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TEMA:
INCIDENCIA DE LAS REFORMAS FISCALES EN EL CRECIMIENTO DE LAS
MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA REPBLICA DOMINICANA
2007-2013
MAESTRANTE:
EMELY ALTAGRACIA GORIS MILIANO
ASESOR:
PROF. HECTOR SNCHEZ
SIGLAS Y ABREVIATURAS
INTRODUCCIN
CAPTULO I. ASPECTOS GENERALES DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
1.1 Antecedentes..1
1.2 Marco Regulatorio de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica
Dominicana3
1.2.1 Definicin de Micro, Pequeas y Medianas Empresas......4
1.2.2 Importancia de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas......5
1.3 rgano rector de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana5
CONCLUSIN84
RECOMENDACIONES.86
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS...89
ANEXOS
SIGLAS Y ABREVIATURAS
BM
Banco Mundial
CEPAL
Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
DGA
Direccin General de Aduanas
DGII
Direccin General de Impuestos Internos
ENHOGAR
Encuesta Nacional de Hogares de Propsitos Mltiples
FMI
Fondo Monetario Internacional
FONDOMICRO
Fondo para el Financiamiento de la Microempresa
MIPYMES
Micro, Pequeas y Medianas Empresas
OIT
Organizacin Internacional de Trabajo
PBI
Producto Interno Bruto
PROMIPYME
Programa de Promocin y Apoyo a la Micro, Pequeas y Medianas Empresas
PYMES
Pequeas y Medianas Empresas
SDSS
Sistema Dominicano de Seguridad Social
TSS
Tesorera de la Seguridad Social
INTRODUCCIN
La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos y
privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.
Cada vez que se plantea una reforma fiscal en Repblica Dominicana, es una tragedia
nacional, y la reaccin de la poblacin siempre es airada, porque no existe una correspondencia
entre los sacrificios fiscales y el bienestar a la poblacin.
Este fundamento del rgimen econmico sirve a la vez como fundamento del rgimen
tributario nacional, en tanto, la tributacin funciona como la principal herramienta de
recaudacin del Estado, brindndole los medios para fungir como ente activo en el fomento del
desarrollo de las personas sujetas a su jurisdiccin.
La relacin entre el Estado y el gobernado debe tener bases firmes de claro entendimiento
de sus responsabilidades sin que el primero acuda a frmulas molestas para el contribuyente que
le induzcan a eludir el cumplimiento de sus obligaciones.
Las reformas o leyes fiscales no siempre corresponden a los criterios de una lgica
doctrinal, las mismas muchas veces generan efectos de rechazos por partes de los gobernados ya
que contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de todo ciudadano, pero esto ha de
ser en proporcin de su capacidad contributiva y, a la vez estos sacrificios econmicos han de ser
revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de universalidad para beneficiar sin
discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y ciudadanas, bajo el criterio de que los
recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra nacin.
A mediados de los cincuenta las ventajas de las MIPYMES ya eran bien conocidas. As
se resaltaba el trabajo intensivo en mano de obra, su adaptabilidad, la utilizacin de factores
productivos locales, y reduccin de la dependencia de las importaciones (Spth, 1993), como los
beneficios ms importantes y ya para los mediados de los sesenta comenz a surgir la nocin de
que en ellas descansaba la clave para un desarrollo industrial sin los males sociales del fordismo
(CEPAL, 1988).
1
En la misma poca se dio un primer giro en torno al estudio de las MIPYMES, y se vio su
confrontacin con las grandes empresas en trminos de formalidad; mientras las segundas se
encontraban legalmente constituidas, con beneficiosos incentivos gubernamentales, leyes
laborales para los empleados y dems; las primeras permanecan sumergidas en la informalidad
dada por el carcter familiar de la empresa. De esta forma, se sola denominar a la MIPYME
como el sector informal o la economa sumergida.
A este primer giro se suma que las micro, pequeas y medianas empresas, una vez
presentada la primera crisis del petrleo y aumentados los precios de los insumos energticos
piedra de toque del enfoque fordista centrado en el uso intensivo de la energa, se mostraron
como el sector capaz de palear la crisis, an sin ayuda gubernamental (Spth, 1993).
A partir de las crisis de los setenta y ochenta se haba puesto en jaque el paradigma
vigente y entonces comienza a debatirse el modelo de produccin en masa del fordismo en
trminos del nuevo paradigma, al que se denomin Especializacin Flexible y que se asent
sobre las bases de estructuras menos rgidas y ms adaptables.
2
a su flexibilidad, pero tambin a la informalidad del sector y su potencial para absorber la fuerza
laboral desechada por el sector formal (Spth, 1993); esto contribuy a que las MIPYMES, antes
vistas como sigo negativo de la economa, empezasen a ganar respeto entre los economistas, no
por su fortaleza en tiempos ordinarios, sino por su capacidad de subsistencia en poca de crisis
(Schmitz, 1993).
En 1994 el Banco Mundial entrega tres argumentos centrales que apoyaban la poltica de
ayuda hacia el sector PYMES: el primero era que favorecan la competencia y el
emprendimiento, aumentando los beneficios de una economa flexible, a travs de su eficiencia e
innovacin. El segundo, que las PYMES eran ms productivas que las grandes empresas, pero
que no eran apoyadas por el sector financiero, hacindose necesaria la ayuda estatal y finalmente,
la evidencia emprica demostraba que las PYMES eran ms funcionales al empleo que las
grandes empresas debido a que las primeras son intensivas en mano de obra, mientras que las
segundas lo son en maquinaria (Beck, Demirg-Kunt, & Lavine, 2005).
3
promover la eficiencia, la modernizacin y el crecimiento de la micro, pequea y mediana
empresa.
1
Ley No. 488-08 que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas
y Medianas Empresas (MIPYMES). Promulgada el 9 de Diciembre del ao 2008. Artculo 2.
4
3. Mediana Empresa: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de
61 a 200 trabajadores y un activo de RD$12,000,000.01 (doce millones un centavo de pesos) a
RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos) y que genere ingresos brutos o facturacin anual
de RD$40,000,000.01 (cuarenta millones un centavo) a RD$150,000,000.00 (ciento cincuenta
millones de pesos). Indexado anualmente por inflacin.
2
Ley No. 488-08 que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas
y Medianas Empresas (MIPYMES). Promulgada el 9 de Diciembre del ao 2008. Artculo 6.
5
b. Analizar el entorno econmico, poltico y social, as como las leyes, decretos y
resoluciones emanadas de la autoridad pblica, a fin de evaluar su impacto sobre las MIPYMES
y, en ese orden, plantear y gestionar la promulgacin, por los organismos competentes, de
normas que promuevan o contribuyan con 10s objetivos de la Ley o la readecuacin de las que le
sean adversas.
6
i. Estimular el fortalecimiento de las organizaciones empresariales, la asociatividad y las
alianzas estratgicas entre las entidades pblicas y privadas de apoyo a las MIPYMES.
7
p. Establecer, en coordinacin con las entidades correspondientes, mecanismos de
ventanilla nica y simplificacin administrativa en los trmites y procedimientos
gubernamentales para la constitucin y funcionamiento de las MIPYMES.
r. Administrar y tener control sobre los recursos destinados al fomento y desarrollo de las
MIPYMES en todo el pas.
w. Llevar a cabo y desarrollar todas las actividades que fueren necesarias para el
cumplimiento de los objetivos de la presente ley.
8
CAPTULO II
3
Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria: Gua para Estudiante Vol. 1. Santo
Domingo, 2013.
9
Con la renuncia de Boyer en 1843 muchos de estos impuestos fueron suprimidos, como
los de exportacin, se redujo a la mitad los impuestos a la importacin de alimentos bsicos y al
corte de madera; se inici el cobro de una prima de dinero a todos los barcos de bandera Haitiana
que llegaran al pas con mercanca.
Haba 4 puertos habilitados para el comercio exterior distribuidos a nivel nacional los,
cuales estaban ubicados en Santo Domingo, Puerto Plata, Azua y Saman, donde asignaron
Inspectores de Aduanas encargados de la importacin y exportacin bajo la Supervisin del
Contador General.
Durante la ocupacin militar del territorio dominicano por el gobierno de los Estados
Unidos de Amrica en el 1916, se abolieron varios de los impuestos vigentes por ser
considerados arcaicos, modernizaron y centralizaron la recaudacin de los impuestos aduanales
con la creacin en el 1918 de la primera Direccin General de Rentas Internas, cuyo propsito
era regular la aplicacin y el cobro de los impuestos a la produccin manufacturera nacional.
10
Es en las dcadas del 1930 y 1940 del pasado siglo con la promulgacin de la Ley
Orgnica de Rentas Internas en el ao 1935 y la creacin de la Direccin General de Impuesto
Sobre la Renta en el 1949, cuando se sientan las bases para el posterior establecimiento del
Sistema Tributario Dominicano.
Cuadro No. 1 Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria. Historia de los
impuestos en Repblica Dominicana. Pag.7
11
2.2 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO
La obligacin tributaria es una responsabilidad que concierne a las ciudadanas y los
ciudadanos, compromiso del cual debemos estar conscientes, ya que este aporte contribuye al
desarrollo de la nacin y al fortalecimiento de la sociedad. La Constitucin de la Repblica
Dominicana en el numeral 6) del Art. 75 establece como uno de los deberes fundamentales de las
personas: Tributar, de acuerdo con la ley y en proporcin a su capacidad contributiva, para
financiar los gastos e inversiones pblicas. Es deber fundamental del Estado garantizar la
racionalidad del gasto pblico y la promocin de una administracin pblica eficiente.
El Sistema Tributario Dominicano, est conformado por todos los tributos que integran
sus componentes en un tiempo dado. Esto as, porque con el desarrollo de la economa y sus
actividades dinamizan los procesos de cambios acorde con las necesidades de la misma. Sin
embargo, este sistema tiene un carcter recaudatorio, a pesar de los planteamientos asumidos en
la Estrategia Nacional de Desarrollo, y el pacto fiscal planteado, que an no se inicia su
discusin, para que los impuestos cumplan con este criterio.
12
que facilitan el pago de tributos. Reconociendo que la tributacin no tiene como objetivo
enriquecer al Estado a costa de los individuos, sino lograr un beneficio comn, colectivo y
pblico, la Constitucin dominicana en su Artculo 243 basa el rgimen tributario en los
principios de legalidad, justicia, igualdad y equidad para que cada ciudadano y ciudadana pueda
cumplir con el mantenimiento de las cargas pblicas.
Su estructura consta de cinco ttulos con sus captulos y artculos, en los que se definen
los lineamientos generales, los procedimientos administrativos y jurdicos, as como los
principales impuestos que integran el sistema tributario nacional.
Cuadro No. 2 Estructura General del Cdigo Tributario. Direccin General de Impuestos Internos (marzo
2015). Sistema Tributario Dominicano. Pag.9
13
2.4 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Desde el punto de vista organizativo, la Administracin Tributaria es el conjunto de
rganos de la administracin pblica encargados de la planeacin, recaudacin, control de los
ingresos fiscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes
fiscales.
Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria:
sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus
actividades una organizacin y la estructura, la manera en que se distribuyen y vinculan las
diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones. De acuerdo a la Real
Academia Espaola, funcin quiere decir "...accin y ejercicio de un empleo, facultad u oficio.
Cuando hablamos de funciones, nos referimos a la manifestacin externa de una determinada
organizacin o persona. En el caso de una Administracin Tributaria, se dirigen, como es lgico,
al cumplimiento de su tarea principal, que es el de recaudar las contribuciones a que el Estado
tiene derecho.
Para el cumplimiento de sus fines, la Administracin Tributaria, estar investida por las
siguientes facultades:
14
4a) Facultad Normativa: La administracin goza de facultades para dictar las normas
generales que sean necesarias para la administracin y la aplicacin de los tributos. Corresponde
a la Administracin Tributaria dictar normas generales en especial sobre las siguientes materias:
promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de fundamento para estimar de oficio la base
imponible; presentacin de las declaraciones juradas y pagos a cuenta de los tributos; instituir y
suprimir agentes de retencin, de percepcin e informacin; instruir sobre libros, anotaciones,
documentos y registros que de manera especial y obligatoria debern llevar los contribuyentes y
dems responsables del pago del impuesto y los terceros, sobre deberes formales de unos y otros;
y cualquier otra medida conveniente para la buena administracin y recaudacin de los tributos.
4 Daz Nuez, Reemberto. Cdigo Tributario: Reglamentos y Normas Referenciados. Dcima Edicin. Santo
Domingo, Rep. Dom. Artculo 32.
55
|bidem. Artculo 33.
15
b) Deber de Publicidad: Los actos de la Administracin Tributaria son en principio
pblicos. Los interesados o sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas
actuaciones de la Administracin Tributaria y podrn consultarlas justificando tal calidad y su
identidad; excepto respecto de aquellas piezas o documentos que la administracin estime por
decisin motivada mantener en reserva, o que por disposicin de este Cdigo o por sus normas
especiales as se determine, as como tambin aquellos que por su propia naturaleza deban
mantenerse en reserva.
7
Su objetivo principal es administrar las finanzas pblicas, definiendo, supervisando y
controlando la Poltica Tributaria, aplicando criterios de eficiencia, transparencia y
modernizacin, acorde con las necesidades presupuestarias, de endeudamiento externo e interno
y patrimonio del Estado Dominicano.
1- Dirigir la poltica fiscal global del gobierno y sus componentes: ingresos, gastos y
financiamiento, garantizando que la misma sea sustentable en el corto, mediano y largo plazo.
6
|bidem. Artculo 30. Prrafo.
7
Ministerio de Hacienda. Portal en Lnea. Consultado el 15/12/2015 en el sitio web http://www.hacienda.gov.do/
16
4- Elaborar el marco financiero plurianual y preparar el Presupuesto plurianual del Sector
Pblico no financiero y sus actualizaciones anuales, debidamente compatibilizado con el Plan
Plurianual del Sector Pblico, as como someterlo a la aprobacin del Consejo Nacional de
Desarrollo.
7- Analizar, disear y evaluar la poltica de ingresos pblicos, provengan los mismos del
rgimen tributario, que comprende impuestos, tasas y contribuciones especiales y de cualquier
otra procedencia, todo ello en el marco de la poltica macroeconmica y fiscal;
17
11- Coordinar la negociacin de acuerdos internacionales relacionados con la poltica y
gestin fiscal y participar en la elaboracin de la poltica comercial externa de la Repblica
Dominicana.
12- Formular polticas que tiendan a la contencin del gasto y al mejoramiento del
resultado fiscal y mejorar la eficacia, eficiencia y calidad del gasto pblico.
17- Presidir el Consejo de Deuda Pblica y, a travs del mismo, preponer la poltica y
estrategia de endeudamiento pblico, as como su lmite mximo.
20- Registrar y custodiar los valores financieros y los fondos pblicos, emitir y custodiar
las especies timbradas y administrar las fianzas y garantas recibidas.
18
21- Supervisar y administrar la implantacin del Sistema de Cuenta nica del Tesoro.
28- Supervisar y administrar la aplicacin de las Leyes Nos.1986 y 379 sobre Pensiones y
Jubilaciones a cargo del Estado.
29- Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar, tales como la
Lotera Nacional, sorteos, rifas benficas, casinos y establecimientos de juegos de azar, mquinas
19
tragamonedas y otros juegos electrnicos, bingos y cualquier otra manifestacin de los mismos e
inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a dichas actividades.
34- Realizar las funciones y actividades que le confieren otras disposiciones legales.
La DGII surge con la promulgacin de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas
Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de julio del
ao 2006 se promulg la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma
funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de
Impuestos Internos.
8Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y
patrimonio propio a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII). Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo
Domingo, Repblica Dominicana
20
Bajo esta Ley, la DGII continua, sometida al cumplimiento de las polticas econmicas,
fiscales y tributarias definidas por el Gobierno Central, a travs de sus rganos competentes,
independientemente de las disposiciones de esta ley.
a) Recaudar los tributos de conformidad con las leyes y polticas tributarias definidas por
el Poder Ejecutivo;
21
e) Establecer y administrar el presupuesto de la entidad, as como gestionar el patrimonio
conformado por los bienes muebles e inmuebles y activos intangibles de su propiedad y los que
le sean asignados por el Estado para su funcionamiento;
22
l) Conocer y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas por los interesados, de
acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurdico;
r) Velar por el cumplimiento de todas las disposiciones que sean aplicables de la Ley
General de Acceso a la Informacin Pblica, No.200-04, del 28 de julio del 2004;
23
sanciones administrativas correspondientes, muy especialmente, la Ley No.120-01, del 20 de
julio del 2001, que establece el Cdigo de tica del Servidor Pblico;
Con esta estructura la DGII agrupa al recurso humano segn las necesidades de ejecucin
de los proyectos planteados en su plan estratgico.
Para la DGII la definicin de una estructura que mantenga el equilibrio entre los niveles
de mando y los funcionales es parte de nuestro propsito.
9
La Direccin General de Aduanas (DGA) est sometida al cumplimiento de las polticas
econmicas, fiscales y tributarias definidas por el Gobierno Central, a travs de sus rganos
competentes, independientemente de las disposiciones de la Ley 226-06 y se regirn tambin por
las disposiciones de la Ley No. 3489, del 14 de febrero de 1953, para el Rgimen de las
Aduanas, y sus modificaciones, siempre que no sean contrarias a las disposiciones contenidas en
esta ley; por la Ley No.11-92, del 16 de mayo de 1992, que aprueba el Cdigo Tributario de la
Repblica Dominicana, en lo que se refiere exclusivamente a los recursos y procedimientos
jurisdiccionales, as como por los dems reglamentos y disposiciones legales para su
funcionamiento.
Sin desmedro de las facultades y atribuciones previstas en la Ley 226-06 y otras leyes, la
Direccin General de Aduanas tendr las siguientes atribuciones:
9 Ley No. 226-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y
patrimonio propio a la Direccin General de Aduanas (DGA), Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo
Domingo, Repblica Dominicana
25
a) Recaudar los tributos de conformidad con las leyes y polticas tributarias definidas por
el Poder Ejecutivo;
26
acuerdo con la legislacin establecida al efecto para los contratos suscritos por las entidades
estatales;
p) Prevenir los ilcitos tributarios y aplicar las sanciones administrativas previstas por la
ley;
27
q) Requerir a terceros la informacin necesaria que tenga exclusivamente objeto
tributario;
28
2.5 DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.10
a.- Nace de la Ley. No hay tributo sin Ley previa que lo establezca, lo que se ha llamado
principio de la legalidad de la imposicin, en orden a que la obligacin tributaria solamente
admite como fuente a la Ley.
c.- Son Exigida en el Ejercicio del Poder de Imperio. Un elemento caracterstico del
tributo es la coaccin por parte del Estado en la exigencia de la prestacin que fue creada por
Ley y con prescindencia de la voluntad de los obligados.
10
Martn Queralt, J. y otros (2007). Curso de derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos. ISBN 978-84-309-
4605-1, p. 79. Portal en Lnea. Consultado el 20/12/2015 en el sitio web http:// es.wikipedia.org/wiki/Tributo
29
Los tributos se clasifican en:
1. Impuestos:
Son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley, cuyo cumplimiento no origina una
retribucin directa a favor del contribuyente por parte del estado, sino que mediante acciones del
mismo, recae de una forma u otra en beneficio general.
2. Las Tasas:
Son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el
estado.
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un
servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Las tasas no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un
servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.
En principio no son obligatorias. Nadie puede ser obligado a utilizar los servicios ni
perseguido porque prescinda de ellos; aunque al monopolizar el estado ciertos servicios pblicos
que imponen tasas, su empleo es forzoso como consecuencia del monopolio y la necesidad.
3. Contribuciones especiales:
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario
de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
30
econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el que
ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin.
Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se recaudan a travs
de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en
lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del
Estado.
Se clasifican en:
Contribuciones de mejoras
Contribuciones parafiscales
Contribuciones para la seguridad social
11
Los impuestos son una potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Estos tienen un principio rector que es la "Capacidad Contributiva", lo que
quiere decir que cada quien debe aportar en la medida de sus posibilidades econmicas al
financiamiento estatal.
11
Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria: Gua para Estudiante Vol. 1. Santo
Domingo, 2013.
31
clasificar teniendo en cuenta diferentes factores como: quin lo gestiona, qu grava y su relacin
con los ingresos. El siguiente esquema nos muestra una forma de cmo se clasifican en la
Repblica Dominicana:
Figura No. 1 Clasificacin de los principales Impuestos. Direccin General de Impuestos Internos (marzo
2015). Sistema Tributario Dominicano. P.6
32
No importa a cual categora respondan, lo importante es su fin: contribuir al
cumplimiento del principio social de solidaridad. Y ste se har realidad en la medida en que
todas las personas pongan de manifiesto su honestidad, cumpliendo con el pago de los impuestos
que les corresponden. As, el Estado podr disponer de recursos para invertir en mejorar las
condiciones de vida de las personas ms necesitadas, suplir las necesidades de construccin y
mantenimiento de las obras y servicios pblicos, as como el desarrollo de los bienes comunes,
tales como salud, educacin, vas de comunicacin, seguridad ciudadana, cultura y deporte, entre
otros.
Las personas fsicas son Aquellas que desarrollan una actividad, profesin u oficio de
manera independiente, que generan obligaciones tributarias.
Las personas jurdicas son las conformadas por la asociacin de varias personas en un
organismo o una sociedad, que se identifican con una razn social con facultades para contraer
obligaciones civiles y comerciales.
33
Cuadro No. 3 Quienes son considerados Personas Fsicas y Jurdica. Direccin General de Impuestos
Internos. Manual de Gestin Tributaria. Repblica Dominicana. Pag.18
34
2.6.1 IMPUESTOS DIRECTOS
Son Aquellos que recaen directamente sobre las personas o empresas, gravando sus
ingresos o sus propiedades.
Las entidades pblicas, comerciales, sociedades y otras, que por mandato de la Ley,
funcionen como agente de retencin debern descontar del monto a pagar a las Personas Fsicas
o Naturales y Sucesiones Indivisas, la cantidad del impuesto correspondiente, debiendo
entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido.
La fecha lmite para presentacin y pago de este impuesto es dentro de los diez (10) das
despus del cierre del perodo declarado.
De este impuesto estn exentas, las Rentas del Estado del Distrito Nacional, Municipios,
Distritos Municipales, Cmaras de Comercio y Produccin, Instituciones Religiosas, Entidades
Civiles de Asistencia social, Caridad, Beneficencia, Centros Sociales, Literarios, Artsticos,
Polticos, Gremiales, Cientficos y Asociaciones Deportivas, siempre y cuando estas
asociaciones no persigan fines de lucro.
12
Daz Nuez, Reemberto. Cdigo Tributario: Reglamentos y Normas Referenciados. Dcima Edicin. Santo
Domingo, Rep. Dom. Ttulo II. Artculo 267.
35
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas pagarn, el veintinueve por ciento (29%)
sobre la Renta Neta Imponible en el periodo fiscal 2013, el veintiocho (28%) en el periodo fiscal
2014 y a partir del periodo fiscal 2015 segn la modificaciones realizadas en la Reforma Fiscal
Ley 253-12 pagaran un veintisiete por ciento (27%).
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el pas pagarn sobre la renta neta
gravable del ejercicio fiscal, las sumas que resulten de aplicar en forma progresiva de la siguiente
escala correspondiente a:
RD$599,884.00
Cuadro No. 4 Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el
sitio web http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-Sobre-
la-Renta.aspx
36
2.6.1.2 IMPUESTO AL PATRIMONIO INMOBILIARIO (IPI)
13
Es un impuesto anual con una tasa de 1% que se aplica sobre la suma total del
patrimonio inmobiliario que tienen registrados las personas fsicas. Su Base Legal es Ley 18-
88 d/f 19/01/1988 y sus modificaciones.
c) El compuesto por la combinacin de (a) y (b), cuyo valor en conjunto sobrepase los
seis millones ochocientos cincuenta y ocho mil ochocientos ochenta y cinco pesos
(RD$6,858,885.00).
13
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio
webhttp://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/IPI-IVSS.aspx.
37
2.6.1.3 IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS
Es un impuesto anual que se establece sobre el activo de las personas jurdicas o fsicas
con negocios de nico dueo.
El artculo 48 de la Ley No. 253-12 de fecha 09 de noviembre del 2012 establece que a
partir del ao 2015, la tasa del impuesto sobre los activos se reduce de uno por ciento (1%) a
cero punto cinco por ciento (0.5%). A partir del ejercicio fiscal del ao 2016, segn las
modificaciones de esta Ley quedara eliminado el referido impuesto.
Para los fines de este impuesto se entiende por activo imponible el valor total de los
activos, incluyendo de manera expresa los inmuebles, que figuran en el balance general del
contribuyente, no ajustados por inflacin y luego de aplicada la deduccin por depreciacin,
amortizacin y reservas para cuentas incobrables. Se exceptan de la base imponible de este
impuesto las inversiones accionarias en otras compaas, los terrenos ubicados en zonas rurales
los inmuebles por naturaleza de las explotaciones agropecuarias y los impuestos adelantados o
anticipos. Artculo 403. Activos Imponibles Para Instituciones Financieras Y Empresas
Elctricas
38
2.6.1.4 IMPUESTOS SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
14
Es el impuesto que grava toda transmisin de bienes muebles o inmuebles por causa de
muerte o donacin. Base Legal: Ley 2569 d/f 4/12/1950 y sus modificaciones.
En el caso de las Sucesiones, el pago del impuesto se cargar a los herederos, sucesores y
beneficiarios del fallecido (De cujus).
Sucesiones: Dentro de los 90 das despus del fallecimiento (se otorgan prrrogas
para la presentacin de la Declaracin Jurada de hasta 105 das, cuando el Contribuyente no haya
podido completar la documentacin requerida para el expediente).
14
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp://
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-Sobre-Sucesiones-y-
Donaciones.aspx
39
2.6.1.5 IMPUESTOS A VEHCULOS Y MOTOR
15
Son los impuestos que se generan por el registro, asignacin de placa, circulacin,
modificaciones en la matrcula (por cambio de propietario, de color o solicitud de duplicado).
Base Legal: Ley 241 d/f 09/11/67; Ley 56-89 d/f 03/07/1989; Ley 495-06 sobre
Rectificacin Tributaria d/f19/12/2006; Decreto 178-94 d/f 17/06/1994; Decreto 3798 d/f
04/02/1998.
15
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp:// http://
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-a-Veh%C3%ADculos-de-
Motor.aspx
40
2.6.1.6 IMPUESTOS A LOS CASINOS
16
Es el impuesto que grava las operaciones de los Casinos de Juegos legalmente
establecidos, basados en su localizacin geogrfica y el nmero de mesas de juego en operacin.
Las regulaciones a las operaciones de Casinos, as como los requisitos para la instalacin
de los mismos, estn contenidos en las Leyes 351 de fecha 06 de agosto de 1964 y 24/98 del 04
de febrero del 1998.
Este Impuesto es pagadero dentro de los primeros cinco (5) das del mes siguiente.
Los ms comunes son donde el consumidor no es el sujeto pasivo desde un punto de vista
jurdico, sino otra persona que tiene cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes
que ste llegue a manos del consumidor, ejemplo: el productor, el importador.
Es ms fcil y cmodo para recaudar, ya que hay menos centros de recaudacin y pago
fiscal que en el caso de un impuesto directo (los intermediarios concentran los montos fiscales
recaudados de muchos contribuyentes).
16
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp:// http://
http://dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/-Impuesto-a-Casinos.aspx
41
Los contribuyentes reales, que son los consumidores finales, tienen por lo general menos
resistencia a pagar el impuesto que con el sistema directo, puesto que las cantidades a pagar se
fraccionan en una serie de montos pequeos o medianos.
Figura No. 2 Direccin General de Impuestos Internos. Cuaderno Prctico. Impuesto Sobre la
Transferencias de Bienes Industrializados ITBIS. Repblica Dominicana. Enero 2013. Pag.7
42
2.6.2.1 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y
SERVICIOS (ITBIS)
Es un impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica a la transferencia e
importacin de bienes industrializados, as como la prestacin de servicios.
El Cdigo Tributario, Ley 11-92, en su Ttulo III establece un impuesto que grava las
transferencias de bienes industrializados y servicios y la importacin de bienes para su consumo.
La ley 253- 12 (Ley para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la
Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible), establece que este impuesto se pagar con una
tasa del dieciocho (18%) por ciento para los aos 2013 y 2014, y a partir del ao 2015 se
reducir a un diecisis (16%). Esta misma ley establece para algunos bienes un ocho (8%) para el
ao 2013, un once (11%) para el 2014, un trece (13%) para el 2015 y un diecisis (16%) para el
2016.
Bienes Industrializados: son aquellos bienes corporales muebles, que hayan sido
sometidos a algn proceso de transformacin. Un ejemplo de estos es la madera que para
obtenerla hay que cortar el rbol y se somete a un proceso de transformacin.
Proceso de Transformacin: aquel que implique una modificacin del estado natural
de los bienes que sirvan de materias primas para de ellas hacer un producto terminado.
Materias Primas: son los bienes corporales muebles que forman parte integrante del
bien industrializado producido.
43
Estado Natural de los Bienes: aquel que se obtiene de la fuente que lo produce y que
no ha sido objeto de ninguna transformacin o beneficio ulterior, excepto el imprescindible para
que mantenga sus cualidades propias en la que fue obtenido en su origen vegetal, animal o
mineral.
44
transferencias, importaciones o prestacin de servicios gravados y las empresas pblicas y
privadas que realicen o no actividades gravadas, y estn en la obligacin de realizar retenciones
al ITBIS involucrado en los servicios que les son prestados por personas fsicas, as como cuando
paguen las prestaciones de servicios profesionales liberales y de alquiler de bienes muebles a
otras sociedades con carcter lucrativo o no, son los responsable de este impuesto.
Si se paga despus de la fecha lmite se le aplicar un 10% de recargo por mora sobre el
valor del impuesto por el primer mes o fraccin de mes, y un 4% progresivo e indefinido por
cada mes o fraccin de mes subsiguiente, adems de un 1.10% acumulativo de inters
indemnizatorio por cada mes o fraccin de mes.
Figura No. 3 Direccin General de Impuestos Internos. Cuaderno Prctico. Impuesto Sobre la
Transferencias de Bienes Industrializados ITBIS. Repblica Dominicana. Enero 2013. Pag.7
45
2.6.2.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de produccin nacional a
nivel de fabricacin, as como su importacin; servicios de telecomunicaciones, de seguros y
pagos a travs de cheques. La base legal de este impuesto se encuentra contemplado en el
Ttulo IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.
Este impuesto se pagar con tasas diversas en funcin del bien o servicio al cual se
aplique, entre los que citamos:
Los productos de alcohol, en adicin a los montos especficos que debe pagarse en
funcin de la cantidad de litros de alcohol absoluto establecidos para cada tipo de bebida
alcohlica (ver tabla de valores Cdigo Tributario Ttulo IV, Art. 375 Prrafo I Modificado por
el Art. 22 de la Ley 253-12) los productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cerveza pagarn un
Impuesto Selectivo al Consumo del diez por ciento (10 %) Ad-Valorem sobre el precio al por
menor de dichos productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de venta al por
menor, tal y como es definido por las normas reglamentarias del Cdigo Tributario de la
Repblica Dominicana.
Cuando se trate de cigarrillos que contengan tabaco, el monto del Impuesto Selectivo al
Consumo especfico a ser pagado por cajetilla de cigarrillos, se establece acorde a la tabla que
aparece en la Ley.
46
2.6.2.3 TESORERA DE LA SEGURIDAD SOCIAL
La Ley No. 87-01 de fecha 9 de mayo de 2001 crea el Sistema Dominicano de Seguridad
Social (en lo adelante, SDSS); la misma ha sido modificada por las Leyes 370-05 y 188-07 de
fecha 20 de septiembre de 2005 y 9 de agosto de 2007, respectivamente. sta tiene como objeto
establecer el SDSS en el marco de la Constitucin para regularla y desarrollar los derechos y
deberes recprocos del Estado y de los ciudadanos en lo concerniente al financiamiento para la
proteccin de la poblacin contra los riesgos de vejez, discapacidad, cesanta por edad avanzada,
sobrevivencia, enfermedad, maternidad, infancia y riesgos laborales.
Esta ley se rige por sus propias disposiciones, por leyes vigentes que crean fondos de
pensiones y jubilaciones en beneficio de grupos o sectores especficos y, por las normas
complementarias que comprenden tanto los reglamentos establecidos por la propia Ley, as como
resoluciones emanadas de los diferentes rganos supervisores de los diferentes ramos.
47
b) La Tesorera de la Seguridad Social: Es la entidad responsable del recaudo,
distribucin y pago de los recursos financieros del SDSS, y de la administracin del sistema
nico de informacin.
c) La Direccin de Informacin y Defensa de los Asegurados: Dependencia pblica de
orientacin, informacin y defensa de los derechohabientes.
(a) una sobre las cuentas personales, los fondos de pensiones y las inversiones; y,
48
(b) otra sobre su propio patrimonio y operaciones, sin que stas tengan dominio o
facultad de disposicin del mismo; pueden girar para la adquisicin de ttulos e instrumentos
financieros a favor de los Fondos de Pensiones y para el pago de las prestaciones, transferencias
y traspasos. El Artculo 97 de la Ley 87-01 enumera los instrumentos financieros en los cuales
pueden ser invertidos los fondos de pensiones; entre los cuales se encuentran: depsitos a plazo y
otros ttulos emitidos por las instituciones bancarias; el Banco Central de la Repblica
Dominicana; asociaciones de ahorros y prstamos; acciones de oferta pblica; ttulos de deudas
de empresas pblicas o privadas, entre otros. Dentro de los lmites establecidos para la inversin
de los fondos de pensiones, en igualdad de rentabilidad y riesgos, las AFP deben priorizar la
colocacin de recursos en aquellas actividades que optimicen el impacto en la generacin de
empleos, construccin de viviendas y promocin de actividades industriales y agropecuarias,
entre otras.
49
del Rgimen Contributivo, tanto para el Seguro de Vejez, Discapacidad y Sobrevivencia como
para el Seguro Familiar de Salud, con el setenta (70) por ciento del costo total y al trabajador le
corresponde el treinta (30) por ciento restante.
El costo del Seguro de Riesgos Laborales es cubierto en un cien por ciento (100%) por el
empleador. El salario cotizable es aquel que se define en el Artculo 192 del Cdigo de Trabajo:
Salario es la retribucin que el empleador debe pagar al trabajador como compensacin del
trabajo realizado; a tales fines, el CNSS dict la Resolucin 72-03 de fecha 29 de abril de 2003
mediante la cual define los ingresos que forman parte del salario cotizable, exclusivamente para
fines de la seguridad social; los cuales son: salario ordinario, comisiones y pago por concepto de
vacaciones.
2. Rgimen Subsidiado: Protege a los trabajadores por cuenta propia con ingresos
inestables e inferiores al salario mnimo nacional, as como a los desempleados, discapacitados e
indigentes, financiado fundamentalmente por el Estado dominicano; cubre el seguro de vejez,
discapacidad y sobrevivencia y seguro familiar de salud.
Los empleadores tienen obligaciones que la Ley 87-01 impone a su cargo en las cuales se
encuentran las siguientes:
50
a) Inscripcin de sus trabajadores en el SDSS: Esta inscripcin no limita el derecho de
libre eleccin del trabajador de la ARS o AFP correspondiente;
f) Efectuar el pago de los aportes dentro de los tres (3) primeros das hbiles de cada
mes. El empleador que cometa una infraccin debe pagar un recargo del cinco por ciento (5%)
mensual acumulativo del monto involucrado en la retencin indebida. Asimismo, la Ley
establece que el empleador es responsable de los daos y perjuicios que se causaren al afiliado y
a sus familiares, cuando por incumplimiento de la obligacin de inscribirlo, de notificar los
salarios efectivos o los cambios de stos, o de ingresar las cotizaciones y contribuciones a la
entidad competente, no pudieran otorgarse las prestaciones correspondientes, o bien, cuando el
subsidio a que stos tuviesen derecho se viera disminuido en su cuanta. La misma
responsabilidad corresponde personalmente al gerente de la empresa o director de la institucin.
El dueo de la obra, empresa o faena, es considerado subsidiariamente responsable de cualquier
obligacin que, en materia de afiliacin y cotizacin, afecten a sus contratistas respecto de sus
trabajadores. Igual responsabilidad afecta al contratista en las obligaciones de sus
subcontratistas.
51
2.7 IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR
El comercio exterior es el intercambio de bienes o servicios existente entre dos o ms
naciones con el propsito de que cada uno pueda satisfacer sus necesidades de mercado tanto
internas como externas. Est regulado por normas, tratados, acuerdos, y convenios
internacionales entre los pases para simplificar sus procesos y busca cubrir la demanda interna
que no pueda ser atendida por la produccin nacional.
Los impuestos aduanales son los que gravan la importacin y exportacin de estos bienes
o servicios y estn contemplado en la legislacin aduanera. Estos tributos son prestacin
pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los particulares por el paso de mercancas a travs
de las aduanas habilitadas del pas. Sin embargo, no todo paso de mercanca a travs de la misma
constituye el impuesto de la Aduana, por lo tanto se debe partir del siguiente aforismo:
Todo impuesto de aduana es causado por el paso de mercancas a travs de las aduanas
nacionales habilitadas, pero no todo el paso de mercancas a travs de dichas aduanas es causa
del impuesto de adunas.
La regla principal para nazca un impuesto aduanero es que la mercanca debe venir de
otro territorio aduanero o ir al mismo cualquiera que sea; y hay que sealar que la mercanca
debe ser a titulo definitivo, es decir, que la misma debe estar destinada al consumo, sea en el
territorio o fuera del.
1. Arancel: Es el impuesto o gravamen que se aplica a los bienes, que son objeto de
importacin o exportacin. El ms extendido es el que se cobra sobre las importaciones, mientras
los aranceles sobre las exportaciones son menos corrientes, tambin pueden existir aranceles de
trnsito que gravan los productos que entran en un pas con destino a otro. Pueden ser "ad
52
valorem" (al valor), como un porcentaje del valor de los bienes, o "especficos" como una
cantidad determinada por unidad de peso o volumen.
53
Tiene por finalidad la aplicacin de gravmenes y otros fines bsicamente de orden fiscal.
Se orientan a poder localizar ms fcilmente determinada posicin, para establecer ms rpido la
relacin entre gravmenes y los productos objetos del comercio internacional y se caracterizan:
54
CAPTULO III
En 1949 mediante la Ley No. 1927 se cre la Direccin General de Rentas Internas y se
estableci por primera vez el Impuesto Sobre la Renta, aplicable sobre la renta neta de fuente
dominicana percibida por toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no
en el pas, pero fue derogado en 1950 y sustituido por el impuesto sobre beneficios,
modificndose varias veces. En este mismo ao se promulg tambin la Ley No. 2569 que cre
el impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, el cual recae sobre las transferencias de bienes
muebles e inmuebles por causa de muerte y por acto de donacin.
55
En julio de 1958, la Direccin de Rentas Internas es fusionada con la Administracin
General de Bienes Nacionales conforme al decreto No. 3877, para constituir la Direccin
General de Rentas Internas y Bienes Nacionales.
Despus la muerte del tirano Rafael Lenidas Trujillo Molina en 1961, surgieron una
serie de cambios tanto sociales como econmicos. Para entonces se haba derogado la Ley del
impuesto sobre los beneficios y se haba creado nuevamente la Direccin General de Impuesto
Sobre la Renta, y el 22 de mayo de 1962 se promulg la Ley 5911 del Impuesto Sobre la Renta.
La Ley 5911 del Impuesto Sobre la Renta recoga cinco categoras de renta, las
provenientes del inquilinato y arrendamiento, las provenientes de capitales mobiliarios, las
generadas por los negocios o empresas, las procedentes de la explotacin agropecuaria forestal y
las que provenan del trabajo personal ejercido tanto en forma independiente, como bajo la
dependencia de un patrono.
En el 1985 se incluyeron los servicios de hoteles, moteles, cables, televisin por cable,
tlex y servicios de circuito cerrado de televisin, en el 1986, se incorporaron los servicios de
telefona, y en 1987 los alquileres de vehculos, maquinaria y equipo. Entonces la Ley de ITBI
pas a denominarse ITBIS al incorporar los servicios.
Otra Ley importante es la Ley 18-88 que surge en 1988 para gravar las Viviendas cuando
estuvieren valorados por encima de los RD$500,000 as como los Solares de la Zona urbana sin
tomar en cuenta su valor.
56
En el ao 1992 especficamente el 16 de mayo de ese ao, se promulg la Ley No. 11-92,
la cual revolucion significativamente el sistema tributario nacional, ya que introdujo el Cdigo
Tributario de la Repblica Dominicana, incluy cuatro Ttulos.
Ttulo I
Normas, Procedimientos y Sanciones Tributarias
Ttulo II
Impuesto Sobre la Renta
Ttulo III
ITBIS
Ttulo IV
Selectivo al Consumo
Ttulo V
Activos Ley 557-05
Con la Ley No. 11-92 (Cdigo Tributario) quedan derogadas varias leyes entre ellas, la
ley 5911 de Impuesto Sobre la Renta y la Ley No. 74 del Impuesto sobre las Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios que increment su tasa de un 6% a un 8% as como una
ampliacin de la base imponible y se especificaron los bienes exentos. Esta ley dejo sin efecto
otras leyes impositivas.
57
3. En el ao 2004, con la Ley 288-04 recibe la tercera modificacin de trascendencia
con el cambio de gobierno,
4. En el ao 2005, recibe la cuarta modificacin con la Ley 557-05,
5. En el ao 2006, recibe la quinta modificacin con la Ley 495-06,
6. En el ao 2007, recibe la sexta modificacin con las Leyes 172-07, 173-07, 13-07,
7. En el ao 2011, recibe la sptima modificacin con la Ley 139-11 y,
8. En el ao 2012 recibe la octava modificacin con la entrada en vigencia de la Ley
253-12.
Con el cambio de gobierno en el ao 2004, la Ley 11-92 recibi una nueva modificacin
de trascendencia, el concepto de evasin recibi algunas precisiones y el artculo 252 relativo a
los recargos algunas aclaraciones relativas a las determinaciones de estos en los procesos de
fiscalizacin y estimaciones de oficio. El Ttulo II del Cdigo Tributario relativo al Impuesto
Sobre la Renta en las figuras de las perdidas, la depreciacin, los crditos y las tasas del
58
impuesto sobre la renta; as mismo en cuanto a las retenciones del 309 respecto a las retenciones
y en los anticipos.
Esta Ley 288-04 incluy en sus modificaciones tambin al ITBIS y la ms importante es
la de la tasa de un 12 a un 16%, con un tratamiento especial al servicio de publicidad cuyo
aumento de la tasa se hizo gradualmente. Otras figuras importantes se incluyeron en el Titulo IV
como la tasa de un 10% a las Telecomunicaciones y un impuesto sobre los cheques y
transferencias electrnicas de 0.0015 (15por mil).
Pero esta Ley 288-04 fue an ms amplia y se extendi a las Sucesiones y Donaciones y
a las viviendas suntuarias, en la primera unifico la tasa del impuesto en un 3% y en la segunda
amplio la base para incluir los inmuebles destinados a las actividades comerciales y la
unificacin de la Tasa a un 1%.
Una segunda reforma a la Ley 11-92 se introdujo al ao siguiente con la Ley 557-05 que
estableci el impuesto a los Activos agregando el ttulo V, modificando nuevamente la Ley 18-
88 e introdujo un impuesto a los vehculos de primer ingreso. Otras modificaciones importantes
tambin introdujo en el Ttulo II del Impuesto Sobre la Renta, sobre todo en las figuras de las
prdidas, los intereses, los anticipos, y la tasa del impuesto sobre la renta de las personas
jurdicas la cual aument de un 25% a un 30% sealando que la misma disminuira a partir del
2006 hasta llegar nuevamente a un 25%. En el ttulo III introdujo cambios en el mbito del
combustible entre otros.
En el ao 2006 la Ley 11-92 tambin fue modificada con la Ley 495-06 denominada
Rectificacin Fiscal la cual modific ampliamente el Ttulo I del Cdigo Tributario sobre todo en
los aspectos relativos a las obligaciones de los Contribuyentes y a los procesos de notificaciones
de la Administracin Tributaria y una modificacin importante a destacar es la de un 16% a los
seguros.
En el ao 2007 se public la Ley 172-07 para una vez ms modificar la Ley 11-92 al
deducir la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas de un 30% para
59
nuevamente estabilizarla en un 25% y dejar sin efecto las disposiciones que al respecto haba
sealado la Ley 405-06.
Ese mismo ao la Ley 173-07 introduciendo modificaciones diversas tanto a la Ley 11-
92, como a otras leyes y sobre esta cabe destacar la aplicacin de los recargos establecidos en la
Ley 11-92 a las transferencias inmobiliarias y de vehculos. En este ao tambin surge la Ley
13.07 que cre el Tribunal Contencioso, Tributario y Administrativo.
En el ao 2011 se promulg la Ley 139-11 la cual adems de regular los juegos de azar,
introdujo importantes modificaciones en el Ttulo II del referido cdigo entre ellas una
modificacin temporal a la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas
incrementndola de un 25% a un 29% a partir del 2011 por un periodo de dos aos, entre otros
cambios importantes que afectan significativamente el Sistema Tributario Dominicano.
En cuanto a los juegos de azar establece un rgimen simplificado para el pago del
impuesto Sobre la Renta de la operacin de los casinos de juego sobre la base nicamente del
nmero de mesas y un impuesto nico de RD$35,000 anuales a las bancas de lotera y un 1%
mensual sobre las ventas u operaciones brutas independientemente del pago de RD$200,000 por
concepto de registro o pago inicial de operaciones.
En cuanto a las bancas de apuestas a los deportes radicadas en el pas, estas deben pagar
al estado dominicano un impuesto anual por operacin de RD$225,000 RD$ 150,000 segn su
ubicacin geogrfica y un 1% sobre las ventas u operaciones brutas, independientemente del
pago inicial de registro de RD$500,000. Para el caso de las mquinas tragamonedas el impuesto
establecido por esta ley 139-11 es de 5.0% sobre las operaciones o ventas brutas de cada
mquina tragamonedas sin importar su ubicacin geogrfica.
60
puedan cumplir sus obligaciones por la totalidad de sus rentas a travs de un establecimiento
permanente de acuerdo a los dispuesto para las personas jurdicas y no de forma separada.
La Ley congela por un periodo de tres aos la exencin contributiva y la escala del
impuesto Sobre la Renta de las personas fsicas y establece la disminucin de la tasa de las
personas jurdicas a partir del 2014.
Asimismo, ampla la base de figuras ya existentes, como la retencin del pago de un 10%
nico y definitivo en el caso de los dividendos y se extiende al gravamen de los intereses
financieros a las personas fsicas de un pago nico y definitivo de tambin un 10% e igual tasa
para los intereses girados al exterior sin limitar que no se trate de una institucin de crdito. En el
caso de las personas fsicas la devolucin o consideracin de pago a cuenta de este importe est
sujeta al monto de su renta neta gravable.
Esta normativa increment a un 25% los premios de juegos, con excepciones de tasas de
10% y 15% en los casos de bancas de apuestas por premios menores al RD$1,000.000, el
incremento de un 3% a un 10% para las mquinas tragamonedas, as como la tasa de un 3% a un
5% a los pagos realizados por el Estado, estos ltimos con carcter de pago a cuenta.
61
La Ley 253-12 modifica sustancialmente la Ley 18-88 al extender el gravamen de las
viviendas de las personas fsicas a todo su patrimonio inmobiliario, siempre que sobrepase los
RD$6, 500,000.00.
La Ley 253-12 incluye modificaciones que se extienden a la base y la tasa del ITBIS
elevando esta ultima de un 16% a un 18% por un periodo condicionado de dos aos, con la
excepcin de una tasa reducida de un 8% a una cantidad limitada de determinados productos y la
exencin de los servicios funerarios y circunscribe la exencin de los servicios de cuidado
personal a los de belleza y peluquera.
La nueva normativa afect tambin las zonas francas al aumentar de un 2.5% a un 3.5%
el Impuesto Sobre la Renta establecido por las ventas realizadas por stas al mercado local
previsto en la Ley 139-11. Disminuy los beneficios de la Ley 179 Sobre Gastos Educativos, al
limitar el crdito fiscal a un 10% del ingreso gravado y sin que dicha deduccin pudiere exceder
del 25% del mnimo exento previsto como exencin contributiva.
La nueva disposicin legal aument la tasa del impuesto a las Donaciones al equipararla
a la del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas y extiende hasta diciembre del 2013 el
impuesto a los activos financieros productivos netos establecidos por la Ley 139-11. Finalmente
entre otras cosas, establece un rgimen simplificado para los establecimientos de venta al por
menor con un total de ventas mensuales de RD$50,000 y adems la disminucin de la tasa del
impuesto a los activos de un 1% a un 0.5% a partir del 2015 y su extincin a partir del 2016.
62
CAPTULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
CAPTULO IV
ANLISIS DE LOS RESULTADOS
A partir del ao 2010 el Producto Interno Bruto ha sufrido diversos cambios en la tasa de
crecimiento en trminos reales. En el Informe de la Economa Dominicana Enero-Diciembre
2013, Enero-Diciembre 2014 y Enero-Diciembre 2015 presentado por el Banco Central de la
Repblica Dominica, muestra que el Producto Interno Bruto (PIB) en trminos reales
experiment un crecimiento acumulado de 4.1% en 2013, 7.3% en 2014 y un 7% en 2015
superaron las proyecciones que se haban estimado en el Marco Macroeconmico consensuado
entre el Ministerio de Economa, Planificacin y Desarrollo, el Ministerio de Hacienda y el
Banco Central, as como las realizadas por Organismos Internacionales como el Fondo
63
Monetario Internacional (FMI) y la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
(CEPAL). En efecto, este crecimiento del PIB result el ms alto de la regin latinoamericana.
64
un crecimiento en el 2014 de un 4.9% y en el 2015 de un 8.6% como se muestra en la siguiente
figura:
Figura No. 6 Distribucin porcentual segn tamao de las empresas Fuente: Encuesta Nacional
de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
66
trminos, en el caso de la manufactura las empresas pueden aprovechar economas de escala, lo
que podra explicar por qu en el sector de manufactura existe mayor cantidad de PYMES que de
microempresas.
Figura No. 7 Distribucin porcentual de las MIPYMES segn rama de actividad econmica Fuente:
Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
Por otro lado, en lo que respecta al nmero de empleados por unidad econmica las
microempresas emplean alrededor de dos personas por empresa presentando as una
diferencia considerable con las PYMES, ya que estas emplean alrededor de 28 personas por
unidad econmica. De ese modo, esto refleja una mayor capacidad de generacin de empleos
por parte de PYMES, que reportan un tamao promedio de 28.5 trabajadores por empresa.
Figura No. 8 Distribucin porcentual del nmero de empleados segn tamao de la empresa Fuente:
Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
67
De acuerdo a los resultados del Informe del Fondo para el Financiamiento de la
Microempresa (FondoMicro 2013), en el pas existen 18,337 de estas unidades, las pymes
emplean 522,231 personas, lo que equivale al 13.10% del total de ocupados en la economa
nacional. Por cada pequea y mediana empresa existente en el pas hay alrededor de 28 personas
empleadas.
Figura No. 9 Empleo Microempresas, Gobierno, Zonas Francas. Fuente: Encuesta Nacional de
MIPYMES 2013, FONDOMICRO
Este modelo se caracteriza por crear instituciones tanto pblicas como privadas que
tengan un enfoque integral entre el financiamiento y la asistencia tcnica y promover la
eficiencia, la modernizacin, el fortalecimiento y el desarrollo de la micro, pequeas y medianas
empresas. Entre estas instituciones se encuentran:
68
El Instituto Nacional de Formacin Tcnico Profesional. Esta organizacin
tiene varios programas dirigidos a la capacitacin y formacin de los trabajadores y empresarios.
En el caso del sector Privado las Mipymes estn apoyadas en programas especiales para
su desarrollo como:
69
La Cmara de Comercio y Produccin de la Republica Dominicana, entidad
que con proyectos internacionales, ofrecen consultoras y capacitacin a las Pymes.
A pesar de las creaciones de estas instituciones y del esfuerzo realizado por el gobierno
central de apoyar a las MIPYMES, este sector est condicionado por caractersticas propias que
limitan su crecimiento. De acuerdo a entrevistas realizadas a varios microempresarios y
comparado por la ltima encuesta realizada por (FondoMicro 2013), pudimos llegar a la
conclusin de que existen varios factores que no ayudan a su desarrollo, entre estos se
encuentran:
70
Las ventas no deben superar los RD$80,000,000 anuales.
Referencias comerciales.
Referencias bancarias.
3. Los Impuestos: Los propietarios de las Mipymes afirman en su gran mayora que
ahora estn pagando mucho ms impuestos que hace dos aos. La aplicacin del Nmero de
Comprobante Fiscal increment considerablemente la carga tributaria de esas empresas,
reducindole su flujo libre de efectivo y la reforma del Sistema de Seguridad Social para este
sector de las micro, pequeas y medianas empresas representa u aumento en sus gastos fijos.
71
En la Encuesta FondoMicro 2013, las cinco principales dificultades sealadas por las
PYMES estn relacionadas con la situacin econmica (19.6%), aspectos financieros (12.6%),
factores de ndole administrativa (10.5%), el problema de la energa elctrica (9.6%) y aspectos
legales y laborales (9.3%). No obstante, la importancia que tienen estos factores en el desempeo
de la empresa vara segn las caractersticas de las PYMES, particularmente su condicin de
formalidad, los aos que tienen operando y la actividad a la que se dedican, as como tambin las
caractersticas del propietario, especficamente el gnero y el nivel educativo del propietario.
La situacin econmica cobra una relevancia particular, sobre todo para las empresas que
se dedican a actividades comerciales, pues el 26.4% seal ese motivo como el mayor obstculo
del negocio. Tambin este factor tuvo relevancia para las PYMES manufactureras y de servicios,
pero en menor proporcin (20.2% y 12.6%, respectivamente). El sector manufacturero seal
como principales dificultades el acceso a recursos financieros, el suministro y costo de energa
elctrica, y las situaciones de carcter legal y laboral. Para estas empresas tiene mayor relevancia
el tema financiero, pues su ciclo de produccin y venta es ms largo, y, por tanto, demandan
recursos para mantenerse operando mientras transforman la materia prima en productos
terminados y los colocan en el mercado. Para las empresas de comercio tienen importancia esos
mismos factores aunque en proporciones diferentes. Por su parte, las PYMES de servicios
consideran que los problemas con la infraestructura del negocio (11.3%) son obstculos para su
crecimiento y expansin, tales como insuficiencia de parqueos y locales inadecuados, para una
ptima atencin al cliente, entre otros.
72
4.3 EFECTOS DE LAS REFORMAS FISCALES (PERIODO 2007-2013) EN EL
CRECIMIENTO DE LAS MICROS, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA
REPBLICA DOMINICANA
El Estado, dentro de su Poltica Econmica, utiliza la Poltica Fiscal como un conjunto de
instrumentos y medidas con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las
funciones que le ayuden a cumplir los objetivos generales.
La reforma fiscal es una herramienta de la poltica fiscal que hace cambio en las leyes
fiscales ya emitidas, con la finalidad de ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa de
una nacin, y tambin en ocasiones en crear nuevas leyes fiscales para el cobro de tributos de
diferentes naturaleza, con la finalidad de aumentar las recaudaciones presupuestarias.
La poltica fiscal afecta las actividades que realizan los diferentes sectores de la
economa nacional que contribuyen a la creacin de riqueza en los procesos de produccin,
distribucin, intercambio y consumo de todos los bienes y servicios que produce la economa. En
ese sentido la pequea y mediana empresas no escapan a esas acciones del gobierno, sus propias
caractersticas las hace muy vulnerables, por lo que sus actividades son afectadas con las cargas
impositivas, lo que hace disminuir su contribucin en la creacin de empleo, renta y beneficio.
La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos y
privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.
73
reforma de las estructuras organizativas de la administracin tributaria. Esta pieza legal cre un
sistema para erradicar las evasiones, la doble tributacin y las exenciones a determinados
sectores de la actividad comercial nacional. Facilit la distribucin de la carga tributaria y la
coordinacin de todos los impuestos, directos e indirectos, se trat de crear una estructura que
resultara simple, clara y coherente, para permitir una completa comprensin tanto de la
Autoridad como de los Contribuyentes, de sus deberes y derechos, dentro de un marco de
seguridad y certeza jurdica. El Cdigo Tributario dot a la Administracin de los medios
necesarios poder agilizar la aplicacin de tributos y la recaudacin.
Desde el ao 2000 hasta el ao 2012, este cdigo tributario ha sufrido ocho cambios
importantes por medios de reformas fiscales realizadas por los gobiernos para poder aumentar las
recaudaciones y as poder solventar los dficits fiscales, coyunturales o estructurales, surgidos
muchas veces por la mala administracin de los recursos.
Cada vez que se realiza una reforma fiscal en la Repblica Dominicana, la reaccin de la
poblacin siempre es airada porque contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de
todo ciudadano, pero esto ha de ser en proporcin a su capacidad contributiva, y a la vez estos
sacrificios econmicos han de ser revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de
universalidad para beneficiar sin discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y
ciudadanas, bajo el criterio de que los recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra
nacin y estas reformas fiscales siempre son realizadas para beneficiar a un solo grupo, ya que se
caracterizan por el creacin de nuevos impuestos, aumento en tasas y creaciones de exenciones
tributarias que solo benefician al que ms tiene.
Este modelo regresivo no tiene razn de ser en un contexto social caracterizado por la
desigualdad y los elevados niveles de pobreza que afecta a la gran parte de la poblacin.
74
AO 2000 AO 2001 AO 2004
LEY 147-00 LEY 12-01 LEY 288-04
Introdujo otra modificacin al Cdigo
Tributario tan importante como conflictiva al
introducir una figura provisional denominada
Modific lo relativo a las Impuesto Mnimo y una nueva modalidad en
Aument la tasa del ITBIS de un 12% a
compensaciones de las deudas el pago de los anticipos de las personas
un 16%
tributarias de los sujetos pasivos jurdicas quienes comenzaran a pagarlos
mensualmente partiendo de sus ingresos
mensuales y no en tres cuotas como lo haban
estado haciendo hasta entonces.
Aument las partidas arancelarias
Cre el conflictivo anticipo del
correspondientes al tabaco de un 65% a
1.5% sobre los ingresos brutos.
un 130%.
Redujo la retencin efectuada sobre las
Redujo de un 15% a un 5% las sumas pagadas o acreditadas en cuenta
retenciones en la fuente de los por concepto de alquiler o
intereses pagados o acreditados en arrendamiento de cualquier tipo de
el exterior. bienes muebles e inmuebles de un 20%
a un 10%.
75
AO 2005 AO 2006 AO 2007
LEY 557-05 LEY 495-06 LEY 173-07
Fij la tasa del ISR de las personas
jurdicas, para el ejercicio 2006 en un Deroga algunos tributos cuya
Se modifica nuevamente el mtodo de
30% y se ampli la escala progresiva recaudacin, por desuso o
clculo de los impuestos selectivos al
del ISR de las personas fsicas, de cambios en la actividad
consumo de los productos derivados del
manera transitoria, para agregar una econmica o social del pas,
alcohol y tabaco.
tasa del 30% sobre los ingresos que resultaba poco eficiente
excedan de RD$900,000.00 anuales.
Se fija el impuesto de cheques en 0.15% Se modifican aspectos
(Modificando su desaparicin gradual procedimentales de algunas leyes
establecida en la Ley No. 557-05). generales y especiales, tales
Redujo de un 15% a un 10% la como: La ley del impuesto a
retencin en la fuente de los intereses sustancias explosivas, la calidad
acreditados o pagados al exterior.(La para interponer recurso
Ley 92-04 sobre Programa Riesgos contencioso administrativo,
EIF haba sido aumentado del 5% al otorgamiento de funciones a los
Se eliminan las exenciones en algunos
15% nuevamente luego de la Directores de Registro Civil sobre
servicios (Precisamente los que haban
modificacin de la 147-00). la venta condicional de muebles,
quedado exentos en la Ley No. 557-05)
procedimientos para la
recaudacin de las multas y sobre
el ISSD
Se aumenta de 13% a un 16% el Impuesto Se deroga el impuesto sobre
Disminuy la exencin de anticipos de
Selectivo al Consumo ad valorem aplicable documentos y se unifica el
ISR de las personas fsicas de
a los combustibles fsiles y derivados del impuesto para transferencias y
RD$6,000,000.00 a RD$5,000,000.00.
petrleo, creado mediante la Ley 557-05. operaciones escogidas.
Ampli la lista de servicios exentos de
Se reducen las tasas del Impuesto Selectivo
ITBIS y se aumentaron los bienes
al Consumo de los electrodomsticos.
gravados con el ITBIS.
Incluy dentro del mecanismo de
deduccin del impuesto selectivo al
Se modifica el concepto de agente de
consumo pagado por la importacin de
retencin
materias primas e insumos, a los
productos de los cigarrillos.
Estableci una disminucin gradual del Nuevas modalidades de notificacin (E-
impuesto sobre los cheques y las mail, fax y cualquier otro medio
transferencias. electrnico).
Inclusin de la metodologa de salarios
Cre el Impuesto Sobre los Activos. mnimos para el establecimiento de las
multas.
En sustitucin a la comisin cambiaria
Determinacin de las ganancias de capital
se cre un impuesto selectivo de 13%
por la venta de bienes situados, colocados o
ad valorem sobre el consumo interno
utilizados econmicamente en la Repblica
de combustibles fsiles y derivados del
Dominicana por parte de una empresa
petrleo, con excepcin de los
extranjera, mediante la consideracin del
destinados a la generacin elctrica
valor global del patrimonio de la sociedad
(Empresas Elctricas).
Elimin el lmite del 5% de la base Tributacin especial para personas fsicas
depreciable de las cuentas conjuntas residentes en el pas que no tengan
(Activos Fijos Categora II y III) para contabilidad organizada y cuyos ingresos
las deducciones de los gastos provengan en ms de un 80% del ejercicio
incurridos en sus reparaciones. de actividades comerciales o profesionales
Se prohbe la deducibilidad del ITBIS
Modific las reglas relativas a la pagado en la adquisicin de bienes
compensacin de las prdidas. destinados para la construccin de
edificaciones.
76
AO 2011 AO 2012
LEY 139-11 LEY 253-12
Se eleva (nuevamente) la tasa del ISR de las personas -(Art. 1) Agrega Prrafos I y II Art. 270 CT definiendo y
jurdicas de un 25% a un 29% por un perodo dos (2) ampliando Establecimiento Permanente.
aos, correspondiente a veinticuatro (24) meses
contados a partir de la promulgacin de la presente
ley, aplicable en los ejercicios fiscales 2011, 2012 y
2013.
Se establece un impuesto anual sobre los activos -(Art. 2) Art. 287 CT, Prrafo I: Pagos mayores a RD$50,000
financieros productivos netos de las instituciones deben ser por medio bancario identificando beneficiario.
clasificadas como bancos mltiples, asociaciones de
ahorros y prstamos, bancos de ahorro y crditos y
corporaciones de crdito, ascendente a un 1% anual.
Dicho impuesto estar vigente por un perodo de 2
aos.
-(Art. 2) Art. 287 CT, Acpite (a): Limita la deduccin de los
intereses pagados a no residentes y residentes personas fsicas al
Se establece rgimen simplificado para el pago del porcentaje que resulte de dividir : (1ro) la tasa de retencin de
Impuesto Sobre la Renta a la operacin de los 10% de Arts. 306 y 306 bis entre la tasa del Art. 297 del CT
casinos. (29%). (2do) la tasa efectiva de ISR que paga el prestamista del
exterior entre la
(Art. 11) Art. 297 CT, Prrafo II: ISR Compaas baja a 28% en
2014 y a 27% en 2015.
77
CONTINUACIN LEY 253-12
Art. 12, Prrafo) No aplican Retencin 10% a los Art. 26) Art. 281 CT: Lleva Estudio de Precios de
intereses de los Arts. 306 y 306 bis (Personas del Transferencia (PT) las transacciones entre un residente y
Exterior y Personas Fsicas Residentes) a los ttulos de personas relacionadas.
Hacienda y Bolsa de Valores (aprobados por
Superintendencia de Valores) negociados antes de esta
Ley 253-12.
78
Art. 42) Agrega Prrafo II, a Art. 268 CT: Incrementos
Ampliacin de la base con tasas reducidas, en 2013 es
patrimoniales no justificados y deudas inexistentes estarn
8%, 2014 es 11%, 2015 es 13% y 2016 en adelante 16%
gravados, salvo contribuyente pruebe era propietario en fecha
(Prrafo II).
anterior a la del periodo de prescripcin. (Esto entra en
vigencia despus de la Amnista).
Esta situacin implica que la carga tributaria en trminos proporcionales afecte ms a los
grupos de contribuyentes de menores ingresos en lo que se encuentran las micro, pequeas y
79
medianas empresas, creando un esquema de inequidad tributaria que incrementa la brecha entre
ricos y pobres, neutralizando la funcin redistributiva que debe jugar el Estado a los fines de
reducir la desigualdad y los niveles de pobreza en la sociedad. Las limitaciones del Sistema
Tributario Dominicano en cuanto a su inequidad tienen como agravante la existencia de niveles
de gasto social e inversin para el desarrollo humano por debajo de los requerimientos y
estndares aceptados en pases con desarrollo similar al de la Repblica Dominicana.
17
La evolucin del PIB por sectores de origen en los ltimos 20 aos se encuentra disponible en el link
http://www.bancentral.gov.do/estadisticas_economicas/real/ en la tabla Producto Interno Bruto (PIB) por sectores de
origen, a precios corrientes y ao de referencia 1991, anual
80
Cuadro No. 6 Microempresas segn Sector de Actividad Econmica 1993-2013 (Distribucin
Porcentual). Fuente: Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
81
Cuadro No. 7 Microempresas segn Sector de Actividad Econmica 1993-2013 (Distribucin
Porcentual). Fuente: Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
En contraste, cuatro de cada diez empresas (41.5%) estn dedicadas al comercio al por
menor, destacndose en este grupo los colmados, pulperas y bodegas (15%) y las ventas de ropa
inclusive usada y de paca (7.1%).
82
Segn investigaciones realizadas en la ltima reforma tributaria realizada en noviembre
del 2012, definida como la Ley 253-12 para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del
Estado, no cumpli con los porcentajes esperados. Algunas de las figuras impositivas propuestas
fueron variadas, otras suspendidas, y una proporcin importante aprobadas para ser aplicadas en
forma escalonada, en un perodo de cuatro aos.
Segn el estudio publicado por el Banco Mundial (2014), Repblica Dominicana tiene
una movilidad econmica muy baja, con menos de 2% de la poblacin escalando a un grupo
econmico ms alto en la ltima dcada, comparado con el promedio regional de 41%. Expresa
que del 2000 al 2011, ms de 19% de los dominicanos padecieron un deterioro en su estatus
econmico, y dice que el pas tambin tuvo un desempeo bajo comparado con ALC en lo que se
refiere a la promocin de acceso de igualdad en los servicios bsicos.
Esto estudios realizados nos muestran que las reformas fiscales no siempre han tenido
efectos positivos en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, la mayora de
veces estas reformas fiscales solo favorecen a los grandes capitales y a las grandes empresas a
travs de los mecanismos sofisticados de la administracin fiscal como son las exenciones
tributaria.
83
CONCLUSIN
84
desarrollo de estas empresas de una manera eficiente, as como tambin, crear los mecanismos
necesarios que le permitan alterar de una forma eficaz la estructura regresiva que caracteriza el
sistema tributario dominicano ya que este sistema es inequitativo y solamente profundiza las
brechas de la pobreza y la desigualdad social.
85
RECOMENDACIONES
Podemos apreciar que cada vez que se realiza una reforma fiscal basada en el incremento
de los impuestos, en el ao siguiente a esta reforma aumenta las recaudaciones, pero, eso no
quiere decir, que la reforma tuvo una efectividad en la formalidad de los contribuyentes, sino que
se debe al incremento de las tasas de los impuestos.
86
2. Crear contribuciones solidarias que le permita a los contribuyentes informales
formalizarse sin ningn tipo de obstculo.
3. Realizar una reestructuracin integral en las tasa de los impuestos donde beneficie a los
contribuyentes, ample las recaudaciones y estimule la formalidad.
4. Ampliar las exenciones fiscales con el fin de favorecer la inversin de nuevos micro,
pequeos y medianos empresarios.
87
En segundo lugar recomendamos la creacin de programas que estn orientados a apoyar
las iniciativas innovadoras de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas y unir esfuerzos para
88
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Banco Central. La evolucin del PIB por sectores de origen en los ltimos 20 aos se encuentra
disponible en el link http://www.bancentral.gov.do/estadisticas_economicas/real/ en la tabla
Producto Interno Bruto (PIB) por sectores de origen, a precios corrientes y ao de referencia
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Educacin. Dada en Santo Domingo de Guzmn, Distrito Nacional, Capital de la Repblica
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de la Independencia y 148 de la Restauracin.
Ley No. 147-00 sobre Reforma Tributaria. Dada en Santo Domingo de Guzmn, Distrito
Nacional, capital de la Repblica Dominicana, a los veintisiete (27) das del mes de diciembre
del ao dos mil (2000), ao 157 de la Independencia y 138 de la Restauracin.
Ley No. 226-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria,
administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de Aduanas (DGA).
Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo Domingo, Repblica Dominicana.
92
Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria,
administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de Impuestos Internos
(DGII). Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo Domingo, Repblica Dominicana.
Ley No. 253-12 sobre el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la
Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible. G. O. No. 10697 del 13 de noviembre de 2012.
Ley No. 288-04 sobre Reforma Fiscal. Dada en la ciudad de Santo Domingo de Guzmn,
Distrito Nacional, Capital de la Repblica Dominicana, a los veintiocho (28) das del mes de
septiembre del ao dos mil cuatro (2004); aos 161 de la Independencia y 142 de la
Restauracin.
Ley No. 488-08, que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad de
las Micro, Pequeas y Medianas Empresas (MIPYMES). Publicada en G. O. No. 10502, del 30
de diciembre de 2008.
Ley No. 495-06 sobre Rectificacin Tributaria. Dada en Santo Domingo de Guzmn, capital de
la Repblica Dominicana, a los veintiocho (28) das del mes de diciembre del ao dos mil seis
(2006), aos 163 de la Independencia y 144 de la Restauracin.
Ley No. 557-05 sobre Reforma Tributaria y modifica las Leyes Nos. 11-92 del ao 1992; 18-88
del ao 1988; 4027 del ao 1955; 112-00 y 146-00 del ao 2000. Dada en la Sala de Sesiones
del Senado, Palacio del Congreso Nacional, en Santo Domingo de Guzmn, Distrito Nacional,
Capital de la Repblica Dominicana, a los ocho (8) das del mes de diciembre del ao dos mil
cinco (2005); aos 162 de la Independencia y 143 de la Restauracin.
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96
ANEXOS
GLOSARIO DECUENTAS
GLOSARIO DE CUENTAS
INCIDENCIA: S.f. Influencia o efecto que tiene una cosa sobre otra.
LEY TRIBUTARIA: En sentido general, se entiende por Ley la norma emanada del poder
legislativo, que goza de un carcter general y obligatorio, y constituye la fuente por excelencia
del derecho. En materia tributaria, se define como la norma general obligatoria emanada del
poder legislativo con la finalidad de crear el tributo con todos sus elementos.
Entre sus caractersticas se encuentra:
1. La ley tributaria es una norma de derecho pblico, ya que regula las relaciones jurdicas
tributarias entre el Estado y los administradores.
2. La ley tributaria no tiene un carcter excepcional sino que posee el mismo grado de
obligatoriedad de las dems leyes, ya que se encarga de darle forma jurdica y general al
mandato que recae sobre todo individuo de pagar tributos para procurar fondos pblicos
al Estado.
3. La ley tributaria obliga al individuo a realizar una prestacin pecuniaria en provecho del
Estado, y por lo tanto adems de que es una norma jurdica presenta ciertos aspectos
econmicos.
4. La ley tributaria tiene ciertos grados de coaccin, ya que le proporciona al Estado los
mecanismos legales para obtener el cumplimiento forzoso de la obligacin tributaria en
aquellos casos en que exista un incumplimiento voluntario.
POLTICA ECONMICA: Se refiere a las acciones que los gobiernos adoptan en el mbito
econmico. Cubre los sistemas de fijacin de tasas de inters y presupuesto del gobierno, as
como el mercado de trabajo, la propiedad nacional, y muchas otras reas de las intervenciones
del gobierno en la economa.
Estas polticas son a menudo influidas por las instituciones internacionales como el Fondo
Monetario Internacional o el Banco Mundial, as como las creencias polticas y las consiguientes
polticas de los partidos. Un ejemplo de algunos de los tipos de la poltica econmica son:
La poltica fiscal puede ser contrastada con el otro tipo principal de la poltica econmica, la
poltica monetaria, que intenta estabilizar la economa mediante el control de las tasas de inters
y la oferta de dinero. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto pblico y
los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los impuestos y el gasto pblico
pueden influir en las siguientes variables en la economa:
La poltica fiscal se refiere al efecto global de los resultados del presupuesto en la actividad
econmica.
La poltica monetaria se basa en la relacin entre las tasas de inters en una economa, que es la
base para calcular el precio al que el dinero es prestado por los bancos, y la cantidad de dinero en
circulacin. La poltica monetaria utiliza una variedad de herramientas para el control de una o
ambas de estas, para influir en resultados como el crecimiento econmico, inflacin, tipos de
cambio con otras monedas y el desempleo.
Tema:
Incidencia de la Reforma Fiscal, Ley 253-12 en el Crecimiento de las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana 2012-2013
Maestrante:
Emely Alt. Goris Miliano
Facilitador:
Wilson Castillo
Introduccin
I. Aspectos Generales de la Investigacin
Pg.
1.1 Definicin del Tema..1
1.2 Planteamiento del Problema..2
1.3 Objetivos de la Investigacin.4
1.3.1 Objetivo General...4
1.3.2 Objetivos Especficos4
1.4 Sistematizacin de las Preguntas...4
Referencias Bibliogrficas
INTRODUCCIN
La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos
y privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.
Si bien es cierto que se observa una dinamizacin del financiamiento al sector privado,
no es menos cierto que ese dinamismo no se refleja en las micro, pequeas y medianas
empresas. Esto se confirma en el hecho de que del total del financiamiento de la banca al sector
comercial, los crditos a las micro, pequeas y medianas empresas no llegan al 13%, con un
crecimiento negativo en algunos casos.
La reforma fiscal es una herramienta de la poltica fiscal que hace cambio en las leyes
fiscales ya emitidas, con la finalidad de ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa
de una nacin, y tambin en ocasiones en crear nuevas leyes fiscales para el cobro de
tributos de diferentes naturaleza, con la finalidad de aumentar las recaudaciones
presupuestarias.
La poltica fiscal afecta las actividades que realizan los diferentes sectores de la
economa nacional que contribuyen a la creacin de riqueza en los procesos de produccin,
distribucin, intercambio y consumo de todos los bienes y servicios que produce la economa.
En ese sentido las micro, pequea y mediana empresas no escapan a esas acciones del
gobierno, sus propias caractersticas las hace muy vulnerables, por lo que sus actividades son
afectadas con las cargas impositivas, lo que hace disminuir su contribucin en la creacin de
empleo, renta y beneficio.
1.2 Planteamiento del Problema
Cada vez que se plantea una reforma fiscal en Repblica Dominicana, es una tragedia
nacional, y la reaccin de la poblacin siempre es airada, porque no existe una
correspondencia entre los sacrificios fiscales y el bienestar a la poblacin.
Este fundamento del rgimen econmico sirve a la vez como fundamento del rgimen
tributario nacional, en tanto la tributacin funciona como la principal herramienta de
recaudacin del Estado, brindndole los medios para fungir como ente activo en el fomento del
desarrollo de las personas sujetas a su jurisdiccin.
Las reformas o leyes fiscales no siempre corresponden a los criterios de una lgica
doctrinal, las mismas muchas veces generan efectos de rechazos por partes de los gobernados
ya que contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de todo ciudadano, pero esto
ha de ser en proporcin de su capacidad contributiva y, a la vez estos sacrificios econmicos
han de ser revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de universalidad para
beneficiar sin discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y ciudadanas, bajo el
criterio de que los recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra nacin.
Cuando se habla de reforma fiscal se debe hacer referencia no slo a la creacin de
nuevos y mayores impuestos, sino a una verdadera reestructuracin del sistema tributario, que
puede traer consigo nuevos impuestos, pero que tambin puedan significar la eliminacin de
otros, perturbando lo menos posible la iniciativa del sector privado.
A mediados de los cincuenta las ventajas de las MIPYMES ya eran bien conocidas. As
se resaltaba el trabajo intensivo en mano de obra, su adaptabilidad, la utilizacin de factores
productivos locales, y reduccin de la dependencia de las importaciones (Spth, 1993), como
los beneficios ms importantes y ya para los mediados de los sesenta comenz a surgir la
nocin de que en ellas descansaba la clave para un desarrollo industrial sin los males sociales
del fordismo (CEPAL, 1988).
En la misma poca se dio un primer giro en torno al estudio de las MIPYMES, y se vio
su confrontacin con las grandes empresas en trminos de formalidad; mientras las segundas
se encontraban legalmente constituidas, con beneficiosos incentivos gubernamentales, leyes
laborales para los empleados y dems; las primeras permanecan sumergidas en la informalidad
dada por el carcter familiar de la empresa. De esta forma, se sola denominar a la MIPYME
como el sector informal o la economa sumergida.
A este primer giro se suma que las micro, pequeas y medianas empresas, una vez
presentada la primera crisis del petrleo y aumentados los precios de los insumos energticos
piedra de toque del enfoque fordista centrado en el uso intensivo de la energa, se mostraron
como el sector capaz de palear la crisis, an sin ayuda gubernamental (Spth, 1993).
A partir de las crisis de los setenta y ochenta se haba puesto en jaque el paradigma
vigente y entonces comienza a debatirse el modelo de produccin en masa del fordismo en
trminos del nuevo paradigma, al que se denomin Especializacin Flexible y que se asent
sobre las bases de estructuras menos rgidas y ms adaptables.
En 1994 el Banco Mundial entrega tres argumentos centrales que apoyaban la poltica
de ayuda hacia el sector PYMES: el primero era que favorecan la competencia y el
emprendimiento, aumentando los beneficios de una economa flexible, a travs de su eficiencia
e innovacin. El segundo, que las PYMES eran ms productivas que las grandes empresas,
pero que no eran apoyadas por el sector financiero, hacindose necesaria la ayuda estatal y
finalmente, la evidencia emprica demostraba que las PYMES eran ms funcionales al empleo
que las grandes empresas debido a que las primeras son intensivas en mano de obra, mientras
que las segundas lo son en maquinaria (Beck, Demirg-Kunt, & Lavine, 2005).
La poltica fiscal que ha venido sirviendo de soporte a las reformas del sistema
tributario de los sucesivos gobiernos ha afectado directamente a las mipymes, igualmente el
incremento de los costos de produccin, la baja tecnologa, el problema energtico, los aportes
al sistema de seguridad social, el encarecimiento del financiamiento y la ausencia de una
poltica de desarrollo y proteccin ha provocado un rezago en su desarrollo. La crisis
internacional ha planteado un escenario donde las empresas pequeas necesitan
desesperadamente del aporte del Estado y medidas tendientes a conservar los proyectos de
negocios.
En 1949 mediante la Ley No. 1927 se cre la Direccin General de Rentas Internas y
se estableci por primera vez el Impuesto Sobre la Renta, aplicable sobre la renta neta de
fuente dominicana percibida por toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, pero fue derogado en 1950 y sustituido por el impuesto sobre
beneficios, modificndose varias veces. En este mismo ao se promulg tambin la Ley No.
2569 que cre el impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, el cual recae sobre las
transferencias de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte y por acto de donacin.
En el 1985 se incluyeron los servicios de hoteles, moteles, cables, televisin por cable,
tlex y servicios de circuito cerrado de televisin, en el 1986, se incorporaron los servicios de
telefona, y en 1987 los alquileres de vehculos, maquinaria y equipo. Entonces la Ley de ITBI
pas a denominarse ITBIS al incorporar los servicios.
Otra Ley importante es la Ley 18-88 que surge en 1988 para gravar las Viviendas
cuando estuvieren valorados por encima de los RD$500,000 as como los Solares de la Zona
urbana sin tomar en cuenta su valor.
Ttulo I
Normas, Procedimientos y Sanciones Tributarias
Ttulo II
Impuesto Sobre la Renta
Ttulo III
ITBIS
Ttulo IV
Selectivo al Consumo
Ttulo V
Activos Ley 557-05
Este ltimo ttulo se incorpor en el ao 2005 con la Ley 557-05.
Con la Ley No. 11-92 (Cdigo Tributario) quedan derogadas varias leyes entre ellas, la
ley 5911 de Impuesto Sobre la Renta y la Ley No. 74 del Impuesto sobre las Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios que increment su tasa de un 6% a un 8% as como una
ampliacin de la base imponible y se especificaron los bienes exentos. Esta ley dejo sin efecto
otras leyes impositivas.
Pero esta Ley 288-04 fue an ms amplia y se extendi a las Sucesiones y Donaciones
y a las viviendas suntuarias, en la primera unifico la tasa del impuesto en un 3% y en la
segunda amplio la base para incluir los inmuebles destinados a las actividades comerciales y la
unificacin de la Tasa a un 1%.
Una segunda reforma a la Ley 11-92 se introdujo al ao siguiente con la Ley 557-05
que estableci el impuesto a los Activos agregando el ttulo V, modificando nuevamente la Ley
18-88 e introdujo un impuesto a los vehculos de primer ingreso. Otras modificaciones
importantes tambin introdujo en el titulo II del Impuesto Sobre la Renta, sobre todo en las
figuras de las prdidas, los intereses, los anticipos, y la tasa del impuesto sobre la renta de las
personas jurdicas la cual aument de un 25% a un 30% sealando que la misma disminuira a
partir del 2006 hasta llegar nuevamente a un 25%. En el ttulo III introdujo cambios en el
mbito del combustible entre otros.
En el ao 2006 la Ley 11-92 tambin fue modificada con la Ley 495-06 denominada
Rectificacin Fiscal la cual modific ampliamente el Titulo I del Cdigo Tributario sobre todo
en los aspectos relativos a las obligaciones de los Contribuyentes y a los procesos de
notificaciones de la Administracin Tributaria y una modificacin importante a destacar es la
de un 16% a los seguros.
En el ao 2007 se public la Ley 172-07 para una vez ms modificar la Ley 11-92 al
deducir la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas de un 30% para
nuevamente estabilizarla en un 25% y dejar sin efecto las disposiciones que al respecto haba
sealado la Ley 405-06.
Ese mismo ao la Ley 173-07 introduciendo modificaciones diversas tanto a la Ley 11-
92, como a otras leyes y sobre esta cabe destacar la aplicacin de los recargos establecidos en
la Ley 11-92 a las transferencias inmobiliarias y de vehculos. En este ao tambin surge la
Ley 13.07 que cre el Tribunal Contencioso, Tributario y Administrativo.
En cuanto a los juegos de azar establece un rgimen simplificado para el pago del
impuesto Sobre la Renta de la operacin de los casinos de juego sobre la base nicamente del
nmero de mesas y un impuesto nico de RD$35,000 anuales a las bancas de lotera y un 1%
mensual sobre las ventas u operaciones brutas independientemente del pago de RD$200,000
por concepto de registro o pago inicial de operaciones.
En cuanto a las bancas de apuestas a los deportes radicadas en el pas, estas deben pagar
al estado dominicano un impuesto anual por operacin de RD$225,000 RD$ 150,000 segn
su ubicacin geogrfica y un 1% sobre las ventas u operaciones brutas, independientemente del
pago inicial de registro de RD$500,000. Para el caso de las mquinas tragamonedas el
impuesto establecido por esta ley 139-11 es de 5.0% sobre las operaciones o ventas brutas de
cada mquina tragamonedas sin importar su ubicacin geogrfica.
2.3 Marco Conceptual
2.3.1 Incidencia: S.f. Influencia o efecto que tiene una cosa sobre otra.
2.3.2 Ley Tributaria: En sentido general, se entiende por Ley la norma emanada del poder
legislativo, que goza de un carcter general y obligatorio, y constituye la fuente por excelencia
del derecho. En materia tributaria, se define como la norma general obligatoria emanada del
poder legislativo con la finalidad de crear el tributo con todos sus elementos.
2.3.3 Mipymes: Se entiende por micro, pequea y mediana empresa, toda unidad de explotacin
econmica, realizada por persona natural o jurdica, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicio rural o urbano, que responda a los siguientes parmetros:
2.3.4 Poltica Econmica: Se refiere a las acciones que los gobiernos adoptan en el mbito
econmico. Cubre los sistemas de fijacin de tasas de inters y presupuesto del gobierno, as
como el mercado de trabajo, la propiedad nacional, y muchas otras reas de las intervenciones
del gobierno en la economa.
Estas polticas son a menudo influidas por las instituciones internacionales como el Fondo
Monetario Internacional o el Banco Mundial, as como las creencias polticas y las consiguientes
polticas de los partidos. Un ejemplo de algunos de los tipos de la poltica econmica son:
2.3.5 Poltica Fiscal: En economa, se puede definir como el uso del gasto pblico y la
recaudacin de impuestos para influir en la economa.
La poltica fiscal puede ser contrastada con el otro tipo principal de la poltica econmica, la
poltica monetaria, que intenta estabilizar la economa mediante el control de las tasas de inters
y la oferta de dinero. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto pblico y
los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los impuestos y el gasto pblico
pueden influir en las siguientes variables en la economa:
La poltica fiscal se refiere al efecto global de los resultados del presupuesto en la actividad
econmica.
2.3.6 Poltica Monetaria: es el proceso por el cual el gobierno, el banco central o la autoridad
monetaria de un pas controla:
4.1. Universo
El universo objeto de estudio est conformado por el sector de las Micro, Pequeas y
Medianas Empresas de Repblica Dominicana.
4.3. Muestra
Se seleccionar una muestra representativa para evaluar las caractersticas ms
relevantes de la MIPYMES en cuanto a tamao, tipo de negocio y ubicacin geogrfica.
Adems de la descripcin de la naturaleza del negocio se efectuarn entrevistas, con
microempresarios e instituciones privadas relacionadas con las MIPYMES, a los fines de
recabar toda la informacin requerida para determinar La Incidencia que ha tenido la reforma
fiscal, ley 253-12 en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
Deductivo: Servir para realizar los planteamientos del crecimiento de las Micro,
Pequeas y Medianas empresas de una forma general, para luego de estudiados ir
llegando a conclusiones particulares del por qu la reforma fiscal ley 253-12 a afectado el
desarrollo de las mismas.
Sntesis: Se partir de teoras y planteamientos generales acerca de lo que son las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas, para as visualizar el efecto que ha tenido la reforma
fiscal de la Ley 253-12 en el crecimiento de estas mipymes.
4.6 Fuentes
Primarias: Entrevistas a diferentes microempresarios.
.
4.7 Cronograma tentativo de actividades
TIEMPO/SEMANA
JUNIO JULIO AGOSTO
ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Diseo del Pyoyecto
Recopilacin de los Datos
Organizacin de los Datos
Entrevistas a Microempresarios
Analisis e Interpretacin de los Datos
Redaccin Preliminar del Informe
Revisin y Correccin Definitiva
Presentacin
Transporte 6,000.00
Comestibles 3,000.00
Total 29,100.00
4.9 ESQUEMA TENTATIVO DE EXPOSICIN
Introduccin
Captulo I. Aspecto Generales del Estado y la Administracin Pblica
1.1. Conceptos Generales del Estado, El Gobierno y la Administracin Pblica
1.1.1 La Funcin Administrativa
1.1.2 Los Servicios Pblicos
1.1.3 rganos de la Administracin Pblica en la Repblica Dominicana
1.2. Aspectos Esenciales de la Actividad Financiera del Estado
1.2.1 Los Ingresos Pblicos
1.2.2 Carcter y Limitantes de la Potestad Tributaria
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
Referencias Bibliogrficas
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Trabajo. Cambridge: National Bureau of Economic Research.
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lnea] ec.europa.eu: Enterprise and Industry Publications.
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Editores.
Ferreiro Lapatza, J.J (1998). Obra curso de derecho tributario. Parte especial. Sistema
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Guzmn, M. Rolando, Ortiz Marina. (2007) Manual de Evaluacin para Pequea & mediana
Empresa de la Repblica Dominicana.
Ley No. 253-12 sobre el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la
Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible. G. O. No. 10697 del 13 de noviembre de 2012.
Ley No. 488-08, que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad
de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas (MIPYMES). Publicada en G. O. No. 10502, del
30 de diciembre de 2008.
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