Contabilidad de Empresas Financieras y de Seguros

RESOLUCIN FICTA
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APLICACIN DE LA RESOLUCIN FICTA

CTEDRA: AUDITORA TRIBUTARIA

CATEDRTICO: DR. WILLIAM MORENO URCO

ESTUDIANTES:

CANALES HUAMN ALVARO

CRISOSTOMO PALOMINO FABIO

RIOS LOPEZ EDSON

SIMEN CORDOVA JHOAN

SEMESTRE : X

HUANCAYO-2017

PER

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DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo

principalmente a Dios,
a nuestros padres, y
maestros que nos
guan diariamente
para ser mejores
profesionales y de esa
manera mejorar
nuestro pas.

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INTRODUCCION

Dado que las acciones de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se han

incrementado con el transcurso del tiempo, es necesario que el contribuyente
conozca los recursos que puede interponer teniendo en cuenta qu actos son
reclamables o apelables, con la finalidad que la defensa sea ms efectiva. Por
ello, en el presente trabajo se brinda alcances acerca de los principales
aspectos del procedimiento contencioso tributario y del recurso de
reconsideracin que se encuentra normado por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.

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RESOLUCION FICTA
ALGUNAS CONSIDERACIONES

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos dictados
por la Administracin Tributaria para resolver una controversia de
carcter administrativo-tributario con el deudor tributario, quien en virtud
a una actuacin de aqulla considera que su derecho o inters ha sido
lesionado por lo que interpone un recurso de reclamacin yo apelacin.
En virtud a la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la cual
seala que: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho, y de la
Norma II del mencionado Ttulo Preliminar, es que se aplica
supletoriamente los principios del derecho administrativo como es el
principio de legalidad, debido procedimiento, impulso de oficio,
formalismo, verdad material, entre otros, sealados en el artculo IV de la
Ley N 27444.

RECURSO DE RECLAMACIN
RECURSO DE APELACIN
RECURSO DE RECONSIDERACIN

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ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

MEDIOS PROBATORIOS, CARGA DE LA PRUEBA Y PLAZO

PROBATORIO

Alcances del derecho a probar

El derecho a la probar es un derecho fundamental que consiste en una
manifestacin del derecho a la tutela jurisdiccional efectiva y al debido
proceso mediante el cual toda persona que se encuentre dentro de un
procedimiento, sea de carcter administrativo o judicial, puede presentar
los medios probatorios que resulten necesarios para acreditar su
pretensin con la finalidad que sean valorados y produzcan certeza en el
juzgador. En materia administrativa est directamente relacionado con el
principio de verdad material. Este derecho se rige por varios principios
como son el principio de preclusin, unidad, inmediacin, utilidad, licitud,

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entre otros, los cuales se aplican para la admisin, actuacin o

valoracin de los medios probatorios, seg{un corresponda, por lo tanto,
no tiene carcter absoluto. Existen determinados hechos que no son
materia de actuacin probatoria de acuerdo al artculo 166 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, norma que resulta
aplicable al procedimiento contencioso tributario, de acuerdo a la Normas
II y IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Hechos notorios o
pblicos, respecto a hechos alegados por las partes cuya prueba consta
en los archivos de la entidad. Como por ejemplo, las declaraciones
juradas presentadas por los administrados de manera virtual o escrita.
Hechos sobre los que se haya comprobado con ocasin del ejercicio de
sus funciones. Cabe precisar que esto no impide que el administrado
cuestione las conclusiones errneas de la Administracin Tributaria en
base a las cuales afirma que el hecho est comprobado. Por ello, no
basta con la sola alegacin de los hechos sino con la presentacin de
documentos y dems pruebas que se admiten en un procedimiento
contencioso tributario para que quede desvirtuado en parte o totalmente
el hecho que la Administracin Tributaria sostiene que est probado.
Hechos sujetos a la presuncin de veracidad, sin perjuicio de su
fiscalizacin posterior. En virtud al principio de veracidad, se presume
que los hechos argumentados por las partes son verdaderos por lo que
la Administracin Tributaria debe sujetarse a tales hechos, salvo que
ocurran determinadas circunstancias.

MEDIOS PROBATORIOS QUE SE ADMITEN EN EL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
En cuanto al procedimiento contencioso tributario, el artculo 125 del
Cdigo Tributario seala que los medios probatorios que pueden
actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados
por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por
la Administracin Tributaria, conforme se aprecia a continuacin.

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DESISTIMIENTO
En el mbito tributario, el artculo 130 del Cdigo Tributario seala que el
desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. Por lo tanto, si el
deudor tributario presenta su escrito de desistimiento y ste es aceptado
por el rgano resolutor, no podr interponer un recurso de reclamacin o
apelacin, segn corresponda, que verse sobre la misma pretensin,
quedando firme el acto materia de impugnacin. A manera de ejemplo,
se menciona la RTF N 17108-5-2010, mediante la cual se confirm la
resolucin de intendencia que declar la improcedencia de un recurso de
reclamacin, en virtud a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 189 de
la Ley N 27444, el cual precisa que el desistimiento de la pretensin
impedir promover otro procedimiento por el mismo objeto y causa. A
pesar que Sunat haba aceptado el desistimiento de la reclamacin
interpuesta en una primera oportunidad contra resoluciones de
determinacin y multa, el recurrente haba realizado un nuevo
cuestionamiento a dichos valores. Conforme al ltimo prrafo del artculo
130 del Cdigo Tributario, en lo no contemplado expresamente en este
artculo le resulta de aplicacin la Ley N 27444, lo cual resulta coherente
con lo dispuesto en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario que admite la aplicacin supletoria de normas no tributarias

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siempre que stas no se opongan o desnaturalicen a las normas

tributarias. Ahora bien dado que el artculo 130 del Cdigo Tributario
indica expresamente que el desistimiento en el procedimiento de la
reclamacin o de la apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin, no es de aplicacin supletoria el numeral 189.1 del
artculo 189 de la Ley N 27444, el cual contradice dicha disposicin al
indicar que el desistimiento del procedimiento importar la culminacin
del mismo, pero no impedir que posteriormente vuelva a plantearse
igual pretensin en otro procedimiento. Al respecto, se cita la RTF N
04225-7-201414 donde se discuta la emisin de la resolucin de
determinacin por impuesto predial del ejercicio 2006. Existe una
excepcin al desistimiento planteado en el procedimiento de reclamacin
o apelacin. Al respecto, el tercer prrafo del artculo 130 del Cdigo
Tributario seala que: El desistimiento de una reclamacin interpuesta
contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la
Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.

RECURSO DE RECLAMACIN

Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario mediante la

cual el deudor tributario cuestiona el acto o actos emitidos por la
Administracin Tributaria con la finalidad que lo sta revise nuevamente.
1. SUJETOS
2. Los sujetos que pueden interponer recurso de reclamacin son los
deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria, de acuerdo al artculo 132 del Cdigo Tributario. Ahora bien,
quines son los deudores tributarios?. De acuerdo al artculo 7 de la
citada norma el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable:

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3. Contribuyente:
4. Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo
Tributario.
5. Responsable:
6. Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo
Tributario. Esto es, el responsable debe cumplir con la obligacin o
prestacin tributaria del contribuyente frente al Fisco, a pesar que respecto
de l no se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Para
que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera
expresa. Por lo tanto, realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria,
la Administracin Tributaria se encuentra facultada a realizar el cobro de la
deuda al contribuyente o al responsable16, siempre que se haya previsto
de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la
labor de recaudacin. A efectos de comprender la diferencia entre el
responsable solidario, el responsable sustituto y el responsable subsidiario
cabe citar las definiciones siguientes:
7. Responsable Sustituto:
8. es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor tributario
de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el
contribuyente. Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-
contribuyente.
9. Responsable subsidiario:
10. son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los
otros responsables. Por ello se dice, que se encuentra obligado en defecto
de el contribuyente, En estos casos, la Administracin Tributaria deber
dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra el
responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la
imposibilidad de cobro al contribuyente.

Primera instancia administrativa del procedimiento contencioso

tributario.

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Se interpone ante el mismo rgano que expide el acto

administrativo materia de controversia, a fin que este sea
revisado.
La A.T. tiene el deber de revisar su propio acto (autotutela
revisora)

ACTOS RECLAMABLES

PLAZO
El plazo para interponer el recurso de reclamacin son los siguientes:

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RECURSO DE APELACIN

DEFINICIN
De acuerdo con el artculo 143 del Cdigo Tributario es el rgano
resolutor encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Por lo tanto, contra lo
actuado por el Tribunal Fiscal cabe iniciar el proceso contencioso
administrativo en la va judicial.

RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA

Que desestima la reclamacin Cuando el deudor tributario interpone
recurso de reclamacin y la Administracin Tributaria no notifica la
resolucin que contiene la decisin final dentro de los plazos a que se
refiere el artculo 142 del Cdigo Tributario, el deudor puede optar por

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continuar esperando esta decisin final o considerar desestimada la

reclamacin e interponer un recurso de apelacin: a) Ante el superior
jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua. b) Ante Tribunal Fiscal, si
se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un
rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal
Fiscal.

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PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN

Se presenta ante el rgano que dict la resolucin apelada. Si el recurso

cumple con los requisitos de admisibilidad, se elevar el expediente
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin. Este plazo se reduce a quince das cuando se trata de la
apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA APELACIN

De acuerdo al artculo 145 del Cdigo Tributario los requisitos de

admisibilidad del recurso de apelacin son:

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Escrito
El escrito debe ser fundamentado.
Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
Debe contener el nombre del abogado que lo autoriza, su forma y
nmero de registro hbil. Se debe adjuntar al escrito el Formulario 6001.
Los Formularios 6000 y 6001 fueron aprobados mediante la Resolucin
de Superintendencia N 83-99/SUNAT, la cual fue modificada por
Resolucin de Superintendencia N 141- 2013/SUNAT.
Plazo
El plazo para interponer el recurso de apelacin son los siguientes:

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Es necesario mencionar que en el caso de la apelacin contra

resoluciones en las cuales no exista deuda lquida, esto es, aqullas que
desestiman las solicitudes de devolucin, el plazo de apelacin es de
seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se realiz
la notificacin certificada de la resolucin que deniegue la devolucin.
As lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N 1022-2-2003 que
establece: Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones
que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin,
interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles
a que se refiere el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a
partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin
certificada
Pago o carta fianza
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario,
si el recurrente interpone recurso de apelacin contra la resolucin
expedida dentro de la etapa de reclamacin debe acreditar el pago de
la deuda no reclamada para que su recurso sea aceptado.
De acuerdo al quinto prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario,
la apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el rimer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que el apelante
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza

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bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por

12 meses posteriores a la fecha de interposicin del reclamo y se
formule dentro del trmino de seis meses contados a partir del da
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. Esta
carta fianza debe otorgarse por un perodo de 12 meses y renovarse
por perodos similares dentro el plazo que seale la Administracin. Si
se trata de precios de transferencia el plazo es de 18 meses.

SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de quince das hbiles subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Este plazo es de cinco das hbiles en el caso de
la apelacin contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan.

PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

De acuerdo al artculo 150 del Cdigo Tributario son los siguientes:
Doce meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
Dieciocho meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal, tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
Uso de la Palabra
Dentro de la etapa de apelacin tanto la Administracin Tributaria o el
apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y
cinco das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a
partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. Este
plazo se reduce a cinco das hbiles cuando se trata de las resoluciones

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que resuelvan reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones

de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no
califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Alegatos
Tanto la Administracin Tributaria como el apelante podrn presentar
alegatos dentro de los tres das posteriores a la realizacin del informe
oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo
ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin
por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Apelacin de puro derecho
Se presenta ante el rgano recurrido y luego de verificar que se ha
cumplido con lo establecido en el artculo 146 del Cdigo Tributario y que
no existe reclamacin en trmite sobre la misma materia, elevar la
apelacin ante el Tribunal Fiscal ante quien se interpone. Para conocer
la apelacin, el Tribunal Fiscal previamente debe calificar la impugnacin
como de puro derecho.

RECURSO DE RECONSIDERACIN

Definicin
Este recurso administrativo enmarcado dentro de los procedimientos de
evaluacin previa, dado que requiere de pruebas, anlisis y decisin del
rgano que realizar la evaluacin en base a una nueva prueba

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aportada, y decida si modifica o mantiene su decisin. Se encuentra

regulado en el artculo 208 de La Ley N 27444, en los siguientes
trminos: El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo
rgano que dict el primer acto que es materia de la impugnacin y
deber sustentarse en una nueva prueba. En los casos de actos
administrativos emitidos por rganos que constituyen nica instancia no
se requiere nueva prueba. Este recurso es opcional y su no interposicin
no impide el ejercicio del recurso de apelacin. Como indica Juan Carlos
Morn Urbina: El recurso de reposicin, de revocatoria, de oposicin,
gracioso o simplemente de reconsideracin es el recurso optativo que
puede interponer el administrado ante la misma autoridad emisora de
una decisin controvertida, a fin de que evale la nueva prueba
aportada, y por acto de contrario imperio, proceda a modificarlo o
revocarlo ().

Caractersticas
De la definicin se colige lo siguiente:
a) Se interpone ante el mismo rgano que dict la decisin controvertida.
Esto permite que el caso sea resuelto con mayor prontitud y que dicho
rgano tenga la posibilidad de rectificarse de sus propios actos.
b) Es opcional, dado que el administrado tiene la potestad de interponer
o no este recurso, optando por el recurso de apelacin, en el cual ser el
superior jerrquico el que resuelva. Por lo tanto, la Administracin no
podr exigir al deudor tributario la presentacin de este recurso.
c) Nueva prueba. Se requiere su presentacin como requisito ineludible
para que el rgano de la Administracin que dict el acto recurrido, lo
revise. Esta exigencia adquiere sentido si tenemos en cuenta que
cuando este rgano dict tal acto actu de manera responsable y
correcta, esto es, dentro del marco de la legalidad. Por lo tanto, este
medio probatorio debe justificar la revisin del anlisis ya efectuado. No
se requiere la presentacin de este requisito cuando el rgano que
emiti el acto constituye nica instancia.

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Requisitos del recurso de reconsideracin

El artculo 211 de la Ley N 27444 seala que el escrito del recurso
deber sealar el acto del que se recurre y cumplir los dems requisitos
previstos en el artculo 113. Asimismo debe ser autorizado por letrado.
Los requisitos que seala el artculo 113 de la Ley N 27444:
a) Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de Documento
Nacional de Identidad o carn de extranjera del administrado, y en su
caso, la calidad de representante y de la persona a quien represente.
b) La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que
lo apoye y, cuando le sea posible, los de derecho.
c) Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o
estar impedido.
d) La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es
dirigida, entendindose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado
ms cercano al usuario, segn la jerarqua, con competencia para
conocerlo y resolverlo.
e) La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del
procedimiento, cuando sea diferente al domicilio real expuesto en virtud
del numeral 1. Este sealamiento de domicilio surte sus efectos desde
su indicacin y es presumido subsistente, mientras no sea comunicado
expresamente su cambio.
f) La relacin de los documentos y anexos que acompaa, indicados en
el TUPA.
g) La identificacin del expediente de la materia, tratndose de
procedimientos ya iniciados.
Plazo de interposicin del recurso de reconsideracin
De acuerdo con el artculo 207 de la Ley N 27444, el trmino para la
interposicin de este recurso es de 15 das hbiles siguientes a la
notificacin del acto recurrido.
Plazo en que resuelve
Se resuelve en el plazo de treinta das hbiles de presentado el recurso
de reconsideracin, dado que se trata de un procedimiento de evaluacin
previa.

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CONCLUSIONES

Existe una razn fundamental por la cual el Tribunal Fiscal puede revisar
las Resoluciones que emana la Administracin Tributaria; si
todo poder poltico del estado estuviese concentrado en un solo rgano,
existira alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en
perjuicio de las persona y empresas.

Es preferible que el poder poltico se reparta en varios rganos y existan

controles entre estos. Por esta razn se establece que el poder
judicial puede revisar los actos que genera la administracin pblica.

Por otro lado sabemos que la primera etapa

del Procedimiento Contenciosos Tributario es; la reclamacin ante la
Administracin Tributaria; la cual es la primera instancia en la va
administrativa del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto
contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de
las Obligaciones Tributarias, ya sean formales o sustanciales. Y la
segundo etapa que se refiere a la apelacin ante el Tribunal Fiscal,
organismo cuya funcin obedece a conocer y resolver en ltima
instancia administrativa, las apelaciones formuladas por los
contribuyentes con motivo de la liquidacin o cobro de todo tipo de
tributacin interno.

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