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Exercice 1
1. La SA F a son sige social statutaire en France ; sa filiale, la SA M, a son sige social statutaire au
Maroc. M. X, qui exerce les fonctions de directeur commercial au sein de la SA F, a t nomm grant
de la SARL M pour deux ans. Il a, ce titre, sjourn 205 jours dans lanne dans une maison quil
loue au Maroc. Le reste du temps, il vit en France dans son habitation o vivent son pouse et ses
enfants. Dans la mesure o il continue dexercer les fonctions de directeur commercial de la SA F, il
nest pas possible de dterminer le centre de ses activits professionnelles au sens de larticle 21 de
la convention maroco-franaise.
a) M. X a-t-il sa rsidence habituelle au Maroc au sens de larticle 2II de la loi sur
lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) ?
b) M. X a-t-il son domicile fiscal en France au sens de larticle 4 B du Code Gnral des
Impts (CGI) ?
c) Les administrations fiscales respectives de la France et du Maroc se sont entendues
pour fixer le domicile de M. X en France pour lapplication de la Convention fiscale
maroco-franaise du 29 mai 1970. Cette dcision peut-elle tre conteste devant les
Tribunaux franais ?
2. Exposez brivement les rgles de territorialit gouvernant limposition des revenus des particuliers
en droit fiscal amricain.
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Option Gestion financire et comptable 5me anne
Correction exercice 1
[Rponse]
Selon larticle 23 du CGI de la loi sur lImpt Gnral sur le Revenu (IGR), une
personne physique a sa rsidence habituelle au Maroc lorsquelle satisfait lun au
moins des trois critres suivants :
M. X a sjourn au Maroc plus de 183 jours dans lanne ; il remplit donc le troisime
critre li au temps de sjour ; les trois critres tant clairement alternatifs, il a, en
application du droit fiscal interne marocain, sa rsidence habituelle au Maroc.
[Rponse]
Aux termes de larticle 4 BI du CGI, sont considres comme ayant leur domicile
fiscal en France :
a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur sjour
principal ;
b) Celles qui exercent en France une activit professionnelle, salarie ou non,
moins quelles ne justifient que cette activit y est exerce titre
accessoire ;
c) Celles qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques.
Le Conseil dtat tablit une hirarchie entre les deux premiers critres contenus au
a) de larticle 4 BI ; il considre en quelque sorte que le critre du foyer et celui du
sjour principal constituent un seul et mme critre.
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[Rponse]
Ds linstant o elles attribuent le droit dimposer tel ou tel tat selon quil est ou non
ltat de la rsidence du contribuable, les conventions se doivent de dterminer une
rsidence unique de ce contribuable.
Larticle 12 de la Convention maroco-franaise prvoit ainsi quune personne
physique est, au sens de la Convention, domicili au lieu o elle a son foyer
permanent dhabitation.
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Le seul cas dans lequel les administrations fiscales franaise et marocaine seraient
fondes fixer le domicile du contribuable dun commun accord est celui dans lequel :
- ce dernier dispose dun foyer permanent dhabitation dans chacun des deux
pays,
et
- le centre de ses intrts professionnels ne peut tre dtermin,
et
- le contribuable sjourne sur le sol de chacun des deux tats pour une dure
strictement identique.
2. Exposez brivement les rgles de territorialit gouvernant limposition des revenus des
particuliers en droit fiscal amricain.
[Rponse]
Les rgles de territorialit de limposition des revenus des particuliers prsentent, en droit fiscal
amricain, une particularit par rapport celles qui gouvernent limposition des revenus au Maroc ou
encore en France. Cette particularit rside dans ce que la nationalit (citoyennet) amricaine constitue
un critre de rattachement du contribuable au territoire fiscal amricain, alors quen France et au Maroc,
la nationalit nentre en aucune manire en compte dans la dtermination de la rsidence fiscale des
contribuables personnes physiques.
En effet, les citoyens amricains sont en principe soumis une obligation fiscale illimite. Un
citoyen amricain rsident de France ou du Maroc est ainsi taxable aux tats-Unis, mme sil ne dispose
pas de revenu de source amricaine.
Toutefois, les citoyens amricains, quel que soit le lieu o ils rsident, bnficient dune
exonration limite pour les revenus gagns ltranger.
Le concept de rsidence na donc de sens, aux tats-Unis, que pour les trangers. Les trangers
rsidents des tats-Unis sont taxables sur leurs revenus mondiaux tandis que les non-rsidents ne sont
imposables que sur leurs seuls revenus de source amricaine.
- un tranger est considr comme rsident des tats-Unis sil a t lgalement admis rsider
de manire permanente aux tats-Unis. En gnral, il sagit des personnes titulaires de la
carte verte ( green card test ) qui est dlivre aux trangers qui entrent aux tats-Unis avec
un visa permanent. Une personne titulaire de la carte verte est rpute rsidente des tats-Unis
mme si elle ne sjourne pas effectivement aux tats-Unis ;
- un tranger peut galement tre considr comme rsident des tats-Unis sil satisfait un test
dit de prsence substantielle aux tats-Unis ( substantial presence test ). Cest le cas
notamment des trangers prsents sur le sol amricain pendant au moins 183 jours dans
lanne. Mais si un tranger est prsent aux tats-Unis au moins 31 jours conscutifs dans
lanne, il peut tre considr comme rsident si le total des jours de prsence au cours de cette
anne, augment du tiers des jours de prsence de lanne prcdente et du sixime des jours
de prsence de lanne n-2, dpasse 183 jours [Exemple facultatif].
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Exercice 2
La socit anonyme (SA) TARICK a son sige social statutaire (qui correspond au sige de sa
direction effective) Casablanca. Elle construit des routes au Maroc. Elle a reu, au titre de lanne
2013, des dividendes de sa filiale franaise, la socit responsabilit limite (SARL) ROUTE qui
construit des routes en France.
a- Quelle est le traitement fiscal de ces dividendes reus par la SA TARICK selon la loi fiscale
marocaine ?
b- Ladministration fiscale du Royaume du Maroc prtend que ces dividendes sont en tout tat
de cause imposable lIS au taux de droit commun de 30%, ds lors que la convention fiscale
maroco franaise du 29/05/1970, qui a une autorit suprieure celle du droit interne
marocain, reconnat le droit dimposer les dividendes de source franaise. Quen pensez
vous ?
c- La lgislation interne franaise prvoit lapplication dune RAS au taux de 25% en cas de
distribution de dividendes par une socit franaise une personne qui nest pas rsidente de
France. La convention fiscale maroco-franaise autorise-elle lapplication de cette retenue la
source, et si oui quelle taux ?
d- Exposer brivement la raison dtre et le mcanisme du crdit pour impt fictif ; la convention
fiscale maroco_franaise prvoit-elle un tel mcanisme ?
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Correction exercice 2
a- Quelle est le traitement fiscal de ces dividendes reus par la SA TARICK selon la loi
fiscale marocaine ?
[Rponse]
Larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2008 a prvu que les dividendes de
source trangre mis la disposition ou inscrit en compte a des socits ayant leur sige
social au Maroc sont exonrs dimpts sur les socits, alignant ainsi le rgime des
dividendes de source trangre su celui des dividendes de sources nationales (cf. article 6, I,
C-1 du CGI marocain). Encore faut-il que la socit bnficiaire de la distribution soit soumise
limpt sur les socits.
b- Ladministration fiscale du Royaume du Maroc prtend que ces dividendes sont en tout
tat de cause imposable lIS au taux de droit commun de 30%, ds lors que la
convention fiscale maroco franaise du 29/05/1970, qui a une autorit suprieure celle
du droit interne marocain, reconnat le droit dimposer les dividendes de source
franaise. Quen pensez vous ?
[Rponse]
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c- La lgislation interne franaise prvoit lapplication dune RAS au taux de 25% en cas
de distribution de dividendes par une socit franaise une personne qui nest pas
rsidente de France. La convention fiscale maroco-franaise autorise-elle lapplication
de cette retenue la source, et si oui quelle taux ?
[Rponse]
Tant que les dividendes de source franaise taient imposs au Maroc entre les mains du
bnficiaire de la distribution, la France de trouvait donc prive du droit dappliquer sa retenue
la source sur les distributions de dividendes effectues au profit de personnes domicilies
au Maroc. Ds linstant o de telles distributions sont exonres entre les mains du
bnficiaire au Maroc, la France retrouve le droit dappliquer sa RAS, mais au taux rduit de
15% prvue par la Convention (Article 13-3). Cela relativise quelque peu lavantage qui est
retir de lexonration des dividendes de source trangre institue par la loi fiscale interne
marocaine, en tout cas dans le cadre des relations maroco franaise.
[Rponse]
Le crdit pour impt fictif constitue un type original de crdit pour impt tranger ; il consiste
pour ltat de la rsidence accorder au contribuable un crdit dimpt mme sil ny a eu
aucun impt prlev ltranger ou encore un crdit dimpt suprieur au montant de limpt
pay ltranger. Il y a un crdit pour un impt tranger qui na pas t pay : les conventions
prcisent que pour la dtermination du crdit dimpt affrent telle ou telle catgorie de
revenu, limpt pay dans ltat de la source est cens , considr ou encore
rput tre gal tel pourcentage du montant brut de ces revenus (en gnral, il sagit de
dividendes).
Cette technique se rencontre dans les conventions conclues avec les pays en dveloppement
qui dsirent encourager les investissements dans leur pays. En effet, sans lutilisation du
crdit pour impt fictif, le sacrifice consenti par un tat pour attirer les capitaux trangers
serait vain dans la mesure o ce serait le Trsor public de ltat de la rsidence qui profiterait
de ce sacrifice.
Si lEtat de la source S frappe dune retenue la source au taux de 25% les dividendes
distribus des rsidents de lEtat de la rsidence R, et que M.r (rsident de R) peroit 100
de dividendes en provenance de S et dispose dun revenu de 200 en R, lapplication de la
mthode de limputation donne les rsultats suivants (taux de limpt en R = 30%).
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Supposons que lEtat S, soucieux dattirer des capitaux trangers, exonre de retenue la source les
dividendes distribus ltranger, la mthode de limputation classique aboutit aux impositions
suivantes :
On constate que le sacrifice consenti par lEtat S se retrouve dans les caisses de lEtat R. la charge
fiscale de M.r na pas diminu. Elle slve toujours 90.
Les pays qui pratiquent de type dencouragement tentent donc de ngocier dans les conventions
fiscales quils concluent avec leurs partenaires lattribution dun crdit dimpt fictif gal, par exemple,
25% du montant brut des revenus ayant leur origine dans lEtat de la source :
Ainsi, le Maroc, dont le taux de retenue la source sur les dividendes distribus des non rsidents
nest de que de 15% a ngoci un crdit pour impt fictif dans la convention fiscale maroco-franaise,
en ce qui concerne les dividendes distribus par des socits marocaines des personnes
domicilies en France (article 25-3 : le taux est de 25%).
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