Finanzas y Derecho Tributario: Tercer Parcial

La norma jurdica tributaria

La norma legal en materia tributaria encuentra varias similitudes con las de derecho penal, dado
que renen todo un conjunto de elementos que, de verificarse en la realidad, ocasionan
consecuencias jurdicas (similar al tipo penal). Tambin son similares en el sentido en que los
tributos son numerus clausus, y en que la fuente de derecho tributario sustantivo nicamente
puede ser la ley (principio de reserva de ley).

El Derecho Tributario Formal, por su lado, se ocupa de la aplicacin de los tributos

(competencia tributaria). Por ello, estas normas s pueden tener fuentes diferentes a la Ley del
Congreso; as, el PE puede dictar decretos, reglamentos y resoluciones generales de la
administracin en sus diferentes esferas de gobierno, que se ocupen de reglamentar y ejecutar
las leyes de derecho sustantivo creadas por el congreso (99 inc. 2). Por ejemplo, el decreto
618/07 del PEN crea y organiza la AFIP, estableciendo sus facultades, entre ellas, dictar
resoluciones generales.

La CN, por su lado, no crea tributos en particular pero s condiciona a la creacin de normas
tributarias, estableciendo los lmites al poder tributario, y distribuyendo y coordinando el reparto
del poder tributario entre las Provincias y la Nacin.

Interpretacin de la Ley Tributaria

Se trata de captar el verdadero sentido de la norma; para esto, es importante la opinin de la
doctrina, y ms an la jurisprudencia de la corte, la cual no es formalmente obligatoria pero s lo
es a nivel moral.

Segn el art 1 de la LPT (11.683), para interpretar las normas tributarias hay que atender al fin
de las mismas y a su significacin econmica, y solo cuando la misma ley o la LPF no nos de
elementos suficientes para captar sus alcances, ser vlido recurrir a normas y conceptos del
Derecho Privado. Sin embargo, nunca se podr recurrir a normas infra legales (Videoclub
Dreams).

Actitudes del contribuyente

1. Economa de adopcin se permite que el contribuyente use el medio ms econmico o
beneficioso para l, siempre que esa eleccin sea lcita;

2. Evasincuando el medio utilizado por el contribuyente sea ilcito, es decir, viola

obligaciones del DT, sobre todo sustantivo, al buscar evitar la carga tributaria;

3. Elusin cuando busca mecanismos para evitar el pago del tributo pero de manera lcita,
dificultndose apreciar si est adoptando una actitud de economa o de evasin.

Fallo Parke Davis

Principio de la realidad econmica. Aplicacin al caso concreto.

Una resolucin de la DGI determin de oficio diferencias de gravmenes a favor del Fisco
correspondientes a Parke Davis Arg. En concepto de impuesto sustitutivo del gravamen a la
transmisin gratuita de bs. El problema es: si esas deducciones hechas a Parke Arg. en su
balance impositivo, en concepto de regalas por servicio y uso de formulas de medicina y que
deben acreditarse a Parke USA es conforme a las disposiciones de las leyes locales que regulan
eso. Tmb si influye el hecho de que Parke USA sea duea del 99,95%
Parke: dice que no deben deducirse como gasto por parte de la DGI las regalas. Todo contrato de
regalas implica una comunidad de intereses. La existencia de un cointers entre el titular del
derecho y el concesionario no puede privar de efectos propios a los contratos de regala. Hay
transgresiones aun reconociendo la distinta personalidad al tratar el caso como una casa matriz
y una sucursal, ya que la legislacin permite realizar entre tales operaciones normales.

Dice que debe aplicarse el principio de la realidad econmica.

CSJN: Art. 11 ley 11683 dice que en la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de la
leyes impositivas sujetas a su rgimen se atender al fin de las mismas y a su significacin
econmica. Se perfecciona con el art. 12 que dice que para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes

Para el recurrente todo contrato de regala implica de por s una comunidad de intereses que no
puede privar de efectos propios a dicho negocio. Por contrato se entiende el acto jurdico bilateral
y patrimonial en el cual estn en presencia de dos partes. En el caso no existen dos sujetos en el
negocio jurdico en sus roles de acreedor y deudor. Si los intereses no son opuestos, sino
concurrentes o paralelos, no hay contrato. No hay autonoma de la voluntad porque no hay
independencia real.

Reconoce la Corte que hay dos sociedades distintas con distinta personalidad (Parke Arg. y Parke
USA), pero tmb se puede establecer una efectiva unidad econmica de las dos sociedades y su
comunidad de intereses a travs de la significancia econmica de los hechos examinados.

La retribucin por uso de las frmulas y procedimientos de que es titular Parke USA, mediante
regalas, tmb volvera por va de pago de la casi totalidad de las utilidades, sin que fueran
afectadas por el pago de los imp.

Se confirma la sentencia apelada

Fallo Mellor Goodwin

Si el accionante no prob su empobrecimiento, se presume que pudo trasladar el impuesto y x lo
tanto la accin de repeticin no procede

Mellor Combustion se presenta contra la DGI persiguiendo la repeticin de $ que considera

abonados indebidamente en concepto de imp a las ventas, respecto de su actividad de
fabricacin e instalacin de calderas industriales, etc. El trib. Fiscal y la Cm Cont. Adm.
admitieron la accin porque entre Mellor Combustion y Mellor Goodwin hay un conjunto
econmico xq ambas sociedades estaban vinculadas econmicamente o en relacin de sujecin
econmica, x lo que no hacan ventas entre ellas, sino traspase de mercaderas. Contra eso va a
CSJN.

CSJN: debe estimarse acertada la posicin Mellor al sostener que las operaciones realizadas
entre M combustin y M goodwin (duea del 99%) no configuran un hecho imponible previsto en
la ley de imp a las ventas, ya que las operaciones entre ambas solo son traslado de mercaderas
entre sectores formalmente diferenciados. No implican transferencia a titulo oneroso de merca.

Tmb rechaza la posicin de la DGI de que la finalidad del art. 5 de la ley de ventas, es un arma
legal aplicable solo para el Fisco y no otorgada a ls responsables a fin de que, segn su
conveniencia, la usen para no pagar el gravamen. De manera alguna importa consagrar
institutos que funcionen unilateralmente a favor exclusivo de uno solo de los sujetos de la
relacin trib.
El contribuyente est habilitado para invocar la existencia en su beneficio del conjunto
econmico, sin perjuicio de las particularidades de cada caso, conforme a los principios
generales en orden a la oportunidad y buena fe de su articulacin. No se puede negar al
recurrente el derecho a alegar la existencia de un conjunto para encuadrar debidamente los
hechos imponibles.

Por otra parte, la repeticin no procede porque el accionante no acredito el presupuesto bsico
de admisibilidad de la rep, ya que no demostr el aumento o enriquecimiento del patrimonio del
obligado a la restitucin y el empobrecimiento del actor. Solo se autoriza la repeticin cuando la
empresa demuestra que no hubo traslacin de la carga impositiva, en tanto, si quien demanda
por repeticin obtiene sentencia favorable y antes traslad el impuesto al precio de la mercadera
vendida, habra cobrado dos veces, por distintas vas, lo cual es contrario a la buena fe, criterio
que reposa en una clara regla tico jurdica, conforme a la cual la repeticin del impuesto no
puede sino depender de la indispensable prueba del real perjuicio sufrido.

Se revoca la sentencia y se rechaza la demanda

Distribucin de potestades tributarias en los diferentes niveles de

gobierno
En la CN, el derecho tributario se encuentra regulado en dos grandes reas: El Estatuto del
Contribuyente, que regula las normas que lo protegen, y la distribucin de potestades entre
las diferentes esferas de gobierno (nacional, provincial y local).

En esta ltima, cada una de las esferas tiene potestades generales y potestades normativas
propias; as, como todos los niveles tienen poder tributario, hay un sistema de coordinacin en la
aplicacin de este poder.

Principios
1. Concurrencia Nacin y Provincias imponen conjuntamente un tributo;

2. Separacin de fuentes La ley asigna expresamente cuales son las potestades de cada
esfera.

3. Participacin o coparticipacin se le asigna la potestad a una esfera y participa a las

dems de sus ingresos.

Pautas generales de distribucin en la CN

1. Art 1 La Nacin Argentina adopta la forma Federal de gobierno. De esta norma, existe
un nivel nacional y uno provincial, donde segn el art 121 CN- las provincias se
reservan todas las potestades no delegadas expresamente a la nacin y las obtenidas
mediante los pactos preexistentes a la misma.

2. Art 126 las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin. Esto indica que
la Nacin slo goza de facultad tributaria expresa y limitada a lo que hayan delegado las
provincias. Las ltimas, en cambio, tienen potestad tributaria general, vedada slo en lo
que hayan delegado a la Nacin.

Pautas concretas de distribucin

De los artculos 4 y 75 inc. 2, se desprenden diferentes casos de distribucin y coordinacin de
potestades tributarias. As, la Nacin ejerce:
En forma exclusiva, excluyente y permanente (art 4)
Ejerce los derechos de importacin y exportacin y las tasas postales, los cuales deben ser
uniformes en todos los puertos del pas, en cuanto a sus bases y alcuotas.

En forma concurrente con las Provincias y permanente (75 inc 2)

Impone tributos indirectos, los cuales tienen que ser equitativos y proporcionales en todo el
territorio nacional.

En forma concurrente, temporal y excepcional (75 inc. 2)

La Nacin slo puede imponer conjuntamente con las provincias, por tiempo determinado y
en casos de emergencia (lo debe exigir la defensa, la seguridad comn y el bien comn), los
tributos directos.

En resumen:

Estado Federal Estado Provincial

Ingresos por importacin yExclusiva, excluyente y permanentemente

tasas postales (art 4) Nunca

Excepcionalmente por tiempo limitado (art.Primigeniamente (art.

Impuestos directos 75 inc2) 121)

Impuestos indirectos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

Distribucin vertical de potestades en la CN

En nuestro rgimen constitucional encontramos una distribucin vertical que no es expresa,
sino que se infiere de diferentes clusulas constitucionales:

Clusula de los Cdigos (art 75 inc. 12)

El inciso que otorga al Congreso Nacional la potestad de dictar los Cdigos de fondo (bloque de
derecho comn), tiene el fin de lograr una legislacin unificada en el territorio de la Nacin.

Al combinar esta potestad con la facultad de las provincias de dictarse normas internas de
derecho pblico tributario sin intervencin de autoridad extraa a la provincia, se conjuga la
calidad general de las instituciones creadas por el Congreso, con las facultades exclusivas de
las provincias de dictar sus propias normas tributarias. As, el interrogante que surge es si estas
normas exclusivas pueden o no alejarse de los preceptos generales. Hay dos corrientes que se
expiden al respecto:

Tesis ius privatista afirman que deben tener preeminencia los cdigos de fondo y que,
por lo tanto, una norma local nunca va a poder contradecirlos.

Tesis ius publicista el derecho tributario local, siendo que es una rama autnoma del
derecho, puede apartarse de los preceptos generales de otras ramas.

Evolucin jurisprudencial
La Corte fue variando su postura respecto de si consideraba que corresponda aplicar la tesis
privativista o publicista:

1. En primera instancia, fallaba a favor de la tesis publicista;

2. Luego, en el fallo Mazzotti, plasmo una tesis privatista;

 3. En el fallo Lorenzo Larralde (59), cambi a la tesis publicista nuevamente;

4. En la actualidad, apoya la tesis privatista, y eso se vio plasmado en el fallo Filcrosa

de 2003, donde establece que la prescripcin es un instituto general de las
obligaciones y que debe aplicarse el plazo previsto en el CC. En todos los casos
posteriores en los que se plantearon cuestiones de esta ndole, la Corte se remiti a
Filcrosa, por lo que el criterio actual es sin duda privatista.

5. En la Ciudad, en cambio, el TSJ sostiene un criterio publicista, que se vio plasmado

en el fallo Sociedad Italiana, el cual responde punto por punto los argumentos de
Filcrosa.

Fallo Ana M. Mazzotti de Busso c/ Provincia de Buenos Aires

El Procurador dictamina que el caso se trata sobre la inconstitucionalidad que opone la actora
sobre una ley de la Pcia de Bs As, que grava con un impuesto adicional del tres por mil a los
inmuebles cuya valuacin este comprendida entre cierto valor. Los actores poseen un campo en
condominio que est comprendido para este impuesto; pero sostienen que fue violatorio del
precepto constitucional de igualdad exigirles impuesto sobre un valor de conjunto que excede
en mucho el monto de la parte correspondiente a cada condmino. Se deduce de ah que ARBA
deber devolver lo cobrado a los 4 propietarios cuya porcin no alcanzaba por su valuacin al
mnimo legal imponible. Y la propietaria de los 3/7 solo tiene derecho de exigir que se le
devuelva lo que fue cobrado de ms, al fijarse dicha cuota sobre el valor total del campo.

La Corte, por su lado, establece:

Que la contribucin territorial se mide por el valor de la propiedad inmobiliaria en razn de la

cual se lo establece, pero el objeto del gravamen no es el inmueble considerado en si mismo sino
la capacidad tributaria que comporta el ser alguien propietario de l. La igualdad, que es la base
del impuesto, (art.16 CN) no se puede juzgar adecuadamente si ante todo no se considera la
condicin de las personas que lo soportan en orden al carcter y magnitud de la riqueza tenida
en vista por el gravamen. Y justamente este principio se considera con respecto a la misma
especie de riqueza, y el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes.

Ser condmino no es lo mismo que ser propietario; por ello es distinta la relacin entre los
condminos con la cosa tenida que entre los propietarios y la cosa. Por ello, gravar al condmino
de un inmueble con un porcentaje correspondiente a su valor total importa regular dicho
impuesto con prescindencia de la realidad jurdica del dominio que a ese bien se refiere.

As, la ley provincial en cuestin agrava la condicin de ciertos contribuyentes slo en razn de
que son dueos del inmueble en forma conjunta con otras personas. Con lo cual, al colocar a
estos condminos en condiciones de inferioridad (en cuanto contribuyentes) por ser condminos,
la pcia toma indirecta injerencia en una materia cuya legislacin es privativa del Congreso de la
Nacin.

Por lo tanto y de acuerdo con lo dictaminado por el Procurador general, se declara que el
adicional establecido es violatorio de los arts. 4 y 16 de la CN en cuanto se cobra a los
condminos atendiendo al valor total del inmueble con prescindencia del valor de la parte ideal
perteneciente a cada uno de ellos. Y se dispone q la pcia de BSAS debe devolver

Fallo Filcrosa

Dictamen del procurador:

El sindico de Filcrosa, expreso mediante recurso extraordinario, que la regulacin del instituto
de la prescripcin liberatoria es competencia exclusiva de la Nacin, por lo que tanto las pcias
como los municipios deben ajustarse a las disposiciones del Cdigo Civil en la materia. Es as
que resulta inconstitucional una ordenanza del Municipio de Avellaneda, en cuanto fijaba en 10
aos el plazo de prescripcin para sus tributos. Tambin alega que por ley pcial 11.808 se
estableci el plazo de prescripcin para los gravmenes en 5 aos, retornando a lo que dice el
Cdigo Civil.

El Procurador considera que el recurso es admisible ya que la ordenanza en cuestin podra ser
contraria al 4027 del CC y al 75. Inc.12 de la CN. Explica tambin que es doctrina de la CSJN
que de acuerdo con la distribucin de competencias que emerge de la CN, los poderes de las
pcias son originarios e indefinidos (art.121), en tanto que los delegados a la Nacin son definidos
y expresos.

La CSJN ha reiterado esta doctrina al sostener que la regulacin de los aspectos sustanciales de
las relaciones entre acreedores y deudores corresponde a la legislacin nacional, por lo que no
cabe a las pcias dictar leyes incompatibles con lo que los cdigos de fondo establecen al
respecto, ya que delegaron en la Nacin la facultad de dictarlos.

Corte Suprema de Justicia de la Nacin

La CSJN, de conformidad con el procurador, resalta:

Que esta Corte en varias oportunidades, declaro que las legislaciones pciales que reglamentaban
la prescripcin en forma contraria a lo dispuesto en el CC eran invalidas, pues las pcias carecen
de facultades para establecer normas que importen apartarse de la aludida legislacin de fondo,
incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local.

Que la prescripcin no es un instituto propio del derecho pblico local, sino un instituto
general del derecho, lo que ha justificado que no solo fijara los plazos correspondientes a las
diversas hiptesis en particular, sino que, dentro de ese marco, estableciera tambin un rgimen
destinado a comprender la generalidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta va.
La prescripcin es un instituto comn al derecho pblico y al privado, lo que descarta el riesgo
de que, por la va de aplicar aquella norma, la cuestin sea juzgada a la luz de pautas
indebidamente trasladadas a un mbito que les es impropio.

Fallo sociedad italiana de beneficencia (voto del Dr. Casas)

El pleito versa sobre la cuestin relativa a la prescripcin liberatoria aplicable, que segn la
actora debe ser la de 5 aos, contemplada en el CC. El Dr. Casas afirma que no puede prosperar
porque la legislacin aplicable al momento de devengarse el impuesto que se controvierte,
prevea para los contribuyentes no inscriptos la prescripcin decenal.

El mismo juez explica que a la fecha resulta prcticamente pacifica la aceptacin de la

autonoma dogmatica del DT respecto del Derecho Comn. Afirma que el DT es una rama que
goza de autonoma calificadora dentro del ordenamiento jurdico en tanto puede dotar a los
institutos por l utilizados del contenido que estime ms apropiado, siempre que utilice
conceptos provenientes del resto del plexo jurdico. As, puede elegir entre darle un contenido
diverso, aclarndolo en forma expresa; y no decir nada, en cuyo caso se deber entender que el
DT ha validado la significacin de los conceptos y alcance de los institutos de la rama jurdica
de origen.
En otro de sus puntos se refiere a la autonoma del derecho tributario local y la clausula de los
cdigos en la jurisprudencia de la CSJN (esto es la evolucin jurisprudencial de la clausula de
los

La tesis iuspublicista o autonomista se afianza como doctrina unnime en el fallo Lorenzo

Larralde y Otros (2/3/1959) donde se expresa que se debe recordar que tratndose de apreciar
la constitucionalidad de un impuesto provincial, es un punto de partida ineludible la afirmacin
de que las pcias, desde que conservan todas las facultades no delegadas a la nacin, pueden
libremente establecer impuestos sobre todas las cosas que forman parte de su riqueza general y
determinar los medios de distribuirlos en el modo y alcance que les parezca mejor, sin otras
limitaciones que as que resultan de la CN; tambin determina que la CSJN estima por lo menos
excesiva la afirmacin segn lo cual el CC, en razn de haber sido dicado por el Congreso,
constituye una ley limitativa de la facultad de las pcias para establecer impuestos dentro de los
lmites de su jurisdiccin.

Luego tenemos al fallo Ana Mazzoti del 74 y Filcrosa de 2003 dando cuenta de que van y vienen
entre una y otra tesis.

Despus Casas habla de muchas cosas ms entre ellas habla de Filcrosa fallo del cual se
diferencia. Lo ms importante de este fallo es que la doctrina que sienta es ius publicista.

Clausula del Comercio (Art 75 inc.13)

Corresponde al Congreso reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias
entre s.

Esta clausula debe combinarse con los arts. 9,10 y 12 de la CN (prohibicin de aduanas
internas; libre circulacin y navegacin de mercadera y personas), que se corresponden al
principio de igualdad. Es decir, que est prohibido discriminar a aquellas mercancas que
circulan en el mercado interno (ej. La Pampa no puede cobrar un impuesto solo a la mercadera
de Bs.As que va a Cordoba).

Evolucin jurisprudencial
La jurisprudencia tiene 3 etapas o momentos sobre esta clausula:

Etapa tradicional: hasta 1966 la CSJN deca que la potestad tributaria provincial se encontraba
limitada cuando sus impuestos obstruyeran los limites o condicionaran una poltica nacional
vinculada con el comercio, o cuando entorpecieren la libre circulacin de los bienes por el
territorio. Respecto de la actividad de transporte Interjurisdiccional, se le negaba a las provincias
la potestad tributaria.

Etapa crtica: durante los 70s la CSJN oscila entre diversos criterios. Se considera que un bien
poda ser gravado por las provincias cuando los productos se incorporaban a la masa general de
bienes de la regin. El problema que surga era Cundo se incorporaba? A lo que la mxima
instancia de la Nacin daba respuestas como cuando cambia su envase original. Hasta que en
la causa Vila Luis dijo que se encontraban incorporados cuando se los trataba como al resto de
los bienes de la regin.

Etapa de generalizacin de la tradicional: en esta etapa la CSJN retoma el criterio tradicional

y lo generaliza tambin a la actividad de transporte Interjurisdiccional a partir de la causa
Transportes Vidal c/ Mendoza. En donde rechaza la demanda pero encuentra violatoria del
art.75 inc.13 la doble imposicin que sufra Transportes Vidal porque pona en desventaja a la
actividad Interjurisdiccional respecto de la intrajurisdiccional.
Fallo Transportes Vidal SA c/ Mendoza
Corte Suprema de Justicia de la Nacion

No se discute en el proceso la ndole de la actividad que la actora desarrolla, ni la realidad y

magnitud de los pagos efectuados. Pero cabe puntualizar que aquella es una empresa que realiza
transporte de bienes entre ciudades de distintas pcias y la Cap Fed, y que satisfizo el impuesto
sobre los ingresos brutos vigentes en la pcia de Mendoza, tomando en cuenta el valor de los
pasajes y fletes percibidos o devengados de la Pcia.

Las partes discrepan sobre la validez constitucional de los preceptos que imponen la aplicacin
del tributo a las operaciones que efecta la demandante, as como sobre la del citado convenio y
de la ley 22.006 por la cual el legislador nacional faculto a las pcias a gravar el transporte
Interjurisdiccional con arreglo a las normas de aquel pacto.

El alcance de los ppios contenidos en los arts.9, 10, 111 y 12 por una parte y 67 inc 12 por otra
debe ser fijado en relacin a otro ppio que es el del poder de las pcias de crear impuestos a la
riqueza que se halle dentro de sus fronteras, poder esencial para su subsistencia. Los dos
principios aludidos (prohibicin de aduanas interiores y de afectar el comercio entre los Estados)
tienen fuentes diversas. La condenacin de las aduanas interiores tiene raz en nuestra historia,
en nuestra propia tradicin. La segunda tiene su fuente literal en la Const de los Estados
Unidos.

La CSJN puntualiza que las aduanas interiores abolidas por la CN tenan fines econmicos y
fiscales ya que se proponan defender la produccin local enfrente de la competencia de la
produccin de otras pcias.

Que con relacin al art.67 inc 12. El tribunal declaro que los impuestos pciales afectan el
comercio entre las pcias cuando una ley opera o puede operar desviaciones en las corrientes de
consumo de tal o cual producto de una pcia. es decir se vuelve a la idea de leyes que crean
diferencias de tratamiento del mismo producto ya sea liberando de gravamen al producto local o
estableciendo tasas diferentes segn sea su origen. Es necesario por eso, el examen puntual de
cada caso para comprender la significacin, el propsito y los efectos de la ley impugnada.
Cuando no han significado los impuestos creados una traba o una carga al comercio
interprovincial y solo si, por lo tanto, el ejercicio del derecho indiscutible de gravar la riqueza
local, a CSJN ha declarado legal el gravamen. Lo ilegal es el gravamen con fines econmicos de
proteccin o preferencia a fin de manejar la circulacin econmica.

Que de la inequvoca intencin constitucional de eliminar los gravmenes discriminatorios se

infiere la de preservar las actividades que desenvuelven en dos o ms jurisdicciones del riesgo de
que puedan verse sometidas a una mltiple imposicin que las obstruya o encarezca como
resultado de aplicar tributos semejantes sobre la misma porcin de la base imponible,
tomndolas por tanto desventajosas con relacin a otras similares desarrolladas dentro de cada
provincia.

Que en merito de lo expuesto esta corte discrepa con los fundamentos que sustentaron las
decisiones de fallos (enumera varios) en la medida en que segn estos las normas
constitucionales examinadas ut supra sustraen totalmente al comercio interestadual del poder
de imposicin provincial, toda vez que semejante alcance no puede ser referido a los concretos
motivos que justificaron aquellos preceptos.

Que habida cuenta de las consideraciones expuestas, cabe concluir que el impuesto sobre los
ingresos brutos de la pcias de Mendoza, no es susceptible de descalificacin constitucional a la
luz del fundamento que sustenta la pretensin de la actora porque se cumple con el precepto de
la ley 20.221 modificado por la ley 22.006 que permite gravar con el impuesto a los ingresos
brutos el transporte Interjurisdiccional en la forma prevista por el convenio multilateral de 1977.
Se rechaza la demanda.

Aerolneas argentinas c/ pcia de BsAs

Que la actora fundamenta su pretensin en la inconstitucionalidad del impuesto a los ingresos
brutos por ser violatorio del art.67inc12 CN y la ilegalidad del tributo por contrariar el ppio del
rgimen de coparticipacin federal en cuanto este veda la doble imposicin.

Que surge del proceso que la actividad desarrollada por la actora que dio lugar al pago del
impuesto a los ingresos brutos cuya repeticin se intenta, consiste en el transporte
interprovincial de personas. Tambin surge que le precio del pasaje es fijado por el Estado
Nacional, y que en la fijacin de las tarifas de la actora, no se tuvo en cuenta la incidencia del
impuesto a los ingresos brutos.

La CSJN recuerda que en Transportes Vidal declaro que la CN no invalida de modo absoluto los
tributos locales sobre el comercio interprovincial, pero si preserva esa actividad de aquellos que
encarezcan su desenvolvimiento dificultando la libre circulacin territorial.

En este caso, la incidencia sobre la rentabilidad hace operar al impuesto como de naturaleza
directa, si se atiende a los datos que proporciona la realidad econmica, la que no autoriza sin
mas presumir que los impuestos directos en la doctrina de la tributacin se pueden trasladar a
los precios.

El impuesto pcial a los ingresos brutos no es susceptible de traslacin por no esta contemplada
su incidencia en el precio oficial del billete areo en este caso, lo que determina que debe ser
soportado por la actora. El legislador fijo un principio consistente en la imposibilidad de
mantener o establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposicin nacional
coparticipable (en este caso se da eso). Por lo expuesto y por el hecho de encontrarse las rentas
de la actora sujetas al impuesto a las ganancias, la aplicacin del tributo local importa que se
configure la hiptesis de doble imposicin reida con la regla antes sealada, lo cual autoriza a
hacer lugar a la demanda, sin perjuicio de destacar que esta solucin tiene a revertir la
incoherencia que revelan los actos del Estado que, por un lado, no incluye el impuesto a los
ingresos brutos en el costo de la tarifa oficial y por otro, el mismo Estado que intenta percibir
dicho impuesto cuando la aludida exclusin lo desnaturalizo en sus sustancia tcnica.

Que lo anteriormente dicho no viola los poderes no delegados de las pcias sino que es
consecuencia de las previsiones de los arts.31 y 67 inc12 CN.

Se hace lugar a la demanda y se condena a la Pcia de BSAS a pagar a la actora

Clusula del Progreso (art 75 inc. 18)

Este artculo pone en cabeza del Congreso nacional:

Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, y
al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria, y promoviendo
la industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin
de tierras de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la
importacin de capitales extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por leyes protectoras
de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo.
De esta forma, establece lo que se entiende como un lmite al poder tributario local, dado que las
materias mencionadas por el artculo slo seran competencia de la Nacin.

Fallo Ferrocarril Central Argentino La Corte entendi que permitir a las provincias gravar esta
rea podra entorpecer las polticas y planes de la Nacin.

Fallo Ferrocarril Central Argentino C/ Santa Fe

Art. 67 inc. 12 y 16 CN. Facultad del Congreso de eximir a empresa de Ferrocarril de todo
impuesto (nac. o prov.) x un tiempo determinado. Provincia que haya cobrado impuesto esta en
obligacin de restituir su importe.

Ferrocarril: demanda a Prov. Sta. Fe. x repeticin de suma de dinero cobrada a la empresa en
calidad de contribucin directa por propiedades y dependencias de la misma. En 1863 una ley
aprueba el contrato de ferro con el PEN: libre de toda contribucin de imp. No obstante, Sta.
Fe. cobro imp. 5 aos. Contrato deca que estaba exento de imp. prov y nac. por condiciones de
recproca ventaja x introduccin de gran capital al pas. Es exclusiva jurisdiccin nac. Autoridad
prov no puede ejercer actos soberanos y propios.

Santa Fe dice que la ley invocada solo puede referirse a impuestos nac. sin afectar a las prov.
que se rigen por las leyes de sus respectivos estados, autnomos e indeptes. Ferro cent. Arg. no
es propiedad del E y el hecho de que cruce varias prov. no implica que se federalice. Congreso no
tiene facultad para exonerar de imp. Prov. a las empresas de carcter particular.

CSJN: si para fines de gobierno, poltica y reglamentacin de comercio interprov el Congreso cree
conveniente acordar privilegio de exencin del pago de imp. locales, la disposicin es
constitucional.

Las leyes nac. priman sobre cualquier disposicin contraria que pudieran contener las
constituciones o leyes prov. Los poderes federales son siempre superiores a las legislaciones
locales.

CN dio al Cong. la facultad de dictar leyes protectoras de fines nac. y el de hacer concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estimulo. Es una ley de privilegio y debe reconocerse
que se refiere a todos los impuestos.

Resuelve: hacer lugar a la demanda y declarar que el pago efectuado por Ferro. Cent. Arg. es
contrario a la ley nacional invocada. El actor tiene derecho a repetir las cantidades
indebidamente pagadas.

Este tema se refiere a la clausula del progreso, donde las prov. dieron al EN la facultad para que
asuma compromisos en post de esa clausula. Son potestades originarias y funciones que delegan
al EN. Esto incluye la exencin de tributos (todos). No solo los impuestos por el EN. Atribuciones
del EN estn por sobre los intereses prov.

Clusula de los Establecimiento de Utilidad Nacional (art 75 inc. 30)

Comprende a los espacios fsicos destinados a poner en ejercicio las competencias de la
Nacin; son herramientas para conseguir los fines de la Nacin. Incluye, por ejemplo, a los
edificios de universidades nacionales, arsenales, etc.
Es importante destacar que la calificacin de un edificio como establecimiento de utilidad
nacional no importa la federalizacin de ese territorio; aunque s importa una ampliacin
de las facultades de la Nacin sobre ese edificio.

Posicin de la Corte
Antes de 1989, la Corte oscil entre las tesis:

Exclusivista la Nacin tiene exclusiva potestad tributaria sobre esos edificios;

Finalista las potestades tributarias locales slo se ven inhibidas respecto de esos
establecimientos cuando pudieran interferir en la consecucin del fin que promueve ese
edificio.

La tesis finalista fue recogida por la reforma del 94, e incorporada al 75 inc. 30, el cual pone
el cabeza del Congreso: dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines
especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las
autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin
sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

Este principio tiene aplicacin, por ejemplo, en el caso del bar de una universidad nacional
donde, si bien es un establecimiento de utilidad nacional, el gobierno provincial est habilitado
para gravar su actividad, ya hacerlo no interfiere con el fin del establecimiento. En otras
palabras, dentro de los establecimientos, hay que diferenciar las actividades de inters pblico
de las actividades normalmente gravables que se realizan dentro del establecimiento; as, slo
ser vedada la potestad tributaria local cuando se acredite que el tributo entorpece el fin del
establecimiento.

Fallo Lago Espejo Resort S.A. c/ Provincia de Neuqun

Lago Espejo Resort: La APN (Administracin de Parques Nacionales) le exige el pago de un
derecho anual en concepto de habilitacin para actividades tursticas. A su vez la Prov. de
Neuqun le exige el pago del impuesto inmobiliario, o sea, el impuesto sobre los ingresos brutos
por la actividad hotelera que lleva a cabo.

Dice que ambos trib recaen sobre el mismo hecho imponible, lo que configura, a su entender, un
caso tpico de doble imposicin.

APN: no es posible conocer el grado en que la imposicin del tributo afecta la ecuacin
econmico-financiera de la actora, pues no cuantific el perjuicio que le ocasionara el pago del
impuesto a la Provincia y de los derechos de explotacin a la APN. El art. 75, inc. 30 CN dice
que en los establecimientos de utilidad nacional tanto el organismo como la provincia tienen
facultades de imposicin, siempre que los que ejerza esta ltima no interfieran con los fines del
establecimiento en cuestin. Concluye que en el caso no se encuentra probada dicha
interferencia.

Neuqun: la jurisdiccin que ejerce la APN est limitada a la administracin y control de los
parques y las reservas nacionales. El inmueble est ubicado dentro de la prov. y por lo tanto, se
encuentra sometido a su jurisdiccin, sin perjuicio de la que se atribuy legalmente al organismo
nacional en lo que atae a su competencia especfica. Las provincias conservan todo el poder no
delegado al Gobierno Federal en particular el de polica e imposicin, y tienen en los lugares
en examen las mismas potestades que ejercen en todo su territorio, con la nica limitacin de no
interferir en el cumplimiento de los fines para los que fueron creados.
CSJN: el hecho de que se encuentre emplazado dentro del Parque Nacional Nahuel Huapi
constituye una circunstancia relevante a los fines de decidir la cuestin planteada, dada la
regulacin constitucional que gobierna esos enclaves considerados establecimientos de utilidad
nacional.

El art. 75 inc. 30 dispone actualmente que es facultad del Congreso legislar para el
cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional, respetando
el poder de polica e imposicin local en tanto no perturbe el cumplimiento de aquellos fines. No
habla de legislacin exclusiva, sino de legislacin necesaria. Esa legislacin necesaria queda
circunscripta a los fines especficos del establecimiento, y sobre ellos las provincias y los
municipios conservan sus poderes de polica e impositivos en tanto no interfieran en el
cumplimiento de aquellos fines.

Las actividades desarrolladas en los establecimientos de utilidad nacional no cuentan con

inmunidad absoluta ante la potestad de imposicin general que se reconoce a las provincias; y el
menoscabo al fin pblico concebido ha de ser efectivamente demostrado por quien lo alega.

Hay que diferenciar del impuesto a los ingresos brutos que reclama la Prov. de Neuqun del
canon que exige la APN para la habilitacin. En el primero el hecho imponible es el ejercicio
habitual y oneroso de la actividad comercial, sin consideracin a la naturaleza del sujeto que la
realice y el lugar donde se ejecuta. En el segundo, la APN recauda anualmente de Lago Espejo
Resort S.A. un canon por el aprovechamiento o explotacin comercial que se le permite dentro de
un rea protegida, beneficindose la actora por la infraestructura operativa y de recursos
humanos que se da en el rea.

La actora no ha aportado ningn elemento que permita concluir que se ha probado que se
configura la perturbacin, dificultad, o frustracin que justifique admitir su pretensin.

Resuelve: Rechazar la demanda de Lago Espejo Resort S.A. contra APN y Neuqun

Mecanismos para evitar la doble imposicin

Hay diferentes formas de coordinacin de las potestades tributarias, para los casos en que ms
de una esfera de gobierno tenga la facultad de gravar una misma actividad:

Participacin o coparticipacin se le asigna la potestad a una esfera, y debe distribuir

lo recaudado con los diferentes niveles de gobierno. En este caso, la potestad la tienen
todos, pero se evita la doble imposicin permitindole el ejercicio a un solo nivel de
gobierno;

Separacin de fuentes la ley asigna expresamente las potestades de cada esfera,

excluyendo a las dems de la aplicacin de tributos en esa actividad (ejemplo, casos de
importaciones y exportaciones, art 4 CN).

Cuotas adicionales una esfera crea un impuesto base, y este sufre un incremento
cuando es aplicado en determinadas jurisdicciones. Ese aumento ser el ingreso que
tenga esa jurisdiccin en cuanto a ese tributo.

Asignaciones una jurisdiccin recauda, y luego transfiere parte de lo recaudado a las

dems. Se diferencia de la participacin en que la potestad la tiene nicamente quien
recauda, y reparte sus beneficios en carcter de asignaciones.
Sistema de coparticipacin federal
Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y Pcias en materia de impuestos indirectos
y de la atribucin al Congreso Nacional de establecer impuestos directos por tiempo
determinado, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales, o por lo menos
la posibilidad de que esto suceda. Ello motivo que surgiera un rgimen de coordinacin mediante
leyes-convenio. Este rgimen inicio en 1934 con la ley 12.138 de unificacin de impuestos
internos y fue evolucionando hasta que en 1988 se sanciona la ley 23.548 que establece a partir
del 1/1/88 un rgimen transitorio de distribucin de recursos fiscales entre la Nacin y las
Pcias.

Esta ley funciona como una herramienta de coordinacin financiera con relacin a los ingresos.
Se dice que es una ley-convenio ya que en realidad es una ley nacional como otras, pero que fue
tomada y adherida por las provincias. En materia fiscal se entiende como la expresin del
federalismo de concertacin y se llama Dcho. Intrafederal. Es un conjunto de herramientas que
la Nacin y las Pcias coordinan en materia de gastos.

Aspectos constitucionales de la Coparticipacin Federal (ley 23.548)

Se sostena que los poderes constituidos no podan vlidamente modificar la distribucin de
coordinacin que haba adoptado la Constitucin Nacional. Pero a fines de la dcada del 50 la
CSJN determino que esto era constitucional y que las provincias podan convencionalmente
restringir su poder tributario.

Tributos coparticipables
Art.2: la masa de fondos a distribuir estar integrada por el producido de la recaudacin de
todos los impuestos nacionales existentes o a crearse con las siguientes excepciones:

Derechos de importacin y exportacin previstos en el art.4 CN.

Aquellos cuya distribucin, entre Nacin y pcias, este prevista o se prevea en otros sistemas o
regmenes especiales de coparticipacin.

Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especifican a propsitos o destinos

determinados, vigentes al momento de la promulgacin de esta Ley, con su actual estructura,
plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los
gravmenes continuaran en vigencia se incorporaran al sistema de distribucin de esta ley.

Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de

inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de inters nacional por
acuerdo entre la nacin y pcias. Dicha afectacin deber decidirse por ley del Congreso con
adhesin de las legislaturas pciales y tendr duracin limitada.

Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos afectados, si los gravmenes continuaran en

vigencia se incorporaran al sistema de distribucin de esta ley.

Asimismo considerase integrantes de la masa distribuible, el producido de los impuestos,

existentes o a crearse, que graven la transferencia o el consumo de combustibles, incluso el
establecido por la ley 17.597, en la medida en que su recaudacin exceda, o acreditado el Fondo
de Combustibles creado por dicha ley.

Luego por decreto 5559/92 se estableci que la masa de fondos a distribuir seria el resultante de
deducir de la recaudacin total, el monto de los gastos vinculados directa o indirectamente a su
percepcin. As como tambin por ley 25.082 de 1999 se sumaron a esta masa de fondos el
impuesto a las ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los intereses pagados y el costo
financiero del endeudamiento empresario.

Este artculo es el que determina que ser la Nacin la que cree y recaude los impuestos antes
mencionados y luego har participar a las provincias de lo recaudado.

Constitucin

Art.75. inc2
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio
de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan
asignacin especfica, son coparticipables.

Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la
remisin de los fondos.

La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se
efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de
un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio nacional.

La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la
mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada
unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.

No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de

recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la
ciudad de Buenos Aires en su caso.

Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo

establecido en este inciso, segn lo determina la ley, la que deber asegurar la representacin de
todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.

Art.75 inc3
Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables, por tiempo
determinado, por ley especial aprobada por la mayora absoluta de la totalidad de los miembros
de cada Cmara.

Con la reforma de 1994 se incorporaron estos 2 incisos a la CN y de esta manera se incorpora

tambin de forma expresa a la coparticipacin federal como una herramienta de actividad
financiera.

El problema es que cuando la Nacin establece contribuciones o impuestos directos, que son
coparticipables, lo hace con arreglo con las provincias y la ley nada dice sobre la CABA.
Ley de coparticipacin federal

Distribucin
Art.3 el monto total recaudado por los gravmenes a que se refiere la presente ley se
distribuir de la siguiente forma:

El 42,34% para la Nacion;

El 54,66% para las pcias adheridas;

El 2% para el recupero de nivel relativo de las siguientes pcias (baires; Chubut; neuquen; sta
cruz)

El 1% para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las pcias.

Obligaciones de las provincias

Art.9 la adhesin de cada pcia se efectuara mediante una ley que disponga:

Que acepta el rgimen de esta ley sin limitaciones ni reservas

Que se obliga a no aplicar por si y a que los organismos administrativos y municipales de su

jurisdiccin, sean o no autrquicos, no apliquen gravmenes locales anlogos a los nacionales
distribuidos por esta Ley.

En cumplimiento de esta obligacin no se gravaran por va de impuestos, tasas, contribuciones

u otros tributos, cualquiera fuere su caracterstica o denominacin, las materias imponibles
sujetas a los impuestos nacionales distribuidos ni las materias primas utilizadas en la
elaboracin de productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley, esta obligacin no
alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados, salvo lo dispuesto en el
prrafo siguiente.

Las actividades, bienes y elementos vinculados a la produccin, comercializacin,

almacenamiento, transporte, circulacin, venta, expendio o consumo de los bienes sujetos a
impuestos internos especficos a los consumos y las materias primas o productos utilizados en
su elaboracin, tampoco se gravaran con una imposicin proporcionalmente mayor (cualquiera
fuere su caracterstica o denominacin) que la aplicada a actividades, bienes y elementos
vinculados con bienes y servicios anlogos o similares y no sujetos a impuestos internos
especficos a los consumos. El expendio al por menor de vinos y bebidas alcohlicas podr, no
obstante ser objeto de una imposicin diferencial en jurisdicciones locales. De la obligacin a
que se refieren los dos primeros prrafos de este inciso se excluyen expresamente los impuestos
pciales sobre la propiedad inmobiliaria, ingresos brutos, propiedad, radicacin, circulacin o
transferencia de automotores, sellos y transmisin gratuita de bienes, impuestos o tasas pciales
y/o municipales vigentes al 31/12/84 que tuvieran afectacin a obras y/o inversiones
provinciales o municipales dispuestas en las normas de creacin del gravamen, de conformidad
con lo establecido en los apartados siguientes: ( no importan pero lo sumo por las dudas)

1. En lo que respecta a los impuestos sobre los ingresos brutos, los mismos debern ajustarse a
las siguientes caractersticas bsicas:

Recaern sobre los ingresos provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso
unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, de profesiones, oficios, intermediaciones y
de toda otra actividad habitual excluidas las actividades realizadas en relacin de dependencia y
el desempeo de cargos pblicos;

Se determinarn sobre la base de los ingresos del perodo, excluyndose de la base imponible
los importes correspondientes a impuestos internos para los fondos: nacional de autopistas,
tecnolgico, del tabaco y de los combustibles.

Esta deduccin slo podr ser efectuada por los contribuyentes de derechos de los gravmenes
citados, en tanto se encuentren inscriptos como tales. El importe a computar ser el del dbito
fiscal o el del monto liquidado, segn se trate del impuesto al valor agregado o de los restantes
gravmenes, respectivamente y en todos los casos, en la medida en que correspondan a las
operaciones de actividad sujeta a impuesto, realizados en el perodo fiscal que se liquida;

En casos especiales la imposicin podr consistir en una cuota fija en funcin de parmetros
relevantes;

Podrn gravarse las actividades conexas a las exportaciones (transporte, eslingaje, estibaje,
depsito y toda otra de similar naturaleza);

Podrn gravarse las actividades cumplidas en lugares de inters pblico o utilidad nacional
sometidos a la jurisdiccin del Estado Nacional (puertos, aeropuertos, aerdromos, estaciones
ferroviarias, yacimientos y todo otro de similar naturaleza), en tanto la imposicin no interfiera
con ese inters o utilidad;

En materia de transporte Interjurisdiccional la imposicin se efectuar en la forma prevista en

el convenio multilateral a que se refiere el inciso d);

En materia de transporte internacional efectuado por empresas constituidas en el exterior, en

Estados con los cuales el pas tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la
doble imposicin en la materia, de los que surja a condicin de reciprocidad que la
aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente al pas en el cual estn constituidas las
empresas, no podr aplicarse el impuesto;

En materia de combustibles derivados del petrleo, con precio oficial de venta, la imposicin
no alcanzar a la etapa de produccin en tanto contine en vigencia la prohibicin en tal sentido
contenida en el Decreto-Ley 505/58 y sus modificaciones.

En las etapas posteriores podr gravarse la diferencia entre los precios de adquisicin y de
venta;

Las actividades o rubros complementarios de una actividad principal -incluidos financiacin y

ajuste por desvalorizacin monetaria- estarn sujetos a la alcuota que se contemple para
aqulla;

Para la determinacin de la base imponible se computarn los ingresos brutos devengados en

el perodo fiscal, con las siguientes excepciones:

1) Contribuyentes que no tengan obligacin legal de llevar registros contables: ser el total de los
ingresos percibidos en el perodo;

2) En las operaciones realizadas por las entidades financieras comprendidas en el rgimen de la

Ley 21.526 se considerar ingreso bruto a los importes devengados, en funcin del tiempo, en
cada perodo;
3) En las operaciones de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce (12) meses,
se considerar ingreso bruto devengado a la suma total de las cuotas o pagos que vencieron en
cada perodo;

Los perodos fiscales sern anuales, con anticipos sobre base cierta que, en el caso de
contribuyentes comprendidos en el rgimen del convenio multilateral del 18 de agosto de 1977,
comprendern perodos mensuales;

Los contribuyentes comprendidos en el convenio multilateral del 18 de agosto de 1977

pagarn el impuesto respectivo en una nica jurisdiccin. Para ello, las jurisdicciones adheridas
debern concertar la mecnica respectiva y la uniformidad de las fechas de vencimiento.

2. En lo que respecta al impuesto de sellos recaer sobre actos, contratos y operaciones de

carcter oneroso instrumentados, sobre contratos a ttulo oneroso formalizados por
correspondencia, y sobre operaciones monetarias que representen entregas o recepciones de
dinero que devenguen inters, efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley 21.526.

Se entender por instrumento toda escrituras, papel o documento del que surja el
perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones mencionados en la primera parte del
prrafo anterior, de manera que revista los caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual
pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.

La imposicin ser procedente, tanto en el caso de concertaciones efectuadas en la respectiva

jurisdiccin, como en el de las que, efectuadas en otras, deban cumplir efectos en ella, sean
lugares de dominio privado o pblico, incluidos puertos, aeropuertos, aerdromos, estaciones
ferroviarias, yacimiento, y dems lugares de inters pblico o utilidad nacional sometidos a la
jurisdiccin del Estado Nacional, en tanto esa imposicin no interfiera con tal inters o utilidad.

Cuando se trate de operaciones concertadas en una jurisdiccin que deban cumplimentarse en

otra u otras, la nacin y las provincias incorporarn a sus legislaciones respectivas clusulas
que contemplen y eviten la doble imposicin interna.

Que se obliga a no gravar y a que los organismos administrativos y municipales de su

jurisdiccin, sean o no autrquicos, no gravan por va de impuestos, tasas, contribuciones y
otros tributos, cualquiera fuera su caracterstica o denominacin, los productos alimenticios en
estado natural o manufacturado. Para el cumplimiento de esta obligacin se aplicara lo
dispuesto en el segundo a cuarto prrafo del inciso anterior.

Que continuaran aplicando las normas del convenio multilateral del 18 de agosto de 1977 sin
perjuicio de ulteriores modificaciones o sustituciones de este, adoptadas por unanimidad de los
fiscos adheridos.

Que se obliga a derogar los gravmenes provinciales y a promover la derogacin de los

municipales que resulten en pugna con el rgimen de esta ley, debiendo el PE local y en su caso
la autoridad comunal suspender su aplicacin dentro de los 10 das corridos de la fecha de
notificacin de la decisin que as lo declare;

Que se obliga a suspender la participacin en impuestos nacionales y pciales de las

municipalidades que no den cumplimiento a las normas de esta ley o las decisiones de la
comisin federal de impuestos;

Que se obliga a establecer un sistema de distribucin de los ingresos que se originen en esta ley
para los municipios de su jurisdiccin, el cual deber estructurarse asegurando la fijacin
objetiva de los ndices de distribucin y la remisin automtica y quincenal de los fondos.
Este artculo recepta las obligaciones de las provincias como son la autolimitacin, aceptar la ley
sin hacer reservas, no crear impuestos anlogos a los coparticipables. Estas obligaciones son de
coordinacin o armonizacin tributaria, es decir que dan lineamientos generales a las provincias
autorizndolas a que cobren sus tributos (cumpliendo con las obligaciones, claro est).

Comisin federal de impuestos

Art.10 ratificase la vigencia de la Comisin Federal de Impuestos, la que estar constituida por
un representante de la nacin y uno por cada pcia adherida. Estos representantes debern ser
personas especializadas en materia impositiva a juicio de las jurisdicciones designantes.
Asimismo la Nacin y las pcias designaran cada una de ellas un representante suplente para los
supuestos de impedimento de actuacin de los titulares. Su asiento ser fijado por la CF en
sesin plenaria con la asistencia de por lo menos 2/3 de los estados representados.

El artculo tambin declara que habr un comit ejecutivo constituido por el representante de la
nacin y los de 8 pcias. Tambin debe dictar un reglamento.

Funciones
Las funciones son las enumeradas por el art.11 y son:

Aprobar el clculo de los porcentajes de distribucin

Controlar la liquidacin de las participaciones que a los distintos fiscos corresponde, para lo cual
la DGI, el BNA y cualquier otro organismo publico nac,prov o muni, estarn obligados a
suministrar directamente toda informacin y otorgar libre acceso a la documentacin respectiva,
que la CFI solicite.

Controlar el estricto cumplimiento por parte de los respectivos fiscos de las obligaciones que
contraen al aceptar este rgimen de distribucin.

Decidir de oficio o a pedido del Ministerio de Nacin, de pcias o de las munis, si los gravmenes
nacionales o locales se oponen o no y , en su caso, en que medida a las disposiciones de la
presente. En igual sentido, intervendr a pedido de los contribuyentes o asociaciones
reconocidas. Sin perjuicio de las obligaciones de aquellos de cumplir las disposiciones fiscales
pertinentes

Dictar normas generales interpretativas de la presente ley

Asesorar a la nacin y a los entes pblicos locales, ya sea de oficio o a pedido de partes, en las
materias de su especialidad y, en general, en los problemas que cree la aplicacin del derecho
tributario interprovincial cuyo juzgamiento no haya sido reservado expresamente a otra
autoridad

Preparar los estudios y proyectos vinculados con los problemas que emergen de las facultades
impositivas concurrentes

Recabar del INDEC, del Consejo Federal de Inversiones (distinto del CFI ojo eh) y de las
reparticiones tcnicas nacionales necesarias que interesen a su cometido.

Intervenir con carcter consultivo en la elaboracin de todo proyecto de legislacin tributaria

nacional.

Las facultades de la CFI pueden dividirse en las de orden interno (ej: dictar reglamentos) y las
jurisdiccionales (intervenir de oficio o a pedido de pcia muni o contrib para resolver o decidir si
determinado gravamen resulta anlogo a uno nacional coparticipable o vulnera las normas de la
coparticipacin federal)

La CFI puede aplicar como sancin la suspensin de la remisin de fondos a las provincias.

El inciso 3ro del art.75 faculta al Congreso de la Nacin a modificar asignaciones especficas de
recursos coparticipables por tiempo determinado y mediante una ley especial aprobada por una
mayora especial.

A su vez la Clausula transitoria sexta de la CN dice Un rgimen de coparticipacin conforme lo

dispuesto en el inc. 2 del Artculo 75 y la reglamentacin del organismo fiscal federal, sern
establecidos antes de la finalizacin del ao 1996; la distribucin de competencias, servicios y
funciones vigentes a la sancin de esta reforma, no podr modificarse sin la aprobacin de la
provincia interesada; tampoco podr modificarse en desmedro de las provincias la distribucin
de recursos vigente a la sancin de esta reforma y en ambos casos hasta el dictado del
mencionado rgimen de coparticipacin. Esto tiene que ver con que la ley de Coparticipacin
Federal segn su articulo 15 durara desde 1/1/88 hasta el 31/12/89 y se prorrogar si no hay
una norma nueva, a esa ultima parte se le suma tambin la ultima disposicin de la clausula
transitoria 6ta (a partir de tampoco podr modificarse...)

Los Pactos Fiscales

El art 9 de la ley establece, entre otras cosas, que las provincias se comprometen a derogar todos
los impuestos que estuvieren en pugna con los coparticipables, por contradecir o gravar dos
veces la misma actividad (esto no se hizo nunca).

La ley se complementa con otras herramientas:

Pacto Fiscal I
Fue un acuerdo en el que la Nacin garantiza sumas mnimas a las provincias, y estas ceden
un porcentaje de lo que deban recibir en concepto de coparticipacin, destinando ese porcentaje
al rgimen de previsin social nacional.

Pacto Fiscal II
Fue un nuevo acuerdo mediante el cual aumentaron las sumas que se entregan a las
provincias, a cambio de que el rgimen de seguridad social se provincialice. Adems, contiene
un conjunto de obligaciones que asumen las provincias con el fin de armonizar la legislacin
tributaria, a la luz de que nunca fueron cumplidas las disposiciones del art 9.

Poder Tributario Municipal

El Estado eleva por mandato constitucional a los municipios a la condicin de Persona jurdica.
Sin embargo, hay discrepancias sobre si esta condicin la ejerce en forma autrquica (meras
descentralizaciones administrativas) o en forma autnoma (gozan de autonoma institucional
plena). Esta diferenciacin tiene importancia a la hora de discutir los lmites de su potestad
tributaria, ya que si se considera que son autnomos no se podra impedir este poder.

La opinin de la Corte referida al tema no fue siempre igual: al principio afirm que los
municipios eran meras descentralizaciones administrativas, es decir, entes autrquicos; luego,
afirmo que eran entes esenciales de la vida poltica nacional, y que tienen un mbito propio
de administracin que interesa a sus habitantes. As, se alejo de la definicin clsica de
autarqua, pero todava rechazaba la autonoma; Posteriormente, en el fallo Municipalidad de
Rosario, dice que la CN no prev un rgimen financiero para los municipios, y que corresponde a
las provincias esta funcin, previndolo el grado de independencia de los municipios en las
respectivas Constituciones provinciales. De esta forma, abandona el criterio de autonoma que
haba adoptado 2 aos atrs en Rivademar; por ltimo, en la reforma de 1994 se modific el
art 123, estableciendo que cada provincia dicta su propia constitucin asegurando la
autonoma municipal y regulando sus alcances (esto significa que son autnomos, pero con
los alcances establecidos por las constituciones provinciales). De esta forma, se estableci que
pueden reglar las facultades municipales pero nunca privarlos de los recursos que hagan a su
subsistencia, siendo este el mnimo garantizado a cada municipio.

Para determinar las facultades de los municipios, las provincias pueden valerse de 3 sistemas:

1. Rgimen de carta o convencin tiene autonoma plena. Se dicta su propia constitucin o

carta orgnica. Posee normas propias

2. Ley orgnica de municipios es el rgimen por el cual el municipio no se auto norma,

sino que los aspectos bsicos estn en la ley orgnica

3. Rgimen intermedio si el municipio tiene ms de cierta cantidad de habitantes,

superficie, etc., puede dictarse sus propias cartas.

La Prov. de Bs. As. lleva un rgimen de ley orgnica. Superada la etapa de la CN hay que
ir a la constitucin de la provincia que prev determinados tributos.

Lmites al poder tributario municipal

De esta forma, los municipios podran establecer sus tributos, ya que la CN no lo prohbe. Sin
embargo, la Ley de coparticipacin les limit ampliamente esta posibilidad, pudiendo
nicamente establecer tasas que brinden un efectivo servicio. Por otro lado, establece que las
provincias debern suspender la coparticipacin a los municipios que no cumplan con las
limitaciones previstas en la misma ley, en su art 9.

Adems los municipios sufren una limitacin especial en razn del principio de territorialidad,
ya que debe haber un vnculo territorial entre el tributo creado y el municipio que lo impone (no
se pueden prever hechos imponibles que no suceden en su territorio).

Fallo Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe

La actora solicita la declaracin de inconstitucionalidad de unos decretos del PEN y leyes
provinciales, alegando que esas disposiciones legales crearon un Fondo de Asistencia educativa
(FAE) que obliga a cada municipio de la provincia a destinar el 10% de sus rentas al mismo,
descontndoles la coparticipacin que les corresponde en caso de no cumplir con esa obligacin.
Afirma que la CN exige un rgimen municipal autnomo, diferenciable de la administracin
provincial, lo que implica que tengan autonoma administrativa y tributaria ya que, de no ser
as, el rgimen municipal quedara reducido a una ficcin, ya que no hay autonoma si la
Provincia est habilitada a imponer el destino de las rentas de los municipios. Explica que estos
argumentos se aplican tanto si se considera que los municipios son autnomos, como si son
autrquicos, y que de permitirse que se aplique el FAE, se abrira la puerta a una serie de
intromisiones de las provincias que terminaran con la independencia de los municipios.

La demandada, por su parte, reconoce las normas legales citadas pero no est de acuerdo con la
interpretacin que hace la actora, ya que afirma que la Constitucin de la Provincia no
constituye entes autnomos sino entidades autrquicas, cuyas competencias estn
asignadas taxativamente por la ley, y cuyas finalidades no se ven afectadas por las disposiciones
legales impugnadas.

La corte establece, que si bien los municipios son organismos de gobierno de carcter esencial,
los alcances y lmites de sus facultades surgen de la Constitucin y leyes de la provincia a la
que pertenecen, siempre que esta garantice las atribuciones mnimas necesarias para
desempear su cometido, y no viole la CN. As, dice que el art 5 CN no prefija un sistema
econmico-financiero al cual deben ajustarse los municipios.

Por ltimo, afirma que para alegar la violacin de la autarqua municipal, el municipio tendra
que probar que se compromete efectivamente la existencia misma del municipio con la
afectacin de sus ingresos al FAE, no bastando la simple manifestacin de que el gobierno
provincial pone en peligro su subsistencia. Afirma que estas exigencias no se cumplen, porque
la actora lo plantea como una amenaza de futuros avances que podran terminar con la
autonoma municipal, sin invocar ni probar una efectiva limitacin de la misma. Por lo
expuesto, rechaza la demanda.

El Estatuto del Contribuyente

Es el conjunto de derechos y garantas del que goza el contribuyente, los cuales conforman un
lmite a la recaudacin del Estado. Tiende a garantizar la libertad fiscal de los individuos, y
conforma los principios jurdicos de la tributacin:

Reserva legal (principio de legalidad)

Como en el derecho penal, los tributos slo pueden ser creados por Ley del PL. Este principio
tiene una faz normativa, que se expresa a travs del ya visto poder tributario, la cual
corresponde s o s al PL (nullum tributum sine lege), por lo que hay un principio estricto de
reserva de ley; y una faz aplicativa, la cual se expresa a travs de la competencia tributaria,
donde no hay principio de reserva de ley, sino principio de legalidad, es decir, obligacin de la
administracin de atenerse a lo previsto en la ley que cre el impuesto a la hora de aplicarlo
mediante un reglamento.

As, la CN es en s una norma sobre normacin, es decir, regula la normacin sobre los
tributos. Esto se ve en un aspecto positivo, en aquellas normas que le asignan al Congreso la
facultad de crearlos; y en uno negativo, al excluir a los dems poderes de hacerlo.

Implicancias del principio de reserva de ley

Se prohbe la delegacin impropia el PL no puede delegar al PE la potestad de dictar
normas en materia tributaria (76 CN).

DNU (99 inc. 3)se prohbe su dictado en materia de tributos (Videoclub Dreams);

Herramientas de interpretacin no se permite la analoga para gravar circunstancias

similares a las previstas en el hecho imponible (Videoclub);

Irretroactividad de la ley fiscal en principio, el la ley que establece el tributo debe ser
anterior al hecho imponible sobre el cual se recauda. Excepcin que la misma ley aclare
expresamente que se aplica retroactivamente, caso en el que no podr afectar derechos
adquiridos del contribuyente (fallo Insa).
Fallo Videoclub Dreams
Una ley crea un impuesto aplicable a la actividad cinematogrfica, y el PEN ampla el alcance de
esta ley, extendindolo por analoga al sector de los videoclubes mediante el dictado de 2 DNU.
Ante la ausencia de pago de Dreams, el INCAA intima al videoclub a regularizar su situacin, y
este interpone un amparo impugnando la constitucionalidad de los decretos.

Primera y segunda instancia hacen lugar al amparo, y declaran la inconstitucionalidad de los

decretos, basndose en el principio de legalidad tributaria, ya que los tributos slo pueden
crearse por ley del Congreso.

El Estado apela, y la Corte confirma la sentencia de Cmara, estableciendo que:

El PEN est habilitado para dictar DNU, pero siempre que exista una situacin
excepcional, la cual no existe en el caso;

Se viol el principio de legalidad tributaria, ya que el PL es el nico que puede crear tributos,
segn el art 17 CN, lo cual es resaltado en el art 99 inc. 3, donde se prohbe al PEN dictar DNU
en materia tributaria.

Fallo Insa Juan Pedro

EL FISCO NACIONAL interpone recurso extraordinario contra la sentencia de la Cmara
Nacional de apelaciones en lo contencioso administrativo federal.
Hechos:
El actor (Insa) formula ante la DGI un reclamo de repeticin de los importes abonados en
concepto de Impuestos de Emergencia a Los Activos Financieros, fundado en que el gravamen
creado por ley publicada en el BO en junio de 1982, vuelve retroactivamente sobre un
ejercicio fiscal vencido (al 31 de diciembre de 1981), generando menoscabo a sus derechos
adquiridos, en razn de haber ya satisfecho totalmente sus obligaciones tributarias por tal
perodo, de acuerdo con la legislacin vigente a la fecha a que pretenda retrotraerse el nuevo
gravamen.
ESE RECLAMO EN SEDE ADMINISTRATIVA (ANTE DGI) NO PROSPER.
Entonces, Insa interpone Demanda de Repeticin ante el Tribunal Fiscal y este rechaza la
demanda, porque:
a) el art 167 de la ley 11683 (procedimiento tributario) le vedaba pronunciarse sobre la
inconstitucionalidad de leyes tributarias (salvo que la jurisprudencia de la CSJN las hubiera
descalificado por tal motivo).
b) la propia ley creadora del impuesto dispona expresamente su retraccin, por lo que no
violaba el art 3 del CC.

LA CMARA DE APELACIONES REVOC LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL, porque, si

bien en ambas partes (contribuyente y fisco) aceptan el carcter retroactivo de la imposicin,
estas discuten las consecuencias del hecho.
Si bien la Corte Suprema admiti la existencia de impuestos retroactivos, tal modalidad fue
limitada en supuestos en que el contribuyente no hubiese abonado el gravamen conforme a la
ley vigente al momento del pago.
La ley 21282 estableci con carcter de emergencia un tributo sobre el patrimonio neto,
perteneciente a los mismos sujetos pasivos sealados en el impuesto a los activos financieros.
Pero EXCLUA de la imposicin las acciones y depsitos a entidades financieras en alguna de las
formas previstas en la ley de impuesto a las ganancias.
Confirmada la sustancial correspondencia entre los Activos Financieros de la ley 22604 y los
bienes exentos de la carga fiscal de la ley 21282, el nuevo gravamen funcion como eliminacin
de una exencin que ya haba sido utilizada por el contribuyente.
 El actor al afrontar el gravamen conforme a la ley vigente al momento en que realiz el pago, ha
quedado amparado por la doctrina de la Corte, que impide rever su tratamiento tributario por
una norma posterior.

PROCU:
Se debe analizar si las particulares caractersticas del gravamen en crisis justifican como
excepcin, consolidar su retroactividad.

Si la retroaccin en legislacin tributaria est en pugna con nuestras garantas constitucionales.

Conclusiones del Procurador Fiscal: La sentencia en recurso debe ser confirmada porque:
concuerda con el criterio sobre la sustancial correspondencia entre los activos financieros de la
ley 22604 con los bienes exentos de la carga fiscal establecida por la ley 21282 de impuestos al
patrimonio neto.
La Corte tiene sealado Que la denominacin dada al gravamen no es suficiente para definir el
carcter de ste, sino que debe estarse a la realidad de las cosas y a la manera como incide el
impuesto.
Dado que el particular cumpli con todos los requisitos, actos y obligaciones sustanciales y
formales previstos en el tributo para ser titular de un derecho, debe tenrselo por adquirido y no
se puede admitir su supresin por una norma posterior porque agravia el derecho constitucional
de propiedad.

CSJN:
1- Que la ley 22604, publicada en el BO de junio de 1982, estableci un impuesto de emergencia
que se aplica sobre los activos financieros existentes al 31 de diciembre de 1981, cuyos titulares
sean personas fsicas y sucesiones indivisas.
2- Que los referidos bienes son los mismos que se encuentran exentos del impuesto al
patrimonio neto creado por la ley 21282, cuya obligacin por el perodo fiscal 1981 fue cumplida
por el actor cuando aun no se haba dictado la ley 22604.
3- Que al no mediar observacin al mencionado pago de dicho impuesto el contribuyente
adquiri un derecho inalterable con respecto a la obligacin tributaria, que goza del amparo
constitucional, y ante lo cual deviene inaplicable el gravamen de emergencia a los activos
financieros en tanto alcanza en este caso, a los bienes exentos del tributo creado por la ley
21282.
4- Por ello, y conforme a lo dictaminado por el Procurador Fiscal SE CONFIRMA EL FALLO DE
CMARA.

Principio de Igualdad (16 CN)

En sus inicios (Revolucin Francesa), este principio se conceba como la igualdad ante la ley, lo
cual llevaba a grandes injusticias; luego la concepcin vir hacia la igualdad en la ley, donde la
ley prev tratos diferentes a gente en diferentes situaciones, y tratos iguales en idnticas
situaciones. Esta concepcin es de gran importancia en materia tributaria, porque permite que
se diferencien categoras de contribuyentes sin que se viole la igualdad; por ltimo, se la concibi
como igualdad por la ley (75 inc. 18 y 19 CN), donde la ley es una herramienta para tomar
medidas que garanticen la igualdad.

Igualdad de las partes en la relacin jurdica tributaria

Tanto al Estado como al Contribuyente son iguales en la relacin, ya que ambos tienen derechos
y obligaciones: el Contribuyente tiene la obligacin de pagar el tributo, y el derecho de no pagar
ms que lo que est establecido en el mismo; y el Estado tiene el derecho de exigir el pago, y la
obligacin de no exigir ms de lo previsto.

Daz Vlez c/ Provincia de Bs As (1928)

El actor impugna la constitucionalidad del impuesto de Contribucin Territorial, afirmando que
el sistema tributario implantado es contrario al principio previsto en el art 16 CN, el cual
establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas, ya que el impuesto
previsto es progresivo, y esa progresividad quebranta todo concepto de igualdad porque los
propietarios ms pudientes abonan, en proporcin, mayores contribuciones que las que pagan
los menos pudientes.

La demandada, por su parte, sostiene que el concepto de igualdad no es otra cosa que el derecho
a que no se establezcan excepciones que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales
circunstancias, y que el Estado tiene la facultad para dividir en grupos o categoras, y esto no
afecta la igualdad ni la proporcionalidad, siempre que dentro de esos grupos se aplique un
porcentaje fijo y predeterminado; slo habra desigualdad si se probare que esos grupos han sido
seleccionados arbitrariamente.

El procurador HORACIO RODRIGUEZ LARRETA, afirma que el PL est habilitado a hacer que los
gravmenes recaigan de diferente forma sobre los distintos sectores de la sociedad, y que la
garanta reconocida en el art 16 CN no se viola cuando en condiciones anlogas se imponen
gravmenes idnticos a todos los contribuyentes, como sucede en este caso.

La Corte establece que los impuestos progresivos son aceptados dentro de la doctrina como
vlidos, y que no se est violando el principio de igualdad, ya que no se est violando el derecho
de todo habitante a que no se establezcan excepciones que excluyan a unos de los que se
concede a otros en circunstancias iguales. Tambin afirma que la CN no establece una
igualdad absoluta sino relativa, en la cual la legislacin tienda a proteger de las desigualdades
naturales.

Por ltimo, establece que progresin y proporcin no son trminos opuestos y excluyentes entre
s, ya que se puede mantener una proporcin dentro de la progresin, es decir, que dentro de los
grupos que se establezcan, se mantenga la proporcin en los montos, como sucede en el tributo
cuestionado, por lo que no es inconstitucional.

Unanue, Ignacio y otro c. Municipalidad de la Capital s/ devolucin de pesos

Cuando un impuesto se establece sobre ciertas clases de bienes o de personas debe existir
alguna base razonable para las clasificaciones adoptadas, lo que significa que debe haber alguna
razn sustancial para que las propiedades o las personas sean catalogadas en grupos distintos.
En el caso, la actora reclama la devolucin de lo pagado en virtud de la ordenanza de la
Municipalidad de la Capital que grava solamente a las caballerizas que alojan caballos de
carrera.

La igualdad preconizada en el art. 16 de la CN importa, en lo relativo a impuestos, establecer,

que en condiciones anlogas deben imponerse gravmenes idnticos a los contribuyentes. Esta
garanta constitucional no se propone erigir una regla frrea en materia impositiva, sino impedir
que se establezcan condiciones, con el fin de hostilizar o favorecer arbitrariamente a
determinadas personas o clases, como lo es si se hacen depender de diferencias de color, raza o
nacionalidad, religin, opinin poltica u otras consideraciones que no tengan relacin posible
con los deberes de los ciudadanos como contribuyentes. En el caso la actora reclama la
devolucin de lo pagado en virtud de la ordenanza de la Muni de Cap. que grava solamente a las
caballerizas que alojan caballos de carrera.

Al ser gravadas todas las caballerizas comprendidas en la denominacin studs con una base
uniforme, o sea, de acuerdo al nmero de caballos de carrera que alojan, y al no ser posible
desconocer que existe algn motivo razonable para distinguir que los establecimientos que se
ocupan de cuidar caballos destinados al trfico comn de la ciudad y aquellos que albergan y
preparan caballos con el nico objeto de disputar carreras, no se conculca la igualdad requerida
por el art. 16 de la CN,
Equidad
Es la justicia en la aplicacin de la ley tributaria. El art 4 CN la menciona, pero en ningn lugar
se define. La equidad no es justiciable, porque la oportunidad, mrito y conveniencia no es
pasible de control judicial, siempre que con sta no se violen derechos del contribuyente.

Luis Lpez Lpez c/ Provincia de Santiago del Estero

El actor inicia juicio contra la provincia de Santiago del Estero para que se lo exima de la
obligacin de realizar inversiones y pagar recargos, previsto en una ley provincial, ya que
considera que imponer la obligacin de realizar inversiones es violatorio del derecho de
propiedad previsto en la CN y en el CC. Adems, alega que la no-inversin trae como
consecuencia el pago de un recargo que puede llegar a ser 30 veces superior al impuesto
inmobiliario lo cual es de carcter confiscatorio. Por ltimo, sostiene que la ley que impone
estas obligaciones no tiene en cuenta la capacidad de generacin de riqueza de los terrenos, y
que su caso particular sufre un perjuicio mayor, ya que su terreno es poco productivo y de
incmoda ubicacin.

La Corte establece que la ley impugnada cumple con los requisitos de toda ley tributaria, ya que
es dictada por el PL de la provincia, expresa sus fines, tiene generalidad y no es confiscatoria.

En lo relativo a la lesin al Derecho de propiedad, seala que no es competencia de los jueces

evaluar la conveniencia de un tributo, ya que los rganos legislativos tienen facultades amplias y
discrecionales para elegir los hechos imponibles, determinar las finalidades y los dems
elementos de los tributos, siempre que no violen a la CN.

Por ltimo, en cuanto a al confiscatoriedad del recargo por falta de pago, determina que el
planteo de la actora es insuficiente; para que un tributo sea confiscatorio debe producir una
absorcin de una porcin sustancial de la renta o capital del contribuyente, lo cual debe ser
probado concluyentemente por quien lo alega, lo cual no fue hecho. Por lo expuesto, rechaza
la demanda.

Generalidad
Que los tributos se apliquen a todos los que tienen capacidad contributiva. Este principio tiene
previsin expresa en pactos internacionales, y colisiona con las exenciones tributarias, ya que
en esos casos hay capacidad contributiva pero no se exige el pago.

Capacidad contributiva
Este principio tiene como implicancias:

ser la apoyadura tica y jurdica del deber de contribuir;

ser la base de medida de la obligacin tributaria;

ser un lmite al poder tributario, porque no se puede gravar a alguien que no tiene
capacidad contributiva.

(Relacin con Fallo Buzzo)

No confiscatoriedad
Es un principio implcito en la CN, y una construccin jurisprudencial. Es el corolario del
derecho de propiedad, ya que opera como un lmite a la imposicin al impedir que los tributos
avancen sobre una parte sustancial del patrimonio y de la renta (se aplica tanto a tributos
personales como reales). El fundamento de la no confiscatoriedad, es que el tributo siempre le
tiene que permitir al contribuyente seguir manteniendo la actividad productiva, porque eso es lo
que permite al Estado mismo seguir obteniendo ingresos de esa actividad; si el tributo es
confiscatorio y el contribuyente termina abandonando su actividad productiva, el Estado perder
una fuente de ingresos.

Para que un tributo sea considerado confiscatorio, quien lo alega deber acreditar que el mismo
absorbe una parte sustancial de la renta, sin importar el porcentaje que grave el tributo.
Asimismo, se discute qu pasa cuando los tributos en particular no son confiscatorios, pero el
conjunto de tributos s genera ese efecto. Si bien la Corte no hizo lugar a reclamos de esta
ndole, tampoco los rechazo por su naturaleza, sino que los rechaz por no estar debidamente
acreditada la absorcin sustancial del patrimonio.

Candy SA c/ AFIP s/ Amparo

La actora solicita que se declare la inconstitucionalidad de un par de artculos de dos leyes
nacionales, por impedirle que aplique el reajuste impositivo por inflacin; el juez de Primera
Instancia fall a su favor, declar inconstitucionales las normas citadas y orden a la AFIP que
acepte la liquidacin del ejercicio anterior con la aplicacin de dicho reajuste.

Los fundamentos de la actora para dichas pretensiones fueron que durante la etapa de la
convertibilidad, donde haba estabilidad monetaria, el instituto del reajuste era innecesario; por
ello, el Congreso sancion una Ley que lo dej sin efecto (una de las leyes impugnadas). Cuando
dicha estabilidad monetaria se perdi y la moneda se devalu, la imposibilidad del contribuyente
de aplicar dicho reajuste provoca una situacin que hace que la actora tenga que responder a
los tributos con sus ganancias y tambin con parte de su patrimonio, lo que significa una
afectacin al derecho de propiedad y una violacin del principio de no confiscatoriedad.

La Cmara confirmo el fallo de primera instancia, por entender que las circunstancias fcticas
que haban llevado al legislador a sancionar la ley que suspenda el reajuste por inflacin haban
desaparecido, por lo que es irracional hacer coexistir a la inflacin con una norma que se funda,
justamente, en la inexistencia de la inflacin.

La demanda interpone recurso extraordinario, y su fundamento es que ella procedi conforme a

la legislacin vigente, y sera violatorio de la misma CN pretender que la AFIP acepte
liquidaciones de tributos que tengan un reajuste que est suspendido por la normativa vigente.
Asimismo, aleg que los fallos violan la igualdad, porque quienes ya afrontaron el tributo sin el
reajuste se veran perjudicados frente a quienes pueden hacerlo con reajuste. Por ltimo afirma
que la confiscatoriedad no fue debidamente probada en autos.

La Corte falla:

Que la gravedad de la declaracin de inconstitucionalidad amerita que la violacin de la norma

sea manifiesta, clara e indudable. Por ello, establece que la decisin de las instancias
anteriores no estuvo suficientemente fundada, y revoca la sentencia apelada en cuanto a la
declaracin de inconstitucionalidad.

Luego se detiene a analizar el argumento de confiscatoriedad alegado por la actora, y resalta que,
como se desprende de su doctrina, no es suficiente para alegar la confiscatoriedad la mera
comparacin de una liquidacin realizada con el reajuste, con una realizada sin el reajuste. Sin
embargo, admite que ese principio sentado por la misma Corte no puede ser de aplicacin
absoluta, sino que puede tenerse por confiscatorio un tributo cuando del cotejo de estas dos
liquidaciones surja un monto que no sea de razonable imposicin.

As las cosas, tras aclarar que tiene en cuenta la el contexto econmico en el que se vive (crisis
de 2001), y al resaltar que la Corte nunca tuvo oportunidad de fijar un porcentaje para
considerar un impuesto como confiscatorio, considera que el monto que surge de la prueba
pericial contable de la actora, confirmada por el perito designado de oficio, es confiscatorio, y que
debe permitirse al actor realizar la liquidacin con el reajuste inflacionario.

Por lo tanto, revoca el fallo de Cmara en cuanto a la declaracin de inconstitucionalidad, pero

falla a favor del actor en cuanto a la pretensin del amparo entablado.

Tutela Judicial Efectiva

Consiste en la remocin de los obstculos para garantizar un acceso efectivo del contribuyente a
la jurisdiccin en materia tributaria. Para esto:

Siempre debe permitirse el paso de la instancia administrativa a la judicial, cuando se den

los requisitos de admisibilidad de la demanda;

Los plazos previstos deben ser razonables para que el contribuyente pueda defenderse
adecuadamente;

A veces se exige el pago previo de la obligacin tributaria (Solve et repete).

El Solve (pague y despus repita) no est expresamente previsto como requisito de admisibilidad
de la demanda, salvo para las obligaciones de tributos de la Seguridad Social (nico rea
donde est vigente y expresamente previsto); as no es exigible en ningn otro mbito que no sea
el de la Seguridad Social. En esos casos la Corte estableci que deber cumplirse con el Solve
siempre que esta exigencia no le impida al contribuyente el acceso a la justicia. Es decir, que si
por afrontar el Solve el contribuyente no puede valerse de las herramientas necesarias para
obtener su mejor defensa, y as lo acredita, puede eximirse de cumplir con la obligacin del
pago previo (en la Ciudad y en la Provincia de Bs As, esta excepcin est expresamente prevista
en sus LPA.

Accin declarativa de certeza (accin meramente declarativa)

El art 322 CPCCN dice que: Podr deducirse la accin que tienda a obtener una sentencia
meramente declarativa, para hacer cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia, alcance o
modalidades de una accin jurdica, siempre que esa falta de certeza pudiera producir un perjuicio
o lesin actual al actor y ste no dispusiere de otro medio legal para ponerle trmino
inmediatamente.

De esta forma, el contribuyente puede entablar esta accin para que se declare, por ejemplo, que
una obligacin tributaria est prescripta, y poder probarlo fehacientemente en caso de que le
inicien una ejecucin fiscal. Esta accin tambin puede entablarse conjuntamente con una
medida cautelar, por ejemplo, de no innovar.

Micromnibus Barrancas de Belgrano SA

La Cmara declara desierta la apelacin interpuesta por la actora contra una resolucin de la
Comisin Nacional de Previsin Social, que la obligaba a depositar cierto dinero por una deuda.
Contra ese rechazo del recurso, la actora interpone recurso de queja.

El rechazo de la apelacin se fund en que las leyes que establecen la obligacin de depositar el
dinero, prevn como requisito de procedencia del recurso ante la justicia del trabajo que esa
suma sea efectivamente depositada. El apelante sostiene que esa exigencia es contraria al art 8
inc. 1 del PSJCR, que establece que toda persona tiene derecho a ser oda () por un juez o
tribunal competente
La Corte hace lugar a la queja, y prosigue a examinar si las leyes impugnadas son contrarias al
mencionado artculo. Para esto, se remite a un fallo de Irlanda, en el cual se permita omitir la
obligacin del Solve en los casos en los que afrontar la deuda prevista generare que el
contribuyente no pudiere acceder a la justicia, luego, para reclamar sus derechos. As,
determina que en el presente caso el apelante ni siquiera aleg que le sea imposible afrontar
el pago de la deuda para luego interponer la apelacin en la forma en que lo indican las
leyes impugnadas, por lo que no puede alegar que se le este impidiendo el real y efectivo
ejercicio de sus derechos. As, se desestima el Recurso extraordinario y se confirma el rechazo de
la apelacin.

Importancia del Fallo

Si bien la Corte no hace lugar a la eximicin del Solve como requisito, da a entender que si el
apelante hubiere planteado y demostrado que afrontar el pago de la deuda conllevara una
posterior falta de acceso a la justicia, lo habra hecho. En otras palabras, es posible eximirse
del Solve, siempre que cumplir con ese requisito acarree una imposibilidad del
contribuyente de acudir a la Justicia.

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Trata todo lo relativo a las relaciones jurdicas tributarias
Regula aspectos materiales y sustanciales de la relacin que se va a trabar entre el Fisco y el
contribuyente cuando se verifique el hecho imponible.
Abarca el hecho imponible presupuesto de sujecin. Hecho de la realidad econmica que el
legislador valor como capacidad contributiva.
Tmb es derecho trib. sustantivo las cuestiones relacionadas a la calidad de sujeto pasivo y activo
en relaciones tributarias. Tmb el modo de extincin y los elementos cuantificantes.

Carcter del DTM

Doctrina algunos autores consideran que es una relacin compleja o compuesta son
obligaciones de pago u obligaciones tributarias propiamente dichas y conjunto de deberes
formales que permiten hacer posible la recaudacin.

Las ob. propiamente dicha es entregar suma de dinero. Es una ob. personal, ya que no sigue a
las cosas, sino a la persona. No son ob. propter rem.

La obligacin tributaria es simple, no compleja. El contribuyente tiene el derecho y el deber de

pagar exacto lo que la ley le manda y el EN tiene el Dyd de recaudar exactamente lo que la ley
manda. Hay igualdad de partes en la rel. jur. trib. xq es una rel. jur.

Elementos de la relacin jurdica tributaria

1) Sujetos Activo y pasivo

2) Objeto aquello en lo que consiste la obligacin dar $, prestaciones gralmente en $,
etc.
 3) Causa la agregan algunos autores es la existencia de la capacidad contributiva para
una postura, y para otra es la verificacin del hecho imponible.

Objeto
Es el hecho imponible. Es la hiptesis legal que condiciona el nacimiento de la ob. trib. porque
al acaecer en la realidad genera ese vnculo jurdico.
Elementos:
a) Aspecto Objetivo es el aspecto material. Se expresa a travs del verbo. Es la accin que
debe verificarse para que nazca la relacin trib. Es el hecho. Ej: ser propietario de un inmueble.
b) Subjetivo quienes son los sujetos pasivo y activo en la futura relacin tributaria. El
activo es el EN. Es el sujeto activo impositivo. El sujeto pasivo es la cabeza puesta en el hecho
imponible. Aquella persona a la que el legislador le atribuye aquel hecho. Siempre la ley lo
establece. Ej: el poseedor de tal cosa.
c) Aspecto Temporal cuando nace la obligacin trib. segn el legislador. Hay impuestos
instantneos, impuestos anuales (no son peridicos) e impuestos peridicos. Se perfecciona
cuando nace la obligacin trib.
d) Aspecto Espacial consiste en el lugar donde debe acontecer el hecho para que de
nacimiento a la ob. trib. Ej: autos registrados en la Prov. de Bs. As.
e) Aspecto Cuantitativo depende de qu tipo de tributo se crea. Puede ser un trib. que se
paga x monto fijo. Tmb puede ser que se haga una cuantificacin de la materia imponible (es la
reunin de todos los elementos en la realidad).
El legislador debe establecer cuanto representa la materia imponible en $ es la cuantificacin.
De all surge la base imponible. Debe decir como cuantificarla.
- Luego de establecer la base imponible, hay que calcular el impuesto a ingresar se
calcula aplicando a la base una alcuota. Los hechos imponibles deben ser determinados
por la ley en forma material y formal.
La doctrina y la jurisprudencia se dividen respecto de este elemento.
Los autores mas reconocidos sostienen que la estructura alicuotaria puede estar establecida por
fuera de la ley formal o material PEN por ej. Siempre que la ley de mximos y mnimos.

Sujetos
Ley 11683 (ley de procedimientos tributarios)
Sujeto Pasivo (arts. 5, 6 y 8)
Art. 5 Responsables por deuda propia personalmente o por medio de sus representantes
legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean
contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y legatarios.
Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las
respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que stas prevn para que
surja la obligacin tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del CC y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en
el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros
sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del
hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos,
tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago,
salvo exencin expresa. EN puede ser sujeto pasivo en obligaciones tributarias en cualquiera
de sus manifestaciones.

Art. 6 Responsables por deuda ajena son los sujetos que deben ingresar las sumas al
fisco por el contribuyente porque tienen alguna relacin jurdica econmica particular que los
permite ingresar. Su relacin con el fisco es paralela al contribuyente. Tienen responsabilidad
limitada. La capacidad contributiva es ajena. Por eso paga con los bs. Que administra o dispone.
Son:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin,
los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge
suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y
c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes
tributarias con relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las
mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin.
Los responsables sustitutos no son responsables por deuda ajena, el legislador los puso en el
lugar de los contribuyentes. No es el sujeto del hecho imponible. Porque es el nico que tiene
relacin con la AFIP. Solo declara a quien corresponde la renta. Ej: inmobiliaria que cobra
alquiler.

Art. 8 Incorpora a los responsables solidarios. Pagan con el propio patrimonio. Los del art. 6
se pueden tornar solidarios. Hay 2 tipos:
- Responsabilidad solidaria subsidiaria son todos los del art. 6 inc. a) al e) y el 8 inc. d)
(sucesores a titulo particular).
Se exige que el fisco primero intime al contribuyente y si vence el plazo sin que active la
intimacin se vuelve solidario.
- Responsabilidad solidaria directa son:
 Los sndicos;
Los agentes de retencin (art. 6 inc. f) siempre que el agente no ingres las sumas al
fisco y el contribuyente no pag. En plazo de 15 das activa solidaridad;
Los terceros cmplices en delitos de evasin

Art. 9 Responsabilidad por los subordinados Los obligados y responsables de acuerdo

con las disposiciones de esta ley, lo son tambin por las consecuencias del hecho u omisin de
sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes. Ej: la
secretaria que no pago el impuesto xq se quedo tomando mate con bizcochos.

Sujeto activo
No lo identificamos como aquel que tiene la potestad tributaria eso es en la ley. Aqu es
quien es el acreedor. Es quien tiene competencia tributaria adm. que recauda y cobra.
El crdito fiscal corresponde a quien tiene los poderes para recibirlo. Ej. AFIP, ARBA, etc. Tmb
puede ser rganos paraestatales

Medios de extincin de la obligacin tributaria

La LPT indica los medios normales de cancelacin: Pago y compensacin.

Pago Art. 725 CC

Satisfaccin de cumplimiento de la obligacin

Los Arts. 20 y ss. de la LPT enumeran los requisitos especiales del pago para que surta efectos y
sea liberatorio.
Art. 20 el pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS deber ser efectuado dentro de los QUINCE (15) das de notificada la
liquidacin respectiva. Debe ser completo (no pueden pagar otro importe que el indicado sin
autorizacin de la AFIP), oportuno (hasta la fecha del vencimiento), en el lugar que corresponde
al contribuyente (entes autorizados en domicilio del responsable). Si no paga ah debe
comunicarlo. Si es tardo hay inters resarcitorio.
Forma de pago art. 22 x depsito en las cuentas especiales del Banco Nacin u otros que
AFIP autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado
organismo. La AFIP abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los gravmenes.
Puede realizarse (quiere decir que puede estar previsto) como pago nico o mediante dos
mecanismos:
- Anticipos AFIP puede exigir antes del cumplimiento del plazo o de la presentacin de la
declaracin jurada el pago a cuenta. Para tributos peridicos o de ejercicio. Suelen hacerse por
declaracin jurada. Son pagos a cuenta de lo que el contribuyente debe pagar. Estn previstos
en la LPT como pagos autnomos. Este sistema da un descuento para quien lo utilice.
Tmb est el pago provisorio de impuestos vencidos (art. 31) NO ES PAGO.
- Cuotas el legislador permite cancelar en partes. Utilizado para los impuestos anuales
(no peridicos). Ej.: impuesto automotor (patentes), inmobiliario, etc.
No son pagos a cuenta como el anticipo. Es un rgimen de pago. Se cumple en trmino, no
vencido.
Compensacin art.28
La AFIP podr compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea
la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos
declarados por aqul o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a
perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos
gravmenes. Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y
viceversa.
Es la compensacin de deudas liquidas y exigibles. Puede compensarse entre distintos
impuestos pero no entre estos y recursos de la seguridad social.
La compensacin procede de oficio pero tambin puede proceder a pedido de parte, en caso de
no saldar la deuda total, esta se extingue hasta el monto de la obligacin menor.

Prescripcin
La prescripcin no extingue la obligacin sino la accin. Es una excepcin para repeler la accin
y no puede ser declarada de oficio por los jueces.
Requisitos la inaccin del acreedor por el plazo de tiempo que la ley indique.
Ley 11.683. Plazos de prescripcin arts.56 y ss. El plazo ser de:
1) 5 aos: para los contribuyentes inscriptos; no inscriptos sin obligacin de hacerlo y no
inscriptos que voluntariamente regularicen su situacin.
2) 10 aos: para los contribuyentes no inscriptos con obligacin de hacerlo.
El plazo de prescripcin comienza a correr desde el 1/1 del siguiente ao al del
vencimiento de la obligacin tributaria. (si la ob vence el 1/3/2012 recin arranca a correr el
plazo el 1/1/2013).
Suspensin del plazo se suspende el plazo, es la inutilidad del trmino que transcurra
durante la suspensin.
Interrupcin del plazo es la inutilidad del plazo transcurrido hasta el momento de la
interrupcin y el nacimiento de un nuevo plazo que comienza a computarse en ese mismo
momento.

Otras formas de extincin

3) Confusin cuando acreedor y deudor son la misma persona.
4) Remisin entrega por el deudor al acreedor
5) Condonacin es el perdn suele usarse para las multas.
6) Imposibilidad por extincin de la cosa
7) Novacin
8) Transaccinno sera viable en materia tributaria pero el cdigo aduanero lo prev
expresamente.
9) Fallecimiento del deudor extingue la obligacin de las multas y la obligacin tributaria
sobre el impuesto pasa a la sucesin. Mientras tanto, el sujeto pasivo es la sucesin
indivisa. Luego los herederos segn sus bs. y por cada uno.
10) Quiebra es el vencimiento del plazo de la ley de concursos y quiebras 2 aos desde
el cierre sin que haya podido pagar.
Derecho Penal Tributario
Es el conjunto de normas que prev los ilcitos tributarios.
Frente al conjunto de deberes y derechos que tiene el contribuyente la administracin puede
aplicar una sancin ante un incumplimiento.
Existen dos grandes clases de sanciones: las civiles y las penales.
Las sanciones civiles tienden a reparar el dao causado inters resarcitorio
Las sanciones penales tienen intencin que supera el mero restablecimiento de la situacin a la
anterior
En la ley 11683 se prevn dos tipos de sanciones penales. Las multas por un lado y por el otro la
clausura, inhabilitacin, decomiso, arresto y otras. A ello se le suma el conjunto de sanciones en
leyes penales tributarias especiales.

Naturaleza jurdica de las infracciones y sanciones

Sobre ello existen distintas posturas. Una de ellas es la Tesis penalista que sostiene que las
infracciones y las sanciones comparten esencia ontolgica con los delitos penales y sus
sanciones, y son aplicables los principios penales, salvo que una norma las excluya
expresamente.
Otra, es la Tesis administrativista, que dice que no hay verdadera diferencia sustancial entre las
infracciones y las contravenciones. Los delitos penales constituyen un deber moral, en cambio
las sanciones administrativas constituyen un obstculo a la administracin activa. No quieren
reprimir, sino remover el obstculo.
Por otra parte tenemos a la Tesis autonmica. Son quienes sostienen la autonoma del derecho
tributario y consideran que hay un concepto unitario de infraccin fiscal. Abarcan todos los
actos que dificultan la recaudacin como la falta de pago.

Derecho tributario represivo

Son las infracciones (ley 11683) y los delitos (ley penal trib. 24769, modif por la 26735)

Der. Trib. Represivo 1) Infracciones a) Formales

b) Materiales
2) Delitos

Los delitos se encuentran bien delimitados en la Ley Penal Tributaria (LPT)

Las infracciones o contravenciones, los encontramos en la ley 11683. Pueden consistir en: 1.
Mera omisin de pago de los tributos dentro de los trminos legales; 2. Defraudacin fiscal; 3.
Violacin de la norma formal.
1) INFRACIONES
Principios del derecho penal
A. Reserva de ley o legalidad se lo trata en igual sentido que para la legalidad tributaria. Los
deberes tributarios pueden ser establecido por normas de rango inferior a la ley

B. Culpabilidad es el cumplimiento de los aspectos objetivos del delito con aspectos

subjetivos (dolo y culpa)
Entra el juego el fallo de la corte PARAFINA, donde se trat si debe configurarse un elemento
subjetivo. La CJSN en este caso dijo que la conducta debe ser atribuida a un sujeto tanto obj
como subj.

Fallo Parafina del Plata S.A.

Art. 45 ley 11683 el que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin DJ o
x ser inexactas las presentaciones, ser sancionado con una multa graduable entre el 50% y el
100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no
corresponda la aplicacin del art. 40 (dolo) y en tanto no exista error excusable la misma sancin
se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieron actuar como tales que
mantengan en su poder impuestos retenidos, desp de haber vencido los plazos en que debieron
hacerlos ingresar.
CSJN No basta la materialidad de la retencin de las sumas correspondientes a 3eros,
destinadas al pago de imp, desp de vencido el plazo () para aplicar a su autor la sancin del
art. 45, pues la norma consagra el criterio de la personalidad de la pena
C. El principio de personalidad de la pena solo puede ser reprimido quien sea culpable, aquel
a quien la accin punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como subjetivamente.
En materia tributaria, invierte la carga de la prueba. Da la posibilidad al inculpado de acreditar
causales de exculpacin. Es decir, hay que analizar el elemento subjetivo.
Art. 48 ult. p.- el contribuyente puede alegar el error excusable de hecho y de derecho. Ej:
cuando la jurisprudencia sobre el tema es contraria, hay diferente normativa sobre el tema, etc.
que hacen al contribuyente dudar del alcance de la norma. Debe invocarlo y probarlo. El error
debe ser invencible para ser exculpado. Si es vencible no hay dolo, hay culpa, y en el caso se
atenuara la pena.
Si no hay dolo o hay error excusable, no se configura el delito (tipo), no es posible de sancin,
sino que se aplicara solo multa por mero incumplimiento formal.
Esas infracciones son por regla gral. culposas. Hay que demostrar el dolo.

Personalidad de la pena personalidad jurdica puede ser sancionada personas jurdicas. El

estatuto de las sociedades deben contener fines lcitos. La ley 11683 le asigna responsabilidad a
la sociedad. En forma penal tmb le asigna resp.

D. Principio de inocencia slo puede ser reprimido quien se acredit su autora.

Fallo Lapiduz Enrique c/ DGI

Ley 24765 arts. 10 y 11 vs. Garanta constitucional del debido proceso legal.
El art. 10 otorga ejecutoriedad al acto administrativo con contenido sancionatorio de ndole
penal y el art. 11 prev el recurso de apelacin ante el rgano judicial pero solo con efecto
devolutivo.
No existe juicio en trminos del art. 18 CN, si el acto administrativo que impone sanciones de
naturaleza penal resulta inmediatamente ejecutorio el recurso ante la justicia es concedido con
efecto suspensivo.
CSJN admite la actuacin de cuerpos administrativos con facultades jurisdiccionales siempre
que el acto administrativo dictado en uso de esas facultades no lo sea de carcter definitivo, sino
susceptible de revisin judicial posterior. Aqu el acto administrativo es ejecutorio sin previa
revisin judicial. Declara la inconstitucionalidad de la norma ya que es admisible la accin de
amparo en tanto para hacer cesar dicha ejecutoriedad aqul carece de otra va mas idnea que
no sea la intentada

E. Defensa en juicio este principio posee dos reglas. Una de ellas esta relacionado al efecto
devolutivo recin visto. La otra es la duracin razonable del proceso. La CSJN sostuvo que no es
admisible tener a un sujeto en proceso durante un plazo que excede lo razonable sin que se dicte
un pronunciamiento a su respecto.

F. Ne bis in dem se refiere a la doble persecucin penal por un mismo hecho. Sobre esto la
CJSN se expidi validando la aplicacin de la LPT y la 11683 a la vez.

G. Razonabilidad y proporcionalidad de la pena control en circulacin econmica de bs. y

cumplimiento de deberes formales de manera directa e indirecta y la solidaridad en
sostenimiento del gasto pblico. Rige el ppio de bagatela o insignificancia de lesin al bien
tutelado. Tmb rige el secreto fiscal, es decir, no se deben publicar datos del contribuyente. Hay
una excepcin, donde se publican los datos como medio de sancin.

Tipicidad
Las infracciones pueden ser Materiales o Formales.
a) Las infracciones formales suponen la vulneracin o incumplimiento de deberes
Son: - art. 10 los consumidores estn obligados a exigir la factura o comprobante
- Art. 38 falta de DJ al vencimiento opera la multa automticamente (200$ a 400$)
Si no es presentada y es requerido por el fisco a que lo haga y tampoco lo hace en ese plazo, se
acumulan con otra multa del Art. 39 (mas adelante)
Como se inicia? Inicia con el sistema de computacin de datos. Se notifica por sistema y tiene
15 das para pagar la multa y presentar la declaracin jurada. Si lo hace la multa se reduce a la
mitad y no es considerado un antecedente.
Si no paga o no presenta la declaracin jurada corresponde articular el procedimiento con el
proceso de sumario Art 71 La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser
notificada al presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de QUINCE (15) das,
prorrogable por resolucin fundada, por otro lapso igual y por una nica vez, para que formule
por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. Lo que encabezar
al sumario es la notificacin por sistema inicial.
- Art. 38.1 Se lleva a cabo el mismo procedimiento cuando lo que se omite presentar es la
declaracin jurada informativa informacin propia del contribuyente o responsable, o de
terceros.
- Art 39 Se aplicara una multa de 150$ a 2500$ por violaciones a las disposiciones de esta
ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de
cumplimiento obligatorio (resoluciones de AFIP x ej.), que establezcan o requieran el
cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y
fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
Tambin prev figuras agravadas incrementa la multa desde los 150$ a los 45000$ a quienes
incumplan con el deber formal relacionado al domicilio fiscal y la resistencia pasiva a la
fiscalizacin, es decir, los reiterados incumplimientos a sucesivos requerimientos.
Las multas se graduaran segn las contribuciones del contribuyente y la gravedad de la
infraccin.
- Art. 39.1 es agravante tambin cuando los ingresos brutos del contribuyente sean elevados
mas de 10 millones la multa se eleva de 2 a 10 veces del importe mximo.

Infracciones formales agravadas

Se penan con la clausura, multa y una eventual inhabilitacin.
- Art. 30 son todos incumplimientos a deberes formales el Inc. a) habla del caso en que no
se emite factura, comprobante o equivalente (desde 10$ o +).
Inc. b) Cuando no se lleven registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o
servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o fueran
incompletas o defectuosas.
Inc. c) transporte o encargue de transporte sin la documentacin de respaldo (remito), siempre
que el transporte sea comercial.
Inc. d) Cuando el contribuyente no este inscripto ante la AFIP cuando debe hacerlo
Inc. e) No tengan las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o
tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de
que se trate
Inc. f) No tengan o no mantengan en condiciones de uso, o no utilicen los instrumentos para
medir y controlar la produccin para verificar y fiscalizar.
A esto se le suma quienes tengan trabajadores en dependencia y no estn registrados (negrero)

Procedimiento de clausura
Se hace el acta de constatacin de clausura. Se cita al contribuyente y si esta ah se fija la
audiencia. Puede ser que no este el contribuyente sino un empleado. En ese caso so lo vuelve a
notificar y se fija la audiencia.
La audiencia se debe fijar entre los 5 y 15 das desde que se labr el acta. All el contribuyente
debe ofrecer toda la prueba que haga a su derecho (es el descargo).
Una vez realizado el descargo, el juez tiene 15 das para resolver si procede o no la clausura.
Esa resolucin puede ser apelable ante el juez superior jerrquico en sede administrativa dentro
de los 5 das. Si el superior jer. confirma, el contribuyente puede apelar al juzgado penal
econmico en Bs. As. y al juez federal si es en el resto del pas. La sentencia tiene efecto
devolutivo segn ley. Pero en Lapiduz se declar inconstitucional.
- Art. 44 arresto de 10 a 30 aos a quien quebrantare una clausura o violare los sellos,
precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva

Infracciones materiales
- Art. 45 Omisin de impuestos. Es la falta de ingreso del impuesto debido por algunos
medios comisivos en gral. (no presenta DJ, son inexactas, falta de pago de anticipos o cuando
agente no retiene).
Es una figura culposa y debe ser la falta de pago por alguno de estos medios
Multas del 50 al 100% del impuesto omitido
Agravantes Personas de existencia ideal y personas de existencial ideal en el exterior 1 a 4
veces el valor de la multa.
- Art. 46 Defraudacin fiscal no pago del impuesto por 2 medios comisivos: uno es el
doloso son las ocultaciones maliciosas o declaraciones engaosas. El ardid o engao debe ser
apto o suficiente para que el fisco incurra en error. Si es burdo no es defraudacin ya que es por
culpa del Fisco. El dolo puede ser desplazado por el error excusable.
El otro medio comisivo es el abultamiento de quebranto es incrementar falsamente las
prdidas para simular la incapacidad de pago.
- Art. 47 Presunciones de dolo todas admiten prueba en contrario. El fisco debe verificar y
acreditar los datos que la ley dice.
Son: a) grave contradiccin entre los libros y registros con datos de las DJ.
b) datos inexactos en documentacin de inciso anterior que pongan una grave incidencia sobre
la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) no llevar o exhibir libros, registros y docs. suficientes, sin justificacin en operaciones de gran
volumen de capital.
e) formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre
que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o
situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.
- Art. 48 Agentes de retencin y percepcin que retienen suma de $ ms all del plazo que
tenan para depositar dio nacimiento al ppio de personalidad.

Procedimiento de aplicacin de sanciones (art. 70 y ss.)

Inicio acto de instruccin de sumarios (art. 70) o acta de comprobacin (de deberes formales
del 39) (art. 70 ult. p.)
Art. 71 Se notifica al presunto infractor y tiene 15 das para hacer el descargo y ofrecer
prueba. Art. 72 Luego se sigue el mismo procedimiento que el art. 17, que deriva en acto
sancionatorio pudiendo ir ante el TFN o por Rec. Recons.
Art. 73 el sumario es secreto para quienes no son parte.

2) DELITOS
Es el rgimen penal tributario de la ley 24769 con la modificacin de la ley 26735
Los delitos en materia de tributos son:
A) Los delitos Tributarios
1) Evasin fiscal simple es la figura anloga a la defraudacin del art. 46, pero prev un piso
objetivo de punibilidad o elemento objetivo del tipo, que hoy en da es de $400.000 o +
Est cometiendo una infraccin y un delito.
2) Evasin agravada Se da en cuatro casos: monto de 4 millones o +; interpsita persona y
$800.000; abuso fraudulento de beneficios fiscales por $800.000; y cuando se usan facturas o
documentos falsos.
3) Aprovechamiento indebido de subsidios de + de $400.000
4) Obtencin fraudulenta de cualquier beneficio fiscal
5) apropiacin indebida de tributos solo para los agentes de percepcin y retencin que no
ingresaron sumas de $400.000 o +

B) Delitos de Seguridad Social

1) Evasin simple $80.000 por mes (ms que evasin simple de delito tributario de evasin
simple)
2) Evasin agravada $400.000 x mes o cuando se combinan interpsita persona x $160.000
x mes.
3) Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social ara esos agentes cuando los ingresen
en 10 das hbiles administrativos y por $20.000

C) Delitos Fiscales generales o comunes

1) Insolvencia fiscal fraudulenta provocarla con intencin de no abonar tributo
2) Simulacin dolosa de pago cuando se fabrique una factura o comprobante de pago
3) Alteracin dolosa de registros para hacer ver que debe sumas que no debe
4) Figuras especiales del art. 15 sanciona a quien dictaminare, informare, diere fe,
autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley
Tmb cuando concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos
tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin. Es el
concurso fiscal de personas
Y tmb. a quien formare parte de una organizacin que tiende a la evasin.

Disposiciones generales de la Ley penal tributaria

- Sanciones para personas de existencia ideal pena a los directores, sndicos o gerentes que
intervinieron y sanciona a la sociedad multa de 2 a 10 veces del $ evadido, suspensin de
actividades por 10 aos, de participacin en licitaciones, suspensin de la personera, perdida de
beneficios fiscales.
- Mecanismo de prejudiciabilidad debe haber una determinacin de oficio previo s o s.
El procedimiento sancionatorio administrativo se suspende hasta que haya sentencia penal y
luego la administracin puede resolver lo que corresponda, pero se ve condicionada por lo que
resuelva el juez penal en materia de hechos. No puede resolver nada diferentes con respecto a
los hechos.
Derecho Tributario Formal y Procesal
Cmo se determina una deuda tributaria?
Para establecer cunto debe pagar el contribuyente, deben suceder 3 momentos:

1. Legislativo primero se establece el hecho imponible;

2. Perfeccionamiento del hecho imponible cuando se perfecciona, nace la obligacin

tributaria;

3. Cuantificacin se produce la efectiva determinacin del monto.

La cuantificacin puede hacerse, a su vez, de 3 formas:

Por el contribuyente constituye la regla general, y consiste en que el contribuyente

cuantifique el valor de sus impuestos porque es l quien mejor conoce como lo afecta el
HI. La cuantificacin la hace mediante declaraciones juradas, las cuales estn sujetas a
control de la AFIP;

Determinacin mixta o liquidacin administrativa (art 11 ltimo prrafo) La AFIP

podr disponer con carcter general la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria
sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los
que ella posee.

Por la administracin o de oficio la autoridad fiscal se hace cargo de establecer la base

imponible, y la deuda del contribuyente en particular. Es de carcter subsidiario, ya que
solo procede cuando las declaraciones juradas sean observadas, inexactas o no
presentadas por el contribuyente (art 17).

La AFIP se reserva el derecho de verificar en y fiscalizar en cualquier momento el cumplimiento

de las obligaciones impuestas en la presente ley, analizando las declaraciones juradas de los
contribuyentes o inspeccionando en el lugar mismo donde se realiza la actividad. Tambin tiene
la potestad de fijar ciertas obligaciones a los mismos (como conservar comprobantes y llevar
correctamente los libros de comercio, etc.). Esto est previsto en los art 33 y 35.

Puede darse el caso en el que encuentre una irregularidad en las declaraciones juradas, o que
las encuentre en las inspecciones de rutina, o que directamente el contribuyente no presente las
declaraciones juradas. En ese caso, los art 17 y 18 establecen el sistema por el cual el fisco
recurre a la determinacin de oficio sobre base presunta, para establecer la deuda sobre la
cual se liquidara al contribuyente. A su vez, el art 18 presenta un sistema de presunciones por el
cual se forma esta determinacin de oficio (punto fijo; diferencias entre el stock declarado y el
real, etc.).

Los mencionados actos constituyen los llamadas actos preparativos, y estn conformados, como
vimos, por lo establecido en el art 18 y 35 de la LPT.