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Julio de 2015
Gua de actuacin sobre la utilizacin del trabajo de expertos
Contenido
1 Introduccin ........................................................................................................... 3
2 Expertos del auditor............................................................................................... 4
2.1 Determinacin de la necesidad de involucracin de un experto del auditor .... 4
2.2 Roles y responsabilidades .............................................................................. 5
2.3 Expertos contratados por el auditor vs de la propia organizacin, sociedad
auditora o red ........................................................................................................... 6
2.4 Documentacin............................................................................................... 6
3 Expertos de la Direccin........................................................................................ 7
3.1 Situaciones en las que nos encontramos con expertos de la Direccin .......... 7
3.2 Procedimientos de auditora ........................................................................... 8
3.2.1 Evaluacin de la competencia profesional, capacidad y objetividad del experto ..... 8
3.2.2 Entendimiento del trabajo del experto ..................................................................... 10
3.2.3 Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto .............................................. 10
Anexo I Diferencias y similitudes entre los distintos tipos de expertos ............ 11
Anexo II Modelo de carta de solicitud de confirmacin de competencia, capacidad
y objetividad .............................................................................................................. 12
ICJCE 2
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1 Introduccin
Ante esta misma situacin tambin puede encontrarse la Direccin de la entidad auditada, que
en ocasiones identifica la necesidad de contar con la colaboracin de expertos de cara a la
preparacin de los estados financieros.
Como ejemplos de situaciones que pudieran requerir la colaboracin de un experto cabra citar
la valoracin de activos, los procesos de asignacin del coste de adquisicin en combinaciones
de negocios, el anlisis de contingencias fiscales o legales, valoracin de pasivos por planes
de pensiones u otras operaciones cuyo efecto en los estados financieros pudiera requerir
habilidades o conocimientos especiales.
Bajo la denominacin de expertos cabe considerar los siguientes colectivos [NIA-ES 620.6]:
En el anexo I se muestran las diferencias y similitudes entre los distintos tipos de expertos.
La utilizacin del trabajo de un experto del auditor queda regulada en la normativa de auditora
a travs de la NIA-ES 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor, mientras que la NIA-
ES 500 sobre Evidencia de auditora, recoge los requisitos que deben ser tenidos en cuenta en
el caso en que la evidencia haya sido obtenida a partir de un experto de la Direccin de la
entidad auditada.
La figura del experto es distinta a otras figuras que tienen un determinado grado de
especializacin tcnica en contabilidad o auditora, como son el especialista y el personal
tcnico. En este sentido, es importante la distincin entre especializacin en contabilidad o
auditora y la especializacin en otro campo diferente, en la medida en que una persona u
organizacin especializada en contabilidad o auditora no tiene la consideracin de expertos a
los efectos de la NIA-ES 620. Por ejemplo, una persona especializada en la aplicacin de
mtodos de contabilizacin de impuestos diferidos o en la contabilizacin de instrumentos
financieros, dado que su especializacin es de tipo contable, no sera un experto, a diferencia
de un experto en legislacin fiscal, cuya especializacin es de tipo jurdico, o una persona
especializada en modelos complejos de valoracin de instrumentos financieros.
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La NIA-ES 220.A10 y A11 establecen que una persona especializada en un rea especfica de
contabilidad o auditora que aplique procedimientos de auditora en el encargo se considera
miembro del equipo del encargo 1, tanto si ha sido contratada por la firma de auditora como si
trabaja para ella. La especializacin tcnica incluye tanto la relativa a la tecnologa de la
informacin relevante como a reas especializadas de contabilidad o auditora.
La involucracin de un experto del auditor se debe considerar, con carcter general, durante la
fase de planificacin. El auditor debe determinar si, para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada, sera necesaria una especializacin en un campo diferente al de la
auditora o la contabilidad, y para ello tendr que decidir si debe utilizar el trabajo de un experto
del auditor.
Entre los aspectos a la hora de considerar si se recurre a un experto del auditor cabe sealar
los siguientes:
1
Equipo del encargo * - Todos los socios y empleados que realizan el encargo, as como cualquier persona
contratada por la firma de auditora o por una firma de la red, que realizan procedimientos en relacin con
el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma de auditora o por una firma de la red.
(Definido en NIA 220.7(d))
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En este sentido, con carcter general en un informe de auditora, el auditor no har referencia
al trabajo del experto del auditor [NIA-ES 620.14]. Pero si el auditor hace referencia al trabajo
del experto del auditor en el informe de auditora por ser tal mencin relevante para la
comprensin de una opinin modificada, deber indicar que dicha referencia no reduce su
responsabilidad con respecto a su opinin. [NIA-ES 620.15]
A diferencia de lo indicado en el apartado 2.3 siguiente sobre los expertos externos, los expertos
internos del auditor forman parte del equipo del encargo. El socio del trabajo debe evaluar si
estos expertos internos, al igual que el resto de miembros del equipo del encargo, poseen los
conocimientos necesarios, as como la capacidad y objetividad que se requiere para los
propsitos del trabajo que se les va a encomendar. A estos efectos, los equipos de los encargos
podrn confiar en el sistema de control de calidad de la firma de auditora. [NIA-ES 620.A11 y
A13]
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Por otro lado, antes de iniciar su trabajo, se debern acordar los trminos del mismo, lo que
deber hacerse preferiblemente por escrito.
2.3 Expertos contratados por el auditor vs de la propia organizacin, sociedad auditora o red
Asimismo, el auditor deber asegurarse de que los trminos del contrato permitirn el uso del
trabajo del experto como evidencia de auditora. 2
En la medida en que el experto externo del auditor no forma parte del equipo del encargo, no
estara sujeto a la normativa sobre independencia del TRLAC. Las NIA-ES no requieren que se
solicite una confirmacin por parte del experto del auditor de su competencia, capacidad y
objetividad para la realizacin del trabajo. No obstante, teniendo en cuenta que en estos casos
la iniciativa de su contratacin corresponde al auditor, se debern evidenciar estos extremos
en los papeles de trabajo. En este sentido, La Comisin Tcnica y de Calidad considera
recomendable que el experto confirme, en la carta de encargo y en su propio informe emitido,
los requerimientos de competencia, capacidad y objetividad establecidos en la NIA-ES 620.
2.4 Documentacin
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Si se va a mencionar el trabajo del experto en el informe del auditor es necesario cerciorarse de que el informe
del experto no tiene restricciones de uso.
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3 Expertos de la Direccin
En determinadas ocasiones, debido a factores tales como la importancia relativa del saldo,
transaccin, estimacin o concepto a examinar en relacin con los estados financieros en su
conjunto, la naturaleza y complejidad del mismo o las otras pruebas de auditora efectuadas en
relacin con dicho saldo o partida, el auditor podra considerar necesario sugerir a la Direccin
la conveniencia, a efectos de obtener evidencia de auditora suficiente, de contratar a un
experto. En estas situaciones, se deber comunicar a la entidad auditada los objetivos y
caractersticas especficas del trabajo a realizar por dicho profesional especializado, documento
que deber formar parte de los papeles de trabajo del auditor, si bien podr constituir evidencia
suficiente el propio contrato firmado entre el experto y la entidad auditada. Si la entidad auditada
se negara a contratar al experto solicitado, y no se pudiera obtener evidencia de auditora
mediante mtodos alternativos, el auditor se encontrar ante una limitacin al alcance que
deber hacer constar, en su caso, en su informe de auditora.
En cualquier caso, los trminos contractuales del encargo sern responsabilidad de la entidad
auditada y del experto, debiendo incluir, entre otras, las siguientes cuestiones:
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La objetividad puede verse afectada por un amplio espectro de circunstancias. En este sentido,
para la evaluacin de la objetividad de un experto contratado por la entidad, puede ser relevante
discutir con la direccin y con dicho experto cualesquiera intereses y relaciones que puedan
suponer una amenaza para la objetividad del experto y cualquier salvaguarda aplicable. Entre
los intereses y fuentes de amenaza, cabe sealar los siguientes:
Intereses financieros
Relaciones de negocio y personales
Prestacin de otros servicios. [NIA-ES 500.A43]
Es el auditor quien debe valorar los problemas de objetividad del experto. En el supuesto de
que exista algn tipo de dependencia o circunstancia que pudiera afectar a la objetividad del
experto o a su capacidad para hacer frente al encargo, el auditor deber proponer el
nombramiento de otro. No obstante, si en esta situacin el trabajo del experto ya est realizado,
el auditor podr considerar la posibilidad de ejecutar procedimientos de auditora ms extensos
para salvar dichas circunstancias y poder as obtener la evidencia necesaria para emitir su
opinin.
a) que est en posesin de la titulacin y capacidad tcnica requerida para este tipo de
trabajo,
b) que goza de la objetividad necesaria respecto de la empresa o entidad, y
c) que en la emisin de su informe ha cumplido la normativa que, en su caso, le sea de
aplicacin.
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El auditor deber obtener conocimiento del campo de especializacin del experto del auditor,
debiendo decidir el auditor si l mismo tiene la capacidad necesaria para evaluar el trabajo del
experto de la direccin o si, por el contrario, necesita un experto propio. [NIA-ES 500.A44]
En general, los mtodos y criterios a utilizar por el experto son responsabilidad exclusiva del
mismo. No obstante, el auditor deber obtener evidencia de auditora adecuada y suficiente con
el objeto de determinar si las conclusiones del mismo son vlidas como soporte de las partidas
de los estados financieros. Para ello, se deber considerar, entre otros, los siguientes aspectos:
En este sentido, se debern realizar los procedimientos de auditora necesarios para comprobar
si los datos suministrados por la entidad al experto son completos y adecuados para el trabajo
solicitado, y se deber obtener un entendimiento de las hiptesis y mtodos utilizados a fin de
determinar si son razonables a la vista del conocimiento general del auditor de la entidad y los
resultados de los procedimientos de auditora. Asimismo, el auditor deber tener en
consideracin si se han cumplido, en todos los aspectos, las especificaciones determinadas en
el encargo del trabajo.
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Experto de Expertos
la Direccin contratados
Experto
por el auditor
interno
(Experto
externo)
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Fecha
Nombre y Direccin de los expertos
[Nombre y apellidos]
[Socio/Director]
1
Podran afectar a la objetividad del experto, por ejemplo, la existencia de intereses financieros, las relaciones de
negocio y personales y/o la prestacin de otros servicios.
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