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NDICE SISTEMTICO

I. CUESTIONES PRCTICAS DEL MARCO CONCEPTUAL ................................... 39


1. Esquema explicativo del marco conceptual ......................................................... 39
1.1. Cul es el esquema explicativo del Marco conceptual? ............................. 39
2. Elementos de las cuentas anuales. Criterios de registro ..................................... 45
2.1. Identificacin de activos y pasivos. Cuantificacin del Patrimonio Neto ... 45
2.2. Identificacin de activos y pasivos. Identificacin de Masas Patrimoniales.
Cuantificacin del Patrimonio Neto ............................................................. 46
2.3. Equilibrio Patrimonial. Determinacin de Ingresos del ejercicio ................ 48
2.4. Identificacin de elementos patrimoniales de activo. Codificacin. Situa-
cin del Balance ........................................................................................... 49
2.5. Identificacin de elementos patrimoniales de pasivo y neto. Codificacin.
Situacin del Balance ................................................................................... 52
2.6. Identificacin de elementos patrimoniales de activo, pasivo y neto. Situa-
cin del Balance ........................................................................................... 54
2.7. Identificacin de elementos de las cuentas anuales: activo, pasivo, neto,
gasto e ingreso. Codificacin. Situacin del Balance. Tipo de resultado .... 55
2.8. Identificacin de elementos de las cuentas anuales: gastos e ingresos. Co-
dificacin. Tipo de resultado ........................................................................ 56
3. Principios contables ............................................................................................... 57
3.1. Principios Contables. Principio de empresa en funcionamiento: aplicacin 57
3.2. Principios Contables. Principio de devengo: aplicacin .............................. 57
3.3. Principios Contables. Principio de uniformidad: aplicacin ........................ 58
3.4. Principios Contables. Principio de Prudencia: aplicacin ........................... 58
3.5. Principios Contables. Principio de no compensacin: aplicacin ............... 59
3.6. Principios Contables. Principio de importancia relativa: aplicacin ........... 59
4. Criterios de valoracin .......................................................................................... 59
4.1. Criterios de Valoracin. Precio de adquisicin de un activo ....................... 59
4.2. Criterios de Valoracin. Coste de produccin de un activo ......................... 60
4.3. Criterios de Valoracin. Coste histrico de un pasivo ................................. 60
4.4. Criterios de Valoracin. Valor razonable .................................................... 60
4.5. Criterios de Valoracin. Valor razonable de un activo ................................ 61
4.6. Criterios de Valoracin. Valor neto realizable de un activo: mercaderas . . 63
4.7. Criterios de Valoracin. Valor neto realizable de un activo: productos en
curso ............................................................................................................. 63
4.8. Criterios de Valoracin. Valor actual de un pasivo ..................................... 63
4.9. Criterios de Valoracin. Valor actual de un activo ...................................... 64
4.10. Criterios de Valoracin. Valor en uso de un activo ..................................... 64
4.11. Criterios de Valoracin. Valor en uso de una unidad generadora de efecti-
vo .................................................................................................................. 64
4.12. Criterios de Valoracin. Valor en uso de un activo subvencionado ............ 65
4.13. Criterios de Valoracin. Valor en uso de una unidad generadora de efecti-
vo .................................................................................................................. 68
4.14. Criterios de Valoracin. Valor en uso de una unidad generadora de efectivo
en moneda extranjera ................................................................................... 68

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4.15. Criterios de Valoracin. Costes de venta ..................................................... 69


4.16. Criterios de Valoracin. Costes de venta ..................................................... 70
4.17. Criterios de Valoracin. Valor razonable. Costes de venta ......................... 71
4.18. Criterios de Valoracin. Coste amortizado. Operacin de financiacin:
prstamo de pagos variables. Intereses explcitos. Clculo del tipo de inters
efectivo ......................................................................................................... 72
4.19. Criterios de Valoracin. Coste amortizado. Prstamo con anualidades cons-
tantes. Comisin de apertura y gastos de estudio ........................................ 74
4.20. Criterios de Valoracin. Coste amortizado. Operacin de crdito: prstamo
entregado, cuotas de amortizacin constantes. Intereses explcitos ............ 75
4.21. Criterios de Valoracin. Coste amortizado. Activo financiero. Intereses im-
plcitos. Clculo del tipo de inters efectivo ............................................... 77
4.22. Criterios de Valoracin. Coste amortizado. Operacin de financiacin:
prstamo de pagos variables. Intereses explcitos e implcitos. Clculo del
tipo de inters efectivo ................................................................................ 78
4.23. Criterios de Valoracin. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pa-
sivo financiero .............................................................................................. 80
4.24. Criterios de Valoracin. Costes de transaccin de un activo financiero ca-
lificado en la cartera de disponible para la venta ......................................... 80
4.25. Criterios de Valoracin. Costes de transaccin de un pasivo financiero ..... 81
4.26. Criterios de Valoracin. Valor contable o en libros .................................... 81
4.27. Criterios de Valoracin. Valor residual de un activo ................................... 82
4.28. Criterios de Valoracin. Vida til ................................................................ 82
4.29. Criterios de Valoracin. Vida econmica .................................................... 82
5. Cuentas anuales ...................................................................................................... 83
5.1. Cuentas Anuales. Operaciones de fin de ejercicio. Confeccin del Balance
y Cuenta de Prdidas y Ganancias ............................................................... 83
5.2. Cuentas Anuales. Identificacin de elementos de prdidas y ganancias: in-
gresos y gastos. Codificacin. Confeccin de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias ..................................................................................................... 87
5.3. Cuentas Anuales. Determinacin de resultados de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias ..................................................................................................... 89
5.4. Cuentas Anuales. Determinacin de resultados de Cuenta de Prdidas y
Ganancias ..................................................................................................... 90
5.5. Cuentas Anuales. Determinacin de resultados de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias ..................................................................................................... 90
5.6. Cuentas Anuales. Completar Balance de comprobacin: Determinacin del
resultado del ejercicio social ........................................................................ 91
5.7. Cuentas Anuales. Completar la contabilidad del ao a partir del balance de
saldos. Liquidar el impuesto de beneficios y formular el Balance y la Cuenta
de Prdidas y Ganancias .............................................................................. 99
5.8. Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias y Estado de Ingresos y Gastos
Reconocidos ................................................................................................. 112
5.9. Cuentas Anuales. Elaboracin del apartado Memoria ................................. 118
5.10. Sobre la obligatoriedad de presentar informe de gestin por parte de una
sociedad que formula balance y estado de cambios en el patrimonio neto
abreviados, de acuerdo con el artculo 257 de la Ley de Sociedades de Ca-
pital (LSC). Consulta 7, BOICAC 96 .......................................................... 119
5.11. Sobre los criterios que deben seguirse para cumplimentar el cuadro de Con-
ciliacin del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base
imponible del impuesto sobre beneficios, incluido en la nota 12. Situacin
fiscal del modelo normal de memoria. Consulta 1, BOICAC 87 ................ 122

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5.12. Sobre los criterios que deben seguirse para cumplimentar el cuadro de Con-
ciliacin del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base
imponible del impuesto sobre beneficios, incluido en la nota 12. Situacin
fiscal del modelo normal de memoria. Consulta 1, BOICAC 87 ................ 124
5.13. Sobre la informacin a incluir en la memoria de los saldos con las Admi-
nistraciones Pblicas y, en particular, si los citados crditos y dbitos deben
calificarse como instrumentos financieros. Consulta 2, BOICAC 87 ......... 127
5.14. Sobre determinadas cuestiones relacionadas con el Deber de informacin
regulado en la Disposicin adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio,
de modificacin de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se esta-
blecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comercia-
les. Consulta 5, BOICAC 87. ....................................................................... 132
5.15. Sobre la informacin comparativa a consignar en el segundo ejercicio de
aplicacin de la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas (ICAC), de 29 de diciembre de 2010, sobre la informacin a in-
corporar en la memoria de las cuentas anuales en relacin con los aplaza-
mientos de pago a proveedores en operaciones comerciales. Consulta 7,
BOICAC 88 ................................................................................................. 134
5.16. Sobre la informacin del personal de la empresa a incluir en la memoria de
las cuentas anuales individuales. Consulta 3, BOICAC 88 ......................... 136
5.17. Cuentas Anuales. Elaboracin del Estado de Cambios en el Patrimonio Ne-
to. Estado de Ingresos y Gastos reconocidos ............................................... 138
5.18. Cuentas Anuales. Elaboracin de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado abreviado total de cambios en el patrimonio ................................... 147
5.19. Cuentas Anuales. Elaboracin del Estado de Cambios en el Patrimonio Ne-
to. Estado de Ingresos y Gastos reconocidos. Estado abreviado total de
cambios en el patrimonio ............................................................................. 149
5.20. Sobre el criterio de presentacin de la transferencia del resultado de un
ejercicio a resultados de ejercicios anteriores, en la formulacin del estado
de cambios en el patrimonio neto. Consulta 6, BOICAC 80 ....................... 157
5.21. Cuentas Anuales. Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo. Mtodo
directo. Mtodo indirecto ............................................................................. 167
5.22. Cuentas Anuales. Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo. Mtodo
indirecto ....................................................................................................... 177
5.23. Sobre la clasificacin contable en cuentas individuales de los ingresos y
gastos de una sociedad holding que aplica el Plan General de Contabilidad
(PGC 2007), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y
sobre la determinacin del importe neto de la cifra de negocios de esta en-
tidad. Consulta 2, BOICAC 79 .................................................................... 180
5.24. Sobre el clculo del importe neto de la cifra de negocios de una empresa
dedicada a la explotacin de mquinas recreativas, y sobre el tratamiento
contable de la tasa sobre el juego que grava esta actividad. Consulta 7,
BOICAC 97. ................................................................................................ 191
II. INMOVILIZADO .............................................................................................................. 195
1. Inmovilizado material ............................................................................................ 195
1.1. Cul es el esquema explicativo del inmovilizado material? ...................... 195
1.2. Precio de adquisicin del Inmovilizado Material. Inclusin del valor actual
de obligaciones asumidas por desmantelamiento ........................................ 201
1.3. Adquisicin de inmovilizado. Amortizacin de activos revertibles. Amor-
tizacin de terrenos ...................................................................................... 202
1.4. Solares sin edificar. Construcciones ............................................................ 206

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1.5. Donaciones no reintegrables. Carcter no monetario. Fin de subvencin:


financiar activo. Criterios de imputacin. Liquidacin de impuesto de so-
ciedades ........................................................................................................ 206
1.6. Adquisicin de inmovilizado. Gastos de puesta en marcha. Seguro de man-
tenimiento. Gastos de formacin del personal ............................................. 210
1.7. Inmovilizado adquirido con pago aplazado ................................................. 214
1.8. Anticipos entregados. Adquisicin de inmovilizado cuando la actividad de-
sarrollada por la empresa constructora se califica como una prestacin de
servicios ....................................................................................................... 216
1.9. Anticipos entregados. La actividad desarrollada por la constructora se ca-
lifica como entrega de bienes ....................................................................... 218
1.10. Indemnizacin por un siniestro del inmovilizado ........................................ 220
1.11. Dacin en pago para la cancelacin de una deuda con entrega de inmovili-
zado .............................................................................................................. 223
1.12. Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se haba
constituido una garanta hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda
garantizada. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 2 ....................................... 224
1.13. Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se haba
constituido una garanta hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda
garantizada. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 2 ....................................... 226
1.14. Incorporacin del coste de desmantelamiento o retiro en la adquisicin del
inmovilizado material. Actualizacin del valor de la provisin por desman-
telamiento. Amortizacin ............................................................................. 227
1.15. Incorporacin del coste de desmantelamiento o retiro en la adquisicin del
inmovilizado material .................................................................................. 229
1.16. Adquisicin de inmovilizado. Gastos de desmantelamiento y nueva esti-
macin de stos ............................................................................................ 230
1.17. Precio de adquisicin. Importes contingentes .............................................. 232
1.18. Costes de rehabilitacin medioambiental. Cambio en las estimaciones. Ad-
quisicin de inmovilizado ............................................................................ 234
1.19. Adquisicin de Inmovilizado Material. Activacin de gastos financieros
generadas por deudas obtenidas especficamente para la financiacin de la
adquisicin del inmovilizado ....................................................................... 239
1.20. Activacin de Gastos Financieros. Financiacin ajena no obtenida espec-
ficamente para la construccin del Inmovilizado ........................................ 242
1.21. Activacin de gastos financieros. Deudas obtenidas especficamente para
financiar la construccin del Inmovilizado .................................................. 245
1.22. Adquisicin de inmovilizado con pago aplazado. Deuda en moneda extran-
jera. Vida til estimada de forma errnea .................................................... 246
1.23. Sobre el tratamiento contable aplicable a determinados gastos en los que
incurre una entidad relacionados con la construccin de un inmovilizado.
Consulta 2, BOICAC 84 .............................................................................. 250
1.24. Sobre el tratamiento contable de las indemnizaciones recibidas por los mo-
vimientos ssmicos que tuvieron lugar en la ciudad de Lorca en el ao 2011.
Consulta 8, BOICAC 91 .............................................................................. 255
1.25. Activacin de gastos financieros. Financiacin ajena no obtenida para la
construccin del Inmovilizado ..................................................................... 260
1.26. Capitalizacin de gastos financieros en el precio de adquisicin. Cuentas a
utilizar en el registro contable. Consulta 3, BOICAC 75 ............................ 261
1.27. Gastos de adquisicin de un terreno para construir. Obras de acondiciona-
miento. Permisos administrativos. Interrupciones. Ingresos accesorios. Ca-
pitalizacin de gastos financieros ................................................................ 264

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1.28. Sobre la capitalizacin de los gastos financieros derivados de la obtencin


de un prstamo para financiar el Impuesto sobre el Valor Aadido deven-
gado por la construccin de una planta industrial. Consulta 5, BOICAC
82 .................................................................................................................. 271
1.29. Permuta comercial ....................................................................................... 281
1.30. Adquisicin: inclusin de gastos financieros. Permuta comercial. Prdidas
por deterioro ................................................................................................. 282
1.31. Permuta no comercial. Deterioro de valor que afecta al inmovilizado entre-
gado .............................................................................................................. 286
1.32. Adquisicin con pago parcial de otro inmovilizado. Venta con cobro parcial
de otro inmovilizado .................................................................................... 287
1.33. Permuta comercial. Venta con pago parcial de otro inmovilizado. Deterioro
de valor del inmovilizado ............................................................................. 289
1.34. Permutas comerciales y no comerciales. Contrapartidas monetarias en per-
mutas. Venta con pago parcial de otro inmovilizado ................................... 290
1.35. Aportacin de capital no dineraria ............................................................... 293
1.36. Valoracin y contabilizacin por parte del inversor, de unas participaciones
recibidas a consecuencia de una aportacin no dineraria ............................ 295
1.37. Clculo de cuotas amortizacin. Mtodo de cuota constante, tanto fijo sobre
una base decreciente, dgitos decreciente .................................................... 296
1.38. Mtodo de amortizacin de dgitos crecientes. Cuadro de amortizacin y
registro ......................................................................................................... 298
1.39. Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente. Cuadro de
amortizacin ................................................................................................. 299
1.40. Amortizacin de partes del inmovilizado material que tengan coste signifi-
cativo en relacin con el coste total del elemento ........................................ 299
1.41. Alteracin en la vida til por conocimiento de nuevos hechos y estimacin
errnea de vida til ....................................................................................... 302
1.42. Adquisicin de inmovilizado. Estimacin errnea de la vida til. Mejora de
inmovilizado ................................................................................................ 304
1.43. Prdidas por deterioro. Amortizacin posterior ........................................... 309
1.44. Deterioro de valor de activos generadores y no generadores de flujos de
efectivo en una entidad sin fines de lucro .................................................... 310
1.45. Deterioro de valor de varios elementos del inmovilizado material ............. 312
1.46. Identificacin de activos deteriorados ........................................................ 314
1.47. Importe recuperable de un activo ................................................................ 315
1.48. Reconocimiento de prdidas por deterioro de un activo individualmente
considerado ................................................................................................. 316
1.49. Reconocimiento de prdidas por deterioro. Registro de activos por impues-
tos diferidos ................................................................................................. 318
1.50. Deterioro del valor de los activos. Compensaciones a recibir de terceros ... 320
1.51. Deterioro de valor de un activo. Prdida estimada por deterioro es mayor
que el valor en libros del activo ................................................................... 321
1.52. Sobre determinados aspectos relacionados con el tratamiento contable de
una explotacin avcola. Consulta 4, BOICAC 97. ..................................... 322
1.53. Deterioro y reversin del deterioro del inmovilizado material .................... 329
1.54. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. No es posible estimar el importe recuperable de cada bien indivi-
dual. No existe fondo de comercio .............................................................. 331
1.55. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. No es posible estimar el importe recuperable de cada bien indivi-
dual. Existe fondo de comercio .................................................................... 332

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1.56. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de


efectivo. Es posible estimar el importe recuperable de cada bien individual.
Existe fondo de comercio ............................................................................. 333
1.57. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. No es posible estimar el importe recuperable de cada bien indivi-
dual. Existe fondo de comercio .................................................................... 334
1.58. Adquisicin, amortizacin y venta de Inmovilizado. Estimacin de vida til
incorrecta. Prdidas de Inmovilizado ........................................................... 337
1.59. Donacin efectuada. Valoracin y contabilizacin ..................................... 342
1.60. Solares sin edificar. Construcciones ............................................................ 343
1.61. Utensilios y herramientas. Amortizacin de Inmovilizado. Permutas. Ven-
tas de inmovilizado ...................................................................................... 344
1.62. Obras y trabajos realizados por la empresa para s misma. Clculo de cuotas
de amortizacin por distintos mtodos de amortizacin. Reversin de pr-
didas por deterioro ....................................................................................... 347
1.63. Gastos de reparacin y conservacin ........................................................... 350
1.64. Renovacin de una parte del Inmovilizado. Caso en que no sea posible co-
nocer o estimar razonablemente el valor contable de los elementos sustitui-
dos ................................................................................................................ 351
1.65. Renovacin del Inmovilizado: entrega del elemento sustituido a cambio de
un nuevo elemento ....................................................................................... 352
1.66. Mejora. Alargamiento de la vida til ........................................................... 354
1.67. Mejora. Costes de destruccin ..................................................................... 356
1.68. Piezas de recambio. Adquisicin. Operaciones fin ejercicio ....................... 357
1.69. Costes de grandes reparaciones. Mejora. Permuta. Amortizacin. Enajena-
cin de valores negociables. Gastos anticipados ......................................... 360
1.70. Costes de grandes reparaciones. Adquisicin financiada con prstamo y
subvencin. Correcciones de valor: amortizacin y deterioro de valor. Venta
de inmovilizado afectado por correcciones valorativas ............................... 362
1.71. Costes de inspecciones generales. Amortizacin ......................................... 371
1.72. Inversiones realizadas en activos arrendados o cedidos en uso. Amortiza-
cin ............................................................................................................... 372
1.73. Inversiones Inmobiliarias. Adquisicin. Cambio de uso: de inversiones in-
mobiliarias a Inmovilizaciones materiales ................................................... 375
1.74. Inversiones Inmobiliarias. Cambio de uso: de inmovilizaciones materiales
a inversiones inmobiliarias .......................................................................... 376
1.75. Inversiones Inmobiliarias. Adquisicin. Reclasificacin a existencias ....... 377
1.76. Reclasificacin de existencias a inversiones inmobiliarias ......................... 378
1.77. Inmueble destinado al alquiler: calificacin de inversin inmobiliaria. Con-
sulta 9, BOICAC 74 ..................................................................................... 379
1.78. Sobre el tratamiento contable de los costes de urbanizacin de un terreno
sobre el que est constituido un derecho de superficie. Consulta 1, BOICAC
96 .................................................................................................................. 381
1.79. Sobre el tratamiento contable de la adquisicin de la nuda propiedad de un
inmueble, manteniendo el vendedor el derecho de usufructo vitalicio sobre
el mismo y el derecho a una renta vitalicia de prestacin definida. Consulta
8, BOICAC 84 ............................................................................................. 384
1.80. Expropiacin. Se recurre el importe inicialmente fijado ............................. 387
1.81. Sobre el tratamiento contable del importe/indemnizacin recibido por la
constitucin de una servidumbre de paso sobre un terreno. Consulta 8, BOI-
CAC 96 ........................................................................................................ 392
1.82. Sobre el tratamiento contable que la entidad concedente de una concesin
administrativa tiene que dar a las infraestructuras construidas por la empresa

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concesionaria, cuando la entidad concedente es una empresa pblica que


aplica el Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 7 ...... 395
2. Inmovilizado intangible ......................................................................................... 397
2.1. Cul es el esquema explicativo del inmovilizado intangible? ................... 397
2.2. Normas Generales Inmovilizado Intangible ................................................ 400
2.3. Precio de adquisicin. Importes contingentes .............................................. 401
2.4. Formas especiales de adquisicin de Inmovilizado Intangible .................... 402
2.5. Gastos de primer establecimiento ................................................................ 405
2.6. Gastos de inicio de una nueva lnea de actividad ........................................ 405
2.7. Reconocimiento de una marca ..................................................................... 406
2.8. Reconocimiento de intangibles .................................................................... 407
2.9. Valoracin inicial con activacin de gastos financieros .............................. 408
2.10. Valoracin inicial en combinaciones de negocios ....................................... 410
2.11. Adquisicin de maquinaria unida a programa informtico. Valoracin ini-
cial ................................................................................................................ 413
2.12. Anticipos entregados a una empresa informtica ........................................ 414
2.13. Gastos de Investigacin. Proyectos encargados a otras empresas y realizados
con medios propios de la empresa. xito y fracaso del proyecto. Amortiza-
cin ............................................................................................................... 415
2.14. Gastos de Investigacin. Proyectos encargados a otras empresas. Financia-
cin del proyecto de investigacin. Amortizacin ....................................... 419
2.15. Gastos de Investigacin. Proyectos realizados con medios propios de la
empresa. Fracaso del Proyecto ..................................................................... 420
2.16. Gastos de Investigacin. Proyectos encargados a otras empresas y realizados
con medios propios de la empresa. xito y fracaso del Proyecto ................ 422
2.17. Gastos de Investigacin y Desarrollo. Proyectos encargados a otras empre-
sas. Amortizaciones ..................................................................................... 424
2.18. Gastos de Investigacin y Desarrollo: activacin, amortizacin. Ampliacin
de un inmovilizado material. Deudas no comerciales, registro del intereses.
Dbitos, moneda extranjera ......................................................................... 429
2.19. Propiedad industrial. Activacin de costes de desarrollo y gastos de ins-
cripcin en el registro mercantil .................................................................. 433
2.20. Propiedad Industrial: Adquisicin y Amortizacin. .................................... 434
2.21. Propiedad intelectual. Obras audiovisuales. Distintas clasificaciones ......... 435
2.22. Propiedad intelectual. Fondos editoriales. Tratamiento contable de la ex-
plotacin de los derechos de autor ............................................................... 442
2.23. Fondo de Comercio. Adquisicin de un negocio, pagando un importe por
encima y por debajo de la diferencia entre los activos identificables y los
pasivos asumidos ......................................................................................... 447
2.24. Adquisicin de parte de una empresa. Valoracin de un Fondo de Comer-
cio ................................................................................................................. 449
2.25. Adquisicin de una empresa. Valoracin de un Fondo de Comercio. Amor-
tizacin ......................................................................................................... 450
2.26. Valoracin de un Fondo de Comercio. "Superbeneficios" futuros a conse-
guir mediante la adquisicin de la empresa ................................................. 453
2.27. Sobre el criterio que debe seguirse para dotar la reserva indisponible regu-
lada en el artculo 273, apartado 4, del texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2
de julio. Consulta 11, BOICAC 84 .............................................................. 455
2.28. Fondo de Comercio negativo. Registro y Valoracin .................................. 457
2.29. Derechos de Traspaso. Fondo de Comercio. Reconocimiento .................... 459

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2.30. Derechos de Traspaso. Adquisicin ............................................................. 460


2.31. Renuncia a derechos arrendaticios ............................................................... 461
2.32. Indemnizaciones otorgadas a los arrendatarios de inmuebles, por rescisin
del contrato ................................................................................................... 461
2.33. Derechos de Traspaso. Programas de ordenador. Amortizaciones .............. 464
2.34. Aplicaciones informticas. Pgina web. Costes de mantenimiento y moder-
nizacin ........................................................................................................ 467
2.35. Precio de adquisicin de inmovilizado material que incluye un programa
informtico para su funcionamiento. Gastos de puesta en marcha como parte
del precio ...................................................................................................... 471
2.36. Concesiones administrativas. Adquisicin .................................................. 472
2.37. Concesiones administrativas. Adquisicin. Amortizacin y Baja ............... 473
2.38. Concesiones administrativas con pagos anuales al ente concedente ........... 475
2.39. Concesiones administrativas. Adquisicin. Renovacin de activos afectos
a una concesin ............................................................................................ 476
2.40. Derechos de uso adquiridos a ttulo gratuito. Diversas opciones ................ 482
2.41. Canon de asociacin a una franquicia .......................................................... 485
2.42. Adquisicin de derechos de emisin de gases de efecto invernadero de asig-
nacin gratuita. Compra de derechos en subasta. Registro de emisiones
realizadas. Deterioro .................................................................................... 490
2.43. Adquisicin de derechos de emisin de asignacin gratuita. Las emisiones
realizadas superan los derechos asignados .................................................. 493
2.44. Cancelacin de derechos de emisin sobrantes ........................................... 496
2.45. Deterioro de valor de derechos de emisin de gases de efecto invernadero 497
2.46. Adquisicin de derechos de emisin con precio al superar las emisiones
realizadas a los derechos recibidos .............................................................. 498
2.47. Adquisicin de derechos de emisin de gases de efecto invernadero a un
precio inferior a su valor razonable ............................................................. 499
2.48. Coste de produccin de certificados de emisin de gases de efecto inverna-
dero. Inversiones realizadas en pases en vas e desarrollo ......................... 502
2.49. Derechos de adquisicin de jugadores. Amortizacin. Deterioro de valor y
venta ............................................................................................................. 506
2.50. Derechos de participacin en competiciones deportivas. Amortizacin y
deterioro ....................................................................................................... 509
2.51. Derechos de organizacin de acontecimientos deportivos. Fase de designa-
cin. Organizacin previa. Celebracin del campeonato ............................. 510
2.52. Adquisicin de derechos de replantacin de viedos .................................. 516
2.53. Sobre el tratamiento contable de la infraestructura elctrica que debe cons-
truir una empresa inmobiliaria que acta como promotor de suelo industrial,
logstico y residencial, como una obligacin ms del proceso urbanizador y
que, una vez construida, cede a la correspondiente compaa elctrica ...... 517
2.54. Inmovilizado Intangible. Valoracin posterior. Vida til definida e indefi-
nida ............................................................................................................... 518
2.55. Inmovilizados intangibles. Valoracin posterior. Amortizaciones .............. 520
3. Arrendamiento financiero. Otros arrendamientos y operaciones de naturaleza
similar (Norma 8) .................................................................................................. 524
3.1. Cul es el esquema explicativo de los arrendamientos? ............................ 524
3.2. Arrendamiento financiero. Registro inicial arrendatario ............................. 527
3.3. Acuerdo de arrendamiento sin opcin de compra. Caso en que se transfiere
todos los riegos y beneficios inherentes a la propiedad ............................... 528

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3.4. Sobre el criterio de imputacin contable de los ingresos procedentes de la


cesin de uso de amarres destinados al atraque de embarcaciones deportivas.
Consulta 3, BOICAC 80 .............................................................................. 531
3.5. Arrendamiento financiero: ejercicio de opcin de compra .......................... 535
3.6. Acuerdo de arrendamiento financiero. Contabilidad del arrendatario. Re-
gistro inicial, pago de cuotas, amortizacin del inmovilizado. Ejercicio de
Opcin de Compra ....................................................................................... 535
3.7. Acuerdo de arrendamiento financiero. Inters variable ............................... 538
3.8. Acuerdo de arrendamiento financiero. Inters variable ............................... 544
3.9. Acuerdo de arrendamiento financiero: compromiso de ejercicio de opcin
de compra ..................................................................................................... 547
3.10. Acuerdo de arrendamiento financiero: operaciones realizadas por el arren-
datario. Compromiso de ejercicio de opcin de compra .............................. 548
3.11. Acuerdo de arrendamiento financiero. No se ejercita la opcin al termino
de la operacin ............................................................................................. 550
3.12. Acuerdos de arrendamiento financiero: IVA no deducible ......................... 552
3.13. Acuerdo de arrendamiento financiero. Subrogacin de contrato de "lea-
sing" ............................................................................................................. 555
3.14. Acuerdo de arrendamiento financiero. Subrogacin de contrato de "lea-
sing" ............................................................................................................. 556
3.15. Acuerdo de arrendamiento financiero. No existe opcin de compra. Conta-
bilizacin por el arrendador y el arrendatario .............................................. 559
3.16. Sobre el criterio que debe seguirse para reconocer el gasto relacionado con
un contrato de arrendamiento operativo que incorpora un periodo de caren-
cia. Consulta 3, BOICAC 87 ........................................................................ 564
3.17. Sobre la contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo de un
local de negocio con rentas escalonadas. Consulta 11, BOICAC 96 ....... 568
3.18. Renting. Acuerdo de arrendamiento sin opcin de compra. Caso en que no
se transfieren todos los riegos y beneficios inherentes a la propiedad ........ 574
3.19. Operaciones de arrendamiento que no se consideran inmovilizados intan-
gibles ............................................................................................................ 575
3.20. Sobre la contabilizacin de un contrato para la cesin de uso de la red de
alcantarillado de la ciudad para la instalacin de redes de telecomunicacio-
nes de fibra ptica. Consulta 7, BOICAC 90 .............................................. 580
3.21. Sobre la forma de contabilizar un derecho de superficie por parte de la so-
ciedad receptora del mismo, que como contraprestacin entrega una canti-
dad en efectivo a la firma del contrato y adicionalmente se obliga a la
construccin de un inmueble cuya vida econmica es superior al plazo por
el que se otorga el citado derecho. Consulta 7, BOICAC 77 ...................... 583
3.22. Venta con arrendamiento financiero posterior: registro inicial ................... 586
3.23. Venta con arrendamiento financiero posterior. Operaciones del arrendata-
rio ................................................................................................................. 587
3.24. Venta con arrendamiento financiero posterior. Recompra del bien antes de
finalizar la operacin. Revisin de los tipo de inters ................................. 589
3.25. Venta con arrendamiento financiero posterior. Grandes reparaciones ........ 592
3.26. Arrendamientos de conjunto de terrenos y edificios. Registro de Arrenda-
miento Financiero y Arrendamiento Operativo ........................................... 595
3.27. Arrendamientos de conjunto de terrenos y edificios .................................... 597
4. Actualizacin de Balances (Ley 16/2012) ............................................................. 598
4.1. Actualizacin de balances por Ley 16/2012, de 27 de diciembre ................ 598
4.2. Actualizacin del inmovilizado material. Mejoras. Diversas cuestiones .... 601

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4.3. Actualizacin del inmovilizado material que previamente haba sido objeto
de actualizacin por Real Decreto Ley 7/1996 ............................................ 609
4.4. Actualizacin de inmovilizado material adquirido mediante un contrato de
arrendamiento financiero ............................................................................. 614
4.5. Actualizacin de inversiones inmobiliarias ................................................. 618
4.6. Sobre el tratamiento contable de la actualizacin de balances aprobada por
la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas
tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso
de la actividad econmica. En relacin con la misma, se pregunta, todo ello
referido a una compaa cuyo ejercicio social termina el 31 de diciembre.
Consulta 5, BOICAC 92 .............................................................................. 621
III. ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS
MANTENIDOS PARA LA VENTA ................................................................................ 627
1. Esquema explicativo de los activos no corrientes y grupos enajenables de ele-
mentos mantenidos para la venta ......................................................................... 627
1.1. Cul es el esquema explicativo de los activos no corrientes y grupos ena-
jenables de elementos mantenidos para la venta? ....................................... 627
2. Activos no corrientes mantenidos para la venta ................................................. 629
2.1. Deterioro de valor de un activo clasificado como mantenido para la venta.
Reclasificacin en la partida del balance que corresponda a su naturaleza.
Valoracin .................................................................................................... 629
2.2. Reclasificacin de un activo mantenido para la venta en la partida del ba-
lance que corresponda a su naturaleza. Valoracin ..................................... 631
2.3. Activos financieros clasificados por categora: "activos no corrientes man-
tenidos para la venta", sin ser inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas. Valoracin ................................................. 632
3. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta ............................ 635
3.1. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.
No existe fondo de comercio ...................................................................... 635
3.2. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. Valoracin Ini-
cial. Deterioro de valor ................................................................................ 637
3.3. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.
Existe fondo de comercio ............................................................................. 639
3.4. Reconocimiento de prdidas por deterioro en una unidad generadora de
efectivo. Es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.
Existe fondo de comercio ............................................................................. 640
3.5. Deterioro de valor en unidades generadores de efectivo con activos comu-
nes ................................................................................................................ 642
3.6. Reconocimiento y reversin de prdidas por deterioro en una unidad gene-
radora de efectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bien
individual. Existe fondo de comercio .......................................................... 644
3.7. Sobre la consolidacin de una sociedad adquirida por un grupo con el pro-
psito exclusivo de su posterior enajenacin. Consulta 7, BOICAC 91 ..... 647
IV. INSTRUMENTOS FINANCIEROS ................................................................................ 653
1. Esquema explicativo de los instrumentos financieros ........................................ 653
1.1. Cul es el esquema explicativo de los instrumentos financieros? ............. 653
2. Activos financieros ................................................................................................. 673

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2.1. Clasificacin de activos financieros, a efectos de su valoracin. Valores


representativos de deuda no negociados en un mercado activo ................... 673
2.2. Clasificacin de activos financieros, a efectos de su valoracin. Valores
representativos de deuda negociados en un mercado activo ........................ 673
2.3. Clasificacin de activos financieros, a efectos de su valoracin. Instrumen-
tos de patrimonio adquiridos con cotizacin ............................................... 674
2.4. Clasificacin de activos financieros, a efectos de su valoracin. Instrumen-
tos de patrimonio adquiridos sin cotizacin ................................................. 674
2.5. Clculo de valor terico de una accin ........................................................ 674
2.6. Clculo de valor terico de una accin. Frmulas para el clculo del importe
del derecho de suscripcin ........................................................................... 676
2.7. Clculo valor terico de una accin. Distintas series de acciones. Acciones
propias .......................................................................................................... 678
2.8. Prstamos y partidas a cobrar. Crdito por operaciones comerciales con
vencimiento inferior al ao y sin tipo de inters contractual. Valoracin
inicial ............................................................................................................ 679
2.9. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales. Estimacin
global ............................................................................................................ 680
2.10. Prstamos y partidas a cobrar. Crdito por operaciones comerciales con
vencimiento superior al ao. Intereses en la operacin. Valoracin inicial.
Valoracin Posterior. Deterioro de valor de activos financieros valorados a
coste amortizado .......................................................................................... 681
2.11. Deterioro de valor de activos financieros valorados a coste amortizado ..... 683
2.12. Sobre el tratamiento contable de la compra de unos derechos de crdito
deteriorados. Consulta 5, BOICAC 80 ........................................................ 685
2.13. Crditos con garanta real. Deterioro de valor ............................................. 690
2.14. Deterioro de crditos. Renegociacin de las condiciones pactadas por difi-
cultades financieras del deudor .................................................................... 694
2.15. Prstamos y partidas a cobrar. Crdito por operaciones no comerciales. Va-
loracin inicial ............................................................................................. 695
2.16. Prstamos y partidas a cobrar. Cuentas en participacin ............................. 696
2.17. Prstamos y partidas a cobrar. Crdito a tipo de inters variable. Valoracin
inicial. Valoracin Posterior ........................................................................ 699
2.18. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Valoracin inicial. Valora-
cin posterior. Deterioro de valor ................................................................ 701
2.19. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Valoracin inicial. Valora-
cin posterior: registro intereses explcitos e implcitos. Deterioro de valor:
aplicacin valor de mercado del instrumento. Registro operacin de reem-
bolso ............................................................................................................. 703
2.20. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Valoracin inicial. Valora-
cin posterior: registro de intereses explcitos e implcitos, en periodos
distintos al ao natural. Deterioro de valor: aplicacin de valor de mercado
del instrumento. Registro ............................................................................. 705
2.21. Activos mantenidos hasta el vencimiento. Tipo de inters variable ........... 709
2.22. Inversin mantenida hasta el vencimiento. Rendimientos implcitos nega-
tivos .............................................................................................................. 711
2.23. Activos mantenidos hasta el vencimiento. Intereses explcitos devengados
en la adquisicin. Intereses implcitos negativos ......................................... 713
2.24. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin
en instrumentos de patrimonio. Dividendos acordados en el momento de
adquisicin ................................................................................................... 716

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2.25. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin


en instrumentos de patrimonio. Valoracin Posterior. Dividendos. Baja .... 716
2.26. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin
en instrumentos de patrimonio. Ampliacin de capital. Importe pendiente
de desembolso. Derechos de suscripcin ..................................................... 718
2.27. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin
en instrumentos de patrimonio. Ampliacin de capital. Derechos de sus-
cripcin. Valoracin Posterior. Cambios en la valoracin. Baja ................. 719
2.28. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin
en instrumentos de patrimonio. Ampliacin de capital. Derechos de sus-
cripcin ........................................................................................................ 721
2.29. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Valores
representativos de deuda. Intereses devengados en el momento de adquisi-
cin. Valoracin Posterior: Intereses. Baja .................................................. 722
2.30. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoracin inicial: Inversin
en instrumentos de patrimonio. Ampliacin de capital simultanea. Derechos
de suscripcin: clculo de valor terico ....................................................... 723
2.31. Activos financieros mantenidos para negociar. Instrumento financiero de-
rivado. Valoracin posterior: cambios posteriores valor razonable ............. 726
2.32. Registro contable de un swap de infraccin. Consulta 8, BOICAC 97 ..... 728
2.33. Activos financieros mantenidos para negociar. Instrumento financiero de-
rivado. Valoracin posterior: cambios posteriores valor razonable ............. 729
2.34. Sobre el tratamiento contable de un contrato denominado por el consultante
como Equity Swap. Consulta 3, BOICAC 97. ......................................... 731
2.35. Activos financieros para negociar. Dividendos procedentes de ejercicios
anteriores ...................................................................................................... 735
2.36. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
prdidas y ganancias. Cesiones temporales de valores representativos de
deudas .......................................................................................................... 736
2.37. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin inicial ......................................................................................... 738
2.38. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin inicial. Valoracin posterior. Deterioro de valor ...................... 738
2.39. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin posterior. Segregacin de derechos de suscripcin. Clculo de
valor terico y coste del derecho ................................................................. 740
2.40. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin Inicial. Dividendos devengados. Valoracin posterior. Deterio-
ro de valor .................................................................................................... 743
2.41. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Inversin anterior. Ajustes valorativos previos por aumentos de valor. De-
terioro de valor ............................................................................................. 745
2.42. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Inversin anterior. Ajustes valorativos previos por reduccin de valor. De-
terioro de valor ............................................................................................. 748
2.43. Sobre el tratamiento contable de la participacin en el patrimonio de una
Sociedad de Inversin de Capital Variable (SICAV). BOICAC 84, Consulta
5 .................................................................................................................... 750
2.44. Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventa
de participaciones en el que se estipul el precio, entre otras circunstancias,
en funcin de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa. Con-
sulta 3, BOICAC 92 ..................................................................................... 751

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2.45. Sobre el tratamiento contable, por parte de la sociedad aportante, de una


aportacin no dineraria consistente en una cartera de valores entregada al
suscribir ntegramente la ampliacin de capital efectuada por una filial,
cuando los valores aportados estaban clasificados en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta. Consulta 1, BOICAC 77 .................. 753
2.46. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin Inicial. Valoracin posterior. Cuentas anuales consolidadas .... 758
2.47. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin Inicial.. Valoracin posterior. Moneda extranjera .................... 760
2.48. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin Inicial. Valoracin posterior. Fondo de comercio. Deterioro de
valor ............................................................................................................. 762
2.49. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin posterior. La empresa participada realiza reduccin de capital
para compensacin de prdidas ................................................................... 764
2.50. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin inicial. Subvenciones de capital. Valoracin posterior. Deterioro
de valor. ....................................................................................................... 769
2.51. Aportaciones no dinerarias de unas inversiones en empresas del grupo en
una sociedad que se constituye o que ya est constituida y por la que se
adquiere el control. Consulta 6, BOICAC 74 .............................................. 771
2.52. Deterioro de valor de inversiones en el patrimonio de empresas de grupo,
multigrupo y asociadas. Consideraciones: 1. Se tiene en cuenta el efecto
impositivo de las plusvalas tcitas 2. Se incluye el fondo de comercio 3. Se
incluyen otros intangible generados desde la fecha de adquisicin. Consulta
5, BOICAC 74 ............................................................................................. 773
2.53. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Valoracin inicial. Plusvalas tcitas. Valoracin posterior. Deterioro de
valor ............................................................................................................. 776
2.54. Sobre el tratamiento contable de las operaciones internas en una fusin entre
sociedades del grupo. Consulta 1, BOICAC 79 ........................................... 777
2.55. Activos financieros disponibles para la venta. Valoracin posterior. Segre-
gacin de derechos de suscripcin. Clculo del coste derecho .................... 782
2.56. Activos financieros disponibles para la venta. Valoracin inicial. Valora-
cin posterior: intereses devengados, variaciones valorativas ..................... 785
2.57. Inversiones en el patrimonio de otras empresas valoradas a coste al no po-
derse determinar su valor razonable con fiabilidad. Deterioro de valor ...... 786
2.58. Activos financieros disponibles para la venta. Valoracin inicial. Valora-
cin posterior: intereses devengados, variaciones valorativas. Prescindir de
consideraciones fiscales ............................................................................... 789
2.59. Activos financieros disponibles para la venta. Valoracin inicial. Intereses
devengados en el momento de adquisicin. Valoracin posterior: intereses
devengados. Baja ......................................................................................... 790
2.60. Deterioro de valor instrumentos de patrimonio valorados a valor razonable
con cambios en el patrimonio neto .............................................................. 792
2.61. Deterioro de valor de activos financieros disponibles para la venta. .......... 796
2.62. Sobre el tratamiento contable, desde la perspectiva del inversor, de los de-
rechos recibidos en pago de un dividendo que pueden hacerse efectivos
mediante las siguientes modalidades: 1) adquiriendo nuevas acciones total-
mente liberadas, 2) enajenando los derechos en el mercado secundario, o 3)
vendindolos a la sociedad emisora que abona el importe de la venta con la
correspondiente retencin fiscal. Consulta 1, BOICAC 88 ......................... 797

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2.63. Activos financieros disponibles para la venta. Sobre el tratamiento contable


de participaciones en un FIAMM ............................................................... 804
2.64. Sobre el tratamiento contable de las participaciones en Fondos de Inversin
Mobiliaria (FIM). Consulta 2. BOICAC 49 ................................................. 809
2.65. Reclasificacin de activo financiero. De "Inversin mantenida hasta el ven-
cimiento" a "Disponible para la venta" ........................................................ 812
2.66. Reclasificacin de activo financiero. De "Inversin mantenida hasta el ven-
cimiento" a "Disponible para la venta" ........................................................ 814
2.67. Reclasificacin de activo financiero de "Disponible para la venta" a "In-
versin mantenida hasta el vencimiento". No existen prdidas o ganancias
reconocidas previamente patrimonio neto ................................................... 817
2.68. Reclasificacin activo financiero de "Disponible para la venta" a "Inversin
mantenida hasta el vencimiento". Existen ganancias reconocidas previa-
mente patrimonio neto ................................................................................. 819
2.69. Inversin anterior a la calificacin como "Inversin en el patrimonio de
empresas del grupo, multigrupo y asociadas" .............................................. 822
2.70. Inversin en el patrimonio de una empresa del grupo, multigrupo y asociada
cuando deje de tener tal calificacin ............................................................ 823
2.71. El riesgo de insolvencias en el factoring. Consulta 4, BOICAC 75 ............ 824
3. Pasivos financieros ................................................................................................. 826
3.1. Definicin de Pasivo Financiero. Acciones rescatables .............................. 826
3.2. Definicin de Pasivo Financiero. Acciones rescatables. Amortizacin ...... 828
3.3. Definicin de Pasivo Financiero. Acciones sin voto ................................... 829
3.4. Dbitos y partidas a pagar. Prstamo a inters variable. Cuotas mensuales
constantes ..................................................................................................... 832
3.5. Dbitos y partidas a pagar. Dbitos por operaciones comerciales con ven-
cimiento inferior al ao y sin tipo de inters contractual. Valoracin ini-
cial ................................................................................................................ 841
3.6. Dbitos y partidas a pagar. Crdito de disposicin gradual. Concesin. Ope-
raciones varias. Cancelacin ........................................................................ 841
3.7. Dbitos y partidas a pagar. Dbitos por operaciones comerciales con ven-
cimiento superior al ao. Intereses en la operacin. Valoracin inicial.
Valoracin posterior ..................................................................................... 843
3.8. Dbitos y partidas a pagar. Dbitos por operaciones no comerciales. Valo-
racin inicial. Valoracin posterior. Intereses explcitos e implcitos en la
operacin ...................................................................................................... 845
3.9. Dbitos y partidas a pagar. Importe del capital a devolver recibido a prs-
tamo junto con los intereses al final del periodo pactado. Tipo de inters
efectivo ......................................................................................................... 848
3.10. Dbitos y partidas a pagar. Coste de una operacin de prstamo, formali-
zacin y cancelacin .................................................................................... 852
3.11. Dbitos y partidas a pagar. Prstamo sistema francs. Clculo de la anuali-
dad ................................................................................................................ 855
3.12. Dbitos y partidas a pagar. Prstamo a inters fijo. Cuotas mensuales cons-
tantes ............................................................................................................ 857
3.13. Sobre el tratamiento contable de la concesin de un prstamo a tipo de in-
ters cero o a un tipo de inters inferior al de mercado, en virtud de una
ayuda o subvencin otorgada por una entidad pblica. Consulta 1, BOICAC
81 .................................................................................................................. 862
3.14. Sobre el tratamiento contable de la concesin de un prstamo a tipo de in-
ters cero o a un tipo de inters inferior al de mercado, en virtud de una

18 WOLTERS KLUWER
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ayuda o subvencin otorgada por una entidad pblica. Consulta 1, BOICAC


81 .................................................................................................................. 865
3.15. Dbitos y partidas a pagar. Descuento de efectos. Transferencia de activos
financieros. Gestin de cobro de letras ........................................................ 868
3.16. Dbitos y partidas a pagar. Descuento de efectos. Gestin de cobro de letras.
Impagos ........................................................................................................ 871
3.17. Dbitos y partidas a pagar. Descuento de efectos ........................................ 873
3.18. Dbitos y partidas a pagar. Cuentas en participacin .................................. 875
3.19. Sobre la contabilizacin de los prstamos participativos conforme a la nor-
ma de registro y valoracin 9, "instrumentos financieros". Consulta 1,
BOICAC 78 ................................................................................................. 879
3.20. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Emprstito. Adquisicin de
obligaciones propias. Amortizacin de obligaciones ................................... 885
3.21. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Emprstito. Adquisicin de
obligaciones propias. Intereses explcitos devengados. Amortizacin de
obligaciones ................................................................................................. 886
3.22. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda, sin
tener condiciones sustancialmente diferentes .............................................. 887
3.23. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda, que
tienen condiciones sustancialmente diferentes ............................................ 889
3.24. Tratamiento contable de la aprobacin de un convenio de acreedores. Con-
sulta 1, BOICAC 76 ..................................................................................... 891
4. Instrumentos de patrimonio propio ..................................................................... 897
4.1. Instrumentos de Patrimonio propio. Definicin. Venta. Reduccin de Ca-
pital .............................................................................................................. 897
4.2. Instrumentos de Patrimonio propio. Registro de amortizacin de instru-
mentos de patrimonio propios. Aplicacin del resultado ............................. 899
4.3. Instrumentos de Patrimonio propio. Operaciones con la autocartera: adqui-
sicin, reparto de dividendo, ampliacin de capital liberada, amortizacin,
donacin ....................................................................................................... 903
4.4. Instrumentos de Patrimonio propio. Nmero mximo de ttulos autocartera.
Valoracin inicial. Amortizacin ................................................................. 907
4.5. Instrumentos de Patrimonio propio. Operaciones de autocartera: adjudica-
das judicialmente, distribucin de dividendo, ampliacin de capital libera-
da .................................................................................................................. 908
4.6. Adquisicin de acciones propias sin voto, aceptacin de acciones propias
en garanta, adquisicin de acciones de la sociedad dominante en la cuanta
mxima ......................................................................................................... 912
4.7. Sobre el tratamiento contable por parte de una sociedad de la adquisicin
de acciones propias a los socios minoritarios entregando como contrapres-
tacin un terreno. Consulta 5, BOICAC 81 ................................................ 914
5. Casos particulares .................................................................................................. 916
5.1. Instrumentos Financieros Hbridos. Valoracin de Contrato principal y De-
rivado Implcito ............................................................................................ 916
5.2. Instrumentos financieros hbridos. Valoracin conjunta del contrato prin-
cipal y el derivado financiero ....................................................................... 917
5.3. Instrumentos Financieros Compuestos. Emprstito convertible. Reconoci-
miento del componente de patrimonio y pasivo. Valoracin Posterior.
Reembolso ttulos. Canje por acciones ........................................................ 918
5.4. Instrumentos Financieros Compuestos. Emprstito convertible. Operacio-
nes realizadas por el emisor: Reconocimiento del componente de patrimonio

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ndice Sistemtico

y pasivo; Gastos iniciales; Valoracin Posterior. Reembolsos de ttulos;


Canje de acciones. Operaciones realizadas por el inversor: instrumento fi-
nanciero hbrido ........................................................................................... 921
5.5. Instrumentos Financieros Compuestos. Emprstito convertible. Reconoci-
miento y valoracin inicial. Valoracin Posterior. Reembolso y rescate de
ttulos ............................................................................................................ 925
5.6. Instrumentos Financieros Compuestos. Emprstito convertible. Reconoci-
miento y valoracin inicial. Gastos iniciales. Valoracin Posterior. Canje
de ttulos: ampliacin de capital .................................................................. 929
5.7. Anticipos. Operaciones compraventa .......................................................... 932
5.8. Contratos de garanta financiera. Valoracin inicial .................................... 933
5.9. Contratos de garanta financiera. Valoracin posterior ............................... 934
5.10. Sobre el tratamiento contable de los gastos asociados a la obtencin de un
aval. Consulta 1, BOICAC 82 ...................................................................... 935
5.11. Sobre el tratamiento contable de los gastos asociados a la obtencin de un
aval. Consulta 1, BOICAC 82 ...................................................................... 938
5.12. Fianzas entregadas ....................................................................................... 940
5.13. Sobre el tratamiento contable de las fianzas entregadas cuando se produce
una revisin de las condiciones iniciales del contrato de arrendamiento.
Consulta 1, BOICAC 84 .............................................................................. 941
5.14. Fianzas recibidas .......................................................................................... 946
6. Coberturas contables ............................................................................................. 948
6.1. Coberturas contables. Cobertura del valor razonable .................................. 948
6.2. Coberturas contables. Cobertura de los flujos de efectivo ........................... 950
6.3. Sobre el tratamiento contable que corresponde otorgar a un contrato suscrito
por una empresa para cubrir el riesgo en moneda extranjera asociado a la
compra de existencias. Consulta 3, BOICAC 77 ........................................ 953
6.4. Coberturas contables. Cobertura de inversin neta en negocios en el ex-
tranjero ......................................................................................................... 957
6.5. Cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero: sociedades de-
pendientes, multigrupo y asociadas. Consulta 4, BOICAC 74 ................... 960
V. EXISTENCIAS. COMPRAS VENTAS / PRESTACIN DE SERVICIOS ................ 965
1. Esquema explicativo de las existencias - compras - ventas ................................ 965
1.1. Cul es el esquema explicativo de las existencias - compras - ventas? .... 965
2. Existencias .............................................................................................................. 972
2.1. Valoracin inicial de existencias: Precio de adquisicin ............................. 972
2.2. Valoracin inicial de existencias: coste de produccin ............................... 973
2.3. Valoracin inicial de existencias: clculo del coste de produccin. Imputa-
cin de costes directos, de los costes indirectos de fabricacin, de los gastos
de administracin y comercializacin de productos .................................... 974
2.4. Valoracin inicial de existencias: clculo del coste de produccin. Asigna-
cin de costes indirectos .............................................................................. 976
2.5. Valoracin inicial de existencias. Clculo del coste de produccin. Margen
industrial ...................................................................................................... 979
2.6. Valoracin inicial de existencias: clculo del coste de produccin. Gastos
de administracin. Determinacin de distintos mrgenes. Punto Muerto.
Ratios bolsa .................................................................................................. 981
2.7. Valoracin inicial: coste de produccin de servicios. Correcciones valora-
tivas. Servicio objeto de contrato venta en firme. Provisin para otras
operaciones comerciales .............................................................................. 984

20 WOLTERS KLUWER
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2.8. Valoracin inicial: clculo del coste de produccin. Gastos financieros. Re-
gularizacin de existencias: unidades defectuosas ...................................... 987
2.9. Valoracin inicial: clculo del coste de produccin. Produccin conjunta
(importancia relativa) ................................................................................... 991
2.10. Valoracin inicial: clculo del coste de produccin. Produccin conjunta . 992
2.11. Valoracin inicial: clculo del coste de produccin. Incorporacin de gastos
financieros al coste de produccin e inmovilizado ...................................... 994
2.12. Valoracin inicial: clculo del coste de produccin. Incorporacin de gastos
financieros al coste de produccin e inmovilizado ...................................... 997
2.13. Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de suministros.
Consulta 1, BOICAC 91 .............................................................................. 999
2.14. Sobre la vigencia del criterio incluido en la consulta 2 publicada en el Bo-
letn del ICAC (BOICAC) n 53, de marzo de 2003, a raz de la entrada en
vigor del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre. Rappels cobrados por anticipado. Consulta
5, BOICAC 91 ............................................................................................. 1003
2.15. Mtodos de asignacin de valor: FIFO, devoluciones. Valoracin de exis-
tencias finales ............................................................................................... 1005
2.16. Mtodos de asignacin de valor: Precio Medio Ponderado, devoluciones,
baja de inventario. Valoracin de existencias finales. ................................. 1006
2.17. Mtodos de asignacin valor: FIFO, devoluciones, descuentos,"rappels".
Correccin de valor de existencias: contrato de venta en firme .................. 1008
2.18. Mtodos de asignacin de valor: LIFO, "rappels". Regularizacin de exis-
tencias. Clculo del resultado ...................................................................... 1011
2.19. Mtodos de asignacin de valor: "Mtodo de los minoristas" ..................... 1013
2.20. Mtodos de asignacin de valor: FIFO. Sistema administrativo "triple cuen-
ta" "rappels" compras. .................................................................................. 1014
2.21. Mtodos de asignacin de valor: Coste medio ponderado nico y variable;
FIFO y LIFO ................................................................................................ 1016
2.22. Mtodos de asignacin de valor: Precio medio ponderado nico; FIFO.
Cambio de criterio ........................................................................................ 1017
2.23. Mtodos de asignacin de valor. Existencias Base (no contemplado PGC) 1021
2.24. Mtodos de asignacin de valor. Precio medio ponderado nico. Existencias
en moneda extranjera ................................................................................... 1025
2.25. Correccin valor existencias: mercaderas ................................................... 1027
2.26. Correccin valor existencias: materias primas ............................................ 1028
2.27. Correccin valor existencias: productos en curso ........................................ 1029
2.28. Correccin valor existencias: productos en curso ........................................ 1030
2.29. Correccin valor existencias: productos terminados. Contrato venta en fir-
me ................................................................................................................. 1031
2.30. Correccin de valor de existencias: materias primas, productos en curso y
terminados .................................................................................................... 1032
2.31. Correccin valor existencias: contrato venta en firme ................................. 1033
2.32. Correccin valor existencias: contrato venta en firme y no en firme. Moneda
extranjera ...................................................................................................... 1034
2.33. Correccin valor existencias: materias primas, productos en curso y pro-
ductos terminados ........................................................................................ 1035
2.34. Correccin valor existencias: Mtodos asignacin valor: P.M.P: Moneda
extranjera ...................................................................................................... 1038
2.35. Correccin valor existencias: No se continua con la fabricacin del produc-
to .................................................................................................................. 1040

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2.36. Valoracin inicial: coste produccin servicios. Correcciones valorativas.


Servicio objeto de contrato venta en firme .................................................. 1041
2.37. Correccin valor existencias: productos en curso y productos terminados.
Clculo coste produccin unitario. Mtodos asignacin valor: FIFO ......... 1042
2.38. Correccin valor existencias: materias primas, productos en curso y pro-
ductos terminados. Contrato venta en firme. Clculo coste produccin
unitario. Mtodos asignacin valor: FIFO ................................................... 1044
3. Ventas / Prestacin de servicios ............................................................................ 1049
3.1. Registro de ingresos por ventas: condiciones .............................................. 1049
3.2. Registro de ingresos por ventas y prestaciones de servicios: atendiendo a su
fondo econmico .......................................................................................... 1050
3.3. Sobre el tratamiento contable de los contratos de servicios energticos.
Consulta 4, BOICAC 96 .............................................................................. 1050
3.4. Registro ingresos por ventas: intereses incorporados nominal de los crditos
vencimiento no superior a un ao ................................................................ 1055
3.5. Registro de ingresos por ventas: intereses incorporados de nominal de los
crditos de vencimiento superior a un ao ................................................... 1055
3.6. Registro de ingresos por ventas: descuentos concedidos por la empresa .... 1057
3.7. Sobre la contabilizacin de las devoluciones de ventas. Consulta 6, BOI-
CAC 96 ........................................................................................................ 1058
3.8. Registro de ingresos por ventas: permuta de bienes por operaciones de tr-
fico de similar naturaleza y valor ................................................................. 1059
3.9. Registro de ingresos por prestacin de servicios: porcentaje de realizacin
del servicio. .................................................................................................. 1060
3.10. Sobre el tratamiento contable de un contrato de intercambio de gas entre
comercializadoras del sector. Consulta 3. BOICAC 96 ............................... 1063
3.11. Otras cuestiones de compras/ventas: descuentos, devoluciones, gastos adi-
cionales y envases con facultad de devolucin ............................................ 1066
3.12. Otras cuestiones de compras/ventas: descuentos, gastos adicionales. Mto-
do de asignacin valor: FIFO. Descuento de efectos. Personal de la empresa.
Investigacin y Desarrollo ........................................................................... 1071
3.13. Deterioro de crditos por operaciones comerciales: Sistema individualizado
y globalizado. Prdidas de crditos comerciales firmes .............................. 1076
3.14. Deterioro de crditos por operaciones comerciales: Sistema individualiza-
do. Prdidas firmes de crditos comerciales ................................................ 1079
3.15. Deterioro de crditos por operaciones comerciales: Sistema global. Prdidas
firmes de crditos comerciales ..................................................................... 1082
VI. MONEDA EXTRANJERA ............................................................................................... 1085
1. Esquema explicativo de la moneda extranjera .................................................... 1085
1.1. Cul es el esquema explicativo de la moneda extranjera? ........................ 1085
2. Partidas monetarias ............................................................................................... 1088
2.1. Partidas Monetarias: Tesorera. Valoracin Inicial. Valoracin Posterior . 1088
2.2. Partidas Monetarias: Proveedores. Tipo de cambio medio. Valoracin Pos-
terior ............................................................................................................. 1089
2.3. Partidas Monetarias: Clientes. Valoracin inicial. Valoracin Posterior .... 1090
2.4. Partidas Monetarias: Activos financieros mantenidos para negociar. Valo-
racin inicial. Valoracin Posterior ............................................................. 1092
2.5. Partidas Monetarias: Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Valora-
cin inicial. Valoracin Posterior ................................................................ 1095

22 WOLTERS KLUWER
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2.6. Partidas Monetarias: Activo financiero disponible venta. Valoracin inicial.


Valoracin Posterior .................................................................................... 1098
2.7. Partidas Monetarias: Activo financiero disponible para venta. Valoracin
inicial. Valoracin Posterior ........................................................................ 1101
2.8. Partidas Monetarias: Valor de renta fija con distintas calificaciones. Valo-
racin inicial. Valoracin Posterior ............................................................. 1104
2.9. Sobre el tratamiento contable de operaciones por cuenta ajena en moneda
extranjera. Consulta 3, BOICAC 81 ............................................................ 1109
3. Partidas no monetarias .......................................................................................... 1110
3.1. Partidas no monetarias. Instrumentos de patrimonio, calificados como "ac-
tivos financieros mantenidos para negociar". Valoracin inicial. Valoracin
Posterior, valor razonable ............................................................................ 1110
3.2. Partidas no monetarias. Instrumentos de patrimonio, calificados como "ac-
tivos financieros disponibles para la venta" y "activos financieros manteni-
dos para negociar". Valoracin inicial. Valoracin Posterior, valor
razonable ...................................................................................................... 1112
3.3. Partidas no monetarias. Instrumentos de patrimonio, calificados como "ac-
tivos financieros disponibles para la venta". Valoracin inicial. Valoracin
Posterior, valor razonable ............................................................................ 1113
3.4. Partidas no monetarias. Existencias. Valoracin inicial. Valoracin Poste-
rior, coste histrico ....................................................................................... 1114
3.5. Partidas no monetarias. Existencias. Valoracin Posterior, coste histrico 1116
3.6. Partidas no monetarias. Instrumentos financieros, caso de clculo de patri-
monio neto. Valoracin Posterior, coste histrico ....................................... 1116
4. Conversin de las cuentas anuales a la moneda de presentacin ...................... 1118
4.1. Conversin de cuentas anuales a la moneda de presentacin ..................... 1118
4.2. Sobre el tratamiento contable de una diferencia de conversin, cuando se
produce un cambio en la moneda funcional de una entidad. Consulta 4,
BOICAC 91 ................................................................................................. 1119
VII. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ........................................................ 1125
1. Esquema explicativo de las subvenciones, donaciones y legados recibidos ...... 1125
1.1. Cul es el esquema explicativo de las subvenciones, donaciones y legados
recibidos? .................................................................................................... 1125
2. Otorgados por terceros distintos a los socios ....................................................... 1127
2.1. Subvenciones reintegrables. Condiciones para considerarse "no reintegra-
bles" ............................................................................................................. 1127
2.2. Cumplimiento de las condiciones para el registro de una subvencin en el
caso de que ocurra en un momento posterior al devengo de lo financiado.
Consulta 11, BOICAC 75 ............................................................................ 1128
2.3. Subvenciones no reintegrables. Carcter monetario .................................... 1133
2.4. Donaciones no reintegrables. Carcter no monetario .................................. 1134
2.5. Subvenciones no reintegrables. Carcter monetario. Fin de subvencin: de
explotacin, adquirir activos, cancelar pasivos y sin asignacin especfica.
Criterios de imputacin ................................................................................ 1135
2.6. Subvenciones no reintegrables. Carcter monetario. Fin de subvencin: fi-
nanciar gastos especficos y adquirir activos. Venta de inmovilizado con
subvencin pendiente imputar ..................................................................... 1140
2.7. Subvenciones no reintegrables. Carcter monetario. Fin de subvencin:
cancelacin de deudas. Criterios de imputacin .......................................... 1144

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2.8. Subvenciones no reintegrables. Carcter monetario. Fin de subvencin: fi-


nanciar gastos especficos. Criterios de imputacin .................................... 1148
2.9. Sobre el tratamiento contable de la cesin de bienes de dominio pblico que
suponga exclusivamente el derecho de uso de tales bienes, sin exigencia de
contraprestacin. Consulta 6, BOICAC 77 .................................................. 1150
2.10. Sobre el reconocimiento de una subvencin por creacin de empleo. Con-
sulta 2, BOICAC 82 ..................................................................................... 1154
2.11. Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de for-
macin de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificacin
en las cotizaciones de la seguridad social. BOICAC 94, junio 2013. Consulta
5 .................................................................................................................... 1156
3. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios ........................... 1159
3.1. Donacin otorgada por socio de la empresa. Carcter no monetario .......... 1159
VIII. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, IVA Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 1161
1. Impuesto sobre Sociedades ................................................................................... 1161
1.1. Cul es el esquema explicativo del Impuesto sobre Sociedades? .............. 1161
1.2. Impuesto corriente. Diferencia Permanente (Exencin). Liquidacin ......... 1164
1.3. Impuesto corriente. Diferencia Permanente (Gastos no deducibles). Liqui-
dacin ........................................................................................................... 1164
1.4. Impuesto corriente: activo y pasivo. Diferencia Permanente (Gasto no de-
ducible). Liquidacin ................................................................................... 1165
1.5. Sobre el tratamiento contable de la regularizacin tributaria especial apro-
bada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se
introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la re-
duccin del dficit pblico, se aprueban cuantas medidas resultan necesarias
para su cumplimiento, as como el modelo 750, de declaracin tributaria
especial, y se regulan las condiciones generales y el procedimiento para su
presentacin. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 8 ..................................... 1167
1.6. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible (Provisin por devolu-
cin de ventas) ............................................................................................. 1172
1.7. Impuesto diferido. Diferencia temporaria imponible (Amortizacin fiscal
acelerada): origen y reversin ...................................................................... 1172
1.8. Impuesto diferido. Diferencia temporaria deducible (Diferentes ritmos de
amortizacin): origen y reversin ................................................................ 1174
1.9. Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la can-
tidad fiscalmente deducible. Consulta 1, BOICAC 92 ................................ 1175
1.10. Sobre el tratamiento contable del reconocimiento de activos por impuestos
diferidos derivados del derecho a compensar bases imponibles negativas.
Consulta 10, BOICAC 80 ............................................................................ 1179
1.11. Sobre el tratamiento contable del reconocimiento de activos por impuestos
diferidos derivados del derecho a compensar bases imponibles negativas.
Consulta 10, BOICAC 80 ............................................................................ 1182
1.12. Sobre la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios ante-
riores cuando no se hubiera registrado contablemente un crdito por prdi-
das a compensar. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 3 ............................... 1186
1.13. Sobre la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios ante-
riores cuando no se hubiera registrado contablemente un crdito por prdi-
das a compensar. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 3 ............................... 1188
1.14. Cuantificacin de crditos/dbitos fiscales: aplicacin de tipos de gravamen
esperados en el momento de reversin ........................................................ 1191

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1.15. Impuesto diferido: Crdito por deducciones pendientes. Diferencia perma-


nente (correccin monetaria, art. 15.9 TRLIS). Liquidacin. Registro de
impuesto corriente ........................................................................................ 1195
1.16. Impuesto diferido. Temporaria deducible (deterioro de crdito comercial).
Crdito base imponible negativa, aplicacin. Temporaria Imponible (liber-
tad de amortizacin, arrendamiento financiero). Liquidacin. Registro de
impuesto corriente ........................................................................................ 1198
1.17. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible, reversin (deterioro de
crditos comerciales); Diferencia permanente: aplicacin del principio de
prudencia en el reconocimiento de activos por impuesto diferido (Provisin
de responsabilidades, prdidas no deducibles). Operaciones de fin de ejer-
cicio .............................................................................................................. 1202
1.18. Impuesto diferido. Diferencia temporaria motivada por el reconocimiento
inicial de un elemento que no proceda de una combinacin de negocios si
su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales ............................. 1209
1.19. Pasivo diferido: contrapartida patrimonio neto (activos financieros dispo-
nibles para la venta) ..................................................................................... 1211
1.20. Pasivo diferido: contrapartida patrimonio neto (activos disponibles para la
venta). Revalorizacin ................................................................................. 1212
1.21. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (Contratos de futuros).
Revalorizacin ............................................................................................. 1217
1.22. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (activos disponibles para
la venta). Impuesto diferido. Derecho por deducciones pendientes. Base
imponible negativa, Liquidacin. Registro de impuesto corriente .............. 1218
1.23. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (activos disponibles para
la venta). Impuesto diferido. Temporaria deducible (deterioro crdito co-
mercial). Temporaria imponible (amortizacin fiscal acelerada). Derecho
por deducciones pendientes ........................................................................ 1221
1.24. Pasivo diferido: contrapartida del patrimonio neto (activos disponibles para
la venta, subvenciones). Impuesto diferido. Temporaria deducible (deterio-
ro de crdito comercial, provisin para otras responsabilidades, provisin
de devoluciones). Temporaria imponible (amortizacin fiscal acelerada, li-
bertad de amortizacin). Liquidacin. Registro de impuesto corriente. Con-
ciliacin ....................................................................................................... 1224
1.25. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (Subvencin). Empresa
de Reducida dimensin Impuesto diferido. Diferencia temporaria imponible
(libertad de amortizacin). Crdito de base imponible negativa. Diferencia
Permanente (gastos no deducibles). Liquidacin. Registro impuesto co-
rriente .......................................................................................................... 1232
1.26. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (subvencin). Modifica-
cin de legislacin: variacin de tipo impositivo. Conciliacin de base
imponible y resultado contable .................................................................... 1235
1.27. Pasivo diferido: contrapartida distinta del gasto. Combinacin de nego-
cios ............................................................................................................... 1242
1.28. Pasivo diferido, contrapartida distinta de gasto. Combinacin de negocios 1243
1.29. Pasivo diferido, contrapartida distinta de gasto. Combinacin de negocios.
Ajustes de valoracin ................................................................................... 1244
1.30. Contrapartida distinta del gasto: Donaciones y Legados. Efecto Impositivo.
Registro de Impuesto corriente .................................................................... 1246
1.31. Contrapartida distinta del gasto: Donaciones y Legados. Efecto Impositi-
vo .................................................................................................................. 1248

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1.32. Casos particulares. Impuesto de sociedades de jurisdiccin distinta a la es-


paola: devolucin de cuotas satisfechas de ejercicios anteriores a causa de
prdidas fiscales de ejercicio presente ......................................................... 1249
1.33. Casos particulares. Impuesto de sociedades de jurisdiccin distinta a la es-
paola: devolucin de cuotas satisfechas de ejercicios anteriores a causa de
prdidas fiscales de ejercicio presente y reconocimiento crdito fiscal ...... 1250
1.34. Casos particulares. Pasivo diferido: combinacin de negocios. No se reco-
noce .............................................................................................................. 1251
1.35. Casos particulares. Pasivo diferido: proveniente del reconocimiento inicial
de un activo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y
adems no afect al resultado contable ni a la base imponible. No se reco-
noce .............................................................................................................. 1251
1.36. Casos particulares. Gastos no justificados fiscalmente del ejercicio anterior
que en este ejercicio son deducibles por documentarse los gastos. Dotacin
por provisin fiscalmente deducible en ejercicios futuros. Bases Imponibles
de ejercicios anteriores, deducciones y retenciones. Combinaciones de ne-
gocios ........................................................................................................... 1252
1.37. Casos particulares. Afloracin de crdito fiscal: base imponible negativa y
activo por diferencia temporaria deducible. Impuesto diferido: reversin de
diferencia temporaria deducible e imponible; deducciones pendientes ....... 1256
1.38. Casos particulares. Afloracin de crditos fiscales: bases imponibles nega-
tivas. Impuesto diferido: Temporaria deducible (deterioro de participacin
de empresas del grupo); Temporaria imponible (arrendamiento financiero).
Liquidacin de impuestos ............................................................................ 1258
1.39. Casos particulares. Afloracin de activos impositivos: deducciones pen-
dientes. Acta de inspeccin: implicacin fiscal. Cuadro de conciliacin de
resultado contable y base imponible fiscal .................................................. 1262
1.40. Casos particulares. Acontecimientos posteriores al cierre. Variacin del tipo
impositivo (aumento): activos y pasivos diferidos. Ingresos a distribuir en
varios ejercicios: por diferencias permanentes ............................................ 1267
1.41. Casos particulares. Modificacin de legislacin tributaria: cambio de tipo
impositivo. Ingresos a distribuir en varios ejercicios: por deducciones y bo-
nificaciones .................................................................................................. 1268
1.42. Casos particulares. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distri-
buir en varios ejercicios: periodificacin ..................................................... 1273
1.43. Casos particulares. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a
distribuir en varios ejercicios: periodificacin ............................................. 1277
1.44. Casos particulares. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios: dife-
rencias permanentes y deducciones ............................................................. 1279
1.45. Casos particulares. Empresas de reducida dimensin. Registro de impuesto
corriente y diferido ....................................................................................... 1282
1.46. Casos particulares. Empresas de reducida dimensin. Registro de impuesto
corriente y diferido. Reversin de diferencias temporarias. Compensacin
de bases imponibles negativas. Caso particular en el clculo del impuesto
diferido ......................................................................................................... 1284
1.47. Casos particulares. Empresas reducida dimensin. Registro impuesto co-
rriente y diferido. Registro provisin impuestos .......................................... 1287
1.48. Casos particulares. Empresas de reducida dimensin: registro de impuesto
corriente y diferido. Cuantificacin de activos y pasivos diferidos. Incenti-
vos fiscales: amortizacin acelerada, estimacin global de fallidos ............ 1288
1.49. Casos particulares. Incentivos fiscales de empresa de reducida dimensin.
Afloracin de crdito fiscal: activo por diferencia temporaria deducible .... 1292

26 WOLTERS KLUWER
ndice Sistemtico

1.50. Casos particulares. Empresas de reducida dimensin. Registro de impuesto


corriente y diferido. Registro de provisin de impuestos. Incentivos fiscales:
Temporarias imponibles (libertad de amortizacin creacin de empleo y
para inversiones de escaso valor, Amortizacin de elementos objeto de
reinversin) .................................................................................................. 1295
1.51. Casos particulares. Contingencias derivadas del impuesto de sociedades:
acta de inspeccin ........................................................................................ 1299
1.52. Casos particulares. Contingencias derivadas del impuesto de sociedades:
exceso en la provisin de riesgos y gastos derivados de un acta de inspec-
cin ............................................................................................................... 1300
1.53. Sobre el tratamiento contable del impuesto diferido surgido por una opera-
cin de compraventa de un inmovilizado entre empresas del grupo, que
tributan en rgimen de consolidacin fiscal. Consulta 5, BOICAC 89 ....... 1301
2. IVA y otros impuestos indirectos ......................................................................... 1304
2.1. Cul es el esquema explicativo del IVA y otros impuestos indirectos? .... 1304
2.2. Operativa IVA. Actividad exenta. IVA soportado no deducible: precio de
adquisicin activos no corrientes y corrientes ............................................. 1304
2.3. Operativa IVA. IVA soportado no deducible: precio de adquisicin de ser-
vicios ............................................................................................................ 1305
2.4. Operativa IVA. Autoconsumo. IVA soportado deducible ........................... 1307
2.5. Operativa IVA. Autoconsumo. IVA no deducible. Regla prorrata .............. 1308
2.6. Operativa IVA. Regla de Prorrata. Regularizacin de prorrata definitiva ... 1309
2.7. Operativa IVA. Regla de Prorrata. Liquidacin de IVA trimestral. Distintos
tipos impositivos. Regularizacin de prorrata definitiva ............................. 1311
2.8. Operativa IVA. Regla de Prorrata. Bienes de inversin. Regularizacin de
prorrata ......................................................................................................... 1316
2.9. Operativa IVA. Regla de Prorrata. Bienes de inversin. Regularizacin pro-
rrata .............................................................................................................. 1318
2.10. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. IVA de
incobrables ................................................................................................... 1319
2.11. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. Devo-
luciones y descuentos de compras de mercancas: devoluciones de com-
pras ............................................................................................................... 1321
2.12. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. Devo-
luciones y descuentos de compras de mercancas: "Rappels" en factura y
fuera de factura ............................................................................................ 1321
2.13. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. Devo-
luciones y descuentos de ventas de mercancas: devoluciones ventas ........ 1322
2.14. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. Devo-
luciones y descuentos de ventas de mercancas: "Rappels" en factura y fuera
de factura ...................................................................................................... 1323
2.15. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rectificacin de base imponible. Envases
y embalajes con facultad de devolucin en ventas ...................................... 1324
2.16. Operativa IVA. Otras cuestiones. Anticipos de compras ............................ 1325
2.17. Operativa IVA. Otras cuestiones. Anticipos de ventas ................................ 1325
2.18. Operativa IVA. Otras cuestiones. Liquidacin IVA. Distintos tipos impo-
sitivos ........................................................................................................... 1326
2.19. Operativa IVA. Otras cuestiones. Adquisiciones intracomunitarias ........... 1327
2.20. Operativa de IVA. Otras cuestiones. Adquisiciones de bienes previas al ini-
cio de la actividad empresarial. Compras y ventas realizadas en Gran
Canarias, EE.UU y Francia. Autoconsumo. Actividad empresarial inte-
rrumpida durante un ejercicio ...................................................................... 1328

WOLTERS KLUWER 2000 Soluciones Contables PGC 2014 - 27


ndice Sistemtico

2.21. Operativa IVA. Otras cuestiones. Rgimen simplificado IVA .................... 1334
2.22. Sobre el tratamiento contable del Rgimen especial del criterio de caja en
el Impuesto sobre el Valor Aadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 1339
2.23. Sobre el tratamiento contable del Rgimen especial del criterio de caja en
el Impuesto sobre el Valor Aadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 1346
2.24. Sobre el tratamiento contable del Rgimen especial del criterio de caja en
el Impuesto sobre el Valor Aadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 1350
2.25. Sobre el tratamiento contable del Rgimen especial del criterio de caja en
el Impuesto sobre el Valor Aadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 1351
2.26. Operativa IVA. Otras cuestiones. Acta inspeccin ...................................... 1353
2.27. Operativa de otros impuestos indirectos: impuesto de matriculacin. IVA
soportado no deducible: precio de adquisicin de activo no corriente ........ 1355
2.28. Operativa de otros impuestos indirectos: Impuesto sobre ventas minoristas
de determinados hidrocarburos .................................................................... 1356
2.29. Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la produccin
de la energa elctrica regulado en la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de
medidas fiscales para la sostenibilidad energtica, en particular, si la em-
presa debe contabilizar este impuesto como "otros gastos de explotacin-
otros tributos" o como menor "importe neto de la cifra de negocios".
BOICAC 94, junio 2013. Consulta 1 ........................................................... 1358
IX. OTRAS CUESTIONES ..................................................................................................... 1363
1. Provisiones y contingencias ................................................................................... 1363
1.1. Cul es el esquema explicativo de las provisiones y contingencias? ......... 1363
1.2. Reconocimiento Provisiones. Provisiones con vencimiento inferior o igual
a un ao ........................................................................................................ 1364
1.3. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento inferior o igual
a un ao. Provisiones para otras operaciones comerciales .......................... 1364
1.4. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento inferior o igual
a un ao. Provisin de contratos onerosos ................................................... 1365
1.5. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento inferior o igual
a un ao. Provisin de retribuciones al personal .......................................... 1366
1.6. Sobre el tratamiento contable de un procedimiento de despido colectivo en
una Entidad de Derecho Pblico que aplica el Plan General de Contabilidad.
Consulta 9, BOICAC 9 ................................................................................ 1368
1.7. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por otras responsabilidades .......................................................... 1370
1.8. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por actuacin medioambiental ..................................................... 1370
1.9. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por reestructuracin. Actualizacin ............................................. 1372
1.10. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por desmantelamiento. Incorporacin de adquisicin de inmovi-
lizado. Amortizacin .................................................................................... 1374
1.11. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por desmantelamiento. Incorporacin de adquisicin de inmovi-
lizado. Actualizacin de valor de provisin. Amortizacin ......................... 1375
1.12. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.
Provisin por desmantelamiento. Incorporacin de adquisicin de inmovi-
lizado. Nueva estimacin de provisin ........................................................ 1377

28 WOLTERS KLUWER
ndice Sistemtico

1.13. Registro de Provisin. Valoracin en caso de vencimiento superior a un ao.


Provisin por desmantelamiento. Incorporacin de adquisicin de inmovi-
lizado ............................................................................................................ 1379
1.14. Valoracin de la Provisin en caso recibir compensacin al liquidar obli-
gacin: existe vinculo legal o contractual. Provisin por otras responsabi-
lidades .......................................................................................................... 1381
1.15. Valoracin de la Provisin en caso de recibir compensacin al liquidar obli-
gacin: no supone minoracin de provisin. Provisin por otras responsa-
bilidades ....................................................................................................... 1382
1.16. Sobre el tratamiento contable de la "clusula de responsabilidad por litigios"
en la venta de una inversin en el patrimonio neto de una empresa del grupo.
Consulta 4, BOICAC 80 .............................................................................. 1383
2. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal ........................................... 1384
2.1. Cul es el esquema explicativo de los pasivos por retribuciones a largo
plazo al personal? ......................................................................................... 1384
2.2. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones de aportacin definida:
pago en efectivo ........................................................................................... 1386
2.3. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones de aportacin definida:
primas devengadas y no pagadas ................................................................. 1387
2.4. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestacin defini-
da .................................................................................................................. 1388
2.5. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestacin definida.
Costes por servicios pasados, surgidos por establecimiento de un plan de
retribuciones a largo plazo: derechos irrevocables ...................................... 1388
2.6. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestacin definida.
Costes por servicios pasados, surgidos por el establecimiento de un plan de
retribuciones a largo plazo: derechos irrevocables y revocables ................. 1389
2.7. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestacin definida.
Determinacin de Provisin. Prdidas y ganancias actuariales. Variaciones
en el clculo del valor actual de las retribuciones postempleo .................... 1390
2.8. Sobre la posibilidad de registrar un gasto de personal en el ejercicio 2012,
en el caso de empresas pblicas, por el importe de la paga extraordinaria del
mes de diciembre suprimida en virtud del artculo 2.1 del Real Decreto Ley
20/2012, de 13 de julio, para el personal del sector pblico. Consulta 2,
BOICAC 92 ................................................................................................. 1392
3. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ................... 1396
3.1. Cul es el esquema explicativo de las transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio? ....................................................................... 1396
3.2. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio: como contra-
partida de servicios prestados por empleados y no empleados .................... 1397
3.3. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio: como contra-
partida de servicios prestados por empleados .............................................. 1400
3.4. Transacciones liquidadas en efectivo ........................................................... 1401
3.5. Entrega de instrumentos de patrimonio de la sociedad dominante como pago
al servicio efectuado por trabajadores de la sociedad dependiente. Consulta
7, BOICAC 75 ............................................................................................. 1402
4. Combinaciones de negocios ................................................................................... 1406
4.1. Cul es el esquema explicativo de las combinaciones de negocios? ......... 1406
4.2. Sobre los criterios de presentacin de las cifras comparativas del ejercicio
anterior cuando se crea una nueva sociedad mediante aportacin no dineraria
o escisin. Consulta 14, BOICAC 85 .......................................................... 1411

WOLTERS KLUWER 2000 Soluciones Contables PGC 2014 - 29


ndice Sistemtico

4.3. Sobre los criterios de presentacin de las cifras comparativas del ejercicio
anterior cuando se crea una nueva sociedad mediante aportacin no dineraria
o escisin. Consulta 14, BOICAC 85 .......................................................... 1411
4.4. Combinaciones de negocios. Fusiones. No existe relacin de dependencia
entre ambas sociedades ................................................................................ 1413
4.5. Combinaciones de negocios por etapas. Fusiones. La sociedad absorbente
tiene participacin en la absorbida ............................................................... 1417
4.6. Combinaciones de negocios realizada por etapas. Fusiones. Participacin
recproca ....................................................................................................... 1421
4.7. Sobre el tratamiento contable de un proceso de reorganizacin dentro de un
grupo de sociedades. Consulta 4, BOICAC 78 ............................................ 1429
4.8. Sobre el tratamiento contable del coste de una posible reestructuracin de
personal tras la adquisicin de un negocio. Consulta 2, BOICAC 88 ......... 1433
4.9. Sobre el tratamiento contable del coste de una posible reestructuracin de
personal tras la adquisicin de un negocio. Consulta 2, BOICAC 88 ......... 1436
4.10. Combinaciones de negocios. Escisin. Escisin parcial de sociedades ....... 1440
4.11. Combinaciones de negocios por etapas. Escisin. Escisin parcial ............ 1443
4.12. Combinaciones de negocios. Escisin. Escisin parcial. Sobre el tratamien-
to contable de una determinada operacin de escisin. Consulta 1, BOICAC
89 .................................................................................................................. 1449
4.13. Combinaciones de negocios. Adquisicin inversa ....................................... 1456
4.14. Combinaciones de negocios. Efecto impositivo .......................................... 1462
5. Negocios conjuntos ................................................................................................. 1466
5.1. Cul es el esquema explicativo de los negocios conjuntos? ..................... 1466
5.2. Negocios conjuntos. Comunidades de Bienes. Balance y Cuenta de Prdidas
y Ganancias .................................................................................................. 1468
5.3. Negocios conjuntos. Comunidades de Bienes. Registro .............................. 1471
5.4. Sobre la integracin de las operaciones realizadas por una Unin Temporal
de Empresas, en la contabilidad de los partcipes. Consulta 6, BOICAC 87. 1472
5.5. Negocios conjuntos. Cuentas en participacin. Dbitos y partidas a pagar . 1476

6. Operaciones entre empresas del grupo ................................................................ 1481


6.1. Cul es el esquema explicativo de las operaciones entre empresas del gru-
po? ................................................................................................................ 1481
6.2. Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por per-
sonas fsicas vinculadas por una relacin de parentesco, constituyen un
grupo de sociedades de los previstos en el artculo 42 del Cdigo de Co-
mercio (CdC). Consulta 4, BOICAC 92 ...................................................... 1482
6.3. Sobre las implicaciones contables de la adquisicin del control de una so-
ciedad por etapas. En particular, se preguntan las siguientes cuestiones: 1.
Obligacin de consolidar cuando la toma de control, por si sola, origina que
se superen los lmites de dispensa por razn de tamao. 2. Valor de la in-
versin en la sociedad dependiente, en las cuentas anuales individuales de
la sociedad dominante. Consulta 6, BOICAC 90 ....................................... 1484
6.4. Sobre el reflejo contable del importe recibido de la sociedad dominante para
el pago de las indemnizaciones al personal en la sociedad dependiente.
Consulta 10, BOICAC 96 ............................................................................ 1488
6.5. Prstamo sin intereses concedido por una empresa dominante a su filial
(controlada al 100%). Contabilidad de la empresa dominante y en la empresa
filial .............................................................................................................. 1490

30 WOLTERS KLUWER
ndice Sistemtico

6.6. Prstamo sin intereses concedido por una empresa filial (controlada al
100%) por su dominante. Contabilidad de la empresa dominante y en la
empresa filial ................................................................................................ 1493
6.7. Prstamo con tipo de inters superior al tipo de mercado, concedido por una
empresa dominante a su filial (controlada al 70%). Contabilidad de la em-
presa dominante y en la empresa filial ......................................................... 1495
6.8. Prstamo con tipo de inters superior al tipo de mercado, concedido por una
empresa filial (controlada al 70%) a su dominante. Contabilidad de la em-
presa dominante y en la empresa filial ......................................................... 1497
6.9. Condonacin de prstamo por una empresa dominante (controla el 70%) a
su filial. Contabilidad de la empresa dominante y en la empresa filial ....... 1499
6.10. Sobre el tratamiento contable de la condonacin de un crdito concedido
por una sociedad dependiente, al cien por cien, a la sociedad dominante, y
su calificacin en la sociedad dominante como ingreso o recuperacin de la
inversin. Consulta 2, BOICAC 96 ............................................................. 1500
6.11. Donacin de sociedad dominante a sociedad dependiente de un elemento
del inmovilizado material (participacin del 85% en la dependiente) ......... 1506
6.12. Sobre el tratamiento contable de la ejecucin de una garanta hipotecaria
constituida a favor de una sociedad dependiente. Consulta 12. BOICAC
96 .................................................................................................................. 1507
6.13. Venta de mercaderas de sociedad dominante a sociedad dependiente a pre-
cio inferior al de mercado (participacin del 85% en la dependiente) ........ 1509
6.14. Venta de mercaderas de sociedad filial a sociedad dominante a precio in-
ferior al de mercado (participacin del 85% en la dependiente) ................. 1510
6.15. Venta de mercaderas de sociedad filial a sociedad dominante a precio su-
perior al de mercado (participacin del 85% en la dependiente) ................. 1511
6.16. Sobre la correcta interpretacin de la referencia al "grupo superior" en la
Disposicin transitoria sexta del Real Decreto 1159/2010, de 17 de sep-
tiembre. Consulta 16, BOICAC 85 .............................................................. 1512
6.17. Sobre la posible utilizacin de las cuentas anuales consolidadas de una so-
ciedad espaola formuladas aplicando las normas internaciones de conta-
bilidad adoptadas por la Unin Europea (en adelante, cuentas consolidadas
NIIF-UE) a efectos de la norma de registro y valoracin (NRV) 21. "Ope-
raciones entre empresas del grupo" del Plan General de Contabilidad (PGC)
aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Consulta 21,
BOICAC 85 ................................................................................................. 1512
6.18. Sobre el tratamiento contable de la adquisicin de influencia significativa
por etapas. Consulta 22, BOICAC 85 .......................................................... 1514
6.19. Sobre el tratamiento contable de los ajustes por cambios de valor en la pr-
dida de influencia significativa y control conjunto. Consulta 23, BOICAC
85 .................................................................................................................. 1518
6.20. Operaciones entre empresas del grupo. Aportacin de capital no dineraria
realizada por una empresa del grupo ........................................................... 1522
6.21. Operaciones entre empresas del grupo. Aportacin de capital no dineraria
realizada por una empresa del grupo ........................................................... 1524
6.22. Sobre el tratamiento contable de los resultados eliminados por la venta de
activos entre filiales, al producirse en un ejercicio posterior la venta de la
sociedad que adquiri dichos activos. Consulta 3, BOICAC 90 ................. 1526
6.23. Sobre el reconocimiento contable de la baja de un inmueble, en la aportacin
no dineraria a una empresa del grupo. Consulta 3, BOICAC 91 ................. 1532
6.24. Sobre el tratamiento contable de la aportacin no dineraria de un negocio
de valor negativo. Consulta 4, BOICAC 85 ................................................ 1536

WOLTERS KLUWER 2000 Soluciones Contables PGC 2014 - 31


ndice Sistemtico

6.25. Sobre el tratamiento contable de la distribucin de un dividendo en especie


que se materializa en un negocio desde la perspectiva de la sociedad que
recibe el dividendo. Consulta 12, BOICAC 85 ............................................ 1540
6.26. Sobre el tratamiento contable de lo que el consultante denomina "transac-
ciones mixtas" entre empresas del grupo. Consulta 7, BOICAC 85 ............ 1544
6.27. Sobre el tratamiento contable de la condonacin de crditos/dbitos entre
empresas del mismo grupo. Consulta 4, BOICAC 79 ................................. 1548
6.28. Registro de prstamo a tipo de inters cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, acta como prestamista. Consulta 6, BOI-
CAC 79 ....................................................................................................... 1557
6.29. Registro de prstamo a tipo de inters cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, acta como prestatario. Consulta 6, BOI-
CAC 79 ........................................................................................................ 1561
6.30. Consideraciones a los casos anteriores si la sociedad A es propietaria de un
porcentaje inferior al 100% de la sociedad B. Consulta 6, BOICAC 79 ..... 1563
6.31. Consideraciones a los casos anteriores, se pacta un tipo de inters diferente
al de mercado. Consulta 6, BOICAC 79 ...................................................... 1569
6.32. Sobre el tratamiento contable de los pagos a empleados de una sociedad
(filial) con instrumentos de patrimonio concedidos por la sociedad domi-
nante. Consulta 2, BOICAC 97 .................................................................... 1574
6.33. Sobre el impacto del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, en el
acuerdo sobre la fecha de efectos contables de las fusiones entre empresas
del grupo aprobadas en el ao 2010, cuando bien el proyecto de fusin o,
en su caso, la aprobacin por la Junta General, o incluso la inscripcin de
la operacin se ha producido antes del 24 de septiembre de 2010, fecha de
publicacin del citado Real Decreto en el Boletn Oficial del Estado. Con-
sulta 2, BOICAC 85 ..................................................................................... 1580
6.34. Sobre el tratamiento contable de las escisiones de negocios desde el punto
de vista de la sociedad que participa en la sociedad escindida. Consulta 11,
BOICAC 85 ................................................................................................. 1583
6.35. Sobre el tratamiento contable de las operaciones de fusin y escisin de
elementos patrimoniales que no constituyen un negocio. Consulta 10, BOI-
CAC 85 ........................................................................................................ 1591
6.36. Sobre el tratamiento contable de las operaciones de fusin y escisin de
elementos patrimoniales que no constituyen un negocio. Consulta 10, BOI-
CAC 85 ........................................................................................................ 1594
6.37. Sobre el tratamiento contable de las operaciones de fusin y escisin de
elementos patrimoniales que no constituyen un negocio. Consulta 10, BOI-
CAC 85 ........................................................................................................ 1596
6.38. Sobre el tratamiento contable de los ajustes de consolidacin en la aplicacin
de los valores consolidados en operaciones entre empresas del grupo. Con-
sulta 15, BOICAC 85 ................................................................................... 1598
6.39. Sobre los efectos en el patrimonio neto de la sociedad absorbente del registro
de la fusin de un negocio entre dos sociedades del grupo. Consulta 9, BOI-
CAC 80 ........................................................................................................ 1601
6.40. Reduccin de capital por devolucin de aportaciones entregando un negocio
a una empresa del grupo .............................................................................. 1607
6.41. Distribucin de dividendos, materializada en la entrega de un negocio a una
sociedad del grupo ....................................................................................... 1609
6.42. Disolucin con liquidacin de una sociedad, entregando su patrimonio a
otra sociedad de su grupo ............................................................................. 1611

32 WOLTERS KLUWER
1675
ndice Sistemtico

6.43. Sobre el tratamiento contable de una compraventa realizada en trminos de


compensacin de costes entre dos empresas del grupo, desde la perspectiva
de las cuentas consolidadas. Consulta 2, BOICAC 83 ................................ 1613
6.44. Sobre el tratamiento contable de la aportacin no dineraria de los instru-
mentos de patrimonio, que otorgan el control sobre una sociedad, cuando la
sociedad aportada y la sociedad que recibe la aportacin estn controladas
por la misma persona fsica. Consulta 2, BOICAC 91 ................................ 1616
7. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables .................... 1620
7.1. Cul es el esquema explicativo de los cambios en criterios contables, erro-
res y estimaciones contables? ..................................................................... 1620
7.2. Cambios en criterios contables: del mtodo FIFO al Precio Medio Ponde-
rado en la valoracin de existencias ............................................................. 1621
7.3. Cambios en estimaciones contables. Errores contables ............................... 1622
7.4. Error en la vida til de un inmovilizado. Adquisicin y mejora inmoviliza-
do .................................................................................................................. 1624
7.5. Sobre el registro contable de la cuota y los intereses correspondientes en
una provisin de impuestos correspondientes a ejercicios anteriores. Con-
sulta 10, BOICAC 75 ................................................................................... 1629
7.6. Sobre si la subsanacin de un error contable implica la reformulacin de
cuentas anuales. Consulta 3, BOICAC 86 ................................................... 1632
8. Hechos posteriores al cierre del ejercicio ............................................................ 1634
8.1. Cul es el esquema explicativo de los hechos posteriores al cierre del ejer-
cicio? ........................................................................................................... 1634
8.2. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .................................................... 1635
8.3. Hechos posteriores al cierre del ejercicio. ................................................... 1635
8.4. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .................................................... 1635
X. CUESTIONES SOCIETARIAS ....................................................................................... 1637
1. Constitucin ............................................................................................................ 1637
1.1. Cules son los esquemas y artculos explicativos de la constitucin de so-
ciedades? ...................................................................................................... 1637
1.2. Constitucin. Fundacin simultnea. Dividendos pasivos .......................... 1648
1.3. Constitucin. Fundacin simultnea. Aportaciones no dinerarias. Morosos 1650
1.4. Constitucin. Fundacin simultnea. Morosos. Duplicado de acciones ...... 1652
2. Ampliacin / Reduccin del capital social ........................................................... 1656
2.1. Cules son los esquemas y artculos explicativos del aumento y la reduc-
cin del capital social? ................................................................................. 1656
2.2. Ampliacin de capital social. Nuevas aportaciones dinerarias .................... 1669
2.3. Ampliacin capital social. Compensacin de crditos ................................ 1671
2.4. Sobre el tratamiento contable de una ampliacin de capital por compensa-
cin de crditos. Consulta 5, BOICAC 79 ................................................... 1673
2.5. Sobre el tratamiento contable de una ampliacin de capital por compensa-
cin de crditos, desde la perspectiva de la sociedad prestamista y presta-
taria. Consulta 4, BOICAC 89 ..................................................................... 1677
2.6. Ampliacin de capital social. Por conversin de obligaciones en acciones 1686
2.7. Sobre el registro contable de una operacin de ampliacin de capital con
cargo a reservas. Consulta 4, BOICAC 82 .................................................. 1687
2.8. Reduccin de capital social. Clculo de patrimonio neto a efectos de reduc-
cin obligatoria de capital social .................................................................. 1690
2.9. Reduccin de capital social. Por devolucin de aportaciones ..................... 1692
2.10. Reduccin de capital social. Por condonacin de dividendos pasivos ........ 1693

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ndice Sistemtico

2.11. Reduccin de capital social. Sociedades limitadas. Restitucin de aporta-


ciones ........................................................................................................... 1693
2.12. Sobre el tratamiento contable del derecho de separacin del socio regulado
en el artculo 348 bis del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
(TRLSC), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
Consulta 3, BOICAC 89 .............................................................................. 1694
2.13. Reduccin de capital social. Clculo de Patrimonio Neto a efectos de una
reduccin obligatoria (art. 327 LSC) ........................................................... 1700
2.14. Reduccin de capital social. Clculo de Patrimonio Neto a efectos de una
reduccin obligatoria (art. 327 LSC). Parmetros negativos: acciones pro-
pias ............................................................................................................... 1704
2.15. Reduccin de capital social. Clculo de Patrimonio Neto a efectos de una
reduccin obligatoria (art. 327 LSC). Composicin de capital con acciones
sin voto ......................................................................................................... 1707
2.16. Sobre el registro contable de una operacin de reduccin de capital. Con-
sulta 4, BOICAC 81 ..................................................................................... 1712
2.17. Sobre el tratamiento contable de una "operacin acorden" en el Plan Ge-
neral de Contabilidad (PGC) aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16
de noviembre, desde la perspectiva de la sociedad dominante inversora que
ve reducida su participacin en la dependiente y de forma simultnea sus-
cribe la ampliacin de capital. Consulta 3, BOICAC 83 ............................. 1716
3. Aplicacin de resultados ........................................................................................ 1723
3.1. Cules son los esquemas y artculos explicativos de la aplicacin de re-
sultados? ....................................................................................................... 1723
3.2. Aplicacin de resultados. Condiciones de reparto de dividendos ................ 1725
3.3. Aplicacin de resultados. Clculo de dividendo a pagar. Condiciones ....... 1726
3.4. Aplicacin de resultados. Clculo de dividendo a pagar. Condiciones. Di-
videndo en especie ....................................................................................... 1727
3.5. Aplicacin de resultados. Acciones sin voto ............................................... 1730
3.6. Aplicacin de resultados. Investigacin y Desarrollo. Fondo de Comercio 1732
3.7. Aplicacin del resultado. Clculo del Patrimonio Neto ............................... 1734
4. Disolucin de sociedad ........................................................................................... 1736
4.1. Cules son los esquemas y artculos explicativos de la disolucin de so-
ciedades? ...................................................................................................... 1736
4.2. Disolucin de sociedades. Clculo de patrimonio neto a efectos de disolu-
cin. Sociedad Limitada ............................................................................... 1738
4.3. Disolucin de sociedades. Clculo de patrimonio neto a efectos de disolu-
cin. Sociedad Annima .............................................................................. 1740
4.4. Disolucin sociedades. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de
acciones. Contabilizacin de la liquidacin y pago a socios del patrimonio
resultante ...................................................................................................... 1741
4.5. Disolucin sociedades. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de
acciones. Contabilizacin de la liquidacin y pago a socios del patrimonio
resultante ...................................................................................................... 1744
4.6. Disolucin sociedades. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de
acciones. Desembolsos pendientes. Contabilizacin de la liquidacin y pago
a socios del patrimonio resultante ................................................................ 1746
4.7. Disolucin y liquidacin de sociedades. Registro de operaciones realizadas
por la empresa y liquidadores. Reparto patrimonio lquido entre distintas
series de acciones. Contabilizacin de la liquidacin y pago a socios del
patrimonio resultante ................................................................................... 1748
4.8. Disolucin sociedades. Registro de operaciones realizadas por los liquida-
dores. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Con-
tabilizacin de la liquidacin y pago a socios del patrimonio resultante ..... 1762

34 WOLTERS KLUWER
ndice Sistemtico

4.9. Disolucin sociedades. Registro de operaciones realizadas por los liquida-


dores. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Con-
tabilizacin de la liquidacin y pago a socios del patrimonio resultante.
Distintas opciones ........................................................................................ 1771
5. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias ............................................... 1788
5.1. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Aplicacin de resulta-
do. Accionista moroso: cancelacin de su deuda pagando intereses de
demora y recuperacin del dividendo no prescrito. Reduccin de capital:
por condonacin de dividendo pasivo. Aumento de capital mixta, parcial-
mente liberada. Instrumentos de patrimonio propio, recibidos en compen-
sacin de intereses de un crdito. Contabilidad del inversor ....................... 1788
5.2. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Aplicacin de resulta-
do: autocartera. Reduccin de capital para amortizar instrumentos de patri-
monio propio. Operaciones con instrumentos de patrimonio propios ......... 1796
5.3. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Ampliacin de capital:
problemtica de morosos; dividendos pasivos pendientes. Aplicacin de re-
sultado. Emisin de emprstito de obligaciones convertibles. Operaciones
de acciones propias ...................................................................................... 1802
5.4. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Reduccin de capital.
Clculo del Patrimonio Neto a los efectos de una reduccin de capital obli-
gatoria. Acciones propias. Prstamos participativos .................................... 1811
5.5. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Liquidacin de socie-
dad. Reparto de patrimonio lquido entre distintas series de acciones ........ 1815
5.6. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Reduccin de capital
para compensar todas las prdidas, utilizando la reserva legal en la cuanta
mnima. Operaciones con instrumentos de patrimonio propios. Reduccin
de capital para dotar reservas. Contabilidad del inversor ............................ 1817
5.7. Supuestos de Aplicacin de Cuestiones Societarias. Aplicacin del resulta-
do. Ampliacin de capital liberada. Utilizacin de reserva legal en la cuanta
mxima permitida. Contabilidad inversor .................................................... 1826
5.8. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias: Aplicacin del resultado.
Ampliacin de capital liberada. Operaciones con instrumentos de patrimo-
nio propios. Reduccin de capital para compensar prdidas ....................... 1833
5.9. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias: Aplicacin del resultado.
Reduccin de capital para compensar prdidas ........................................... 1841
5.10. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias: Dividendos pasivos. Ac-
cionistas morosos. Ampliacin de capital que evita la reduccin obligatoria
para restablecer equilibrio entre capital y patrimonio. Compensacin de
prdidas en la cuanta necesaria para poder distribuir beneficios. Revalori-
zaciones del inmovilizado ............................................................................ 1847
5.11. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias: Ampliacin de capital
liberada. Distribucin de beneficios para acciones sin voto. Operaciones con
instrumentos de patrimonio propios. Conversin de obligaciones en accio-
nes modificando la relacin de canje ........................................................... 1851
5.12. Supuestos de aplicacin de cuestiones societarias: Reduccin de capital en
la cuanta mnima para compensar prdidas en una sociedad de responsa-
bilidad limitada. Ampliacin de capital. Donaciones de instrumentos de
patrimonio propios ....................................................................................... 1865
XI. PLANES SECTORIALES ................................................................................................ 1877
1. Adaptacin del PGC para las empresas inmobiliarias ....................................... 1877

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1.1. Sobre la determinacin del coste de produccin por parte de una promotora
inmobiliaria. Consulta 6, BOICAC 91 ......................................................... 1877
1.2. Sobre la determinacin del coste de produccin por parte de una promotora
inmobiliaria. Consulta 6, BOICAC 91 ......................................................... 1880
1.3. Sobre el tratamiento contable de la adquisicin de un terreno a cambio de
una construccin futura. Consulta 2, BOICAC 75 ...................................... 1883
1.4. Sobre cuando puede entenderse que un inmueble se encuentra sustancial-
mente terminado, a efectos de reflejar el correspondiente ingreso por ventas.
Consulta 8, BOICAC 74 .............................................................................. 1885
1.5. Sobre la calificacin contable a otorgar a unas parcelas rsticas por parte de
una promotora inmobiliaria. Consulta 2, BOICAC 77 ................................ 1890
1.6. Sobre el tratamiento contable de inmuebles destinados al arrendamiento con
opcin de compra, por parte de una empresa que tiene por objeto social la
promocin y gestin de inmuebles. Consulta 5, BOICAC 78 ..................... 1892
1.7. Sobre el criterio aplicable para contabilizar el deterioro de las existencias y
de las inversiones inmobiliarias por parte de una empresa inmobiliaria.
Consulta 7, BOICAC 80 .............................................................................. 1897
2. Adaptacin del PGC para las empresas constructoras ...................................... 1901
2.1. Sobre el tratamiento contable de un bien adquirido por el cobro de crditos
con clientes, cuando el bien previamente se haba vendido al cliente y se
haba reconocido el ingreso correspondiente. Consulta 5, BOICAC 75 ...... 1901
2.2. Sobre la vigencia del tratamiento contable de los costes en que incurre un
contratista, previos a la formalizacin del contrato y anteriores a su adjudi-
cacin, regulado en la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 27
de enero de 1993, por la que se aprueban las normas de adaptacin del Plan
General de Contabilidad a las empresas constructoras. Consulta 2, BOICAC
76 .................................................................................................................. 1903
2.3. Sobre diversas cuestiones relacionadas con los contratos de construccin a
partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad (PGC 2007)
aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. En particular,
sobre la vigencia del mtodo del "contrato cumplido" y el tratamiento con-
table de los denominados contratos "llave en mano". Consulta 2, BOICAC
78 .................................................................................................................. 1904
2.4. Sobre diversas cuestiones relacionadas con los contratos de construccin a
partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad (PGC 2007)
aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. En particular,
sobre la vigencia del mtodo del "contrato cumplido" y el tratamiento con-
table de los denominados contratos "llave en mano". Consulta 2, BOICAC
78 .................................................................................................................. 1908
3. Adaptacin del PGC para las entidades sin fines de lucro ................................ 1911
3.1. Sobre la aplicacin del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (en adelante, PGC 2007), por parte
de una entidad no lucrativa, sujeta hasta el momento a las normas de adap-
tacin del Plan General de Contabilidad para entidades sin fines de lucro.
Consulta 1, BOICAC 73 ............................................................................. 1911
3.2. Sobre los modelos de Balance y cuenta de resultados de las entidades sin
fines lucrativos. Consulta 4, BOICAC 76 .................................................... 1916
3.3. Sobre la interpretacin de la Disposicin transitoria nica del Real Decreto
1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adapta-
cin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y

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ndice Sistemtico

el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines lucrativos. BOI-


CAC 94, junio 2013. Consulta 9 .................................................................. 1934
3.4. Sobre la forma de contabilizar la cesin de uso de un terreno y una cons-
truccin de un Ayuntamiento a una Fundacin, que aplica las normas de
adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lu-
crativos. Consulta 6, BOICAC 84 ................................................................ 1938
3.5. Tipo de subvenciones aportadas por los socios patronos y que se afectan a
la actividad propia de la fundacin. Consulta 6, BOICAC 75 ..................... 1941
3.6. Sobre la obligacin de formular cuentas anuales por parte de una entidad
eclesistica contemplada en el artculo IV del Acuerdo entre el Estado es-
paol y la Santa Sede sobre asuntos econmicos, de 4 de diciembre de 1979.
Consulta 2, BOICAC 81 .............................................................................. 1945
3.7. Sobre el tratamiento contable de una determinada aportacin a una entidad
sin fines lucrativos que fomenta la investigacin. Consulta 4, BOICAC
87. ................................................................................................................. 1947
4. Adaptacin del PGC para las sociedades cooperativas ...................................... 1951
4.1. Sobre la calificacin contable del Fondo de Educacin, Formacin y Pro-
mocin de las sociedades cooperativas en el nuevo Plan General de Conta-
bilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Consulta 3, BOICAC 76 ............................................................................. 1951
4.2. Sobre la clasificacin en el balance de las deudas que mantiene una sociedad
cooperativa con sus socios. Consulta 7, BOICAC 84 .................................. 1953
4.3. Sobre el tratamiento contable de las prdidas por deterioro de las inversiones
realizadas por una sociedad cooperativa con seccin de crdito. Consulta
12, BOICAC 84 ........................................................................................... 1957
4.4. Sobre la vigencia del criterio recogido en la consulta 3 publicada en el Bo-
letn del ICAC (en adelante, BOICAC) n 66, de junio de 2006, acerca del
tratamiento contable de los retornos cooperativos que se hacen efectivos,
por una cooperativa de segundo grado, mediante su incorporacin al capital
social. Consulta 4, BOICAC 86 ................................................................... 1960
4.5. Sobre la fecha de entrada en vigor de la Orden EHA/3360/2010, de 21 de
diciembre, por la que se aprueban las Normas sobre los Aspectos Contables
de las Sociedades Cooperativas (NACSC). En particular, se pregunta si los
nuevos criterios incluidos en la Orden Ministerial son de aplicacin a una
sociedad cuyo ejercicio econmico finaliza en el ejercicio 2011, antes del
31 de diciembre, habindose iniciado antes del 31 de diciembre de 2010.
Consulta 6, BOICAC 86 .............................................................................. 1963
4.6. Sobre si en las denominadas por el consultante "cooperativas a trmino", es
decir, aquellas que se crean para desarrollar una actividad concreta que tiene
una duracin determinada, cuya realizacin traer consigo la extincin de
la sociedad, sera correcto contabilizar el capital en el patrimonio neto del
balance. Consulta 7, BOICAC 86 ................................................................ 1964
4.7. Sobre si las aportaciones de los socios al capital de una sociedad cooperativa
pueden calificarse como fondos propios, cuando sean exigibles nica y ex-
clusivamente en el caso de baja obligatoria por incapacidad o jubilacin.
Consulta 7, BOICAC 87. ............................................................................. 1968
4.8. Sobre la consideracin de patrimonio neto o pasivo financiero de determi-
nadas aportaciones la capital social de una cooperativa. BOICAC 94, junio
2013. Consulta 6 .......................................................................................... 1971
4.9. Sobre la valoracin de los productos de ciclo largo entregados por los socios
a una cooperativa. Consulta 8, BOICAC 87. ............................................... 1975

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5. NIIF-UE .................................................................................................................. 1980


5.1. Aplicacin de las NIIF-UE en transacciones cuyo tratamiento contable no
est contemplado en las normas de contabilidad espaolas. Consulta 1,
BOICAC 74 ................................................................................................ 1980
6. Adaptacin del PGC a las empresas concesionarias de infraestructuras pbli-
cas ............................................................................................................................ 1981
6.1. Sobre la definicin del trmino infraestructura regulado en las normas de
adaptacin del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias
de infraestructuras pblicas (en adelante, NAECIP), aprobadas por la Orden
EHA/3362/2010, de 23 de diciembre. Consulta 4, BOICAC 88 ................. 1981
6.2. Sobre el tratamiento contable, en la fecha de transicin a las normas de
adaptacin del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias
de infraestructuras pblicas, aprobadas por la Orden EHA/3362/2010, de
23 de diciembre, de la provisin registrada de acuerdo con el criterio reco-
gido en la consulta 1 del BOICAC nmero 80, de diciembre de 2009, cuando
dicha provisin, en aplicacin de los nuevos criterios, ya no resulte aplica-
ble. Consulta 5, BOICAC 88 ...................................................................... 1987
6.3. Sobre la fecha en que debe iniciarse la amortizacin del inmovilizado in-
tangible, que surge en un acuerdo de concesin incluido en el alcance de la
Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las nor-
mas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las empresas conce-
sionarias de infraestructuras pblicas (en adelante, NAECIP). Consulta 6,
BOICAC 88 ................................................................................................. 1988
7. Adaptacin del PGC a las empresas vitivincolas ............................................... 1993
7.1. Sobre el reflejo contable de los gastos realizados por una sociedad dedicada
a una explotacin agrcola. Consulta 6, BOICAC 97. ................................. 1993

ANEXO: CLCULO EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS .......................................... 1997

INDICE DE CUENTAS RELACIONADO CON SUPUESTOS PRACTICOS .. ..................... 2017

..................... .. .. .. ..................... 2049

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