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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada
Ao 28 - N 541 - 2da QUINCENA SETIEMBRE 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
ltimas disposiciones respecto a la deduccin anual
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
adicional de rentas de cuarta y quinta categora

R
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra
ecordemos que mediante el Decreto Legislativo N 1258, publicado el
Abog. Yannpool Rengifo Lara
08.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017, se modific el artculo 46
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez de la Ley del Impuesto a la Renta, indicando que adicional a la deduccin
C.P.C. Luis Manrique Flores anual de 7 UITS por rentas de cuarta y quinta categora se podrn deducir tres
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern (3) Unidades Impositivas Tributarias por lo siguientes conceptos:
REA CONTABLE - Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza que no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
C.P.C. Magali Pineda Ruz generen rentas de tercera categora. (deducible solamente el 30% de la
C.P.C. Luis Manrique Flores
renta convenida).
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn En este caso el pago se deber efectuar utilizando algn medio de pago
(no importa el monto). Asimismo, el emisor no deber encontrarse de
REA LABORAL baja o tener la condicin de no habido.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Cabe mencionar que dicho inmueble (que debe encontrarse ubicado en
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
el Per) no debe estar destinado exclusivamente para el desarrollo de
C.P.C. Marcial Coronel Daz
actividades de negocio o empresariales.
REA AUDITORA y COSTOS - Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda (deducible al
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza 100 %).
C.P.C. Luis Manrique Flores - Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios
REA DERECHO COMERCIAL prestados en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
categora (deducible solamente el 30%).
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Es importante mencionar que los profesionales en mencin deben tener
registrada su profesin en la SUNAT. Tambin son considerados como
REA COMERCIO EXTERIOR gasto los servicios pagados a los citados profesionales, cuando el gasto
Mag. Ricardo Rosas Buenda corresponda a la atencin de la salud de los hijos menores de 18 aos,
REA LEGAL hijos mayores de 18 aos con discapacidad, inscritos en CONADIS,
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
cnyuge o concubina/o, en la parte no reembolsable por los seguros.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso - Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas
de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL de la LIR (deducible solamente el 30%). Al respecto, el Decreto Supremo
C.P.C. Csar Valdivia Delgado N 399-2016-EF, publicado el 31.12.2016, aprob el listado de las
REA INDICADORES profesionales y oficios que darn derecho a la deduccin en mencin.
Financieros, Tributarios, Laborales - Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por
los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
(deducible al 100%).
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente Posteriormente, la Resolucin de Superintendencia N 012-2017/SUNAT,
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. publicada el 20 de enero de 2017, dispone que a partir del Ejercicio 2017,
INFORMES Y SUSCRIPCIONES
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora
presentarn su declaracin jurada anual del IR nicamente a efecto de solicitar
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima la devolucin de la retenciones en exceso que les hubieran efectuado, en los
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 casos que corresponda deducir los gastos adicionales, de acuerdo con el Decreto
suscripcion@asesorempresarial.com
Legislativo N 1258.
ventas@asesorempresarial.com
Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N 123-2017/SUNAT,
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN publicada el 15 de mayo de 2017, se definen los comprobantes que darn la
Real Time E.I.R.L. posibilidad de efectuar la deduccin adicional por determinados gastos personales
265-6895 / 981-174-316 de las rentas de cuarta y quinta categora (rentas del trabajo), siendo los siguientes:
- En el arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador sea una
HORARIO DE CONSULTAS
persona natural, la deduccin adicional podr ser sustentada por el
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
Formulario Fsico N 1683. Aunque, si el arrendador es una empresa
o una persona natural con negocio, desde el 01 de julio de 2017 la
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
deduccin adicional solo podr sustentarse con facturas electrnicas.
CONTABLE 471-3020 / 265-7411
- En el caso de los servicios prestados por mdicos, odontlogos,
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. abogados, analistas de sistemas y computacin, arquitectos, enfermeros,
LABORAL 265-6572 / 265-7411 entrenadores deportivos, fotgrafos y operadores de cmara, cine y
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
tv, ingenieros, intrpretes y traductores, nutricionistas, obstetrices,
psiclogos, tecnlogos mdicos y veterinarios, desde el 01 de abril de
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 2017, la deduccin adicional por los gastos en los servicios de estos
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. profesionales debe ser sustentada con recibos por honorarios electrnicos.
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 Es importante mencionar que se han establecido excepciones a la necesidad
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. de emisin de comprobantes electrnicos referidos a los gastos mencionados
en los casos anteriores, pero que estn vinculados a supuestos en los que existe
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
alguna imposibilidad de emitir tales comprobantes por parte de los sujetos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m emisores.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Yannpool Rengifo Lara

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se incorpora un ltimo
prrafo a la Primera
Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo
N 1311, decreto legislativo
que modifica el
Cdigo Tributario
Mediante la Ley N 30660 publicada
el 29 de setiembre de 2017, se pro-
cede con incorporar un ltimo prra-
fo a la Primera Disposicin Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo
N 1311, Decreto Legislativo que mo-
difica el Cdigo Tributario, estable-
ciendo lo siguiente:
PRIMERA. Extincin de multas por co-
misin de la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio.
()
La presente disposicin es de aplica-
cin solo a las personas naturales, y a
micro, pequeas y medianas empresas
(MIPYME).
Se aprueba el listado de
entidades que podrn ser
exceptuadas de la
percepcin del Impuesto
General a las Ventas
Recordemos que el Captulo II del
Ttulo II de la Ley N 29173 regula
el Rgimen de Percepciones del Im-
puesto General a las Ventas (IGV)
aplicable a las operaciones de venta
gravadas con dicho impuesto de los
bienes sealados en el Apndice 1 de
la indicada Ley, por el cual el agente
de percepcin percibir del cliente un
monto por concepto de IGV que este
ltimo causar en sus operaciones
posteriores.
Ahora bien, el artculo 11 de la ci-
tada ley seala que no se efectua-
r la percepcin, entre otras, en las
operaciones respecto de las cuales se
emita un comprobante de pago que
otorgue derecho al crdito fiscal y el
cliente tenga la condicin de agen-
te de retencin del IGV o figure en
el Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del
IGV.
Con relacin al referido Listado, el
mencionado artculo 11 dispone
que ser aprobado mediante decre-
to supremo refrendado por el MEF y
2 Asesor Empresarial
seala las entidades que podrn ser
incluidas en aquel; asimismo, indica
que la SUNAT elaborar la relacin
de tales entidades y detalla las condi-
ciones que deben verificarse para tal
efecto.
Que segn lo indicado en el citado
artculo, el MEF publicar el referido
listado, a travs de su portal en inter-
net, a ms tardar el ltimo da hbil normas modificatorias.
de los meses de marzo, junio, setiem-
bre y diciembre de cada ao, el cual
regir a partir del primer da calenda-
rio del mes siguiente a la fecha de su
publicacin.
Siendo esto as, que mediante el De-
creto Supremo N 279-20147-EF pu-
blicado el 29 de setiembre de 2017,
se procede con aprobar el Listado de
entidades que podrn ser exceptua-
das de la percepcin del IGV a que
se refiere el artculo 11 de la Ley
N 29173.
Se modifica la Resolucin
de Superintendencia
N 014-2008/SUNAT
que regula la notificacin
de los actos
administrativos
por medios electrnicos
Recordemos que mediante la Re-
solucin de Superintendencia N
014-2008/SUNAT y normas modifi-
catorias se regula la notificacin de
actos administrativos por el medio
electrnico Notificaciones SOL dis-
ponindose, entre otros, que los ac-
tos administrativos que se sealan en
el anexo de la citada norma pueden
ser notificados a travs de dicho me-
dio y que la SUNAT deposita copia
del documento o ejemplar del docu-
mento electrnico en el cual consta el
acto administrativo en un archivo de
formato de documento porttil (PDF)
en el buzn electrnico asignado al
deudor tributario, registrando en sus
sistemas informticos la fecha del
depsito.
Ahora bien, con el fin de optimizar el
proceso de notificacin de los actos
administrativos emitidos por la SU-
NAT, es que mediante la Resolucin
de Superintendencia N 242-2017/
SUNAT, publicada el 28 de setiembre
de 2017, se procede con modificar el
anexo de la referida resolucin a fin
que puedan ser notificados al deudor
tributario a travs de Notificaciones
SOL determinados actos administra-
tivos.
Asimismo, se actualiza el texto de la
nota (4) del anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 014-2008/SU-
NAT de acuerdo al TUPA de la SUNAT
aprobado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 192-2015/ SUNAT y
Se aprueba resolucin
que regula los comprobantes
de pago que permiten
deducir gastos personales
en el Impuesto a la Renta
por intereses por
crditos hipotecarios
Mediante Resolucin de Superinten-
dencia N 245-2017/SUNAT, publi-
cada el 30 de setiembre, la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria (SUNAT) ha
dispuesto regular los comprobantes
de pago que permiten deducir gastos
personales en el Impuesto a la Renta
por intereses por crditos hipoteca-
rios.
Entre los aspectos contenidos por esta
norma tenemos, entre otros, los si-
guientes:
Comprobantes de pago que per-
miten sustentar gastos personales
por intereses por servicios de crdi-
to hipotecario.
Habilitacin temporal para que los
emisores electrnicos puedan usar
formatos impresos o importados
por imprenta autorizada o docu-
mentos autorizados y obligacin de
usar determinados sistemas cuan-
do emitan electrnicamente.
Obligacin de presentar declara-
cin jurada informativa.
Modificaciones relativas a servicios
de arrendamiento y subarrenda-
miento de inmuebles.
Modificaciones relativas a crditos
hipotecarios y otros temas relativos a
las empresas del sistema financiero.
La presente resolucin se encuentra
vigente desde el 01 de octubre de
2017, salvo el Prrafo 2.1 y los Prra-
fos 2.3 al 2.10 de la Segunda Dispo-
sicin Complementaria modificatoria,
los cuales rigen desde el 01 de julio
de 2018.

LABORAL
Se declara como da no laborable
compensable el 23 de octubre de
2017 para los trabajadores del
sector pblico y privado que par-
ticipen como empadronadores en
el da del censo
Mediante Decreto Supremo N 096-
2017-PCM, publicado el da jueves 28
de setiembre, la Presidencia del Con-
sejo de Ministros (PCM) ha dispuesto
declarar como da no laborable el
prximo lunes 23 de octubre para
aquellos trabajadores del sector p-
blico y privado que participen como
empadronadores en el da del censo
que se llevar a cabo el da anterior,
esto es, el 22 de octubre de 2017.
Los empleadores de los sectores pblico
y privado deben adoptar las medidas
pertinentes para el cumplimiento de lo
establecido en dicha norma disponien-
do adems la forma para la compen-
sacin del da dejado de laborar.
A fin de hacer uso de dicho da no labo-
rable compensable, el trabajador que
participe como empadronador debe
acreditar previamente su participacin
NOVEDADES EMPRESARIALES
Aumentan las mypes
acogidas al IGV justo
El nmero de beneficiados creci
en ms el 70%.
En ms de 70% aument el nmero
de micro y pequeas empresas (my-
pes) acogidas al rgimen del Impues-
to General a las Ventas (IGV) justo,
desde que se implement en marzo
del presente ao hasta agosto pasa-
do, inform la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administra-
cin Tributaria (SUNAT).
En efecto, mientras que en marzo de
este ao se acogieron a este rgimen
ms de 29,000 contribuyentes por
un monto de deuda tributaria diferi-
da de 54.4 millones de soles, corres-
pondiente al perodo fiscal de febrero
del 2017; en agosto del ao en curso
51,386 mypes se acogieron por un va-
lor de 92.6 millones de soles de deuda
por IGV diferida y generada en julio l-
timo, detall la entidad recaudadora.
Directrices
El rgimen del IGV justo permite al
contribuyente diferir el pago de este
Panorama Empresarial
en el da del censo mediante la presen-
tacin de la constancia de inscripcin o
designacin a su empleador, hasta el
mircoles 18 de octubre de 2017.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nuestro
boletn legal del da de su publicacin.
Se public el documento
denominado Convencin
Colectiva de Trabajo Acta
Final de Negociacin Colec-
tiva en Construccin Civil
2017 2018, entre la
CAPECO y la FTCCP
Con fecha 23 de setiembre de 2017,
ha sido publicada en el Diario Oficial
El Peruano la Resolucin Ministerial
N 167-2017-TR, dispositivo median-
te la cual se ordena la publicacin del
Acta Final de la Negociacin Colecti-
va en Construccin Civil 2017 - 2018,
suscrita en trato directo el 25 de agos-
to de 2017, entre la Cmara Perua-
na de la Construccin (CAPECO) y la
Federacin de Trabajadores en Cons-
truccin Civil del Per (FTCCP).
impuesto hasta por tres meses, sin que
se generen intereses moratorios ni mul-
tas , una vez presentada la declaracin
mensual, a fin de facilitar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias.
Esta prrroga de pago del IGV bene-
ficia a las mypes con ventas anuales
no mayores a 6715,000 soles (1,700
UIT). Adems, los contribuyentes que
deseen acogerse a este sistema de-
ben cumplir otros requisitos, como no
mantener deuda tributaria en cobranza
coactiva superior a 4,050 soles (1 UIT).
Tampoco deben tener como titular a
una persona natural o socios conde-
nados por delitos tributarios, ni deben
estar en proceso concursal.
Sin embargo, debern haber presentado
sus declaraciones y/o pagado el IGV y
el Impuesto a la Renta (IR), de los doce
perodos anteriores al plazo para regula-
rizar; salvo que hubieran regularizado la
declaracin, el pago del tributo o fraccio-
nado la deuda en un plazo de hasta 90
das previos a la fecha de acogimiento.
Los contribuyentes pueden ingresar
a la Consulta Padrn de Prrroga
de Pago de IGV, que se halla en
www.sunat.gob.pe, y verificar si
Como consecuencia de esto ltimo se
acord que, a partir del 1 de junio del
2017, los trabajadores en construc-
cin civil del mbito nacional recibirn
un aumento general sobre su jornal
bsico diario, segn lo siguiente:
NUEVOS JORNALES DE CONSTRUCCIN CIVIL 2017 - 2018
CATEGORA JORNAL
Operario S/ 2,90
Oficial S/ 1,70
Pen S/ 1,60
La presente convencin colectiva a
nivel de rama de actividad tiene la vi-
gencia de un ao, a partir del primero
de junio del 2017, siendo de aplica-
cin a todos los trabajadores en cons-
truccin civil del mbito nacional que
laboren en obras de construccin civil
pblicas o privadas, con excepcin de
lo dispuesto en el artculo 12 del De-
creto Legislativo N 727.
Una vez que el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) fije los
ndices o porcentajes correspondien-
tes, los trabajadores solicitarn a su
principal el pago de los reintegros
provenientes de la presente negocia-
cin colectiva.
pueden acogerse a este beneficio que
se ejerce por cada perodo tributario.
Para ello, deben marcar la opcin que
figura en el Formulario Virtual o PDT
N 621 Declaracin Jurada Mensual
del IGV y Renta.
Pauta relevante
Las mypes pueden optar por la prrro-
ga solo hasta la fecha de vencimiento
de la presentacin de la declaracin
jurada del perodo acogido; es decir,
hasta la fecha de vencimiento que co-
rresponda a cada perodo tributario,
de acuerdo al cronograma para la de-
claracin y pago de tributos de liquida-
cin mensual que aprueba la SUNAT.
A partir del da siguiente a dicha fecha,
el IGV es exigible. Las mypes indican
si optan por la prrroga, marcando la
opcin que para tal efecto figure en el
formulario a fin de presentar la decla-
racin jurada mensual del IGV.
Apunte
La Ley N 30524 regula la prrroga
del pago del Impuesto General a las
Ventas para la micro y pequea em-
presa - IGV justo.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(28.09.2017)
Segunda Quincena - Setiembre 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Los gastos deducibles................................................................................................................................ 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Implicancias tributarias de la enajenacin de inmuebles efectuada por personas naturales - Primera Parte.... 10
Lineamientos generales de la reorganizacin de sociedades para efectos del Impuesto a la Renta................. 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para efectos de declarar el alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras........ 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Aspectos generales del Impuesto Selectivo al Consumo............................................................................... 20
INFORMES SUNAT
Acciones de cobranza coactiva cuando una deuda tributaria ha sido materia de una demanda contencioso
administrativa admitida por el Poder Judicial.............................................................................................. 23
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Regularizacin de retenciones de renta de quinta categora realizadas en defecto o en exceso........................... 26
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Criterios para reconocer mermas y desmedros................................................................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Los gastos deducibles
Reglas generales que deben ser consideradas

1. INTRODUCCIN
En el presente artculo, abordamos
respecto a las reglas generales que
se deben considerar para efectos de
la deducibilidad de los gastos; obser-
vando lo previsto en la legislacin del
Impuesto a la Renta as como los cri-
terios vertidos por el Tribunal Fiscal y
la Administracin Tributaria.
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
2.1 Necesidad del gasto y carc-
ter amplio de la causalidad
El primer prrafo del artculo 37
TUO LIR, prescribe que:
A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesa-
rios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capi-
tal, en tanto la deduccin no est ex-
presamente prohibida por esta ley,
()
Acorde con ello, se observa que nues-
tra legislacin del Impuesto a la Renta,
adopta la aplicacin del principio de
causalidad como criterio fundamental
para que un gasto resulte deducible
o admitido a efectos de determinar la
renta neta de tercera categora.
Procede sealar que para que se
cumpla la causalidad, debe apreciar-
se que el gasto haya sido efectuado
con la finalidad de generar un ingreso
o renta, es decir de manera potencial,
lo cual no implica que necesariamen-
te ello se haya producido (el ingreso).
Tambin comprende aquellos desem-
bolsos destinados a mantener la fuen-
te productora de renta.
Complementariamente a lo expues-
to, procede indicar que el principio de
causalidad debe aplicarse en forma
amplia, es decir involucra a los dife-
rentes gastos realizados que de ma-
nera directa o indirecta cumplen la
finalidad del citado primer prrafo ar-
tculo 37 TUO LIR.
Sobre el particular el Tribunal Fiscal
expresa los criterios siguientes:
RTF N 4807-1-2006
() el principio general de causalidad recogido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, segn el cual el nexo causal entre gas-
tos e ingresos no debe entenderse referido
solamente a la produccin de rentas, sino
tambin, y de manera general, referida al
engarce que debe existir con el ejercicio de
la actividad productiva a cuyo servicio se dis-
ponen recursos materiales y humanos ()
RTF N 16591-3-2010
Que es del caso mencionar que de acuerdo con
lo dispuesto por las Resoluciones del Tribunal Fis-
cal N 710-2-99, 8634-2-2001 y 01275-2-2004,
el principio de causalidad es la relacin de ne-
cesidad que debe establecerse entre los gastos y
la generacin de renta o el mantenimiento de la
fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustrac-
cin de erogaciones que no guardan dicha
relacin de manera directa, no obstante ello,
el principio de causalidad debe ser atendido, por
lo cual para ser determinado debern aplicarse
criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o stos
mantengan cierta proporcin con el volumen de
las operaciones, entre otros.
2.2 Prorrata de gastos
En virtud a lo abordado en el sub-nu-
meral anterior, procede considerar
que bajo una interpretacin a con-
trario sensu de lo previsto en el pri-
mer prrafo del artculo 37 TUO LIR,
aquellos gastos necesarios para ge-
nerar rentas exoneradas o inafectas o
mantener su fuente, no califican como
gastos aceptables.
A nivel prctico, ello implica que
aquellas erogaciones que tienen una
vinculacin directa con la generacin
de dichas rentas resultarn reparables
en su integridad.
Sin perjuicio de lo expresado, existirn
otros gastos que se vinculen con la to-
talidad de las rentas o con el manteni-
miento de la fuente productora como
sera el caso de aquellos administrati-
vos, o por servicios pblicos. Este tipo
de gastos suelen denominarse gas-
tos comunes y respecto de los cuales

Segunda Quincena - Setiembre 2017 5

Seccin Tributaria
debe determinarse el importe que re- b) Conceptualizacin de la renta suscitan entre el contribuyente y la ad-
sultara deducible. inafecta ministracin tributaria.
Para tal efecto, se ha establecido en El tercer y cuarto prrafo del inciso RTF N 03058-3-2012
el inciso p) del artculo 21 del Regla- p)1 establecen que: () se conside-
mento del TUO de la LIR, el procedi- ra como renta inafecta a todos los in- (), siendo que a efecto que un gasto sea
miento que se debe aplicar cuando se gresos que no estn comprendidos en aceptado para fines tributarios deba cumplirse
trata de este tipo de gastos comunes el mbito de aplicacin del Impues- con el principio de causalidad, nocin que deba
analizarse considerando los criterios de razona-
y que citamos a continuacin: to, incluidos aquellos que tengan di- bilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
cho carcter por disposicin legal, con naturaleza de las operaciones realizadas por
p) Cuando los gastos necesarios para excepcin de los ajustes valorativos cada contribuyente
producir la renta y mantener la contables.
fuente incidan conjuntamente en RTF N 20790-1-2012
rentas gravadas, exoneradas o Asimismo, en el caso que la renta bru-
inafectas, y no sean imputables di- ta inafecta provenga de la enajena- () para establecer la procedencia de su de-
rectamente a unas u otras, la de- cin de bienes, se deducir el costo duccin debe analizarse cada caso en particular,
computable de los bienes enajenados. considerndose los criterios de razonabilidad
duccin se efectuar en forma y proporcionalidad, as como la naturaleza
proporcional al gasto directo im- Se considerar como renta inafecta de las operaciones realizadas por cada contri-
putable a las rentas gravadas. a todos los ingresos que no son con- buyente, el volumen de stas, entre otros, pues la
En los casos en que no se pudiera siderados como renta, se entiende, adquisicin de un mismo bien o servicio puede
bajo alguna de las teoras que recoge constituir gasto deducible para una empre-
establecer la proporcionalidad in- sa, mientras que para otra no, por lo que
dicada, se considerar como gas- la LIR, o aquellos que tengan el carc-
debe analizarse cada una de las adquisiciones
to inherente a la renta gravada el ter de inafectos por que as se ha dis- de bienes y servicios reparados por no cumplir el
importe que resulte aplicar al total puesto legalmente. principio de causalidad.
de los gastos comunes el porcenta- La Renta Bruta de conformidad con el
RTF N 0005-3-2017
je que se obtenga de dividir la ren- artculo 20 TUO LIR, en el caso de
ta bruta gravada entre el total de la enajenacin de bienes, est confor- Que las mencionadas normas recogen el de-
rentas brutas gravadas, exonera- mada por la diferencia entre los in- nominado principio de causalidad, que es la
das e inafectas.() gresos obtenidos menos el costo com- relacin existente entre el egreso y la genera-
putable. Por ello, se precisa que, en cin de renta gravada o el mantenimiento de
a) Mtodos a aplicar caso provenga de una renta bruta la fuente productora, es decir, que todo gasto
debe ser necesario y vinculado con la actividad
A efectos de determinar el importe del inafecta producto de la enajenacin que se desarrolla, nocin que debe analizar-
gasto comn que resultara deduci- de bienes igualmente se deber efec- se considerando los criterios de razonabi-
ble, se regulan dos mtodos posibles tuar la deduccin del costo computa- lidad y proporcionalidad, atendiendo a la
a aplicar en funcin a la identificacin ble vinculado. naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, de acuerdo con el
o no del gasto directo con las rentas
2.3
Criterios de Razonabili- criterio previsto por este Tribunal en las Resolu-
gravadas. ciones N 10813-3-2010 y 02463-2-2009, entre
dad, Proporcionalidad y
otras.
GASTOS NECESARIOS QUE INCIDEN Normalidad Que de acuerdo con el criterio establecido por
CONJUNTAMENTE EN RENTAS GRAVADAS, este Tribunal en las Resoluciones N 02607-5-
EXONERADAS O INAFECTAS El ltimo prrafo del precitado artcu- 2003 y 08318-3-2004, para que un gasto se
lo 37, seala los criterios conforman- considere necesario se requiere que exista una
Mtodo de imputacin Mtodo de imputacin tes del principio de causalidad y que a relacin de causalidad entre los gastos pro-
proporcional al gasto en funcin a la Renta
directo Bruta
la letra reza como sigue: ducidos y la renta generada, debiendo eva-
luarse la necesidad del gasto en cada caso
Resulta aplicable en En aquellos supuestos en Para efecto de determinar que los ()
aquellos supuestos en que no resulte aplicable gastos sean necesarios para produ-
RTF N 10569-3-2012
los cuales se haya reali- el mtodo de imputacin cir y mantener la fuente, stos debe-
zado la identificacin de proporcional al gasto
los gastos incurridos en directo, se efectuar la
rn ser normales para la actividad () para efecto de determinar que los gastos
funcin al tipo de renta determinacin del gasto que genera la renta gravada, as como sean necesarios para producir y mantener la
al cual se han destinado. deducible aplicando so- cumplir con criterios tales como ra- fuente, a que se refiere el artculo 37 de la Ley
Bajo este mtodo, el im- bre los gastos comunes el zonabilidad en relacin con los in- del Impuesto a la Renta, stos debern ser
porte de los gastos comu- porcentaje resultante en gresos del contribuyente, generali- normales para la actividad que genera ren-
nes que resultar deduci- funcin a la renta bruta. ta gravada ()
ble se determinar de la En consecuencia, el gasto dad para los gastos a que se refieren
forma siguiente: comn deducible se cal- los incisos l) y ll) de este artculo; en- El Tribunal Fiscal precisa que para
culara aplicando la fr- tre otros. efectos de cumplir el principio de cau-
mula siguiente:
Respecto a estos conceptos, el Tribu- salidad, los gastos deben ser norma-
nal Fiscal ha emitido sendos criterios les para la actividad que genera renta
Gastos destinados a
rentas gravadas Renta Bruta gravada vinculados con sus alcances y debida gravada y adems se requiere acre-
% = -------------------------- x 100 %= --------------------------- x 100
Gastos destinados a aplicacin. A ttulo ilustrativo citamos ditar una relacin razonable y pro-
Renta Bruta total
rentas totales
algunas resoluciones en las cuales se porcional - de acuerdo a la naturale-
vierte su postura y tratamiento a otor- za de las operaciones - entre el gasto
GD = GC x % gar ante casos controvertidos que se efectuado y la obtencin de rentas o
GD = GC x %
el mantenimiento de la fuente que las
genera, relacin que puede ser inclu-
Donde: Donde: 1 El tercer prrafo fue incorporado por el artculo 2 sive indirecta.
GD = Gastos deducibles del Decreto Supremo N 281-2010-EF, publicado
GD = Gastos deducibles el 31.12.2010, vigente a partir del 01.01.2011,
GC = Gastos comunes GC = Gastos comunes y posteriormente modificado por el artculo 1
del Decreto Supremo N 008-2011, publicado el
18.01.2011, vigente a partir del 19.01.2011; en
virtud al cual se escindi en dos prrafos.

6 Asesor Empresarial

A mayor abundamiento, sobre la tras-
cendencia de analizar la naturaleza
de las operaciones en cada caso o su-
puesto concreto, citamos el pronun-
ciamiento esbozado por el Tribunal
Fiscal respecto a vehculos y los gastos
de combustible que se generan.
RTF N 20790-1-2012
()Si la recurrente no tiene vehculos de su pro-
piedad, en la medida que se dedica a la repara-
cin de vehculos puede resultar normal y ne-
cesaria la adquisicin de combustibles para
la limpieza de partes reparadas, pruebas de
control de funcionamiento as como el traslado
del vehculo a reparar, pero no es razonable
ni proporcional que la compra de combustible
represente el 70% del total de gastos
Obsrvese, que en este supuesto, en
forma particular y especfica se ana-
liza en concreto la naturaleza de las
operaciones del contribuyente y que
corresponde al servicio de repa-
racin de vehculos. En correlato
con dicha actividad, el Tribunal Fis-
cal concluye que en su caso particu-
lar, puede resultar normal y necesa-
rio que se adquiere combustible para
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
CRITERIOS CONFORMANTES
Normalidad Razonabilidad
En
En funcin a la
con el vol-
actividad que
men de ope-
genera la renta
raciones del
gravada
contribuyente
Debe analizarse cada caso en concreto, aten-
diendo a la naturaleza de las
operaciones.
3. ACREDITACIN FEHACIENTE
3.1 Comprobantes de pago
El literal j) artculo 44 TUO LIR, prev
que no sern deducibles:
utilizarlo en la prestacin del servicio
a realizar2.
Procede resaltar el hecho que la re-
currente (contribuyente) no tiene veh-
culos en su propiedad e inclusive, no
cuenta con vehculos que le hayan ce-
dido en uso; no teniendo ello ning-
na incidencia en el anlisis de la de-
ducibilidad del gasto para este caso
en concreto.
Se cumple por tanto,en el gasto mate-
ria de controversia el criterio de nor-
malidad en funcin a la naturaleza de
sus operaciones; no obstante, el Tri-
bunal Fiscal concluye que el gasto no
resulta razonable ni proporcional.
En suma, acorde con las conclusio-
nes esgrimidas por el Tribunal Fiscal,
se observa que los criterios de norma-
lidad, razonabilidad y proporcionali-
dad constituyen condiciones concu-
rrentes de obligatorio cumplimiento,
para efectos que el gasto resulte ad-
mitido tributariamente.
2 Bajo esta premisa, inclusive la adquisicin de
combustible y su consumo, constituye un costo del
servicio.
Proporcionalidad Generalidad
relacin Aplicable a los
gastos reali-
zados en be-
neficio de los
trabajadores
j) Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los re-
quisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de
Comprobante de Pago
Seccin Tributaria
Tampoco ser deducible el gas-
to sustentado en comprobante
de pago emitido por contribuyen-
te que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tenga la condicin de no ha-
bido, segn la publicacin rea-
lizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de di-
ciembre del ejercicio, el contri-
buyente haya cumplido con le-
vantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notiicado la
baja de su inscripcin en el Re-
gistro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el pre-
sente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de
la ley, se permita la sustentacin
del gasto con otros documentos3
En concordancia con dicha disposi-
cin, se prev en el literal b) artculo
25 del Reglamento TUO LIR que: b)
Los gastos a que se refiere el inciso j)
del Artculo 44 de la Ley son aqullos
que de conformidad con el Reglamen-
to de Comprobantes de pago no pue-
dan ser utilizados para sustentar cos-
to o gasto.
Por tanto, debe efectuarse el cum-
plimiento de dicha condicin en for-
ma obligatoria para que los gas-
tos resulten deducibles; sin perjuicio
de ello, corresponde sealar que re-
sulta imperativo que dichos gastos
se encuentren fehacientemente acre-
ditados con documentos sustentato-
rios idneos y que reflejen tanto la
realidad de las operaciones efectua-
das como tambin permitan apre-
ciar el cumplimiento del principio de
causalidad.
COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN COS-
TOS Y/O GASTOS, RESULTAN NECESARIOS PERO
NO SUFICIENTES
Deben emitirse observando los requisitos y caracte-
rsticas dispuestas en el RCP y, de ser el caso cumplir
con las normas sobre emisin electrnica, en tanto
resulten aplicables.
3.2 Elementos mnimos probato-
rios que acrediten fehacien-
temente los gastos realizados
a) Criterios del Tribunal Fiscal
Existe reiterada jurisprudencia del Tri-
bunal Fiscal que vierte el criterio si-
guiente: () el slo respaldo del
comprobante de pago no es sufi-
ciente para que un desembolso ca-
lifique como deducible ().
3 Alude a los supuestos de Planilla de movilidad y
Declaracin Jurada (viticos por alimentacin y
movilidad incurridos por viajes en el exterior).
Segunda Quincena - Setiembre 2017 7
Seccin Tributaria
Procede sealar que si bien las reso-
luciones del Tribunal Fiscal4 emitidas tar medios probatorios o documen-
sobre este aspecto, no constituyen ju-
risprudencia de observancia obligato-
ria, mantienen un criterio uniforme as
como reiterativo que constituyen pre-
cedente y complementan de esta for-
ma lo regulado en la legislacin del
Impuesto a la Renta.
RTF N 1687-1-2005
(...) la recurrente nicamente exhibi los com-
probantes de pago en cuyo reverso se indica que
se han realizado por consumo en las reuniones
del directorio, no habiendo acreditado la ne-
cesidad de tales gastos ni su vincuacin con la
generacin de rentas gravadas, (...), por lo que
corresponde confirmar tales reparos.
RTF N 02088-10-2017
Que asimismo, este Tribunal en la Resolucin N
05582-5-2002 ha establecido que no basta para
sustentar el gasto que exista un comprobante de
pago registrado, sino que bajo el principio de
causalidad, ste debe ser necesario y vinculado
a la actividad que se desarrolla. Adicionalmente
en la Resolucin N 6072-5-2003 se ha sealado
que el gasto debe encontrarse debidamente
sustentado, entre otros, con los documentos
que acrediten fehacientemente su destino y,
de ser el caso, sus beneficiarios.
Que por otra parte, mediante la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 04831-9-2012 se ha dejado
establecido que corresponde al contribuyente
acreditar el cumplimiento de los requisitos exi-
gidos por la Ley del Impuesto a la Renta para la
deduccin de un gasto de naturaleza tributaria,
con los medios probatorios que considere
idneos y que puedan causar certeza en la
Administracin.
RTF N 03058-3-2012
Que para tener derecho a la deduccin de
gastos no basta acreditar que se cuenta con
el comprobante que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las
mismas, sino que fundamentalmente es nece-
sario acreditar que dichos comprobantes en
efecto correspondan a operaciones reales o
existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad, criterio que ha sido recogido en
reiteradas pronunciamientos de este Tribunal, tal
como en la Resolucin N 13722-3-2008, que de
otro lado, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 00120-5-2002 y 03708-1-2004, se ha sea-
lado que los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten la reali-
dad de las operaciones.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal,
a travs de sus resoluciones tambin
seala a ttulo de referencia aquellos
documentos tipo que constituyen me-
dios probatorios de las operaciones
realizadas y su vinculacin con las ac-
tividades de la empresa.
As por ejemplo en la RTF N 03500-
2-2010 se sealan algunos docu-
mentos sustentatorios:
4 De acuerdo con la Norma III: Fuentes del Derecho
Tributario del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. N 133-2013-EF, la jurisprudencia constituye una
fuente del Derecho Tributario.
8 Asesor Empresarial
El recurrente no cumpli con presen-
tacin sustentatoria que acreditase
la efectiva realizacin de las opera-
ciones descritas en los comproban-
tes de pago reparados, como pudie-
ron ser proformas, rdenes o guas
de pedido, contratos, comunicacio-
nes comerciales cursadas con los
proveedores, guas de remisin que
demostrasen el traslado de los bienes
desde el local de stos hacia su local,
los partes de almacn que demos-
trasen el ingreso y salida de los bie-
nes adquiridos, documentacin que
sustentara su utilizacin, control de
inventarios, o cualquier otro docu-
mento que permitiese acreditar la fe-
haciencia o efectiva realizacin de las
operaciones.
Situacin similar se produce en la RTF
N 10032-3-2007 en la cual se ex-
presa que:
(...) la recurrente no ha presentado
los elementos de prueba que acre-
diten la fehaciencia de las operacio-
nes realizadas con su proveedor, tales
como copia de los cheques, estado
de cuenta bancarias, documentos
de cancelacin, contratos de prs-
tamos, folios del Libro Caja en los
que constase la cancelacin de las
facturas observadas ni alguna otra do-
cumentacin adicional que sustentara
dichas adquisiciones, (...).
Corresponde relevar el hecho, que los
gastos para efectos de su deducibili-
dad deberan pasar primero por el ta-
miz de la acreditacin fehaciente con
documentos sustentatorios y luego de
cumplido ello, si se encuentran dentro
de la relacin enunciativa del artculo
37 TUO LIR se determinar si cum-
plen los requisitos especficos y/o ex-
ceden o no los lmites fijados.
RTF N 6573-5-2004
(...) el slo hecho que los gastos no superen
el lmite establecido en la LIR, no implica que
el gasto deba ser aceptado automticamente
como de representacin, correspondiendo ms
bien presentar pruebas que razonablemente
permitan concluir que se observaba el prin-
cipio de causalidad y que participaban de
la naturaleza de gastos de representacin
b)
Criterio de la Administracin
Tributaria
CARTA N 002-2015-SUNAT/600000
Para tener derecho a la deduccin de gas-
tos, no resulta suficiente que el desembolso sea
necesario para producir o mantener la fuen-
te productora de renta o que se cuente con el
comprobante de pago respectivo, sino que, ade-
ms, debe acreditarse que las operaciones
que los originan realmente se hubieran
realizado; siendo que dicha acreditacin se
realizar con los medios probatorios perti-
nentes, segn cada caso concreto, que sean
suficientes a criterio de la Administracin Tribu-
taria.
En atencin a los argumentos expues-
tos, la jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal as como criterios de la Adminis-
tracin Tributaria esbozadas, resulta
imprescindible que las empresas cuen-
ten con la documentacin adicional al
comprobante de pago para acreditar
la fehaciencia de la operacin; esto
es, que permita corroborar la efecti-
va prestacin del servicio brindado o
realizacin de la transaccin, evitan-
do de esta manera contingencias tri-
butarias (reparos) respecto a la dedu-
cibilidad de dicho gasto.
4. DEVENGO
El artculo 57 del TUO de la LIR,
regula en su literal a) que: las ren-
tas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
Asimismo, el penltimo prrafo de di-
cho artculo refiere que se aplicar si-
milar regla () para la imputacin de
gastos.
La legislacin del Impuesto a la Ren-
ta citada, dispone que la imputacin
de ingresos y gastos a un perodo o
ejercicio especfico debe realizarse en
funcin al criterio del Devengo, en
virtud al artculo 57 del TUO de la
LIR sin desarrollar su contenido.
En atencin a ello, tambin observa-
mos que la aplicacin o parmetros
vinculados con este criterio o condi-
cin se encuentra plasmada en la jus-
risprudencia vertida por el Tribunal
Fiscal y criterios fijados por la Admi-
nistracin Tributaria.
RTF N 03215-4-2017
Que en reiterados pronunciamientos de este Tri-
bunal se ha indicado que toda vez que la ley del
Impuesto a la Renta no define el principio del de-
vengado, resulta necesario definir qu debe
entenderse por devengado y de ello depende
determinar cundo, o en qu momento, es
apropiado reconocer los ingresos o gastos.
Que la Resolucin N 3557-2-2004, estable-
ci que los gastos se devengan cuando se cau-
san los hechos en funcin de los cuales terceros
adquieren el derecho al cobra de la prestacin
que los origina.
Que asimismo este Tribunal ha indicado en la
Resolucin N 02812-2-2006, entre otras,
que el concepto de devengado supone que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el he-
cho sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se genera la
obligacin de pagarlo o el derecho a adquirirlo,
an cuando a esa fecha no haya existido el pago

efectivo, lo que supone una certeza razona-
ble en cuanto a la obligacin y a su monto.
()
Que en ese sentido, los elementos determinan-
tes para definir el ejercicio al que se imputar el
gasto son determinar que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del gasto
originado en el momento en que se genera
la obligacin de pagarlo, aun cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo; que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente y que est susten-
tado en un comprobante de pago en el caso
que exista la obligacin de emitirlo, no siendo
un condicionante para su devengo, ni la fe-
cha en que se emiti o recibi dicho com-
probante de pago, ni la fecha de su registro
contable.
En virtud a la jurisprudencia citada,
resulta importante observar que el de-
vengo no se encuentra condicionado
a la fecha en que se emiti el com-
probante de pago ni la oportunidad
en que se realiz su registro contable.
Por tanto:
El devengo no se supedita a la oportunidad en
que se emita el comprobante de pago.
El devengo no requiere la realizacin de un regis-
tro contable (*), y tampoco se supedita para la
imputacin de gastos al perodo en que se realiza
dicho registro.
(*) Excepto, en el caso de la depreciacin, en
cuyo supuesto si se requiere su contabiliza-
cin en el ejercicio para efectos que resulte
deducible (literal b) artculo 22 RLIR).
Los criterios vertidos por la Adminis-
tracin Tributaria sobre los tpicos
materia de anlisis y que reseamos
a continuacin, tambin guardan co-
herencia y armona con lo expresado
por el Tribunal Fiscal.
INFORME N 004-2017-SUNAT/5D0000
El registro contable del gasto no constituye
una condicin para la aplicacin del criterio
del Devengo
Para efectos de determinar la renta neta impo-
nible de tercera categora no es exigible que los
gastos devengados en el ejercicio deban encon-
trarse contabilizados en este para reconocer su
deduccin en la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta, salvo los casos en que as
se haya dispuesto en la normativa de dicho im-
puesto.
INFORME N 005-2017-SUNAT/5D0000
Comprobante de pago emitido en forma ex-
tempornea
Para efectos de la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora que es efec-
tuada por los contribuyentes en su declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, presenta-
da dentro del plazo de prescripcin y, de ser el
caso, antes del vencimiento del plazo otorgada
por la Administracin Tributaria al contribuyente
segn lo dispuesto en el artculo 75 o antes de
culminado el proceso de verificacin o fiscaliza-
cin del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y de-
vengados en el ejercicio de que se trate, aun
cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados
despus del cierre del ejercicio pero hasta la
fecha de presentacin de la correspondiente
declaracin jurada anual de dicho impuesto
que los incluye.
2. Tratndose de declaraciones rectificatorias,
los gastos conocidos y devengados en un
ejercicio son deducibles respecto de dicho
ejercicio aun cuando los comprobantes de
pago que los sustentan fueron emitidos y/o
entregaos despus de la presentacin de la
correspondiente declaracin jurada anual de
dicho impuesto pero hasta la fecha de pre-
sentacin de la declaracin rectificatoria que
los incluye
5. BANCARIZACIN
El artculo 3 de la Ley de Bancariza-
cin5 dispone que: Las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea su-
perior al monto a que se refiere el ar-
tculo 4 se debern pagar utilizando
los Medios de Pago a que se refiere
el artculo 5, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a
dichos montos.
Al respecto, es importante precisar
que, de conformidad con lo previsto
en el artculo 4 de la Ley de Banca-
rizacin, el monto a partir del cual
se deber utilizar Medios de Pago
es de tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500.00) o mil dlares
americanos (US$ 1,000.00), para
las obligaciones cuyo monto se fije en
nuevos soles y en dlares americanos
para las operaciones pactadas en di-
cha moneda, respectivamente.
De conformidad con el artculo 8 de
la Ley de Bancarizacin, se indica que:
Para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gas-
tos, costos o crditos; a efectuar com-
pensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.
En consecuencia, entre otros efectos,
el incumplimiento en el uso de me-
dios de pago cuando resulte obliga-
do a ello, origina respecto a los pagos
no bancarizados la prdida del cos-
to o gasto para efectos del Impuesto
a la Renta y el crdito fiscal para fi-
nes del IGV.
Reseamos a continuacin las prin-
cipales disposiciones fijadas en las
normas de bancarizacin (Ley y
reglamento).6
5 Ley para la Lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa y cuyo TUO fue
aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF.
6 Sin perjuicio de ello, tngase en cuenta que el artculo
3 del TUO de la Ley para la Lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa, regula que:
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del
referido contrato.
Seccin Tributaria
BANCARIZACIN:
PRINCIPALES DISPOSICIONES A OBSERVAR
Procede su uso en las obligaciones cuyo pago se
cumpla mediante el empleo de sumas de dinero.
Resulta obligatorio su empleo en las operacio-
nes cuyo importe de la obligacin sea a partir de
S/. 3,500 o US$ 1,0006.
Si resulta obligatorio su empleo, la cancelacin en
forma total o parcial se debe realizar utilizando los
medios de pago.
Se permite el uso de siete (7) tipos de medios de
pago.
Dichos medios de pago son:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula de no negociables, in-
transferibles, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
En caso de incumplimiento, se pierde el costo o gasto
y el crdito fiscal del IGV, entre otros beneficios, por
el importe no bancarizado.
Citamos a continuacin el Informe
N 048-2009-SUNAT/2B0000, a
travs del cual SUNAT esboza su crite-
rio respecto al sujeto obligado a cum-
plir con el uso de medios de pago.
No se considera depsito en cuen-
ta, cuando a fin de cancelar las obli-
gaciones se emiten cheques sin las
clusulas no negociables, intrans-
feribles, no a la orden u otra equiva-
lente; y, los cheques que son emitidos
a nombre de los proveedores y re-
cepcionados por stos, siendo endo-
sados y depositados en su cuenta co-
rriente, en cuya virtud no se ha cumplido
con la obligacin de utilizar Medio de
Pago, a que se refiere la Ley N 28194.
Se considera depsito en cuenta, y por
ende cumplida la obligacin de utili-
zar Medio de Pago, cuando a fin de
cancelar las obligaciones se emitan
cheques sin las clusulas no nego-
ciables, intransferibles, no a la or-
den u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el
emisor del cheque con las cuentas
bancarias del proveedor, o de un
tercero designado por este ltimo.
b) Los cheques son cobrados por un
tercero o empleado de la empresa
emisora y luego el efectivo es depo-
sitado en las cuentas bancarias del
proveedor o de un tercero designa-
do por este ltimo.
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra
en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y
Finanzas; Consultora independiente en Doctrina
Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano
de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).
Segunda Quincena - Setiembre 2017 9
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Implicancias tributarias de la enajenacin de inmuebles
efectuada por personas naturales
1. INTRODUCCIN
En el presente informe trataremos
acerca de las implicancias en el Im-
puesto a la Renta que se debe con-
siderar cuando una persona natural
enajena un bien inmueble. Este tema
resulta importante porque muchas
veces se desconocen las obligaciones
tributarias que surgen al realizar estas
operaciones, lo cual puede conllevar
a la determinacin de un tributo omi-
tido y a la tipificacin de infracciones.
Es por este motivo, que en esta prime-
ra parte estudiaremos los supuestos
en los cuales la enajenacin de in-
muebles califica como renta de terce-
ra categora o como renta de segunda
categora, para lo cual analizaremos
minuciosamente la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante LIR) y su Regla-
mento (RLIR), y asimismo revisaremos
lo referido a las ganancias de capi-
tal, casa habitacin y los inmuebles
adquiridos antes del 01.01.2004.
Adems se presentan diversas juris-
prudencias e Informes Sunat que ayu-
darn a comprender mejor este tema.
2. VENTA DE INMUEBLES POR
PERSONAS NATURALES QUE
CALIFICAN COMO RENTA DE
TERCERA CATEGORA
Contrariamente de lo que se cree en
el medio, debemos manifestar que
una persona natural puede generar
renta de tercera categora desde la
primera venta de un inmueble, lo cual
depende del animus y la finalidad
que rodea la operacin. Para enten-
der bien este tema, en primer lugar
citaremos la base legal pertinente.
TEXTO NICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N179-2004-EF
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que proven-
gan de una fuente durable y susceptible de gene-
rar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el
inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
10 Asesor Empresarial
- Primera Parte -
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgi-
men de propiedad horizontal, cuando hubie-
ren sido adquiridos o edificados, total o par-
cialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin
habitual de bienes.
Como puede observarse el inciso a)
del artculo 1 de la LIR hace referen-
cia a las rentas de capital, a las rentas
de trabajo y a las rentas empresaria-
les, y adems se seala que dentro de
estas estn incluidas la enajenacin
de:
- Terrenos rsticos o urbanos por
el sistema de urbanizacin o lo-
tizacin.
Al respecto el inciso d) del art-
culo 1 del RLIR establece que se
entender que hay urbanizacin o
lotizacin, desde el momento en
que se aprueben los proyectos de
habilitacin urbana y se autorice
la ejecucin de las obras conforme
a lo dispuesto en las normas que
regulen la materia, obligndose a
llevar contabilidad conforme a Ley.
- Inmuebles, comprendidos o no
bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren
sido adquiridos o edificados, to-
tal o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.
Este punto resulta de vital importan-
cia, puesto que la operacin estar
afecta al Impuesto a la Renta si es
que se comprueba que el inmueble
ha sido adquirido o edificado para
ser vendido, lo cual entendemos
que debe analizarse en cada caso
concreto, considerando los siguien-
tes factores: el tiempo transcurrido
en la adquisicin (o construccin)
y la venta; el uso que se le da al
inmueble, la ganancia obtenida, la
ubicacin, entre otros aspectos.
Al respecto cabe citar al tratadista
Medrano Cornejo1 quien seala que
cuando un inmueble se compra o
construye con el propsito de trans-
ferirlo a ttulo oneroso, carece de
1 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Artculo: Impuesto
a las ganancias en la enajenacin de inmuebles
por personas naturales. Tomado de la Pgina web:
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/
article/view/11945/12513.
importancia el nmero de operacio-
nes que se lleve a cabo, pues siempre
se considerar que existe actividad
mercantil, aun cuando se trate de una
nica operacin. Debe recordarse que
segn el artculo 1 inciso d), numeral
2 de la LIR, se encuentran incluidos
dentro del concepto de renta produc-
to, los resultados de la enajenacin de
inmuebles, comprendidos o no bajo
el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o
edificados total o parcialmente para
efectos de la enajenacin.
Aade el autor que resulta imposible
conocer la intencin o finalidad que
ha guiado al contribuyente en tales
operaciones. En los hechos, se ha con-
siderado que si media un corto tiem-
po entre la adquisicin o construccin
de un inmueble y la enajenacin del
mismo, es procedente sostener que
se ha actuado con nimo mercantil,
pero en ausencia de norma expresa,
no puede precisarse cul es el lapso
que debe transcurrir para desvirtuar
esa presuncin. Al respecto, puede ci-
tarse la resolucin del Tribunal Fiscal
N8753-3-2001 del 30 de octubre de
2001. En esa hiptesis, la ganancia se
considera renta de tercera categora,
pues al no estar especficamente con-
siderada en otro rubro, resulta apli-
cable lo dispuesto en el artculo 28
inciso g) de la LIR, conforme al cual
califica como tal cualquier otra renta
no incluida en las dems categoras.
Ahora bien, para reforzar lo descrito
anteriormente es importante mencio-
nar que el inciso a) del artculo 1 del
RLIR dispone que lo previsto por los
dos supuestos descritos anteriormente
estn afectos al Impuesto aun cuando
no provengan de actividad habitual.
Por su parte la SUNAT, ha emitido el In-
forme N124-2009-SUNAT/2B0000
(09.07.2009) en el cual se consulta
a la Administracin Tributaria si las
adquisiciones de inmuebles en com-
praventa o donacin por parte de
persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que no ejercen
actividad empresarial y que poste-
riormente son enajenados dentro del
mismo ejercicio gravable, se encuen-
tran dentro del sentido y alcance de la
habitualidad.

Ante esta interrogante la SUNAT se-
ala que tratndose de la enajena-
cin de un inmueble adquirido en el
presente ejercicio por parte de una
persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tribu-
tar como tal, que no realiza otra ena-
jenacin ni ha adquirido previamente
la condicin de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin
no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de la tercera
categora a ttulo de enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para
su enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el
Impuesto a la Renta como renta de
tercera categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido
adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar
gravado con el Impuesto a la Renta
como renta de segunda categora.
Adems de ello es importante tener
claro, qu se entiende por enajena-
cin para lo cual nos remitiremos al
artculo 5 de la LIR, el cual seala que
para efectos del Impuesto a la Renta se
entiende por enajenacin la venta, per-
muta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se trans-
mita el dominio a ttulo oneroso.
A continuacin se presentan algunas
jurisprudencias referidas al tema2.
JURISPRUDENCIA
RTF N02769-1-2014 Fecha: 26.02.2014
Que de lo expuesto, se tiene que el 26 de octu-
bre de 2006 la recurrente efectu la compra del
25% de acciones y derechos del inmueble ubi-
cado en la esquina de la Avenida del Progreso
y Alameda Alfonso Ugarte - Cercado de Lima,
por el importe de S/. 429,394.21, siendo que en
das posteriores celebr la venta del bien a favor
de Supermercados Peruanos S.A., esto es, el 6
de noviembre de 2006, correspondindole a la
recurrente la suma de S/. 1622,376.00, de lo
cual se advierte que la diferencia del valor asig-
nado al bien en un corto lapso es considerable
(fojas 33 a 40).
Que en tal sentido, teniendo en cuenta el tiempo
de permanencia en propiedad de la recurrente,
monto de la operacin, margen de utilidad, lo-
calizacin y tipo de uso del bien, se tienen ele-
mentos suficientes que permiten determinar que
para la adquisicin del inmueble, la recurrente
nicamente tuvo como finalidad transferirlo a un
mayor valor, motivo por el cual el ingreso obte-
nido por la venta del inmueble a Supermercados
Peruanos S.A., constituye renta afecta conforme
a lo normado en el literal ii) del numeral 2 del
segundo prrafo del artculo 1, concordado con
el inciso a) del artculo 28 de la Ley del Impues-
to a la Renta.
2 Cabe aclarar que las resoluciones del Tribunal Fiscal
citan las normas aplicables al ejercicio en el cual se
origin la controversia.
RTF N02456-1-2010 Fecha: 05.03.2010
Que de la revisin de los testimonios de escritu-
ras pblicas, de las partidas registrales y dems
documentacin cuya copia obran en autos (fojas
4 a 7 y 55 a 64) se constata que el recurrente,
en el terreno antes referido, a travs de la em-
presa inmobiliaria Meja Contratistas Generales
S.A.C. -quien prest servicios de construccin-,
construy una edificacin conformada por doce
(12) departamentos y doce (12) estacionamien-
tos, los que fueron transferidos (.).
Que estando a la norma glosada y toda vez que
en el presente caso se ha determinado que los
departamentos y estacionamientos fueron edifi-
cados para efecto de su enajenacin, se conclu-
ye que los ingresos provenientes de las referidas
ventas efectuadas por el recurrente en los ejer-
cicios 2004 y 2005 se encuentran tambin gra-
vados con el Impuesto a la Renta, por lo que co-
rresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N12353-2-2007 Fecha: 27.12.2007
Mediante Anexo N001 al Requerimiento
N00134572 (folio 1790 y 1787), notificado
el 12 de diciembre de 2003, la Administracin
comunic al recurrente que durante el ejercicio
1995 adquiri los inmuebles ubicados en calle
Roma N551, N589 y N595, Miraflores,
para efecto de su enajenacin, porque no le dio
ningn uso ni fueron utilizados como vivienda y
se vendieron en el mismo estado en que se com-
praron, por lo que los ingresos obtenidos por la
venta constituyen renta de tercera categora del
ejercicio 1997, solicitndole sustentar el reparo
de S/. 208,505.75, por concepto de renta neta
de tercera categora del ejercicio 1997.
En el presente caso de la documentacin que
obra en autos, se aprecian los siguientes hechos:
(a) 25 de agosto de 1995: Adquisicin del terre-
no ubicado en calle Roma N551, Miraflo-
res, con rea de 461,68 m2 por la suma de
US$ 161,588.00 (folios 458,444 a 451).
(b) 13 de julio de 1995: Adquisicin del inmue-
ble ubicado en calle Roma N589 Miraflo-
res, por la suma de US$ 140,000.00 (folios
392, 369 a 376).
(c) 7 de abril de 1995: Adquisicin de la finca
Villa Ada ubicada en calle Roma N595 por
US$ 195,000.00 (folios 358, 329 a 337).
(d) El recurrente declar como propietario los in-
muebles indicados ante la Municipalidad Distri-
tal de Miraflores, conforme con los Anexos Pre-
dio Urbano y Hoja Resumen del Impuesto Predial
(folios 407 a 408 y 398, 361, 325 a 326).
(e) 1 de julio de 1997: Los tres inmuebles fueron
vendidos a Constructora Metro S.A. por la suma
de US$ 570,000.00 (folios 438 a 441, 392).
(f) El recurrente manifiesta que dichos inmuebles no
sirvieron como casa habitacin, ni realiz algn
tipo de actividad comercial u otro uso similar,
as como no realiz mejoras de ningn tipo en
los citados inmuebles, siendo el valor de adqui-
sicin de los tres inmuebles de US$ 496,588.00,
y el valor de venta de US$ 570,000.00, apre-
cindose que se obtuvo una ganancia por su
enajenacin de US$ 73,412.00.
La sucesin de los hechos antes mencionados en
su conjunto permiten concluir que los inmuebles
ubicados en calle Roma N551, N589 y N595 das por el recurrente en el mencionado ejercicio
fueron adquiridos para su enajenacin, por lo que
las operaciones de venta de inmuebles se encuen-
tran gravadas con el Impuesto a la Renta.
RTF N8753-3-2001 Fecha: 30.10.2001
Que el numeral 2 del inciso b) del artculo 3 de
la citada Ley, califica como rentas gravadas a
Seccin Tributaria
los ingresos, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, provenientes de la enajenacin
de inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen
de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos, total o parcialmente, para efectos de
la enajenacin;
Que a efecto de determinar si el inmueble fue
adquirido o no para ser vendido as pues, en el
contrato de compra suscrito el 23 de noviembre
de 1998 con Servicentro Ramrez S.A., consta
que el inmueble se transfiri al precio de S/.
350,000, mientras que en el contrato de venta
que suscribi el recurrente de Citileasing S.A. en
das posteriores, esto es, el 7 de diciembre de
1998, el precio fue de $ 700,000 dlares ame-
ricanos, de lo cual se advierte que la diferencia
del valor asignado al bien en un corto lapso de
tiempo es considerable;
Que los citados elementos permiten concluir que
al adquirir el inmueble, el recurrente nicamente
tuvo como finalidad transferirlo a un mayor va-
lor, motivo por el cual el ingreso obtenido por la
venta del inmueble a Citileasing S.A., constituye
renta afecta, conforme a lo establecido en el nu-
meral 2 del inciso b) del artculo 3, concordado
con el inciso d) del artculo 28 de la referida Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF N06333-4-2006 Fecha: 24.11.2006
Que de acuerdo al numeral 1 del inciso b) del
artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Supremo N054-99-
EF, constituyen rentas gravadas, cualquiera sea
su denominacin, especie o forma de pago, los
resultados provenientes de la enajenacin de te-
rrenos rsticos o urbanos por el sistema de urba-
nizacin o lotizacin;
Que por su parte, el inciso d) del artculo 1 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N122-94-EF,
dispone que para efecto del numeral 1 del inciso
b) del artculo 3 de la ley, se entender que hay
lotizacin o urbanizacin, desde el momento en
que se aprueben los estudios y proyectos y se
autorice la ejecucin de las obras conforme a lo
dispuesto en el Reglamento Nacional de Cons-
trucciones, obligndose a llevar contabilidad
conforme a ley;
Que segn se seala en los testimonios de es-
crituras pblicas de compra venta, el recurrente
desarroll un proyecto para la construccin de
un conjunto residencial denominado Quinta Bue-
na Vista que comprenda la construccin de once
(11) casas de uso exclusivo y zonas comunes
que se regirn por el Reglamento de Propiedad
Horizontal, motivo por el cual los compradores
sealados en dichos testimonios adquirieron en
el ejercicio 1999 (periodo de acotacin) accio-
nes y derechos sobre el terreno ubicado en lote
1 manzana F-1, Huertas de Villa, Chorrillos con
la finalidad de participar en dicho proyecto, y
para lo cual el recurrente obtuvo la autorizacin
para la habilitacin urbana definitiva de dicho
predio por la Municipalidad de Lima mediante la
Resolucin N138-98-MML-DMDU-GO del 23
de diciembre de 1998 en la que se aprobaron los
proyectos definitivos de habilitacin;
Que en tal sentido, las ventas de los porcentajes
del terreno ubicado en lote 1 manzana F-1, ur-
banizacin Huertas de Villa, Chorrillos, efectua-
1999, constituyen rentas de tercera categora
gravadas con el Impuesto a la Renta, por lo que
corresponde confirmar la apelada en tal extremo.
RTF N08758-3-2007 Fecha: 18.09.2007
Que mediante escritura pblica de fecha 29
marzo de 2001 (Fojas 151 a 160 del Expediente
Segunda Quincena - Setiembre 2017 11
Seccin Tributaria
N12673), el recurrente constituye conjuntamen-
te con su cnyuge, Isabel Olinda Huamanchumo
Aray, la sociedad annima cerrada sin directo-
rio denominada Lotizacin Universitaria S.A.C.,
aportando ambos en propiedad como pago de
las acciones que suscriben, el lote de terreno rs-
tico ubicado en el predio Alambre, Sector Zona
IV Mercado Coop. Zonal, Parcela Lote 2, Sec-
cin B, distrito y provincia de Trujillo, del que eran
propietarios al 50%, de cada uno de ellos.
Que conforme se seala en los considerandos de
la Resolucin de Concejo N32-2001-MPT del
14 de febrero de 2001 (foja 149 del Expedien-
te N12673), mediante Resolucin de Concejo
N484-89-CPT de fecha 16 de octubre de 1989 se
aprobaron los estudios definitivos de habilitacin
urbana El Cortijo sobre un rea total de 735 619
m2, sealndose asimismo que la referida resolu-
cin fij para el sector El Alambre el Aporte Metro-
politano Mercado Cooperativo de 6 584,50 m2.
Que mediante el artculo 1 de la Resolucin de
Concejo N32-2001-MPT ya referida, se apro-
b el cambio de Zonificacin Uso parcial del
Aporte del Metropolitano Mercado Cooperativo
Zonal, a Residencial Densidad Media 2 RDM
2, Residencial Densidad Alta RDA, solicitado por
el recurrente y su cnyuge, correspondientemente
al rea del terreno de 6 585,50 m2, la misma que
forma parte del proyecto integral de la Urbaniza-
cin El Cortijo aprobado a nivel de estudios defi-
nitivos mediante Resolucin de Concejo N484-
89-CPT, autorizndose mediante el artculo 3 al
recurrente y su cnyuge, a ejecutar en un plazo de
18 meses las obras de habilitacin urbana.
(...) encontrndose acreditado que el terreno ob-
jeto de aporte contaba con la correspondiente
aprobacin de los estudios y proyectos de habi-
litacin urbana y autorizacin de la ejecucin de
las obras, se verifica el supuesto de hecho previsto
por el numeral 1 de inciso b) del artculo 3 de la
Ley y el inciso d) del artculo 1 del Reglamento,
por lo que se concluye que la enajenacin del pre-
dio Alambre, se encuentra gravada con el Im-
puesto a la Renta, correspondiendo confirmar la
Resolucin de Intendencia N0660140000919/
SUNAT en el extremo de dicho reparo.
3. VENTA DE INMUEBLES POR
PERSONAS NATURALES QUE
CALIFICAN COMO RENTA DE
SEGUNDA CATEGORA
3.1 Ganancia de capital
Para enfocar de manera adecuada
este tema, en principio citaremos las
normas pertinentes.
TEXTO NICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N179-2004-EF
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ga-
nancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de ne-
gocio o de empresa.
()
No constituye ganancia de capital gravable por esta
Ley, el resultado de la enajenacin de los siguien-
tes bienes, efectuada por una persona natural, su-
cesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
()
12 Asesor Empresarial
Ahora bien, a nivel de la doctrina Zu-
zunaga del Pino y Zegarra Vlchez3
sealan que esta asimila el concepto
ganancia de capital con el de in-
cremento patrimonial de un bien. As,
la ganancia de capital es definida por
Garca Aoveros como el aumento de
valor de los elementos patrimoniales
posedos por una persona fsica o jur-
dica y por Garca Mulln, como la ga-
nancia que se produce cuando existe
un incremento en la valorizacin de
los bienes de capital. Asimismo, Bata-
lla y Montero seala que con la deno-
minacin de ganancias de capital,
se designan todos aquellos incremen-
tos patrimoniales que no tienen su
origen en la rentabilidad normal del
propio capital, sino ms bien por va
de capital, o por va de patrimonio,
esto es, en virtud de la modificacin
cualitativa del referido capital -en su
puro aumento de valor-, sin que los
elementos cuantitativos sufran modi-
ficacin.
A manera de resumen afirman, que
cuando hablamos de ganancias de
capital estamos refirindonos ne-
cesariamente a una alteracin en la
composicin del patrimonio de los
particulares; esto es: un incremento
patrimonial. Sin embargo, no se trata
de cualquier incremento patrimonial,
sino de uno de valor que se genera
(independientemente que se realice o
no) respecto de determinados bienes,
los considerados de capital.
Ahora bien, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 2 de la LIR la ga-
nancia de capital que se genera por
la enajenacin de bienes de capital
(ejemplo: inmuebles) est sujeto al
Impuesto a la Renta4, como una renta
de segunda categora, de acuerdo a
lo estipulado en el inciso j) del artculo
24 de la LIR.
3.2 Inmuebles que califican como
casa-habitacin
No obstante lo indicado, la LIR es-
tablece una excepcin en el sentido
que no constituye ganancia de capi-
tal gravable con el IR la enajenacin
efectuada por una persona natural de
inmuebles ocupados como casa habi-
tacin del enajenante. Por lo cual es
fundamental entender qu se entien-
de por casa habitacin.
Para ello nos remitiremos al artculo
1-A del RLIR que establece la siguien-
te definicin de casa habitacin.
3 Fernando ZUZUNAGA DEL PINO y Juan Carlos
ZEGARRA VLCHEZ. Artculo: El impuesto a la
renta sobre las ganancias de capital obtenidas en la
enajenacin de inmuebles. Tomado de la pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/13_VIIIJorIPDT_
FZDP-JCZV.pdf.
4 Salvo que se configure algunos de los supuestos de
inafectacin, que veremos ms adelante.
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo
prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa
habitacin del enajenante, al inmueble que perma-
nezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de
un inmueble que cumpla con las condiciones sea-
ladas en el prrafo anterior, ser considerada casa
habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin
de los dems inmuebles, resulte como el nico in-
mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin
se produzca en un solo contrato o cuando no fue-
ra posible determinar las fechas en las que dichas
operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor
valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que opta-
ron por tributar como tales, se deber conside-
rar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se
reputar como casa habitacin de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la par-
te que corresponda al cnyuge que no sea pro-
pietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber
considerar nicamente los inmuebles de propie-
dad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deber considerar en forma independiente
si cada copropietario es propietario a su vez de
otro inmueble. En tal sentido, se reputar como
casa habitacin slo en la parte que corresponda
a los copropietarios que no sean propietarios de
otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre
inmuebles.
Si bien la definicin de casa habita-
cin no se encuentra establecida en
la LIR, sino por el contrario ha sido
desarrollada por el RLIR, considera-
mos que este hecho no vulnera los
principios de legalidad y reserva de
ley. As tambin lo ha establecido el
Tribunal Fiscal en la RTF N01942-1-
2015 (24.02.2015).en la cual seala
que la disposicin contenida en el
artculo 1-A del aludido reglamento
se encuentra dentro del concepto de
reglamento secundum legem estable-
cido por el Tribunal Constitucional, por
cuanto complementa el contenido y
alcance de la ley que la justifica, esto
es, el artculo 2 de la Ley del Impuesto
a la Renta, desarrollando un concepto
previsto por ste sin transgredirlo ni
desnaturalizarlo, por lo que al encon-
trarse la menciona norma reglamenta-
ria dentro de sus alcances, no se hace
patente vulneracin alguna a los prin-
cipios de reserva de ley y de jerarqua
normativa, no resultando amparable
por tanto, lo sostenido por la recurren-
te en sentido contrario.
Aade el Tribunal que para consi-
derar un inmueble como casa habi-
tacin en los trminos de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe estarse a
la definicin sealada por su regla-
mento, excluyndose por consiguiente

cualquier significado que pueda serle
atribuido por el lenguaje comn y co-
rriente, como el que refiere la recu-
rrente al Diccionario de la Real Aca-
demia Espaola.
3.3 Inmuebles adquiridos antes
del 01.01.2004
La trigsimo quinta disposicin tran-
sitoria y final de la LIR5 establece que
las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de inmuebles dis-
tintos a la casa habitacin, efectuadas
por personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, cons-
tituirn rentas gravadas de la segun-
da categora, siempre que la adquisi-
cin y enajenacin de tales bienes se
produzca a partir del 1.1.2004.
Ahora bien, a efectos de complemen-
tar lo antes expuesto, la primera dis-
posicin transitoria del Decreto Supre-
mo N086-2004-EF (04.07.2004)
referido a las Ganancias de capital
devengadas a partir del 1.1.2004
dispone que para tales efectos se ten-
dr en cuenta lo siguiente:
1. No estar gravada con el Impuesto
la enajenacin de inmuebles cuya
adquisicin se haya realizado con
anterioridad al 1.1.2004, a ttulo
oneroso o gratuito, mediante do-
cumento de fecha cierta.
2. Tratndose de sucesiones indivisas
a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 17 de la Ley, se repu-
tar como fecha de adquisicin del
inmueble a la fecha de fallecimien-
to del causante.
3. En el caso de personas naturales a
que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 17 de la Ley, se consi-
dera como fecha de adquisicin a
la fecha en que se dicte la sucesin
intestada o se inscriba el testamen-
to en los Registros Pblicos.
Lo anteriormente expuesto lo pode-
mos graficar de la siguiente forma:
INMUEBLES ADQUIRIDOS NO SE ENCUEN-
ANTES DEL 01.01.2004 Y TRAN GRAVADOS
VENDIDOS A PARTIR DE CON EL IMPUES-
DICHA FECHA TO A LA RENTA
SI SE ENCUEN-
INMUEBLES ADQUIRIDOS
TRAN GRAVADOS
Y VENDIDOS A PARTIR
CON EL IMPUES-
DEL 01.01.2004
TO A LA RENTA
Ahora bien a continuacin se mues-
tran algunas Jurisprudencias e Infor-
mes SUNAT que ayudarn a com-
prender mejor este tema.
5 Segn lo estipulado en la primera disposicin
transitoria y final del Decreto Legislativo N 945
(23.12.2003).
JURISPRUDENCIA
RTF N1017-4-2016 Fecha: 02.02.2016
Que asimismo, en las Resoluciones Ns2775-
1-2014 y 02422- 2-2008, entre otras, este Tri-
bunal ha establecido el criterio que durante la
vigencia del matrimonio regulado por el rgimen
de sociedad de gananciales, los bienes sociales
no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en
su totalidad, sin que existan partes alcuotas o
porcentajes que pertenezcan a cada uno de los
cnyuges de manera individual.
Que en ese sentido, y toda vez que el inmueble
ubicado en () Miraflores, inscrito en la Parti-
da Electrnica N46404521 del Registro de la
Propiedad Inmueble de Lima, fue adquirido por
la recurrente conjuntamente con su esposo el 11
de octubre de 1956, esto es, durante la vigencia
del rgimen de sociedad de gananciales, esta
adquiri en tal oportunidad no una alcuota o
porcentaje de las acciones y derechos de dicho
inmueble, sino la totalidad del patrimonio que
representaba el mismo.
Que si bien, el 25 de junio del ao 2006, con
el fallecimiento del cnyuge de la recurrente, se
adjudic a la recurrente el 100% de los derechos
y acciones del inmueble como consecuencia de
la liquidacin de la sociedad de gananciales,
ello no implicaba que en tal oportunidad re-
cin haba adquirido el 50% del inmueble antes
mencionado, siendo que similar criterio ha sido
aplicado por este Tribunal en las Resoluciones
Ns13171-3-2014 y 00492-3-2015.
Que conforme a lo antes expuesto, y toda vez
que el inmueble fue adquirido por la recurrente
con anterioridad al 1 de enero de 2004, en su
totalidad, la venta realizada el 28 de junio de
2007, no se encontraba afecta al Impuesto a la
Renta de segunda categora, y en consecuencia,
corresponde revocar la apelada y dejar sin efec-
to la Resolucin de Determinacin N024-003-
0111339.
RTF N15841-8-20136 Fecha: 17.10.2013
Tratndose de un inmueble adquirido en virtud
de una sucesin intestada, el plazo de dos aos
durante el cual debe permanecer como de pro-
piedad del enajenante para ser considerado
casa habitacin (a los fines de la inafectacin
de la ganancia derivada de su enajenacin), se
computa desde la fecha en que el enajenante fue
declarado heredero y no desde que falleci el
causante, pues entre esta fecha y la declarato-
ria de herederos el contribuyente fue la sucesin
intestada segn el artculo 17 de la LIR, as lo
prev el D.S. N 086-2004-EF, 1ra. Disposicin
Transitoria, numeral 3.
INFORMES SUNAT
INFORME N058-2012-SUNAT/4B0000
Fecha: 07.06.2012
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas
con el tratamiento que corresponde brindar a
las enajenaciones de inmuebles efectuadas por
personas naturales que no generan rentas de
tercera categora:
1. Est gravada con el Impuesto a la Renta, la
enajenacin de un inmueble efectuada por
una persona natural que no genera rentas
6 Tomado de la pgina web: http://www.eef.com.pe/
apendices.php?m=IR&ap=JUR
Seccin Tributaria
de tercera categora, considerando que el in-
mueble enajenado vena siendo ocupado por
dicha persona como casa habitacin y que
esta persona adems es propietaria de otros
inmuebles?
2. Se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta, la enajenacin de un inmueble cons-
truido despus del 1.1.2004 sobre un terre-
no adquirido con anterioridad a dicha fecha,
efectuada por una persona natural que no
genera rentas de tercera categora? De ser
afirmativa la respuesta, cmo se determina
el costo computable del inmueble enajena-
do7?, cmo se calcula la renta sobre la cual
se aplicar el Impuesto a la Renta?
CONCLUSIONES:
1. La persona natural que no genera rentas de
tercera categora, propietaria de varios in-
muebles, que enajena aquel nico que califica
como casa habitacin, no se encuentra grava-
da con el Impuesto a la Renta.
2. La enajenacin de un inmueble construido
despus del 1.1.2004 sobre un terreno adqui-
rido antes de dicha fecha, realizada por una
persona natural que no genera rentas de ter-
cera categora, no se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta.
INFORME N111-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 22.06.2009
MATERIA:
Se consulta si se encuentra inafecta al pago del
Impuesto a la Renta de Segunda Categora, por
encontrarse dentro de los alcances de la defini-
cin de casa habitacin, la transferencia de pro-
piedad de un inmueble situado en el pas, siendo
el vendedor una persona natural no domiciliada
en el Per cuya propiedad la ha mantenido por
ms de dos aos y no la ha destinado para fines
de comercio, industria, oficina, almacn, coche-
ra o similares.
CONCLUSIN:
La ganancia de capital obtenida por una per-
sona natural no domiciliada en el Per (que no
genera rentas de tercera categora) por la trans-
ferencia de propiedad de un inmueble situado en
el pas, cuya adquisicin fue realizada a partir
del 1.1.2004, y que constituye casa habitacin,
no se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta.
INFORME N091-2012-SUNAT/4B0000
Fecha: 22.06.2009
MATERIA:
Se consulta si se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora la
venta de un terreno sin construir, que constituye
nica propiedad del vendedor.
CONCLUSIN:
La ganancia de capital generada por la venta
de un terreno sin construir, que constituye nica
propiedad del vendedor, se encuentra afecta al
pago del Impuesto a la Renta de segunda cate-
gora, siempre que dicho inmueble hubiese sido
adquirido a partir del 1.1.2004.
7 Especificar, entre otros, si se debe considerar el valor
de adquisicin del terreno.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post-Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 13
Seccin Tributaria
Lineamientos generales de la reorganizacin de sociedades
para efectos del Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En atencin a que la gran mayora de
empresas buscan fortalecer su posi-
cin en el mercado a fin de mantener
su competitividad, evitar sobrecostos,
o mejorar la eficiencia en sus activida-
des econmicas, suelen reorganizar-
se, por lo que estas debern tener en
consideracin diversos efectos tributa-
rios que esta generara.
En tal sentido, en el presente informe
trataremos los lineamientos genera-
les de la reorganizacin de socieda-
des para efectos del Impuesto a la
Renta.
2. CONFIGURACIN DE LA REOR-
GANIZACIN DE SOCIE-
DADES EN EL MBITO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 103 de la LIR, establece
que la reorganizacin de sociedades
o empresas se configura nicamente
en los casos de fusin, escisin u otras
formas de reorganizacin, con arre-
glo a lo que establezca el Reglamento
de dicho impuesto.
Por su parte, la norma reglamentaria
(artculo 65 del Reglamento de la LIR)
seala que se entiende como reorga-
nizacin de sociedades o empresas a
los siguientes supuestos:
a) La reorganizacin por fusin bajo
cualquiera de las dos (2) formas
previstas en el artculo 344 de
la Ley N 26887, Ley General de
Sociedades. Lo cual implica la fu-
sin por incorporacin y la fusin
por absorcin. Asimismo, por ex-
tensin, la empresa individual de
responsabilidad limitada (EIRL)
podr reorganizarse por fusin
de acuerdo a las formas seala-
das en el artculo 344 de la cita-
da Ley, teniendo en consideracin
lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 67 del Reglamento de la
LIR.
b) La reorganizacin por escisin bajo
cualquiera de las modalidades pre-
vistas en el artculo 367 de la Ley
General de Sociedades. Dentro de
esto tenemos a la escisin por divi-
sin y la escisin por segregacin.
c) La reorganizacin simple a que se
refiere el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades; as como
bajo cualquiera de las modalida-
des previstas en el artculo 392 de
14 Asesor Empresarial
la citada Ley, excepto la transfor-
macin1.
Es importante mencionar que el
artculo 392 de la Ley General de
Sociedades seala que tambin
son formas de reorganizacin so-
cietaria las siguientes:
- Las escisiones mltiples, en las
que intervienen dos o ms socie-
dades escindidas.
- Las escisiones mltiples combi-
nadas en las cuales los bloques
patrimoniales de las distintas
sociedades escindidas son reci-
bidos, en forma combinada, por
diferentes sociedades, beneficia-
rias y por las propias escindidas.
- Las escisiones combinadas con
fusiones, entre las mismas socie-
dades participantes.
- Las escisiones y fusiones combi-
nadas entre mltiples socieda-
des.
- Cualquier otra operacin en que
se combinen transformaciones,
fusiones o escisiones.
d) El aporte de la totalidad del activo y
pasivo de una o ms empresas uni-
personales, realizado por su titular,
a favor de las sociedades regula-
das por la Ley General de Socieda-
des, teniendo en consideracin lo
dispuesto en el inciso c) del artculo
67 del RLIR2.
3. LMITES DE LA REORGANIZA-
CIN
La reorganizacin de sociedades o
empresas deber observar los si-
guientes lmites:
a) Se entender que existe reorgani-
zacin slo si todas las sociedades
y empresas intervinientes, incluyen-
do en su caso la sociedad o em-
presa que al efecto se cree, tienen
la condicin de domiciliadas en el
1 El Informe N 126-2003-SUNAT/2B0000 sealo que:
La excepcin prevista en el inciso c) del artculo 65
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
comprende al proceso de transformacin de la
sucursal de una sociedad constituida en el extranjero
en una sociedad constituida en el pas.
2 La reorganizacin de empresas unipersonales
slo procede si la contabilidad que llevan permite
distinguir: i) El patrimonio de la empresa unipersonal
del patrimonio que corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad empresarial. ii) El
valor de cada uno de los bienes o derechos afectados
a la actividad empresarial, el cual deber ser igual al
costo de adquisicin, produccin o construccin o, en
su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular,
menos la depreciacin que hubiera correspondido
aplicar por el perodo transcurrido desde su ingreso al
patrimonio del titular hasta el da anterior a la fecha
de su afectacin a la empresa unipersonal.
pas de acuerdo a lo dispuesto en
la LIR.
Excepcionalmente, se permite la
fusin de sucursales de personas
jurdicas no domiciliadas, siempre
que est precedida de la fusin de
sus casas matrices u oficinas prin-
cipales. Igualmente se permite la
fusin de una o ms sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas
y una persona jurdica domiciliada,
siempre que est precedida de la
fusin de la respectiva matriz u ofi-
cina principal con dicha persona
jurdica domiciliada.
b) Las empresas individuales de res-
ponsabilidad limitada slo podrn
absorber o incorporar empresas
individuales de responsabilidad li-
mitada que pertenezcan al mismo
titular.
c) La reorganizacin de empresas
unipersonales a que se refiere el
inciso d) del artculo 65 del Re-
glamento de la LIR slo procede si
la contabilidad que llevan permite
distinguir:
- El patrimonio de la empresa
unipersonal del patrimonio que
corresponde al titular y que no
se encuentra afectado a la acti-
vidad empresarial.
- El valor de cada uno de los bie-
nes o derechos afectados a la
actividad empresarial, el cual
deber ser igual al costo de
adquisicin, produccin o cons-
truccin o, en su caso, al valor
de ingreso al patrimonio del ti-
tular, menos la depreciacin que
hubiera correspondido aplicar
por el perodo transcurrido des-
de su ingreso al patrimonio del
titular hasta el da anterior a la
fecha de su afectacin a la em-
presa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de
duracin limitada, el valor ser igual
al precio pagado menos la amortiza-
cin que corresponda por el perodo
transcurrido desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas uni-
personales, slo se exigir el requisito
establecido en el prrafo precedente
respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso
regulado en el segundo prrafo del
artculo 72 del Reglamento de la
LIR.

Las obligaciones sobre libros y regis-
tros contables se regirn por lo dis-
puesto en el artculo 65 de la LIR.
4. REGMENES EN LA REORGA-
NIZACIN DE SOCIEDADES
FORMAS DE REORGANIZACIN
PREVISTAS EN LA LIR
Reorganizacin Reorganizacin Reorgani-
con excedente con excedente zacin sin
de revaluacin de revaluacin excedente
y con efecto sin efecto de revalua-
tributario. tributario. cin
La LIR en su artculo 104 regula 3
regmenes tributarios excluyentes de
la reorganizacin societaria y su inci-
dencia en el Impuesto a la Renta. Al
respecto, en la Exposicin de Motivos
del Decreto Legislativo N 1120, se
seala que Atendiendo a que una
reorganizacin societaria es ms una
reestructuracin sobre los derechos de
una empresa que una liquidacin de
los mismos, es que la Ley ha previsto
un rgimen especial que busca mini-
mizar la incidencia del impuesto en
dichas operaciones. De ese modo,
se regulan 3 regmenes que a opcin
del contribuyente, tienen diferentes in-
cidencias en el Impuesto a la Renta.
4.1 La escisin con revaluacin
voluntaria de activos y con
incidencia tributaria
El numeral 1) del artculo 104 de la
LIR dispone que Si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el cos-
to computable determinado de acuer-
do con el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias estar grava-
da con el Impuesto a la Renta. En este
caso, los bienes transferidos, as como
los del adquirente, tendrn como cos-
to computable el valor al que fueron
revaluados.
Conforme con la norma citada, las
sociedades intervinientes en una re-
organizacin pueden acordar la reva-
luacin de los activos; en cuyo caso,
se encontrar gravado con el Impues-
to la diferencia entre el mayor valor
acordado y el costo computable del
activo. Para el adquiriente, los activos
revaluados tendrn como costo com-
putable ese mayor valor.
En este caso, cabe resaltar lo que es-
tablece el artculo 68 del Reglamento
de la LIR, segn el cual Las empre-
sas o sociedades que se reorganicen
y opten por el rgimen previsto en el
numeral 1 del Artculo 104 de la Ley,
debern pagar el Impuesto por las re-
valuaciones efectuadas, siempre que
las referidas empresas o sociedades se
extingan. La determinacin y pago del
Impuesto se realizar por cada una de
las empresas que se extinga, conforme
a lo dispuesto en el numeral 4, inciso
d) del artculo 49 del Reglamento.
Asimismo, el numeral 4, inciso d)
del artculo 49 del Reglamento de
la LIR, relativo a las normas para la
presentacin de la declaracin jurada
del IR, seala que la presentacin de
la declaracin a que se refiere el ar-
tculo 79 de la LIR se sujetar a las
siguientes normas: d) Excepcional-
mente se deber presentar la declara-
cin en los siguientes casos: (). 4.
A los tres meses siguientes a la fecha
de entrada en vigencia de la fusin o
escisin o dems formas de reorgani-
zacin de sociedades o empresas, se-
gn las normas del Impuesto, respecto
de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a
la Renta ser determinado y pagado
por la sociedad o empresa que se ex-
tingue conjuntamente con la declara-
cin, tomndose en cuenta, al efecto,
el balance formulado al da anterior al
de la entrada en vigencia de la fusin
o escisin o dems formas de reorga-
nizacin de sociedades o empresas.
Por su parte, el inciso a) del artculo
69 del Reglamento de la LIR dispone
que Las sociedades o empresas que
se reorganicen tendrn en cuenta o
siguiente: Aqullas que optaran por
el rgimen previsto en el numeral 1
del artculo 104 de la LIR, debern
considerar como valor depreciable de
los bienes el valor revaluado menos la
depreciacin acumulada, cuando co-
rresponda. Dichos bienes sern con-
siderados nuevos y se les aplicar lo
dispuesto en el Artculo 22 del Regla-
mento de la LIR.
4.2 La escisin con revaluacin
voluntaria de activos y sin in-
cidencia tributaria
El numeral 2) del artculo 104 de la
LIR dispone que Si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el cos-
to computable determinado de acuer-
do con el Decreto Legislativo N 797
y normas reglamentarias no estar
gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con mo-
tivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido,
no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los
bienes ni su depreciacin.
Seccin Tributaria
El artculo citado anteriormente se
complementa con el artculo 105 de
la LIR que dispone que si la ganancia
es distribuida en efectivo o en especie
por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empre-
sa.
As, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que la ganancia a que se
refiere el numeral 2 del artculo 104
de la LIR es distribuida en cualquiera
de los siguientes supuestos:
a) Cuando se reduce el capital den-
tro de los 4 ejercicios gravables si-
guientes al ejercicio en el cual se
realiza la reorganizacin, excepto
cuando dicha reduccin se haya
producido en aplicacin de lo dis-
puesto en el numeral 4 del artculo
216 o en el artculo 220 de la
LGS.
b) Cuando se acuerde la distribucin
de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, incluyen-
do la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por reexpre-
sin, primas y/o reservas de libre
disposicin, dentro de los 4 ejerci-
cios gravables siguientes al ejerci-
cio en el cual se realiza la reorga-
nizacin.
c) Cuando una sociedad o empresa
realice una escisin y las acciones
o participaciones que reciban sus
socios o accionistas como conse-
cuencia de la reorganizacin sean
transferidas en propiedad o cance-
ladas por una posterior reorgani-
zacin, siempre que:
i. Las acciones o participaciones
transferidas o canceladas repre-
senten ms del 50%, en capital
o en derechos de voto, del total
de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios
o accionistas de la sociedad o
empresa escindida como conse-
cuencia de la reorganizacin; y,
ii. La transferencia o cancelacin
de las acciones o participaciones
se realice hasta el cierre del ejer-
cicio siguiente a aqul en que
entr en vigencia la escisin.
De realizarse la transferencia
o cancelacin de las acciones
en distintas oportunidades, se
presume que la distribucin se
efectu en el momento en que
se realiz la transferencia o can-
celacin con la cual se super el
50% antes sealado.
En este supuesto se presume que la
ganancia es distribuida por la socie-
dad o empresa que adquiri el bloque
patrimonial escindido, y por tanto, es
Segunda Quincena - Setiembre 2017 15
Seccin Tributaria
renta gravada de dicha sociedad o
empresa. Asimismo, lo establecido en
este supuesto se aplica sin perjuicio
del impuesto que grave a los socios o
accionistas por la transferencia de sus
acciones o participaciones.
Se prev que los socios o accionistas
que transfieren en propiedad sus ac-
ciones o participaciones sean respon-
sables solidarios del pago del Impues-
to a la Renta.
La renta gravada a que se refieren los
supuestos anteriores, se debe imputar
al ejercicio gravable en que se efectu
la distribucin.
As, el penltimo prrafo del artculo sente Ley.
105 de la LIR seala que el pago del
Impuesto a la Renta en aplicacin de
lo previsto en estos supuestos no fa-
culta a las sociedades o empresas a
considerar como costo de los activos
el mayor valor atribuido como conse-
cuencia de la revaluacin.
Por su parte, el Reglamento de la LIR
en su artculo 75 prev que la en- LIR prev que en el caso previsto en
trega de acciones o participaciones
producto de la capitalizacin del ma-
yor valor previsto en el numeral 2 del
artculo 104 de la LIR no constituye
distribucin a que se refiere el artculo
105 de la LIR.
As, el reglamento podr establecer
supuestos en los que no se aplicarn
las presunciones a que se refiere este
artculo, siempre que dichos supuestos
contemplen condiciones que impidan
que la reorganizacin de sociedades
o empresas se realice con la finalidad
de eludir el Impuesto a la Renta.
A su vez, respecto a esta opcin, el
artculo 70 del Reglamento de la LIR
dispone que los contribuyentes que
hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales
1 2 del artculo 104 de la LIR, de-
bern mantener en cuentas separa-
das del activo lo siguiente:
a) El valor histrico y su ajuste por in-
flacin respectivo.
b) El mayor valor atribuido a los acti-
vos fijos.
c) Las cuentas de depreciacin sern
independientes de cada uno de los
conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de
activos a que se refiere el inciso f) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR
debe mantener la referida diferencia.
Cabe recordar que dicha norma dis-
pone que para el clculo de la depre-
ciacin los deudores tributarios debe-
rn llevar un control permanente de
los bienes del activo fijo en el Registro
de Activos.
16 Asesor Empresarial
4.3 La escisin sin revaluacin
de activos
El numeral 3) del artculo 104 de la
LIR dispone que En caso que las so-
ciedades o empresas no acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos,
los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable
que hubiere correspondido atribuirle
en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin a
que se refiere el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias. En
este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 32 de la pre-
El valor depreciable y la vida til de
los bienes transferidos por reorgani-
zacin de sociedades o empresas en
cualquiera de las modalidades previs-
tas en este artculo, sern determina-
dos conforme lo establezca el Regla-
mento.
Al respecto, el artculo 105- A de la
el numeral 3 del artculo 104 de la
LIR, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que:
a) La sociedad o empresa que ad-
quiere uno o ms bloques patrimo-
niales escindidos por otra, genera
renta gravada por la diferencia en-
tre el valor de mercado y el costo
computable de los activos recibidos
como consecuencia de la reorgani-
zacin, si los socios o accionistas a
quienes emiti sus acciones o par-
ticipaciones por ser socios o accio-
nistas de la sociedad o empresa es-
cindida, transfieren en propiedad o
amortizan dichas acciones o parti-
cipaciones, o las cancelan por una
posterior reorganizacin, siempre
que:
i. Las acciones o participaciones
transferidas, amortizadas y/o
canceladas representen ms del
50%, en capital o en derechos
de voto, del total de acciones
o participaciones emitidas a los
socios o accionistas de la socie-
dad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganiza-
cin; y,
ii. La transferencia, amortizacin
y/o cancelacin de las acciones
o participaciones se realice hasta
el cierre del ejercicio siguiente a
aqul en que entr en vigencia la
escisin. De realizarse la trans-
ferencia, amortizacin y/o can-
celacin de las acciones en dis-
tintas oportunidades, se presume
que la renta gravada se gener
en el momento en que se realiz
la transferencia, amortizacin o
cancelacin con la cual se supe-
r el 50% antes sealado.
Lo previsto en este supuesto se
aplica sin perjuicio del Impuesto
a la Renta que grave a los socios
o accionistas por la transferencia
o amortizacin de sus acciones o
participaciones.
Adems, en este supuesto los so-
cios o accionistas que transfieren
en propiedad, amortizan o cance-
lan sus acciones o participaciones
sern responsables solidarios del
pago del Impuesto.
b) La sociedad o empresa que segre-
ga uno o ms bloques patrimonia-
les dentro de una reorganizacin
simple y amortiza las acciones o
participaciones recibidas como
consecuencia de la reorganizacin,
genera renta gravada por la dife-
rencia entre el valor de mercado de
los activos transferidos como con-
secuencia de la reorganizacin o el
importe recibido de la sociedad o
empresa cuyas acciones o partici-
paciones se amortizan, el que re-
sulte mayor, y el costo computable
de dichos activos, siempre que:
i. Las acciones o participaciones
amortizadas representen ms
del cincuenta por ciento (50%),
en capital o en derechos de
voto, del total de acciones o par-
ticipaciones que fueron emitidas
a la sociedad o empresa como
consecuencia de la reorganiza-
cin; y,
ii. La amortizacin de las acciones
o participaciones se realice has-
ta el cierre del ejercicio siguiente
a aqul en que entr en vigencia
la reorganizacin.
De realizarse la amortizacin de las
acciones o participaciones en distin-
tas oportunidades, se presume que
la renta gravada se gener en el mo-
mento en que se realiz la amortiza-
cin con la cual se super el cincuenta
por ciento (50%) antes sealado.
Por ltimo, la LIR faculta a que me-
diante el reglamento se pueda es-
tablecer supuestos en los que no se
aplicarn las presunciones a que se
refiere el prrafo anterior, estableci-
dos en el artculo 105-A de la LIR,
siempre que dichos supuestos con-
templen condiciones que impidan que
la reorganizacin de sociedades o
empresas se realice con la finalidad
de eludir el Impuesto a la Renta.
En este caso, el Reglamento de la LIR
en su artculo 69, inciso b), prev que
aquellas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 3 del artculo

104 de la LIR, debern considerar
como valor depreciable de los bienes
que hubieran sido transferidos por re-
organizacin, los mismos que hubie-
ran correspondido en poder del trans-
ferente, incluido nicamente el ajuste
por inflacin de acuerdo a lo dispues-
to por el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias.
5. TRANSFERENCIA DE CRDITO,
SALDOS Y OTROS EN LA
REORGANIZACIN
En el caso de reorganizacin de socie-
dades o empresas, los saldos a favor,
pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones en gene-
ral que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre
las empresas adquirentes, de mane-
ra proporcional al valor del activo de
cada uno de los bloques patrimonia-
les resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso,
que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden
acordar un reparto distinto, lo que de-
ber ser comunicado a la SUNAT, en
EMPRESA
TRANSFERENTE
REORGANIZACIN
Prdida: S/ 50,000
Asimismo, se seala que la renta gra-
vada determinada como consecuen-
cia de la revaluacin voluntaria de
activos en aplicacin del numeral 1
del artculo 104 de la LIR (Reorgani-
zacin con excedente de revaluacin
y con efecto tributario) no podr ser
compensada con las prdidas tributa-
rias de las partes intervinientes en la
reorganizacin.
7. FECHA DE ENTREGA EN VI-
GENCIA DE LA REORGANIZA-
CIN
La fusin y/o escisin y dems for-
mas de reorganizacin de socieda-
des o empresas surtirn efectos en
la fecha de entrada en vigencia fija-
da en el acuerdo de fusin, escisin
o dems formas de reorganizacin,
segn corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a
la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en
vigencia.
De no cumplirse con dicha comuni-
cacin en el mencionado plazo, se
entender que la fusin y/o escisin y
dems formas de reorganizacin co-
rrespondientes surtirn efectos en la
fecha de otorgamiento de la escritura
pblica.
el plazo, forma y condiciones que sta
establezca.
En el caso de reorganizacin de em-
presas unipersonales a que se refiere
el inciso d) del artculo 65 del Re-
glamento de la LIR, lo dispuesto en
el prrafo anterior slo proceder si
todas las empresas unipersonales del
mismo titular, incluso aqullas que no
se reorganicen, llevan su contabilidad
de conformidad con lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 67 del Regla-
mento de la LIR.
6. PUEDE EL ADQUIRIENTE IM-
PUTAR LAS PRDIDAS TRIBU-
TARIAS DEL TRANSFERENTE?
En la reorganizacin de sociedades
o empresas, el adquirente no podr
imputar las prdidas tributarias del
transferente. En caso que el adquiren-
te tuviera prdidas tributarias, no po-
dr imputar contra la renta de tercera
categora que se genere con posterio-
ridad a la reorganizacin, un monto
superior al 100% de su activo fijo, an-
tes de la reorganizacin, y sin tomar
en cuenta la revaluacin voluntaria.
EMPRESA
RECEPTORA
No puede imputar las prdidas tributa-
rias del transferente
En los casos en que la fecha de en-
trada en vigencia fijada en los acuer-
dos respectivos de fusin y/o escisin
u otras formas de reorganizacin sea
posterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica, la fusin y/o
escisin y dems formas de reorga-
nizacin surtirn efectos en la fecha
de vigencia fijada en los menciona-
dos acuerdos. En estos casos se de-
ber comunicar tal hecho a la SUNAT
dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas uniperso-
nales, la reorganizacin a que se re-
fiere el inciso d) del artculo 65 del
RLIR entra en vigencia en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica
de constitucin de sociedad o de au-
mento de capital en la que conste el
aporte realizado por el titular de la
empresa unipersonal, lo cual deber
ser comunicado a la SUNAT dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes.
INFORMES SUNAT
INFORME N 173-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 18.11.2013
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 68 de
la LIR, es posible determinar y exigir el pago de
la deuda tributaria, de ser el caso, a la persona
jurdica domiciliada en el pas emisora de las
Seccin Tributaria
acciones, participaciones o de cualquier otro va-
lor o derecho representativo a que alude dicho
artculo, en calidad de responsable solidaria, sin
que se requiera que, previamente, se agoten las
acciones para cobrar la misma al sujeto no domi-
ciliado enajenante de tales valores mobiliarios.
INFORME N 015-2010-SUNAT/2B0000 Fecha: 29.01.2010
En los casos en que, conforme a lo dispuesto en
numeral 1 del artculo 104 del TUO de la Ley
del lmpuesto a la Renta, se hubiera revaluado Ios
activos con efecto tributario, deber deducirse el
costo computable de los bienes enajenados calcu-
lado conforme a los artculos 20 y 21 del TUO
de la Ley del lmpuesto a la Renta, as como los
artculos 11 y 14 del Reglamento de dicha Ley.
INFORME N 036-2007-SUNAT/2B0000 Fecha: 27.02.2007
El ajuste de capital originado como consecuencia
de una escisin parcial, en caso de la transferen-
cia de uno o ms bloques patrimoniales con un
valor neto positivo, implica una reduccin de capi-
tal que, de efectuarse dentro de los cuatros ejerci-
cios gravables siguientes al ejercicio en el cual se
realiz la reorganizacin societaria, origina que se
presuma sin admitir prueba en contrario que existe
una distribucin de la ganancia a que se refiere el
numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia
que resultar gravada con el citado Impuesto.
INFORME N 035-2007-SUNAT/2B0000 Fecha: 22.02.2007
En el marco del segundo prrafo del artculo
106 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, se concluye que:
1. El concepto de activo fijo no comprende a
los activos intangibles.
2. Los crditos que otorguen las Empresas del Sis-
tema Financiero no califican como activo fijo.
INFORME N 063-2014-SUNAT/5D0000 Fecha: 24.09.2014
La participacin de los trabajadores en las utili-
dades de las sociedades o empresas absorbidas
pagada por la sociedad absorbente constituye
para esta gasto deducible.
El referido pago de la participacin de los traba-
jadores en las utilidades es deducible respecto
del ejercicio en el que se produce la fusin, siem-
pre que se efecte dentro del plazo previsto para
la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de ese ejercicio.
INFORME N 009-2012-SUNAT/2B0000 Fecha: 24.01.2012
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de
las cuotas del ITAN a cargo de la absorbida,
tiene el derecho de considerar como crdito
contra sus pagos a cuenta o pago de regula-
rizacin de su Impuesto a la Renta los montos
que hubiere cancelado correspondientes a di-
chas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique
como crdito contra sus pagos a cuenta o
de regularizacin del Impuesto a la Renta los
montos cancelados por concepto de ITAN a
cargo de la absorbida, o de corresponder, so-
licite su devolucin, debe observar los requisi-
tos y exigencias sealadas en las normas que
regulan este impuesto.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de declarar el alta, baja y cambio de ubicacin
de mquinas registradoras
1. ASPECTOS GENERALES
Con el fin de proceder con la Declara-
cin de Alta, Baja y Cambio de Ubica-
cin de Mquinas Registradoras, los
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99/SUNAT), as como el
Procedimiento N 12 del Texto nico
Ordenado de Procedimientos Admi-
nistrativos de la SUNAT (TUPA - SU-
NAT1), nos brindan los pasos a seguir
a efectos de declarar el Alta, Baja y
Cambio de Ubicacin de Mquinas
Registradoras.
A continuacin pasaremos a tratar los
aspectos ms relevantes de la misma.
2. DOCUMENTOS Y/O FORMU-
LARIO QUE SE DEBEN PRE-
SENTAR
Para tal efecto y de acuerdo con lo
establecido en el Procedimiento N
12 del TUPA de la SUNAT, se deber
exhibir:
Original del documento de iden-
tidad del deudor tributario o re-
presentante legal acreditado en el
RUC. Asimismo deber presentar:
El Formulario N 809 Mquinas
Registradoras debidamente llena-
do y firmado por el deudor tributa-
rio o representante legal acredita-
do en el RUC.
3. EN CASO EL TRMITE SEA
REALIZADO A TRAVS DE UN
TERCERO QU SE DEBE PRE-
SENTAR?
El tercero deber exhibir el original
de su documento de identidad (DNI)
vigente y presentar una copia del
documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante acre-
ditado en el RUC y el Formulario N
809 debidamente llenado y firmado
por el contribuyente o representante
legal acreditado en el RUC.
Asimismo, a travs de la Clave SOL el
titular del RUC puede autorizar a un
tercero para realizar algunos trmites
en SUNAT.
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de Julio de 2015.
18 Asesor Empresarial
Procedimiento N 12 del TUPA de la SUNAT
Para tal efecto, el tercero deber ex-
hibir su documento de identidad ori-
ginal, presentar una fotocopia del
mismo, sealar el nmero de auto-
rizacin registrado y presentar los
formularios requeridos de acuerdo
al trmite a realizar, los cuales de-
bern estar firmados por el titular o
representante legal acreditado en el
RUC.
Esta autorizacin virtual sustituye al
DNI original del titular o representan-
te legal del RUC o a la carta poder
con firma legalizada.
4. QU SE DEBE ENTENDER
POR ALTA, BAJA Y CAMBIO DE
UBICACIN DE MQUINAS
REGISTRADORAS?
Respecto a estos supuestos, se enten-
der por:
a) El incremento (ALTA): Se conside-
ra ALTA al uso de nuevas mqui-
nas, al reinicio de uso de mqui-
nas dadas de baja, as como a la
primera presentacin de la decla-
racin sobre mquinas registrado-
ras. La mquina registradora debe
asignarse a un establecimiento de-
clarado ante la SUNAT.
b) La disminucin (BAJA): Se consi-
dera BAJA la no utilizacin temporal
PARA CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA
DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
PARA CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA
REGIONAL LIMA
TRATNDOSE DE LOS DEMS
CONTRIBUYENTES
SUNAT VIRTUAL
10. INFRACCIONES RELACIONADAS
El incumplimiento por parte del usua-
rio de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la
alta de las mismas, implica la comi-
sin de la infraccin tipificada en el
numeral 11 del artculo 174 del C-
digo Tributario.
Cabe sealar que se incurre en esta
misma infraccin cuando se utilizan
o definitiva de mquinas registra-
doras.
c) Cambio de ubicacin: Cambio
de ubicacin de mquinas registra-
doras de un establecimiento a otro
establecimiento de una misma em-
presa.
5. CUL ES EL PLAZO PARA DE-
CLARAR LOS MENCIONADOS
HECHOS?
Los hechos mencionados en el punto
anterior debern declararse a la SU-
NAT dentro de los cinco (5) das de
producidos.
7. QUIN EVALA DICHO TR-
MITE?
El encargado de evaluar dicho trmite
ser la Divisin o Seccin de Servicios
al Contribuyente.
8. PLAZO PARA CALIFICACIN
Es automtica cuando el cumplimien-
to de los requisitos solicitados es sufi-
ciente para dar por cumplido el trmi-
te o servicio solicitado.
9. DNDE SE INICIA ESTE PRO-
CEDIMIENTO?
Este procedimiento deber iniciarse en:
En la Divisin de Servicios al Contribuyentes.
En los Centros de Servicios al Contribuyente
de Lima y Callao.
En las respectivas Intendencias u Oficinas o
en los Centros de Servicios al Contribuyente
autorizados de su jurisdiccin.
mquinas registradoras cuya baja ha
sido declarada ante la SUNAT.
Por otro lado, si el usuario de la
mquina registradora utiliza la mis-
ma en un establecimiento distinto
al declarado ante la Administra-
cin Tributaria, habra incurrido en
la infraccin tipificada en el nume-
ral 12 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.

INFORMES SUNAT
INFORME N010-2006-SUNAT/2B0000 Fecha:12.01.2006
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos
mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comi-
sin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utili-
zan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un estable-
cimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del
citado TUO del Cdigo Tributario.
MODELO PARA DECLARAR EL ALTA
El presente formulario deber ser utilizado por los contri-
buyentes acogidos al Rgimen General, MYPE Tributario,
Especial y Nuevo RUS para presentar la declaracin corres-
pondiente a la alta de mquinas registradoras.
Deber llenarse en original y una copia, siendo su dis-
tribucin la siguiente:
- Original para la SUNAT.
- Copia para el contribuyente.
Cabe sealar que no se admitirn copias fotostticas de
este formulario.
SISTEMA DE
COMPROBANTES
DE PAGO
Para contribuyentes del Rgimen General, Especial y Simplificado
FORMULARIO
RUC
02
809 20194965105
NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA
Seccin Tributaria
IMPORTANTE
La emisin de tickets se realiza a travs de mquinas regis-
tradoras, pero, la Administracin Tributaria puede autorizar
que la misma pueda ser realizada utilizando cualquier siste-
ma informtico, esto quiere decir que se pueden adaptar las
Pcs para que utilicen las impresoras de tickets.
A efectos de solicitar dicha autorizacin ante SUNAT se de-
ber presentar el formulario N 845, esta presentacin se
puede realizar utilizando la opcin SUNAT operaciones en
lnea - SOL o en los Centros de Servicios al Contribuyente o
Dependencias SUNAT.
Para proceder con la implementacin se requiere adquirir
las impresoras de tickets, las cuales incluso traen un soft-
ware que se encargar del sistema de emisin, sin embargo
este software tambin puede ser desarrollado por la misma
empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si
el software es comprado o desarrollado in house, si el pro-
veedor es nacional o extranjero, si tenemos o no acceso al
programa fuente, cual es el lenguaje en el que se desarroll.
A su vez, se debe indicar donde se encontrar ubicado el
software y donde se almacenar (domicilio fiscal u otro),
indicar el tipo de correlativo que utilizar y la numeracin,
la cual incluso puede tener serie alfanumrica.
Se debe informar a SUNAT el tipo de dispositivo adquirido y
cada uno de los equipos que comenzaremos a utilizar (mar-
ca, modelo, nmero de serie, ubicacin, etc.)
Cabe sealar que el formulario N 845 slo permite registrar
de 1 a 10 dispositivos, si se tienen ms de 10 dispositivos de
impresin (ticketeras) se podrn registrar utilizando un archi-
vo plano cuya estructura la proporciona SUNAT en la pgina
www.sunat.gob.pe accediendo a travs de nuestra clave SOL.
El software a adquirir o desarrollar para manejar este sis-
tema debe cumplir con los datos que son necesarios pre-
sentar en nuestro registro de ventas y tambin cada uno de
N DE ORDEN los puntos sealados en el reglamento de comprobantes de
pago que le son inherentes.

Ahora bien, recordemos que mediante la Resolucin de Su-

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL

NUEVO MUNDO S.A.C.

perintendencia N 362- 2015/SUNAT, se autoriza hasta el 31
RUBRO I.- MOTIVO DE LA DECLARACION (Marcar slo una "X") de Diciembre de 2017 el uso de sistemas informticos para la
05 X Alta (Consignar informacin de la mquina registradora - Rubro II).
emisin de tickets, incluso de aquellos aplicativos informticos
que hubieren sido declarados como mquinas registradoras.
06 Baja (Consignar slo el nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora a dar de baja - Rubro II).

07 Modificacin de Informacin (Consignar informacin de la mquina registradora - Rubro II).

Dicha autorizacin surtir efecto siempre que hasta el 30 de
RUBRO II.- INFORMACION DE MAQUINAS REGISTRADORAS junio de 2017 los usuarios de tales sistemas hubieran presen-
tado el Formulario N 845 ante los Centros de Servicios al
N DE CODIGO DEL NUMERO DE SERIE MARCA MODELO
S FILA ESTABLECIMIENTO DE FABRICACION

1 0 0 0000 540053293835 QUORION AXX-250

Contribuyente o dependencias de la SUNAT o a travs de SU-
U 101 102 103
N
2 104 105 106 107
A
T 3 108 109 110 111 NAT Operaciones en Lnea, el cual est disponible en SUNAT
4 112 113 114 115 Virtual (http://www.sunat.gob.pe). En el citado formulario se
5
6
116

120
117

121
118

122
119

123
consignar la informacin detallada en el instructivo publica-
7 124 125 126 127 do en SUNAT Virtual, el mismo que se refiere a:
8 128 129 130 131

9 132 133 135

1. Nmero de RUC del contribuyente.
134

10 1 3 6 137 138 139

2. Datos del software de emisin de tickets.
11 1 4 0 141 142 143
3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor
12 1 4 4 145 146 147 nacional o extranjero del software, segn corresponda.
13 1 4 8 149 150 151 4. Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos.
14 1 5 2 153 154 155 5. Caractersticas del nmero correlativo.
15 1 5 6 157 158 159 6. Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.
16 1 6 0 161 162 163

17 1 6 4 165 166 167

Cabe mencionar que los usuarios de sistemas informticos
18 1 6 8
para la emisin de tickets que hubiesen presentado un For-
169 170 171

19 1 7 2 173 174 175

20 1 7 6 177 178 179 mulario N 845 en los trminos sealados en el artculo nico
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA PARA PRESENTAR ESTA DECLARACION CONSTANCIA DE de la Resolucin de Superintendencia N 382-2014/SUNAT,
no estn obligados a presentar uno nuevo.
RECEPCION
41526419 SALAZAR PAREDES, JULIO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA

DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD

SOLANO VILCHEZ, PAMELA

Autor: Rengifo Lara, Yannpool
SELLO Y FECHA
APELLIDOS Y NOMBRES

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

FIRMA HUELLA DIGITAL
DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

Segunda Quincena - Setiembre 2017 19

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Aspectos generales del Impuesto Selectivo al Consumo
1. INTRODUCCIN
El Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) es un impuesto indirecto que,
a diferencia del Impuesto General
a las Ventas, solo grava determina-
dos bienes (es un impuesto especfi-
co); siendo una de sus finalidades el
desincentivar el consumo de produc-
tos que generan externalidades nega-
tivas en el orden individual, social y
medioambiental, como por ejemplo:
las bebidas alcohlicas, cigarrillos y
combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la
regresividad del IGV al exigir mayor
carga impositiva a aquellos consumi-
dores que objetivamente evidencian
una mayor capacidad contributiva por
la adquisicin de bienes suntuosos o
de lujo, como por ejemplo la adquisi-
cin de vehculos automviles nuevos,
agua embotellada, bebidas rehidra-
tantes, energticas, entre otras.
2. OPERACIONES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO
El Impuesto Selectivo al Consumo
grava:
a) La venta en el pas a nivel produc-
tor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y
IV1;
b) La venta en el pas por el importa-
dor de los bienes especificados en
el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loteras, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria del Impues-
to Selectivo al Consumo se origina en
la misma oportunidad y condiciones
que para el Impuesto General a las
Ventas.
Asimismo, se precisa que para el caso
de los juegos de azar y apuestas, la
obligacin tributaria se origina al mo-
mento en que se percibe el ingreso.
1 La mencin de los bienes que hacen los Apndices
III y IV es referencial, debiendo considerarse para
los efectos del impuesto, los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados
apndices, salvo que expresamente se disponga lo
contrario.
20 Asesor Empresarial
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA stos en las ventas que realicen en
OPERACIN
DEL ISC NACE el pas de los bienes gravados y,
Fecha de
Momento en que se
d) Las entidades organizadoras y titu-
En la venta de emisin del entregue el bien, o
lares de autorizaciones de juegos
bienes, cuando comprobante Momento en que se
de azar y apuestas, a que se refie-
ocurra lo pri- efecte el pago, lo
mero entre
de pago
que ocurra primero re el inciso c) del artculo 50 de la
Fecha en que se entregue el bien Ley del IGV e ISC.
Fecha de
emisin del Fecha en que se 5. SISTEMAS DE APLICACIN
En el retiro de comprobante produce el retiro DEL IMPUESTO
bienes, cuando
ocurra lo pri-
de pago
mero entre Fecha en que Fecha del documento El artculo 55 de la Ley del Impuesto
se produce el que acredita la salida General a las Ventas e Impuesto Se-
retiro o consumo del bien
lectivo al Consumo seala que ste
En la importa- En la Fecha en que se solicite el
cin de bienes despacho a consumo
ltimo impuesto se aplica bajo tres
sistemas:
Para el caso de
Al momento en que se produce el
los juegos de
ingreso
azar y apuestas SISTEMAS DE APLICACIN AL ISC
Para los bienes conte-
4. SUJETOS DEL IMPUESTO SISTEMA AL nidos en el Literal A del
VALOR Apndice IV y los juegos
Los sujetos del impuesto en calidad de de azar y de apuesta
contribuyentes son:
a) Los productores2 o las empresas SISTEMA
Para los bienes conteni-
dos en el Apndice III y el
vinculadas econmicamente3, 4, a ESPECFICO Literal B del Apndice IV
stos en las ventas realizadas en el
pas. SISTEMA AL
VALOR SEGN Para los bienes conte-
b) Las personas que importen los bie- PRECIO DE nidos en el Literal C del
nes gravados. VENTA AL Apndice IV
PBLICO
c) Los importadores o las empre-
sas vinculadas econmicamente a
6. CONCEPTOS COMPRENDI-
DOS EN LA BASE IMPONIBLE
2 Para efectos del impuesto, se entiende por productor
a la persona natural o jurdica que acte en la ltima
El artculo 56 de la Ley de IGV e ISC
fase del proceso destinado a conferir a los bienes la
calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando seala cual es la base imponible para
su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
cada uno de los sistemas sealados
prestados por terceros.
3 Para efectos del impuesto se entiende por empresa en el numeral anterior.
vinculada econmicamente cuando:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de Al respecto, es preciso indicar que de
otra empresa, directamente o por intermedio de
acuerdo a las reglas de accesoriedad
una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas establecidas en la legislacin del IGV
pertenezca a una misma persona, directa o
e ISC, en el caso de la venta de bie-
indirectamente.
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando nes, formar parte de la base impo-
la indicada proporcin del capital, pertenezca a
cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
nible la entrega de bienes no grava-
segundo grado de consanguinidad o afinidad. dos o prestacin de servicios que sean
d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca,
en ms del 30%, a socios comunes de dichas
necesarios para realizar la venta del
empresas. bien. En el caso de venta de bienes
e) Por Reglamento se establezcan otros casos. inafectos, se encuentra gravada la
4 El numeral 2 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV indica que tambin existe vinculacin entrega de bienes que no sean nece-
econmica cuando: sarios para realizar la operacin de
a) El productor o importador venda a una misma
venta o su valor es manifiestamente
empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50%
o ms de su produccin o importacin. excesivo en relacin a la venta inafec-
b) Exista un contrato de colaboracin empresarial
ta realizada.
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con cada una de
las partes contratantes. Debemos sealar que lo antes cita-
Cabe mencionar que no es aplicable lo dispuesto en do es tambin de aplicacin cuando
el tercer prrafo del artculo 57 de la Ley del IGV
respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso el bien entregado se encuentra afec-
a). to a una tasa mayor que la del bien
Asimismo, para efecto de lo dispuesto en el inciso
a), se tomarn en cuenta las operaciones realizadas vendido.
durante los ltimos 12 meses.

6.1 Base imponible del Sistema
Al Valor
Este sistema se utiliza para los bienes
contenidos en el Literal A del Apndi-
ce IV y los juegos de azar y apuesta, y
consiste en aplicar la tasa del impuesto
al valor de los bienes gravados, siendo
la base imponible la constituida por:
BASE IMPONIBLE DEL ISC
UTILIZANDO EL SISTEMA AL VALOR
EN LA VENTA
DE BIENES
Valor de los bienes
EN LA Valor en aduanas + dere-
IMPORTACIN chos de importacin
EN LOS Ingreso total percibido en
JUEGOS DE un mes por los juegos y
AZAR apuestas total de premios
Y APUESTA concedidos en dicho mes
6.2 Base imponible del Sistema
Especfico
El Sistema Especfico se utiliza para los
bienes contenidos en el Apndice III y
del Literal B del Apndice IV, siendo
su base imponible el volumen vendido
BASE IMPONIBLE DEL ISC UTILIZANDO EL SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO
DE VENTA AL PBLICO
BASE IMPONIBLE DEL SISTEMA Precio de
AL VALOR SEGN PRECIO DE Venta al X
VENTA AL PBLICO
Pblico
Debemos precisar que por decreto su-
premo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podr mo-
dificar el factor antes sealado, cuan-
do la tasa del Impuesto General a las
Ventas se modifique.
Asimismo, el precio de venta al pbli-
co sugerido por el productor o el im-
portador incluye todos los tributos que
afectan la importacin, produccin y
venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el
Impuesto General a las Ventas.
Por otro lado, el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas, podr determinar una
base de referencia del precio de venta
al pblico distinta al precio de venta
al pblico sugerido por el productor o
el importador, la cual ser determina-
da en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamen-
te el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica, la misma que ser de
aplicacin en caso el precio de ven-
ta al pblico sugerido por el produc-
tor o importador sea diferente en el
perodo correspondiente, de acuer-
do a lo que establezca el Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
o importado expresado en las unida-
des de medida, de acuerdo a las con-
diciones establecidas por decreto su-
premo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
BASE IMPONIBLE DEL ISC
UTILIZANDO EL SISTEMA ESPECFICO
BASE Volumen de los
bienes vendidos o
IMPONIBLE DEL SIS-
TEMA ESPECFICO importados
6.3 Base imponible del Sistema al
Valor segn Precio de venta
al Pblico
El Sistema al Valor segn Precio de
Venta al Pblico ser utilizado para
los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV, siendo su base impo-
nible el Precio de Venta al Pblico su-
gerido por el productor o el importa-
dor, multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1) en-
tre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, in-
cluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado
ser redondeado a tres (3) decimales.
1 Precio de 1 en caso que dichos insumos sean uti-
Venta al X
(1 + 16% + 2%) Pblico (1+0.18)
Los bienes destinados al consumo del
mercado nacional, sean stos importa-
dos o producidos en el pas, llevarn el
precio de venta sugerido por el produc-
tor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al pro-
ducto o directamente en l, o de acuer-
do a las caractersticas que establezca
el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores
de los bienes afectos a este sistema,
debern informar a la SUNAT de las
modificaciones de cualquier precio de
venta al pblico sugerido, de las mo-
dificaciones de la presentacin de los
bienes afectos, as como de las nue-
vas presentaciones y marcas que se
introduzcan al mercado.
7.
OBLIGACIONES DE LAS
EMPRESAS VINCULADAS
ECONMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes ad-
quiridos de productores o importado-
res con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo paga-
do por stos, quedan obligados al
pago del Impuesto Selectivo al Consu-
mo con la tasa que por dichas ventas
Seccin Tributaria
corresponda al productor o importa-
dor vinculado.
Ahora bien, dichas empresas deduci-
rn del impuesto que les corresponda
abonar, el que haya gravado la com-
pra de los bienes adquiridos al pro-
ductor o importador con los que guar-
da vinculacin econmica.
Es pertinente sealar que no proce-
de la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes si se demuestra
que los precios de venta del productor
o importador a la empresa vinculada
no son menores a los consignados en
los comprobantes de pago emitidos a
otras empresas no vinculadas, siem-
pre que el monto de las ventas al vin-
culado no sobrepase al 50% del total
de las ventas en el ejercicio.
Por otro lado, los importadores al efec-
tuar la venta en el pas de los bienes
gravados deducirn del impuesto que
les corresponda abonar el que hubieren
pagado con motivo de la importacin.
Asimismo, en igual forma procedern
los contribuyentes que elaboren pro-
ductos afectos, respecto del Impues-
to Selectivo al Consumo que hubiere
gravado la importacin o adquisicin
de insumos que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del pe-
trleo. Esta excepcin no se aplicar
lizados para producir bienes conteni-
dos en el Apndice lll.
8. MODIFICACIONES DE TASAS
Y/O MONTOS FIJOS
El artculo 61 de la Ley del IGV e ISC
establece que por decreto supremo re-
frendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se podrn modificar las tasas
y/o montos fijos, as como los bienes
contenidos en los Apndices III y/o IV.
Agrega el citado artculo que a ese
efecto, la modificacin de los bie-
nes del Apndice III slo podr com-
prender combustibles fsiles y no f-
siles, aceites minerales y productos
de su destilacin, materias bitumino-
sas y ceras minerales. Por su parte, la
modificacin de los bienes del Apn-
dice IV slo podr comprender be-
bidas, lquidos alcohlicos, tabaco y
sucedneos del tabaco elaborados,
vehculos automviles, tractores y de-
ms vehculos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas
y/o montos fijos se podrn fijar por
el sistema al valor, especfico o al va-
lor segn precio de venta al pblico,
debiendo encontrarse dentro de los
rangos mnimos y mximos que se in-
dican a continuacin, los cuales sern
aplicables aun cuando se modifique
el sistema de aplicacin del impuesto,
Segunda Quincena - Setiembre 2017 21
Seccin Tributaria
por el equivalente de dichos rangos que resultare aplica- 11. CONSIDERACIONES SOBRE EL IMPUESTO SELEC-
ble segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al TIVO AL CONSUMO
sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible
promedio de los productos afectos.
11.1 Tipo de cambio a utilizar para la comparacin del Li-
APNDICE III teral D) del nuevo Apndice IV de la Ley del IGV e ISC
SISTEMA ESPECFICO A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nue-
PORCENTAJE PRECIO vo Apndice IV de la Ley del IGV e ISC, tratndose de la
UNIDAD DE PRODUCTOR
PRODUCTOS
MEDIDA importacin de los bienes contenidos en la tabla del refe-
MNIMO MXIMO
rido Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado
Gasolina para motores Galn 1% 140%
en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados
Queroseno y carburoreactores tipo quero-
seno para reactores y turbinas (Turbo A1)
Galn 1% 140% Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio prome-
dio ponderado venta publicado por la Superintendencia
Gasoils Galn 1% 140%
de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensio-
Hulla Tonelada 1% 100%
nes en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Galn o metro
Otros combustibles 0% 140%
cbico En los das que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO 11.2 Los sujetos del impuesto deben llevar contabi-
TASAS lidad de costos?
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
MNIMO MXIMO
La Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley del IGV e
Pisco Litro 1,50 2,50 ISC seala que los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu-
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO mo, productores de los bienes comprendidos en los Apen-
TASAS dices III y IV del citado dispositivo legal, estn obligados a
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
MNIMO MXIMO
llevar contabilidad de costos as como inventario perma-
Cervezas Unidad 25% 100%
nente de sus existencias.
Cigarrillos Unidad 20% 300%
11.3 Exoneracin del ISC
SISTEMA AL VALOR
TASAS
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo debe-
UNIDAD DE
PRODUCTO
MEDIDA MNIMO MXIMO
r ser expresa.
Gaseosas Unidad 1% 150% Asimismo, debemos sealar que las exoneraciones gen-
Las dems Bebidas Unidad 1% 150% ricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto
Los dems Licores Unidad 20% 250% Selectivo al Consumo.
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
11.4 Normas aplicables al ISC
Vehculos para el transporte de personas,
mercancas; tractores; camionetas Pick Up;
Unidad 0% 80% El artculo 67 de la Ley del IGV e ISC precisa que son de
chasis y carroceras
- Nuevos
Unidad 0% 100% aplicacin para efecto del ltimo impuesto, en cuanto sean
- Usados pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I de di-
cho dispositivo legal referidas al Impuesto General a las
9. EXISTEN CASOS ESPECIALES PARA EL ISC? Ventas, tales como mbito de aplicacin, nacimiento de
la obligacin tributaria, exoneraciones, entre otros inclu-
Al respecto, el artculo 62 de la Ley del IGV e ISC seala yendo las normas para la transferencia de bienes donados
que en el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en inafectos contenidas en el referido Ttulo.
los literales B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las Asimismo se seala que no estn gravadas con el Impues-
normas establecidas en el inciso b) del artculo 50 y los ar- to Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de
tculos 53, 54, 57 y 58, en lo concerniente a la vincula- bienes donados a entidades religiosas y la importacin de
cin econmica, venta en el pas de bienes gravados efec- bienes efectuada con financiamiento de donaciones del ex-
tuados por el importador, as como la determinacin de la terior, as como la importacin o transferencia de bienes a
base imponible. ttulo gratuito a favor de Entidades y Dependencias del Sec-
tor Pblico, excepto empresas; as como a favor de las En-
10. DECLARACIN Y PAGO DEL ISC tidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamenta-
10.1 Pago por productores o importadores de bienes les de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER) e Instituciones
afectos Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de Donaciones de
Carcter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el
El Impuesto Selectivo al Consumo deber ser declarado y
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
pagado dentro de las fechas de vencimiento que seala el
Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministe-
cronograma de obligaciones tributarias establecido por la
rio de Relaciones Exteriores y que se encuentren califica-
SUNAT utilizando el PDT 615 ISC.
das previamente por la SUNAT como entidades percepto-
ras de donaciones.
10.2 Pago del Impuesto por el importador
El Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a las impor- Autor: Manrique Flores, Luis
taciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica,
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
en el mismo documento en que se determinen los derechos Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. de la Revista Asesor Empresarial.

22 Asesor Empresarial

Informes SUNAT
Acciones de cobranza coactiva cuando una deuda tributaria ha sido materia de
una demanda contencioso administrativa admitida por el Poder Judicial
BASE LEGAL
Decreto Supremo N 133-2013-EF
(22.06.2013): Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario.
Ley N 27444 (11.04.2011): Ley del Proce-
dimiento Administrativo General.
Ley N 27584 (29.08.2008): Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley que regula el Pro-
cedimiento Contencioso Administrativo.
1. INTRODUCCIN
Recordemos que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada de
cobrar coactivamente las deudas exi-
gibles, realizando para tal efecto un
conjunto de actos de coercin dirigi-
das al cobro de la deuda tributaria,
pero esto deber realizarlo obser-
vando el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a lo establecido en
el Cdigo Tributario y en el Reglamen-
to del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT1.
Por otra parte, el artculo 157 del C-
digo Tributario establece que la reso-
lucin del Tribunal Fiscal (en adelante,
RTF) agota la va administrativa; y que
esta podr impugnarse mediante el
Proceso Contencioso Administrativo,
el cual se rige por las normas conte-
nidas en dicho Cdigo y, supletoria-
mente, por la Ley N 27584.
Aade el aludido artculo que la de-
manda podr ser presentada por el
deudor tributario ante la autoridad ju-
dicial competente, dentro del trmino
de tres (3) meses computados a partir
del da siguiente de efectuada la no-
tificacin de la resolucin, debiendo
contener peticiones concretas.
Ahora bien, la Administracin Tributa-
ria a travs del Informe N 022-2017/
SUNAT de fecha (24.02.2017) se pro-
nunci respecto a si proceden las ac-
ciones de cobranza coactiva por parte
de la SUNAT respecto a una deuda
que es materia de una demanda con-
tencioso administrativa ante el Poder
Judicial.
A continuacin, pasaremos a tratar
los argumentos expuestos en ella, as
como las conclusiones del mismo.
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicada el 25.09.2004.
A propsito del Informe N 022-2017-SUNAT/5D0000
2. PRONUNCIAMIENTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1. La LPAG establece que:
a) Los actos administrativos tendrn
carcter ejecutorio, salvo dispo-
sicin legal expresa en contrario,
mandato judicial o que estn suje-
tos a condicin o plazo conforme a
ley (artculo 192).
b) La interposicin de cualquier recur-
so, excepto los casos en que una
norma legal establezca lo contra-
rio, no suspender la ejecucin del
acto impugnado (prrafo 216.1
del artculo 216).
De otro lado, el artculo 25 de la
LPCA dispone que la admisin de la
demanda no impide la vigencia ni la
ejecucin del acto administrativo, salvo
que el juez mediante una medida cau-
telar o la ley, dispongan lo contrario.
De las normas citadas se tiene que:
- Los actos administrativos tienen,
por regla general, carcter ejecu-
torio; y solo carecen de este, por
excepcin, cuando as se disponga
expresamente mediante alguna
disposicin legal o mandato judi-
cial, o cuando estn sujetos a con-
dicin o plazo conforme a ley.
- Por regla general, la interposicin
de cualquier recurso no suspende
la ejecucin del acto impugnado;
por lo que procede la suspensin,
solo por excepcin, cuando alguna
disposicin legal as lo establezca.
- En general, la sola admisin de
la demanda contencioso adminis-
trativa no impide la vigencia ni la
ejecucin del acto administrativo
impugnado; siendo necesario para
que proceda dicho impedimento
que la ley as lo disponga, o el juez
mediante una medida cautelar.
2. En ese contexto, el artculo 115
del Cdigo Tributario establece
que la deuda exigible dar lu-
gar a las acciones de coercin
para su cobranza; y que a este
fin se considera deuda exigible,
entre otras:
a) La establecida mediante resolucin de determi-
nacin o de multa o la contenida en la resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por
Seccin Tributaria
la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley. En el supuesto de la resolucin de prdida
de fraccionamiento se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolucin de determi-
nacin o de multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la carta
fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 137.
c) La establecida por resolucin no apelada en
el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la carta
fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 146, o la establecida por resolucin del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en orden de pago notificada confor-
me a ley.
Al respecto, esta Administracin Tri-
butaria ha sealado2 que el proce-
dimiento de cobranza coactiva debe
iniciarse nicamente respecto de deu-
das exigibles, no procediendo iniciar
dicho procedimiento respecto de deu-
das que no tengan tal calidad.
Por su parte, el artculo 119 del C-
digo Tributario dispone que ninguna
autoridad ni rgano administrativo,
poltico, ni judicial podr suspender o
concluir el procedimiento de cobranza
coactiva en trmite con excepcin del
ejecutor coactivo quien deber actuar
conforme con lo siguiente, entre otros:
a) El ejecutor coactivo suspender temporalmen-
te el procedimiento de cobranza coactiva, en
los casos siguientes:
- Cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida caute-
lar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Proce-
sal Constitucional.
- Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
- Excepcionalmente, tratndose de rdenes
de pago, y cuando medien otras circuns-
tancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto den-
tro del plazo de 20 das hbiles de noti-
ficada la orden de pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de 90 das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber man-
tenerse hasta que la deuda sea exigible
de conformidad con lo establecido en el
artculo 115. Para la admisin a trmite de
la reclamacin se requiere, adems de los
2 En el Informe N 042-2005-SUNAT/2B0000,
disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0422005.htm).
Segunda Quincena - Setiembre 2017 23
Seccin Tributaria
requisitos establecidos en el Cdigo Tribu-
tario, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago. En los casos en que se hubiera tra-
bado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medi-
da cuando, a criterio de la Administracin
Tributaria, se hubiera ofrecido garanta su-
ficiente o bienes libres a ser embargados
por el ejecutor coactivo cuyo valor sea igual
o mayor al monto de la deuda reclamada y,
cuando corresponda, al de las costas y gas-
tos.
b) El ejecutor coactivo deber dar por concluido
el procedimiento, levantar los embargos y or-
denar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente re-
clamacin o apelacin contra la resolucin
de determinacin o resolucin de multa que
contenga la deuda tributaria puesta en co-
branza, o resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se conti-
ne pagando las cuotas de fraccionamiento.
()
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen-
tado reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la carta fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
Aade el referido artculo 119 del C-
digo Tributario que en cualquier caso
que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el
deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.
De otro lado, el primer prrafo del
artculo 157 del Cdigo Tributario
establece que la resolucin del Tribu-
nal Fiscal (RTF) agota la va adminis-
trativa; y que esta podr impugnarse
mediante el proceso contencioso ad-
ministrativo, el cual se rige por las
normas contenidas en dicho cdigo
y, supletoriamente, por la LPCA, que
regula el referido proceso.
Aade el tercer prrafo del citado
artculo que la presentacin de la de-
manda no interrumpe la ejecucin de
los actos o resoluciones de la Admi-
nistracin Tributaria.
Al respecto, la doctrina3 seala que:
a) En el ordenamiento tributario peruano rige la
regla de la suspensin del acto administrativo
tributario impugnado la que se funda en razo-
nes de equilibrio y de garanta de los derechos
constitucionales de los administrados, lo que
constituye una excepcin a la regla prevista en
3 DANS ORDEZ, JORGE: La suspensin de la
ejecutoriedad de los actos administrativos en materia
tributaria. En: Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario, N 55, Tomo II, abril de 2013
(Lima). Edicin ntegramente dedicada a las XII
Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Aplicacin
de la Ley del Procedimiento Administrativo General en
Materia Tributaria.
24 Asesor Empresarial
los artculos 192 y 216.1 de la LPAG segn
los cuales la interposicin de cualquier recur-
so administrativo no suspender la ejecucin
del acto impugnado, salvo los casos que leyes,
como el Cdigo Tributario y la Ley del Proce-
dimiento de Ejecucin Coactiva en materia de
ejecucin coactiva, establezcan la regla contra-
ria (pg. 286).
b) El rgimen tributario peruano consagra la regla
de la suspensin automtica del acto reclama-
do, fundado en razones de equilibrio o garan-
ta de los derechos de los administrados, (),
siendo que en el rgimen peruano el legislador
ha preferido establecer que la suspensin de la
ejecutoriedad opere en forma automtica con
la sola interposicin de los correspondientes
recursos hasta que se agote la va administrati-
va (pgs. 288 y 289).
c) El Cdigo Tributario peruano establece en for-
ma tcita que la interposicin de los recursos
administrativos contra los actos administrati-
vos tributarios suspende la potestad para que
la administracin tributaria pueda ejecutarlos
mientras que se encuentren en trmite los
respectivos procedimientos administrativos.
La suspensin opera con la interposicin de
los recursos de reclamacin y de apelacin
ante el Tribunal Fiscal regulados por el Cdigo
Tributario contra las resoluciones de determi-
nacin y resoluciones de multas tributarias,
no as cuando agotada la va administrati-
va con la correspondiente RTF los afectados
acuden a la instancia judicial interponiendo
demanda contenciosa administrativa, situa-
cin en la que rige la regla opuesta porque
no se produce la suspensin de la ejecutorie-
dad de los actos administrativos tributarios
(pg. 298).
3. De lo antes sealado fluye que
el acto administrativo tributa-
rio tiene carcter ejecutorio,
excepto cuando se interpone
contra este recurso administra-
tivo, como la apelacin ante el
Tribunal Fiscal, en cuyo caso la
administracin tributaria no po-
dr ejecutarlo mientras que se
encuentren en trmite los res-
pectivos procedimientos admi-
nistrativos.
Sin embargo, dicha excepcin solo
rige en la etapa administrativa pues
agotada esta y habindose iniciado
ya la etapa contenciosa administrati-
va4, no se produce ms la suspensin
de la ejecutoriedad del acto adminis-
trativo tributario impugnado, pues,
por disposicin expresa de la LPCA, la
admisin de la demanda contenciosa
4 En casos como el que es materia del presente informe,
en el que no se ha emitido la correspondiente RTF
dentro del plazo mximo establecido para ello, y se ha
presentado una demanda contenciosa administrativa,
que es admitida por el Poder Judicial, por lo que
la impugnacin del acto administrativa tributario
se encuentra ya en la va judicial, se entiende, por
tanto, culminada ya la va administrada iniciada
con anterioridad, ms an cuando el artculo 4 del
Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder
Judicial aprobado por el Decreto Supremo N 017-93-
JUS (publicado el 20.7.1993) dispone que ninguna
autoridad, cualquiera sea su rango o denominacin,
fuera de la organizacin jerrquica del Poder Judicial
puede avocarse al conocimiento de causas pendientes
ante el rgano jurisdiccional.
administrativa no impide la vigencia
ni la ejecucin del acto administra-
tivo, salvo que el juez mediante una
medida cautelar o la ley, dispongan lo
contrario. Por lo tanto, puede afirmar-
se que procede iniciar acciones de
cobranza coactiva respecto a deuda
tributaria que, estando en apelacin
ante el Tribunal Fiscal y no habiendo
sido resuelta esta dentro del plazo
mximo establecido para ello, ha sido
materia de una demanda contencio-
sa administrativa, la cual es admitida
por el Poder Judicial, siempre que res-
pecto de ella ni el juez mediante una
medida cautelar ni la ley dispongan
lo contrario
3. CONCLUSIN
Procede iniciar acciones de cobranza
coactiva respecto a deuda tributaria
que, estando en apelacin ante el
Tribunal Fiscal y no habiendo sido re-
suelta esta dentro del plazo mximo
establecido para ello, ha sido materia
de una demanda contenciosa admi-
nistrativa, la cual es admitida por el
Poder Judicial, siempre que respecto
de ella ni el juez mediante una me-
dida cautelar ni la ley dispongan lo
contrario.
4. COMENTARIOS
En efecto, el Cdigo Tributario esta-
blece en forma tcita que la interpo-
sicin de los recursos administrativos
contra los actos administrativos tribu-
tarios suspende la potestad para que
la administracin tributaria pueda
ejecutarlos mientras que se encuen-
tren en trmite los mismo.
Por otro lado, el artculo 159 del C-
digo Tributario establece que el ad-
ministrado que en cualquier tipo de
proceso judicial, solicite una medida
cautelar que tenga por objeto suspen-
der o dejar sin efecto cualquier actua-
cin del Tribunal Fiscal o de la Admi-
nistracin Tributaria, incluso aquellas
dictadas dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, y/o limite cual-
quiera de sus facultades previstas
en el citado cdigo y en otras leyes,
deber con la finalidad de que se le
conceda una medida cautelar presen-
tar una contracautela de naturaleza
personal o real.
Siendo as, que de no otorgar el ad-
ministrado una contracautela para
que se conceda la medida cautelar
que suspenda las acciones de cobran-
za coactiva, es que se iniciarn las
mismas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1
PDT PRESENTADO FUERA
DEL PLAZO
Somos una empresa del Rgimen
General y en el Perodo Julio/2017
hemos cumplido con pagar los tri-
butos de Essalud y ONP oportu-
namente, pero nos olvidamos de
presentar la PLAME hemos come-
tido alguna infraccin Tributaria?
cunto es la multa aplicable?,
hay Rebajas?
RESPUESTA:
Bajo el escenario descrito, se estara
incurriendo en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario No presentar las
declaraciones que contengan la deter-
minacin de la deuda tributaria den-
tro de los plazos establecidos, siendo
aplicable la sancin de 1 UIT para los
contribuyentes del Rgimen General.
Ahora bien, de acuerdo al Rgimen
de Gradualidad, se obtendr una re-
baja del 90% en la medida que el
contribuyente subsane (declare) y pa-
gue la multa rebajada antes que surta
efecto la notificacin de la SUNAT en
la que se le indique al infractor que ha
incurrido en infraccin.
Por otro lado, debemos mencionar
que de acuerdo a la RSNAO 006-
2016/SUNAT, se aplica el criterio de
discrecionalidad de no sancionar la
infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tribu-
tario, a los contribuyentes cuyo im-
porte de sus ventas as como de sus
compras, por cada uno de ellos, no
supere la media (1/2) Unidad Imposi-
tiva Tributaria (UIT).
PREGUNTA N2
BANCARIZACIN DE
RECIBO POR HONORARIOS
El pago de los recibos por hono-
rarios deben ser bancarizados?
cules seran las consecuencias
de no efectuarlo?
RESPUESTA:
De acuerdo con el artculo 4 del de-
creto Supremo N 150-2007-EF TUO
de la Ley N 28194, Ley para la lucha
contra la Evasin y para la Formaliza-
cin de la Economa, el monto a par-
tir del cual se deber utilizar Medios
de Pago es de tres mil quinientos so-
les (S/ 3 500) o mil dlares america-
nos (US$ 1 000).
Por su parte, el artculo 8 del mencio-
nado dispositivo legal, seala que los
pagos que se efecten sin utilizar Me-
dios de Pago cuando se estaba obli-
gado a utilizarlos, no darn derecho
a deducir gasto, costo o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solici-
tar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recupera-
cin anticipada, ni a solicitar restitu-
cin de derechos arancelarios.
PREGUNTA N3
GASTOS DE MOVILIDAD
Una empresa suscriptora nos con-
sulta qu requisitos debe cumplir
la planilla de movilidad para la de-
duccin del gasto de movilidad?
RESPUESTA:
El inciso a.1) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que a
fin de establecer la renta neta de ter-
cera categora, se podr deducir de la
renta bruta los gastos por concepto
de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desem-
peo de sus funciones y que no cons-
tituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos; no siendo po-
sible la deduccin del gasto por este
concepto, en el caso de trabajadores
que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Asimismo, en concordancia con el in-
ciso v) del artculo 21 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que los gastos por concep-
to de movilidad podrn ser sustenta-
dos con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, debindose
tener en cuenta que por cada da, se
podr sustentar nicamente bajo una
de las formas antes mencionadas. En
el caso que dichos gastos no se sus-
tenten, nicamente bajo una de las
formas antes citadas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con com-
probantes de pago.
Debemos tener en cuenta que los gas-
tos sustentados con planilla de movi-
lidad, no podr exceder, por cada
trabajador, del importe diario equi-
valente al 4% de la Remuneracin
Seccin Tributaria
Mnima Vital Mensual de los trabaja-
dores sujetos a la actividad privada.
La planilla de gastos de movilidad
puede comprender:
i) Los gastos incurridos en uno o ms
das, si incluye los gastos de un
solo trabajador.
ii) Los gastos incurridos en un solo
da, si incluye los gastos de ms de
un trabajador.
En caso se incumpla con lo antes se-
alado, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a
uno o a varios trabajadores, siempre
que stas se lleven conforme a lo se-
alado en los incisos i) y ii).
Adems de lo expuesto, debemos se-
alar que la planilla de gastos de mo-
vilidad deber constar en documento
escrito, ser suscrita por el (los) traba-
jador (es) usuario (s) de la movilidad
y contener necesariamente la siguien-
te informacin:
a) Numeracin de la planilla
b) Nombre o razn social de la em-
presa o contribuyente.
c) Identificacin del da o perodo
que comprende la planilla, segn
corresponda.
d) Fecha de emisin de la planilla
e) Especificar, por cada desplaza-
miento y por cada trabajador:
i. Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii. Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
iii. Nmero de documento de iden-
tidad del trabajador.
iv. Motivo y destino del despla-
zamiento.
v.
Monto gastado por cada
trabajador.
La falta de alguno de los datos sea-
lados en el literal e) respecto a cada
desplazamiento del trabajador slo
inhabilita la planilla para la sustenta-
cin del gasto que corresponda a tal
desplazamiento.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 25
Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Regularizacin de retenciones de renta de quinta categora
realizadas en defecto o en exceso

CASO N1
RETENCIN INFERIOR
CUANDO EL CONTRIBUYENTE SE
ENCUENTRE PERCIBIENDO
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
A inicios del mes de febrero de
2017, el Sr. Ral Morales ha reci-
bido de su empleado el Certifica-
do de Retenciones de Rentas de CLNICA LA LUZ DEL NORTE S.A.C.
quinta categora del ao 2016, el
cual detalla que se le ha reteni- RAL MORALES VITE
do un importe menor al que le co-
rresponda, de acuerdo al siguien- 74 115
te detalle: (29 650)
DETALLE IMPORTE -
Impuesto Calculado S/ 5 320
46 465
Impuesto retenido S/ 4 850
Diferencia por regularizar S/ 470

Al respecto, el Sr. Ral nos consul- S/ 1 538

S/ 3 740
ta, qu procedimiento debe seguir
a fin de poder cumplir con el pago
del impuesto si se sabe que slo
percibe rentas de quinta categora. 5 350

SOLUCIN: 4 850

El numeral 1 del artculo 45 de la Ley 470

del Impuesto a la Renta (el cual estu-
vo vigente hasta el 28.02.2017), se-
alaba que tratndose de retenciones
por rentas del trabajo, los agentes de
retencin de rentas de cuarta y quinta
categoras, debern entregar al per-
ceptor de dichas rentas, antes del 1
de marzo de cada ao, un certificado
de rentas y retenciones, en el que se
deje constancia, entre otros, del im-
porte abonado y del impuesto reteni-
do correspondiente al ao anterior.
Por su parte, el artculo 3 de la Re-
solucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT establece que en el caso de
un trabajador que mantenga vnculo
laboral con una empresa al que se le
hubiera retenido un importe menor al
que le corresponda por concepto de
rentas de quinta categora, ste debe-
r presentar a su empleador la Decla-
racin Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categora no retenido o retenido
en exceso a fin de que la empresa re-
tenga el monto del impuesto no paga-
do que determine el contribuyente en
su declaracin, previa verificacin de
la informacin presentada por ste.
Cabe sealar que el pago del tributo
no retenido se deber efectuar con los
intereses correspondientes.
15 FEBRERO 2017
Asimismo, debemos tener presen- XX
te que cuando el trabajador presen- 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES XXXX
te a su empleador la citada declara- 621 Remuneraciones
cin, obliga a este ltimo a efectuar la 6211 Sueldos y
retencin a fin de pagar el tribuno no salarios XXXX
retenido. Dicha retencin se efectua- 627 Seguridad, previ-
sin social y otras
r sobre la remuneracin del trabaja- contribuciones
dor correspondiente al mes de febrero 6271 Rgimen de
y deber ser declarado en el PLAME prestaciones
dentro de la fecha de vencimiento de de salud XXXX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
dicho mes. TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Por otro lado, debemos sea-
DE SALUD POR PAGAR XXXX
lar que el empleador deber pa- 401 Gobierno central
gar las multas e intereses respectivos 4017 Impuesto a la Renta
por no haber efectuado la retencin 40173 Renta de quinta ca-
tegora
correspondiente.
401731 Retencin del mes
Ahora bien, en lo que respecta al tra- de febrero XXXX
401732 Retencin no efec-
tamiento contable, la empresa deber tuada el ejercicio
registrar el siguiente asiento: anterior 470

26 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
403 Instituciones pblicas por concepto de rentas de quinta cate- CASO N 3
4031 ESSALUD gora, ste deber presentar a su em-
4032 ONP
pleador la Declaracin Jurada del RETENCIN INFERIOR
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR XXXX Impuesto a la Renta 5ta Categora re- CUANDO EL CONTRIBUYENTE
411 Remuneraciones tenido en exceso a fin de que la empre- NO SE ENCUENTRE
por pagar sa le efecte la devolucin del impor- PERCIBIENDO RENTAS DE
4111 Sueldos y salarios
te retenido en exceso en el mes en que QUINTA CATEGORA
por pagar
x/x Por la provisin de la pla- se efecta la presentacin de la misma.
Durante el ao 2016, el Sr. Hctor
nilla de pagos del mes de
febrero 2017
Agrega el mencionado artculo que la Bentez trabaj en forma paralela
XX empresa compensar los montos de- en dos empresas, pero no comuni-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- vueltos con las retenciones de quinta c a ninguna de ellas tal situacin.
TACIONES Y APORTES AL categora que deba efectuar a dicho
SISTEMA DE PENSIONES Y contribuyente o a otros, en dicho mes En diciembre de dicho ao, por mo-
DE SALUD POR PAGAR XXXX
y en los meses siguientes. Debemos tivos de un viaje al exterior del pas,
401 Gobierno central decidi renunciar a ambas empresas
4017 Impuesto a la Renta mencionar que de acuerdo con el ar-
40173 Renta de quinta ca- tculo 7 de la citada resolucin, cuan- por lo cual, cada una de ellas le otor-
tegora do se devuelvas los importes retenidos g el respectivo Certificado de Re-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN XXXX
en exceso se deber aplicar los intere- tenciones de Rentas de quinta cate-
659 Otros gastos de gora de acuerdo al siguiente detalle:
gestin ses previstos en el Cdigo Tributario.
6592 Sanciones adminis- EMPRESA 1
trativas
Por otro lado, el registro de la ope-
Renta Bruta S/ 60 000,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE racin descrita se realizar de la si-
Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 950) S/ 27 650,00
DE EFECTIVO XXXX guiente manera:
104 Cuentas corrientes Renta Neta S/ 32 350,00
en instituciones fi- XX
Tasa Impuesto a la Renta
nancieras 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL 8% S/ 1 580,00
1041 Cuentas corrientes 14% S/ 1 764,00
operativas SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 266 17% S/ 0,00
x/x Por el pago de la retencin
401 Gobierno central 20% S/ 0,00
de rentas de quinta cate-
4017 Impuesto a la Renta 30% S/ 0,00
gora del mes de febrero y
del tributo no retenido del 40173 Renta de quinta ca- Total Impuesto I.R. S/ 3 344,00
ejercicio anterior tegora Impuesto Retenido S/ 3 344,00
XX 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS TERCEROS 266 Impuesto por regularizar S/ 0,00
469 Otras cuentas por
CASO N 2 pagar diversas EMPRESA 2
4699 Otras cuentas por Renta Bruta S/ 52 000,00
RETENCIN EN EXCESO
pagar diversas Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 950) S/ 27 650,00
CUANDO EL CONTRIBUYENTE SE x/x Por la provisin de la de-
ENCUENTRE PERCIBIENDO volucin de retenciones Renta Neta S/ 24 350,00
RENTAS DE QUINTA CATEGORA de quinta categora reali- Tasa Impuesto a la Renta
zada en exceso. 8% S/ 1 580,00
XX 14% S/ 644,00
Los seores de INVERSIONES DEL 46 CUENTAS POR PAGAR DI- 17% S/ 0,00
NORTE S.A.C. han entregado a VERSAS TERCEROS 266 20% S/ 0,00
sus trabajadores el Certificado de 469 Otras cuentas por 30% S/ 0,00
Retenciones de Rentas de quinta pagar diversas
Total Impuesto I.R. S/ 2 224,00
4699 Otras cuentas por
categora del ao 2016 de acuerdo pagar diversas Impuesto Retenido S/ 2 224,00
al siguiente detalle: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE Impuesto por regularizar S/ 0,00
Impuesto Impuesto Saldo por DE EFECTIVO 266
Nombre 104 Cuentas corrientes
Calculado Retenido regularizar En setiembre de este ao, mes en
en instituciones fi-
Lorena Vallejos nancieras que regres al pas, acudi a una
S/ 5 325 S/ 5 325 S/ 0
Ramos 1041 Cuentas corrientes capacitacin sobre las rentas del
Diana Jimnez
S/ 7 541 S/ 7 541 S/ 0
operativas trabajo y se enter que el ao pa-
Ruiz x/x Por la devolucin de la re- sado debi comunicar a sus em-
tencin en exceso de quin-
Omar Cruz
S/ 3 256 S/ 3 522 S/ 266 ta categora pleadores que estaba percibiendo
Rojas
XX doble sueldo, y ahora por no ha-
Moiss Carrillo
Merino
S/ 9 587 S/ 9 587 S/ 0 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- ber comunicado dicha situacin
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
tiene que regularizar el Impuesto a
Javier Montes
Loayza
S/ 8 530 S/ 8 530 S/ 0
DE SALUD POR PAGAR 266 la Renta de quinta categora el ao
401 Gobierno central pasado. Es por ello que nos consul-
Al respecto, se solicita el trata- 4017 Impuesto a la Renta ta sobre los pasos a seguir para re-
40173 Renta de quinta ca-
miento a seguir, si se sabe que la tegora
gularizar dicho pago.
Sr. Omar solicitar la devolucin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- SOLUCIN:
del impuesto retenido en exceso. TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y El inciso b) del artculo 44 del Re-
SOLUCIN: DE SALUD POR PAGAR 266 glamento de la Ley del Impuesto a la
401 Gobierno central
El artculo 3 de la Resolucin de Super- 4017 Impuesto a la Renta
Renta seala que cuando un trabaja-
intendencia N 036-98/SUNAT estable- 40173 Renta de quinta ca- dor perciba dos o ms remuneracio-
ce que en el caso de un trabajador que tegora nes de quinta categora, queda obli-
mantenga vnculo laboral con una em- x/x Por la compensacin de la gado a presentar ante el empleador
renta de quinta categora
presa al que se le hubiera retenido un contra el impuesto devuelto
que pague la remuneracin de mayor
importe mayor al que le corresponda XX monto, una declaracin jurada donde

Segunda Quincena - Setiembre 2017 27

Seccin Tributaria
consten los crditos que tiene dere-
cho, incluyendo la informacin rele-
vante a las remuneraciones percibi-
das de otros empleadores para que
ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. Como no ocurri
tal situacin, se determin en forma
errnea el impuesto. Es por ello que
el clculo correcto, as como el saldo
por regularizar es el siguiente:
9 42247328
HCTOR BENITEZ SALVADOR
5 170
A fin de poder regularizar el impuesto
pendiente de pago, de acuerdo al art-
culo 4 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 036-98/SUNAT, el contribu-
yente que no se encuentre percibiendo
rentas de quinta categora deber rea-
lizar el pago de dicho impuesto con el
Formulario 1073 Boleta de Pagos
Otros. Cabe sealar que la regulari-
zacin se deber efectuar sumndole
los intereses correspondientes.
CASO N 4
RETENCIN EN EXCESO AL FIN
DEL VNCULO LABORAL
La Srta. Katherine Villalobos ha
venido trabajando en la empresa
28 Asesor Empresarial
Renta Bruta 2016
Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 950)
Renta Neta
Tasa Impuesto a la Renta
8%
14%
17%
20%
30%
Total Impuesto I.R.
Impuesto Retenido
Impuesto por regularizar
1 3 2 0 1 5
3 0 7 3
5 170
9 42247328
GAMAES S.A.C. desde el 2010;
pero en setiembre de este ao, por
motivos de una mejor oferta labo-
ral, ha decidido renunciar, siendo
por ello que su empleador al ha-
cerle la entrega de sus beneficios
sociales le comunica mediante una
constancia que se le ha retenido
S/ 500 en exceso por concepto de
rentas de quinta categora.
Sobre el particular, se nos consulta
sobre el tratamiento contable y tri-
butario que se debe seguir en este
tipo de situaciones.
SOLUCIN:
Debemos partir de la premisa que la
obligacin de entregar un certificado
112 000,00 de retenciones de quinta categora
27 650,00 por parte del empleado al finalizar
84 350,00 el vnculo laboral, ha sido derogado
1 580,00 desde el 01/03/2017, siendo por ello
8 295,00 que la constancia emitida por GA-
909,50 MAES es vlida.
0,00
0,00 Por su parte, el inciso a) del artculo
10 785,00 42 del Reglamento de la Ley del Im-
5 568,00
puesto a la Renta seala que tratn-
5 170,00
dose de retenciones en exceso que
resulten de la liquidacin correspon-
diente al mes en que opere la termi-
nacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del
ejercicio, se aplicarn las siguientes
normas:
1. En el mes en que opere la termina-
cin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devo-
lucin efectuada al trabajador con
el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practica-
do a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar
con otras retenciones la devolucin
efectuada, podr optar por aplicar
la parte no compensada:
A la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
Solicitar su devolucin a la
SUNAT.
En ese sentido, GAMAES devolver el
importe retenido en exceso, pudiendo
compensarlo con las retenciones que
por dicho mes haya practicado a otros
trabajadores, debiendo registrarlo
contablemente de la siguiente manera:
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta ca-
tegora
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS TERCEROS 500
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la provisin de la de-
volucin de retenciones
de quinta categora reali-
zada en exceso
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS TERCEROS 500
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras

1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la devolucin de la re-
tencin en exceso de quin-
ta categora
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta ca-
tegora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta ca-
tegora
x/x Por la compensacin de la
renta de quinta categora
contra el impuesto de-
vuelto
XX
Ahora bien, el nuevo empleador de la
Srta. Katherine, para efecto de la re-
tencin de rentas de quinta categora,
considerar las remuneraciones y re-
tenciones acreditadas de acuerdo a lo
que seale la SUNAT.
Al respecto, la nica Disposicin
Complementaria Transitoria del De-
creto Supremo N 033-2017-EF, dis-
pone que en tanto no entre en vigen-
cia la resolucin de superintendencia
que seale la acreditacin de las re-
muneraciones y retenciones del tra-
bajador, ste deber acreditarlas me-
diante una declaracin jurada.
CASO N 5
PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA
QUE LA SUNAT EXIJA EL PAGO DE
LA REGULARIZACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA
El Sr. Julio Ortiz, quien se desem-
pea como administrador de em-
presas, en el ao 2015 trabaj de
enero a junio para la empresa IN-
VERSIONES GONZALES S.A.C. la
cual, al finalizar su contrato le en-
treg su Certificado de Retenciones
de rentas de quinta categora de
acuerdo al siguiente detalle:
INVERSIONES GONZALES
Renta Bruta S/ 29 000,00
Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 850) S/ 26 950,00
Renta Neta S/ 2 050,00
Tasa Impuesto a la Renta
8% S/ 164,00
14% S/ 0,00
17% S/ 0,00
20% S/ 0,00
30% S/ 0,00
Total Impuesto I.R. S/ 164,00
Impuesto Retenido S/ 164,00
Impuesto devuelto S/ 164,00
Seccin Tributaria
De julio a diciembre de ese mismo Tributaria para determinar la obli-
ao, trabaj para TEDROLIKA gacin tributaria, as como la accin
E.I.R.L., pero cuando inici su vn- para exigir su pago y aplicar sancio-
culo laboral con esta ltima empre- nes prescribe a los cuatro (4) aos, y a
sa no entreg el certificado de ren- los seis (6) aos para quienes no ha-
tas de quinta categora otorgado yan presentado la declaracin respec-
por INVERSIONES GONZALES, tiva. Agrega el mencionado artculo
siendo as que TEDROLIKA para que dichas acciones prescriben a los
efectos del clculo del Impuesto a diez (10) aos cuando el agente de
la Renta de quinta categora, solo retencin o percepcin no ha pagado
tom como referencias los ingresos el tributo retenido o percibido.
que sta le pag de acuerdo al si- Al respecto, debemos tener en cuenta
guiente detalle: que si bien el artculo 79 de la Ley del
TEDROLIKA E.I.R.L. Impuesto a la Renta exonera de la de-
Renta Bruta S/ 35 000,00 claracin jurada a los contribuyentes
Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 850) S/ 26 950,00 que perciban exclusivamente rentas de
Renta Neta S/ 8 050,00 quinta categora, ello no quiere decir
Tasa Impuesto a la Renta que al no realizar declaracin jurada
8% S/ 644,00 el plazo prescriptorio para estas rentas
14% S/ 0,00 sea de 6 aos. Es as que la Administra-
17% S/ 0,00 cin Tributaria a travs del Informe N
20% S/ 0,00
30% S/ 0,00
072-2016-SUNAT/5D0000 concluye:
Total Impuesto I.R. S/ 644,00 1. El plazo de prescripcin aplicable
Impuesto Retenido S/ 644,00 respecto del Impuesto a la Renta de
Impuesto a regularizar S/ 0,00 quinta categora de aquellos con-
tribuyentes que perciben exclusiva-
En setiembre de este ao, ordena- mente este tipo de renta y a quienes
do la documentacin de aos ante- no se les hubiere efectuado las re-
riores, recuerda la situacin antes tenciones correspondientes, estan-
descrita, por lo cual nos consul- do por ello obligados a pagar di-
ta si existe prescripcin tributaria rectamente el Impuesto a la Renta
por dicho impuesto, si se sabe que no retenido, es de cuatro (4) aos.
por ese ao slo percibi rentas de
2. Dicho plazo, se computa a partir
quinta categora.
del 1 de enero del ao subsiguien-
SOLUCIN: te al ejercicio a que corresponde
dicho Impuesto.
El artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que los trabajadores
que perciban rentas consideradas de CMPUTO DE PRESCRIPCIN RENTAS
5TA CATEGORA
quinta categora, quedan obligados
a presentar a su empleado y ste a
exigirles una declaracin jurada en la
que consten los crditos a que tienen 01/01 del ao subsiguiente:
derecho. El Sr. Julio Ortiz debi entre- Inicio del cmputo de la
gar a TEDROLIKA una declaracin prescripcin
en la que consten los ingresos y crdi-
tos de rentas de quinta categora a fin
de que esta ltima empresa efecte el AO AO AO AO AO AO
clculo correspondiente y efecte la X X+1 X+2 X+3 X+4 X+5
retencin respectiva. En este caso al
efectuarse un mal clculo, correspon- En base a lo expuesto podemos de-
de la regularizacin por parte del Sr. cir que la deuda por regularizacin de
Julio de acuerdo al siguiente detalle: rentas de quinta categora del Sr. Julio
prescribir a los 4 aos contados des-
Renta Bruta 2015 S/ 64 000,00
de el 01 de enero del ao subsiguien-
Deduccin 7 UIT (7 x S/ 3 850) S/ 26 950,00
te al ejercicio a que corresponde dicho
Renta Neta S/ 37 050,00 impuesto, esto es a partir del 2017.
Tasa Impuesto a la Renta
8% S/ 1 540,00 Por ltimo debemos recordar que de
14% S/ 2 492,00 acuerdo al artculo 7 de la Resolu-
17% S/ 0,00 cin de Superintendencia N 036-98/
20% S/ 0,00 SUNAT, cuando exista una regulari-
30% S/ 0,00
zacin de pago del impuesto, a sta
Total Impuesto I.R. S/ 4 032,00
se le aplicar los intereses moratorios
Impuesto Retenido S/ 808,00
correspondientes.
Impuesto por regularizar S/ 3 224,00
Por otro lado, segn lo dispuesto en el Autor: Manrique Flores, Luis
artculo 43 del TUO del Cdigo Tri-
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
butario, la accin de la Administracin
Segunda Quincena - Setiembre 2017 29
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Criterios para reconocer mermas y desmedros
Cul es la naturaleza de las
mermas y desmedros?
INFORME N7164-2-2002
Ahora bien, atendiendo a la definicin
que ofrece el Diccionario de Derecho
Usual de Guillermo Cabanellas sobre
los trminos merma y desmedro,
as como a la naturaleza propia de los
mismos, podemos sealar que se tra-
ta de la prdida de cantidad o calidad
de un bien, respectivamente, que se
produce en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa como con-
secuencia de producir y destinar un
bien a la venta o consumo, prdida
que segn los Principios Contables se
efecta por su Valor Neto Realizable
(NIC 2).
En ese sentido, la prdida que da ori-
gen a una reduccin o eliminacin del
Valor Neto Realizable del bien como
consecuencia de una alteracin de la
cantidad o calidad del bien, es consi-
derada contablemente como un gasto
y representa disminuciones en los be-
neficios econmicos y como tales no
son diferentes en cuanto a su natura-
leza de los otros gastos.
Es merma la prdida fsica en el
volumen del agua por errores de
precisin en el registro?
RTF N07474-4-2005
La prdida fsica en el volumen del
agua por errores de precisin en el re-
gistro de los medidores o sebregistro
de medidores califica como merma
tal como lo ha reconocido la SUNASS
por lo que es procedente la deduccin
de dicho concepto.
Qu conceptos comprenden
las mermas en la produccin de
bebidas?
RTF N16274-4-2000
En el concepto de mermas estn com-
prendidas: la prdida de productos en
el proceso de elaboracin y envasado
de cerveza, la rotura de botellas lle-
nas dentro del almacn de la planta
y en el manipuleo de embarque del
depsito a los medios de transporte
y las prdidas susceptibles en opera-
ciones que se realizan normalmente,
30 Asesor Empresarial
tales como la cerveza enlatada que
no rene las condiciones formales
para su venta como igualdad de ni-
veles o contenido, etc que se suele en-
tregar al personal o gratuitamente al
pblico.
Pueden generarse mermas por
terceros, por lo que no forman parte
la manipulacin de bienes?
RTF N03722-2-2004
Las mermas adems de ocurrir en el
proceso productivo pueden producir-
se por el manipuleo de los bienes,
constituyendo mermas las prdidas
ocurridas por la naturaleza frgil de
los vidrios comercializados y transpor-
tados por la recurrente desde el puer-
to de embarque hasta su entrega al
consumidor final.
Qu concepto incluye las
mermas en la comercializacin
de bebidas?
RTF N06972-4-20041
En el caso de autos, el recurrente
comercializa bebidas embotelladas
en envases de vidrio, que por su na-
turaleza son frgiles, delicadas f-
cilmente quebradizas y tiene un alto
riesgo de rotura como consecuencia
del manipuleo de dichos bienes has-
ta su entrega al consumidor final, la
prdidas de las botellas del recurrente
constituye una de orden cuantitativo
por causas inherentes a la naturale-
za de los envases que califica como
merma.
La prdida de agua constituye
una merma?
RTF N00915-5-2004
En cuanto al reparo por exceso en el
costo de ventas al incluir la prdida
por agua no contabilizada que no se
acredit con un informe tcnico que
las prdidas naturales (evaporacin)
y las prdidas tcnicas o fsicas por
operacin del sistema (como son las
fugas visibles y no visibles a lo largo
de las lneas de conduccin y redes de
distribucin, etc.) son mermas que for-
man parte de su proceso productivo,
1 Definicin de Caso fortuito o fuerza mayor y Mermas
y desmedros
por lo que corresponda considerarlas
como costo, mientras que las prdi-
das que se dan por consumos clan-
destinos a lo largo de todas las redes
de distribucin de la zona urbana no
son mermas pues no se originan en
la naturaleza del bien ni en su proce-
so productivo sino en la conducta de
del costo, pero constituyen prdidas
extraordinarias que calificaran como
gasto deducible segn lo prev el in-
ciso d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que SU-
NAT debe verificar y emitir pronuncia-
miento respecto del supuesto en que
se encuentran tales prdidas, y tratn-
dose de las prdidas por subregistros
de medicin debido a la sensibilidad
de medidores no queda claro si for-
man parte del proceso productivo,
por lo que debe verificar su naturale-
za y determinar el tratamiento que le
corresponde para efecto del Impuesto
a la Renta.
Las prdidas por mortalidad
de pollos deben considerarse
como mermas?
RTF N09579-4-2004
Las prdidas por mortalidad de pollos
deben considerarse como mermas,
toda vez que implican una prdida de
orden cuantitativo del nmero de aves
como consecuencia del proceso pro-
ductivo de la recurrente. Sin embargo,
el descarte de aves por enfermas, d-
biles o de poco tamao se consideran
desmedros.
En los casos de desmedros la
empresa puede optar por vender
los bienes o destruirlos?
RTF N07538-2-2004
La merma implica una prdida fsica
en la cantidad, volumen o peso de
las existencias destinadas a la venta
como consecuencia del proceso pro-
ductivo mismo o por causas inheren-
tes a su naturaleza, mientras que en
el desmedro, los bienes fsicos existen
pero han sufrido un deterioro o perjui-
cio y de acuerdo con el dao sufrido,
la empresa puede optar por venderlos
a menor precio o destruirlos originan-
do su prdida.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Nota: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas declaradas en emergencia utilizarn el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. N100-2017/SUNAT (14.04.2017).

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

La venta en el pas de bienes muebles. Aqul que realiza la actividad
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. CONTRIBU- gravada, es decir, aqul que
Los Contratos de Construccin. YENTE vende bienes, presta servicios,
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
La importacin de bienes.
Aquella persona, natural o jur-
dica que, sin tener la condicin
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligacin de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. do, los subastadores, martille-
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado N 0621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribucin
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construccin
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
cin pertinente, ms los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importacin con excepcin del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Segunda Quincena - Setiembre 2017 31

 I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL TASA DEL IGV
REQUISITOS DETALLES AOS TASA
Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES 2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago. 2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima.
FORMALES
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
(*)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.

OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar
en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requi-
rindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vli-
dos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espect-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de opera-
ciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012

EL IGV JUSTO
OBJETIVO SUJETOS NO COMPRENDIDOS
Beneficio que permite establecer la prrroga del pago del IGV que corresponda a las
MYPE con ventas anuales hasta 1 700 UIT.
UIT.
M
Mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1
CLCULO DE LAS VENTAS PARA SER CONSIDERADO MYPE
En caso que la empresa hubiera
Y
Tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran
sido condenados por delitos tributarios.
Ventas Enero - Diciembre 1 700 UIT
I.N. obtenidos en el mes, en base a los
iniciado su actividad econmica du- P Se encuentren en proceso concursal
rante el ao anterior al periodo por Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar
cuales se calculan los pagos a cuenta del el que se ejerce la opcin de prrro- E el pago de IGV e I. Renta, correspondientes a los 12 perodos ante-
Rgimen General y del RMT. ga, para calcular el lmite de ventas riores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obliga-
I.N. mensuales provenientes de las rentas anuales se consideran todos los me- S ciones en un plazo de hasta 90 das previos al acogimiento.
de tercera categora, en base a los cuales ses de ese ao desde que inici aque-
se calcula la cuota mensual del RER lla. Si la empresa inicia sus activida- Consideraciones a tener en cuenta por el incumplimiento de la declaracin y/o
I.B. mensuales, en base a los cuales se des en el ao al que corresponde el pago del impuesto a la renta
ubica la categora que corresponde a los periodo a prorrogar, no le es exigible
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simpli- i. Para el incumplimiento se evalan los ltimos 12 periodos anteriores a la fecha
que cumpla con el lmite de ventas
ficado. lmite de regularizacin
anuales
ii. El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaracin y/o
OPCIN DE PRRROGA efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.
La opcin de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, iii. Por los periodos en los que se prorrog el plazo de pago original, el incum-
al momento de presentar la declaracin jurada mensual del Impuesto dentro de la plimiento en el pago del Impuesto se evala teniendo en cuenta la fecha de
fecha de vencimiento. vencimiento correspondiente al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
La prrroga consiste en que el plazo de pago original se posterga hasta la fecha ejerce la opcin.
de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se iv. Para que la regularizacin del incumplimiento en la presentacin de la decla-
ejerce la opcin. racin y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaracin y/o pagar o fraccionar el pago de dichas obligaciones,
segn corresponda, hasta la fecha lmite de regularizacin. En el caso del frac-
cionamiento, la resolucin que lo aprueba debe haber sido notificada hasta la
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set fecha lmite de regularizacin.
F.V. del 3er periodo siguiente v. Si al ltimo da del periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga se verifica
A partir del da siguiente de dicha fecha se que en alguno(s) de los 12 periodos a evaluar la MYPE incurri en incumplimien-
aplica intereses hasta la fecha de pago to conforme al numeral ii), esta no podr optar por la prrroga, salvo que hubie-
ra regularizado dicho incumplimiento segn lo previsto en el numeral anterior.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
blico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emi-
sin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se in-
cluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012).
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direcccin Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo
que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siem-
pre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los
intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legal-
mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin pos-
tal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora. En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Segunda Quincena - Setiembre 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por
05 el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
11 mediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono,
14 tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16 pasajeros dentro del pas.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
25 tivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dis-
positivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribu-
cin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como
los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.
34 Asesor Empresarial
COD. DENOMINACIN COMPLETA
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
29 los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que
presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas ve-
37 hiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
43 transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89 Notas de Ajustes de Operaciones - Ley N 29972.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie
y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Claves para entender los gastos por dietas del directorio ............................................................................. 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Apuntes contables sobre la enajenacin de activos inmovilizados . .......................................................... 39

ALERTA CONTABLE

El devengo en los gastos por servicios de auditora.................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES.................................................................................................................... 45

Informe Contable
Claves para entender los gastos por dietas del directorio

1. EL DIRECTORIO DENTRO DE
LAS SOCIEDADES ANNIMAS
De conformidad con lo previsto por
la Ley General de Sociedades (LGS),
los rganos que regulan el funcio-
namiento de una sociedad annima
se encuentran clasificados en dos la ejecucin de las decisiones
tipos:
El rgano de gobierno o decisin
(La Junta General de Accionistas).
Los rganos de representacin y
administracin (El Directorio y la
Gerencia).
a) El rgano de gobierno o decisin
La JGA es el rgano supremo de
la sociedad. Como su nombre
lo indica, se trata de un rgano
compuesto por todos los accio-
nistas miembros de la sociedad
que tienen por finalidad decidir
sobre todos los asuntos vincula-
dos a su existencia as como a su los puntos siguientes, detallaremos el
administracin.
b) Los rganos de representacin y
administracin
A diferencia del primero, los rga-
nos de representacin y adminis-
tracin son los encargados y res-
ponsables de representar as como
de ejecutar todas las decisiones
adoptados por la Junta General de
Accionistas. stos son:
El Directorio
Es el rgano colegiado de ges-
tin y representacin de la so-
ciedad. Se encuentra compuesto
por una pluralidad de miembros
(como mnimo 3), denominados
directores, los mismos que son
elegidos por el rgano de go- correspondan a los directores de so-
bierno de la sociedad1 (JGA). ciedades annimas.
La Gerencia
3. REQUISITOS PARA SU DE-
La Gerencia es el rgano de eje- DUCCIN
cucin de la sociedad annima.
Su principal funcin consiste en Para la deduccin de los gastos por
dietas, se requiere el cumplimiento de
adoptadas por la JGA o las del una serie de condiciones especficas,
Directorio, segn corresponda. las cuales son detalladas a continua-
cin:
De lo aqu sealado, el Directorio
es quizs el que rene una serie a) Causalidad
de particularidades las cuales lo
La empresa que abone dietas a
hacen distinto a las dems insti- sus directores debe acreditar dicha
tuciones. As por ejemplo, uno de obligacin. Esta acreditacin pue-
ellos es que los integrantes de este de realizarla principalmente con
rgano - denominados directores las actas de directorio en las que
- perciben una retribucin por sus se deje constancia de la asistencia
funciones la cual es conocida como de los directores, as como de los
dieta, la que se encuentra regula- temas tratados.
da por los estatutos de la sociedad
o por la propia JGA. Esto ha sido confirmado por el
Tribunal Fiscal quien en su RTF
Tomando en cuenta lo expuesto, en N 04245- 1-2005 ha sealado
que La recurrente nicamente se
tratamiento contable y tributario que limita a sealar que los gastos co-
presentan este tipo de retribuciones. rresponden a las participaciones al
directorio, no obstante no presenta
2. GASTO DEDUCIBLE ninguna informacin o documenta-
De acuerdo al inciso m) del artculo cin que acredite dicha situacin,
37 de la Ley del Impuesto a la Renta por lo que el reparo se encuentra
(en adelante, LIR) las dietas al direc- arreglado a ley.
torio de la empresa tambin pueden b) Bancarizacin
ser deducibles de la Renta Bruta de
Como se sabe, el artculo 3 de la
tercera categora. En efecto, de acuer-
Ley para la lucha contra la eva-
do a este inciso, a fin de establecer
sin y para la formalizacin de la
la renta neta de tercera categora,
economa (Ley de Bancarizacin)
son deducibles de la renta bruta en-
seala que las obligaciones que
tre otros conceptos, las retribuciones
se cumplan mediante el pago de
que por el ejercicio de sus funciones
sumas de dinero cuyo importe sea
superior a S/ 3500 US$ 1,000 se
1 As lo establece el artculo 153 de la LGS el cual debern pagar utilizando Medios
seala que El directorio es rgano colegiado elegido
por la junta general. Cuando una o ms clases de de Pago, aun cuando se cancelen
acciones tengan derecho a elegir un determinado mediante pagos parciales menores
nmero de directores, la eleccin de dichos directores
se har en junta especial. a dichos montos.

Segunda Quincena - Setiembre 2017 35

Seccin Contabilidad
De lo anterior queda claro que tratndose de los pagos
a los directores que sobrepasen el monto antes seala-
do, los mismos sern deducibles en tanto se hayan can-
celado utilizando para tal efecto, alguno de los medios
de pago previstos por la ley.
c) Emisin de Comprobante de Pago
Los gastos en general requieren ser sustentados con
comprobantes de pago para que sean deducibles. Esto
constituye un requisito general previsto en el inciso j) del
artculo 44 de la LIR.
Sin embargo, una de las excepciones a esta regla la
constituye los gastos por dietas pues debe recordarse
que los directores no estn obligados a emitir compro-
bantes de pago por las dietas que perciban. As lo es-
tablece expresamente el numeral 1.5 del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), el cual
excepta de la obligacin de emitir comprobantes de
pago a los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de municipalida-
des y actividades similares2.
d) Devengo
Un requisito sustancial para que los gastos por dietas
sean deducibles radica en que son deducibles en el ejer-
cicio de su devengo, lo que implica que deben corres-
ponder al ejercicio en que se realizaron las sesiones de
directorio que originaron dichas obligaciones.
Sin embargo, tratndose de los perceptores de estas
rentas, las mismas deben imputarse al ejercicio en que
estos sujetos las perciban. Este criterio ha sido recono-
cido por la SUNAT quien seala que las participaciones
que se reconozcan al directorio sern imputadas como
rentas para dichos sujetos en el ejercicio gravable en
que sean percibidas3.
e) Es necesario que se paguen?
Las dietas al directorio no requieren ser pagadas para
que sean deducibles. Esto es as, pues el inciso m) del
artculo 37 de la LIR no establece esta condicin.
Este criterio ha sido confirmado por el propio Tribunal
Fiscal quien en su RTF N 10167-2-2007 ha sealado
que La deduccin de las remuneraciones a los directo-
res se encuentra prevista en el inciso m) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo al cual
no resulta exigible el requisito de su cancelacin dentro
del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual para su deduccin.
f) Lmite para la deduccin
Para que las dietas a los directores sean deducibles,
las mismas no deben exceder en conjunto el seis por de una sociedad annima. Para estos efectos, en com-
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del pensacin a su labor, los referidos directores perciben
Impuesto a la Renta.
LMITE DE DIETAS UTILIDAD
AL DIRECTORIO = 6%
* COMERCIAL
Para estos efectos, debe entenderse por utilidad comer-
cial a la suma de la utilidad antes de impuestos ms las
dietas al directorio reconocidas en el ejercicio.
2 Cabe indicar que este criterio ha sido confirmado por la SUNAT quien en su Oficio N
255-2003-SUNAT/2B0000 ha sealado que Los sujetos que perciben rentas por las
funciones de director de empresas, albacea, sndico, gestor de negocios, mandatario,
regidor de municipalidades y actividades similares, se encuentran exceptuados de la
obligacin de otorgar recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban
por el ejercicio de dichas funciones. Sin embargo, no existe impedimento para
emitirlos en caso que estos sujetos lo consideren necesario.
3 Informe N 305-2002-SUNAT/K00000
36 Asesor Empresarial
UTILIDAD
=
UTILIDAD ANTES
+ DIETAS RECONOCI-
COMERCIAL DE IMPUESTOS DAS EN EL EJERCICIO
El exceso de dietas no ser deducible a efecto de la de-
terminacin del Impuesto a la Renta que deba tributar la
sociedad, constituyendo renta gravada para el director
que lo perciba, quienes las considerarn rentas de cuar-
ta categora del perodo fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado deduci-
bles para la sociedad como las retribuciones que sta le
hubiera reconocido en exceso.
Cabe tener en cuenta que cuando la percepcin de las
retribuciones correspondientes a un determinado ejercicio
de la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fis-
cal, se entender que las primeras percepciones corres-
ponden a las retribuciones que resultaron deducibles para
aqulla.
Sobre esta condicin, cabe mencionar que no se ha esta-
blecido como requisito adicional para su deduccin que
dichas las retribuciones deban ser iguales en monto entre
s, o que hayan sido fijadas por determinado rgano de la
sociedad annima4.
Finalmente, es menester tener en cuenta que de no obte-
nerse utilidad, cualquier gasto por dietas no sera deduci-
ble, ello en la medida que no habra base de clculo para
determinar este lmite. Similar posicin ha tomado el Tribu-
nal Fiscal en la RTF N 6887-4-2005 (11-11-05) en el que
ha concluido que No es deducible el egreso por dietas de
directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida,
puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo
del tope establecido por la LIR.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
LMITE DE DIETAS AL DIRECTORIO
Durante el ejercicio 2017, la Compaa INVERSIONES
INFORMTICAS S.A.C. ha reconocido como gastos dietas
al directorio por S/ 72 000. Sobre el particular nos con-
sultan si la totalidad de dichos gastos sern deducibles,
considerando que la utilidad contable del ejercicio es de
S/2400000.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
La Ley General de Sociedades (en adelante, LGS) define
al Directorio como el rgano colegiado conformado por
directores, cuya funcin es velar por la administracin
una retribucin (dietas) por su asistencia a las sesiones
de directorio.
De acuerdo a lo anterior, las citadas dietas (retribucio-
nes al directorio) constituyen un gasto del ejercicio, el
cual debe reconocerse de acuerdo a los siguientes re-
gistros contables:
4 Este criterio es confirmado por la administracin Tributaria en su Informe N
087-2013-SUNAT/4B0000 en el que sealo que Son deducibles las remuneraciones
asignadas a los directores slo en la parte que en conjunto no excedan el 6% de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habindose
establecido como requisito adicional para su deduccin que dichas remuneraciones
deban ser iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por determinado
rgano de la sociedad annima.
 Seccin Contabilidad
XX En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 72 000 empresa INVERSIONES INFORMTICAS S.A.C. el
628 Retribuciones al directorio clculo de la Utilidad comercial sera de acuerdo a lo
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 72 000
siguiente:
442 Directores DETALLE IMPORTE
4421 Dietas
Utilidad Contable 2 400 000
x/x Por el reconocimiento de las Dietas al Directorio corres-
pondientes al ejercicio 2017. (+) Dietas del Directorio 72 000
XX Utilidad Comercial 2 472 000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 72 000
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 72 000
As, determinada la utilidad comercial, se proceder a
791 Cargas imp. A cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos. calcular el lmite establecido del 6% sobre la citada utili-
XX dad:
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS),
Detalle Importe
DIRECTORES Y GERENTES 72 000
442 Directores Utilidad Comercial 2 472 000
4421 Dietas Lmite mximo deducible (6% de S/ 2 472 000) 148 320
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
Retribuciones al directorio reconocidas 72 000
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5 760
401 Gobierno Central Exceso 0
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora Como se observa de lo anterior, como no existe un ex-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 66 240 ceso de dietas (retribuciones al directorio), todo el gasto
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
reconocido en el ejercicio (S/ 72 000) ser aceptado
x/x Por la cancelacin de las Dietas al Directorio, neta de las tributariamente.
retenciones de cuarta categora (8%).
XX IMPORTANTE
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5 760 No existe obligacin de emitir Comprobantes de Pago
401 Gobierno Central por las dietas que perciban los Directores de empre-
4017 Impuesto a la Renta sas. Ello ha sido confirmado por la SUNAT en el Oficio
40172 Rentas de Cuarta Categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5 760
N 255-2003-SUNAT/2B0000 segn el cual Los sujetos
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras que perciben rentas por las funciones de director de em-
1041 Cuentas corrientes operativas presas, albacea, sndico, gestor de negocios, mandatario,
x/x Por la cancelacin de las retenciones realizadas. regidor de municipalidades y actividades similares, se en-
XX
cuentran exceptuados de la obligacin de otorgar recibos
b) Tratamiento Tributario por honorarios respecto de los ingresos que perciban por el
ejercicio de dichas funciones. Sin embargo, no existe impe-
De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del artculo dimento para emitirlos en caso que estos sujetos lo consi-
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las Remu- deren necesario.
neraciones que por el ejercicio de sus funciones corres-
pondan a los Directores de Sociedades Annimas, son
deducibles para efectos de determinar la renta neta de CASO N 2
tercera categora, pero slo en la parte que en conjunto ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN PAGADAS
no excedan del seis por ciento (6%) de la Utilidad Co- PARA QUE SEAN DEDUCIBLES?
mercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Debido a la falta de liquidez, la Compaa CORPORA-
CIN CRUZ DEL ORIENTE S.A.C. ha acordado con los
LMITE DE DIETAS UTILIDAD miembros de su Directorio, abonarles las dietas que les
AL DIRECTORIO = 6%
* COMERCIAL
corresponden por el ejercicio 2017 (S/80000), en Junio
de 2018. Sobre el particular, la citada empresa nos con-
Para estos efectos, a fin de determinar la utilidad co- sulta en qu ejercicio sern deducibles estos gastos: en el
mercial del ejercicio, se debe adicionar a la utilidad ejercicio en que se reconocieron como gastos (2017) o en
contable, las retribuciones a favor de los directores del el ejercicio en que se pagarn (2018)? Considerar que el
perodo correspondiente5. monto se encuentra dentro de los lmites previstos.
SOLUCIN:
UTILIDAD UTILIDAD ANTES DIETAS RECONOCI- a) Tratamiento Contable
COMERCIAL = DE IMPUESTOS + DAS EN EL EJERCICIO
Considerando el caso expuesto por la Compaa COR-
PORACIN CRUZ DEL ORIENTE S.A.C., en el ejerci-
cio 2017 el reconocimiento del gasto debera realizarse
En todo caso, el exceso no ser deducible a efecto de la
considerando los siguientes registros contables:
determinacin del Impuesto a la Renta que deba tributar
la sociedad, no obstante constituye renta gravada para XX
el director que lo perciba, quienes las considerarn ren- 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 80 000
628 Retribuciones al directorio
tas de la cuarta categora del perodo fiscal en el que las 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS),
perciban, computando tanto las que hubieran resultado DIRECTORES Y GERENTES 80 000
deducibles para la sociedad como las retribuciones que 442 Directores
sta le hubiera reconocido en exceso. 4421 Dietas
x/x Por el reconocimiento de las Dietas al Directorio del ejer-
cicio 2017.
XX
5 Es importante mencionar que este criterio ha sido considerado por el Tribunal 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80 000
Fiscal en la RTF 02886-5-2004 en la que ha establecido que La utilidad comercial
representa la utilidad antes de impuestos ms las dietas al directorio.

Segunda Quincena - Setiembre 2017 37

Seccin Contabilidad
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80 000
791 Cargas imp. A cuenta de costo y gastos
x/x Por el destino de las Dietas al Directorio del ejercicio
2017.
XX
Cuando las dietas se cancelen, esto es en Junio del 2018,
el registro contable a realizar sera el siguiente:
XX
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 80 000
442 Directores
4421 Dietas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 6 400
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 73 600
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de las Dietas al Directorio del ejercicio
2017.
XX
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 6 400
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6 400
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de las retenciones realizadas.
XX
b) Tratamiento Tributario
Como se sabe, de manera general los gastos o costos
que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora nicamente pueden deducir-
se en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin ju-
rada correspondiente a dicho ejercicio. As lo establece
el inciso v) del artculo 37 de la Ley del lmpuesto a la
Renta (LIR).
No obstante esta condicin, debe considerarse que sta
slo es aplicable en tanto la deduccin de estas rentas
(segunda, cuarta o quinta categora) no estn reguladas
por los otros incisos del artculo 37 de la LIR. As tam-
bin lo ha reconocido el Tribunal Fiscal quien en su RTF
N 07719-4-2005 (14.01.2006) seal que El requisi-
to del pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley del lmpuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en los otros incisos del referido
artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.
De ser as, habra que indicar que para efectos del Im-
puesto a la Renta, las dietas al directorio no requieren
ser pagadas dentro del plazo antes sealado, para que
sean deducibles, pues el inciso m) del artculo 37 de la
LIR no establece esta condicin6.
Esto significara que la empresa CORPORACIN CRUZ
DEL ORIENTE S.A.C. podr deducir ntegramente el gasto
por las dietas que les corresponda a los miembros de su
Directorio, en el ejercicio 2017, aun cuando, las mismas
se cancelen con posterioridad al plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio (Junio de 2018).
6 Es importante mencionar que este criterio ha sido confirmado por el propio Tribunal
Fiscal quien en su RTF N 10167-2-2007 ha sealado que La deduccin de las
remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso m) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito
de su cancelacin dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual para su deduccin.
38 Asesor Empresarial
IMPORTANTE
La empresa que abone dietas a sus directores tiene la obli-
gacin de acreditar el gasto. Esta acreditacin puede rea-
lizarse con las actas de directorio en las que se deje cons-
tancia de la asistencia de los directores a las sesiones de
directorio, as como de los temas tratados.
Esto ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal quien en
su RTF N 04245-1-2005 ha sealado que La recurrente
nicamente se limita a sealar que los gastos corresponden
a las participaciones al directorio, no obstante no presenta
ninguna informacin o documentacin que acredite dicha
situacin, por lo que el reparo se encuentra arreglado a
ley.
Similar posicin adopt en la RTF N 04451-1-2002 en la
que resolvi que Considerando que la recurrente no pre-
sent documento que sustentara los pagos efectuados a los
supuestos directores o los acuerdos que aprobaran dichos
pagos, pese a que ello le fue solicitado expresamente, el
reparo se encuentra arreglado a ley.
JURISPRUDENCIA
Cul es la base para calcular las dietas al directorio?
RTF N 11320-3-2007
El lmite mximo deducible del 6% debe ser calculado sobre la base de la
utilidad comercial (utilidad antes de impuestos ms las dietas al directorio).
Es necesario acreditar las dietas al directorio?
RTF N 04451-1-2002
Considerando que la recurrente no present documento que sustentara los
pagos efectuados a los supuestos directores o los acuerdos que aprobaran
dichos pagos, pese a que ello le fue solicitado expresamente, el reparo se
encuentra arreglado a ley.
Es necesario acreditar las dietas al directorio?
RTF N 04245-1-2005
La recurrente nicamente se limita a sealar que los gastos corresponden a
las participaciones al directorio, no obstante no presenta ninguna informa-
cin o documentacin que acredite dicha situacin, por lo que el reparo se
encuentra arreglado a ley.
Es necesaria la cancelacin de las dietas al directorio dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual para
su deduccin?
RTF N 10167-2-2007
La deduccin de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista
en el inciso m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo
al cual no resulta exigible el requisito de su cancelacin dentro del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual para su deduccin
Un miembro del directorio tambin puede realizar labores de
asesora en la empresa en donde es director?
RTF N 04397-1-2007
Es posible que un miembro del directorio realice labores de asesora en la
empresa en donde es director. Sin embargo en ese caso, debe acreditarse
la realizacin de dicha labor con informes, reportes u otros documentos
que acrediten que el servicio prestado por tal persona fue adicional a su
funcin de director.
Cmo se determina la utilidad comercial?
RTF N 02886-5-2004
La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuesto ms las die-
tas al directorio.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
Especializacin en Auditora y Tributacin.

Operatividad Contable
Apuntes contables sobre la enajenacin
de activos inmovilizados
1. CONSIDERACIONES GENERALES
En el presente informe abordaremos
el tratamiento contable y tributario
referentes a la enajenacin de activos
inmovilizados, para lo cual comenza-
remos estudiando los aspectos regula-
dos en la NIC 16 y del Plan Contable
General Empresarial, asimismo revi-
saremos las implicancias vinculadas,
al Impuesto a la Renta, al IGV y a la
emisin de comprobantes de pago y
finalmente se muestran diversos casos
prcticos que ayudarn a una mejor
comprensin del tema.
2. ASPECTOS CONTABLES
2.1 Consideraciones de la NIC 16
Al respecto la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo seala que la prdi-
da o ganancia surgida al dar de baja
un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas. No obstante, cabe
precisar que las ganancias no se cla-
sificarn como ingresos de actividades
ordinarias.
Sin embargo, una entidad que, en el
curso de sus actividades ordinarias,
venda rutinariamente elementos de
propiedades, planta y equipo que se
mantenan para arrendar a terceros,
transferir esos activos a los inventa-
rios por su importe en libros cuando
dejen de ser arrendados y se clasifi-
quen como mantenidos para la ven-
ta. El importe obtenido por la venta
de esos activos se reconocer como
ingreso de actividades ordinarias de
acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarios Procedentes
de Contratos con clientes1.
La disposicin de un elemento de pro-
piedades, planta y equipo puede lle-
varse a cabo de diversas maneras (por
ejemplo, mediante la venta, realizando
sobre la misma un contrato de arren-
damiento financiero o por donacin).
Para determinar la fecha en que se ha
dispuesto de una partida, una entidad
aplicar los criterios establecidos en
la NIC 18 para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias por
ventas de bienes.
1 Vigente a partir del 01.01.2018. Para casos anteriores
a esa fecha usar la NIC 18.
Seccin Contabilidad
Si la entidad reconociera dentro del
importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo el cos-
to derivado de la sustitucin de una
parte del elemento, entonces dar de
baja el importe en libros de la parte
sustituida, con independencia de si
esta parte se hubiera amortizado de
forma separada. Si no fuera practi-
cable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento susti-
tuido, podr utilizar el costo de la sus-
titucin como indicativo de cul era
el costo del elemento sustituido en el
momento en el que fue adquirido o
construido.
La prdida o ganancia derivada de
la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, se de-
terminar como la diferencia entre el
importe neto que, en su caso, se ob-
tenga por la disposicin y el importe
en libros del elemento.
La contrapartida a cobrar por la dis-
posicin de un elemento de propieda-
des, planta y equipo, se reconocer
inicialmente por su valor razonable.
Si se aplazase el pago a recibir por
el elemento, la contrapartida recibida
se reconocer inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia
entre el importe nominal de la contra-
partida y el precio equivalente de con-
tado se reconocer como un ingreso
por intereses, de acuerdo con la NIC
18, de forma que refleje el rendimien-
to efectivo derivado de la cuenta por
cobrar.
Cabe indicar que la NIC 38 Activos
intangibles establece disposiciones
similares a las mencionadas por la
NIC 16 en lo referente a la enajena-
cin de Intangibles.
2.2 Consideraciones del PCGE
Para efectos de registrar contablemen-
te el costo y el ingreso asociado a la
enajenacin de activos inmovilizados,
el Plan Contable General Empresarial
ha establecido las siguientes cuentas:
COSTO DE ENAJENACIN INGRESO
65 OTROS GASTOS DE 75 OTROS INGRESOS
GESTIN DE GESTIN
655 Costo neto de ena- 756 Enajenacin de ac-
jenacin de activos tivos inmovilizados
inmovilizados y
operaciones dis-
continuadas
COSTO DE ENAJENACIN INGRESO
6551 Costo neto de ena- 7561 Inversiones mobi-
jenacin de activos liarias
inmovilizados
65511 Inversiones inmo- 7562 Inversiones inmo-
biliarias biliarias
65512 Activos adquiridos 7563 Activos adquiridos
en arrendamiento en arrendamiento
financiero financiero
65513 Inmuebles, maqui- 7564 Inmuebles, maqui-
naria y equipo naria y equipo
65514 Intangibles 7565 Intangibles
65515 Activos biolgicos 7566 Activos biolgicos
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS
A continuacin revisaremos los aspec-
tos tributarios ms relevantes en lo re-
ferente al Impuesto a la Renta, al IGV
y al Reglamento de Comprobantes de
Pago en lo concerniente a la enajena-
cin de activos inmovilizados.
3.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
3.1.1 Reconocimiento del Ingreso
Los ingresos provenientes de la ena-
jenacin de bienes se reconocen de
acuerdo al principio del devengado,
por lo tanto para tales efectos se con-
siderarn las reglas establecidas en
la NIC 18 segn el cual los ingresos
deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las si-
guientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al com-
prador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s
ninguna implicacin en la ges-
tin corriente de los bienes ven-
didos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni re-
tiene el control efectivo sobre los
mismos;
c) El importe de los ingresos de acti-
vidades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asocia-
dos con la transaccin; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pue-
den ser medidos con fiabilidad.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 39
Seccin Contabilidad
En ese sentido, el ingreso procedente
de la enajenacin de activos inmovili-
zados es computable para efecto del
pago a cuenta del IR del mes de la
enajenacin, as como para el clculo
del IR anual.
3.1.2 Valor de mercado
El primer prrafo del artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF (en adelante LIR), se-
ala textualmente que: En los casos
de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de pres-
tacin de servicios y cualquier otro tipo
de transaccin a cualquier ttulo, el va-
lor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mer-
cado, sea por sobrevaluacin o subva-
luacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el ad-
quirente como para el transferente.
Adems, el numeral 3 del artculo 32
de la LIR dispone que para los bienes
de activo fijo, cuando se trate de bie-
nes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el merca-
do, el valor de mercado de su ena-
jenacin ser el que corresponda a
dichas transacciones; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el valor de tasacin.
Como se puede apreciar, para el caso
de activos fijos, la norma establece
dos supuestos especficos:
SUPUESTO VALOR DE MERCADO
Cuando se trate de bienes El valor de mercado ser
respecto de los cuales se el que corresponda a di-
realicen transacciones fre- chas transacciones.
cuentes en el mercado.
Cuando se trate de bienes El valor de mercado ser
respecto de los cuales no el valor de tasacin.
se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.
Al respecto, debemos indicar que la ta-
sacin que se efecta a fin de calcular
el valor de mercado, debe ser realiza-
da en el marco del Reglamento Nacio-
nal de Tasaciones del Per (Resolucin
Ministerial N 469-99-MTC-15.04)2 y
se debe considerar el valor comer-
cial que arroje el informe de tasacin.
La LIR seala que el valor de mercado
ser el valor de tasacin, cuando se
trate de bienes respecto de los cuales
no se realicen transacciones frecuen-
tes en el mercado. En ese sentido,
para ilustrar este supuesto, resulta
conveniente citar la RTF N 5759-4-
2006 de fecha 25.10.2006 en la cual
2 Publicada el 17.12.1999.
40 Asesor Empresarial
se discute el valor de mercado de un
activo (filtro de mangas). Al respecto,
la Administracin Tributaria verific
que se trataba de un activo importa-
do, de fabricacin italiana y con de-
terminadas especificaciones tcnicas,
y procedi a verificar si dicho bien
ingresaba frecuentemente al pas a
efecto de determinar si se realizaban
transacciones frecuentes en este, pre
zcisando que luego de la verificacin
realizada a la informacin de Adua-
nas, durante los aos 1998 y 1999
el referido filtro constitua el nico fil-
tro ingresado al pas bajo la Partida
Arancelaria N 8421391000, por lo
que concluy que respecto del citado
bien no se realizaron transacciones
frecuentes en el mercado.
En tal sentido, al haber la Administra-
cin verificado que sobre el referido
filtro de mangas no se haban realiza-
do transacciones frecuentes en el mer-
cado y ni habiendo la recurrente por
su parte aportado medio probatorio
alguno que lo desvirte, corresponda
que el valor del referido bien fuese el
de tasacin.
Por lo cual, si la Administracin no
contaba con un valor de tasacin, no
resultaba procedente que asumiera
que el mismo era igual al valor neto
en libros del referido bien, toda vez
que de acuerdo con el numeral 3 del
artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, es necesario contar con di-
cha tasacin a efecto de la atribucin
del respectivo valor a los bienes del
activo fijo.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal
concluye que no encontrndose el re-
paro debidamente sustentado, proce-
de dejarlo sin efecto y revocar la ape-
lada en este extremo.
En un criterio similar, en la RTF N
7445-3-2008 de fecha 17.06.2008
se seala que si la recurrente reali-
zaba actividad empresarial (renta de
tercera categora) y su actividad esta-
ba referida a la produccin de bebi-
das gaseosas, los bienes observados
son calificados como activos fijos por
los cuales no se realizan transaccio-
nes frecuentes a las que corresponda
determinar el valor de mercado con-
siderando el valor de tasacin, deter-
minacin que no fue realizada por la
administracin toda vez que se apre-
cia que consider el valor en libros de
los bienes transferidos y no el de tasa-
cin, siendo en ese sentido que proce-
de levantar el reparo en cuestin.
3.2 Implicancias en el IGV
En primer lugar debemos indicar
que el Impuesto General a las Ventas
grava la venta en el pas de bienes
muebles, para tal efecto debe tenerse
en cuenta los siguientes conceptos:
Todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
Venta Se encuentran comprendidas en el prrafo
anterior las operaciones sujetas a condi-
cin suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia
del bien.
Tambin se considera venta las arras, de-
psito o garanta que superen el lmite es-
tablecido en el Reglamento del IGV.
Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invencio-
Bienes nes, derechos de autor, derechos de lla-
Muebles ve y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya trans-
ferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Ahora bien, en lo referente a los bie-
nes inmuebles, el IGV grava solamen-
te la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mis-
mos.3
3.3 Implicancias en el Regla-
mento de Comprobantes de
Pago
El artculo 1 de la Ley de Compro-
bantes de Pago4 establece que estn
obligados de emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfie-
ran bienes, en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier natura-
leza.
Esta obligacin rige aun cuando la
transferencia o prestacin no se en-
cuentre afecta a tributos.
Por lo cual, en el caso de enajena-
cin de activos inmovilizados, se debe
proceder a emitir el comprobante de
pago respectivo, sea factura o boleta
de venta a favor del comprador.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
VENTA DE UNA MAQUINARIA
En el mes de enero de 2017, la em-
presa SOL DEL SUR S.A. ha efectua-
do la enajenacin de una maquinaria
adquirida a inicios del ejercicio 2013,
que se vena depreciando a la tasa del
10% anual y que al momento de la
3 En ese sentido, se entiende por constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para ella. Para este efecto se entender que
el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
4 Decreto Ley N 25632 publicado el 24.07.1992.

venta tena los siguientes valores en
libros:
MAQUINARIA
COSTO S/ 120 000
DEPRECIACIN CONTABLE ACUMULADA
Tiempo de uso (2013 - 2017): 4 aos x S/ 48 000
S/ 12 000
VALOR NETO DE LA MAQUINARIA
Asimismo, se conoce que la mencio-
nada maquinaria fue vendida por
el importe de S/ 100 000 ms IGV
(valor de mercado). Al respecto, la
empresa nos consulta acerca de las
implicancias tributarias y los asientos
contables de esta operacin.
SOLUCIN:
En primer lugar, en lo que respecta al
mbito tributario debemos mencionar
lo siguiente:
- La enajenacin de la maquinaria
se encuentra sujeta al Impuesto
General a las Ventas al calificar
como una venta de bienes que se
realice en el territorio nacional.
- Asimismo, el ingreso que proviene
de esta operacin se encuentra su-
jeto al Impuesto a la Renta, tanto a
efectos de los pagos a cuenta como
del clculo del Impuesto a la Renta
anual.
- La empresa vendedora debe cum-
plir con emitir el comprobante de
pago correspondiente (factura o
boleta segn sea el caso), el cual
debe ser emitido en el momento
del pago o en la fecha de la trans-
ferencia, lo que ocurra primero.
- La transferencia del bien debe rea-
lizarse a valor de mercado. Para tal
fin el artculo 32 de la Ley del Im-
puesto a la Renta seala que para
los bienes de activo fijo, cuando se
trate de bienes respecto de los cua-
les se realicen transacciones fre-
cuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transaccio-
nes; no obstante, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no
se realicen transacciones frecuen-
tes en el mercado, ser el valor de
tasacin.
Habiendo hecho este anlisis a con-
tinuacin presentamos los asientos
contables referentes a la operacin:
a) Asiento por el costo neto de
enajenacin de la maquinaria
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 72 000
655 Costo neto de ena-
jenacin de activos
inmovilizados y
operaciones dis-
continuadas
6551 Costo neto de ena-
jenacin de activos
inmovilizados
Seccin Contabilidad
65513 Inmuebles, maqui- diseo de un producto cuyo valor en
naria y equipo libros era el siguiente:
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
MONTOS ZACIN Y AGOTAMIENTO DISEO (INTANGIBLE) MONTOS
ACUMULADOS 48 000 Costo S/ 300 000
391 Depreciacin acu-
Amortizacin contable acumulada S/ 100 000
mulada
Valor neto del diseo S/ 200 000
3913 Inm., maquinaria y
equipo Costo
S/ 72 000 39132 Maquinarias y Asimismo, se tiene conocimiento que
equipos de explo- la enajenacin de dicho intangible fue
tacin
a su valor de mercado, por la canti-
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 120 000 dad de S/ 220 000 ms IGV (valor de
333 Maquinarias y mercado).
equipos de explo-
tacin Teniendo en cuenta estos datos la
3331 Maquinarias y empresa nos consulta acerca de
equipos de explo- los asientos contables a efectuar de
tacin
acuerdo a la NIC 38, al PCGE y con-
33311 Costo de adquisi-
siderando las normas tributarias.
cin o construccin
x/x Por el costo neto de enaje-
SOLUCIN:
nacin de la maquinaria.
XX En principio, y considerando el tra-
b) Asiento por la enajenacin de la tamiento tributario, debemos sealar
que toda operacin debe realizarse a
maquinaria
valor de mercado, lo cual se cumple
XX
en el caso descrito. Asimismo cabe
16 CUENTAS POR COBRAR
acotar que el ingreso generado por
DIVERSAS - TERCEROS 118 000
165 Venta de activo in- la enajenacin de este intangible por
movilizado parte de PER PROFUNDO S.A. se
1653 Inmuebles, maqui- encuentra sujeta al pago a cuenta del
naria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Impuesto a la Renta y al Impuesto a la
TACIONES Y APORTES AL Renta anual.
SISTEMA DE PENSIONES Y
Finalmente, desde el punto de vista
DE SALUD POR PAGAR 18 000
401 Gobierno central contable, la empresa debe realizar los
4011 IGV siguientes asientos:
40111 IGV - Cuenta propia
XX
75 OTROS INGRESOS DE GES-
TIN 100 000 65 OTROS GASTOS DE GES-
756 Enajenacin de ac- TIN 200 000
tivos inmovilizados 655 Costo neto de ena-
jenacin de activos
7564 Inmuebles, maqui-
inmovilizados y
naria y equipo
x/x Por la enajenacin de la operaciones dis-
continuadas
maquinaria.
6551 Costo neto de ena-
XX
16 CUENTAS POR COBRAR jenacin de activos
DIVERSAS - TERCEROS 118 000 inmovilizados
165 Venta de activo in- 65514 Intangibles
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
movilizado
ZACIN Y AGOTAMIENTO
1653 Inmuebles, maqui-
naria y equipo ACUMULADOS 100 000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 392 Amortizacin acu-
TES DE EFECTIVO 118 000 mulada
3921 Intangibles - Costo
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi- 39215 Frmulas, diseos
y prototipos
nancieras
1041 Cuentas corrientes 34 INTANGIBLES 300 000
operativas 345 Frmulas, diseos
x/x Por el cobro efectuado. y prototipos
XX 3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
Finalmente, debemos indicar que el x/x Por el costo neto de ena-
jenacin del diseo del
resultado neto procedente de la ena- producto.
jenacin del activo inmovilizado debe XX
mostrarse en el Estado de Resultado 16 CUENTAS POR COBRAR
Integral en el rubro ganancia (o pr- DIVERSAS - TERCEROS 259 600
165 Venta de activo in-
dida) por venta de activos o en un
movilizado
rubro similar. 1654 Intangibles
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
CASO N 2 TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
ENAJENACIN DE UN DISEO DE SALUD POR PAGAR 39 600
DE PRODUCTO 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
La empresa PER PROFUNDO S.A. 40111 IGV - Cuenta propia
ha efectuado la enajenacin de un
Segunda Quincena - Setiembre 2017 41
Seccin Contabilidad
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 220 000
756 Enajenacin de ac-
tivos inmovilizados
7565 Intangibles
x/x Por la enajenacin del di-
seo del producto.
XX
CASO N 3
ENAJENACIN DE ACTIVO
QUE GENERA REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL
El 01.03.2016 la empresa LOS
ANDES S.A. adquiri un automvil
HONDAX, por un valor de S/30000
ms IGV el cual fue usado desde el
momento de su adquisicin. No obs-
tante, con fecha 31.08.2017, dicho
vehculo fue vendido a la empre-
sa URANIUS S.A. por un monto
de S/20 000 ms IGV (monto que
coincide con el valor de mercado del
bien). Al respecto, la empresa vende-
dora nos consulta cules son las obli-
gaciones que genera dicha operacin
en materia del reintegro del crdito
fiscal, teniendo en cuenta que la de-
preciacin acumulada a la fecha de
la enajenacin asciende a S/ 9 000
y que el monto de las operaciones
registradas en el mes de Agosto de
2017 fueron las siguientes:5
Ventas de Agosto Compras de Agosto
Detalle
20174
Valor 90 000
IGV 16 200
Total S/ 106 200 S/ 59 000
SOLUCIN:
Aspectos tributarios
El artculo 22 de la Ley del IGV es-
tablece que en el caso de la venta
de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de 2 (dos) aos
de haber sido puestos en funciona-
miento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dichos bienes de-
ber reintegrarse en el mes de la ven-
ta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio.
Asimismo, la norma seala que el
reintegro del crdito fiscal debe efec-
tuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se reali-
cen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el
mismo. Por consiguiente, para efectos
de la declaracin y pago, el reintegro
que se determine deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al
periodo tributario en que se produce
dicha venta. No obstante, si el monto
del reintegro excede el crdito fiscal
del referido periodo, el exceso deber
5 El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por
la enajenacin del vehculo HONDAX.
42 Asesor Empresarial
ser deducido en los periodos siguien- 3913 Inmuebles, maquina-
tes hasta agotarlo. En ese sentido, la ria y equipo - Costo
39133 Equipo de trans-
deduccin, deber afectar las colum- porte
nas donde se registr el Impuesto que 33 INMUEBLES, MAQUINA-
grav la adquisicin del bien cuya RIA Y EQUIPO 30 000
venta origin el reintegro. 334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
En ese sentido, de acuerdo a los da- 33411 Costo
tos planteados observamos que en el x/x Por el costo neto de enaje-
presente caso existe la obligacin de nacin del vehculo.
XX
reintegrar el crdito fiscal del IGV por 16 CUENTAS POR COBRAR
las siguientes razones: DIVERSAS - TERCEROS 23 600
165 Venta de activo in-
- El automvil fue vendido antes del movilizado
plazo de los dos (2) aos previsto 1653 Inmuebles, maqui-
por la norma del IGV. naria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
- El automvil fue vendido a un mon- TACIONES Y APORTES AL
to menor al de su adquisicin. SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3 600
Por consiguiente, la empresa LOS 401 Gobierno central
ANDES S.A. debe efectuar el reinte- 4011 Impuesto general a
las ventas
gro del crdito fiscal en el mes de ocu- 40111 IGV - Cuenta propia
rrido la venta (agosto de 2017), En ese 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 20 000
sentido, para efectos de la declaracin 756 Enajenacin de ac-
y pago, el reintegro que se determine tivos inmovilizados
7564 Inmuebles, maqui-
deber ser deducido del crdito fiscal naria y equipo
que corresponda al perodo tributario x/x Por la enajenacin de la
de agosto de 2017. No obstante, si el maquinaria.
XX
monto del reintegro excede el crdito
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
fiscal del referido periodo, el exceso TES DE EFECTIVO 23 600
deber ser deducido en los periodos 104 Cuentas corrientes
siguientes hasta agotarlo. en instituciones fi-
nancieras
A continuacin, procederemos a cal- 1041 Cuentas corrientes
cular el monto del reintegro del cr- operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
2017 dito fiscal:
DIVERSAS - TERCEROS 23 600
50 000 165 Venta de activo in-
Detalle Base Imponible IGV Total
9 000 movilizado
Compra del 30 000 5 400 35 400
1653 Inmuebles, maqui-
vehculo
Venta del 20 000 3 600 23 600 naria y equipo
vehculo x/x Por el ingreso a la cta.cte.
Diferencia S/ 10 000 S/ 1 800 de la cobranza efectuada.
XX
(Reintegro)
b) Por el reintegro del crdito fiscal
Con estos datos procederemos a li-
XX
quidar el IGV correspondiente al mes
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 800
de Agosto de 2017: 641 Gobierno central
Base 6411 Impuesto general a
Mes de Agosto de 2017 IGV
Imponible las ventas y selecti-
vo al consumo
Ventas 90 000 16 200 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Compras (50 000 10 000) 40 000 7 200 TACIONES Y APORTES AL
Crdito de IGV del mes 9 000 SISTEMA DE PENSIONES Y
Reintegro (1 800) DE SALUD POR PAGAR 1 800
Crdito de IGV (neto) 7 200 401 Gobierno central
IGV por pagar S/ 9 000 4011 Impuesto general a
las ventas
Aspectos contables 40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crdi-
a) Por la enajenacin del vehculo to fiscal por la venta del
XX
vehculo HONDAX.
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 21 000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 800
655 Costo neto de ena- 941 Gastos generales
jenacin de activos 79 CARGAS IMPUTABLES A
inmovilizados y
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 800
operaciones dis- 791 Cargas imputables
continuadas a cuentas de costos
6551 Costo neto de ena- y gastos
jenacin de activos x/x Por el destino del gasto.
inmovilizados XX
65513 Inmuebles, maqui-
naria y equipo Autor: Aguilar Espinoza, Henry
39 DEPRECIACIN, AMORTI-
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
ZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 9 000 NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
391 Depreciacin acu- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
mulada Revista Asesor Empresarial.

Alerta Contable
El devengo en los gastos por servicios de auditora
1. ANTECEDENTES
Uno de los temas que ms se discu-
te y que viene de cierto tiempo atrs,
es el referido a la determinacin del
ejercicio en que se imputan los gastos
de auditora. En relacin a este tema,
debe recordarse que la determinacin
del momento en que se devenga un
gasto determinado no slo tiene efec-
tos en el mbito contable sino tam-
bin en el tributario. Recurdese que
el inciso a) del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) define
que las rentas de tercera categora
se consideran producidas en el ejer-
cicio comercial en que se devengan,
criterio de aplicacin analgica para
la imputacin de gastos por expresa
indicacin de dicha norma.
En ese orden de ideas, en la presente
Alerta Contable analizaremos las con-
diciones que deben cumplirse para que
los gastos por servicios de auditora se
devenguen. Para ello, adems de las
definiciones contables, tomaremos en
cuenta las diversas Resoluciones del
Tribunal Fiscal que han tratado el tema.
2. CUL ES LA DEFINICIN DE
GASTOS?
El prrafo 4.25 del Marco conceptual
para la informacin financiera (en
adelante, Marco conceptual) define a
los gastos como los decrementos en
los beneficios econmicos, produci-
dos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos
que dan como resultado decrementos
en el patrimonio, y no estn relaciona-
dos con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.
Como se observa de lo anterior, po-
dra asumirse que una partida es un
gasto cuando dicha partida:
O bien, disminuye el valor de los
activos, como podra ocurrir con la
depreciacin, desvalorizacin, con-
sumo de los gastos pagados por
adelantado, entre otros;
O bien, aumenta el valor de los
pasivos, lo que podra suceder con
el nacimiento de la obligacin para
pagar remuneraciones, cuentas
por pagar comerciales por pagar,
tributos por pagar, entre otros.
Seccin Contabilidad
Para un mejor entendimiento, resulta
conveniente traer a colacin que un
pasivo es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual,
y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incor-
poran beneficios econmicos. Lo an-
terior, significa que estaremos frente
un gasto cuando nazca una obliga-
cin presente cancelable (un pasivo).
3. CUNDO SE DEVENGA UN
GASTO?
Por todos es sabido que los Estados
Financieros se preparan sobre la base
de la contabilidad de acumulacin o
devengo, base que describe los efec-
tos de las transacciones y otros suce-
sos y circunstancias sobre los recur-
sos econmicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un
periodo diferente (prrafo OB17 del
Marco Conceptual).
Lo anterior implica reconocer partidas
como activos, pasivos, patrimonio, in-
gresos y gastos (los elementos de los
estados financieros), cuando satisfa-
gan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual
(prrafos 27 y 28 de la NIC 1 Presen-
tacin de Estados Financieros).
Para efectos de comprender lo an-
terior, resulta importante considerar
que por reconocimiento se entiende
al proceso de incorporacin, en el
estado de situacin financiera o en el
estado de resultados, de una partida
que:
Cumpla la definicin de activo, pa-
sivo, gasto e ingreso, y adems.
Satisfaga los criterios para su reco-
nocimiento, segn corresponda a
cada uno de estos elementos.
nicamente cuando se cumplan las
dos condiciones sealadas (definicin
y criterios de reconocimiento), se re-
conocer el elemento correspondien-
te. De no cumplirse con estas condi-
ciones, no se proceder a reconocer
elemento alguno.
De acuerdo a lo anterior, queda cla-
ro que los gastos (al igual que los in-
gresos) se incorporan en el Estado de
Resultados, cuando se cumplan los
criterios de reconocimiento previstos
para este tipo de elemento, no pu-
diendo afectar resultados de perodos
distintos.
Pero en estricto cundo se reconoce
un gasto? Para responder esta pregun-
ta, el prrafo 4.49 del Marco concep-
tual precisa que stos se reconocen
en el estado de resultados cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
Ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, re-
lacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los
pasivos, y adems,
El gasto puede medirse con fiabilidad.
Lo antes sealado significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre si-
multneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones (es
decir, pasivos) como por ejemplo ocu-
rre con la acumulacin o el devengo
de salarios.
4.
CUNDO SE DEVENGAN
LOS GASTOS POR SERVICIOS
DE AUDITORA?
Despus de haber revisado los crite-
rios que deben cumplirse para el re-
conocimiento de los gastos, creemos
que el momento en que debera re-
conocerse (devengarse) los gastos por
servicios de auditora, estar en fun-
cin del momento en que se origina
la obligacin de asumir el pago de
este servicio (nacimiento del pasivo),
lo cual depender fundamentalmente
de las condiciones del contrato de ser-
vicios que se suscriba y de ser el caso,
de las prcticas del mercado.
Cuando ocurra esta situacin, se de-
bera reconocer el gasto respectivo.
Esto significa que no habra un mo-
mento nico, sino que debera anali-
zarse cada caso en concreto.
5. LA POSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
No obstante lo sealado en el punto
anterior, en los ltimos aos el Tribu-
nal Fiscal ha emitido distintos pro-
nunciamientos en los que afirma que
los gastos por servicios de auditora
se imputan en el ejercicio en que se
aprovechan los beneficios del dic-
tamen de auditora; ello al asumirse
Segunda Quincena - Setiembre 2017 43
Seccin Contabilidad
que se est ante un servicio supedi-
tado a un resultado que se verificar
cuando se presente el informe co-
rrespondiente al trabajo de auditora
realizado, el cual a su vez permitir a
la empresa cumplir con diversas fina-
lidades, como presentar su situacin
financiera y econmica respecto del
ao anterior a los usuarios.
Esta idea (que pueda ser cierta o cues-
tionable) se desprende de los siguien-
tes antecedentes:
En la RTF N 06711-8-2014 el Tri-
bunal Fiscal mantuvo el reparo al
gasto por servicios de auditora por
el ejercicio 2003 dado que ste cul-
min en el ejercicio 2004 cuando
se emiti el dictamen de la entidad
auditora por lo que recin en dicho
ejercicio la recurrente poda em-
plear el servicio prestado; en efecto,
la necesidad del gasto estaba supe-
ditada a la culminacin del servicio
cuyos resultados seran consumidos
o utilizados en el ejercicio en que se
terminara de prestar. ().
En la RTF N 04998-2-2012 con-
cluy que el servicio de auditora de
los estados financieros del ejercicio
2001 culmin en el ejercicio 2002,
por lo que, es recin en este ltimo
ejercicio que la recurrente poda
emplearlo para los fines seala-
dos, en aplicacin del principio del
devengado, no procediendo su de-
duccin en el ejercicio 2001, aun
cuando estos servicios hubiesen
sido iniciados mediante trabajos
preliminares en el Ejercicio 2001.
Al igual que en los casos anteriores,
en la RTF N 13136-8-2010 seal
que respecto de los gastos por hono-
rarios de auditora externa, y en apli-
cacin del principio del devengado,
proceda su deduccin en el ejerci-
cio en que culmin la prestacin de
los servicios contratados, por cuanto
recin en dicha oportunidad el con-
tribuyente pudo emplearlos para los
fines establecidos, segn criterio de
este Tribunal que establece que los
servicios de auditora se encuentran
supeditados a un resultado que se
verifica cuando se presenta el infor-
me correspondiente al trabajo rea-
lizado, que permitir a la empresa
cumplir con diversas finalidades.
De igual forma, en la RTF N 18763
-1-2011 consider que si bien el
servicio de auditora de los Estados
Financieros del ejercicio 2003 ma-
teria de reparo que sustenta Reso-
lucin de Determinacin, se habra
iniciado en dicho ao, el referido
servicio, dada su naturaleza, slo
pudo ser culminado luego del cierre
del ejercicio 2003, mxime si, como
se seala en el dictamen de los
44 Asesor Empresarial
auditores la revisin se realiz res-
pecto de los Estados Financieros al
31 de diciembre de 2003. En ese
sentido, dicho servicio slo pudo ser
concluido una vez terminado el ejer-
cicio 2003, esto es, por lo menos, en
el ao 2004, por lo que, en aplica-
cin del principio del devengado, no
proceda su deduccin en el 2003.
El mismo criterio se puede encon-
trar en las RTF N 8534-5-2001,
17911-1-2012 y 11362-1-2011.
IMPORTANTE
Respecto de los ingresos, el ente reso-
lutor ha afirmado que el reconocimien-
to de stos tambin debe realizarse en
el perodo en que los servicios de au-
ditora culminaron. Este criterio se des-
prende de la RTF N 08622-5-2014
en la cual concluy que dado que de
la revisin del contrato celebrado, se
aprecia que este servicio se realizara
respecto del ejercicio 2004, que los
trabajos se habran iniciado el 15 de
octubre de 2004 y culminara con la
entrega del informe de auditora finan-
ciera el 28 de febrero de 2005, plazo
que se respet, tal como se observa
del respectivo cargo de recepcin.
Por lo que en aplicacin al principio
de lo devengado, no proceda consi-
derar como ingreso devengado en el
2004 suma alguna vinculada al refe-
rido contrato, dado que los servicios a
que correspondan, culminaron recin
en el ejercicio 2005, por lo que corres-
ponde levantar el reparo y revocar la
apelada en este extremo. ()
6. LOS CRITERIOS DEL TRIBUNAL
FISCAL ADMITEN SALVEDADES?
Aun cuando existan diversos antece-
dentes del Tribunal Fiscal, cabe pre-
guntarnos si estos criterios son gene-
rales a todos los ingresos y gastos por
servicios de auditora, o si admiten
salvedades para determinadas situa-
ciones. Sobre esto, creemos que en
determinadas situaciones el devengo
del gasto o del ingreso por servicios
de auditora puede ser distinto.
As, pensemos en contratos de auditora
que inician durante los primeros meses
del ao a revisar, en donde por cada
avance se emiten informes, los cuales
servirn para que la empresa auditada
corrija inmediatamente las observacio-
nes detectadas con lo que al final del
ejercicio es seguro que el dictamen no
arrojar salvedades u observaciones.
En este caso, la entidad auditada no
se ver sorprendida por el dictamen,
pues en la medida que durante el de-
sarrollo de la auditora haya realiza-
do los ajustes y cambios necesarios,
tendr certeza del resulta do final. De
ser as, los beneficios se adquieren a
medida que el servicio se presta.
O en aquel contrato de servicios en
el que se incluye una clusula espe-
cfica de rescisin la cual seala que
en caso de resolucin, el usuario del
servicio abonar un importe equiva-
lente a los servicios avanzados, con lo
cual en caso suceda esta contingen-
cia, tanto el prestador como el usua-
rio sabrn con exactitud qu deben
cobrar o qu deben pagar, naciendo
una obligacin para este ltimo.
Supuestos como stos y otros de carcter
similar, nos llevan a repensar el concep-
to del devengado que describe el Tribu-
nal Fiscal. Por ejemplo en el primer caso
descrito, es evidente que cada informe
beneficia a la entidad auditada, pues
va corrigiendo de manera casi inme-
diata las observaciones planteadas por
los auditores. En este caso, el dictamen
de auditora se emitir sin observacio-
nes pues los hechos verificados durante
el desarrollo del proceso de auditora
oportunamente fueron levantados.
Si esto fuera as, cmo se reconoce-
ran los ingresos y los gastos deriva-
dos de este servicio? Creemos que en
estos casos, los gastos se irn recono-
ciendo a medida que la entidad au-
ditada vaya aprovechando los bene-
ficios del servicio, para lo cual resulta
necesaria una cuantificacin. De igual
forma, la empresa auditora debera
reconocer sus ingresos a medida que
va desarrollando su trabajo.
El segundo caso es todava ms evi-
dente pues el propio contrato de ser-
vicios prestados obliga al usuario del
servicio (entidad auditada) que en
caso de resolucin del contrato, tenga
que abonar un importe determinable
en funcin a los trabajos realizados
(nacimiento de un pasivo); esta situa-
cin generara que se reconozca un
gasto en funcin al avance del servi-
cio. De igual forma el prestador del
servicio tambin debera seguir el
mismo criterio, pues a medida que
avanza con el servicio gana una por-
cin del importe pactado.
Esto resulta relevante para l, pues
si no existiera esta clusula quedara
descubierto en caso de la resolucin
del contrato. Como se desprende de
los casos anteriores, los criterios ex-
puestos por el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones que hemos hecho refe-
rencia no son concluyentes; admiten
salvedades, lo que debera ser anali-
zado por cada situacin en concreta.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
Qu la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
miden? autonoma financiera de la misma.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni-
dos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Razn Deuda / Patrimonio
Razn de Endeudamiento
Razn Endeudamiento sobre Inversin
Cules
Razn Calidad de la deuda
son? RAZN DE
Razn de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA-
MIENTO
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Razn de Cobertura para Gastos de Personal
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra-
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiacin adicional a una empresa y determinan igual-
mente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es
la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio evala el
impacto del pasivo total con relacin al pa-
trimonio.
Qu Es decir muestra la relacin existente entre
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relacin al
patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Deuda Pasivo Total
=
Patrimonio Patrimonio
RAZN RAZN
Esta razn se puede interpretar afirmando
DEUDA / ENDEUDA-
PATRIMONIO que Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores. INVERSIN
Cmo se
interpreta? Tambin se puede entender que por cada
Sol aportado por los propietarios de la em-
presa, sta ha obtenido un xx% de financia-
miento adicional por parte de los acreedores
de la empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio,
va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Niveles
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
La razn de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participacin de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Es decir indica el grado de endeudamiento
Qu de una empresa en relacin a la respuesta
mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporcin de fondos aportados
por los acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
tre el valor del activo total.
La Razn de Endeudamiento se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Pasivo Total
=
Endeudamiento Activo Total
La razn en anlisis indica que Por cada Sol
de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un saldo
del xx% de su valor, despus del pago de las
obligaciones vigentes.
No hay un indicador ptimo y nico de la
Razn de Endeudamiento.
Niveles Esto depender del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta de-
bera estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
Qu mide la relacin entre cada una de las clases
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
te), para con el activo total.
Para determinar la razn en comentario, de-
bemos aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
C/P
Razn Pasivo Corriente
Cmo se Endeudamiento =
Inversin C/P Activo Total
determina?
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
L/P
Razn Pasivo No Corriente
Endeudamiento =
Activo Total
Inversin L/P
La razn en comentario indica que:
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un
Cmo se
saldo de xx% de su valor, despus del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
tes.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la
Inversin, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 45
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

El objetivo de esta razn es calificar la La frmula de esta razn es la siguiente:

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
Qu Cmo se Razn Cobertura
su cancelacin. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.

RAZN DE Razn de Cobertura para Gastos Operativos

La frmula para obtener la Razn de la Cmo se indica que La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Cmo se Operativos.
determina? Razn Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZN CA- empresa, depender del sector en el que se
LIDAD DE Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo. Niveles
LA DEUDA dores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debe-
A fin de determinar si la Razn de Calidad
ra ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estndares. indica la relacin existente entre los gastos
Qu financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operacin, administracin, etc.; y las ventas
menor sea esta razn, mejor es la calidad de obtenidas en el perodo en el cual el gasto
la deuda en trminos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarn cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa La frmula es la siguiente:
sujeta a anlisis. Cmo se Razn de Gastos Gastos financieros
RAZN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razn de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qu punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
Qu en una situacin de dificultad para pagar sus VENTAS La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Cmo se
mide? gastos financieros. indica que los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas depender del sector en
La frmula para obtener la Razn de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estndares.
RAZN DE Cmo se
determina? Razn Cobertura Sin embargo, se asume que esta razn debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ra ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razn en comentario indica que La sonal permite visualizar la capacidad de la
Cmo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? Qu (incluyendo los beneficios sociales y dems
cieros que incurre.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).

A fin de determinar si la Razn de Cobertu- Para determinar esta razn dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es ptima o no, ello depender del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares. La frmula est representada por:
No obstante, lo lgico debera ser que ste RAZN DE Cmo se Razn Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razn de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razn de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y tambin medir Cmo se sonal indica que La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal.
RA PARA Qu Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razn de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la nica posibilidad que tiene la compaa Niveles sa, no existiendo indicadores estndares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debera ser mayor a 1.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Detalles sobre qu hacer si se quiere disponer del 25% de su fondo de pensiones para adquirir su primer
inmueble................................................................................................................................................... 47

OPERATIVIDAD LABORAL
Modificaciones al rgimen laboral de construccin civil acordadas por el convenio colectivo del Perodo
2017-2018............................................................................................................................................... 51

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
El cese del trabajador por mutuo disenso no representa una transgresin al principio de irrenunciabilidad del
trabajador................................................................................................................................................. 57

CONSULTORIO LABORAL .......................................................................................................................... 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Detalles sobre qu hacer si se quiere disponer del 25% de su
fondo de pensiones para adquirir su primer inmueble
Resolucin SBS N 3663-2016 actualizada

1. BENEFICIARIOS Y MOMENTO
DEL EJERCICIO DE ESTA POSI-
BLIDAD
Pueden acceder a esta posibilidad los
afiliados al Sistema Privado de Pensio-
nes (SPP) en cualquier momento de su
afiliacin.
2. REQUISITOS PARA ACCEDER
A ESTA POSIBLIDAD
Para efectos de poder realizar el pago
de una cuota inicial para la compra
de un primer inmueble, siempre que
se trate de un crdito hipotecario1, o
amortizar un crdito hipotecario que
haya sido utilizado para la compra de
un primer inmueble, en ambos casos
otorgado por una entidad del sistema
financiero, los afiliados al SPP deben
cumplir los requisitos siguientes:
2.1 Cuota inicial
Para el caso del pago de una cuota
inicial, el afiliado a la fecha de la pre-
sentacin de la solicitud debe cumplir
con lo siguiente:
i. No sea ni haya sido propietario de
un inmueble adquirido a ttulo per-
sonal.
ii. No sea ni haya sido propietario de
un inmueble bajo un rgimen de
sociedades de gananciales.
iii. No sea ni haya sido copropietario,
en cincuenta por ciento (50%) o un
porcentaje mayor, de un inmueble
inscrito o inscribible en el Registro
de Predios de la SUNARP.
La fecha de referencia de no ha- del 50%, salvo que se trate de otro
ber sido propietario de un primer crdito hipotecario para el mismo
inmueble es la fecha de entrada en inmueble.
vigencia de la Ley N 30478, esto v. No se encuentre inscrito en el re-
es, 30 de junio de este ao. gistro de afiliados por el uso de
iv. No sea titular, de modo individual hasta el 25% del fondo de pensio-
o bajo un rgimen de sociedad de nes para la compra de un primer
gananciales, de un crdito hipote- inmueble, salvo que se haya hecho
cario o tener la condicin de co- uso del beneficio de disposicin del
deudor sobre la base del 50%. 25% del fondo de pensiones para
un primer inmueble de manera
v. No se encuentre inscrito en el re-
gistro de afiliados por el uso de parcial.
hasta el 25% del fondo de pensio- Para efectos del Acpite II, en los casos
nes para la compra de un primer de crditos hipotecarios en el sistema
inmueble. financiero existentes con anterioridad
a la entrada en vigencia de la Ley
2.2 Amortizacin de crdito hi- N 30478 (30.06.2016), la fecha de
potecario referencia de no haber sido propieta-
rio de un primer inmueble es la fecha
Para el caso de amortizacin, el afilia- de otorgamiento del crdito hipotecario.
do a la fecha de otorgamiento del cr-
dito hipotecario en el sistema finan- Por otro lado, para los crditos hipote-
ciero, debe cumplir con lo siguiente: carios en el sistema financiero que se
originen a partir del 30.06.2016, la
i. No sea ni haya sido propietario de fecha de referencia de no haber sido
un inmueble adquirido a ttulo per- propietario ser esta ltima.
sonal.
ii. No sea ni haya sido propietario de 3. CONTENIDO DE LA POSIBLI-
un inmueble bajo un rgimen de DAD DE DISPOSICIN DEL
sociedad de gananciales. 25% DE MI FONDO DE PEN-
SIONES PRIVADO
iii. No sea ni haya sido copropietario,
en cincuenta por ciento (50%) o un Los afiliados pueden disponer, has-
porcentaje mayor, de un inmueble ta el veinticinco por ciento (25%) del
inscrito o inscribible en el Registro fondo acumulado en su (CIC) Cuenta
de Predios de la SUNARP. Individual de Capitalizacin, para:
iv. No sea ni haya sido titular, de i. Pagar la cuota inicial de la compra
modo individual o bajo un rgimen de un Primer Inmueble, siempre
de sociedad de gananciales, de un que se trate de un Crdito Hipote-
crdito hipotecario, o tener la con- cario otorgado por una Empresa.
dicin de co-deudor sobre la base

Segunda Quincena - Setiembre 2017 47

Seccin Laboral
ii. Amortizar un Crdito Hipotecario,
que haya sido utilizado para la
compra de un Primer Inmueble,
otorgado por una Empresa.
Para establecer el monto sobre el que
se calcule el veinticinco por ciento
(25%) del fondo acumulado de apor-
tes obligatorios de la CIC, se consi-
derar el valor cuota del fondo de
pensiones al que pertenece el afiliado
y que se registre en la fecha en que se
emite por parte de la AFP la Comuni-
cacin de procedencia.
En caso el afiliado hiciera uso del be-
neficio del veinticinco por ciento (25%)
del fondo acumulado de aportes obli-
gatorios de la CIC de manera parcial,
para efectos de determinar el monto
remanente a disponer sobre el fondo
acumulado en su CIC, se tomar en
cuenta el porcentaje de disposicin
que quede multiplicado por el nme-
ro de cuotas y por el valor cuota del
fondo de pensiones, en ambos casos
respecto de la fecha en que la AFP
emiti la primera Comunicacin de
procedencia.
4. PASOS QUE TODO INTERESADO
EN LA DISPOSICIN DE ESE
25% DEBE SEGUIR
Para llevar a cabo el procedimiento
de disponibilidad de hasta el 25% del
fondo de pensiones, es responsabili-
dad del afiliado conocer el valor ac-
tualizado de su fondo de pensiones
y, con ello, el monto que estar en
capacidad de solicitar a la AFP para
disponer de un porcentaje de su CIC
con respecto a la compra de un Pri-
mer Inmueble.
Para dicho fin, puede consultar y re-
cabar esa informacin en las diversas
plataformas que tienen las AFP a su
disposicin.
PASO N 1
Solicitud del afiliado ante la Em-
presa
La Empresa debe verificar que el im-
porte solicitado del fondo acumulado
en la CIC ser destinado conforme a
lo dispuesto en el artculo 40 del TUO
de la Ley del SPP. Asimismo, evala
que el afiliado se encuentre habilitado
bajo alguno de los acpites I o II de
los literales establecidos en el artcu-
lo 3. Para ello, deber usar todos los
medios que razonablemente existan
para verificar tales condiciones, de-
biendo, como mnimo, estarse a lo
siguiente:
a) Solicitud dirigida a la Empresa, de-
bidamente suscrita y firmada por el
afiliado, en la que indique su dis-
posicin de uso de hasta el 25%
48 Asesor Empresarial
del fondo acumulado en la CIC de
la AFP a la que pertenezca, para el
pago de una cuota inicial o amor-
tizacin de un crdito hipotecario
utilizado para la compra de un pri-
mer inmueble, cumpliendo con lo
que dispone el acpite I o II del ar-
tculo 3 del presente procedimiento
operativo, segn corresponda.
b) Copia del documento de identidad
del afiliado y de su cnyuge tratn-
dose de rgimen de sociedad de
gananciales.
c) Reporte de Bsqueda de ndices
por el nombre del afiliado en el
Registro de Propiedad Inmueble de
SUNARP de la oficina de la zona re-
gistral en donde haya residido, de
la que corresponda a su domicilio
actual, segn documento oficial de
identidad, y de la oficina de la zona
registral donde se ubique el primer
inmueble objeto de la presente so-
licitud, en caso sea distinto del an-
terior. A dicho fin, se debe contar
con una bsqueda por nombre a Primer Inmueble, el Afiliado no podr
travs de ndices informatizados de disponer del beneficio previsto en este
los inmuebles activos e inactivos en
el Registro de Predios de la oficina
de la zona registral de que se trate
de la SUNARP.
d) Informacin sobre el saldo de la
CIC del afiliado cuando menos al
cierre del mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud del cr-
dito hipotecario o amortizacin. A
dicho fin, el precitado reporte podr
ser el ltimo estado de cuenta del
afiliado o la informacin disponible
que conste en las plataformas vir-
tuales de su zona privada en su AFP.
Todos los requisitos y declaraciones
realizadas en el marco de la presente
disposicin, en lo que corresponda,
tienen el carcter de declaracin jura-
da. Para tal fin, los afiliados debern
alcanzar un documento por escrito.
Asimismo, la documentacin presen-
tada por el afiliado ante la Empresa
debe ser considerada como parte
del expediente de crdito, debiendo
esta efectuar las acciones, recaudos
y procedimientos que correspondan
al otorgamiento o amortizacin de
un crdito hipotecario, segn corres-
ponda, en los trminos y condiciones
usualmente llevadas a cabo en el sis-
tema financiero.
A fin de contar con el documento se-
alado en el literal c), el afiliado so-
licitar a la Empresa la bsqueda en vi. Nmero de cuenta de la Empre-
los registros de que trata el precitado
literal, a cuyo efecto dicha entidad de-
ber hacer uso de las facilidades de
bsqueda por medios virtuales que
brinde la SUNARP. En caso constate
que el afiliado cuenta con un Reporte
de Bsqueda de ndices con resultado
negativo, contina con el trmite. Si el
resultado del Reporte de Bsqueda de
ndices es positivo, y muestra la exis-
tencia de bienes activos o inactivos, la
Empresa debe requerir al afiliado que
le proporcione los certificados regis-
trales y/o los certificados literales del
ttulo archivado del inmueble, segn
correspondan, para que la empresa,
previa revisin y evaluacin, confirme
que se cumpla con la condicin exigi-
da en el inciso b) del numeral 4.1. a
la fecha de otorgamiento del crdito
hipotecario.
Finalizado ello, la Empresa le entre-
gar al afiliado, en original y copia,
un Documento de pre-conformidad,
de modo tal que con dicho documen-
to el afiliado pueda continuar con el
trmite ante su AFP para la disponi-
bilidad de un porcentaje del fondo
acumulado en su CIC. En caso la Em-
presa identifique que el crdito hipo-
tecario no es para la compra de un
procedimiento operativo, quedando
sin efecto la gestin de dicha solicitud
de disponibilidad de hasta el 25% an-
tes sealado.
Dicho Documento de pre-conformi-
dad, debe contener, como mnimo,
la informacin siguiente:
i. Datos personales del afiliado.
ii. Anotacin de si el crdito hipote-
cario es para el pago de la cuota
inicial, o para amortizar la deuda
del crdito hipotecario en el siste-
ma financiero para la compra de
un primer inmueble.
iii. Monto del crdito pre-aprobado,
tratndose de una cuota inicial, o
monto total de la deuda materia
de amortizacin, tratndose de lo
establecido en el inciso b) del art-
culo 40 del TUO de la Ley del SPP.
iv. Monto en soles que representa el
veinticinco por ciento (25%) del
fondo acumulado en su CIC, o
indicacin del porcentaje de has-
ta el veinticinco por ciento (25%)
del fondo acumulado en su CIC a
solicitud del afiliado, independien-
temente de la moneda en que se
solicite el crdito hipotecario.
v. Determinacin de los pagos pe-
ridicos, en caso de haber optado
por esta opcin.
sa donde la AFP desembolsar el
monto de la CIC solicitado por el
afiliado.
vii. Lugar y fecha de emisin del docu-
mento.

Para el caso de las solicitudes presen-
tadas bajo el alcance de lo dispuesto
en el literal b) del Artculo 4, la Em-
presa contar con un plazo mximo
de quince (15) das hbiles contados
a partir del da siguiente de la fecha
de presentacin de los documentos
requeridos para emitir el documento
de pre-conformidad. Excepcional-
mente dicho plazo puede estar suje-
to a una ampliacin, siempre que las
caractersticas del caso particular lo
justifiquen, en cuyo caso el sustento
de la extensin del plazo debe estar
a disposicin de la Superintendencia.
Esta ampliacin debe ser comunica-
da por medios fsicos o electrnicos
al afiliado antes del vencimiento de
plazo inicial.
PASO N 2
Solicitud del Afiliado ante la AFP
El afiliado se debe comunicar con su
AFP, por los medios que sta establez-
ca para tal fin, a efectos de acceder a
este beneficio de disponibilidad. A di-
cho fin, debe alcanzarle una solicitud
adjuntando el documento preconfor-
midad emitido por la empresa, el cual
debe tener una antigedad no mayor
a sesenta (60) das calendario a la fe-
cha de la presentacin de la solicitud.
Dicha solicitud debe, como mnimo,
contener la siguiente informacin:
a) Nombres y apellidos del afiliado
b) Tipo y nmero de documento ofi-
cial de identidad.
c) Anotacin del valor nominal en so-
les o porcentaje, a solicitar a la AFP
para:
c.1) Pagar la cuota inicial o;
c.2) Amortizar con hasta el veinticinco por cien-
to (25%) del fondo acumulado de su CIC.
d) Declaracin jurada de parte del
afiliado de cumplir con los requisi-
tos exigidos.
e) Declaracin jurada de parte del
afiliado de conocer cules son los
beneficios comprendidos en la dis-
posicin del 25%, se reducir su
pensin de jubilacin, as como la
pensin de invalidez y la pensin
de sobrevivencia, segn correspon-
da, como consecuencia del retiro
efectuado de un porcentaje del sal-
do de la CIC.
Para estos efectos, la declaracin
jurada que suscriba el afiliado
debe constar del texto siguiente:
En mi condicin de afiliado al Sis-
tema Privado de Privado de Pen-
siones (SPP), identificado con nom-
bre.. y documento oficial de
identidad N, declaro conocer
que el uso de un porcentaje del fondo
acumulado en mi Cuenta Individual
de Aportes Obligatorios (CIC) para
la compra de un primer inmueble,
bajo un crdito hipotecario otorgado
por una entidad del sistema financie-
ro, afectar el monto de la pensin
de jubilacin que se me calcule a las
edades previstas en la Ley del SPP.
Asimismo, declaro conocer que ello
afectar el monto de las pensiones
de invalidez y sobrevivencia que pu-
dieran generarse en el SPP ante la
ocurrencia de un siniestro por invali-
dez y sobrevivencia bajo la cobertura
del seguro previsional.
f) Documento de pre-conformidad
emitido por la empresa.
g) Lugar, fecha y firma del afiliado
La AFP recibe esta documentacin y
la debe conservar en la Carpeta In-
dividual del Afiliado, procediendo a
realizar una evaluacin interna acer-
ca de la conformidad de la solicitud
presentada.
En un plazo mximo de diez (10) das
hbiles de haber recibido la solicitud,
la AFP debe verificar la conformidad
de la documentacin y usar los me-
dios que razonablemente estn a su
disposicin para verificar la elegibili-
dad del uso de hasta el 25% del fondo
de pensiones.
Cuando la verificacin resulte favo-
rable, la AFP remite directamente a
la Empresa una Comunicacin de
procedencia, con copia al afiliado,
acerca del uso de un porcentaje del
fondo de pensiones del afiliado para
la compra de un primer inmueble.
En caso la AFP formule observaciones
a la documentacin presentada, la AFP
comunicar al Afiliado las observacio-
nes para su subsanacin. Mientras est
pendiente de subsanacin, el afiliado
no podr disponer del beneficio pre-
visto en este procedimiento operativo.
Para efectos de canalizar las solici-
tudes de los afiliados, las AFP harn
uso de los canales de atencin id-
neos previstos, tanto de modo pre-
sencial como remoto, sujetndose a
las especificaciones dispuestas en los
incisos a), b) y c) del artculo 6 del Pro-
cedimiento Operativo para el ejercicio
de opciones del afiliado cuando llega
a la edad de jubilacin o accede al
REJA, aprobado por la Resolucin SBS
N 2370-2016.
Segn estos incisos, las especificacio-
nes que se deben tomar en cuenta son
las siguientes:
a) La AFP debe poner a disposicin de
los afiliados, los canales de atencin
idneos previstos, tanto de modo
Seccin Laboral
presencial como remoto. A dicho
fin, sern de aplicacin los medios
presencial, electrnico o postal.
Adicionalmente, las AFP deben
facilitar canales de atencin bajo
plataformas telefnicas, con citas
de atencin presencial y/o deriva-
cin a orientacin bajo medios vir-
tuales, de ser el caso.
b) Tanto para medios presenciales
(acudiendo a las agencias o es-
tablecimientos de atencin de la
AFP), como remotos (de modo vir-
tual como telefnico o postal), las
AFP le informan a los afiliados los
requerimientos acerca de los datos
de identificacin previstos en los
artculos 12A y 12B del Regla-
mento aprobado por la Resolucin
SBS N 8514-2012, en lo que re-
sulte aplicable, para un adecuado
ejercicio de la opcin de retiro y/o
pensin por parte del afiliado.
Estos datos de identificacin son los
siguientes:
i) Segn el artculo 12A:
a) Documento escrito y firmado
en original y copia, que regis-
tre su decisin de optar por
el esquema de comisin por
flujo;
b) Copia de su documento de
identidad.
Para dicho efecto, la AFP provee-
r el formato del documento de
eleccin a que hace referencia el
literal a), a travs de su sitio web,
agencias u Oficina de Asesora-
miento Previsional, debiendo la
AFP guardar el documento co-
rrespondiente en la Carpeta In-
dividual del Afiliado.
ii) Segn el artculo 12B:
a) Ejercicio por medio electrnico
Para ello, el afiliado acceder
al sitio web de la AFP. A dicho
efecto, para todo afiliado que
solicite este trmite, la AFP
proporcionar una nueva y
primera clave web, sujeto al
requerimiento de, cuando
menos, la informacin si-
guiente:
- Apellidos y nombres completos
- Fecha de nacimiento (dd/ mm/aaaa)
- Documento de identidad
- Cdigo nico de Identificacin del SPP
- Domicilio
- Departamento, Provincia y Distrito de
residencia
- Telfono de contacto
- Correo electrnico (opcional); y,
- Preguntas personalizadas de uso fre-
cuente en medios virtuales (opcional).
Segunda Quincena - Setiembre 2017 49
Seccin Laboral
Una vez realizado ello, el afi-
liado deber solicitar la gene-
racin de una segunda clave
web especfica para este pro-
ceso de eleccin, confirman-
do la exactitud de la informa-
cin de sustento. Con dicha
segunda clave proporcionada
por la AFP, el afiliado podr
elegir, a travs de los medios
electrnicos, la opcin de la
comisin sobre flujo.
La AFP, bajo responsabilidad,
garantizar los procedimien-
tos de seguridad para el ejer-
cicio de la opcin del afilia-
do, a cuyo efecto se deber
contar con las conformidades
previas de parte de la Super-
intendencia en trminos de
los riesgos operacionales que
pudieran identificarse en la
generacin de la primera y
segunda claves.
b) Ejercicio por medio postal
Para ello, el afiliado deber
enviar una carta, mediante
correo certificado, a la AFP en
la que se encuentre afiliado,
adjuntando copia de su do-
cumento de identidad. Para
dicho efecto, la AFP proveer
los formatos del documento
de eleccin correspondientes,
en la que se deber registrar
el domicilio y el telfono de
contacto correspondiente y
que estarn a disposicin de
los afiliados para su descarga
el sitio web respectivo.
Tanto para el medio presen-
cial como remoto (electrnico
y postal), la AFP deber guar-
dar la constancia de eleccin
correspondiente en la Carpe-
ta Individual del Afiliado
c) Para el caso de las atenciones por
medio telefnico, las AFP deben cum-
plir con las exigencias de sistemas
de grabacin telefnica dispuestos
en el artculo 12D del Reglamento
aprobado por la Resolucin SBS N
8514-2012, a fin de certificar la au-
tenticidad de la decisin de eleccin
de la opcin de retiro y/o pensin
realizada por el afiliado.
En efecto, segn el artculo 12D:
i. La comunicacin al afiliado de que su decisin
debe ser materia de grabacin, para los fines de
conformidad de su ejercicio de opcin.
ii. La confirmacin de los procesos de solicitud de
claves web presentados por el afiliado ante la AFP.
iii. La anotacin de la informacin de respaldo
(nombre, documento de identidad, domicilio,
entre los datos ms relevantes); y,
iv. La confirmacin de la decisin del afiliado de haber
optado por un esquema de comisiones sobre el flujo.
50 Asesor Empresarial
Una vez que el afiliado contacte con
la AFP acerca de su solicitud de ejer-
cer su opcin de retiro, ste puede
acceder al procedimiento de asesora
previsto en el artculo siguiente.
PASO N 3
Disposicin del monto de la CIC
solicitado por el afiliado
El desembolso del porcentaje del fon-
do acumulado en la CIC del afiliado
sea para el pago de una cuota inicial
o amortizar una deuda, respecto de
un crdito hipotecario otorgado por
una entidad del sistema financie-
ro para la compra de un primer in-
mueble, se efecta en la cuenta que
la Empresa indic en el Documento
de pre-conformidad en un plazo no
mayor de siete (7) das hbiles, consi-
derando lo siguiente:
i. Para el caso de cuota inicial, a partir de la recep-
cin de la instruccin por parte de la Empresa.
A dicho fin, la Empresa debe guardar la Comu-
nicacin de procedencia en el expediente del
crdito hipotecario otorgado.
ii. Para el caso de amortizacin, a partir de la emi-
sin de la Comunicacin de procedencia.
iii. En ambos casos, la AFP debe enviar una comu-
nicacin al afiliado notificndole tal disposicin
por el uso de un porcentaje del saldo de su CIC,
sealando la fecha efectiva de desembolso del
monto de la CIC solicitado por el afiliado.
Para el caso de amortizacin, la Em-
presa debe aplicar los fondos de la
CIC del afiliado a la amortizacin
del crdito hipotecario en la fecha
del abono realizado por la AFP en la
cuenta de la Empresa, en cumplimien-
to de lo establecido en el artculo 22
del Reglamento de Transparencia de
Informacin y Contratacin con Usua-
rios del Sistema Financiero, aprobado
mediante Resolucin SBS N 8181-
2012 sobre pagos anticipados.
En caso la operacin crediticia hipo-
tecaria finalmente no surta efecto, la
Empresa debe comunicar dicho even-
to al afiliado y proceder a restituir a
la cuenta del fondo de pensiones del
afiliado el monto inicialmente desem-
bolsado, en un plazo mximo de dos
(2) das hbiles contados desde la de-
terminacin de la no procedencia de
la operacin crediticia hipotecaria.
5. REGISTRO DE AFILIADOS POR
EL USO DE HASTA EL 25% DEL
FONDO DE PENSIONES PARA
LA COMPRA DE UN PRIMER
INMUEBLE
Las AFP deben guardar los soportes
de informacin que correspondan
respecto de los afiliados que hayan
accedido al beneficio de disposicin
de hasta el 25% del fondo acumulado
de su CIC, con el fin de pagar la cuota
inicial o amortizar el pago de la deu-
da de un crdito hipotecario vigente
de un primer inmueble
Para efectos de la implementacin
de un Registro de Afiliados, las AFP, a
cargo de las instancias operacionales
correspondientes, administran dicho
registro de modo centralizado, siendo
su uso obligatorio para las empresas
en los trminos de referencia estable-
cidos en este procedimiento operativo,
a efectos de contrastar si el afiliado
solicitante de un crdito hipotecario o
que desea amortizar un crdito hipote-
cario, califica para hacer uso de hasta
el 25% de su fondo de pensiones.
Asimismo, las AFP proveern de la
informacin correspondiente a la Su-
perintendencia de Banca y Seguros
(SBS) en forma peridica. El contenido
mnimo de dicho reporte se establece-
r mediante instruccin de la SBS.
6. BENEFICIOS DE ACCESO POR
LA COBERTURA DEL SEGURO
DE INVALIDEZ, SOBREVIVEN-
CIA Y GASTOS DE SEPELIO
EN EL SPP POR EFECTO DE LA
UTILIZACIN DEL HASTA EL
25% DEL FONDO DE PENSIO-
NES PARA LA COMPRA DE UN
PRIMER INMUEBLE
En caso un afiliado haga uso de hasta
el 25% del fondo de pensiones debe
tenerse en consideracin que si ocu-
rriese un siniestro por invalidez o so-
brevivencia y se cuenta con cobertura
del seguro previsional, el aporte adi-
cional ser calculado contra el saldo
total terico acumulado en la CIC del
afiliado antes de que se hubiere efec-
tuado la entrega correspondiente.
A dicho fin, el clculo terico incor-
porar en su clculo el nmero de
cuotas materia de utilizacin para la
compra de un primer inmueble por el
valor de la cuota del fondo de pen-
siones que corresponda a la fecha de
liquidacin del siniestro.
De otro lado, si el siniestro de invali-
dez o sobrevivencia no cuenta con co-
bertura del seguro previsional, el cl-
culo de la pensin que corresponda
se efectuar con el saldo restante que
queda en la CIC del afiliado despus
de haberse efectuado la entrega del
porcentaje destinado para la compra
del primer inmueble.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Operatividad Laboral
Modificaciones al rgimen laboral de construccin civil
acordadas por el convenio colectivo del Perodo 2017-2018
1. INTRODUCCIN
Con fecha 7 de septiembre de 2017,
se procedi a la firma del Acta Final de
la Negociacin Colectiva en Construc-
cin Civil para el perodo 2017-2018,
la cual fue suscrita entre la Cmara
Peruana de la Construccin (CAPECO)
y la Federacin de Trabajadores en
Construccin Civil del Per (FTCCP).
A travs de este acuerdo se dio solu-
cin al Pliego de Reclamos correspon-
dientes al perodo correspondiente
del 1 de junio 2017 al 31 de mayo
de 2018. Se acord el incremento del
jornal bsico diario de los trabajado-
res de construccin civil.
A continuacin procederemos a de-
sarrollar las modificaciones que se
aplicaran como consecuencia del
acuerdo mencionado y que son de re-
levancia e inters de los empleadores
y trabajadores sujetos a este rgimen
laboral de construccin civil.
2. VIGENCIA DE LA NEGOCIA-
CIN COLECTIVA 2017-2018
Los trabajadores en construccin ci-
vil a nivel nacional reciben a partir
del 1 de junio de 2017, es decir, re-
troactivamente, un aumento gene-
ral sobre el jornal bsico, de acuer-
do a sus categoras de la siguiente
forma:
JORNALES BSICOS EN CONSTRUCCIN CIVIL
2017-2018
Del 01.06.2017 al 31.05.2018
Nuevo
CATEGORA Jornal
Jornal
Bsico Incremento
Bsico
2016-2017
2017-2018
Operario S/ 61.40 S/ 2.90 S/ 64.30
Oficial S/ 50.30 S/ 1.70 S/ 52.00
Pen S/ 44.90 S/ 1.60 S/ 46.50
3.
LAS REMUNERACIONES Y
BENEFICIOS QUE SE INCRE-
MENTAN EN RAZN DEL
ACUERDO ADOPTADO
Considerando los incrementos otor-
gados, las remuneraciones y dems
beneficios sociales de los trabaja-
dores de construccin civil, en el pe-
rodo 1 de junio de 2017 al 31 de
mayo de 2018, sufrieron una varia-
cin, el cual pasamos a detallar a
continuacin:
3.1 Jornal Bsico Diario
A partir del 1 de junio de 2017, los
trabajadores en construccin civil del
mbito nacional, recibirn un au-
mento general sobre su Jornal Bsico
diario, segn las siguientes catego-
ras: Operario S/ 2.90 Soles, Oficial
S/ 1.70 Soles y Pen S/ 1.60 Soles.
El aumento del jornal bsico de los
trabajadores de construccin civil a
determinado los siguientes jornales
actualizados:
NUEVO JORNAL BSICO 2017-2018
Operario S/ 64.30
Oficial S/ 52.00
Pen S/ 46.50
3.2 Condiciones de Trabajo Asig-
nacin Escolar
La Bonificacin por Asignacin Escolar
es equivalente a treinta (30) jornales
bsicos al ao, por cada hijo menor
de 18 aos que curse estudios de nivel
inicial, primarios o secundarios. Para
acreditar ello, el trabajador podr ha-
cerlo con las partidas de nacimiento y
el documento otorgado por la autori-
dad de educacin correspondiente.
Es extensiva esta bonificacin a los
hijos de los trabajadores que cursen
estudios tcnicos o superiores, hasta
los veintids (22) aos de edad.
La Asignacin Escolar se puede pagar
en doce (12) cuotas durante la ltima se-
mana de cada mes, a razn de un 12vo
del total de la asignacin por cada hijo.
Para el clculo de esta asignacin se
tendrn presente los das que dure el
descanso mdico del trabajador, debi-
damente certificados, con un lmite que
no supere los sesenta (60) das al ao.
Esta asignacin no est afecta a los
aportes a Essalud, ni a los descuentos
por pensiones (SNP o SPP).
ASIGNACIN ESCOLAR 2017-2018
PERIODICIDAD DEL PAGO
CATEGORA
DIARIO MENSUAL ANUAL
Operario S/ 5.36 S/ 160.75 S/ 1,929.00
Oficial S/ 4.33 S/ 130.00 S/ 1,560.00
Pen S/ 3.88 S/ 116.25 S/ 1,395.00
3.3 La Bonificacin Unificada de
Construccin Civil BUC
Al haberse aumentado los jorna-
les bsicos diarios, la Bonificacin
Seccin Laboral
Unificada de Construccin Civil (BUC),
que es un beneficio permanente para
los trabajadores de construccin civil,
tambin tendrn un reajuste, siendo
estos los siguientes:
BUC DIARIO 2017-2018
CATEGORA TASA DEL BUC
Operario 32% del bsico S/ 20.58
Operario especializado 37% del bsico S/ 23.79 (*)
Oficial 30% del bsico S/ 15.60
Pen 30% del bsico S/ 13.95
(*)
En el convenio 2010-2011 se pact con el carcter
de permanente, que los trabajadores operarios
especializados en soldadura de alta precisin o trabajos de
montaje electromecnica, percibirn de los empleadores
de construccin civil una Bonificacin Extraordinaria
por Especializacin equivalente al 7% sobre su jornal
bsico a diferencia del 2% que se les otorga al resto de
operarios. As, la BUC de estos operarios ser de 37%
de la Remuneracin Bsica mientras que la de los dems
operarios ser de 32%.Esta bonificacin se pagar slo
por da laborado y no ser computable para el clculo de
beneficios sociales ni para la indemnizacin por tiempo
de servicios y vacaciones.
3.4 Asignacin por Sepelio
El trabajador que falleciera durante la
vigencia del contrato de trabajo tendr
derecho a que el empleador haga en-
trega a los familiares que acrediten los
gastos de sepelio por concepto de mor-
tuorio, de una asignacin por defuncin
equivalente a 1 UIT (S/ 4,050 Soles).
Esta asignacin se abonar siempre
que el costo de la obra presupuestada
sea mayor de 50 UIT., importe que,
teniendo en cuenta el valor de la UIT
del ao 2017 de S/ 4,050 Soles equi-
vale a S/ 202,500 Soles.
Esta asignacin se pact con el carc-
ter de permanente.
3.5 Bonificacin por trabajo en
contacto directo con agua
El trabajo en contacto directo con el agua,
es aquel que realiza todo trabajador de
la construccin civil que labore sumergi-
do en el agua o aguas servidas (sistemas
de alcantarillado y recolectores).
Esta bonificacin equivale al veinte
por ciento (20%) del jornal bsico:
BONIFICACIN POR TRABAJO EN CONTACTO
DIRECTO CON AGUA 2017-2018
JORNAL
CATEGORA TASA BONIFICACIN
BSICO
Operario S/ 64.30 20% S/ 12.86
Oficial S/ 52.00 20% S/ 10.40
Pen S/ 46.50 20% S/ 9.30
(*)
La bonificacin por contacto directo con el agua
se extiende a los trabajos que realicen su labor en
contacto directo con aguas servidas, en los sistemas
de alcantarillados y recolectores, entendindose
que dicha bonificacin es expresa y taxativamente
aplicada para el trabajador que est en contacto
directo con el agua servida.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 51
Seccin Laboral
3.6 Bonificacin por Trabajo en
Altura
Los trabajadores de Construccin Ci-
vil que laboren en andamios, revo-
ques, revestimientos de toda clase, a
una altura de cuatro (4) pisos o diez
(10) metros contados desde la cota
cero del suelo, debern percibir una
bonificacin equivalente al siete por
ciento (7%) del jornal bsico, por con-
cepto de Bonificacin por Altura.
Para trabajos de tendido de cables
elctricos en torres, en el montaje de
estructuras metlicas prefabricadas o
soldadas en situ de partes prefabri-
cadas y en todas las actividades elec-
tromecnicas que generen riesgos de
cada, se aplicar la Bonificacin por
Altura a partir de los cinco (5) metros.
Este beneficio no es computable para
el pago de beneficios sociales
Para el presente perodo 2017-2018,
se establece de la siguiente manera:
BONIFICACIN POR TRABAJO EN ALTURA 2017-2018
JORNAL
CATEGORA TASA BONIFICACIN
BSICO
Operario S/ 64.30 7% S/ 4.50
Oficial S/ 52.00 7% S/ 3.64
Pen S/ 46.50 7% S/ 3.26
3.7 Gratificaciones
Los trabajadores de construccin civil
tienen derecho a cuarenta (40) jorna-
les bsicos de gratificacin por Fiestas
Patrias y cuarenta (40) jornales bsi-
cos de gratificacin por Navidad.
Estas gratificaciones se pagan de la
siguiente manera:
a) La de Fiestas Patrias a razn de un
stimo (1/7) por cada mes labora-
do de enero a julio; y
b) La de diciembre a razn de un
quinto (1/5) por cada mes labora-
do de agosto a diciembre.
Las Gratificaciones de Julio y Navidad
para el presente perodo sern:
GRATIFICACIONES LEGALES RGIMEN
CONSTRUCCIN CIVIL 2017-2018
MONTO DE
CATEGORA CLCULO
GRATIFICACIN
Operario S/ 64.30 x 40 S/ 2,572.00
Oficial S/ 52.00 x 40 S/ 2,080.00
Pen S/ 46.50 x 40 S/ 1,860.00
3.8 Compensacin por Tiempo
de Servicios
La CTS para los trabajadores de cons-
truccin civil es equivalente al quince
por ciento (15%) de las remuneracio-
nes bsicas percibidas por el trabaja-
dor durante el tiempo de servicios que
labor para un mismo empleador.
52 Asesor Empresarial
A dicho clculo tambin se le inclu-
yen las horas extras, las cuales son
computadas como horas simples y no
como sobretasa.
A partir del 01 de junio de 1990 por
R.S.D. 450-90-2SD-NEC de fecha 25
de mayo de 1990, se estableci que
el clculo de la CTS se determina apli-
cando el ltimo jornal vigente a la fe-
cha de cese del trabajador.
El quince por ciento (15%) en men-
cin est conformado por un doce
por ciento (12%) que corresponde
realmente a la CTS y un tres por cien-
to (3%) es una sustitucin de la partici-
pacin de las utilidades.
Para determinar el tiempo de servicios
slo se computa los das efectivamen-
te trabajados, no incluyndose los
das feriados, los dominicales, ni las
faltas.
El pago de la CTS debe efectuarse
dentro de las cuarenta y ocho (48) ho-
ras siguientes al cese del trabajador.
Finalmente, los empleadores de la acti-
vidad de construccin civil presentarn
a la Autoridad Administrativa de Traba-
jo, cuando las obras lleguen a los 2/3
partes de su totalidad, una carta fianza
para garantizar el abono de la CTS.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
JORNAL
CATEGORA TASA BONIFICACIN
BSICO
Operario S/ 64.30 15% S/ 9.65
Oficial S/ 52.00 15% S/ 7.80
Pen S/ 46.50 15% S/ 6.98
Los empleadores pagarn las indem-
nizaciones por tiempo de servicios y
dems beneficios que correspondan a
los obreros dentro de las 48 horas si-
guientes al vencimiento del respectivo
contrato de trabajo.
En el supuesto de que el pago de los
beneficios sociales se efecte a traba-
jadores con domicilio diferente al de
la prestacin de sus servicios se de-
ber especificar en la liquidacin el
pago del valor del pasaje de regreso
al lugar de residencia habitual del tra-
bajador.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
CLCULO DE COMPENSACIN
POR TIEMPO DE SERVICIOS
La empresa constructora PUMA-
RA CONSTRUCTORES ASOCIADOS
S.R.L., desea saber cul es la for-
ma correcta de realizar el clculo
de la compensacin por tiempo de
servicios de uno de sus trabajado-
res, que ha concluido el vnculo la-
boral con la empresa.
Datos
Categora Oficial
Fecha de ingreso 10 de julio de 2017
Fecha de cese 10 de septiembre de 2017
Jornada de trabajo 6 das a la semana
Tiempo de servicios a 53 das (*)
liquidar
(*)
Slo se consideran los das efectivamente laborados.
Remuneracin
Jornal diario S/ 64.30
BUC (30%) S/ 20.58
Asignacin por Movilidad S/ 7.20
Remuneracin Computable (**)
Jornal diario S/ 64.30
(**)
No se incluye el BUC ni la asignacin por movilidad.
SOLUCIN:
Los trabajadores de construccin civil
tienen derecho a una compensacin
por tiempo de Servicios equivalente
al 15% del total de jornales bsicos
percibidos durante la prestacin de
servicios, correspondientes a los das
efectivamente trabajados. La remu-
neracin que sirve de base de clculo
para la compensacin por tiempo de
servicios excluye los salarios domini-
cales y la sobretasa por horas extras
laboradas, en tanto slo se conside-
ra el monto que corresponde al valor
simple de la hora extra. Debe preci-
sarse que del 15% sealado, el 12%
corresponde a la compensacin por
tiempo de servicios y el 3% restante
se paga en sustitucin de la participa-
cin en las utilidades.
Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicio
(Rgimen Laboral de Construccin Civil)
Nmero Total de remuneracin
Remuneracin
de das percibida durante
Computable
laborados perodo laborado
S/ 64.30 x 53 = S/ 3,407.90
CTS = 15% del total de jornales bsicos percibidos du-
rante la prestacin de servicios
CTS = S/ 3,407.90 x 15% = S/ 511.19 (***)
(***)
Recordemos que del 15%, el 12% pertenece al monto
de la CTS, y el 3% es el monto por utilidades. Este
beneficio deber ser entregado al trabajador dentro
de las 48 horas posteriores al cese del trabajador.
La empresa constructora PUMA-
RA CONSTRUCTORES ASOCIADOS
S.R.L., deber pagar por concep-
to de Compensacin por Tiempo de
Servicios al trabajador que laboro en
la categora ocupacional de oficial la
suma de S/ 511.19 soles.
CASO N2
CLCULO DE BONIFICACIN
POR ALTURA
Una empresa dedicada al rubro de
la construccin, desea saber cul
es el monto que debe pagar a 2 de
sus trabajadores por concepto de
Bonificacin por Altura, teniendo
en consideracin que los trabajos
estn realizando una remodelacin
 Seccin Laboral
de los exteriores de un edificio a construccin civil teniendo en consi- vacaciones, sin embargo en el presen-
partir del cuarto piso, para lo cual deracin los nuevos jornales para el te caso se efecta un clculo en el su-
nos brinda la siguiente informa- perodo 2017-2018: puesto de que el porcentaje de vaca-
cin: 1. Clculo de Vacaciones Truncas ciones no estuviera incluido en dicho
Fecha de Jornal Piso de salario.
Categora
inicio bsico trabajo Los trabajadores de construccin ci-
vil tienen derecho a 30 das calen- 2. Clculo de Compensacin Vaca-
Trabaja- 4to
dor 1
Oficial 01/09/2016 S/ 64.30
piso darios de descanso vacacional, por cional
Trabaja- 8vo cada ao de trabajo para un mismo Los trabajadores de construccin civil
Pen 01/09/2016 S/ 46.50
dor 2 piso empleador, regulndose la determi- tienen un rgimen laboral especial
nacin del monto de la remuneracin que se regula por convenio colecti-
SOLUCIN: vacacional conforme lo establecido vo; en el cual se determina el impor-
Determinar el importe a pagar a cada por el Decreto Legislativo N 713. te del jornal bsico del trabajador de
trabajador por concepto de Bonifica- Datos: Construccin Civil as como algunos
cin por altura. otros beneficios. Ahora bien, la com-
Categora Jornal bsico Tiempo de Servicios
La Bonificacin por altura es equi- pensacin vacacional en el caso de
Operario S/ 64.30 3 meses
valente al 7% del jornal bsico para renuncia despus de haber laborado
Oficial S/ 52.00 3 meses
cada categora de trabajador por la ms de 18 das, equivale al 10% de
Pen S/ 46.50 3 meses
labor efectuada cada cuatro pisos de todos los salarios bsicos percibidos
altura, de acuerdo al Acta Final de Clculo: durante el perodo de su trabajo,
Negociacin Colectiva en Construc- siendo computables nicamente los
cin Civil 2012-2013 Categora
Remunera-
Jornal
cin Compu-
Vacaciones Monto a das efectivamente laborados (no in-
bsico
table
Truncas Pagar cluye dominical, feriados, ni das de
Clculo: Operario S/ 64.30
S/ 1,929.00 S/ 1,929.00 /
S/ 482.25 falta).
(64.30 X 30) 12 x 3
Monto a
Jornal Piso de Porcen- pagar por Oficial S/ 52.00
S/ 1,560.00 S/ 1,560.00 /
S/ 390.00 Datos:
Categora (52.00 X 30) 12 x 3
bsico trabajo taje Bonificacin S/ 1,395.00 S/ 1,395.00 /
por altura Pen S/ 46.50 S/ 348.75 Tiempo de Servicios Efectivos
(46.50 X 30) 12 x 3 Jornal
Categora (sin contar das de descanso
Traba- 4to S/ 4.50 bsico
Oficial S/ 64.30 7% semanal y feriados)
jador 1 piso (64.30 x 7%)
S/ 6.51
NOTA: Operario S/ 64.30 90 das
Traba- 8vo
Pen S/ 46.50 14% (*)
(46.50 x Oficial S/ 52.00 90 das
jador 2 piso
14%) En el Rgimen Laboral Especial de
Construccin Civil, normalmente se Pen S/ 46.50 90 das
(*)
Se han acumulado dos porcentajes de 7% por cada
cuatro pisos. encuentra incluido en el salario se-
manal del trabajador el porcentaje de Clculo:
La empresa constructora deber abo-
nar por concepto de bonificacin por Categora
Jornal Porcentaje
Das trabajados
Valor de las remuneracio- Total a pagar como com-
altura por cada da de trabajo los si- Bsico vacaciones nes percibidas pensacin vacacional
guientes montos: 90
S/ 5,787.00 S/ 578.70
Operario S/ 64.30 10% (De lunes a sbado sin
(64.30 x 90) (5,787.00 x 10%)
Oficial S/ 4.50 contar das feriados)
Pen S/ 6.51 90
S/ 4,680.00 S/ 468.00
Oficial S/ 52.00 10% (De lunes a sbado sin
(52.00 x 90) (4,680.00 x 10%)
contar das feriados)
CASO N3 90
S/ 4,185.00 S/ 418.50
Pen S/ 46.50 10% (De lunes a sbado sin
CLCULO DE VACACIONES contar das feriados)
(46.50 x 90) (4,185.00 x 10%)

La empresa CONSTRUCTORA RA- La constructora, deber abonar por del mes de mayo en el mes de julio
MOS S.A.C., inici una obra el 1 concepto de vacaciones y compensa- pasado, sin embargo, el empleador
de julio de 2016, contando con 20 cin vacacional a cada trabajador de no realiz dicha retencin en la opor-
trabajadores que han culminado su acuerdo a su categora ocupacional tunidad correspondiente. Por ello, el
relacin laboral por trmino de la los siguientes montos: empleador realizara dicho pago el
obra al 30 de septiembre de 2017, da 30 de septiembre de 2017.
por lo que desea saber cunto le Pago por Concepto de Vacaciones
corresponde pagar por concepto Truncas: SOLUCIN:
de vacaciones a sus trabajadores, Operario S/ 482.25 Antes de desarrollar la aplicacin de
siendo que los trabajadores son: Oficial S/ 390.00 esta contribucin es importante se-
10 operarios, 6 oficiales y 4 peones Pen S/ 348.75
alar los siguientes datos del total de
a los cuales se les paga los jornales trabajadores:
Pago por Concepto de Compensa-
bsicos establecido por ley. Se pro-
cin Vacacional: Datos:
porciona la siguiente informacin
de utilidad: Operario S/ 578.70 Mes de Mayo 2015(*):
Oficial S/ 468.00 - Remuneraciones bsicas S/ 62,200.00
Datos: Pen S/ 418.50 - Salario dominical S/ 20,600.00
- Descanso en da feriado S/ 4,200.00
1. Fecha de inicio: 1 de julio de 2017 - Movilidad por asistencia S/ 12,000.00
CASO N4 - Asignacin escolar S/ 7,500.00
2. Fecha de cese: 30 de septiembre - Bonificacin Unificada de Construc-
de 2017 APORTE A CONAFOVICER cin
S/ 35,500.00
- Gratificacin por F. Patrias S/ 11,500.00
SOLUCIN: Una empresa dedicada al rubro de - Compensacin vacacional S/ 13,200.00
- CTS S/ 22,500.00
Determinar el importe a pagar por la construccin, debi de realizar el TOTAL PLANILLA S/ 189,200.00
vacaciones a los trabajadores de pago del aporte a CONAFOVICER (*)
Montos referenciales para el caso prctico.

Segunda Quincena - Setiembre 2017 53

Seccin Laboral
Determinacin de la base imponible
para el aporte correspondiente:
Se debe considerar como remunera-
cin bsica, los jornales mensuales,
incluidos los descansos dominicales
as como lo percibido por el descanso
en das feriados.
- Remuneraciones bsicas
- Salario dominical
- Descanso en da feriado
Base de clculo para aplicar el
aporte
Aplicacin de la tasa del 2% como
retencin de sus jornales bsicos:
El artculo 4 de la Resolucin Supre-
ma N 001-95-MTC establece que
los trabajadores de construccin ci-
vil debern aportar por concepto de
CONAFOVICER el 2% de sus jornales
bsicos, y que dicho aporte deber
ser retenido por el empleador en for-
ma obligatoria y pagado dentro de los
15 das siguientes al mes de realizada
la retencin. En ese sentido, el monto
por concepto de CONAFOVICER sera
el siguiente:
Tasa a aplicar
Base de Clculo
para el aporte
S/ 87,000.00 x 2%
Sin embargo, el pago de esta contri-
bucin no ha sido realizado el da 15
de Junio de 2017, de acuerdo con lo
establecido en la Resolucin N 155-
81-VI-1100, por lo que el empleador
incurri en mora, debiendo abonar
un recargo del 2% por mes o fraccin
de mes. As tenemos:
Clculo de la mora por pago
extemporneo:
- Perodo Mayo/2017
- Fecha de vencimiento 15 de junio de 2017
- Fecha de pago 30 de setiembre de 2017
- Recargo por mora 2% por mes o fraccin
- Total 6% (tres meses)
Clculo de la contribucin de
CONAFOVICER incluida la mora:
Monto del Tasa del 6% a aplicar
aporte por 3 meses de mora
S/ 1,740.00 + S/ 104.40 =
La empresa constructora deber pagar
por contribucin a CONAFOVICER
el monto de S/ 1,844.40 soles.
CASO N5
BENEFICIOS SOCIALES DE UN
TRABAJADOR DE
CONSTRUCCIN CIVIL
El seor Fernando Uzategui Men-
doza labora en una empresa de-
dicada al rubro de la construc-
cin, se desempea en el puesto
54 Asesor Empresarial
de pen, ingres a laborar el da
01/04/2017 y presenta su renun-
cia al 30/09/2017. Durante ese
perodo labor 180 das, adems
de horas extras acumuladas. El
empleador nos consulta a cunto
ascienden los beneficios sociales al
cese laboral de este trabajador.
S/ 62,200.00
S/ 20,600.00
Datos:
S/ 4,200.00 Fecha de ingreso
Fecha de cese
S/ 87,000.00
Das laborados
Categora
Jornal vigente
Horas extras
Las gratificaciones por fiestas pa-
trias y navidad fueron canceladas
de manera semanal, conjuntamen-
te con su salario.
SOLUCIN:
Los beneficios sociales de los trabaja-
dores del sector construccin civil se
calculan de la siguiente manera:
La compensacin por tiempo de
servicios equivale al 15% de la re-
muneracin computable, conside-
Total aporte
rando el total de lo percibido en los
= S/ 1,740.00 das laborados. Este beneficio se
encuentra conformado por un 12%
Categora
Jornal Porcentaje
Bsico vacaciones
Pen S/ 46.50 10%
La empresa constructora, deber abo-
nar por concepto de compensacin
vacacional al trabajador de acuerdo
a su categora ocupacional de pen
la suma de S/ 837.00 soles.
CASO N6
REMUNERACIN DIARIA
EN HORARIO NOCTURNO
Una empresa dedicada al rubro de
la construccin, a travs de su rea
de recursos humanos nos realizan
Total aporte la consulta sobre cunto es la boni-
S/ 1,844.40
ficacin por horario nocturno para
los trabajadores del Rgimen de
Construccin Civil.
SOLUCIN:
Base Legal:
R.M. N 480.
R.M. N 072.
R.D. N 100-72-DPRTEES.
Convenio Colectivo de Construccin Civil
2015-2016
Se considera horario nocturno, las
labores realizadas a partir de las
11:00 pm. El horario en trabajo noc-
turno se pacta, y es retribuido con el
que corresponde a la compensa-
cin y un 3% como participacin
en las utilidades.
La compensacin vacacional en el
caso de renuncia despus de haber
laborado ms de 18 das, equivale
al 10% de todos los salarios bsi-
cos percibidos durante el perodo
de su trabajo, siendo computables
01/04/2017
nicamente los das efectivamente
30/09/2017
laborados.
180 a. Clculo Liquidacin CTS
Pen Nmero Total de remuneracin
S/ 46.50
Remuneracin
de das percibida durante
S/ 870.00
Computable
laborados perodo laborado
S/ 46.50 x 80 = S/ 8,370.00
CTS = 15% del total de jornales bsicos percibidos du-
rante la prestacin de servicios
CTS = S/ 8,370.00 x 15% = S/ 1,255.50 (*)
(*)
Recordemos que del 15%, el 12% pertenece al monto
de la CTS, y el 3% es el monto por utilidades. Este
beneficio deber ser entregado al trabajador dentro
de las 48 horas posteriores al cese del trabajador.
La empresa constructora, deber pa-
gar por concepto de Compensacin
por Tiempo de Servicios al trabajador
que laboro en la categora ocupacio-
nal de pen la suma de S/ 1,255.50
soles.
b. Determinacin de la compensa-
cin vacacional
Total a pagar como
Das trabajados
Valor de las remuneraciones
compensacin
percibidas
vacacional
180
S/ 8,370.00 S/ 837.00
(De lunes a sbado sin
( 46.50 x 180) (8,370.00 x 10%)
contar das feriados)
equivalente a un salario bsico por
una jornada de ocho (8) horas con
una bonificacin del 25% (tasa incre-
mentada por el Convenio Colectivo
de Construccin Civil 2015-2016). La
media hora de descanso para tomar
refrigerio est incluida dentro de las 8
horas.
El Convenio Colectivo de Construc-
cin Civil 2015-2016, establece ade-
ms que el trabajador que realiza sus
labores en turno nocturno deber ser
rotado peridicamente.
Par una mejor explicacin prcti-
ca, exponemos el siguiente caso de
clculo de bonificacin nocturna, te-
niendo en consideracin la informa-
cin siguiente:
a. Datos:
Jornada: Lunes a Sbado
8 horas diarias
11.00 p.m. a 7.00 a.m.
Horas laboradas : 8 horas
b. Determinacin del Jornal Noc-
turno:
 Seccin Laboral
Sobretasa establecidos en sus normas respecti- afiliado del SNP. Cuenta con un (1)
Jornal Total jornal noc-
Categora
Bsico
por trabajo
turno vas. hijo en edad escolar. Por necesidades
nocturno de la empresa, en el mes de septiem-
Total por 2 hijos
S/ 80.38 Calculo bre de 2017, el empleador decidi
Jornal menores de edad y 1
Operario S/ 64.30 25% (64.30 x 25%) + asignacin por
64.30
Bsico
escolaridad
hijo cursando estudios que el trabajador realice labores des-
superiores de 20 aos pus de finalizada la jornada laboral,
S/ 65.00
Oficial S/ 52.00 25% (52.00 x 25%) + S/ 52.00
S/ 1,560.00 S/ 4,680.00 en razn de 5 horas diarias durante 5
(52.00 x 30) (1,560.00 x 3)
52.00 das en la ltima semana del referido
S/ 58.13 Asignacin escolar anual S/ 4,680.00 mes. El empleador nos consulta cmo
Pen S/ 46.50 25% (46.50 x 25%) +
Asignacin escolar mensual S/ 390.00 realizar el clculo del importe a pagar
46.50 por concepto de horas extras labora-
4,680.00 / 12)
das por el trabajador.
El jornal diario por horario nocturno b. Clculo de la bonificacin por
para los trabajadores de construccin SOLUCIN:
contacto con el agua
civil ser: Segn el Convenio Colectivo 2017-
La bonificacin por contacto directo
Operario S/ 80.38 soles. 2018, celebrado por el rgimen de
con el agua es equivalente al 20% so-
Oficial S/ 65.00 soles. construccin civil, el jornal diario que
bre el salario bsico. En tal sentido,
Pen S/ 58.13 soles. percibe un trabajador de construc-
se entiende por contacto directo con
cin civil con el cargo de oficial es
el agua a la situacin por la cual el
CASO N7 S/ 52,00 soles.
trabajador de construccin civil tenga
PAGO DE LA ASIGNACIN ES- que ingresar al agua, e incluso su- Respecto al clculo de las horas ex-
COLAR Y BONIFICACIN POR mergirse en ella; tal es el caso espec- tras (en total 25 horas) tenemos que
CONTACTO CON EL AGUA fico de trabajo en inundaciones, ros, a las dos primeras horas adicionales
lagos represas y dems que le sean laboradas despus del horario nor-
Una persona labora en una empresa semejantes, tales como trabajos en mal, se le debe incrementar una tasa
dedicada a la actividad de la cons- contacto directo con aguas servidas. del 60% y a partir de la tercera hora
truccin, se encuentra desempeando adicional hasta las 11:00 pm., la
Tasa de bonificacin Total bonificacin
labores en la ocupacin de oficial, Jornal
por contacto con por contacto con
hora extra se debe calcular con una
cuenta con dos (2) hijos en edad es- Bsico
el agua el agua sobretasa del 100%. Luego de hallar
colar y un hijo de 20 aos que se en- S/ 10.40 el valor de las horas extras, se debe
S/ 52.00 20%
cuentra realizando estudios superiores (52.00 x 20%) aplicar el incremento obtenido sobre
sus labores se realizan diariamente en el jornal bsico del trabajador y ver
contacto con el agua. Se desea reali- La Bonificacin semanal por contacto su incidencia en las contribuciones y
zar el clculo de la remuneracin se- con el agua ser igual a S/ 62.40 so- aportaciones sociales respecto a su
manal del trabajador. les, que es el resultado de multiplicar remuneracin semanal de la siguiente
el bono diario de S/ 10.40 soles por manera:
Datos: 6 das efectivos de trabajo.
Categora Oficial
Datos:
c. Clculo de la remuneracin se- Categora Oficial
Jornal bsico S/ 52.00
manal (asignacin por escolari- Jornal bsico S/ 52.00
Hijos menores 2
dad y bonificacin por contacto Hijos menores 1
Hijo con estudios superiores 1
con el agua) Horas extras 25 horas

SOLUCIN: Importe semanal S/ 312.00

Clculo de la hora extra
Dominical S/ 52.00
a. Clculo de la asignacin por BUC S/ 93.60 Hora extra 25 horas
escolaridad (52.00 x 6) x 30% (5 das, 5 hrs. c/d)
Movilidad S/ 57.60 (*) Hora simple S/ 6.50
Esta asignacin es equivalente a 30 (52.00 / 8)
(Pasaje urbano)
jornales bsicos al ao, por cada hijo
Asignacin escolaridad S/ 390.00 (**)
menor de 18 aos que curse estudios Bonificacin S/ 62.40
a. Por las 2 primeras horas
de nivel inicial, primarios o secunda- (Contacto con agua)
rios. Para acreditar ello, el trabaja- Hora Sobretasa por 2
Total semanal S/ 967.60 Monto hora extra
simple primeras horas extras
dor podr hacerlo con las partidas (*)
No afecto a retenciones ni pago por tributos S/ 10.40
de nacimiento y el documento otor- (**)
Solo se percibe en la ltima semana de cada mes, no
S/ 6.50 60%
(6.50 x 60%) + 6.50
gado por la autoridad de educacin afecto a aportaciones de leyes sociales.
correspondiente. Mediante Convenio Monto por 2 primeras horas extras de S/ 104.00
Colectivo de Construccin Civil 2006- IMPORTANTE los 5 das
2007, las partes acordaron en hacer (10.40 x 2 x 5 das)
Para efectos prcticos solo considera-
extensiva esta bonificacin a los hijos
mos los conceptos que deben pagarse b. Por las ltimas 3 horas
de los trabajadores que cursen estu-
en la semana, se presume que la CTS y
dios tcnicos o superiores, hasta los
vacaciones se pagarn al cese laboral. Sobretasa por
21 aos de edad. Sobre este ltimo Hora horas extras
Monto hora extra
acuerdo mediante el Convenio Colec- simple adicionales a las 2
tivo de Construccin Civil 2015-2016 CASO N8 primeras
se acord extender la bonificacin por S/ 13.00
APLICACIN DE LAS HORAS S/ 6.50 100%
(6.50 x 100%) + 6.50
asignacin escolar a los hijos de los EXTRAS
trabajadores que cursen estudios tc- Monto por horas extras adicionales a
nicos o superiores hasta los 22 aos Una persona labora en una empresa las 2 primeras de los 5 das S/ 195.00
de edad cumplidos; para ello debe- del rubro de la construccin se en- (13.00 x 3 x 5 das)
rn de cumplir con los requisitos ya cuentra en la categora de oficial y es

Segunda Quincena - Setiembre 2017 55

Seccin Laboral
c. Monto Total de las horas extras
Monto por 2 primeras Monto por horas extras adicionales Monto total
horas extras a las 2 primeras horas extras
S/ 299.00
S/ 104.00 S/ 195.00
(104.00 + 195.00)
d. Salario Semanal del Oficial:
Importe semanal S/ 312.00
Dominical S/ 52.00
BUC
S/ 93.60
(52.00 x 6) x 30%
Horas extras
S/ 299.00
(Segn detalle)
Movilidad
S/. 57.60 (*)
(Pasaje urbano)
Total bruto semanal : S/ 814.20
(*)
No afecto a retenciones ni pago por tributos
(**)
Solo se percibe en la ltima semana de cada mes, no afecto a aportaciones de leyes
sociales.
MODELO DE CONTRATO DE TRABAJO PARA TRABAJADOR
DEL RGIMEN DE CONSTRUCCIN CIVIL
CONTRATO DE TRABAJO PARA OBRA DETERMINADA
Conste por el presente documento el Contrato de Trabajo a plazo fijo bajo la
modalidad de Servicio Especfico, que celebran al amparo del Artculo 63 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral
aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR, y normas complementarias,
de una parte la empresa ---------------------------------------, con R.U.C. N ---------
-------------- y domicilio real en -------------------------------------------, debidamente
representada por ------------------------------------------, con D.N.I N -----------------
----, a quien en adelante se le denominar EL EMPLEADOR; y de la otra parte
el Seor -----------------------------, identificado con D.N.I. N -------, con domicilio
en ----------------------------------------, a quien en adelante se le denominar EL
TRABAJADOR; en los trminos y condiciones siguientes:
DEL EMPLEADOR
PRIMERO: EL EMPLEADOR es una empresa cuyo objeto social es la Elaboracin
de proyectos y la ejecucin de obras de ingeniera elctrica, la cual tiene una
Obra en Ejecucin denominada: -----------------------------------------------------.
SERVICIO ESPECFICO
SEGUNDO: EL EMPLEADOR en razn de la Obra en Ejecucin denominada:
-----------------------------------------------------, requiere cubrir las necesidades de
recursos humanos para poder ejecutar esta obra, teniendo EL TRABAJADOR
perfecto conocimiento de este hecho y de sus consecuencias respecto de la
prestacin del servicio.
MODALIDAD CONTRACTUAL
TERCERO: Considerando que EL EMPLEADOR requiere temporalmente cubrir
los servicios sealados en la clusula precedente, se hace necesario contratar
personal idneo a plazo determinado, aplicndose por ello lo establecido en el
artculo 63 del Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR.
OBJETO DEL CONTRATO
CUARTO: En razn de las causas objetivas sealadas en las clusulas preceden-
tes, EL EMPLEADOR contrata a plazo fijo bajo la modalidad de contrato para
obra determinada, los servicios del TRABAJADOR para que realice labores de
----------- (operario, oficial o pen), teniendo como funcin principal la ejecucin
de la obra descrita en las clusulas primera y segunda del presente contrato.
Sin embargo, se deja expresamente sealado que EL EMPLEADOR est facul-
tado a efectuar modificaciones razonables en funcin a la capacidad y aptitud
del TRABAJADOR y a las necesidades y requerimientos de la misma, sin que
dichas variaciones signifiquen menoscabo de categora y/o remuneracin.
Queda entendido que la prestacin de servicios deber ser efectuada de ma-
nera personal, no pudiendo El TRABAJADOR ser reemplazado ni ayudado por
tercera persona.
PLAZO DE VIGENCIA
QUINTO: El plazo de vigencia del presente contrato ser el tiempo que co-
rresponde a la ejecucin de la obra -----------------------------------------------------,
descrita en la clusula primera y segunda del presente contrato.
EL TRABAJADOR estar sujeto al perodo de prueba, de conformidad con lo
establecido en el artculo 10 y 75 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
JORNADA DE TRABAJO
SEXTO: EL TRABAJADOR, deber prestar sus servicios en el siguiente horario:
-----------------------------------, teniendo un refrigerio que ser tomado de -------
----------; conforme a lo establecido en el Decreto Supremo N 007-2002-TR,
Texto nico Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en
Sobretiempo, y el Decreto Supremo N 008-2002, Reglamento.
REMUNERACIN
SPTIMO: La remuneracin que percibir el trabajador de acuerdo a la catego-
ra ocupacional que desempea la cual se encuentra bajo los alcances del R-
gimen Laboral Especial de Construccin Civil, ser la del jornal diario mnima
56 Asesor Empresarial
que corresponda de acuerdo a este rgimen. Asimismo, se seala que durante
el tiempo de duracin de la relacin laboral EL EMPLEADOR asume el pago de
los beneficios sociales que por ley le corresponde al TRABAJADOR, conforme
al Rgimen Laboral Especial de Construccin Civil. Las ausencias injustificadas
por parte del TRABAJADOR implican la prdida del jornal diario y de la parte
proporcional del dominical, sin perjuicio del ejercicio de las facultades disci-
plinarias propias del empleador, previstas en la legislacin laboral y normas
internas de EL EMPLEADOR.
OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR
OCTAVO: EL TRABAJADOR se compromete a cumplir con lealtad y eficiencia
las labores principales, conexas y complementarias inherentes a su puesto de
trabajo, aplicando para tal fin su completa experiencia, capacidad, diligencia y
responsabilidad, velando por los intereses de EL EMPLEADOR.
EL TRABAJADOR deber presentarse a cumplir con sus labores portando los
implementos de seguridad que le sea proporcionado por EL EMPLEADOR, EL
TRABAJADOR reintegrar y asumir a EL EMPLEADOR toda contingencia ocu-
rrida en la ejecucin de la obra descrita en la clusula primera y segunda del
presente contrato y que conlleve un perjuicio econmico para EL EMPLEA-
DOR, que pudiera ocurrir durante la vigencia del presente contrato, en el caso
comprobado de negligencia o responsabilidad de EL TRABAJADOR, autorizan-
do a la empresa la repeticin de estos sobre los ingresos descritos en la clu-
sula sptima del presente contrato.
EL EMPLEADOR en su calidad de tal, dispondr el lugar donde EL TRABAJA-
DOR desarrollar sus labores. EL TRABAJADOR prestara sus labores, bajo la
direccin de EL EMPLEADOR quien tiene facultades para reglamentar las labo-
res y dictar las rdenes necesarias para la ejecucin de las mismas y sancionar
disciplinariamente cualquier infraccin o incumplimiento de las obligaciones
a cargo del trabajador.
NOVENO: Por medio del presente contrato, EL TRABAJADOR se obliga a cum-
plir con las funciones, ordenes e instrucciones de EL EMPLEADOR o sus re-
presentantes, as como las dems ordenes que se impartan por necesidades
del servicio, as mismo se compromete a cumplir con las normas contenidas
en el Reglamento Interno de Trabajo y el Reglamento Interno de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
TRMINO DEL CONTRATO
DCIMO: EL EMPLEADOR no est obligado a dar aviso adicional alguno refe-
rente al trmino del presente contrato, el que concluye automticamente de
acuerdo a la clusula quinta del presente contrato.
RESERVA EMPRESARIAL
UNDCIMO: El TRABAJADOR se compromete, igualmente a mantener en se-
creto toda informacin tcnica, comercial y/o de cualquier ndole que llegue
a su conocimiento en relacin a los negocios de LA EMPRESA, sus socios y/o
clientes. Esta obligacin subsistir an despus de terminada la relacin labo-
ral y su incumplimiento genera la correspondiente responsabilidad por daos
y perjuicios, as como la responsabilidad penal por el delito previsto en el art-
culo 165 del Cdigo Penal.
CLUSULA RESOLUTORIA
DUODCIMO: La empresa se reserva el derecho de resolver el presente con-
trato teniendo en cuenta el incumplimiento de las funciones inherentes al
puesto para el cual EL TRABAJADOR est siendo contratado.
DISPOSICIONES FINALES
DCIMO TERCERO: El vnculo laboral se podr extinguir tambin en virtud de
las dems causales de extincin del contrato de trabajo, sealadas en el art-
culo 16 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N 003-97-TR.
DCIMO CUARTO: La suspensin del contrato de trabajo por alguna de las
causas previstas en el artculo 12 del Decreto Supremo N 003-97-TR, no in-
terrumpir el plazo de duracin del presente contrato.
DCIMO QUINTO: Las partes sealan como sus respectivos domicilios los es-
pecficos en la introduccin del presente contrato, por lo se considerarn vli-
das todas la comunicaciones y notificaciones dirigidas a las mismas con motivo
de la ejecucin del presente contrato. El cambio de domicilio de cualquiera
de las partes surtir efecto desde la fecha de su comunicacin por cualquier
medio escrito a la contraparte.
DCIMO SEXTO: En todo lo no previsto en el presente contrato, estese a lo
determinado por las normas laborales pertinentes y el Reglamento Interno de
Trabajo y el Reglamento Interno de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Redactado y firmado en tres ejemplares de un mismo tenor y para un slo
efecto, suscrito a los ----- das del mes de ----------- del ao 2017.
.............................................. ..............................................
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres,
Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.

Sntesis Jurisprudencial
El cese del trabajador por mutuo disenso no representa una transgresin al
principio de irrenunciabilidad del trabajador
1. ANTECEDENTES
1.1 Argumentos de la demanda
Sustentan su pretensin, entre otros,
en los siguientes argumentos:
i. (...)
ii. Que el inciso c) del artculo 22. de la Ley N. 28175,
al consagrar el mutuo disenso como causal de ter-
minacin del empleo pblico, vulnera el principio
constitucional del carcter irrenunciable de los
derechos reconocidos por la Constitucin y la ley,
consagrado en el numeral 2 del artculo 26 de la
Constitucin.
1.2 Contestacin de la demanda
El Apoderado del Congreso de la
Repblica contesta la demanda soli-
citando que se la declare infundada,
alegando que no contraviene la Cons-
titucin por el fondo ni por la forma.
i. (...)
ii. Que la incorporacin del mutuo disenso como cau-
sal de extincin del empleo pblico a que se refiere
el artculo 22. de la Ley impugnada no es aplicable
a los servidores pblicos sujetos al rgimen de ca-
rrera administrativa, sino a los funcionarios sujetos
a contrato temporal o a los empleados de confianza.
2. FUNDAMENTOS
2.1 Rgimen constitucional del
trabajo
Del mismo modo y dada su vincula-
cin con la materia evaluada, es ne-
cesario desarrollar el marco constitu-
cional del rgimen del trabajo, toda
vez que sus normas, con las particula-
ridades y excepciones que ella misma
prev, se aplican tanto al rgimen p-
blico como al privado de trabajo y nos
servirn conjuntamente con el marco
constitucional de la funcin pblica,
para el anlisis de la constitucionali-
dad de los artculos impugnados.
2.2 Algunas consideraciones
preliminares sobre la nocin
trabajo
Al trabajo puede definrsele como la
aplicacin o ejercicio de las fuerzas
humanas, en su plexo espiritual y ma-
terial, para la produccin de algo til.
En ese contexto, implica la accin del
hombre, con todas sus facultades mo-
rales, intelectuales y fsicas, en aras de
producir un bien, generar un servicio,
entre otros.
El trabajo se identifica inseparable-
mente con la persona misma. En toda
actividad laboral queda algo de su
ejecutor: el hombre. A travs del tra-
bajo se presenta siempre la impronta
del ser humano; o sea, una huella,
marca o sello que caracteriza su plas-
macin. El Papa Juan Pablo II [Enccli-
ca laborem exercens. Lima. Salesiana,
S/F] seala que: El trabajo es un bien
del hombre, es un bien de la humani-
dad, porque mediante ste no slo se
transforma la naturaleza adaptndola
a las propias necesidades, sino que se
realiza a s mismo como hombre; es
ms, en un cierto sentido se hace ms
hombre.
Es evidente que la verdadera dignidad
del trabajador radica en su condicin
de sujeto y autor y, por consiguiente,
verdadero fin de todo proceso pro-
ductivo. La importancia del trabajo
descansa en tres aspectos sustantivos:
Esencialidad del acto humano, destinado al man-
tenimiento y desarrollo de la existencia y coexis-
tencia sociales.
Vocacin y exigencia de la naturaleza humana. El
trabajo es sinnimo y expresin de vida.
Carcter social de la funcin, ya que slo es posible
laborar verdaderamente a travs de la colabora-
cin directa o indirecta de otro ser humano, o sea,
trabajando con y para los otros.
2.4
Los principios laborales
constitucionales
(...)
d. La irrenunciabilidad de derechos
Hace referencia a la regla de no re-
vocabilidad e irrenunciabilidad de los
derechos reconocidos al trabajador
por la Constitucin y la ley. Al respec-
to, es preciso considerar que tambin
tienen la condicin de irrenunciables
los derechos reconocidos por los tra-
tados de Derechos Humanos, toda
vez que estos constituyen el estndar
mnimo de derechos que los Estados
se obligan a garantizar a sus ciudada-
nos [Remotti Carbonell, Jos Carlos:
La Corte Interamericana de Derechos
Humanos, Estructura, funcionamiento
y jurisprudencia, Barcelona, Instituto
Europeo de Derecho, 2003, p. 18].
En ese sentido, de conformidad con lo
establecido en el artculo V del Ttulo
Preliminar del Cdigo Civil, la renun-
cia a dichos derechos sera nula y sin
efecto legal alguno.
Seccin Laboral
As, conforme se desprende de lo pre-
visto en el inciso 2) del artculo 26 de la
Constitucin, la irrenunciabilidad slo
alcanza a aquellos (...) derechos reco-
nocidos por la Constitucin y la ley.
No cubre, pues, a aquellos provenien-
tes de la convencin colectiva de tra-
bajo o la costumbre.
Por otro lado, debe precisarse que un
derecho de naturaleza laboral puede
provenir de una norma dispositiva o
taxativa. En ese contexto, la irrenun-
ciabilidad es slo operativa en el caso
de la segunda.
La norma dispositiva es aquella que
opera slo cuando no existe manifes-
tacin de voluntad o cuando sta se
expresa con ausencia de claridad. El
Estado las hace valer nicamente por
defecto u omisin en la expresin de
voluntad de los sujetos de la relacin
laboral.
Las normas dispositivas se caracteri-
zan por suplir o interpretar una volun-
tad no declarada o precisar y aclarar-
la por defecto de manifestacin; y por
otorgar a los sujetos de una relacin
laboral la atribucin de regulacin
con pleno albedro dentro del marco
de la Constitucin y la ley.
Ante este tipo de modalidad norma-
tiva, el trabajador puede libremente
decidir sobre la conveniencia, o no,
de ejercitar total o parcialmente un
derecho de naturaleza individual.
(...)
En cambio, la norma taxativa es aque-
lla que ordena y dispone sin tomar en
cuenta la voluntad de los sujetos de
la relacin laboral. En ese mbito, el
trabajador no puede despojarse,
permutar o renunciar a los beneficios,
facultades o atribuciones que le con-
cede la norma.
Javier Neves Mujica [Introduccin al
derecho laboral. Lima: Fondo Edito-
rial de la PUCP, 2003, p. 103] mani-
fiesta que el principio de irrenuncia-
bilidad de derechos es justamente el
que prohbe que los actos de dispo-
sicin del trabajador, como titular de
un derecho, recaigan sobre normas
taxativas, y sanciona con la invalidez
la transgresin de esta pauta basilar.
La irrenunciabilidad de los derechos
laborales proviene y se sujeta al m-
bito de las normas taxativas que, por
Segunda Quincena - Setiembre 2017 57
Seccin Laboral
tales, son de orden pblico y con
vocacin tuitiva a la parte ms dbil
de la relacin laboral. Es convenien-
te consignar que una norma jurdica
puede contener dentro de su texto,
partes taxativas y dispositivas.
El Tribunal Constitucional ha teni-
do ocasin de pronunciarse sobre la
materia en el caso Sindicato de Tra-
bajadores de Toquepala vs. Southern
Per Copper Corporation (Expediente
N 1396-2001-AA/TC), en donde es-
tableci que si (...) las partes acorda-
ron no solo la duracin de la jornada
ordinaria de trabajo, ser tambin las
jornadas atpicas, situacin que, de por
si, no violenta derecho fundamental
de los afiliados al Sindicato, sino slo
cuando dicha estipulacin sea inde-
bidamente aplicada; de otro lado, lo
expuesto no slo no contradice el prin-
cipio contenido en el inciso 2) del art-
culo 26 de la Constitucin, relativo al
carcter irrenunciable de los derechos
reconocidos por la Constitucin y la ley,
por encontrarse previsto en la misma,
como se ha observado, sino tambin,
porque el derecho protegido en la Car-
ta Magna es el relativo a una jornada
de trabajo que no excede de las cua-
renta y ocho horas semanales (...).
Los demandantes alegan que la lti-
ma parte del numeral 8 del artculo
IV del Ttulo Preliminar del la Ley N
28175, relativo a los principios que
rigen el empleo pblico, viola el prin-
cipio de interpretacin favorable al
trabajador en caso de duda insalva-
ble sobre el sentido de una norma,
precepto contenido en el artculo 26
de la Constitucin.
El numeral cuestionado, sobre princi-
pios de derecho laboral, dispone que
rigen en las relaciones individuales y
colectivas del empleo pblico los prin-
cipios de igualdad de oportunidades
sin discriminacin, el carcter irrenun-
ciable de los derechos reconocidos
por la Constitucin y la interpretacin
ms favorable al trabajador en caso
de duda. Asimismo, establece que en
la colisin entre principios laborales
que protegen intereses individuales y
los que protegen intereses generales,
se debe procurar soluciones de con-
senso y equilibrio.
La parte de la norma cuestionada
cuya inconstitucionalidad se alega,
no se relaciona con el principio de
interpretacin favorable al trabajador
en caso de duda insalvable sobre el
sentido de una norma, ya que este
precepto constitucional es de obliga-
torio cumplimiento al momento de in-
terpretarse una norma.
La disposicin cuestionada se refiere
a una regla que puede ser aplicada
58 Asesor Empresarial
al conflicto de principios laborales de
orden legal.
El Tribunal Constitucional considera
que cuando la ley prev que se debe
procurar soluciones de consenso y
equilibrio, no impone una obligacin
absoluta, sino nicamente la afir-
macin de que se deben hacer los
esfuerzos necesarios para arribar a
ellas. Empero, si en caso ello no fuera
posible, tendr que primar alguno de
los principios laborales a que alude la
norma cuestionada segn sea el caso
concreto.
De otro lado, estima que, en ambos
casos, cualquiera sea la solucin a la
que se arribe, tratndose de relacio-
nes de empleo pblico, individuales
o colectivas, donde se encuentren en
juego derechos constitucionales, la
solucin a la colisin de principios de-
ber efectuarse conforme al artculo
23 de la Constitucin, que establece
que ninguna relacin laboral puede
limitar el ejercicio de los derechos
constitucionales, ni desconocer o re-
bajar la dignidad del trabajador.
Por lo expuesto, la norma cuestiona-
da slo ser constitucional siempre y
cuando se interprete conforme al pre-
sente fundamento.
Los demandantes alegan que el inciso
c) del artculo 22 de la Ley N 28175, del empleo pblico, si as lo conside-
al consagrar el mutuo disenso como
causal de la terminacin del empleo
pblico, vulnera el principio constitu-
cional del carcter irrenunciable de
los derechos reconocidos por la Cons-
titucin y la ley, el cual est consagra-
do en el numeral 2 del artculo 26 de
la Constitucin.
En efecto, dicho artculo constitucional
reconoce que en la relacin laboral
se respetar tal principio que consa-
gra, con carcter general, no slo el
respeto de los derechos de carcter
laboral sino de otros derechos y liber-
tades reconocidos por la Constitucin
y la ley. A su turno, el artculo 103 de
la Constitucin dispone que la ley se
deroga por otra ley y que la ley, des-
de su entrada en vigencia, se aplica
a las consecuencias de las relaciones
y situaciones jurdicas existentes y no
tiene fuerza ni efectos retroactivos.
Por tanto, es coherente afirmar que
para que sea posible la aplicacin del
artculo 26 de la Constitucin, debe
existir una relacin laboral y que el
trabajador no podr renunciar, o dis-
poner, cualquiera sea el motivo, de
los derechos y libertades que la Cons-
titucin y leyes vigentes al momento
de la relacin laboral le reconocen.
En el caso de la incorporacin del
mutuo disenso como causal de
terminacin del empleo pblico, el
Tribunal Constitucional considera que
tal regulacin no viola dicho principio,
porque con esta causal no se obliga al
trabajador pblico a renunciar o dis-
poner de sus derechos previstos en la
Constitucin y la ley.
El mutuo disenso permite iniciar una
negociacin a fin de poner trmino
a la relacin laboral, sea en el m-
bito pblico o privado, la misma
que siempre depender del acuer-
do de ambas partes. Ergo, no cabe
aplicar la figura del mutuo disenso
cuando el trabajador o empleado
pblico no acepte acceder a la termi-
nacin del vnculo laboral en dicho
contexto.
En efecto, bajo el actual sistema legal,
los servidores pblicos sujetos al rgi-
men laboral de la actividad privada
pueden concluir su relacin laboral
por la causal de mutuo disenso con-
forme lo establece el inciso d) del ar-
tculo 16 del D.S. N 003-97-TR. Los
servidores pblicos sujetos al rgimen
legal del Decreto Legislativo N 276,
que como este Colegiado ha expresa-
do en reiterada jurisprudencia, cons-
tituye el estatuto de los servidores p-
blicos y gozan de estabilidad laboral,
tambin pueden optar por el mutuo
disenso como una forma de trmino
ran, sin que ello signifique una mo-
dificacin del rgimen de estabilidad
laboral del que gozan los servidores
pblicos reconocido por el Decreto
Legislativo N 276.
Un trabajador pblico que en vez de
renunciar opta por el mutuo disenso
puede obtener una serie de incenti-
vos o ventajas de carcter econmi-
co, laboral o previsional, entre otros,
dentro del marco de la Constitucin
y la Ley. Por lo dems, en el supues-
to de que existiese algn vicio de la
voluntad del trabajador en la cele-
bracin del mutuo disenso, como la
violencia o intimidacin, entre otras,
el acuerdo no tendr efectos jurdicos.
En tal sentido, acreditado el vicio de
la voluntad los funcionarios respon-
sables quedarn sujetos a las pena-
lidades que contempla la legislacin
penal, administrativa, laboral y civil
correspondiente.
Por tanto, la causal del inciso c) del
artculo 22 de la Ley N 28175 no
vulnera el numeral 2 del artculo 26
de la Constitucin, ya que en dicho
supuesto el empleado pblico no re-
nuncia a ningn derecho.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Laboral
PREGUNTA N 1
SUSPENSIN
DE PAGO DE PENSIONES
Un suscriptor nos realiza la si-
guiente consulta: Una empresa nos
informa que desde dos meses, ha
ingresado a prestar servicios a la
empresa un nuevo Administrador
que percibir una remuneracin
mensual de S/ 2000,00, tenien-
do en cuenta que desde agosto del
ao 2017 percibe una pensin de
jubilacin a cargo de la ONP por
S/ 700,00, por lo que desean saber
cual debe de ser el trmite a seguir
para poder suspender esta pensin
de jubilacin ya que esta es la vo-
luntad del referido trabajador.
RESPUESTA:
De acuerdo al Artculo 1 de la Ley
N 28678, que modifica el Artculo
45 del Decreto Ley N 19990, si los
ingresos econmicos mensuales del
trabajador pensionista superan el 50%
de la UIT entre la remuneracin men-
sual y la pensin de jubilacin perci-
bida; es decir, supera los S/2025,00,
el trabajador pensionista debe de so-
licitar la suspensin de su pensin de
jubilacin, para lo cual son necesarios
los siguientes requisitos:
1. Solicitud de suspensin de pago de
pensin de jubilacin, dirigida al
Jefe de la Divisin de Pensiones de
la ONP.
2. Copia simple legible del DNI del
solicitante y en caso de ser extran-
jero, Carnet de Extranjera o Pasa-
porte. Si el trmite va a ser reali-
zado por un tercero ser necesario
tambin copia simple del DNI de
ese tercero.
3. Poder general si el trmite va a ser
realizado por un tercero. El poder
general se formaliza mediante sim-
ple designacin del tercero en la
solicitud, o acreditando una car-
ta poder con firma del solicitante.
En el caso de los pensionistas que
se encuentren fuera del pas, el po-
der deber de ser otorgado ante el
Consulado Peruano del pas donde
se encuentre y el Certificado de Su-
pervivencia debe ser emitido por el
mismo consulado. En ambos casos
estos documentos tienen que es-
tar refrendados por el Ministerio de
Relaciones Exteriores del Per.
4. Original y copia simple de la ltima
boleta de pago de la pensin.
5. Documento que sustente el reinicio
de actividades laborales o reingre-
so a la administracin pblica.
El trmite demora aproximadamente
treinta (30) das tiles y se inicia en
la Oficina de Orientacin y Recepcin
de la ONP a nivel nacional.
Base Legal
Procedimiento 31 del
TUPA de la ONP, aprobado por Resolucin
Ministerial N 726-2007-EF/10.
PREGUNTA N 2
SUBSIDIO POR MATERNIDAD
EN LOS CONTRATOS
DE ADMINISTRACIN DE
SERVICIOS CAS
Un suscriptor nos realiza la si-
guiente consulta: una trabajadora
que se encuentra laborando me-
diante Contrato de Administracin
de Servicios CAS, desea saber
si tiene derecho al descanso pre
y post natal, y al correspondiente
subsidio por maternidad.
RESPUESTA:
Si bien es cierto que el Decreto Le-
gislativo N 1057, no seala expre-
samente sobre este punto, el Artculo
6 de este cuerpo legal indica que los
trabajadores contratados a travs de
Contratos Administrativos de Servicios
(CAS), son afiliados obligatorios al
rgimen contributivo que administra
ESSALUD, por lo que se puede deter-
minar que de conformidad a lo pre-
visto por el Artculo 3 de la Ley N
26790 Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud, son afilia-
dos regulares a ESSALUD los trabaja-
dores activos que laboran bajo rela-
cin de dependencia, como es el caso
de los trabajadores bajo este tipo de
contratacin, en tal condicin, segn
el Artculo 9 de la citada Ley, la tra-
bajadora tendr derecho a gozar de
las Prestaciones en dinero correspon-
dientes a subsidios por incapacidad
temporal y maternidad, lo cual esta
previsto, tambin, por el Artculo 7
del Decreto Supremo N 009-97-SA,
en los siguientes trminos: Son ase-
gurados del Seguro Social de Salud
los afiliados regulares
Por su parte, el Decreto Supremo N
075-2008-PCM, Reglamento del De-
creto Legislativo N 1057, hace la
precisin que, las causas de suspen-
sin del Contrato de Trabajo - CAS
son entre otras, el descanso pre y post
natal (45 das antes y 45 das despus
Seccin Laboral
del parto), as como tambin se refie-
re a que los trabajadores del CAS a
partir del 01 de Enero 2009 recibirn
los subsidios de incapacidad tempo-
ral, maternidad y lactancia.
Base Legal
Decreto Legislativo N 1057
Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios.
Decreto Supremo N 075-2008-PCM
Reglamento del Decreto Legislativo
N 1057
Ley N 26790 Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud.
Decreto Supremo N 009-2007-SA
Reglamento de la Ley N 26790
PREGUNTA N 3
PAGO DE REMUNERACIONES
POR MEDIO DE ABONO EN
CUENTA BANCARIA
Un suscriptor nos realiza la siguien-
te consulta: Hasta el ao pasado
estuvimos pagando los sueldos de
manera directa a cada trabajador,
pero ahora lo estamos haciendo
por intermedio de abonos en cuen-
tas bancarias. Pero, nuestros tra-
bajadores nos vienen reclamando,
que hemos debido consultarles a
ellos primero y que como emplea-
dores estamos atropellando sus
derechos. Desea saber si se esta
actuando en contra de la ley, o si
el empleador tiene la libertad de
elegir el medio de pago siempre y
cuando se cumpla con ste sin per-
judicar al trabajador.
RESPUESTA:
De conformidad con lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 003-2010-
TR, que modifica el Artculo 18 del
Decreto Supremo N 001-98-TR, se
establece que el pago de las remu-
neraciones podr ser realizado direc-
tamente por el empleador o a travs
de terceros, siempre que en este caso
permita al trabajador disponer de su
remuneracin en la oportunidad esta-
blecida.
Por otro lado, si el abono de las remu-
neraciones se realiza a travs de enti-
dades financieras el trabajador estar
en la libertad de elegir la entidad en
la que desee que se le abone sus ha-
beres, por lo que se deber de tener
presente las siguientes reglas:
Al inicio de la relacin laboral el
trabajador deber de comuni-
car al empleador dentro de los 10
das hbiles de iniciado el vnculo,
Segunda Quincena - Setiembre 2017 59
Seccin Laboral
el nombre de la entidad financie-
ra que elija, y de ser el caso, pro-
porcionar el nmero de cuenta en
la cual se efectuaran los depsitos;
en caso contrario vencido el plazo
sin que el trabajador haya comuni-
cado su eleccin, el empleador po-
dr realizar los depsitos de los ha-
beres en la entidad financiera que
crea conveniente.
Durante la vigencia de la relacin
laboral, el trabajador podr comu-
nicar al empleador dentro de los
primeros 10 das hbiles del mes
correspondiente al pago de la re-
muneracin, el cambio de la em-
presa del sistema financiero y la in-
dicacin del nmero de cuenta.
Cualquier acto de injerencia por par-
te del empleador en la libre eleccin
del trabajador ser considerada in-
fraccin muy grave, sancionable por
la inspeccin de trabajo, de acuerdo
a lo dispuesto por la Ley General de
Inspeccin del Trabajo, Ley N 28806,
o norma que lo sustituya.
Base Legal
Artculo 18 del Decreto Supremo
N 001-98-TR, modificado por
el Decreto Supremo N 003-2010-TR
PREGUNTA N 4
LA NECESIDAD QUE UNA
EMPRESA CUENTE CON UNA
ASISTENTA SOCIAL
Un suscriptor nos realiza la siguien-
te consulta: Cundo una empresa
esta obligada a contratar una asis-
tente social? Puede prestar servi-
cios externos, es decir asistir slo
cuando se le necesite?
RESPUESTA:
Las empresas que cuentan con ms de
100 trabajadores, empleados u obre-
ros, tienen la obligacin de contar de
manera permanente con un(a) ASIS-
TENTE SOCIAL Titulado(a), de con-
formidad con el Decreto Supremo N
009-65-TR de fecha 12 de julio de 1965.
Base Legal
Decreto Supremo N 009-65-TR
PREGUNTA N 5
DESPIDO JUSTIFICADO POR
ABANDONO DE TRABAJO
Un suscriptor nos realiza la siguien-
te consulta: Una trabajadora de la
empresa ha dejado de asistir a la
empresa sin ninguna justificacin
desde hace 4 das, no se ha comu-
nicado con la oficina de Recursos
Humanos ni con su jefa inmediata
por lo que desea saber cual es el
tramite a realizar.
60 Asesor Empresarial
RESPUESTA:
El Artculo 31 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, establece que en caso
de de falta grave sea flagrante en
que no resulte razonable la posibili-
dad de otorgar el plazo razonable
para presentacin de descargos, se
proceder directamente a enviar la
CARTA DE DESPIDO, en el caso ma-
teria de consulta, el despido procede
ya que la trabajadora ha dejado de
asistir al centro de labores por 4 das
consecutivos, operndose el despido
inmediato, debe tenerse presente que
la referida carta debe ser entregada
a travs de una Notaria; en la carta
deber de indicarse en forma precisa
la causa justa de despido y la fecha en
la cual se extingue el vnculo laboral,
que en el presente caso ser el primer
da de inasistencia injustificada.
Base Legal
Artculo 25 inciso h), 31 y 32
del Decreto Supremo N 003-97-TR
PREGUNTA N 6
REINGRESO DE TRABAJADOR
CON CONTRATO
INDETERMINADO PREVIO
Un suscriptor nos realiza la si-
guiente consulta: Un trabajador
que tena contrato indeterminado
renunci voluntariamente, pero ha
regresado a laborar a la empresa
despus de 05 meses y ocupar el
mismo cargo. Podemos contratar-
lo a plazo fijo y con una remunera-
cin menor a la que perciba?
RESPUESTA:
No es posible, porque tendra la con-
dicin de TRABAJADOR REINGRE-
SANTE (re contratado), como lo
denomina el Artculo 78 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, bajo cuya
condicin le correspondera el mismo
sueldo y la misma condicin de traba-
jador permanente.
Slo podra re contratarse a este tra-
bajador bajo un contrato a plazo fijo
sujeto a modalidad, si su reingreso se
produjera despus de un ao desde la
fecha en que ces.
Base Legal
Artculo 78 del Decreto Supremo
N 003-97-TR
PREGUNTA N 7
DETERMINACIN DEL MONTO
DE LAS GRATIFICACIONES
ORDINARIAS
Un suscriptor nos realiza la siguiente
consulta: Cules son las diferencias
entre una remuneracin regular y
una remuneracin imprecisa?
RESPUESTA:
Se considera remuneracin regular
aquella percibida habitualmente por
el trabajador, en dinero o en especie,
aun cuando sus montos puedan va-
riar en razn de incrementos u otros
motivos.
En cuanto a la remuneracin impre-
cisa. El monto de las gratificaciones,
se calcula en base al promedio de la
remuneracin percibida en los ltimos
seis meses anteriores al 15 de julio y
15 de diciembre, segn corresponda.
Base Legal
Artculos 3 y 4 de la Ley N 27735
PREGUNTA N 8
ENTREGA DEL BOLETN
INFORMATIVO
Un suscriptor nos realiza la siguien-
te consulta: Cul es el plazo para
la entrega del Boletn Informativo
de los Sistemas de Pensiones a los
trabajadores.
RESPUESTA:
El empleador se encuentra obligado
a entregar a los nuevos trabajadores
que no se encuentren afiliados a un
Sistema de Pensiones ( ONP o AFP),
una copia del Boletn Informativo ela-
borado por el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, sobre las
caractersticas, diferencias y dems
peculiaridades de los sistemas pen-
sionarios vigentes, incluyendo como
mnimo la informacin sobre los cos-
tos previsionales, los requisitos de ac-
ceso a la pensin, los beneficios y mo-
dalidades de pensin y el monto de la
pensin; dentro del plazo de los 5 das
hbiles siguientes de iniciada la rela-
cin laboral, a fin de que stos deci-
dan libremente su afiliacin a uno de
ellos, contando con 10 das naturales
posteriores a la referida entrega para
expresar su decisin al empleador, as
como con 10 das adicionales para
poder ratificarse en lo manifestado o
modificar su voluntad. Es importante
mencionar que si el trabajador no
cumpliera con expresar su decisin de
afiliarse al Sistema Nacional de Pen-
siones (ONP) o al Sistema Privado de
Pensiones (AFP) luego del plazo otor-
gado para ello, el empleador debe de
afiliar a su nuevo trabajador en la AFP
que crea ms conveniente.
Base Legal
Artculo 1 del Decreto Supremo
N 009-2008-TR
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA SETIEMBRE 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,89 1,89 1,89 1,82 1,81 1,82 1,82 1,83 1,83 1,83
Comercio 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crdito 2,18 S/I 2,18 2,20 2,19 2,19 S/I S/I 2,22 2,22
Financiero 5,12 5,49 5,45 5,41 5,42 5,42 5,37 5,38 5,38 5,38
Banco Interamericano 4,10 4,10 4,08 4,08 4,08 4,07 4,08 4,08 4,07 4,08
Scotiabank Per 2,12 2,11 2,17 2,20 2,24 2,24 2,19 2,19 2,18 2,19
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,55 5,54 5,55 5,55 5,53 5,54 5,54 5,55 5,56 5,56
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,19 5,24 5,24 5,25 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26 5,26
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,55 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,57 6,56
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,18 3,19 3,19 3,19 3,16 3,18 3,19 3,20 3,21 3,21
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 0,88 0,89 0,90 0,93 0,93 0,93 0,94 0,97 0,95 0,95
Comercio 3,25 3,25 3,25 3,24 3,24 3,24 3,24 3,24 3,24 3,24
Crdito 0,95 S/I 0,95 0,96 0,95 0,95 S/I S/I 0,95 0,95
Financiero 1,80 1,82 1,82 1,83 1,69 1,69 1,68 1,70 1,70 1,70
Banco Interamericano 1,32 1,33 1,33 1,32 1,32 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30
Scotiabank Per 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,14 1,14 1,14
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,53 1,51 1,51 1,51 1,51 1,51 1,51 1,51 1,59 1,59
Banco GNB 2,36 2,36 2,36 2,36 2,36 2,27 2,36 2,36 2,36 2,29
Falabella Peru S.A. 1,55 1,55 1,55 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,07 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,44 1,49 1,48 1,50 1,49 1,47 1,50 1,51 1,51 1,49
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 16 - Set. 2,52 0,00007 1,90750 0,52 0,00001 0,69482
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 17 - Set. 2,52 0,00007 1,90757 0,52 0,00001 0,69484
la Autoridad Administrativa de Tra- 18 - Set. 2,54 0,00007 1,90764 0,55 0,00002 0,69485
bajo.
19 - Set. 2,54 0,00007 1,90771 0,54 0,00001 0,69487
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 20 - Set. 2,56 0,00007 1,90778 0,55 0,00002 0,69488
30 das naturales de anticipacin 21 - Set. 2,55 0,00007 1,90785 0,56 0,00002 0,69490
22 - Set. 2,55 0,00007 1,90792 0,57 0,00002 0,69491
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 23 - Set. 2,55 0,00007 1,90799 0,57 0,00002 0,69493
cese de un trabajador el cese del trabajador. 24 - Set. 2,55 0,00007 1,90806 0,57 0,00002 0,69495
25 - Set. 2,67 0,00007 1,90813 0,54 0,00001 0,69496
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 26 - Set. 2,64 0,00007 1,90821 0,54 0,00001 0,69498
do arbitrario y hostilidad. 27 - Set. 2,62 0,00007 1,90828 0,52 0,00001 0,69499
28 - Set. 2,65 0,00007 1,90835 0,53 0,00001 0,69500
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 29 - Set. 2,66 0,00007 1,90842 0,54 0,00001 0,69502
do arbitrario el cese 30 - Set. 2,66 0,00007 1,90850 0,54 0,00001 0,69503

Segunda Quincena - Setiembre 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(SETIEMBRE 2017 CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.09.2017 20.10.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: SETIEMBRE 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Principales aspectos de la fusin de personas jurdicas (sociedades y EIRL).................................................... 63
Informe Comercial
Principales aspectos de la fusin de personas jurdicas
(sociedades y EIRL)
1. FUSIN DE SOCIEDADES (LEY
GENERAL DE SOCIEDADES)
1.1 Concepto y formas reconoci-
das por la ley
Por la fusin dos a ms sociedades
se renen para formar una sola cum-
pliendo los requisitos prescritos por
esta ley. Puede adoptar alguna de las
siguientes formas:
a. La fusin de dos o ms sociedades
para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extincin de
la personalidad jurdica de las so-
ciedades incorporadas y la trans-
misin en bloque, y a ttulo univer-
sal de sus patrimonios a la nueva
sociedad; o,
b. La absorcin de una o ms socieda-
des por otra sociedad existente ori-
gina la extincin de la personalidad
jurdica de la sociedad o sociedades
absorbidas. La sociedad absorbente
asume, a ttulo universal, y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas.
En ambos casos, los socios o accionis-
tas de las sociedades que se extinguen
por la fusin reciben acciones o par-
ticipaciones como accionistas o socios
de la nueva sociedad o de la sociedad
absorbente, en su caso.
1.2 Requisitos del acuerdo de
fusin
La fusin se acuerda con los requisitos
establecidos por la ley y el estatuto de
las sociedades participantes para la mo-
dificacin de su pacto social y estatuto.
No se requiere acordar la disolucin
y no se liquida la sociedad o socie-
dades que se extinguen por la fusin.
Desde el punto de vista de las normas pertinentes
1.3 Aprobacin del proyecto de
fusin
El directorio de cada una de las so-
ciedades que participan en la fusin
aprueba, con el voto favorable de la
mayora absoluta de sus miembros, el
texto del proyecto de fusin.
En el caso de sociedades que no ten-
gan directorio, el proyecto de fusin
se aprueba por la mayora absoluta
de las personas encargadas de la ad-
ministracin de la sociedad.
1.4 Contenido del proyecto de
fusin
El proyecto de fusin contiene:
i. La denominacin, domicilio, ca-
pital y los datos de inscripcin
en el Registro de las sociedades
participantes
ii. La forma de la fusin
iii. La explicacin del proyecto de fu-
sin, sus principales aspectos jur-
dicos y econmicos y los criterios
de valorizacin empleados para
la determinacin de la relacin de
canje entre las respectivas accio-
nes o participaciones de las socie-
dades participantes en la fusin.
iv. El nmero y clase de las acciones
o participaciones que la sociedad
incorporante o absorbente debe
emitir o entregar y, en su caso, la
variacin del monto del capital de
esta ltima.
v. Las compensaciones complemen-
tarias, si fuera necesario.
vi. El procedimiento para el canje de
ttulos, si fuera el caso.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 63
vii. La fecha prevista para su entrada
en vigencia.
viii.
Los derechos de los ttulos emi-
tidos por las sociedades partici-
pantes que no sean acciones o
participaciones.
ix. Los informes legales, econmi-
cos o contables contratados por
las sociedades participantes, si los
hubiere.
x. Las modalidades a las que la fu-
sin queda sujeta, si fuera el caso;
y,
xi. Cualquier otra informacin o refe-
rencia que los directores o admi-
nistradores consideren pertinente
consignar.
1.5 Convocatoria a junta general
o asamblea
La convocatoria a junta general o
asamblea de las sociedades a cuya
consideracin ha de someterse el pro-
yecto de fusin se realiza mediante
aviso publicado por cada sociedad
participante con no menos de diez
(10) das calendarios de anticipacin
a la fecha de la celebracin de la jun-
ta o asamblea.
1.6 Requisitos de la convocatoria
Desde la publicacin del aviso de
convocatoria, cada sociedad partici-
pante debe poner a disposicin de sus
socios, accionistas, obligacionistas y
dems titulares de derechos de crdi-
to o ttulos especiales, en su domicilio
social los siguientes documentos:
i. El proyecto de fusin
ii. Estados financieros auditados del
ltimo ejercicio de las sociedades
Seccin Derecho Comercial
participantes. Aquellas que se hu-
biesen constituido en el mismo
ejercicio en que se acuerda la fu-
sin presentan un balance audita-
do cerrado al ltimo da del mes
previo al de la aprobacin del pro-
yecto de fusin.
iii. El proyecto del pacto social y esta-
tuto de la sociedad incorporante o
de las modificaciones a los de la
sociedad absorbente; y,
iv. La relacin de los principa-
les accionistas, directores y ad-
ministradores de las sociedades
participantes.
1.7 Acuerdo de fusin
La junta general o asamblea de cada
una de las sociedades participan-
tes aprueba el proyecto de fusin
con las modificaciones que expresa-
mente se acuerden y fija una fecha
comn de entrada en vigencia de la
fusin.
Los directores o administradores de-
bern informar, antes de la adop-
cin del acuerdo, sobre cualquier
variacin significativa experimen-
tada por el patrimonio de las socie-
dades participantes desde la fecha
en que se estableci la relacin de
canje.
1.8 Extincin del proyecto
El proceso de fusin se extingue si no
es aprobado por las juntas generales
o asambleas de las sociedades parti-
cipantes dentro de los plazos previs-
tos en el proyecto de fusin y en todo
caso a los tres (3) meses de la fecha
del proyecto.
1.9 Fecha de entrada en vigencia
La fusin entra en vigencia en la fecha
fijada en los acuerdos de fusin. En
esa fecha cesan las operaciones y los
derechos y obligaciones de las socie-
dades que se extinguen, los que son
asumidos por la sociedad absorbente
o incorporante.
Sin perjuicio de su inmediata entrada
en vigencia, la fusin est supeditada
a la inscripcin de la escritura pblica
en los Registros Pblicos, en la parti-
da correspondiente a las sociedades
participantes.
La inscripcin de la fusin produce
la extincin de las sociedades absor-
bidas o incorporadas, segn sea el
caso. Por su solo mrito se inscriben
tambin en los respectivos registros,
cuando corresponda, la transferencia
de los bienes, derechos y obligaciones
individuales que integran los patrimo-
nios transferidos.
64 Asesor Empresarial
1.10 Balances
Cada una de las sociedades que se
extinguen por la fusin formula un
balance al da anterior de la fecha de
entrada en vigencia de la fusin. La
sociedad absorbente o incorporante,
en su caso, formula un balance de
apertura al da de entrada en vigencia
de la fusin.
Estos balances deben quedar formu-
lados dentro de un plazo mximo
treinta (30) das calendarios, contado
a partir de la fecha de entrada en vi-
gencia de la fusin.
No se requiere la insercin de los ba-
lances en la escritura pblica de fu-
sin.
Los balances deben ser aprobados
por el respectivo directorio, y cuando
ste no exista por el gerente, y estar
a disposicin de las personas men-
cionadas en el tem 1.7 numeral iv,
en el domicilio social de la sociedad
absorbente o incorporante por no
menos de sesenta (60) das calenda-
rios luego del plazo mximo para su
preparacin.
1.11 Publicacin de los acuerdos
Cada uno de los acuerdos de fusin
se publica por tres (3) veces, con cin-
co (5) das calendarios de intervalo
entre cada aviso. Los avisos podrn
publicarse en forma independien-
te o conjunta por las sociedades
participantes.
El plazo para el ejercicio del derecho
de separacin empieza a contarse a
partir del ltimo aviso de la corres-
pondiente sociedad.
1.12 Derecho de separacin
El acuerdo de fusin da a los socios y
accionistas de las sociedades que se
fusionan el derecho de separacin.
Este derecho regulado por el artcu-
lo 200 de la Ley General de Socieda-
des - slo puede ser ejercido por los
accionistas que en la junta hubiesen
hecho constar en acta su oposicin al
acuerdo, los ausentes, los que hayan
sido ilegtimamente privados de emitir
su voto y los titulares de acciones sin
derecho a voto.
Aquellos acuerdos que den lugar al
derecho de separacin deben ser pu-
blicados por la sociedad, por una sola
vez, dentro de los diez (10) das calen-
darios siguientes a su adopcin, salvo
aquellos casos en que la ley seale
otro requisito de publicacin.
El derecho de separacin se ejerce
mediante carta notarial entregada
a la sociedad hasta el dcimo da
siguiente a la fecha de publicacin del
aviso antes sealado.
Las acciones de quienes hagan uso
del derecho de separacin se reem-
bolsan al valor que acuerden el ac-
cionista y la sociedad. De no haber
acuerdo, las acciones que tengan
cotizacin en Bolsa se reembolsarn
al valor de su cotizacin media pon-
derada del ltimo semestre. Si no tu-
vieran cotizacin, al valor en libros al
ltimo da del mes anterior al de la
fecha del ejercicio del derecho de se-
paracin. El valor en libros es el que
resulte de dividir el patrimonio neto
entre el nmero total de acciones.
El valor fijado acordado no podr ser
superior al que resulte de aplicar la
valuacin que corresponde segn lo
indicado en el prrafo anterior.
La sociedad debe efectuar el reem-
bolso del valor de las acciones en
un plazo que no exceder de dos (2)
meses contados a partir de la fecha
del ejercicio del derecho de separa-
cin. La sociedad pagar los intere-
ses compensatorios devengados en-
tre la fecha del ejercicio del derecho
de separacin y el da del pago, los
mismos que sern calculados utili-
zando la tasa ms alta permitida por
ley para los crditos entre personas
ajenas al sistema financiero. Vencido
dicho plazo, el importe del reembolso
devengar adicionalmente intereses
moratorios.
El ejercicio del derecho de separacin
no libera al socio de la responsabili-
dad personal que le corresponda por
las obligaciones sociales contradas
antes de la fusin.
1.13 Escritura pblica de fusin
La escritura pblica de fusin se
otorga una vez vencido el plazo de
treinta (30) das calendrios, conta-
do a partir de la fecha de la publi-
cacin del ltimo aviso referido en el
tem 1.12, si no hubiera oposicin.
Si la oposicin hubiese sido notifi-
cada dentro del citado plazo, la es-
critura pblica se otorga una vez le-
vantada la suspensin o concluido
el proceso que declara infundada la
oposicin.
1.14 Derecho de oposicin
El acreedor de cualquiera de las so-
ciedades participantes tiene derecho
de oposicin, el cual consiste en opo-
nerse a la ejecucin del acuerdo de
fusin si su crdito no se encuentra
adecuadamente garantizado.
El ejercicio del derecho de oposicin
caduca en el plazo de treinta (30) das

calendario de la fecha de la ltima
publicacin respectiva. Es vlida la
oposicin hecha conjuntamente por
dos o ms acreedores; si se plantean
separadamente se deben acumular
ante el juez que conoci la primera
oposicin.
La oposicin se tramita por el pro-
ceso sumarsimo, suspendindose la
ejecucin del acuerdo hasta que la
sociedad pague los crditos o los ga-
rantice a satisfaccin del juez, quien
procede a dictar la medida caute-
lar correspondiente. Igualmente, el
acuerdo de fusin podr ejecutarse
tan pronto se notifique al acreedor
que una entidad sujeta al control de
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, ha constituido fianza solidaria a
favor de la sociedad por el importe de
su crdito, intereses, comisiones y de-
ms componentes de la deuda y por
el plazo que sea necesario para que
caduque la pretensin de exigir su
cumplimiento.
1.15 Sancin para la oposicin de
mala fe o sin fundamento
Cuando la oposicin se hubiese pro-
movido con mala fe o con notoria
falta de fundamento, el juez impon-
dr al demandante y en beneficio de
la sociedad afectada por la oposicin
una penalidad de acuerdo con la gra-
vedad del asunto, as como la indem-
nizacin por daos y perjuicios que
corresponda.
1.16 Cambio en la responsabili-
dad de los socios
Si la fusin origina un cambio en la
responsabilidad de los socios o ac-
cionistas de alguna de las sociedades
participantes en el sentido de que por
la nueva forma societaria adoptada
asuman responsabilidad ilimitada por
las deudas sociales, responden en
la misma forma por las deudas con-
tradas antes de la transformacin.
La fusin de que da como origen a
una sociedad en que la responsa-
bilidad de los socios es limitada, no
afecta la responsabilidad ilimita-
da que corresponde a stos por las
deudas sociales contradas antes de
la fusin, salvo en el caso de aque-
llas deudas cuyo acreedor la acepte
expresamente.
1.17 Otros derechos
Los titulares de derechos especiales
que no sean acciones o participacio-
nes de capital disfrutan de los mismos
derechos en la sociedad absorbente
o en la incorporante, salvo que pres-
ten aceptacin expresa a cualquier
Seccin Derecho Comercial
modificacin o compensacin de di-
chos derechos. Cuando la aceptacin
proviene de acuerdo adoptado por
la asamblea que rene a los titulares
de esos derechos, es de cumplimiento
obligatorio para todos ellos.
1.18 Fusin simple
Si la sociedad absorbente es propietaria
de todas las acciones o participaciones
de las sociedades absorbidas, no es
necesario el cumplimiento de los re-
quisitos establecidos en los numerales
iii), iv), v) y vi) del contenido del pro-
yecto de fusin sealados previamen-
te.
1.19
Fusin de sociedades en
liquidacin
Es aplicable a la fusin de socieda-
des en liquidacin lo dispuesto en el
artculo 342 de la Ley General de
Sociedades el cual seala que si la
liquidacin no es consecuencia de la
declaracin de nulidad del pacto so-
cial o del estatuto, o del vencimiento
de su plazo de duracin, la sociedad
en liquidacin puede transformarse
revocando previamente el acuerdo de
disolucin y siempre que no se haya
iniciado el reparto del haber social
entre sus socios.
1.20 Pretensin de nulidad de la
fusin
La pretensin judicial de nulidad
contra una fusin inscrita en los Re-
gistros Pblicos slo puede basarse
en la nulidad de los acuerdos de las
juntas generales o asambleas de so-
cios de las sociedades que participa-
ron en la fusin. La pretensin debe
dirigirse contra la sociedad absor-
bente o contra la sociedad incorpo-
rante, segn sea el caso. La preten-
sin se deber tramitar en el proceso
abreviado.
El plazo para el ejercicio de la preten-
sin de nulidad de una fusin caduca
a los seis (6) meses, contados a partir
de la fecha de inscripcin en los Re-
gistros Pblicos de la escritura pblica
de fusin.
1.21 Efectos de la declaracin de
nulidad
La declaracin de nulidad no afecta
la validez de las obligaciones naci-
das despus de la fecha de entrada
en vigencia de la fusin. Todas las
sociedades que participaron en la
fusin son solidariamente responsa-
bles de tales obligaciones frente a los
acreedores.
2. FUSIN DE UNA EMPRESA
INDIVIDUAL DE RESPONSA-
BILIDAD LIMITADA (DECRETO
LEY N 21621)
2.1 Modalidades
La fusin de una empresa con otra
empresa, pertenecientes a un mismo
titular, puede ser realizada por incor-
poracin o por constitucin.
Se produce una fusin por incorpora-
cin cuando una empresa incorpora a
otra, disolvindose sta sin liquidarse
y asumiendo la empresa incorporante
la totalidad del patrimonio de la otra.
La fusin por constitucin se produce
cuando se constituye una nueva em-
presa, la cual asume en su totalidad
el patrimonio de las empresas fusio-
nadas, las que se disuelven sin liqui-
darse.
En los casos de fusin de una empre-
sa con una sociedad, la empresa se
incorpora en la sociedad, asumiendo
sta la totalidad del patrimonio de la
empresa, la cual se disuelve sin liqui-
darse. Sin perjuicio de lo sealado
hasta este numeral, sern de aplica-
cin supletoria las normas pertinen-
tes de la Ley General de Sociedades
respecto de esta forma de reorganiza-
cin empresarial.
2.2 Formalidades generales
La empresa que se extinga por fusin
har constar la disolucin por escri-
tura pblica, que se inscribir en los
Registros Pblicos.
En la escritura se insertar, con rela-
cin a cada empresa:
i. El balance general cerrado al da
anterior a la decisin de la fusin.
ii. El balance final, cerrado al da an-
terior al del otorgamiento de la
escritura.
2.3 Precisiones sobre las forma-
lidades
La escritura de constitucin de una
empresa por fusin debe contener la
siguiente informacin:
i. El nombre, nacionalidad, estado
civil, nombre del cnyuge si fuera
casado, y domicilio del otorgante.
ii. La voluntad del otorgante de cons-
tituir la empresa y de efectuar sus
aportes.
iii. La denominacin y domicilio de la
empresa.
iv. Que la empresa circunscriba
sus actividades a aquellos nego-
cios u operaciones lcitas cuya
Segunda Quincena - Setiembre 2017 65
Seccin Derecho Comercial
descripcin detallada constituye su
objeto social. Se entiende que es-
tn incluidos en el objeto social,
todos los actos relacionados con
ste y que coadyuven a la reali-
zacin de sus fines empresariales,
aunque no estn expresamente in-
dicados en el pacto social o en su
estatuto.
v. La empresa no puede tener por
objeto desarrollar actividades que
la ley atribuye con carcter exclu-
sivo a otras entidades o personas.
vi. El valor del patrimonio aportado,
los bienes que lo constituyen y su
valorizacin.
vii. El capital de la empresa
viii. El rgimen de los rganos de la
empresa.
ix. El nombramiento del primer ge-
rente o gerentes.
x. Las otras condiciones lcitas que se
establezcan.
xi. Los balances finales de cada una
de las empresas que se fusionan
a que se hace mencin en el tem
anterior.
Cuando una empresa incorpora a
otra, la escritura de fusin debe con-
tener las indicaciones antes citadas
con relacin a las empresas incorpo-
radas, y las modificaciones resultantes
del aumento del capital de la empresa
incorporante.
3. FUSIN DESDE EL PUNTO DE
VISTA DEL REGLAMENTO DEL
REGISTRO DE SOCIEDADES
3.1 Contenido de la escritura pblica
Para la inscripcin de la fusin, la es-
critura pblica deber contener, ade-
ms de lo exigido por la Ley General
de Sociedades para el contenido de la
escritura pblica de fusin:
i. Las publicaciones del aviso de los
acuerdos de fusin as como la
constancia expedida por el geren-
te general o por la persona auto-
rizada de cada una de las socie-
dades participantes en la fusin,
de que la sociedad no ha sido
emplazada judicialmente por
los acreedores oponindose a la
fusin.
Si se hubiere producido oposi-
cin notificada dentro del plazo de
treinta (30) das calendarios, la fu-
sin podr inscribirse si en la escri-
tura pblica se inserta, o se acom-
paa, la resolucin judicial que
declare que la sociedad ha paga-
do, garantizado a satisfaccin del
Juez o se ha notificado al acreedor
66 Asesor Empresarial
que se ha constituido la fianza res-
pectiva o la aceptacin del desisti-
miento del acreedor.
ii. La relacin y contenido de los de-
rechos especiales existentes en la
sociedad o sociedades que se ex-
tinguen por la fusin y que figuren
inscritos en los Registros Pblicos,
que no sean modificados o no sean
materia de compensacin.
Los titulares de derechos especia-
les, modificados o compensados
que no hayan concurrido a la Junta
de la sociedad extinguida, podrn
consentir a tal modificacin o com-
pensacin participando en la es-
critura pblica, o mediante docu-
mento con su firma notarialmente
legalizada. Cuando tal aceptacin
proviene de acuerdo adoptado por
la Junta que rene a los titulares de
esos derechos, se insertar la parte
pertinente del acta. En ambos ca-
sos, la escritura incluir la relacin
y el nuevo contenido de los dere-
chos especiales.
iii. En caso que sea positivo el valor
neto del bloque patrimonial que
se transfiere, el monto en el que se
aumenta el capital de la absorben-
te. Tratndose de fusin por cons-
titucin de una nueva sociedad, el
porcentaje de participacin y el n-
mero de acciones y participacio-
nes sociales que se entregarn a
los socios de la sociedad que se
extingue.
iv. En caso que sea negativo el va-
lor neto del bloque patrimonial
que se transfiere, se dejar cons-
tancia de su monto y esa circuns-
tancia producir que la absorben-
te no aumente su capital ni emita
nuevas acciones. Tratndose de
fusin por constitucin, se dejar
constancia de que la nueva socie-
dad no emite acciones o participa-
ciones sociales a favor de los socios
de la sociedad que se extingue por
fusin.
3.2 Contenido del asiento en las
modalidades de Fusin
Si la fusin diera lugar a la constitu-
cin de una nueva sociedad, se abrir
para sta una partida registral y se
dejar constancia en el primer asiento
de inscripcin de la informacin exigi-
da por la Ley General de Sociedades
para la forma societaria adoptada, la
fecha de entrada en vigencia de la fu-
sin, la identificacin de las socieda-
des que participaron en la fusin y sus
partidas registrales.
Si la fusin fuera por absorcin, en la
partida registral de la sociedad absor-
bente se inscriben los acuerdos de la
fusin, la fecha de entrada en vigen-
cia de la misma, las modificaciones
estatutarias acordadas, la identifica-
cin de la o las sociedades absorbi-
das y sus partidas registrales.
Adicionalmente, el Registrador podr
incluir en el asiento cualquier otra in-
formacin que juzgue relevante siem-
pre que aparezca en el ttulo que da
mrito a la inscripcin.
En cualquiera de las modalidades de
fusin, se trasladarn a la partida re-
gistral de la nueva sociedad o de la
sociedad absorbente, los asientos de
la partida registral de la sociedad ex-
tinguida que queden vigentes.
3.3 Cancelacin de las partidas
de las sociedades extinguidas
Una vez inscrita la fusin en la parti-
da registral de la nueva sociedad o en
la de la sociedad absorbente, segn
corresponda, el Registrador cancela-
r las partidas registrales de las so-
ciedades que se extinguen, indicando
la modalidad de fusin utilizada, las
partidas registrales de la nueva so-
ciedad o de la sociedad absorbente,
segn sea el caso, y las dems cir-
cunstancias que el Registrador juzgue
relevante, siempre que aparezcan en
el ttulo que da mrito a la inscripcin.
3.4 Inscripciones de transferen-
cia de los bienes y derechos
que integran el patrimonio
transferido
En mrito a la inscripcin de la fu-
sin, puede solicitarse la inscripcin
de la transferencia de los bienes y
derechos que integran los patrimo-
nios transferidos a nombre de la
sociedad absorbente o de la nueva
sociedad, aunque aquellos no apa-
rezcan en la escritura pblica de
fusin.
Cuando los bienes y derechos se en-
cuentren inscritos en Oficinas Regis-
trales distintas a las oficinas en donde
se inscribieron los actos relativos a la
fusin, las inscripciones se harn en
mrito a la copia literal de la parti-
da registral o al instrumento pblico
notarial que contiene la fusin, con la
constancia de su inscripcin.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
 6
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Registros administrativos y contabilizacin de una operacin de ingresos por penalidad - Primera Parte ....... 67

Operatividad Gubernamental
Registros administrativos y contabilizacin de una operacin
de ingresos por penalidad
- Primera Parte -

La Entidad realiza el registro de ingresos por penalidad - Documentos Emitidos, donde se trabajar la fecha de
por el importe de S/. 128.00, a nuestro proveedor Im- entrega y la fecha de pago de los diferentes documentos
portadora DENKY S.A., con el cual se firm un contrato de pago emitidos por Tesorera.
para la adquisicin de artculos de limpieza, el mismo que Se muestra pantalla de lo descrito.
incumpli en la fecha de entrega de estos, asindose sujeto
a una penalidad incluido en la clusula octava del contrato
por lo que procedemos a emitir el documento Liquidacin
de Cobranza N 0020 el registro en el Sistema Integrado
de Administracin Financiera SIAF.
Opcin registro SIAF y
click
A. FASE INGRESO DETERMINADO

1. INGRESO AL MDULO ADMINISTRATIVO

Una vez que nos encontramos en el Mdulo Administrativo
ubicamos la pestaita en el Sub Mdulo REGISTRO, se
abre un men de opciones entre las que podemos visua-
lizar:
- Certificacin y Compromiso Anual, all se registra las
certificaciones y compromisos anuales correspondiente
a los gastos que realiza la Entidad;
En esta Fase del Ingreso Determinado al igual que versio-
- Registro SIAF, all se registraran los expedientes en nes anteriores se registra, entre otros los siguientes Datos
sus diferentes fases ya sea del Ingreso opcin con la que de cabecera:
trabajaremos o del Gasto;
a) Tipo de Operacin (Y): Ingreso Operaciones Varias,
- Modificaciones SIAF, se registra las modificaciones de para ello al posicionarse el cursor en este campo, se
datos autorizadas por el sistema en los expedientes SIAF, presiona la tecla F1 para ubicar el concepto de la ope-
esta opcin cuenta con ocho (8) sub opciones, entre da- racin a realizar, de la misma manera se procede para
tos del RUC del proveedor, datos en la certificacin / los dems campos de la cabecera. Se presenta pantalla
compromiso anual, tipo de recurso, anulacin, secuen- de lo descrito.
cia TO, contratos, entidad recproca, etc.;
- Programacin Mensual de Pagos, se encuentra las
programaciones y el calendario de pagos a realizar
en cada uno de los diferentes meses; por Rubros, Ca-
tegora, Generica, Saldo de la PCA y el importe de la
Programacin / Calendario de Pagos, el ejecutado y el
pendiente por ejecutar;
- Calendario de Pagos Mensuales, la misma que cuenta
con una sub opcin denominada Ampliacin de Calen-
dario de Pagos Mensual;
- Rendiciones y Reasignaciones, all se registrara las
rendiciones de cuenta por encargos, as como las rea-
signaciones a stas;
- Firmas Electrnicas, entre los que se encuentran los
campos Tipo de Firma y Usuario; y,

Segunda Quincena - Setiembre 2017 67

Seccin Gubernamental
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable, por tratarse
de una operacin de captacin de ingresos.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: No consigna Datos, por-
que las operaciones de ingresos no estn relacionadas
con procesos de seleccin.
d) Fase Contractual: No consigna datos, no existe contrato
de por medio.
e) Documento Fuente (054) Liquidacin de Cobranza,
para ello al posicionarse el cursor en este campo con
la tecla F1, se puede visualizar todo los documentos in-
cluidos es este Tipo de Operacin, despus de escoger
el documento correcto se ingresan los dems datos de
este, como son la Fecha.
Al ingresar el Registro nico del Contribuyente - RUC de
nuestro proveedor, el software nos alerta en el caso de
ser una operacin con Entidad del Estado, por lo que al
posicionarse el cursor en el campo Entidad Recproca,
tendramos que ingresar los datos correspondiente a la
Entidad estatal, a efecto de ir proporcionando informa-
cin en nuestros OA3.
f) El Clasificador correspondiente, como se puede obser-
var en la parte superior izquierda de la siguiente pan-
talla, existe un recuadro donde se ingresar los datos
correspondiente al clasificador por el objeto del ingre-
so, en cada uno de los campos, nos podemos ayudar
con la tecla F1, luego de ingresar todos los datos da-
mos click en aceptar para luego ingresar el importe,
no se consigna la Meta como se hace en las Fases del Orden o Presupuestales, a continuacin presentamos la
Gasto.
g) En tipo de Proveedor se consigna el cdigo 1 debiendo
incluir el nmero de RUC de nuestro proveedor, al que
le estamos cobrando penalidad.
68 Asesor Empresarial
h) Fuente de Financiamiento se consigna el (2) Recursos
Directamente Recaudados y Rubro el (09) y Recursos
Directamente Recaudados.
2. INGRESO AL MDULO CONTABLE
Una vez que nos encontramos en el Mdulo Contable ubi-
camos la pestaita en el Sub Mdulo REGISTRO opcin
Contabiliza ella nos proporciona seis (6) alternativas:
- Compromiso Anual, opcin para las fases del Gasto,
en las del Ingreso no son utilizadas.
- Registro Administrativo que es la sub opcin con la que
trabajaremos, se da click para ingresar a la pantalla.
- Documentos Entregados que para las Fases del Ingre-
so no se utilizan.
- Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del De-
vengado, donde se contabilizaran aquellos expedien-
tes que cuentan con autorizacin de giro.
- Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP con
T-6, aqu se contabilizaran las devoluciones por menor
gasto en efectivo que ingresan a Caja; y,
- Transferencias Financieras Recibidas Distribuciones,
aqu se trabajaran todo lo referente a las transferencias.
Adems el sistema nos presenta tambin las opciones
Notas de Contabilidad en ella se elaborarn las Notas
de Contabilidad por la generacin de operaciones com-
plementarias y otras ya sea en cuentas patrimoniales, de
pantalla correspondiente que grafica lo expuesto:
Contabiliza tiene seis
opciones
Luego el sistema nos muestra esta pantalla en la que in-
cluyen los registros aprobados en el Mdulo Adminis-
trativo, pudiendo el usuario filtrar todos los aprobados,
nicamente los contabilizados o los no contabilizados en
un determinado mes. Tambin podemos filtrar un registro
SIAF SP en particular, como es nuestro caso.

Aqu se ingresa en nme-
ro de registro SIAF
Ingresar datos para
seleccionar criterios de
bsqueda
Finalmente procederemos a contabilizar la Fase del Ingre-
so Determinado, la misma que, en esta primera etapa nos
muestra en Lista de Cuenta una serie de opciones que se
podra escoger para contabilizar esta operacin tal como
se muestra en la siguiente pantalla:
Se podrn utilizar las siguientes cuentas divisionarias:
a) 1101.030102 Otras Multas Recursos Directamente Re-
caudados: Cuando se est transfiriendo o traspasando
recaudacin a favor de nuestra entidad, de una unidad
ejecutora de nuestro mismo Pliego o de otro Pliego la
misma que es tramitada en la fuente de financiamien-
to Recursos Directamente Recaudados. Esta opera-
cin en la Fase del Ingreso Determinado no consigna
asiento contable, tal como se demuestra en la siguiente divisionaria se utiliza cuando la provisin por captacin
pantalla.
Ojo Fase no genera
Asiento Contable
Seccin Gubernamental
b) 1202.0901 Otras Multas Recaudacin de Ingresos
Determinados en Periodos Anteriores: Cuando se est
registrando la captacin por multas cobradas a nuestros
proveedor por incumplimiento contractual, cuyo Ingre-
so Determinado se realiz en el ao anterior, y la Fase
del Ingreso Recaudado se realizar en el presente ao
fiscal. Esta Fase del Ingreso Determinado no tiene in-
cidencia contable en esta cuenta divisionaria debido a
que el asiento contable se realiz en otro registro SIAF
Criterio para en el ao fiscal anterior.
seleccin
de Registros c) 1202.0901 Otras Multas Recaudacin de Ingresos
SIAF-SP Determinados en Periodos Anteriores: Cuando se est
registrando la captacin por multas cobradas a nuestros
proveedor por incumplimiento contractual, cuyo Ingre-
so Determinado se realiz en el ao anterior, y la Fase
del Ingreso Recaudado se realizar en el presente ao
fiscal. Esta Fase del Ingreso Determinado no tiene in-
cidencia contable en esta cuenta divisionaria debido a
que el asiento contable se realiz en otro registro SIAF
en el ao fiscal anterior.
d) 1202.99 Otras Multas Recaudacin de Ingresos Deter-
minados en Periodos Anteriores: Cuando se est regis-
trando la provisin por captacin por multas cobradas a
nuestro proveedor por incumplimiento contractual, esta
divisionaria se utilizar cuando se quiere estimar la deu-
da como de dudosa recuperacin; asimismo, la Fase
del Ingreso Determinado se realiz en el ao anterior, y
la Fase del Ingreso Recaudado se realizar en el presen-
te ao fiscal. Esta Fase del Ingreso Determinado no tiene
incidencia contable en esta cuenta divisionaria debido a
que el asiento contable se realiz en otro registro SIAF
en el ao fiscal anterior.
e) 1601.99 Otras Multas Traspasos Otorgados Pliegos:
Cuando se est registrando la captacin por multas
cobradas a nuestro proveedor por incumplimiento con-
tractual, cuyo Ingreso Determinado se origina por trans-
ferencia otorgada del Pliego, la Fase del Ingreso Recau-
dado se realizar en el presente ao fiscal. Esta Fase
del Ingreso Determinado no tiene incidencia contable
en esta cuenta divisionaria.
Al igual que esta divisionaria 1101.030102 Otras Mul-
tas - RDR y la de los literales b), c), d) y e) al momento
de ingresar el importe en el recuadro donde figuraba la
cuenta divisionaria, nos saldr la misma frase Fase no
Genera Asiento.
f) 4502.010699 Otras Multas Otras Multas: esta cuenta
del ingreso por multas, en todas sus fases se realiz en
el presente ao fiscal, en consecuencia la Fase del In-
greso Determinado, si tiene incidencia nicamente en
la Contabilidad Patrimonial, el sistema nos muestra una
cuenta divisionaria en el Debe y tres cuentas divisiona-
rias en el Haber se escoge las que estn de acuerdo a
la naturaleza de la operacin se ingresan los importes
correspondientes y se graba, tal como se muestra en la
siguiente pantalla.
El primer asiento contable puede ser imputado a las si-
guientes cuentas contables:
Cargo a la cuenta 1202.0901 Multas
Abono a la cuenta 2101.010501 IGV Cuenta Propia
Vigentes
2103.990901 Otros
4502.010699 Otras Multas.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 69
Seccin Gubernamental
Despus de darle click en la opcin Insertar Fase el cur-
sor se posiciona en el campo Ciclo visualizando en este la
I de Ingreso, luego el cursor se dirige al campo FASE,
con la tecla F1 se visualizar las opciones, para este caso
debemos escoger la R de Recaudado, para que el Siste-
ma nos presente la siguiente pantalla, dandole click en la
pestaa Aceptar.

Grabar

B. FASE INGRESO RECAUDADO

1. INGRESO AL MDULO ADMINISTRATIVO

En esta Fase del Ingreso Recaudado al igual que la Fase
anterior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la
vista hasta el campo Documento A, registra, entre otros
los siguientes Datos: Luego el software nos presenta un recuadro denominado
a) Tipo de Operacin (Y): Ingreso Operaciones Varias Determinados por Recaudar, se le dar click en aceptar.
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable
c) Tipo de Proceso de Seleccin: No consigna Datos
d) Fase Contractual tampoco consigna datos
e) Como Documento A Cdigo de Documento (034) Pa-
peleta de Depsito, se ingresa su Nmero, la Fecha, no
vara en relacin a la Fase anterior.
f) El Clasificador correspondiente y el importe, no se con-
signa la Meta como se hace en las Fases del Gasto.
g) Por defecto en tipo de Proveedor consigna el 1 y se
consigna el Nmero de RUC del proveedor al cual
se le cobra la penalidad por incumplimiento de
contrato.
h) Fuente de Financiamiento se consigna el (2) Recursos
Directamente Recaudados y Rubro el (09) y Recursos Di-
rectamente Recaudados.
Despus de generar una nueva Fase, se da click con el Despus el sistema nos presenta la siguiente pantalla,
mouse en el campo donde se indica en la pantalla si- donde debemos darle click en la pestaa Rellenar con
guiente y el sistema nos muestra un recuadro de opcio- Origen, debido a que se Recaudara el integro del Ingre-
nes donde se encuentra Insertar Fase, como primera so Determinado, para finalmente darle click en la pestaa
alternativa; Aceptar.

Click aqu para

grabar los datos
ingresados

Click aqu para

ingresar los datos
automticamente

70 Asesor Empresarial

Despus el cursor se posicionar en Documento A y con
la tecla F1 el sistema nos mostrar todo los documentos
considerados en este Tipo de Operacin, para este caso
escogeremos la Papeleta de Depsito, tambien ingresare-
mos los datos referente al Banco como son cdigo del ao,
cdigo del banco y cdigo de la cuenta bancaria (todos
estos cdigos referente a la Unidad Ejecutora).
Seccin Gubernamental
Despus de haber ingresado todos los datos correspon-
dientes a esta Fase del Ingreso Recaudado con sus Docu-
mento A y Documento B, el expediente en el Mdulo
Administrativo queda de la siguiente manera, (ver siguiente
pantalla).

Documento
Fuente A a
utilizar

Click aqu para

grabar los datos
ingresados

2. INGRESO AL MDULO CONTABLE

Finalmente, antes de grabar la operacin ingresaremos los
datos referente al Documento B, para ello nos posiciona-
mos en el campo indicado y con el mouse damos click y
nos aparecer una opcin Insertar Documento, tal como
se muestra en la siguiente pantalla.
Click aqu para ingresar Click aqu para Insertar
Documento Fuente B Documento Fuente
B
Al posicionarse el cursor en Cdigo del documento B se
buscar el documento con la tecla F1, podemos observar
cuatro opciones de documento, ingresamos los datos y
grabamos la operacin.
Luego procederemos a contabilizar la Fase del Ingreso Re-
caudado, el mismo que tiene incidencia en la Contabilidad
Patrimonial con un asiento contable y la Contabilidad Pre-
supuestal tambin con un asiento contable.
a) 1101.030102 Otras Multas Recursos Directamente
Recaudados: El asiento en esta Fase del Ingreso Recau-
dado incluye dos (2) cuentas contables divisionarias en
el Debe y en el Haber, tambin dos (2) cuentas conta-
bles divisionarias:
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directa-
mente Recaudados; y,
1101.040101 Recursos Directa-
mente Recaudados
Abono a la cuenta 1601.99 Otros; y,
4401.010306 De Unidades Ejecu-
toras del Mismo Pliego
Se verifica que los importes a incluirse en las cuentas
contables divisionarias elegidas segn la naturaleza
de la operacin registrada sean los correctos, como se
puede apreciar, esta Fase tiene incidencia tambin en la
contabilidad presupuestal.

Incidencia en Contabilidad
Patrimonial y Presupuestal

Documento Fuente B a ser

utilizados

Click aqu para

insertar Documento
Fuente B elegido

El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-

tal, afecta a la ejecucin de los ingresos a recaudarse,

Segunda Quincena - Setiembre 2017 71

Seccin Gubernamental
el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto
Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin de Ingreso
Recursos Directamente Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingre-
sos Recursos Directamente Re-
caudados
Este asiento es de naturaleza automtico, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe
incluido por defecto sea el correcto, para proceder a
grabar la operacin contable con sus dos (2) asientos
realizados.
b) 1202.0901 Otras Multas Recaudacin de Ingresos
Determinados en Periodos Anteriores: Aqu se registra-
r ingresos cuya primera Fase se realiz el ao ante-
rior y la Fase del Ingreso Recaudado se realizar en el
presente ao, cuenta con dos asientos contables en la
contabilidad patrimonial y con un asiento contable en la
contabilidad presupuestal.
El primer asiento patrimonial, que corresponde al in-
greso a Caja, se puede imputar a las siguientes cuentas
contables divisionarias:
Cargo a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
Abono a la cuenta 1202.0901 Multas
1202.99 Cuentas por Cobrar de
Dudosa Recuperacin
El segundo asiento patrimonial, que corresponde al
deposito de los recursos en la correspondiente cuenta Revista Asesor Empresarial.
72 Asesor Empresarial
bancaria, se puede imputar a las siguientes cuentas
contables:
Cargo a la cuenta 1101.030102 Recursos Directa-
mente Recaudados
1101.040101 Recursos Directa-
mente Recaudados
1101.0402 Cuentas de Ahorro
Abono a la cuenta 1101.0101 Caja M/N
El asiento correspondiente a la Contabilidad Presupues-
tal, afecta a la ejecucin de los ingresos a recaudarse,
el mismo que rebaja la contabilizacin del Presupuesto
Institucional.
Cargo a la cuenta 8501.0201 Ejecucin de Ingreso
Recursos Directamente Recaudados
Abono a la cuenta 8201.0201 Presupuesto de Ingre-
sos Recursos Directamente Re-
caudados
Este asiento es de naturaleza automtico, se verifica que
las cuentas contables sean las adecuadas y el importe
incluido por defecto sea el correcto, para proceder a
grabar la operacin contable con sus tres asientos reali-
zados.
Autor: Valdivia Delgado, Csar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Aspectos operativos de la deuda tributaria aduanera y recargos.................................................................. 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
Aspectos operativos de la deuda tributaria aduanera
y recargos
1. DEUDA TRIBUTARIA ADUA-
NERA
La deuda tributaria aduanera est
constituida por los derechos arance-
larios y dems tributos y cuando co-
rresponda, por las multas e intereses.
Tambin se considera deuda tributaria
aduanera, al monto de la devolucin
por el otorgamiento indebido de resti-
tucin de derechos arancelarios.
Las multas a las que se refiere el pri-
mer prrafo son las generadas por la
comisin de las infracciones estable-
cidas en la Ley General de Aduanas
y en la Ley de los Delitos Aduaneros.
La deuda tributaria aduanera, el re-
cargo y la multa prevista en el artculo
32 de la Ley N 27444, consignados
en un documento de determinacin,
se expresan en nmeros enteros.
El redondeo de las deudas antes se-
aladas se efecta por cada tipo de
tributo, inters, multa o recargo des-
crito en el documento de determina-
cin. Cuando el primer dgito decimal
sea igual o mayor de cinco, se sumar
una unidad al nmero entero prece-
dente; si el primer dgito decimal es
menor que cinco, el nmero entero
precedente se mantiene inalterable.
Se establece en cuatro (4) dgitos el
nmero de decimales para determi-
nar las tasas diarias de inters mora-
torio, compensatorio y legal, y en seis
(06) dgitos el nmero de decimales
para fijar los factores de conversin
de monedas distintas al dlar de los
Estados Unidos de Amrica.
2. DOCUMENTOS DE DETERMI-
NACIN
Constituyen documentos de determi-
nacin:
a) La resolucin de determinacin,
es el documento que establece la
existencia de derechos arancelarios
y dems tributos y/o recargos deja-
dos de pagar, segn corresponda.
b) La resolucin de multa, es el do-
cumento a travs del cual se deter-
mina la comisin de una infraccin
sancionable con multa prevista en
la Ley General de Aduanas, Ley de
los Delitos Aduaneros o en el art-
culo 32 de la Ley N 27444.
c) La liquidacin de cobranza1
emitida durante el despacho,
es el documento de determinacin
que se emite por un ajuste o susti-
tucin del valor en Aduana u otra
incidencia producida durante el
despacho, segn corresponda.
3. REAS PARTICIPANTES
En el proceso de determinacin parti-
cipan las siguientes reas:
a) rea Generadora.
Es la dependencia facultada a emitir
el documento de determinacin y li-
quidaciones de cobranza; disponer su
notificacin, as como controlar, refor-
mular, anular y remitirlas al Ejecutor
Coactivo de corresponder.
b) rea de Control de Notificaciones.
Es la dependencia facultada a notifi-
car el documento de determinacin
con sus respectivas liquidaciones de
cobranza y registrar la fecha de notifi-
cacin en el Mdulo de Liquidaciones
de Cobranza, as como controlar los
plazos de vencimiento. El rea gene-
radora de la deuda tambin es con-
siderada rea de control de notifica-
ciones cuando realiza la notificacin
directamente.
4. APLICACIN DE INTERESES
Los intereses moratorios que se
aplican a los derechos arancelarios y
dems tributos se computan desde la
fecha de su exigibilidad hasta la fecha
de su cancelacin. La tasa de inters
1 Liquidacin de Cobranza: Es el documento que
permite el registro, control y pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos y multas de la Ley
N 27444. Los tipos de liquidaciones de cobranza se
detallan en el Anexo.
Segunda Quincena - Setiembre 2017 73
moratorio (TIM) es publicada en el
Portal de la SUNAT.
Tratndose de montos indebida-
mente restituidos, que deben ser de-
vueltos por el solicitante del rgimen
de drawback, el inters moratorio se
aplica desde la fecha en que se entre-
g el cheque no negociable o nota de
crdito negociable hasta la fecha en
que se produzca la devolucin de lo
indebidamente restituido. La tasa de
inters moratorio (TIM) es publicada
en el Portal de la SUNAT.
Las multas previstas en la Ley General
de Aduanas y en la Ley de los Delitos
Aduaneros generan intereses mora-
torios desde la fecha de comisin de
la infraccin o cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que
la Administracin Aduanera detect
la infraccin hasta el da de pago. La
tasa de inters moratorio (TIM) es pu-
blicada en el Portal de la SUNAT.
Tratndose de los derechos anti-
dumping y compensatorios, los
intereses moratorios se computan
desde el da calendario siguiente del
vencimiento del plazo sealado en la
notificacin que se genere para re-
querir el pago de los mismos. Se apli-
ca la tasa de inters legal que publica
la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y AFP.
A la multa prevista en el artculo
32 de la Ley N 27444 se aplica
la tasa de inters legal, computa-
dos desde la fecha de comisin de
infraccin o cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que
la Administracin Aduanera detect
la infraccin hasta el da de pago. La
tasa es la publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y AFP.
5. COBRANZA CENTRALIZADA
La cobranza centralizada es aquella
que realiza un ejecutor coactivo de-
signado por la IFGRA para cobrar
coactivamente las deudas tributarias
Seccin Comercio Exterior
aduaneras, recargos y la multa esta-
blecida en el artculo 32 de la Ley N
27444 determinadas por cualquier
rea generadora a nivel nacional.
Mediante memorndum electrnico,
la IFGRA establece progresivamente
las Intendencias de aduana que apli-
carn la cobranza centralizada as
como la fecha a partir de la cual regi-
r dicho proceso.
Las deudas que sern objeto de co-
branza centralizada son aquellas cuya
exigibilidad se ha producido a partir
de la fecha determinada por la IF-
GRA.
6. DETERMINACIN
6.1 Obligacin de emitir docu-
mentos de determinacin
El personal de las reas generadoras
tiene la obligacin de emitir el docu-
mento de determinacin correspon-
diente cuando verifique la existencia
de una deuda tributaria aduanera, de
un recargo o de una multa prevista en
el artculo 32 de la Ley N 27444.
Asimismo, debe emitir una resolucin
de determinacin y su respectiva li-
quidacin de cobranza, cuando se
trate de deuda tributaria aduanera y
recargos consignada en la DAM que
no ha sido cancelada oportunamente
y corresponde cobrar coactivamente.
6.2 Excepciones a la emisin de
documentos de determinacin
No se emiten documentos de determi-
nacin en los siguientes casos:
a) Cuando el monto de la deuda
tributaria aduanera no supere el
monto mnimo establecido en el
Procedimiento Especfico IFGRA-
PE.10 Deudas de Recuperacin
Onerosa.
b) Cuando el deudor2 no est identifi-
cado plenamente.
6.3 Contenido del documento de
determinacin
Todo documento de determinacin
debe contener la siguiente informa-
cin:
a) El nombre o razn social del contri-
buyente, del responsable de ser el
caso o del infractor.
b) El nmero de documento de iden-
tificacin: RUC, DNI para persona
natural sin RUC y Pasaporte o Car-
net de Extranjera para extranjeros.
2 Deudor: Es el obligado a pagar la deuda tributaria
aduanera y los recargos, en su calidad de
contribuyente, responsable o infractor.
74 Asesor Empresarial
c) El domicilio, de acuerdo a los li-
neamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC,
domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el
que sea proporcionado a la ad-
ministracin aduanera a travs
de la DAM u otra declaracin, el
que figure en el acta de inmovi-
lizacin/incautacin o en su de-
fecto el domicilio sealado en su
DNI.
iii. No domiciliados, el de su repre-
sentante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de de-
terminacin de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y dis-
posiciones legales que la amparan,
as como la cita del artculo que ti-
pifica la infraccin en caso corres-
ponda.
e) La base imponible o base de clcu-
lo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda debidamen-
te desagregada, por tributo, multa
e intereses. Los intereses se consig-
nan en la liquidacin de cobranza
correspondiente hasta la fecha de
su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el
caso.
h) Firma y sello de la autoridad com-
petente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin.
6.4 Emisin de liquidaciones de
cobranza
Por cada documento de determina-
cin, el rea generadora emite la li-
quidacin de cobranza de acuerdo al
tipo que corresponda, segn el Ane-
xo. Puede emitirse una o ms liquida-
ciones de cobranza, segn los casos.
En cada intendencia de aduana, las
liquidaciones de cobranza tienen nu-
meracin nica asignada en forma
automtica y correlativa por el SIGAD.
Para el caso de la INTA, IFGRA e IPC-
CF la numeracin se considera como
parte de la Sede Central Chucuito.
6.5 Control y registro de la deu-
da tributaria aduanera y re-
cargos
El control y registro de un documen-
to de determinacin se realiza con la
liquidacin de cobranza la cual debe
ser generada en el Mdulo de Liqui-
daciones de Cobranza, en el plazo
mximo de dos (02) das hbiles com-
putados a partir del da siguiente a la
fecha de emisin del documento de
determinacin.
Si el documento de determinacin es
una liquidacin de cobranza, el re-
gistro en el SIGAD se produce al mo-
mento de su emisin.
7. NOTIFICACIN
7.1 Entrega de documentos para
la notificacin
El rea generadora entrega los do-
cumentos de determinacin y sus
actuados al rea de control de noti-
ficaciones dentro de los tres (03) das
hbiles siguientes a la fecha en que
gener la liquidacin de cobranza, a
fin que proceda a notificar los mismos
conforme a las formas y disposiciones
previstas en el Cdigo Tributario o en
la Ley N 27444, segn corresponda.
Tratndose de notificacin por correo
certificado o por mensajero, el rea
de control de notificaciones genera la
cdula de notificacin en el Sistema
de Control Administrativo (SCAD).
En la cdula de notificacin se con-
signa el nmero de la resolucin de
determinacin o multa que se notifica
y el nmero de las liquidaciones de
cobranza relacionadas; en caso de
contener ms de tres (3) liquidacio-
nes, stas se detallan en un documen-
to que se anexa a la citada cdula.
7.2 Registro de la notificacin
El rea generadora de la deuda o el
rea de control de notificaciones re-
gistra la fecha de la notificacin en el
Mdulo de Liquidaciones de Cobran-
za y en el Mdulo de Resoluciones
cuando las constancias de notifica-
cin estn conformes.
7.3 Notificacin por publicacin
El plazo para solicitar la notificacin
por publicacin es de tres (3) das
hbiles computados a partir del da
siguiente de constatado el hecho que
amerita que la notificacin sea reali-
zada por esta forma.
8. CONTROL DE LA DEUDA
8.1 Responsabilidad del control
Los jefes y personal encargado de las
reas generadoras son responsables
del control, seguimiento y actualiza-
cin de las liquidaciones de cobran-
za desde que son emitidas hasta su
extincin, as como de su remisin al
ejecutor coactivo cuando la deuda se
convierta en exigible coactivamente.
El Intendente de Aduana est facultado
a encargar el control de la exigibilidad

coactiva y la remisin de las liquidacio-
nes de cobranza al ejecutor coactivo, a
un rea distinta del rea generadora.
Las reas encargadas de la notificacin,
atencin o seguimiento de los recursos
impugnatorios el rea de cobranzas
coactivas son responsables de actuali-
zar en el SIGAD el estado de la deuda,
en el proceso de su competencia.
8.2 Pago
El pago se realiza de acuerdo a lo
establecido en el Procedimiento Es-
pecfico IFGRA-PE.15 Extincin de
Deudas por Pago.
8.3 Recurso impugnatorio
Si contra el documento de determi-
nacin debidamente notificado se
interpone un recurso impugnatorio
dentro del plazo previsto en el Cdigo
Tributario, el rea de control de no-
tificaciones deriva el expediente con-
juntamente con los actuados al rea
encargada de su atencin, verificando
el registro del estado de reclamo en la
liquidacin de cobranza.
En caso de no haber sido objeto de
recurso impugnatorio, el rea de con-
trol de notificaciones deriva al rea
generadora el documento de deter-
minacin y sus actuados, dentro de
los dos (02) das hbiles siguientes de
culminado el plazo de impugnacin.
8.4 Deuda garantizada
Si la deuda contenida en un docu-
mento de determinacin no ha sido
impugnada y se encuentra garanti-
zada, el rea generadora solicita la
ejecucin de la garanta antes de re-
mitirla al ejecutor coactivo.
La ejecucin de garanta se rige por
lo establecido en los procedimientos
IFGRA PE-13 Garantas de Aduanas
Operativas, IFGRA PE-20 Garantas
de Operadores del Comercio Exterior
o IFGRA-PE.39 Sistema de Garantas
Previas a la Numeracin de la Decla-
racin, segn corresponda.
8.5 Anulacin de liquidaciones
de cobranza
Las liquidaciones de cobranza slo se
anulan mediante una resolucin.
8.6 Reformulacin de liquidacio-
nes de cobranza
Si la resolucin que resuelve el recur-
so impugnatorio determina un nuevo
monto a cobrar, se anula la liquida-
cin de cobranza original y se formu-
la una nueva liquidacin de cobranza
Seccin Comercio Exterior
Tipo 0020 - Reformulacin por Re-
clamo, la cual es notificada conjunta-
mente con la resolucin.
8.7 Exigibilidad coactiva
- Deuda tributaria aduanera
La deuda tributaria aduanera es exigi-
ble coactivamente cuando se encuen-
tre en cualquiera de las situaciones
previstas en el artculo 115 del Cdi-
go Tributario.
En caso se interponga una demanda
contencioso administrativa, se prose-
guir con las acciones de cobranza de
la deuda tributaria aduanera, salvo
que exista una resolucin de medida
cautelar notificada y vigente.
- Deuda Administrativa
Las multas de naturaleza administra-
tiva previstas en la Ley General de
Aduanas y la multa contemplada en
el artculo 32 de la Ley N 27444, son
exigibles coactivamente una vez ven-
cido el plazo para la presentacin del
recurso impugnatorio correspondien-
te. La interposicin de la demanda
contencioso administrativa sus-
pende las acciones de cobranza.
8.8 Envo de la deuda exigible al
Ejecutor Coactivo
El rea generadora transfiere al eje-
cutor coactivo una deuda tributaria
aduanera, recargo y/o multa prevista
en el artculo 32 de la Ley N 27444
cuando determina su exigibilidad
coactiva y actualiza el estado de las li-
quidaciones de cobranza en el SIGAD.
Para la transferencia debe tener en
cuenta lo siguiente:
8.8.1 Cobranza no centralizada
Tratndose de intendencias de adua-
na donde se aplica la cobranza no
centralizada, la transferencia se rea-
liza mediante memorndum fsico,
al que se le adjunta el documento de
determinacin y sus actuados, en un
plazo mximo de tres (03) das hbi-
les computados a partir:
- Del da hbil siguiente del venci-
miento del plazo para presentar re-
curso impugnatorio cuando se cuen-
te con el cargo de notificacin o,
- De la recepcin del cargo de la no-
tificacin, cuando el referido cargo
sea entregado al rea de control de
notificaciones, vencido el plazo para
interponer recurso impugnatorio.
Dentro del da hbil siguiente de la
recepcin del referido memorndum,
el ejecutor coactivo actualiza el esta-
do de la liquidacin de cobranza en
el SIGAD y registra el nmero y fecha
del Memorndum en la opcin Ob-
servaciones Adicionales.
8.8.2 Cobranza centralizada
Tratndose de intendencias de adua-
na donde se aplica la cobranza
centralizada, de modo previo a la
transferencia del documento de deter-
minacin al ejecutor coactivo, el rea
generadora realiza las siguientes ac-
ciones:
a) En un plazo mximo de dos (2) das
hbiles de recibido el documento
de determinacin debidamente no-
tificado, verifica que la deuda tribu-
taria aduanera, recargo o multa:
- No haya sido cancelada.
- No haya sido objeto de recurso
impugnatorio.
- No haya sido fraccionada.
- No est amparada con garanta.
- No se encuentre suspendida su
exigibilidad por causa de acogi-
miento del deudor a un procedi-
miento concursal.
- No resulte ser de recuperacin
onerosa.
- No resulte ser de cobranza dudo-
sa por haber transcurrido el pla-
zo prescripcin conforme al art-
culo 4 del D.S. N 022-2000-EF.
- No se haya interpuesto deman-
da contencioso-administrativa,
en caso se trate de deudas ad-
ministrativas.
b) Verificado los supuestos antes men-
cionados, el personal designado
elabora un proyecto de Memorn-
dum Electrnico por cada deudor
y adjunta las imgenes escaneadas
del documento de determinacin y
de la cdula de notificacin.
El memorndum electrnico debe re-
mitirse al jefe del rea generadora en
un plazo mximo de tres (3) das h-
biles de recibida el documento de de-
terminacin debidamente notificado.
En el caso de la multa establecida en la
Ley N 27444 impuesta por la IFGRA,
adems se deber remitir escaneada
la resolucin de multa, su constancia
de notificacin y la constancia de ha-
ber quedado consentida, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 15.2.
del TUO de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, aprobado por
el D.S N 018-2008-JUS.
La determinacin de la exigibilidad
coactiva y la remisin a la Cobranza
Centralizada de las deudas genera-
das por la Intendencia de Prevencin
del Contrabando y Control Fronterizo
Segunda Quincena - Setiembre 2017 75
Seccin Comercio Exterior
deben ser realizadas por la Divisin
de Control de Recaudacin.
c) Dentro de los dos (2) das hbiles
siguientes de recibido el proyecto
de Memorndum Electrnico, el
jefe del rea generadora o la per-
sona a quien ste delegue lo revisa
conjuntamente con los actuados f-
sicos. De confirmar la exigibilidad,
deriva el Memorndum Electrnico
al ejecutor coactivo encargado de
la cobranza coactiva centralizada,
quin inicia el proceso coactivo.
d) Emitido el Memorndum Electrnico,
el personal asignado del rea gene-
radora registra la fecha del envo a
cobranza coactiva en el mdulo Li-
quidaciones de Cobranza, dentro
del da hbil siguiente, registrando
adems el nmero y fecha del Me-
morndum Electrnico en la opcin
Observaciones Adicionales.
Legislacin comentada al da
Modifican Procedimiento
Solicitud de Rectificacin
Electrnica de Declaracin
Norma : Resolucin N04-2017-
SUNAT/310000
Publicada : 03.09.2017
Vigente : 04.09.2017
Con fecha 03 de setiembre de 2017
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano
la Resolucin de Intendencia Nacio-
nal N 04-2017-SUNAT/310000 (en
adelante Resolucin) la cual mo-
difica un extremo del procedimiento
especfico Solicitud de Rectificacin
Electrnica de Declaracin, DESPA-
PE.00.11 (Versin 2).
La modificatoria est referida a los ca-
sos en que la rectificacin electrnica
de las declaraciones acogidas al des-
pacho anticipado ser automtica.
Modifican el Reglamento de la
Ley General de Aduanas
Norma : Decreto Supremo
N270-2017-EF
Publicada : 13.09.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 13 de setiembre de 2017
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 270-2017-EF
(en adelante Decreto) el cual mo-
difica ciertos artculos del Reglamento
76 Asesor Empresarial
ANEXO
TIPOS Y DESCRIPCIN DE LIQUIDACIN DE COBRANZAS
TIPOS DE LIQUIDACIONES DE COBRANZA
0001 Determinacin de Deuda
0003 Sanciones
0005 Ejecucin de carta fianza
0006 Tributos no impugnados
0007 Tributos suspendidos
0008 Fraccionamiento
0010 Liquidacin de tributos
0012 Costas
0013 Tributos diferenciales
0014 Sobrante de caja
0015 Pago a cuenta
0016 Cheques devueltos
0017 Incidencias (*)
0018 Despacho urgente/anticipado (*)
0019 Boletn qumico (*)
0020 Reformulacin por reclamo
0022 Decreto Supremo N 049-97-EF (L/C por ISC
en nuevos soles)
0023 Sanciones para supervisoras
0024 Decreto Supremo N 123-97-EF
0026 Autoliquidacin tributos
0027 Autoliquidacin multas
0028 Prdida del fraccionamiento Decreto Legisla-
tivo N 848
0029 Autoliquidacin Art. 13 - acuerdo OMC
de la Ley General de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo
N 010-2009-EF.
El Decreto considera que a fin de in-
centivar el uso del despacho anticipa-
do por parte de los despachadores de
aduanas, reducir los costos que asu-
men estos operadores y simplificar el
proceso de implementacin de facili-
dades adicionales para los operado-
res econmicos autorizados, resulta
conveniente modificar el mecanismo
de clculo del monto de renovacin de
garantas por los despachadores de
aduanas y eliminar lo dispuesto a los
embarques directos para los operado-
res econmicos autorizados del Regla-
mento de la Ley General de Aduanas.
Siendo as, las modificatorias versan
sobre los siguientes puntos:
1. Como se sabe los despachado-
res de aduana deben renovar la
garanta que respalda sus activi-
dades. Para calcular el monto de
dichas garantas, a diferencia de
antes, ya no se debe considerar los
despachos anticipados. Esto en-
trar en vigencia a partir del 1 de
enero de 2018.
2. Como regla general los expor-
tadores tienen el derecho de em-
barcar directamente cierto tipo
de mercancas desde el local que
ellos designen, pero esta regla se
encontraba ampliaba a favor de
los usuarios aduaneros certificados
quienes adems podan hacer este
tipo de embarque para mercancas
0030 Cargo Art. 13 - acuerdo OMC (*)
0031 Devolucin de cheque por intervencin ban-
caria
0032 Autoliquidacin valor observado / Duda razo-
nable especial
0033 Cargo valor observado Art. 17 OMC / Duda
razonable especial (*)
0034 Autoliquidacin de tributos D. Leg. N 914
/ Ley N 27681
0035 Autoliquidacin de multas D. Leg. N 914 /
Ley N 27681
0036 Prdida de fraccionamiento
0038 Percepcin IGV (*)
1001 Otros por acotacin
1002 Cobro por encargo
1003 Cobro por exceso en devolucin
(*)
Las liquidaciones de cobranza de los tipos 0017Incidencias,
0018 Despacho Urgente, 0019 - Boletn qumico, 0030 -
Cargo Art.13 OMC, 0033 - Cargo valor observado Art.
17 OMC/Duda razonable y 0038-Percepcin IGV, se
emiten por el Mdulo de Importaciones, por lo que no
deben ser generadas en otras reas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
acondicionadas en contenedores.
La modificatoria elimina esto lti-
mo, lo cual est vigente a partir del
14 de setiembre de 2017.
Modifican el Reglamento del
Rgimen Aduanero Especial de
Envos de Entrega Rpida
Norma : Decreto Supremo
N271-2017-EF
Publicada : 13.09.2017
Vigente : 14.09.2017
Con fecha 13 de setiembre de 2017
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 271-2017-EF
(en adelante Decreto) el cual modifi-
ca ciertos artculos del Reglamento del
Rgimen Aduanero Especial de Envos
de Entrega Rpida, aprobado por el
Decreto Supremo N 011-2009-EF.
El Decreto considera que a fin de redu-
cir los costos que asumen los usuarios
y operadores de comercio exterior re-
sulta conveniente hacer ciertas modifi-
caciones. En tal sentido, las modificato-
rias versan sobre los siguientes temas:
1. Plazo de transmisin de la tarja al
detalle.
2. Lmite del valor FOB para la utiliza-
cin de la declaracin simplificada
en aquellos envos que sean desti-
nados al rgimen de reimportacin
en el mismo estado.
3. Transmisin y presentacin de do-
cumentos.
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

AGOSTO 2017 SETIEMBRE 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,238 3,240 3,239 3,242 3,230 3,250 3,128 3,363 3,661 3,955 1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,123 3,343 3,725 3,922
2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,129 3,342 3,795 3,913 2 S S 3,235 3,240 S S S S S S
3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,128 3,341 3,812 3,909 3 D D 3,235 3,240 D D D D D D
4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,134 3,347 3,696 3,971 4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,123 3,343 3,637 4,010
5 S S 3,240 3,242 S S S S S S 5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,126 3,349 3,771 4,020
6 D D 3,240 3,242 D D D D D D 6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,122 3,342 3,842 3,954
7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,133 3,346 3,645 3,980 7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,121 3,341 3,854 3,918
8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,134 3,347 3,666 3,982 8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,119 3,339 3,687 3,986
9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,139 3,352 3,772 3,915 9 S S 3,232 3,235 S S S S S S
10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,140 3,353 3,782 3,874 10 D D 3,232 3,235 D D D D D D
11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,245 3,265 3,134 3,348 3,804 3,968 11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,117 3,334 3,800 3,945
12 S S 3,247 3,251 S S S S S S 12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,120 3,340 3,672 4,042
13 D D 3,247 3,251 D D D D D D 13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,126 3,346 3,787 3,968
14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,245 3,265 3,134 3,348 3,689 3,947
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,230 3,250 3,126 3,346 3,820 4,020
15 3,245 3,247 3,242 3,246 3,240 3,260 3,132 3,352 3,781 3,928
15 3,245 3,248 3,237 3,240 3,235 3,255 3,137 3,357 3,777 3,959
16 3,242 3,245 3,245 3,247 3,235 3,255 3,132 3,345 3,770 3,891
16 S S 3,245 3,248 S S S S S S
17 3,241 3,243 3,242 3,245 3,235 3,255 3,132 3,345 3,670 3,907
17 D D 3,245 3,248 D D D D D D
18 3,241 3,243 3,241 3,243 3,235 3,255 3,134 3,350 3,790 3,891
18 3,247 3,249 3,245 3,248 3,230 3,250 3,129 3,354 3,721 4,069
19 S S 3,241 3,243 S S S S S S
19 3,243 3,245 3,247 3,249 3,230 3,250 3,130 3,356 3,848 3,990
20 D D 3,241 3,243 D D D D D D
20 3,242 3,245 3,243 3,245 3,235 3,255 3,133 3,359 3,849 3,968
21 3,237 3,240 3,241 3,243 3,240 3,260 3,126 3,346 3,763 3,961
21 3,248 3,250 3,242 3,245 3,240 3,260 3,132 3,358 3,680 4,006
22 3,236 3,240 3,237 3,240 3,240 3,260 3,126 3,346 3,620 3,904
23 3,237 3,239 3,236 3,240 3,235 3,255 3,125 3,345 3,740 3,920 22 3,244 3,248 3,248 3,250 3,240 3,260 3,131 3,357 3,857 4,028
24 3,236 3,238 3,237 3,239 3,230 3,250 3,123 3,343 3,801 3,899 23 S S 3,244 3,248 S S S S S S
25 3,236 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,123 3,343 3,798 3,890 24 D D 3,244 3,248 D D D D D D
26 S S 3,236 3,238 S S S S S S 25 3,253 3,255 3,244 3,248 3,250 3,270 3,142 3,368 3,805 3,969
27 D D 3,236 3,238 D D D D D D 26 3,269 3,271 3,253 3,255 3,260 3,280 3,150 3,376 3,819 3,999
28 3,235 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,124 3,344 3,814 3,988 27 3,273 3,276 3,269 3,271 3,260 3,280 3,155 3,381 3,799 3,973
29 3,239 3,242 3,235 3,238 3,235 3,255 3,126 3,346 3,759 3,921 28 3,268 3,270 3,273 3,276 3,260 3,280 3,151 3,375 3,830 3,932
30 F F 3,239 3,242 F F F F F F 29 3,263 3,267 3,268 3,270 S/I S/I S/I S/I 3,797 4,062
31 3,239 3,242 3,239 3,242 3,240 3,260 3,124 3,344 3,830 3,913 30 S S 3,263 3,267 S S S S S S
(c)
3,240 3,243 (c)
3,244 3,247
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
2da QUINCENA DE SETIEMBRE
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 16 2,52 0,00007 7,25798 0,52 0,00001 2,04952
% % % %
17 2,52 0,00007 7,25848 0,52 0,00001 2,04955
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 18 2,54 0,00007 7,25899 0,55 0,00001 2,04958
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 19 2,54 0,00007 7,25949 0,54 0,00001 2,04961
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 20 2,56 0,00007 7,26000 0,55 0,00002 2,04965
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 21 2,55 0,00007 7,26051 0,56 0,00002 2,04968
22 2,55 0,00007 7,26102 0,57 0,00002 2,04971
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 23 2,55 0,00007 7,26153 0,57 0,00002 2,04974
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 24 2,55 0,00007 7,26203 0,57 0,00002 2,04977
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 25 2,67 0,00007 7,26257 0,54 0,00001 2,04981
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 26 2,64 0,00007 7,26309 0,54 0,00001 2,04984
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 27 2,62 0,00007 7,26361 0,52 0,00001 2,04987
28 2,65 0,00007 7,26414 0,53 0,00001 2,04990
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 29 2,66 0,00007 7,26467 0,54 0,00001 2,04993
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81 30 2,66 0,00007 7,26520 0,54 0,00001 2,04996
Ago. 2017 128,10 0,67 1,90 105,432114 0,19 -0,63 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Set. 2017 128,08 -0,02 1,88 105,656033 0,21 -041
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
2da QUINCENA DE SETIEMBRE
2 QUINCENA DE SETIEMBRE
da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
16 43,11 29,92925 12,43 5,33785 16 0,33 0,00001 1,10394 0,20 0,00001 1,05387
17 43,11 29,95907 12,43 5,33959 17 0,33 0,00001 1,10395 0,20 0,00001 1,05387
18 43,11 29,98891 12,43 5,34133 18 0,33 0,00001 1,10396 0,19 0,00001 1,05388
19 43,11 30,01879 12,43 5,34307 19 0,33 0,00001 1,10397 0,20 0,00001 1,05389
20 43,11 30,04869 12,43 5,34480 20 0,33 0,00001 1,10398 0,20 0,00001 1,05389
21 43,50 30,07885 10,79 5,34633 21 0,34 0,00001 1,10399 0,19 0,00001 1,05390
22 43,50 30,10904 10,79 5,34785 22 0,34 0,00001 1,10400 0,19 0,00001 1,05390
23 43,50 30,13926 10,79 5,34937 23 0,34 0,00001 1,10401 0,19 0,00001 1,05391
24 43,50 30,16951 10,79 5,35089 24 0,34 0,00001 1,10402 0,19 0,00001 1,05391
25 43,50 30,19979 10,79 5,35242 25 0,34 0,00001 1,10403 0,19 0,00001 1,05392
26 43,50 30,23010 10,79 5,35394 26 0,38 0,00001 1,10405 0,23 0,00001 1,05393
27 43,50 30,26045 10,79 5,35546 27 0,39 0,00001 1,10406 0,24 0,00001 1,05393
28 43,50 30,29082 10,79 5,35699 28 0,39 0,00001 1,10407 0,23 0,00001 1,05394
29 43,50 30,32122 10,79 5,35851 29 0,39 0,00001 1,10408 0,23 0,00001 1,05395
30 43,50 30,35165 10,79 5,36004 30 0,39 0,00001 1,10409 0,23 0,00010 1,05395

Segunda Quincena - Setiembre 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
2da QUINCENA DE SETIEMBRE
Pas Moneda 15 - Set. 18 - Set. 19 - Set. 20 - Set. 21 - Set. 22 - Set. 25 - Set. 26 - Set. 27 - Set. 28 - Set.
Argentina Peso S/I S/I 17,1193 S/I S/I S/I 17,4929 S/I 17,5600 17,5324
Bolivia Boliviano S/I S/I 6,9600 S/I S/I S/I 6,9600 S/I 6,9600 6,9600
Brasil Real S/I S/I 3,1350 S/I S/I S/I 3,1609 S/I 3,1946 3,1830
Chile Peso S/I S/I 625,7000 S/I S/I S/I 628,8200 S/I 638,3000 636,1300
Colombia Peso S/I S/I 2902,4800 S/I S/I S/I 2925,8000 S/I 2941,6000 2944,2400
Costa Rica Coln S/I S/I 579,3700 S/I S/I S/I 577,3300 S/I 576,6200 575,1300
Ecuador Sucre S/I S/I 25000,0000 S/I S/I S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal S/I S/I 7,2935 S/I S/I S/I 7,3143 S/I 7,3288 7,3337
Mxico Peso S/I S/I 17,7992 S/I S/I S/I 17,9399 S/I 18,2061 18,1451
Panam Balboa S/I S/I 1,0000 S/I S/I S/I 1,0000 S/I 1,0000 1,0000
Paraguay Guaran S/I S/I 5677,5000 S/I S/I S/I 5688,0000 S/I 5663,9000 5657,5000
Uruguay Peso S/I S/I 28,8900 S/I S/I S/I 29,3050 S/I 28,9500 28,9500
Venezuela Bolvar S/I S/I 10000,0000 S/I S/I S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

2da QUINCENA DE SETIEMBRE
Pas Moneda 15 - Set. 18 - Set. 19 - Set. 20 - Set. 21 - Set. 22 - Set. 25 - Set. 26 - Set. 27 - Set. 28 - Set.
Dinamarca Corona S/I 6,2259 6,2041 S/I S/I 6,2254 6,2800 6,3091 6,3358 6,3147
Noruega Corona S/I 7,8348 7,8016 S/I S/I 7,7992 7,8202 7,8956 7,9584 7,9409
Suecia Corona S/I 7,9641 7,9578 S/I S/I 7,9984 8,0435 8,1207 8,1486 8,1125
Suiza Franco S/I 0,9618 0,9629 S/I S/I 0,9694 0,9675 0,9688 0,9722 0,9704
Unin Europea Euro S/I 0,8366 0,8337 S/I S/I 0,8368 0,8360 0,8479 0,8513 0,8485
Gran Bretaa Libra S/I 0,7410 0,7404 S/I S/I 0,7708 0,8440 0,7431 0,7489 0,7439
Australia Dlar S/I 1,2595 1,2485 S/I S/I 1,2560 1,2600 1,2680 1,2741 1,2729
Cnada Dlar S/I 1,2295 1,2288 S/I S/I 1,2339 1,2370 1,2349 1,2476 1,2426
Japn Yen S/I 111,5600 111,5500 S/I S/I 111,9900 111,7100 112,2500 112,8100 112,3200
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
2da QUINCENA DE SETIEMBRE 2da QUINCENA DE SETIEMBRE
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
16 - Set. 17,16 0,00044 3578,42995 6,60 0,00018 19,72575 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
17 - Set. 17,16 0,00044 3580,00449 6,60 0,00018 19,72925 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
18 - Set. 16,38 0,00042 3581,51328 6,61 0,00018 19,73276 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
19 - Set. 16,36 0,00042 3583,02099 6,68 0,00018 19,73630 16 - Set. 2,52 0,52 S S
20 - Set. 16,29 0,00042 3584,52335 6,69 0,00018 19,73985 17 - Set. 2,52 0,52 D D
21 - Set. 16,35 0,00042 3586,03147 6,67 0,00018 19,74339 18 - Set. 2,54 0,55 2,50 0,83
22 - Set. 17,05 0,00044 3587,60000 6,63 0,00018 19,74691 19 - Set. 2,54 0,54 2,48 0,84
20 - Set. 2,56 0,55 2,46 0,87
23 - Set. 17,05 0,00044 3589,16922 6,63 0,00018 19,75044
21 - Set. 2,55 0,56 2,44 0,89
24 - Set. 17,05 0,00044 3590,73912 6,63 0,00018 19,75396
22 - Set. 2,55 0,57 2,42 0,92
25 - Set. 16,15 0,00042 3592,23269 6,65 0,00018 19,75749
23 - Set. 2,55 0,57 S S
26 - Set. 16,25 0,00042 3593,73550 6,68 0,00018 19,76104
24 - Set. 2,55 0,57 D D
27 - Set. 16,25 0,00042 3595,23894 6,71 0,00018 19,76461
25 - Set. 2,67 0,54 2,41 0,94
28 - Set. 16,32 0,00042 3596,74901 6,71 0,00018 19,76817
26 - Set. 2,64 0,54 2,44 0,95
29 - Set. 16,31 0,00042 3598,25885 6,67 0,00018 19,77172 27 - Set. 2,62 0,52 2,46 0,96
30 - Set. 16,31 0,00042 3599,76933 6,67 0,00018 19,77526 28 - Set. 2,65 0,53 2,45 0,97
P. Anual 16,65 6,67 29 - Set. 2,66 0,54 2,43 0,98
P. Perodo 1,29 0,54 30 - Set. S S S S

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 30 DE ABRIL DE 2017 2da QUINCENA DE SETIEMBRE
Medianas Pequeas Micro- Crditos 15 18 19 20 21 22 25 26 27 28
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
B. Continental 6,622 12,683 2,992 452,098
B. de Comercio 10 5 3 859 1
1,2372 1,2361 1,2372 1,2356 1,2372 1,2383 1,2367 1,2344 1,2350 1,2350
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
15,840 61,710 28,637 798,507
exterior)
3
B. Financiero 235 297 517 272,764 1,3239 1,3250 1,3261 1,3231 1,3283 1,3294 1,3297 1,3308 1,3328 1,3350
Meses
B. Interamericano de Finanzas 1,816 1,738 2,480 64,645
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 1,911 343 550 508,648 6
Citibank 105 75 38 - 1,4711 1,4744 1,4786 1,4800 1,4910 1,4968 1,4971 1,4971 1,5039 1,5094
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 70 29 53 949,942
Mibanco - - - - 1
1,7321 1,7398 1,7443 1,7473 1,7676 1,7754 1,7748 1,7757 1,7854 1,7868
B. GNB - - - 13,535 Ao
B. Falabella Per - - - 1,409,807
B. Santander Per - - - - Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
B. Ripley - - - 1,217,636 Rate
B. Azteca Per - - - 100,262
Bonos
B. Cencosud - - - 591,599
Tesoro 2,7700 2,8000 2,8200 2,8100 2,8000 2,7800 2,7200 2,7600 2,8600 2,8700
B. ICBC - - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 26,609 76,880 35,270 6,380,302

80 Asesor Empresarial