I. FACULTAD DE FISCALIZACIN.

1. Concepto
Jos Mara Lago seala que la referida facultad busca: El examen exhaustivo de la
situacin tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin
de verificar el cumplimiento o incumplimiento por el sujeto inspeccionado de sus
deberes materiales y formales
Bustamante seala: que las verificaciones son los "actos de comprobacin de la realidad
o exactitud de la informacin proporcionada por el contribuyente a la Administracin.
Esta evaluacin tiene como objeto advertir la existencia de inconsistencias en la
informacin proporcionada por el propio contribuyente o por terceros respecto a sus
actividades y establecer las pautas del posterior control tributario de los
contribuyentes".
revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto de lo
tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite, verificando
de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias".
Remitindonos nuevamente al marco normativo, del citado artculo 62 del Cdigo
Tributario fundamentalmente se desprenden dos caractersticas concurrentes y
complementarias entre s, como son: (i) el ejercicio discrecional de la facultad de
fiscalizacin en salvaguarda del inters pblico y (ii) el ejercicio de una relacin de
medidas o mecanismos preestablecidos en la Ley (poderes de instruccin a desarrollarse
dentro del Procedimiento de Fiscalizacin).
1.1. La Discrecionalidad
El primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que: La facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo
a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. A su vez, este ltimo artculo dispone a la letra que: En los casos que la
Administracin Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmente optar
por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la ley.
Discrecionalidad Mayor: Es aquella en donde el margen de arbitrio para decidir no se
encuentra acotado o restringido por concepto jurdico alguno. Por ende, el ente
administrativo dotado de competencias no regladas se encuentra en la libertad de optar
plenamente. Dicha discrecionalidad, en lo esencial, est sujeta al control poltico y,
residualmente al control jurisdiccional, en cuanto a la corroboracin de su existencia
institucional o legal, su extensin espacial y material, tiempo de ejercicio permitido,
forma de manifestacin jurdica y cumplimiento de las formalidades procesales.
Discrecionalidad Intermedia: Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra
condicionado a su consistencia lgica y a la coherencia con un concepto jurdico
indeterminado de contenido y extensin.
1.2. Los lmites constitucionales de la discrecionalidad
El hecho que la Administracin Tributaria cuente con facultades discrecionales en el
ejercicio de su funcin fiscalizadora, no implica que los requerimientos o las
conclusiones a que se arriben luego de dicho procedimiento no se encuentren sujetos a
ningn parmetro de control.
El Dr. Gamba Valega nos brinda las siguientes pautas sobre el particular:
La actuacin o decisin administrativa no puede obedecer a la mera voluntad del
funcionario, debiendo la Administracin aportar las razones que la llevaron a elegir
determinada consecuencia jurdica.
 Las razones o criterios esgrimidos por la Administracin como justificantes de su
accionar deben ser objetivos, razonables, racionales y proporcionados con el fin que se
pretende alcanzar.
La decisin administrativa emitida debe respetar los elementos reglados de la
potestad, as como sus hechos determinantes.
En virtud de la tcnica de control de la desviacin del poder, si la Administracin se
aparta de sus fines en la actuacin de sus facultades discrecionales, entonces el acto
administrativo emitido debe ser anulado.
2. FISCATIZACIN DEFINITIVA Y FISCALIZACIN PARCIAL DE LA SUNAT
podr ser definitiva o parcial. Sin definir la fiscalizacin definitiva (que en contraposicin
con la parcial se entiende que se trata de la fiscalizacin integral de la obligacin
tributaria: de un determinado perodo y/o ejercicio y uno o ms tributos [ejemplo: algn
perodo mensual para el IGV y/o un ejercicio anual para el Impuesto a la Renta], de la
cual resultar un acto de determinacin nico, definitivo e integral respecto del tributo
y periodo fiscalizado), seala que la fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
FISCALIZACIN PARCIAL DE LA SUNAT
En tal caso (procedimiento de fiscalizacin parcial) se deber: (a) comunicar al deudor
tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos
que sern materia de revisin, (b) aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando
un plazo de seis meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.

II. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

DECRETO SUPREMO N 085-2007-EF
2.1. Inicio de la fiscalizacin
El artculo 1 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT establece que el Procedimiento de Fiscalizacin se inicia
cuando surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
2.2. Artculo 2.- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,
Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas. Los citados documentos
debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
 g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104
al 106 del Cdigo Tributario.
2.3. Artculo 3.- De las Cartas
mediante la carta se comunicar al sujeto fiscalizado que ser objeto del procedimiento,
presentando al Agente Fiscalizador, consignando los perodos y tributos materia de
verificacin. Tambin podrn informar la ampliacin, suspensin o prrroga del
procedimiento de fiscalizacin.
2.4. Artculo 4.- Del Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
2.5. Artculo 5.- De las Actas
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere
el artculo 7 y de su evaluacin, as como de los hechos constatados en el Procedimiento
de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
III. CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN.
3.1. Artculo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el
artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago,
si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
IV. PLAZO DE LA FISCALIZACION DEFINITIVA
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr
por entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
 a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en
el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos del plazo: Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda
elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente
artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los
actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
V. DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA.
Artculo 63. - DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA
Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de
la misma.
 en la determinacin sobre base cierta la Administracin dispone de los
elementos necesarios para conocer, directamente v con certeza, tanto la
existencia de la obligacin tributaria como su magnitud; no interesa de dnde
provengan los elementos (responsables, terceros o investigacin fiscal).
Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de
todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en
cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho
y valores imponibles.
la determinacin sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco conoce con certeza
el hecho y valores imponibles, pudiendo haberle llegado los elementos
informativos del deudor o responsable, de terceros, o por accin directa de la
Administracin, los que deben permitir la apreciacin directa y cierta de la
materia imponible
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
EI Tribunal Fiscal en la RTF N" 9826-3-2001 ha sealado que la diferencia entre
la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta radica en que en la
primera se conoce la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
el perodo al que corresponde y la base imponible, mientras que en la segunda
estos datos son obtenidos por estimaciones o suposiciones efectuadas sobre
hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligacin tributaria.

Dentro de este contexto, el numeral 2 del artculo establece que la

Administracin Tributaria podr realizar la determinacin de la obligacin sobre
base presunta (presunciones): "en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin".
Artculo 64. - SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
 documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros
VI. CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN.
Artculo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista
en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.