra que atender a aquellos que no exceden del marco de lo hipottico dentro
del cual, asimismo, agota su virtualidad.

A los fines de determinar la procedencia de las medidas cautelares, los jueces analizaban si acreditaba en
el caso particular la verosimilitud en el derecho y la configuracin de los dems presupuestos establecidos
por los arts. 230 y 232 CPCyCom.

La ley 26.854 sobre medidas cautelares en las causas en las que es parte o interviene el Estado nacional
o sus entes descentralizados

ART1 Ambito de Aplicacin. Las pretensiones cautelares postuladas contra toda actuacin u omisin
del Estado nacional o sus entes descentralizados, o solicitadas por stos, se rigen por las disposiciones de
la presente ley.

ART2 Medidas cautelares dictadas por Juez incompetente.

1. Al momento de resolver sobre la medida cautelar solicitada el juez deber expedirse sobre su
competencia, si no lo hubiere hecho antes. Los jueces debern abstenerse de decretar medidas cautelares
cuando el conocimiento de la causa no fuese de su competencia.

2. La providencia cautelar dictada contra el Estado nacional y sus entes descentralizados por un juez o
tribunal incompetente, slo tendr eficacia cuando se trate de sectores socialmente vulnerables
acreditados en el proceso, se encuentre comprometida la vida digna conforme la Convencin Americana
de Derechos Humanos, la salud o un derecho de naturaleza alimentaria. Tambin tendr eficacia cuando
se trate de un derecho de naturaleza ambiental. En este caso, ordenada la medida, el juez deber remitir
inmediatamente las actuaciones al juez que considere competente, quien, una vez aceptada la
competencia atribuida, deber expedirse de oficio sobre el alcance y vigencia de la medida cautelar
concedida, en un plazo que no podr exceder los cinco (5) das.

ART 3 Idoneidad del objeto de la pretensin cautelar.


1. Previa, simultneamente o con posterioridad a la interposicin de la demanda se podr solicitar la
adopcin de las medidas cautelares que de acuerdo a las reglas establecidas en la presente resulten
idneas para asegurar el objeto del proceso.

2. La pretensin cautelar indicar de manera clara y precisa el perjuicio que se procura evitar; la actuacin
u omisin estatal que lo produce; el derecho o inters jurdico que se pretende garantizar; el tipo de
medida que se pide; y el cumplimiento de los requisitos que correspondan, en particular, a la medida
requerida.

3. El juez o tribunal, para evitar perjuicios o gravmenes innecesarios al inters pblico, podr disponer
una medida precautoria distinta de la solicitada, o limitarla, teniendo en cuenta la naturaleza del derecho
que se intentare proteger y el perjuicio que se procura evitar.

4. Las medidas cautelares no podrn coincidir con el objeto de la demanda principal.

ART 4 Informe previo.

1. Solicitada la medida cautelar, el juez, previo a resolver, deber requerir a la autoridad pblica
demandada que, dentro del plazo de cinco (5) das, produzca un informe que d cuenta del inters pblico
comprometido por la solicitud. Con la presentacin del informe, la parte demandada podr expedirse
acerca de las condiciones de admisibilidad y procedencia de la medida solicitada y acompaar las
constancias documentales que considere pertinentes. Slo cuando circunstancias graves y objetivamente
impostergables lo justificaran, el juez o tribunal podr dictar una medida interina, cuya eficacia se
extender hasta el momento de la presentacin del informe o del vencimiento del plazo fijado para su
produccin. Segn la ndole de la pretensin el juez o tribunal podr ordenar una vista previa al Ministerio
Pblico.

2. El plazo establecido en el inciso anterior no ser aplicable cuando existiere un plazo menor
especialmente estipulado. Cuando la proteccin cautelar se solicitase en juicios sumarsimos y en los
juicios de amparo, el trmino para producir el informe ser de tres (3) das.

3. Las medidas cautelares que tengan por finalidad la tutela de los supuestos enumerados en el artculo
2, inciso 2, podrn tramitar y decidirse sin informe previo de la demandada.

ART 5 Vigencia temporal de las medidas cautelares frente al Estado.

Al otorgar una medida cautelar el juez deber fijar, bajo pena de nulidad, un lmite razonable para su
vigencia, que no podr ser mayor a los seis (6) meses. En los procesos de conocimiento que tramiten por
el procedimiento sumarsimo y en los juicios de amparo, el plazo razonable de vigencia no podr exceder
de los tres (3) meses.

No proceder el deber previsto en el prrafo anterior, cuando la medida tenga por finalidad la tutela de los
supuestos enumerados en el artculo 2, inciso 2.

Al vencimiento del trmino fijado, a peticin de parte, y previa valoracin adecuada del inters pblico
comprometido en el proceso, el tribunal podr, fundadamente, prorrogar la medida por un plazo
determinado no mayor de seis (6) meses, siempre que ello resultare procesalmente indispensable. Ser de
especial consideracin para el otorgamiento de la prrroga la actitud dilatoria o de impulso procesal
demostrada por la parte favorecida por la medida.

Si se tratara de una medida cautelar dictada encontrndose pendiente el agotamiento de la va


administrativa previa, el lmite de vigencia de la medida cautelar se extender hasta la notificacin del acto
administrativo que agotase la va, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 8 segundo prrafo.

ART 6 Carcter provisional.

1. Las medidas cautelares subsistirn mientras dure su plazo de vigencia.


2. En cualquier momento en que las circunstancias que determinaron su dictado cesaren o se modificaren,
se podr requerir su levantamiento.

ART 7 Modificacin.

1. Quien hubiere solicitado y obtenido una medida cautelar podr pedir su ampliacin, mejora o sustitucin,
justificando que sta no cumple adecuadamente la finalidad para la que est destinada.

2. Aqul contra quien se hubiere decretado la medida cautelar podr requerir su sustitucin por otra que le
resulte menos gravosa, siempre que sta garantice suficientemente el derecho de quien la hubiere
solicitado y obtenido.

3. La resolucin se dictar previo traslado a la otra parte por el plazo de cinco (5) das en el proceso
ordinario y de tres (3) das en el proceso sumarsimo y en los juicios de amparo.

ART 8 Caducidad de las medidas cautelares.

1. Se producir la caducidad de pleno derecho de las medidas cautelares que se hubieren ordenado y
hecho efectivas antes de la interposicin de la demanda, si encontrndose agotada la va administrativa no
se interpusiere la demanda dentro de los diez (10) das siguientes al de su traba. Cuando la medida
cautelar se hubiera dispuesto judicialmente durante el trmite del agotamiento de la va administrativa,
dicha medida caducar automticamente a los diez (10) das de la notificacin al solicitante del acto que
agotase la va administrativa.

2. Las costas y los daos y perjuicios causados en el supuesto previsto en el primer prrafo del inciso 1 del
presente, sern a cargo de quien hubiese solicitado y obtenido la medida caduca, y sta no podr
proponerse nuevamente por la misma causa y como previa a la promocin de la demanda; una vez
iniciada la demanda, podr requerirse nuevamente si concurrieren los requisitos para su procedencia.

ART 9 Afectacin de los recursos y bienes del Estado.

Los jueces no podrn dictar ninguna medida cautelar que afecte, obstaculice, comprometa, distraiga de su
destino o de cualquier forma perturbe los bienes o recursos propios del Estado, ni imponer a los
funcionarios cargas personales pecuniarias.

ART 10. Contracautela.

1. Las medidas cautelares dictadas contra el Estado nacional o sus entidades descentralizadas tendrn
eficacia prctica una vez que el solicitante otorgue caucin real o personal por las costas y daos y
perjuicios que la medida pudiere ocasionar.

2. La caucin juratoria slo ser admisible cuando el objeto de la pretensin concierna a la tutela de los
supuestos enumerados en el artculo 2, inciso 2.

ART 11. Exencin de la contracautela.

No se exigir caucin si quien obtuvo la medida:

1. Fuere el Estado nacional o una entidad descentralizada del Estado nacional.

2. Actuare con beneficio de litigar sin gastos.

ART 12. Mejora de la contracautela.

En cualquier estado del proceso, la parte contra quien se hubiere hecho efectiva una medida cautelar
podr pedir que se mejore la caucin probando sumariamente que la fijada es insuficiente. El juez
resolver previo traslado a la otra parte.
ART 13. Suspensin de los efectos de un acto estatal.

1. La suspensin de los efectos de una ley, un reglamento, un acto general o particular podr ser ordenada
a pedido de parte cuando concurran simultneamente los siguientes requisitos:

a) Se acreditare sumariamente que el cumplimiento o la ejecucin del acto o de la norma, ocasionar


perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;

b) La verosimilitud del derecho invocado;

c) La verosimilitud de la ilegitimidad, por existir indicios serios y graves al respecto;

d) La no afectacin del inters pblico;

e) Que la suspensin judicial de los efectos o de la norma no produzca efectos jurdicos o materiales
irreversibles.

2. El pedido de suspensin judicial de un reglamento o de un acto general o particular, mientras est


pendiente el agotamiento de la va administrativa, slo ser admisible si el particular demuestra que ha
solicitado la suspensin de los efectos del acto ante la Administracin y que la decisin de sta fue
adversa a su peticin, o que han transcurrido cinco (5) das desde la presentacin de la solicitud sin que
sta hubiera sido respondida. En este supuesto la procedencia de la medida se valorar segn los mismos
requisitos establecidos en el inciso anterior.

3. La providencia que suspenda los efectos de un acto estatal ser recurrible por va de reposicin;
tambin ser admisible la apelacin, subsidiaria o directa. El recurso de apelacin interpuesto contra la
providencia cautelar que suspenda, total o parcialmente, los efectos de una disposicin legal o un
reglamento del mismo rango jerrquico, tendr efecto suspensivo, salvo que se encontrare comprometida
la tutela de los supuestos enumerados en el artculo 2, inciso 2.

4. La entidad pblica demandada podr solicitar el levantamiento de la suspensin del acto estatal en
cualquier estado del trmite, invocando fundadamente que ella provoca un grave dao al inters pblico.
El tribunal, previo traslado a la contraparte por cinco (5) das, resolver el levantamiento o mantenimiento
de la medida. En la resolucin se declarar a cargo de la entidad pblica solicitante la responsabilidad por
los perjuicios que irrogue la ejecucin, en el supuesto en que se hiciere lugar a la demanda o recurso.

ART 14. Medida positiva.

1. Las medidas cautelares cuyo objeto implique imponer la realizacin de una determinada conducta a la
entidad pblica demandada, slo podrn ser dictadas siempre que se acredite la concurrencia conjunta de
los siguientes requisitos:

a) Inobservancia clara e incontestable de un deber jurdico, concreto y especfico, a cargo de la


demandada;

b) Fuerte posibilidad de que el derecho del solicitante a una prestacin o actuacin positiva de la autoridad
pblica, exista;

c) Se acreditare sumariamente que el incumplimiento del deber normativo a cargo de la demandada,


ocasionar perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;

d) No afectacin de un inters pblico;

e) Que la medida solicitada no tenga efectos jurdicos o materiales irreversibles.

2. Estos requisitos regirn para cualquier otra medida de naturaleza innovativa no prevista en esta ley.

ART 15. Medida de no innovar.


1. La medida de no innovar proceder cuando concurran simultneamente los siguientes requisitos:

a) Se acreditare sumariamente que la ejecucin de la conducta material que motiva la medida, ocasionar
perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;

b) La verosimilitud del derecho invocado;

c) La verosimilitud de la ilegitimidad de una conducta material emanada de un rgano o ente estatal;

d) La no afectacin de un inters pblico;

e) Que la medida solicitada no tenga efectos jurdicos o materiales irreversibles.

2. Las medidas de carcter conservatorio no previstas en esta ley, quedarn sujetas a los requisitos de
procedencia previstos en este artculo.

ART 16. Medidas cautelares solicitadas por el Estado.

El Estado nacional y sus entes descentralizados podrn solicitar la proteccin cautelar en cualquier clase
de proceso, siempre que concurran las siguientes circunstancias:

1. Riesgo cierto e inminente de sufrir perjuicios sobre el inters pblico, el patrimonio estatal u otros
derechos de su titularidad;

2. Verosimilitud del derecho invocado y, en su caso, de la ilegitimidad alegada;

3. Idoneidad y necesidad en relacin con el objeto de la pretensin principal.

ART 17. Tutela urgente del inters pblico comprometido por la interrupcin de los servicios
pblicos.

Cuando de manera actual o inminente se produzcan actos, hechos u omisiones que amenacen,
interrumpan o entorpezcan la continuidad y regularidad de los servicios pblicos o la ejecucin de
actividades de inters pblico o perturben la integridad o destino de los bienes afectados a esos
cometidos, el Estado nacional o sus entidades descentralizadas que tengan a cargo la supervisin,
fiscalizacin o concesin de tales servicios o actividades, estarn legitimados para requerir previa,
simultnea o posteriormente a la postulacin de la pretensin procesal principal, todo tipo de medidas
cautelares tendientes a asegurar el objeto del proceso en orden a garantizar la prestacin de tales
servicios, la ejecucin de dichas actividades o la integridad o destino de los bienes de que se trate.

Lo expuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando se trate de conflictos laborales, los cuales se
regirn por las leyes vigentes en la materia, conforme los procedimientos a cargo del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Seguridad Social en su carcter de autoridad de aplicacin.

Embargo preventivo en la ley de procedimiento tributario

En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar


embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente
adeuden los contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios y los jueces
debern decretarlo en el trmino de veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la
responsabilidad de ste.

Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del trmino de
trescientos (300) das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada medida precautoria, en forma
independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no iniciare el correspondiente
juicio de ejecucin fiscal.
El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender, en los casos de apelaciones o
recursos deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, desde la fecha de interposicin del
recurso y hasta TREINTA (30) das despus de quedar firme la sentencia del TRIBUNAL FISCAL.

El juicio de ejecucin fiscal

ART 92 El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har por la va de la ejecucin fiscal
establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta de deuda expedida por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.

En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese momento
citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) das las
siguientes:

a) Pago total documentado;

b) Espera documentada;

c) Prescripcin;

d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios


relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.

No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente
artculo, las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin.

Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de la ley 19.983,
sino el procedimiento establecido en este captulo.

La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en este captulo, aplicndose de manera supletoria las disposiciones del Cdigo Civil y
Comercial de la Nacin.

Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados
los mismos en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados.
Igual tratamiento se aplicar a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el contribuyente o
responsable en la forma que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en cuyo caso se
eximir de las costas si se tratara de la primera ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho
accionar.

No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que slo podr
ventilarse por la va autorizada por el artculo 86 de esta ley.

A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la demanda de ejecucin fiscal con la
presentacin del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General de
Entradas de la Cmara de Apelaciones u Organo de Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener
que asignarse el juzgado competente, informando segn surja de la boleta de deuda, el nombre del
demandado, su domicilio y carcter del mismo, concepto y monto reclamado, as como el domicilio legal
fijado por la demandante para sustanciar trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia
ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago,
embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deber informarse las medidas precautorias a
trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondr de tal asignacin a aqul con los datos
especificados en el prrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el prrafo precedente y sin ms trmite, el agente fiscal
representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estar facultado a librar
bajo su firma mandamiento de intimacin de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida
alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con ms el quince por ciento (15%) para
responder a intereses y costas, indicando tambin la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado
interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas
en el presente artculo. Con el mandamiento se acompaar copia de la boleta de deuda en ejecucin.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal estar
facultada para trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas indicadas en la
presentacin de prevencin o que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del agente fiscal podr
decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras, o de
bienes de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares
tendientes a garantizar el recupero de la deuda en ejecucin. Asimismo podr controlar su diligenciamiento
y efectiva traba. En cualquier estado de la ejecucin podr disponer el embargo general de los fondos y
valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades financieras
regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) das de notificadas de la medida, dichas entidades
debern informar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los fondos y
valores que resulten embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la ley
21.526.

Para los casos en que se requiera desapoderamiento fsico o allanamiento de domicilios deber requerir la
orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podr llevar adelante la ejecucin mediante
la enajenacin de los bienes embargados mediante subasta o por concurso pblico.

Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la
anotacin de las mismas se practicar por oficio expedido por el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el cual tendr el mismo valor que una
requisitoria y orden judicial. La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas
adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de
la responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculacin.

En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la intimacin al
demandado, stas debern serle notificadas por el agente fiscal dentro de los cinco (5) das siguientes de
tomado conocimiento de la traba por el mismo.

En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, stas debern presentarse ante el Juez asignado,
manifestando bajo juramento la fecha de recepcin de la intimacin cumplida y acompaando la copia de
la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepcin deducida y documentacin acompaada el Juez
ordenar traslado con copias por cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone
notificarse personalmente o por cdula al agente fiscal interviniente en el domicilio legal constituido. Previo
al traslado el Juez podr expedirse en materia de competencia. La sustanciacin de las excepciones
tramitar por las normas del juicio ejecutivo del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. La
sentencia de ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir por la va
establecida en el artculo 81 de esta ley.

Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS requerir al Juez asignado interviniente
constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado,
sus intereses y costas. El agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS proceder a practicar liquidacin notificando administrativamente de ella al demandado por el
trmino de cinco (5) das, plazo durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el Juez asignado
interviniente que la sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del proceso de ejecucin
reglado en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. En caso de no aceptar el ejecutado la
estimacin de honorarios administrativa, se requerir regulacin judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar para practicar la
estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros establecidos en la ley de aranceles para
abogados y procuradores. En todos los casos el secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al
Juez y notificarse administrativamente al demandado por el agente fiscal.

Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes totales lquidos embargados al banco
de depsitos judiciales de la jurisdiccin del juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la boleta de
deuda, dentro de los DOS (2) das hbiles inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el
juez.

Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por el
contribuyente o responsable y no podrn detraerse del monto transferido.

Artculo ...: Las entidades financieras, as como las dems personas fsicas o jurdicas depositarias de
bienes embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de dinero
que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo, hubieren permitido su
levantamiento, y de manera particular en las siguientes situaciones:

a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos del
contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y

b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares ordenadas
por los jueces o por los agentes fiscales.

Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez de la
ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo acrediten. El juez dar
traslado por CINCO (5) das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin
mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un
plazo mximo de DIEZ (10) das.

Artculo...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal,
prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a ejecutarla, siguiendo para ello el
procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada la garanta, si la misma no fuese suficiente
para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.

ARTICULO 93 En todos los casos de ejecucin, la accin de repeticin slo podr deducirse una vez
satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.

ARTICULO 94 El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar independientemente


del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los mismos.

ARTICULO 95 El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las notificaciones


podrn estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la realizacin de las diligencias fuera
del radio de notificaciones del juzgado ser soportado por la parte a cargo de las costas.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, una vez expedita la ejecucin,


designar martillero para efectuar la subasta. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el
trmino de dos (2) das en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor circulacin en el lugar.

El solve et repete
Es el principio en virtud del cual no es posible controvertir judicialmente los tributos sin previo pago de
estos. Ello importa supeditar la accin ante instancias superiores o , en particular, ante la justicia, contra el
acto administrativo de determinacin del impuesto, a la previa satisfaccin del monto del gravamen.

En nuestro pas comenz a aplicarse con el fallo PROCURADOR FISCAL DE LA PCIA. DE SAN JUAN C/
SUCURSAL DEL BCO NACION. No hay otro medio de llegar a la justicia nacional cuando se alega que el
impuesto es inconstitucional, que apelar en ltima instancia por ante la corte, o poner demanda contra la
provincia, despus de pagar el impuesto con las reservas convenientes.

La legislacin argentina, receptando la doctrina de la Corte, incorpor la regla a la ley 11.683 que mantuvo
vigencia hasta la creacin del tribunal fiscal, pero en la actualidad con la redaccin de los arts. 167 y 194,
el solve et repete no se exige en el mbito nacional, sin perjuicio de lo explicado con anterioridad en
relacin con la demanda contenciosa que debe presentarse ante la justicia federal contra la resolucin
administrativa que resuelve el recurso de reconsideracin, en la cual la corte en la causa COMPAA DE
CIRCUITOS CERRADOS C/ AFIP-DGI lo considera de aplicacin.

Adems la Corte ha hecho extensiva su aplicacin a los importes reclamados en concepto de multas.

En el mbito provincial, el solve et repete est incorporado en la mayora de los cdigos fiscales
provinciales, aunque con diferencia importantes en cuanto a su aplicacin.

Atenuacin del solve et repete

Corte:

la jurisprudencia de esta Corte ha reconocido, en principio, la validez de las normas que establecen el
requisito del previo pago para la intervencin judicial, a la par que reconoci excepciones que contemplan
fundamentalmente situaciones patrimoniales concretas de los particulares a fin de evitar que ese previo
pago se traduzca, a causa de la falta comprobada e inculpable de los medios pertinentes para enfrentar la
erogacin, en un real menoscabo del derecho de defensa en juicio.

CENTRO DIAGNOSTICO DE VIRUS SRL C/AFIP-DGI

que si bien se ha aceptado reiteradamente que la exigencia de depsitos previstos como requisitos de
viabilidad de los recursos de apelacin no es contraria a los derecho de igualdad y defensa en juicio,
tambin lo es que se ha admitido la posibilidad de atenuar el rigorismo del principio solve et repete en
eventuales supuestos de excepcin que involucren situaciones patrimoniales concretas de los obligados, a
find e evitar que el pago previo se traduzca en un real menoscabo de garantas que cuentan con
proteccin constitucional.

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