LECCIN

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INFRACCIONES Y SANCIONES
Pedro M. Herrera
Isidoro Mar;n
Nota: estos esquemas estn basados en el Manual
recomendado. No Fenen carcter exhausFvo ni incluyen
explicaciones. Por tanto, no consFtuyen material de estudio,
sino un mero instrumento de apoyo para el alumno.
Se ofrecen con carcter experimental y estn sujetos a futuras
revisiones y modicaciones.
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Borrador, Versin 0.4, 18.5.2012
 ESQUEMA
Principios
Sujetos
Infracciones
Sanciones
Procedimiento
ExFncin

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 Principios (178 LGT)
- Las sanciones no integran la deuda tributaria
(art. 58.3 LGT)
CrFca al casuismo de la
- Legalidad ley basado en el uso
de aplicaciones

- Tipicidad informFcas

- IrretroacFvidad - Carencia de capacidad de obrar

- Fuerza mayor
Causas de
- Responsabilidad exclusin - No parFcipacin en decisiones colecFvas
- Diligencia necesaria (p.e. consultas)
- Deciencia programas de ayuda

- Con los delitos contra la Hacienda Pblica

- No concurrencia - Entre infracciones independientes y
criterios de graduacin (en senFdo amplio)
- En supuestos especcos
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Borrador, Versin 0.4, 18.5.2012
 ESQUEMA
Principios
Sujetos
Infracciones
Sanciones
Procedimiento
ExFncin

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Borrador, Versin 0.4, 18.5.2012
 Sujetos:
Infractores: persona fsica, jurdica o enFdad que
haya comeFdo la infraccin (181.1 LGT)
Responsables tributarios (deuda + sancin):
Aquellos cuyo presupuesto de hecho implique
culpabilidad (causante o colaborador, etc.)
Sucesores en acFvidades econmicas (42.1.c LGT)
Sucesores de personas jurdicas (deuda +
sancin)
hasta el lmite de la cuota de liquidacin social
(40.5 LGT)

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Borrador, Versin 0.4, 18.5.2012
 ESQUEMA
Principios
Sujetos
Infracciones
Sanciones
Procedimiento
ExFncin

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Borrador, Versin 0.4, 18.5.2012
 Infracciones:
- Acciones u omisiones
- Dolosas o culposas con
Concepto (183.1 LGT) cualquier grado de negligencia
- Tipicadas y sancionadas en la Ley

- Con perjuicio econmico

- Por el efecto econmico
- Sin perjuicio econmico
Clases
- Muy graves
- Por la gravedad - Graves
- Leves

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 Infracciones con perjuicio econmico:
- Anomalas sustanciales
Medios contabilidad (> 50% BS)*
Muy graves fraudulentos - Facturas falsas > 10% BS)*
Dejar de - Personas interpuestas
ingresar en
plazo
Medios cuasi- - Anomalas contables > 10% BS*
Dejar de
fraudulentos
declarar - Facturas falsas 10% BS)*
correctamente Graves
Obtener Ocultacin Omisiones > 10% BS*
Indebidamente + BS > 3.000
devoluciones
Leves

*BS = Base de la Sancin (vgr., el importe defraudado)

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Principales infracciones sin perjuicio econmico:
- Expedir facturas con datos falsos
M. graves - Datos falsos en solicitud de NIF
- No comunicar correctamente datos al retenedor
sin tener obligacin de presentar autoliquidacin
- Solicitar indebidamente devoluciones o benecios
- Determinar improcedentemente parFdas o crditos
tributarios
Graves - Presentar incorrectamente declaraciones, autoliquidaciones
o contestaciones a requerimientos individualizados
- Incumplimiento obligaciones contables
- Incumplimiento obligaciones facturacin

- No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones

- Incumplimiento obligaciones uFlizacin del NIF
Leves - No comunicar correctamente datos al retenedor
con obligacin de presentar autoliquidacin
- No entrega cerFcado retenciones
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 ESQUEMA
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Sujetos
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 CuanFcacin infracciones con
perjuicio econmico
- Muy graves: multa 100-150% de la canFdad defraudada
Cuan;a - Graves: multa del 50-100% de la canFdad no ingresada
- Leves: multa del 50 % de la canFdad no ingresada

- Misma naturaleza (187.1.a LGT)

- Concepto - Resolucin rme en va admin.
- Cuatro aos anteriores a la comisin
- Comisin reiterada - Infraccin muy grave: 25 puntos
- Graduacin - Infraccin grave: 15 puntos
- Infraccin leve: 5 puntos
Criterios de
graduacin > 10% 25% = 10 puntos porcentuales
> 25% 50% = 15 puntos porcentuales
- Perjuicio econmico
> 50% 75% = 20 puntos porcentuales
> 75% = 25 puntos porcentuales

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 Reduccin de las sanciones

Actas con acuerdo: 50%

Actas de conformidad:
30% (puede impugnarse la sancin)
Reduccin adicional por ingreso total en perodo
voluntario sin recurso: 25%

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 PRDIDA DE LA REDUCCIN DE LA SANCIN
ACTA DE CONFORMIDAD: Por impugnacin (R.Reposicin
o reclamacin ec-adtva)
Liquidacin Sancin Pronto pago

30% 30% 25%

ACTA CON ACUERDO:
a) Por impugnacin
Nulidad: Contencioso: Pronto pago
- Liquidacin - Liquidacin
- Sancin - Sancin

No hay reduccin
50% 50%
b) O por no ingresar en plazo: aval/seguro caucin/
aplazamiento/fraccionamiento
 ESQUEMA
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Infracciones
Sanciones
Procedimiento
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 TRAMITACIN PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR
A eleccin del obligado tributario:
TRAMITACIN SEPARADA (sucesiva: 1 se liquida y, despus, se sanciona)

Tramitacin ordinaria
Fases
Inicio
Instruccin: tramitacin, propuesta resolucin, alegaciones y prueba
Terminacin

Tramitacin abreviada
Fases Inicio y Propuesta de resolucin (simultnea)
Alegaciones y prueba
Terminacin
TRAMITACIN CONJUNTA (simultnea: se liquida y sanciona) por:

Renuncia a la tramitacin separada plazo para renunciar 2 meses

6 (inspeccin)
Actas con acuerdo
 Procedimiento sancionador
Procedimiento separado salvo:
Renuncia del obligado
Actas con acuerdo
Iniciacin:
Necesaria autorizacin del inspector-jefe
Plazo preclusivo de 3 meses desde la noFcacin de la liquidacin (art. 209.2)
Instruccin:
Posibilidad de tramitacin abreviada (no hay instruccin)
Se incorporan al mismo todos los datos del procedimiento de liquidacin (art.
210.1)
Generalmente instruye el mismo funcionario que ha rmado las actas (art.
25.3 Reglamento Sancionador)
NoFcacin de la propuesta de liquidacin con plazo de 15 das para
presentar alegaciones y pruebas
Terminacin:
Plazo preclusivo (caducidad) de 6 meses desde la noFcacin del inicio del
procedimiento
NoFcacin presunta por el transcurso de un mes desde la conformidad a la
propuesta de liquidacin
Suspensin automFca sin garan;as en caso de recurso hasta la rmeza
en va administraFva (no Pedro
corren intereses de demora)
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 ESQUEMA
Principios
Sujetos
Infracciones
Sanciones
Procedimiento
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 ExFncin de infracciones y sanciones

ExFncin de infracciones:
Caducidad del procedimiento (3 6 meses)
Muerte del infractor
Prescripcin (4 aos desde la comisin)
Regularizacin voluntaria
ExFncin de las sanciones:
Pago o cumplimiento
Prescripcin del derecho a exigir su pago
Compensacin
Fallecimiento de todos los obligados a saFsfacerlas
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