Fiscalidade ISPT pdf2015 PDF

FISCALIDADE
IVA
3
MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO
Mtodo de Adio
Mtodo de Subtraco
Compilado por: Joo Ernesto Marronco- Membro do OCAM

4
MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO
Mtodo de Subtraco
Deduo Base de Base ou Mtodo Directo
I = t (Outputs - Inputs)
Deduo imposto do imposto, crdito do

imposto, mtodo indirecto ou mtodo da factura
I = t (O) - t (I)

5
MTODO SUBTRACTIVO INDIRECTO

Compra Venda IVA Liquidd IVA Dedutvel Imposto
entregue ao
Estado
Fornecedor/ - 1000 170 - 170

Importador (1000+170)
Produtores 1000 1200 184 170 14

(1000+170) (1200+184)
Grossista 1200 1300 201 184 17

(1200+184) (1300+201)
Retalhista 1300 1400 218 201 17

(1300+201) (1400+218)
Consumidor 1694
Final (1400+322)
Total IVA 218

FACTOR GERADOR E EXIGIBILIDADE
O IVA devido e exigvel art., 7
Transmisses Bens postos

de bens disposio do adquirente
Prestaes de Momento da realizao

servios
Momento definido nas

Importaes disposies aduaneiras
6
I
7
FACTOR GERADOR E EXIGIBILIDADE
Exemplo:
Um fornecedor debita, juntamente com o valor do bem transmitido,
as despesas de transporte efetuadas at ao armazm do cliente.
Supondo que o valor dos bens de 100.000,00MT e o valor do
transporte 10.000,00MT, o valor tributvel desta operao de
110.000,00MT, ou seja o fornecedor aplica a taxa do imposto sobre
o valor total.
Exemplo:
O fornecedor de determinado bem, cujo valor 600.000,00MT
concede um desconto de 10%. O valor tributvel desta operao
de 600.000,00MT deduzido de desconto, isto a taxa de imposto
incide sobre 540.000,00MT.
Taxas (art. 17.)
A taxa de imposto 17%.
7
8
DIREITO DEDUO (ART. 18 A 22 CIVA

Condies formais - art. 18 n 1 / art. 27
Natureza das operaes - art. 19
Excluses (certas despesas) - art.20
Condies temporais - art. 22:
Imputao
Reporte
Reembolso Decreto n. 77/98 de 29 de Dezembro
So excludas do direito deduo o imposto contido nas seguintes

despesas:
Despesas relativas aquisio e manuteno, assim como a locao
incluindo a financeira, utilizao de viaturas de turismo,
helicpteros, avies, barcos de recreios e afins que no se destinem
unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com
carcter agrcola, comercial ou industrial;
Despesas com gasolina para os equipamentos atrs referidos do
sujeito passivo.
8
9
CONTINUAO
50% das despesas com gasleo utilizado nos equipamentos atrs
referidos;
Despesas de transporte, viagens, alimentao e alojamento
assim como despesas de recepo do sujeito passivo e seu
pessoal.
Despesas cujo imposto suportado confere direito deduo:
As despesas efetuadas com a aquisio de viatura de turismo
conferem o direito deduo desde que essas viaturas constituam
o meio de explorao ou sejam objecto de actividade do sujeito
passivo.
Exemplo
Um comerciante de automveis pode deduzir o imposto suportado
na aquisio dos veculos para revenda:
Uma empresa de rent a car pode deduzir o imposto na
aquisio dos veculos para aluguer, mas no pode deduzir o
combustvel neles utilizados.
9
Modelo de Reembolso do IVA
MODELO DE REEMBOLSO DO IVA
Embora no seja uma situao frequente, em algumas situaes,

o IVA dedutvel pode ser superior ao IVA liquidado
Este tipo de situaes ocorre frequentemente nos meses em que

se verifica investimento por parte do sujeito passivo (quer em
imobilizado quer em existncias). So as chamadas situaes de
crdito de imposto a favor do sujeito passivo.
Em todos os casos, regra geral, os valores em causa so

reportados para o perodo seguinte.
Por outro lado, o sujeito passivo pode optar por solicitar o

reembolso do crdito existente a seu favor. Carecendo este
pedido do preenchimento de modelo prprio.
11
O reembolso do IVA s pode ser solicitado por sujeitos passivos

enquadrados no regime normal de IVA, ou seja, sujeitos passivos
que:
Pratiquem operaes sujeitas a IVA e dele no isentas;
Pratiquem operaes isentas com direito deduo do

imposto suportado;
Pratiquem operaes mistas;
Os que tenham optado pela renncia iseno
12
O sujeito passivo pode solicitar o reembolso quando se verifique

uma das seguintes situaes:
Passados 12 meses desde o incio do crdito e quando este

seja > a 50.000,00 MZN;
Cessao de actividade;
O sujeito passivo passa a praticar exclusivamente operaes

isentas sem direito deduo ou a enquadrar-se num regime
de tributao diferente do regime normal do IVA;
O valor do crdito do imposto excede 50.000,00 MZN;
O valor do crdito do imposto excede 5.000,00 MZN quando

solicitado por exportadores e sujeitos passivos que efetuem
operaes isentas com direito deduo
13
O pedido efetuado atravs do Modelo A que dever mencionar a
inteno de efetuar o reembolso.
Esta declarao deve ser acompanhada dos seguintes documentos:
Fotocpia das 3 ltimas declaraes peridicas, quando o valor do

reembolso solicitado se encontre influenciado por crditos de perodos
anteriores;
Nota justificativa das regularizaes efectuadas no perodo a que diz
respeito o total do crdito de imposto evidenciando:
O requerimento ao diretor nacional dos impostos e auditoria
O tipo de operao realizada;
A identificao do sujeito passivo com o qual se efectua a
regularizao;
O valor da regularizao de IVA e respectiva base de incidncia
14
O extrato de fornecedores, conforme modelo aprovado e do valor total

de fornecimentos por cada um deles, relativamente aos perodos a
que corresponde o crdito a reembolsar;
Cpia do balancete de Razo, relativo ao perodo cujo reembolso se

solicita;
No caso de importao, cpia do DU Definitivo passado pela

competente estncia aduaneira;
No caso de exportao, cpia do DU Definitivo
Em qualquer pedido de reembolso, a AT pode exigir cauo, fiana

bancria ou outra garantia adequada, desde que o valor do crdito
respectivo exceda 50.000,00 MZN, que deve ser mantida at
comprovao da situao, mas nunca por prazo superior a um ano.
15
Extrato de fornecedores
16
No caso dos reembolsos solicitados pelos exportadores e

sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito
deduo ainda necessria a verificao da existncia de
conta bancria confirmada pelos Servios Centrais do IVA e
pela respectiva Instituio de Crdito para efeitos de
transferncia do reembolso.
17
Os reembolsos devem ser efetuados pelos servios competentes no

prazo de:
45 dias a contados da data da apresentao do respectivo pedido,

no casos em que seja solicitado por exportadores; ou
30 dias nos restantes casos
Por solicitao do contribuinte, sero acrescidos quantia a

reembolsa juros compensatrios por casa ms ou fraco de atraso
imputvel aos servios fiscais.
18
Caso a AT detete alguma irregularidade, o processo pode:

Processos incompletos; no utilizao de modelo aprovado de
Suspender
extracto de fornecedores, falta de certificao dos DU, etc.
O sujeito passivo notificado pela AT para esclarecer ou
corrigir as irregularidades dentro de um prazo de 6 meses a
partir da data da notificao
Imp. deduzido nas facturas no emitidas de forma legal; imp.
Indeferir deduzido nas faturas de entidades com NUIT inexistente, etc
O sujeito passivo notificado pela AT para esclarecer ou
corrigir as irregularidades dentro de um prazo de 30 dia a
partir da data de notificao
A estas decises, aps efetuadas as regularizaes, cabe recurso

hierrquico ou recurso contencioso.
19
20
OBRIGAES DECLARATIVAS ( ART.25.)
Declarao de incio de atividade

Declarao de alteraes
Declarao de cessao de atividade
Declarao peridica do apuramento do
imposto at ao ltimo dia do ms seguinte
quele a que respeitem as operaes nela
abrangidas
Declarao peridica de operaes isoladas,
at ao fim do ms seguinte ao da concluso
da operao
20
OBRIGAES DE FACTURAO
Faturao (art. 27.)
Emisso de fatura ou documento equivalente por cada

transmisso de bens ou prestaes de servio
Emisso de guias ou notas de devoluo sempre que se
verifique uma devoluo
Pagamento (art, 23. )
Em simultneo com a declarao peridica de apuramento.
Escriturao (art. 23, RCIVA)
Aos sujeitos passivos enquadrados no regime normal, a
escriturao deve obedecer s regras contabilsticas em vigor,
onde duma forma fivel e inequvoca se possa conhecer as
componentes do imposto e respectivo apuramento.
21
22
CASO PRTICO
A sociedade Flores & Flores, Lda., sediada na Beira, enquadrada no regime normal,
realizou no ms de Setembro do ano n as seguintes operaes (valores em MMT
com IVA excludo):
Operaes activas:
Venda de flores ornamentais para a Africa do Sul................................... 150 000
Venda de flores ornamentais para os EUA.............................................. 65 000
Venda de flores ornamentais para
Portugal................................................................................................. 50 000
Venda de flores ornamentais a clientes
Moambicanos.......................................................................................... 350 000
Servios prestados a uma empresa de decorao sem forn. de flores 120.000
Venda do patrimnio existente numa loja no CC de Maputo que fechou, a um
empresrio que tem como actividade venda de artigos para Lar.. 10.000
22
CASO PRTICO
OPERAES PASSIVAS:
Aquisio de flores ornamentais a um fornecedor Chins 10 000
Aquisio de mveis para a sua empresa a um
fornecedor dos Estados Unidos 2 000
Reparao de viaturas de turismo da empresa 5 000
Aquisio de flores naturais a um fornecedor
Moambicano 20.000
Aquisio de livros tcnicos sobre produo
de arranjos florais 2 000
23
24
CASO PRTICO
Recepo da factura da electricidade do ms de Agosto 800

Despesas relativas a uma recepo no hotel Rovuma
aos seus clientes. 2.000
Aquisio de gasleo para a sua viatura de turismo 600
Partindo do pressuposto de que a Sociedade Flores & Flores, Lda,

um sujeito passivo enquadrado no regime normal, sem qualquer
limitao ao direito deduo e que tem um reporte de IVA de
perodos anteriores no montante de 1.000.000,00MT determine o
respectivo imposto, preenchendo a declarao devida e se for caso
disso solicite o reembolso.
24
Mtodo de percentagem ou pro rata
Nos termos do n. 4 do art. 22., a percentagem
de deduo apurada pelo sujeito passivo resulta
de uma frao que comporta, no numerador, o
montante anual, imposto excludo, das
operaes que do lugar a deduo nos termos
dos art. 18. e n1 do art. 19 e, no
denominador, o montante anual, imposto
excludo, de todas as operaes efetuadas pelo
sujeito passivo decorrentes de uma atividade
econmica, bem como das subvenes no
tributadas que no sejam subsdios de
equipamento.
25
Mtodo de Percentagem ou Pro Rata
Nestes casos, conforme dispe no n. 1

do art. 22., o imposto suportado nas
aquisies (bens de investimento,
inventrios e outros bens e servios)
dedutvel apenas na percentagem
correspondente ao montante anual de
operaes (ativas) que do lugar a
deduo, traduzindo uma relao de
proporcionalidade.
26
A norma vertida do art. 22. de aplicao

exclusiva s operaes decorrentes de
uma actividade econmica, quando, em
simultneo com operaes que conferem
direito a deduo, os sujeitos passivos
exercem tambm operaes que no
conferem esse direito e apuram o
montante de imposto a deduzir mediante a
aplicao de uma percentagem de
deduo (pro rata), nos termos do mesmo
CIVA. 27
Assim, deve entender-se que, para efeitos

do clculo do pro rata de deduo, o
montante anual a inscrever, quer no
numerador, quer no denominador da
frao, no inclui as operaes no
decorrentes do exerccio de uma atividade
econmica, pois estas so previamente
sujeitas afetao real, nos termos do art.
22..
28
Regularizaes Anuais do IVA prorata
A percentagem de deduo a aplicar

durante o exerccio n calculada
provisoriamente com base nas operaes
efetuadas no ano anterior (percentagem
definitiva do ano n-1), procedendo-se no
fim do ano a que a mesma se refere
respetiva regularizao com base nos
valores definitivos do prprio ano n, a
qual dever constar da ltima declarao
peridica do perodo a que respeita.
29
Calculada a regularizao, esta poder

ser a favor do sujeito Estado, se a
percentagem definitiva for menor que a
provisria (deduzimos a mais durante o
ano: Regularizao a favor do Estado );
ou a favor do sujeito passivo, se a
percentagem definitiva for maior que a
provisria (deduzimos a menos durante o
ano : Regularizao a favor do sujeito
passivo)
30
No ano em que os sujeitos passivos

iniciem a atividade ou a alterem
substancialmente, a deduo (pro rata
provisrio) poder ser efetuada com base
numa percentagem estimada, a qual
dever constar da declarao de incio da
atividade ou de alteraes. Findo esse
ano, haver lugar regularizao a
efetuar nos moldes j mencionados (n.os
6 e 7 do art. 22.).
31
No final do ano de 2006 e uma vez
conhecidas as operaes activas nele
realizadas, teria de efectuar o clculo do
prorata definitivo desse ano e proceder
regularizao do IVA que foi sendo
provisoriamente deduzido, dando, assim,
cumprimento ao que estipula o art 22, n 6,
CIVA.
Imagine-se, ento, que a referida Associao
realizou durante o ano de 2006 as seguintes
operaes activas:
32
Caso prtico IVA (prorata)
Natureza das Operaes Valor
1. Subsdios referentes formao profissional (isentos) 1,400,000.00
2. Outros subsdios exportao (no tributados) 400,000.00
3. Subsdios de equipamento (no tributados) 200,000.00
4. Quotas dos associados (isentos) 100,000.00
5. Servios prestados a terceiros (sujeitos taxa 1,000,000.00

normal)
6. Receitas do bar (sjuitas taxa normal) 40,000.00
7. Proveitos e Ganhos Financeiros (isentos) 30,000.00
8. Vendas de imobilizado (sujeitas taxa normal) 20,000.00
33
Caso prtico IVA (prorata)
Em relao aos subsdios e para efeitos de

clculo do prorata, os subsdios tero o seguinte
enquadramento:
Subsdios de explorao:
Directamente ligados aos preos so
includos no numerador e no denominador da
fraco.
No directamente ligados aos preos apenas
so includos no denominador Subsdios de
equipamento.
no so includos nem no numerador nem no
denominador da fraco
34
Resoluo do IVA prorata
O prorata resulta destes valores seria calculado

da seguinte forma:
(1,000,000,00+40,000,00)/(1,400,000,00+100,0
00,00+1,000,000,00+40,000,00)=0,3537
Em vertude do disposto no art.22 do CIVA, a
percentagem a considerar ser de 36%
35
OBRIGADO

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MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO

Compilado por: Joo Ernesto Marronco- Membro do OCAM

MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO

Deduo Base de Base ou Mtodo Directo

Deduo imposto do imposto, crdito do

Compilado por: Joo Ernesto Marronco- Membro do OCAM

MTODO SUBTRACTIVO INDIRECTO

Fornecedor/ - 1000 170 - 170

Produtores 1000 1200 184 170 14

Grossista 1200 1300 201 184 17

Retalhista 1300 1400 218 201 17

Total IVA 218

Transmisses Bens postos

Prestaes de Momento da realizao

Momento definido nas

FACTOR GERADOR E EXIGIBILIDADE

DIREITO DEDUO (ART. 18 A 22 CIVA

So excludas do direito deduo o imposto contido nas seguintes

Embora no seja uma situao frequente, em algumas situaes,

Este tipo de situaes ocorre frequentemente nos meses em que

Em todos os casos, regra geral, os valores em causa so

Por outro lado, o sujeito passivo pode optar por solicitar o

O reembolso do IVA s pode ser solicitado por sujeitos passivos

Pratiquem operaes sujeitas a IVA e dele no isentas;

Pratiquem operaes isentas com direito deduo do

Pratiquem operaes mistas;

Os que tenham optado pela renncia iseno

O sujeito passivo pode solicitar o reembolso quando se verifique

Passados 12 meses desde o incio do crdito e quando este

O sujeito passivo passa a praticar exclusivamente operaes

O valor do crdito do imposto excede 50.000,00 MZN;

O valor do crdito do imposto excede 5.000,00 MZN quando

Esta declarao deve ser acompanhada dos seguintes documentos:

Fotocpia das 3 ltimas declaraes peridicas, quando o valor do

O extrato de fornecedores, conforme modelo aprovado e do valor total

Cpia do balancete de Razo, relativo ao perodo cujo reembolso se

No caso de importao, cpia do DU Definitivo passado pela

No caso de exportao, cpia do DU Definitivo

Em qualquer pedido de reembolso, a AT pode exigir cauo, fiana

No caso dos reembolsos solicitados pelos exportadores e

Os reembolsos devem ser efetuados pelos servios competentes no

45 dias a contados da data da apresentao do respectivo pedido,

30 dias nos restantes casos

Por solicitao do contribuinte, sero acrescidos quantia a

Caso a AT detete alguma irregularidade, o processo pode:

A estas decises, aps efetuadas as regularizaes, cabe recurso

OBRIGAES DECLARATIVAS ( ART.25.)

Declarao de incio de atividade

Emisso de fatura ou documento equivalente por cada

Recepo da factura da electricidade do ms de Agosto 800

Partindo do pressuposto de que a Sociedade Flores & Flores, Lda,

Nestes casos, conforme dispe no n. 1

A norma vertida do art. 22. de aplicao

Assim, deve entender-se que, para efeitos

A percentagem de deduo a aplicar

Calculada a regularizao, esta poder

No ano em que os sujeitos passivos

1. Subsdios referentes formao profissional (isentos) 1,400,000.00

2. Outros subsdios exportao (no tributados) 400,000.00

3. Subsdios de equipamento (no tributados) 200,000.00

4. Quotas dos associados (isentos) 100,000.00