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Principios,

fundamentos
y aspectos generales
para las

auditoras
en la Contralora General
de la Repblica.

Junio de 2017
Principios,
fundamentos
y aspectos generales
para las

auditoras
en la Contralora General
de la Repblica.

Junio de 2017
Edgardo Jos Maya Villazn
Contralor General de la Repblica

Gloria Amparo Alonso Msmela


Vicecontralora General de la Repblica

Andrs Bernal Morales


Contralor Delegado para el Sector Agropecuario

Ivonne del Pilar Jimnez Garca


Contralora Delegada para el Sector Defensa, Justicia y Seguridad

Martha Victoria Osorio Bonilla


Contralora Delegada para el Sector Gestin Pblica
e Instituciones Financieras

Julin Eduardo Polana Polana


Contralor Delegado para el Sector de Infraestructura Fsica,
Telecomunicaciones, Comercio Exterior y Desarrollo Regional

Diego Alvarado Ortiz


Contralor Delegado para el Sector Medio Ambiente

Ricardo Rodrguez Yee


Contralor Delegado para el Sector de Minas y Energa

Jos Antonio Soto Murgas


Contralor Delegado para el Sector Social

Juan Carlos Rendn Lpez


Contralor Intersectorial para el Sistema General de Regalas

Lisbeth Triana Casas


Directora Oficina de Planeacin

Rossana Cecilia Payares Altamiranda


Directora Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Prepara:
Contralora Delegada para el Sector Minas y Energa Lder Macroproceso
Control Fiscal Micro
Contralora Delegada para el Sector Gestin Pblica e Instituciones
Financieras
Contralora Delegada para el Sector Agropecuario
Contralora Delegada para el Sector Defensa, Justicia y Seguridad
Oficina de Planeacin Grupo de Mtodos

Diagramacin:
Nstor Adolfo Patio Forero
Profesional Universitario 01 - Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Impresin:
Imprenta Nacional de Colombia

Contralora General de la Repblica


Carrera 69 # 44 35
PBX: (+571) 518 7000
Bogot D.C., Colombia
www.contraloriagen.gov.co

Junio de 2017
Contenido

Presentacin 5
Generalidades del control fiscal 7
Cmo se define el control fiscal y cual en su marco normativo? 9
Quines son considerados sujetos de control fiscal de la CGR? 9
En qu se fundamenta la vigilancia de la gestin fiscal? 10
Qu sistemas de control ha definido la norma para el ejercicio del control fiscal? 10
Qu se entiende por control financiero? 10
Qu se entiende por control de legalidad? 11
Qu se entiende por controles de gestin y de resultados? 11
Qu es la revisin de cuentas? 11
Qu atribuciones tiene el Contralor General respecto a las cuentas
11
de los responsables del manejo de recursos pblicos?
Cul es el mtodo y la forma para rendir cuenta? 12
Qu se entiende por auditora? 12
Qu se entiende por fenecimiento de cuenta? 12
Principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorias
13
en la Contralora General de la Repblica
Para qu se establecen los principios, fundamentos y aspectos generales para las
15
auditoras en la CGR en el marco de las normas ISSAI?
Qu temas se incluyen como principios, fundamentos y aspectos generales? 16
A qu se refieren las generalidades de la auditora? 16
Cules son los tipos de auditoras que aplicar la CGR en el marco de las
17
normas ISSAI?
Qu es la planeacin estratgica del control fiscal micro? 18
Qu son las asignaciones de trabajo? 18
Auditora financiera de la CGR 19
Qu es una auditora financiera? 21
Cul es el propsito de la auditora financiera? 21
Cmo se programarn las auditoras financieras? 22
Qu aspectos son relevantes en este tipo de auditora? 23
Cules son las fases de la auditora financiera? 24
Cules son los productos de la auditora financiera? 25
Cules son las opiniones que se generan en la auditora financiera? 26
Qu parmetros se consideran en la evaluacin de la efectividad del control interno? 27
Cmo se har el fenecimiento de la cuenta fiscal? 27
Auditora de cumplimiento de la CGR 29
Qu es una auditora de cumplimiento de la CGR? 31
Cul es el propsito de la auditora de cumplimiento? 31
Cmo se programarn las auditoras de cumplimiento? 32
Qu aspectos son relevantes en este tipo de auditora? 32
Cules son las fases de la auditora de cumplimiento? 32
Cul es el producto de la auditora de cumplimiento? 33
Qu tipos de conceptos se generan en la auditora de cumplimiento? 34
Qu parmetros se consideran en la evaluacin de la efectividad del control interno? 35
Auditora de desempeo de la CGR 37
Qu es una auditora de desempeo de la CGR? 39
Cul es el propsito de la auditora de desempeo? 40
Cmo se programarn las auditoras de desempeo? 41
Qu aspectos son relevantes en este tipo de auditora? 42
Cules son las fases de la auditora de desempeo? 43
Cules son los productos de la auditora de desempeo? 44
Qu es el concepto sobre el desempeo? 44
Qu parmetros se consideran en la evaluacin de los riesgos y controles? 44
Glosario 45
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Presentacin

La Contralora General de la Repblica CGR emprendi la estrategia de adecuar


los sistemas de vigilancia y control fiscal a las Normas Internacionales de Auditora
para Entidades Fiscalizadores Superiores EFS, denominadas ISSAI (por sus siglas
en ingls), las cuales recomiendan el uso especializado de los sistemas de control.

Las normas ISSAI son expedidas por la Organizacin de Entidades Fiscalizadoras


Superiores a nivel mundial Intosai, integrada por grupos regionales de todos
los continentes y que para el caso de Amrica, se encuentra conformado por la
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
Olacefs, de la cual hace parte la CGR.

Acorde con estas Normas Internacionales, se pasar de realizar auditoras inte-


grales a auditoras independientes: financiera, de cumplimiento y de desempeo;
o cuando sea pertinente combinadas; sin perder el enfoque holstico al momento
de dar un pronunciamiento sobre la gestin fiscal desarrollada por el sujeto de
control auditado por la CGR.

Este nuevo esquema permitir un control y vigilancia fiscal con mayor efectivi-
dad, mayor especializacin sectorial, ampliacin de cobertura del control fiscal,
un control fiscal con orientacin a una evaluacin de gestin y resultados, entre
otros, lo cual beneficiar y contribuir a una transparente administracin de los
recursos pblicos y cumplimiento de los fines del Estado.

El objetivo de este documento es dar a conocer a los sujetos auditados por la CGR
los aspectos fundamentales y novedosos que van a encontrar en la realizacin de
las auditoras financieras, de cumplimiento y de desempeo que comienzan su
aplicacin de manera formal a partir del segundo semestre del ao 2017.

5
Generalidades
del control fiscal
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Generalidades
del control fiscal

Cmo se define el control fiscal y cul es su


marco normativo?

La Constitucin Poltica de 1991 en su artculo 119


seala que la Contralora General de la Repblica
tiene a su cargo la vigilancia de la gestin fiscal y el
control de resultado de la administracin.

As mismo, en el artculo 267 se define el control


fiscal como una funcin pblica que ejerce la Con-
tralora General de la Repblica, vigilando la gestin
fiscal de la administracin y de los particulares o en-
tidades que manejen bienes o fondos de la Nacin.

Quines son considerados sujetos de control


fiscal de la CGR?

Son sujetos de control fiscal los rganos que integran


las ramas legislativa y judicial, los rganos autno-
mos e independientes como los de control y electora-
les, los organismos que hacen parte de la estructura
de la administracin nacional y dems entidades na-
cionales, los organismos creados por la Constitucin
Nacional y la ley que tienen rgimen especial, las
sociedades de economa mixta, las empresas indus-
triales y comerciales del Estado, los particulares que
manejen fondos o bienes del Estado, las personas
jurdicas y cualquier otro tipo de organizacin o so-
ciedad que maneje recursos del Estado en lo relacio-
nado con stos y el Banco de la Repblica.

9
Contralora General de la Repblica

Tambin son sujetos de control directos de la CGR


los entes territoriales, respecto de los recursos del
Sistema General de Participaciones SGP y del Sis-
tema General de Regalas SGR. En los casos ex-
cepcionales, previstos por la ley, la Contralora podr
ejercer control posterior sobre cuentas de cualquier
entidad territorial.

En qu se fundamenta la vigilancia de la
gestin fiscal?

La vigilancia de la gestin fiscal del Estado se funda-


menta en la eficiencia, la economa, la eficacia, la
equidad y la valoracin de los costos ambientales, de
tal manera que permita determinar en la administra-
cin, en un perodo determinado, que la asignacin de
recursos sea la ms conveniente para maximizar sus
resultados; que en igualdad de condiciones de calidad
los bienes y servicios se obtengan al menor costo; que
sus resultados se logren de manera oportuna y guar-
den relacin con sus objetivos y metas.

Qu sistemas de control ha definido la


norma para el ejercicio del control fiscal?

Segn lo establece la Ley 42 de 1993, para el ejer-


cicio del control fiscal se podrn aplicar sistemas de
control como el financiero, de legalidad, de gestin,
de resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin
del control interno.

Qu se entiende por control financiero?

El control financiero es el examen que se realiza, con


base en las normas de auditora de aceptacin ge-
neral, para establecer si los estados financieros de
una entidad reflejan razonablemente el resultado
de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera, comprobando que en la elaboracin de
los mismos y en las transacciones y operaciones que
los originaron, se observaron y cumplieron las nor-

10
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

mas prescritas por las autoridades competentes y los


principios de contabilidad universalmente aceptados
o prescritos por el Contador General.

Qu se entiende por control de legalidad?

El control de legalidad es la comprobacin que se


hace de las operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para es-
tablecer que se hayan realizado conforme a las nor-
mas que le son aplicables.

Qu se entiende por controles de gestin y


de resultados?

El control de gestin es el examen de la eficiencia y


eficacia de las entidades en la administracin de los
recursos pblicos, determinado mediante la evalua-
cin de sus procesos administrativos, la utilizacin de
indicadores de rentabilidad pblica y desempeo y la
identificacin de la distribucin del excedente que estas
producen, as como de los beneficiarios de su actividad.

El control de resultados es el examen que se lleva a


cabo para establecer en qu medida los sujetos de la
vigilancia logran sus objetivos y cumplen los planes,
programas y proyectos adoptados por la administra-
cin, en un perodo determinado.

Qu es la revisin de cuentas?

La revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que sopor-


tan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los
responsables del erario durante un perodo determinado, con miras a establecer
la economa, la eficacia, la eficiencia y la equidad de sus actuaciones.

Qu atribuciones tiene el Contralor General de la Repblica respecto


a las cuentas de los responsables del manejo de recursos pblicos?

La Constitucin seal en el artculo 268, entre otras, que el Contralor General


de la Repblica tendr las siguientes atribuciones: 1.) Prescribir los mtodos y la
forma de rendir cuentas de los responsables del manejo de fondos o bienes de la

11
Contralora General de la Repblica

Nacin e indicar los criterios de evaluacin financie-


ra, operativa y de resultados que debern seguirse; y
2.) Revisar y fenecer las cuentas que deben llevar los
responsables del erario y determinar el grado de efi-
ciencia, eficacia y economa con que hayan obrado.

Cul es el mtodo y la forma para rendir


cuenta?

La Resolucin 7350 de 2013, estableci el mtodo


y la forma de rendir la cuenta y los informes que de-
ben presentar los sujetos de control a la Contralora
General de la Repblica a travs del Sistema de Ren-
dicin Electrnica de la Cuenta e Informes - SIRECI.

Rendir cuenta o informes, es el deber legal y tico


de todo funcionario o persona de informar y respon-
der por la administracin, manejo y rendimiento de
fondos, bienes o recursos pblicos asignados y por
los resultados en el cumplimiento del mandato que
le ha sido conferido.

Qu se entiende por auditora?

La auditora es el medio a travs del cual se apli-


can los sistemas de control en el ejercicio del con-
trol fiscal. Una auditora es la revisin a las activi-
dades, resultados y procedimientos de un sujeto de
control, con el fin de comprobar que funcionan de
conformidad con las normas, principios y procedi-
mientos establecidos.

Qu se entiende por fenecimiento de cuenta?

Es el pronunciamiento que emite la Contralora Ge-


neral de la Repblica a travs de la auditora sobre
la gestin fiscal de los responsables que rinden
cuenta, conforme a los procedimientos determina-
dos para tal efecto. El mencionado fenecimiento de
la cuenta corresponde a una vigencia fiscal comple-
ta que comprende el periodo de 1 de enero a 31 de
diciembre del respectivo ao.

12
Principios,
fundamentos
y aspectos generales
para las auditoras
en la Contralora General
de la Repblica
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Principios,
fundamentos
y aspectos generales
para las auditoras
en la Contralora General
de la Repblica

Para qu se establecen los principios,


pundamentos y aspectos generales para
las auditoras en la CGR en el marco de las
normas ISSAI?

La CGR teniendo en cuenta su marco constitucional


y legal procedi a adaptar las Normas Internacio-
nales para Entidades Fiscalizadoras Superiores
ISSAI relacionadas con los principios generales,
emitidos por la Organizacin Internacional de Enti-
dades Fiscalizadoras Superiores - Intosai.

Los principios, fundamentos y aspectos generales


para las auditorias en la Contralora General de la
Repblica tienen como objetivo definir el marco por
el cual se regir cualquier tipo de auditoria que se
lleve a cabo en la CGR y se constituyen en el princi-
pio rector para el desarrollo de las auditorias Finan-
ciera, de Desempeo y de Cumplimiento.

15
Contralora General de la Repblica

Qu temas se incluyen como principios, fundamentos y aspectos


generales para las auditorias en la CGR?

Se podrn encontrar de manera general los siguientes temas:

Generalidades de la auditora
Planeacin estratgica
Administracin y roles del proceso auditor
Solucin de controversia en el proceso auditor
Acciones post-auditora y evaluacin del proceso auditor
Control de calidad de la auditora
Revisin entre pares

A qu se refieren las generalidades de la


auditora?

Se refieren a lo relacionado con las Normas Inter-


nacionales que rigen a las Entidades Fiscalizadoras
Superiores sobre los Postulados Bsicos de la Fisca-
lizacin Pblica, en los siguientes temas:

Finalidad del control dentro de la administra-


cin pblica
Mandato e independencia de la CGR
Seleccin de los sujetos, asuntos y recursos o
materias que sern auditados
Definicin de auditora y sus tipos
mbito del control y objetivos de las Vigilancia
y Control de la CGR
Enfoque basado en riesgos
Otros elementos de la auditora

16
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Cules son los tipos de auditoras que aplicar


la CGR en el marco de las normas ISSAI?

En el ejercicio de control fiscal que le corresponde a la


Contralora General de la Repblica y en el macro de
las ISSAI, se aplicaran los siguientes tipos de auditoria:

auditora financiera
auditora de cumplimiento y
auditora de desempeo

Estos tipos de auditora pueden ser ejecutados de


manera individual o combinada.

Las auditoras acogen los sistemas de control fiscal


establecidos en la Ley 42 de enero 26 de 1993, as:
financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la
revisin de cuentas y la evaluacin del control interno.

Sistemas Auditoras
de control fiscal con base
Ley 42 de 1993 en Normas ISSAI

Control financiero
Revisin de cuentas
Control de legalidad
Auditora
financiera
Control de resultados
Control fiscal interno

Control de gestin
Auditora
Control de resultados
de desempeo
Control fiscal interno

Control de gestin
Auditora
Control de legalidad
de cumplimiento
Control fiscal interno

17
Contralora General de la Repblica

Qu es la planeacin estratgica del control


fiscal micro?

Se constituye en el proceso de direccionamiento


estratgico donde se establecen las polticas, li-
neamientos, y estrategias para la planificacin,
programacin, y seguimiento del Plan de Vigilan-
cia y Control Fiscal - PVCF, que se ejecutar en un
perodo determinado, con el propsito de cumplir la
misin de la CGR y realizar una vigilancia y control
efectivo y oportuno a los recursos en cumplimiento
del mandato constitucional.

El Plan de Vigilancia y Control Fiscal PVCF, deter-


mina las auditoras a realizar durante una vigencia
y los estudios macro sectoriales, definiendo los ob-
jetivos generales, fechas de inicio y trmino, entre
otros elementos.

Qu son las asignaciones de trabajo?

Las asignaciones de trabajo - AT, establecen la facul-


tad del profesional de la CGR para ejercer la audi-
toria; en ella se determinan la conformacin de los
equipos auditores, los roles que desempearn los
funcionarios asignados y los puntos generales para
la ejecucin de la actuacin de fiscalizacin.

18
Auditora
financiera
de la CGR
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Auditora
financiera
de la CGR

Qu es una auditora financiera?

Es el exmen independiente, objetivo y confiable de


la informacin financiera y presupuestal que permi-
te determinar, en el caso de un sujeto de control y
vigilancia fiscal, si sus estados financieros y su pre-
supuesto reflejan razonablemente los resultados,
los flujos de efectivo u otros elementos que se reco-
nocen, se miden y se presentan en los mismos. As
mismo, el resultado de sus operaciones y los cam-
bios en su situacin financiera y, comprobar que en
su elaboracin y en las transacciones y operaciones
que los originaron, se observaron y cumplieron las
normas prescritas por las autoridades competentes.

Cul es el propsito de la auditora


financiera?

La auditora financiera tiene como propsito ex-


presar una opinin, sobre si los estados financie-
ros o cifras financieras estn preparados, en todos
los aspectos significativos, de conformidad con
el marco de informacin financiera o marco legal
aplicable y si se encuentran libres de errores ma-
teriales, ya sea por fraude o error.

Igualmente, evaluar el control interno financiero y


expresar un concepto; evaluar la ejecucin del pre-
supuesto y emitir la opinin correspondiente; eva-

21
Contralora General de la Repblica

luar las reservas presupuestales para efectos de su refrendacin; emitir un


concepto sobre el informe anual consolidado rendido por los sujetos de control
a travs de SIRECI; Emitir fenecimiento o no sobre la cuenta fis- cal consoli-
dada y evaluar el manejo financiero del recurso pblico administrado y emitir
concepto sobre el mismo.

Implica un estudio o evaluacin de los documentos que soportan las operacio-


nes realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el perodo auditado.

La informacin financiera sujeta a auditora puede ser de carcter contable


y/o presupuestal; puede comprender estados financieros en su conjunto, con-
solidados o individuales, elementos, cuentas, rubros o partidas especficas de
los mismos, o estados financieros preparados de conformidad con marcos fi-
nancieros de propsitos especiales; comprende la verificacin de los soportes
de las operaciones realizadas por el sujeto de control y vigilancia fiscal en el
perodo determinado.

El anlisis de la informacin financiera genera indicios que permiten guiar, exami-


nar y profundizar, con el concurso de profesionales en diferentes disciplinas, las
gestiones financieras (fiscales) que convergen en las cifras financieras registradas.

Las cuentas no se toman en forma aislada para su verificacin sino que son el
punto de partida para determinar las operaciones y procesos representativos so-
bre los que profundizar el anlisis (p ej. el proceso de ingresos, de gastos).

En conclusin, la auditora financiera va ms all de la mera verificacin de los


asientos contables y de los registros presupuestales.

Cmo se programarn las auditoras financieras?

Puede darse inicio a auditoras financieras en la misma vigencia auditada. Cada


Contralora Delegada podr programar el inicio de la auditoria antes de que fi-
nalice la vigencia fiscal a auditar. Esta decisin implica adelantar actividades en
dos momentos:

Antes de terminar la vigencia auditada, que involucra entre otras anlisis


de estados financieros a la fecha de corte intermedia que se establezca, co-
nocimiento de la composicin del presupuesto, pruebas de recorrido a pro-
cesos claves, identificacin y valoracin de riesgos, materialidad y enfoque
preliminar, diseo y ejecucin de pruebas a la fecha de corte intermedia y
comunicacin de observaciones si hay lugar.

22
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Actividades posteriores al cierre de la vigencia y una vez se


cuente con estados contables y presupuestales definitivos, que
comprenden entre otras: revisin y ajuste de la materialidad,
revisin y ajuste de matriz de riesgos y controles; si hay lugar a
ello; evaluacin presupuestal, extensin de pruebas, comunica-
cin de observaciones y elaboracin y comunicacin de informe.

Tambin es posible la programacin de auditoras una vez cerrada


la vigencia fiscal tal como se ha realizado hasta la fecha; donde se
involucraran la totalidad de las actividades sealadas anteriormente.

Qu aspectos son relevantes en


este tipo de auditoria? auditado ser al finalizar la etapa
de ejecucin tan cerca como sea
Un enfoque basado en riesgos y posible al establecimiento de las
controles. opiniones contable y presupues-
Incorporacin de la identifica- tal, y expresa que la informacin
cin, deteccin y valoracin del que se entreg para el ejercicio
riesgo de fraude. auditor fue completa y veraz.
Se entiende por fraude un acto Hechos posteriores. Ocurrencia
intencional realizado por una o de algn hecho de impacto entre
ms personas de la direccin, los la fecha de los estados financie-
responsables del gobierno de la ros o de la informacin presu-
entidad, los empleados o terce- puestal y la fecha del informe.
ros, que conlleven la utilizacin Si los hechos acaecidos en este
del engao con el fin de conse- intervalo dan lugar a desviacio-
guir una ventaja injusta o ilegal. nes materiales, tendr en cuenta
Los factores de riesgo de fraude el efecto de estas desviaciones
se asocian a actos de corrupcin, en los estados financieros o en
uso indebido de activos, o mani- la informacin presupuestal y en
pulacin de estados financieros. la formacin de su opinin.
Es importante que los sujetos Evidencia de auditora. El audi-
de control consideren los ries- tor puede utilizar como eviden-
gos de fraude dentro de su plan cia de auditora la ausencia de
anticorrupcin y de atencin al informacin, ya sea por la ne-
ciudadano. gativa de la direccin del sujeto
La Carta de Salvaguarda se man- de control a realizar una mani-
tiene, pero su entrega por parte festacin que se le haya solici-
del representante legal del sujeto tado o por otras razones.

23
Contralora General de la Repblica

Cules son las fases de la auditora


financiera?

El ciclo de auditora financiera incluye las fases de


planeacin, de ejecucin y elaboracin de informe.

La fase de planeacin de la auditora financiera inclu-


ye: alcance de la auditora financiera; entendimiento
del sujeto de control; entendimiento de los procesos
clave; riesgos y controles; pruebas de recorrido; es-
trategia de auditora.

En la fase de ejecucin se lleva a cabo el desarrollo


de trabajo de campo en: prueba de saldos iniciales;
aplicacin de pruebas; evaluacin de la efectividad
del control interno; evidencia de auditora; limita-
ciones al trabajo del auditor; evaluacin y anlisis
de incorrecciones identificadas durante la realiza-
cin de la auditora; determinacin de la efectivi-
dad del plan de mejoramiento; partes vinculadas;
procedimientos finales; estimaciones contables;
evaluacin presupuestal; comunicacin de obser-
vaciones; configuracin de hallazgos; y auditora a
estados financieros de carcter especial y a partidas
y cuentas individuales.

La fase de informe incluye: la determinacin de la


opinin de auditora; la comunicacin de hallazgos
a la Contralora Delegada para Economa y Finan-
zas Pblicas; informe de auditora; y la aplicacin de
principios para el fenecimiento de la cuenta.

24
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Cules son los productos de la auditora


financiera?

La auditora financiera puede proporcionar uno o va-


rios de los siguientes productos, segn las caracte-
rsticas del sujeto de control o del recurso auditado:

a) Opinin contable.
b) Opinin sobre la ejecucin presupuestal.
c) Concepto sobre el control interno financiero.
d) Refrendacin de las reservas de apropiacin que
se constituyeron al cierre de la vigencia fiscal.
e) Concepto sobre la rentabilidad financiera de la
inversin pblica, lo cual aplica para las Socie-
dades de Economa Mixta del Orden Nacional
con participacin estatal menor al 90% de su
capital suscrito y pagado.
El objetivo de evaluar la rentabilidad del nego-
cio va ms all de establecer si hubo utilidades o
prdidas, pues se requiere conocer la gestin em-
presarial que condujo a ese resultado mediante
el seguimiento de indicadores. La auditora est
orientada a evaluar la generacin de valor en la
empresa, lo cual incluye control de los riesgos
financieros y operacionales y la formulacin, se-
guimiento y resultados del plan de negocios.
f) Concepto sobre el manejo financiero del recur-
so pblico administrado.

25
Contralora General de la Repblica

Cules son las opiniones que se generan en


la auditora financiera?

Los tipos de opinin contable se mantienen; sin em-


bargo, ya no depende de un porcentaje de las sal-
vedades, ahora dependen de si las incorrecciones o
limitaciones al trabajo del auditor son materiales y/o
generalizadas.

La opinin sobre la ejecucin presupuestal puede ser:

Razonable: cuando se concluya que el presu-


puesto fue preparado y ejecutado en todos los
aspectos materiales de conformidad con la nor-
matividad presupuestal aplicable
Con salvedades: cuando las incorrecciones evi-
denciadas individualmente o de forma agrega-
da son materiales pero no generalizadas
No razonable: cuando las incorrecciones evi-
denciadas individualmente o de forma agrega-
da son materiales y generalizadas.
Abstencin: cuando las limitaciones al trabajo
del auditor son materiales y generalizadas.

El control fiscal a la ejecucin presupuestal, adems


de incluir la verificacin del cumplimiento por parte
del sujeto de control auditado a lo sealado en el
Estatuto Presupuestal, comprende, como mecanis-
mo de verificacin, la adecuada utilizacin del presu-
puesto, y, el seguimiento a las transacciones y opera-
ciones realizadas con tales recursos para determinar
que los bienes y servicios con ellos adquiridos se
recibieron, registraron y pagaron segn lo pactado.

26
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Qu parmetros se consideran en la
evaluacin de la efectividad del control
interno?

La evaluacin de la efectividad del control interno se


basa en tres aspectos importantes:

Si existe evidencia del uso del control.


Si se detectaron hallazgos materiales.
Si hay reincidencia de hallazgos detectados en
la auditora anterior.

La efectividad del control interno tiene un peso del


70% sobre el resultado de la calidad y eficiencia de
control fiscal interno.

Cmo se har el fenecimiento de la cuenta fiscal?

El fenecimiento o no de la cuenta fiscal se deriva de la aplicacin de la audi-


tora financiera. Se deja de utilizar la matriz de calificacin por componentes
incluida en la resolucin 6368 de 2011, para aplicar la relacin entre los
siguientes conceptos.

El fenecimiento (F) o no de la cuenta (NF) de los sujetos de control en que apli-


que, es un resultado que se obtiene de dos pronunciamientos (productos), as:

Opinin Opinin presupuestal


contable Con
Razonable No razonable Abstencin
salvedades
Sin salvedades F F NF NF
Con salvedades F F NF NF
Negativa NF NF NF NF
Abstencin NF NF NF NF

27
Contralora General de la Repblica

Si la opinin de los estados contables es negativa o abstencin,


habr no fenecimiento de la cuenta, independientemente del re-
sultado de la opinin presupuestal.

Si la opinin de la evaluacin presupuestal es No razonable o Abs-


tencin, no habr fenecimiento de la cuenta, independientemente
del resultado de la opinin contable.

Para las Sociedades de Economa Mixta del Orden Nacional no


hay pronunciamiento sobre el fenecimiento de la cuenta sino que
se emite un concepto que puede ser: Favorable o Desfavorable.

De conformidad con el artculo 17 de la Ley 42 de 1993 y en el


pargrafo del artculo 40 de la Ley 610 de 2000, si con poste-
rioridad a la prctica de cualquier sistema de control fiscal cuyos
resultados arrojaren dictamen satisfactorio, aparecieren pruebas de
operaciones fraudulentas o irregulares relacionadas con la gestin
fiscal analizada, se desatender el dictamen emitido o se levantar
el fenecimiento y, de ser el caso, se dar traslado para determinar
el inicio del proceso de responsabilidad fiscal.

28
Auditora
de cumplimiento
de la CGR
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Auditora
de cumplimiento
de la CGR

Qu es una auditora de cumplimiento de la


CGR?

La auditora de cumplimiento AC es la evaluacin


independiente, sistemtica y objetiva mediante la
cual se recopila y obtiene evidencia para determinar
si la entidad, asunto o materia a auditar cumplen
con las disposiciones de todo orden, emanadas de
Organismos o Entidades competentes que han sido
identificadas como criterios de evaluacin.

Cul es el propsito de la auditora de


cumplimiento?

Las auditoras de cumplimiento se llevan a cabo para


evaluar si las actividades derivadas de la gestin
fiscal, operaciones financieras e informacin cum-
plen, en todos los aspectos significativos, con las
regulaciones o normatividad que rige a la entidad o
materia auditada. Las normas comprenden las leyes
y reglamentos, resoluciones presupuestarias, polti-
cas, cdigos establecidos, trminos acordados o los
principios generales que rigen una administracin fi-
nanciera sana del sector pblico.

31
Contralora General de la Repblica

Cmo se programarn las Auditorias de


Cumplimiento?

Se pueden programar dentro del Plan de Vigilancia y


Control Fiscal PVCF, en cualquier momento dentro
de una vigencia del mismo, garantizando el control
posterior y selectivo.

Qu aspectos son relevantes en este tipo de


auditoria?

Se desarrolla teniendo en cuenta el marco legal


de la entidad o asunto, entendido como el con-
junto de normas y leyes aplicables a la institu-
cin o materia a auditar y comprende todas las
leyes, principios contables, fiscales, medioam-
bientales y polticas administrativas internas y
externas bajo las cuales la entidad realiza sus
operaciones; as como aquellas que fundamen-
tan su creacin.
Le permite a la CGR evaluar si las activida-
des de las entidades pblicas cumplen con las
disposiciones constitucionales, legales y regla-
mentarias que las rigen.

Cules son las fases de la auditora de


cumplimiento?

El ciclo de auditora de cumplimiento, incluye las fases


de planeacin, de ejecucin, de elaboracin del informe
y de seguimiento.

La fase de planeacin de la auditora de cumplimiento


incluye: comprensin del tema o rea bajo exmen; as-
pectos legales aplicables criterios; entendimiento de la
Entidad(es) en relacin con el asunto o materia a auditar
y su entorno; entendimiento, documentacin y evalua-
cin del control interno; identificacin de riesgos; prue-

32
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

bas de controles; determinacin de la materialidad


de auditora (cuantitativa / cualitativa); y estrategia
de auditora.

En la fase de ejecucin se lleva a cabo el desarrollo


de trabajo de campo en: obtencin de la evidencia de
auditora; conformacin y tratamiento de hallazgos; y
resguardo de informacin.

La fase de informe incluye: aspectos generales; tipos


de informe; contenido del informe; y la redaccin de
los prrafos de conclusiones o conceptos.

El seguimiento comprende la evaluacin de la efec-


tividad del Plan de Mejoramiento, se determinara si
las situaciones de incumplimiento comunicadas en
el informe persisten al momento de realizar el segui-
miento, lo cual puede realizarse mediante acciones
como la revisin documental, visitas de seguimiento,
conferencias o seminarios, entre otras.

Cul es el producto de la auditora de


cumplimiento?

Como resultado se expedir un informe que incluye:

Conclusin o concepto sobre el cumplimiento


o no del marco legal aplicable a las entidades
respecto del asunto y/o materia objeto de la
evaluacin en el marco de la gestin fiscal, de
conformidad con los criterios establecidos.
Concepto sobre la eficiencia del control fiscal
interno en el asunto o materia evaluada.

33
Contralora General de la Repblica

Qu tipos de conceptos se generan en la


auditora de cumplimiento?

En la Auditora de Cumplimiento, se tienen los siguien-


tes tipos de conclusin o concepto, de acuerdo con el
estado de cumplimiento o no de las normas identifi-
cadas como criterios del asunto o materia evaluada.

1. Conclusin o concepto sin reservas: Se formula


cuando de conformidad con la evaluacin efec-
tuada, se considera que la informacin obteni-
da sobre la materia controlada resulta confor-
me, en todos los aspectos significativos, con
los criterios aplicados.
2. Conclusin o concepto con reservas: Esta con-
clusin o concepto se da cuando en el desa-
rrollo de la auditora se ha identificado algn
incumplimiento material o se han presentado
limitaciones en el alcance. Existen las siguien-
tes opciones:
2.1. Incumplimiento material conclusin o
concepto con reserva: De acuerdo con la eva-
luacin se considera que salvo en lo referente a
(describir la excepcin), la informacin acerca
de la materia controlada en la entidad auditada
resulta conforme, en todos los aspectos signifi-
cativos, con los criterios aplicados.
2.2. Incumplimiento material conclusin o
concepto adverso: Este concepto se presenta
cuando la CGR considera que la informacin
acerca de la materia controlada no resulta con-
forme con los criterios aplicados.
2.3. Limitacin en el alcance - conclusin o con-
cepto con reservas: Corresponde a los casos en
los que realizada la evaluacin se considera que,

34
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

salvo en lo referente a (describir la limitacin), la


informacin acerca de la materia controlada en la
entidad resulta conforme, en todos los aspectos
significativos, con los criterios aplicados.
2.4. Limitacin en el alcance - abstencin de
conclusin o concepto: Este concepto corres-
ponder a las situaciones en las que realizada
la evaluacin y el trabajo de auditora efectua-
do, no se puede emitir un concepto.

Qu parmetros se consideran en la
evaluacin de la efectividad del control
interno?

La evaluacin de la efectividad del control fiscal in-


terno se basa en tres aspectos importantes, de con-
formidad con los criterios evaluados.

Calificacin de los componentes de control in-


terno (ambiente de control, evaluacin riesgo,
sistemas de informacin y comunicacin, pro-
cedimientos y actividades de control y supervi-
sin y monitoreo) con un peso del 10%.
Evaluacin del diseo del control (Si el control mi-
tiga el riesgo de incumplimiento, si existe un res-
ponsable del control, periodicidad, formalizacin
y socializacin del control) con un peso del 20%.
Evaluacin de la efectividad del control (Si se
detectaron hallazgos relacionados con el con-
trol evaluado) con un peso del 70%.

La evaluacin del control interno en la Auditora de


Cumplimiento se centrar en lo correspondiente al
asunto o materia objeto de la auditora.

35
Auditora
de desempeo
de la CGR
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Auditora
de desempeo
de la CGR

Qu es una auditora de desempeo de la CGR?

La auditora de desempeo, como medio de vigilancia y control


fiscal posterior y selectivo, es una revisin independiente, objetiva
y confiable de la gestin fiscal y de los resultados e impactos de
la administracin pblica, con el fin de determinar si las polticas,
programas, planes, proyectos, acciones, sistemas, operaciones,
actividades u organizaciones de los sujetos vigilados operan de
acuerdo con los principios de economa, eficiencia y eficacia; y si
existen reas de mejora.

La auditora de desempeo tambin tiene en cuenta la equidad y la


valoracin de costos ambientales.

El anlisis se basa en el proceso insumo producto. La siguiente


figura ilustra la interrelacin de este proceso con los principios:

Insumo producto
Equidad

Eficacia
Economa

Producto
Compromiso Insumo Accin/produccin Resultados
Necesidades (bienes y
(objetivos (recursos (acciones (objetivos
de un grupo servicios
definidos) asignados) desarrolladas) cumplidos)
prestados)

Eficiencia
Valoracin de costos ambientales

Fuente: Adaptado de ISSAI 3000/1.4 y del Manual de Auditora de Rendimiento de la Unin - Brasil

39
Contralora General de la Repblica

Como se representa en la figura anterior, alrededor


del proceso insumo producto se dan una serie de
pasos, desde la necesidad de un grupo de inters
hasta el resultado esperado; sobre esta cadena de
valor, se asocian los principios a evaluar dentro de la
auditoria de desempeo, como son: economa; efi-
ciencia; eficacia; equidad y valoracin de los costos
ambientales. De esta manera, dependiendo del tema
auditado se identifican, para cada paso, las activida-
des que intervienen en un proceso y que son objeto
de evaluacin.

Cul es el propsito de la auditora de


desempeo?

Los propsitos son:

a) Promover la rendicin de cuentas, al contribuir


a los administradores a mejorar el desempeo.

b) Examinar el estado de logro o alcance de los


objetivos y metas formulados por el sujeto de
control o asunto vigilado, relativas al objeto de
la auditora, as como establecer los procesos
crticos y factores que obstaculizan, restringen
o impiden tales logros.

c) Identificar mejoras a la economa, la eficiencia


y la eficacia del sector pblico, a partir del exa-
men, anlisis y elaboracin de informes sobre el
desempeo de las polticas, programas, planes,
proyectos, acciones, sistemas, operaciones y/o
actividades ejecutados por los sujetos vigilados,
segn el objeto especfico de la auditora.

40
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

d) Busca propiciar el desarrollo de acciones de me-


jora y generalmente que los auditados logren:
Reducir costos;
Mejorar la utilizacin de los insumos;
Perfeccionar los procesos y sistemas
de gestin y control administrativo;
Aplicar buenas prcticas;
Fortalecer los controles internos para
prevenir errores y fraudes;
Obtener medios adicionales: promover la
coordinacin institucional e interinstitucio-
nal y aprovechar las fuentes de financiacin.
Entregar informacin asequible al ciudadano.

e) Son una fuente de insumo para la realizacin


de evaluaciones o anlisis de polticas pblicas
que adelanta la CGR a travs de las Direccio-
nes de Estudios Sectoriales.

Cmo se programarn las auditorias de


desempeo?

Se pueden programar dentro del Plan de Vigilancia y


Control Fiscal PVCF, en cualquier momento dentro
de una vigencia del mismo, garantizando el control
posterior y selectivo.

Estas auditoras al evaluar planes, programas y pro-


yectos, por lo general tienen mayor tiempo de du-
racin y pueden abarcar dentro de su alcance de
evaluacin ms de una vigencia fiscal.

41
Contralora General de la Repblica

Qu aspectos son relevantes en este tipo de


auditoria?

Mayor flexibilidad en la eleccin de los temas de


auditora. El tema u objeto de auditora puede
abarcar polticas, programas, planes, proyectos,
acciones, sistemas, operaciones, actividades u
organizaciones de los sujetos vigilados.
Para que la auditora contribuya efectivamente
a mejorar la gestin, la(s) entidad(es) debe(n)
estar dispuesta(s) a colaborar en todas las eta-
pas del proceso de auditora.
Participacin de beneficiarios y de organizacio-
nes de la sociedad civil, como fuente de infor-
macin distinta y fortaleciendo el control social.
Utilizacin de casos de buenas prcticas, o in-
volucrar expertos y especialistas de los temas
para apoyar el desarrollo de la auditora.
Uso de variedad de mtodos y tcnicas de in-
vestigacin y evaluacin para su desarrollo.
Diversidad de enfoques: orientado al sistema,
que examina el funcionamiento adecuado de los
sistemas de gestin; orientado a resultados, que
evala si los objetivos en trminos de resultados o
productos han sido alcanzados como se deseaba
y/o si los programas y servicios operan como se
esperaba; y orientado al problema, que verifica y
analiza las causas de los problemas particulares
o desviaciones de los criterios establecidos.
No se suscribe la carta de salvaguarda ya que
se busca crear un nivel de confianza e interac-
cin constructiva con la(s) entidad(es) en pro
de una mejora de la gestin.

42
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Cules son las fases de la auditora de


desempeo?

El ciclo de auditora de desempeo incluye las fases


de planeacin, de ejecucin, de elaboracin del in-
forme y de seguimiento.

La fase de planeacin de la auditora de desempeo


en la CGR se divide en dos etapas: planeacin estra-
tgica y planeacin operativa. En la primera se anali-
zan y determinan los asuntos y cuestiones a auditar,
mediante un proceso de identificacin, seleccin y
priorizacin de temas. La segunda inicia con la rea-
lizacin un estudio previo en el que se determina la
auditabilidad del tema para posteriormente definir la
estrategia general de la auditora.

En la fase de ejecucin se lleva a cabo el trabajo de campo, la


recopilacin y anlisis de los datos, as como la obtencin de las
evidencias suficientes, confiables y relevantes para respaldar los
resultados, los hallazgos y las conclusiones de la auditora. A lo
largo de este proceso debe considerarse el valor agregado de la
auditora y sus beneficios, a travs de la identificacin de las opor-
tunidades de mejora brindadas al auditado.

La fase de informe es un proceso continuo de formulacin, prueba


y revisin de ideas sobre el tema auditado. El informe es el pro-
ducto principal de la auditora. Es el instrumento formal y tcnico
mediante el cual se comunican los objetivos de la auditora, el
anlisis de la evidencia, la metodologa utilizada, los resultados y
los hallazgos y conclusiones de la auditora.

Posterior a la liberacin del informe, y una vez transcurrido el tiem-


po suficiente para que, de acuerdo con la naturaleza y complejidad
de los resultados de la auditora, la(s) entidad(es) auditada(s) im-
plemente(n) las medidas adecuadas, se realiza el seguimiento para
determinar si las deficiencias fueron corregidas.

43
Contralora General de la Repblica

Cules son los productos de la auditora de


desempeo?

La Auditoria de Desempeo proporciona:

a) El concepto sobre el desempeo


b) La evaluacin de riegos y mecanismos de control

Qu es el concepto sobre el desempeo?

Es un concepto sobre la evaluacin de la gestin fis-


cal del asunto auditado, con el fin de determinar si
las polticas, programas, planes, proyecto, acciones,
sistemas, operaciones, actividades u organizaciones
del ente sujeto del control fiscal operan acorde con
los principios de la gestin fiscal evaluados.

Qu parmetros se consideran en la
evaluacin de los riesgos y controles?

En el contexto de una auditora de desempeo, la


evaluacin de riesgos puede definirse como la iden-
tificacin y anlisis de los principales riesgos sobre el
asunto a auditar para el logro de los objetivos de eco-
noma, eficiencia, efectividad, equidad y valoracin de
costos ambientales, constituyendo as una base para
la determinacin del alcance potencial de auditora.

Esta evaluacin debe servir de base para identificar y


valorar el riesgo inherente, el diseo y la efectividad
de los controles, y el riesgo de fraude, para emitir
concepto sobre la calidad y eficiencia de los meca-
nismos de control, en concordancia con los resulta-
dos finales del proceso auditor.

44
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Glosario

Alcance Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las cir-


cunstancias necesarias para lograr el objetivo de la auditora. El alcance est
relacionado con lmite de la auditora y las materias, temas, segmentos o ac-
tividades que son objeto de la misma. El alcance puede definirse por reas de
trabajo, procesos, actividades, requisitos del sistema.
Auditar Revisar las actividades, resultados y procedimientos de un sujeto de control, con
el fin de comprobar que funcionan de conformidad con las normas, principios y
procedimientos establecidos.
Control Proceso por medio del cual las actividades de la entidad son sometidas y verifi-
cadas a unos planes, procedimientos y requisitos predeterminados para garan-
tizar los resultados.
Control fiscal Funcin pblica autnoma que ejercen los rganos instituidos en la Constitucin con
ese preciso objetivo. Dicho control se extiende a las actividades, operaciones, resul-
tados y dems acciones relacionadas con el manejo de fondos o bienes del Estado,
que llevan a cabo sujetos Pblicos y particulares, y su objeto es el de verificar- me-
diante la aplicacin de sistemas de control financiero, de legalidad, de gestin, de
resultados, de revisin de cuentas y evaluacin del control interno- que las mismas
se ajusten a los dictados y objetivos previstos en la Constitucin y en la Ley.
Control fiscal Anlisis de los sistemas de control interno de las entidades y organismos sujetos
de evaluacin a vigilancia fiscal, con el fin de determinar la calidad de los mismos y el nivel de
de control confianza que se les pueda otorgar.
interno
Control micro Vigilancia de la gestin fiscal de cada una de los sujetos de control que actan y de-
sarrollan sus actividades con autonoma e independencia dentro del respectivo sector
al cual pertenecen y a las personas privadas que manejen fondos o bienes del estado.
Control de Es el examen que se realiza para establecer en qu medida los sujetos de la vigilan-
resultados cia logran sus objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por
la administracin, en un perodo determinado y, de manera particular, para verificar
si la gestin ha contribuido a la equidad social y a la sostenibilidad ambiental.
Cuenta fiscal Informe acompaado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera
y contablemente las operaciones realizadas por los responsables del erario en
un perodo determinado.
Desempeo Es el conjunto de realizaciones conforme con unos estndares sealados para la
ejecucin de tareas o funciones para las cuales se tiene competencia.

45
Contralora General de la Repblica

Economa Es la adecuada adquisicin y asignacin de los recursos humanos, fsicos, tcni-


cos y naturales en los diferentes procesos, para maximizar sus resultados.
Efectividad Cierre de ciclo productivo (produccin de un bien o la prestacin del servicio),
controla y mide si el producto o servicio cumple con el propsito final para el
cual fue diseado.
Eficacia Es el logro de resultados de manera oportuna guardando relacin con los obje-
tivos y metas planteadas
Eficiencia Es la relacin existente entre los recursos y los insumos utilizados frente a los
resultados obtenidos al menor costo en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad.
Equidad Principio que mide el impacto redistributivo que tiene la gestin fiscal. Este
efecto se mide tanto para los receptores de la actividad como para los individuos
que asumen su costo.
Fenecimiento Acto por el cual se pone fin a la revisin de la cuenta rendida a la CGR por los
sujetos de control.
Gestin fiscal Es el conjunto de actividades econmicas, jurdicas y tecnolgicas, que reali-
zan los servidores Pblicos y las personas de derecho privado que manejen o
administren recursos o fondos Pblicos, tendientes a la adecuada y correcta
adquisicin, Planeacin, conservacin, administracin, custodia, explotacin,
enajenacin, consumo, adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de los bie-
nes Pblicos, as como a la recaudacin, manejo e inversin de sus rentas en
orden a cumplir los fines esenciales del Estado, con sujecin a los principios
de legalidad, eficiencia, economa, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad,
transparencia, publicidad y valoracin de los costos ambientales.
Informe de Es el resultado presentado por escrito, sobre el trabajo realizado por los audito-
auditora res, en desarrollo de la aplicacin de los diferentes sistemas de control.
ISSAI Normas Internacionales de Auditora para Entidades Fiscalizadoras Superiores
EFS - Intosai

46
Principios, fundamentos y aspectos generales
para las auditoras en la Contralora General de la Repblica.

Olacefs Organizacin Latinoamericana de Entidades Fiscalizadoras Superiores.


Plan de Son las acciones que debe tomar la administracin con base en los resultados
mejoramiento auditoras para corregir situaciones observadas por la Contralora General de la
Repblica.
Proceso Desarrollo lgico y secuencial de una actividad determinada por fases o etapas,
tendiente al logro de un objetivo.
Programa Es un plan detallado de la auditora donde se define el cmo, dnde y el por qu,
de auditora donde cada uno de ellos se divide en procedimientos. Esquema detallado del
trabajo por realizar y los procedimientos a emplear durante la Fase de Ejecucin,
determinando la extensin y la oportunidad en que sern aplicados, as como
los papeles de trabajo que han de ser elaborados. Articulacin de procedimien-
tos propios de auditora financiera, de auditora de desempeo y auditora de
cumplimiento, y cualquier otro tipo de auditora especializada que se requiera.
Rendicin Es el deber legal y tico que tiene todo funcionario o persona de responder e
de cuenta informar sobre la administracin, manejo y rendimientos de fondos, bienes o
recursos Pblicos asignados y los resultados en el cumplimiento del mandato
que le ha sido conferido.
Responsables Todos los funcionarios Pblicos y particulares que administren o manejen fon-
de rendir dos, bienes o recursos Pblicos.
cuenta
Sistema Conjunto de planes, mtodos y procedimientos necesarios para garantizar que
de control las actividades de la entidad se realicen de conformidad con las normas legales;
interno la salvaguarda de los recursos, exactitud y veracidad en la informacin financiera
y administrativa; la eficiencia en las operaciones; la observacin de las polticas
prescritas, para lograr el cumplimiento de metas y objetivos programados.
Sujeto Entidad o persona que por el manejo de recursos pblicos es objeto de fisca-
de control lizacin y responsable de Rendir Cuenta o informes sobre los resultados de su
gestin a la Contralora General de la Repblica.

47
Carrera 66 No. 24-09
Tel.: (571) 4578000
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Bogot, D. C., Colombia
Principios,
fundamentos
y aspectos generales
para las

auditoras
en la Contralora General
de la Repblica.

Junio de 2017