CONTABILIDAD DE COSTOS.

1. NATURALEZA Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN

LAS ORGANIZACIONES.

En general, la contabilidad tiene como propsito proporcionar informacin econmica y financiera referente a
una unidad organizacional. As, la contabilidad se relaciona con la medicin, el registro y el reporte de
informacin econmica y financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia, grupo directivo de la empresa,
requiere informacin para planear y controlar las actividades de un negocio, y tambin requieren tal
informacin las personas ajenas a la empresa que proveen fondos o que tienen otros intereses para exigir tales
antecedentes.

El balance general indica la medida en que la administracin de una empresa ha conservado las propiedades
que se han confiado y el estado de resultado, ingresos y gastos, revela la medida en que se emplearon los
recursos durante un perodo de tiempo determinado.

Sin lugar a duda que se hace necesario recordar qu entendemos por gestin de empresas, y recogiendo las
distintas ideas sobre el tema, vamos a sintetizar que ste es un proceso sistemtico de actividades de
informacin, decisin, accin y control.

Lo anterior, nos permite hacer algunas distinciones fundamentales para entender los sistemas de costos y los
presupuestos, herramientas de gestin para la consecucin de los objetivos organizacionales, as tenemos:

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.

Para nuestros propsitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad financiera y

contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera tiene principal inters en los aspectos histricos
de la informacin
externa, esto es, suministrar informacin financiera a personal externo a la empresa tales como inversionistas,
acreedores, sindicatos, analistas financieros, entes gubernamentales y otros grupos interesados. La
contabilidad administrativa est primariamente interesada en el suministro de informacin para
administradores internos encargados de la planeacin, el control de las operaciones y la toma de decisiones
con el fin de lograr los objetivos organizacionales.

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

1. Suministra datos para usuarios externos.
2. Se requiere por ley.
3. Est sujeta a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. Debe generar datos razonables y a tiempo.
5. Hace nfasis en el pasado.
6. Mira el negocio como un todo.
7. Primariamente se apoya a s misma.
8. Es un fin en s misma.
1. Suministra datos para usuarios internos.
2. No es obligatoria por ley.
3. No est sujeta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. Enfatiza la relevancia y flexibilidad de los datos.
5. Hace ms nfasis en el futuro.
6. Puede enfocar partes o todo el negocio.
7. Depende, fundamentalmente de otras disciplinas tales
como finanzas, economa, e investigacin de operaciones.
8. Es un medio para lograr un fin.

1
CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.

La diferencia entre la contabilidad de costos y la administrativa es sutil. Entre las

definiciones la contabilidad de costos es un conjunto sistemtico de procedimientos para
registrar y reportar mediciones del costo de los productos manufacturados, del desarrollo de
servicios en el agregado y en el detalle. Incluye mtodos para el reconocimiento, la
clasificacin, la asignacin, la agregacin y el reporte de tales costos y la comparacin de
ellos con los estndares.

De esta definicin de contabilidad de costos, y de la definicin de contabilidad

administrativa, se puede concluir que la funcin principal de la primera es acumular el
costo para la valoracin de inventarios, y determinar el ingreso, y la segunda, enfatiza el
uso de datos de costos para propsitos de planeacin, control, y toma de decisiones.

Dentro de este anlisis conceptual de que se debe entender por tipo de contabilidades,
tambin se recuerda el proceso administrativo en el ejercicio de la gestin:

PLANEACIN: Involucra la seleccin de objetivos de largo y de corto plazo y la

obtencin de planes estratgicos para alcanzar esos objetivos.

COORDINACIN: actividades de cmo colocar conjuntamente de la mejor manera los

recursos de la empresa para llevar a cabo los planes establecidos.

CONTROL: Implica la implementacin de un mtodo de decisin y de utilizacin de la

retroalimentacin, para que las metas y planes estratgicos especficos de la empresa se
obtengan ptimamente.

TOMA DE DECISICIONES: Corresponde a la seleccin adecuada de un conjunto de

alternativas a la luz de un objetivo dado.

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 2. CONCEPTOS FUNDAMENTALES.

Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, es empezar a referirnos a la

diferencia entre costo y gasto.

El costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio
hecho se mide en una unidad de medida (peso, dlar, etc.) mediante la reduccin de activos
o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento
de la adquisicin se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando
se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un
costo que ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los costos no expirados que
puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o prdida neta del perodo.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
En determinadas circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven sin valor,
sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos de llaman prdidas y se presentan en el
estado de resultado como una deduccin de los ingresos, en el perodo que ocurri la
disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo efecto sobre la
utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado
de ingresos y prdidas despus de los resultados operacionales, de tal forma que reflejen
adecuadamente los valores asociados con cada uno.

Por ejemplo, supngase que en marzo 2 una empresa compra dos artculos de inventario a $
1.000 cada uno. En marzo 10, se vende uno de los artculos por $ 1.500. El artculo restante
del inventario se descarta como sin valor en marzo 30, al encontrarse defectuoso. El costo
de compra de los artculos fue de $ 2.000, o sea de $ 1.000 cada uno. Se produjo un gasto
de $ 1.000 en marzo 10 cuando la empresa vendi un artculo y recibi ingresos por $
1.500. Se produjo una prdida de $ 1.000 en marzo 30 cuando se dio de baja el otro artculo
de inventario.

Lo otro importante para hablar de costos es identificar los distintos procesos que se
desarrollan en los negocios, as tenemos:

EMPRESAS PRODUCTORAS: en este tipo de actividad se distinguen los siguientes

procesos: compras, almacenamiento, produccin, almacenamiento, venta.
EMPRESAS COMERCIALES: en este negocio se ubican procesos de compras,
almacenamiento y venta.
EMPRESAS DE SERVICIOS: negocio que se caracteriza por el proceso de venta.

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 3. FUNCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos principales:

(a) Proporcionar informes relativos a costos para medir los ingresos y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).

(b) Ofrecen informacin para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).

(c) Proporcionan informacin sobre la cual se basa la administracin para el

planeamiento y la toma de decisiones.

4. CLASIFICACIN DEL COSTO.

Los costos se pueden clasificar en varias categoras, de acuerdo a:

4.1. Su funcin administrativa.

a) Costos de produccin.
b) Costos diferentes de produccin.

4.2. Su facilidad de seguimiento.

a) Costos Directos.
b) Costos Indirectos.

4.3. Su oportunidad de cargos contra ingresos por ventas.

a) Costos del producto.
b) Costos del perodo.

4.4. Su comportamiento de acuerdo con cambios en el nivel de actividad.

a) Costos variables.
b) Costos fijos.
c) Costos semi-variables. (Costos semi.fijos)

4.5. Su relevancia para el control y toma de decisiones.

a) Costos controlables y no controlables.
b) Costos estndar.
c) Costos incrementales.
d) Costos pasados.
e) Costos de oportunidad.
f) Costos relevantes.

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Se entrar a discutir cada una de estas categoras del costo:

4.1. COSTOS POR FUNCIN ADMINISTRATIVA.

En una empresa manufacturera, los costos se dividen en dos categoras principales, segn
las actividades funcionales con que estn asociados: a) Costo de produccin: son aquellos
costos asociados con las actividades de fabricacin de la compaa. Se dividen en tres
elementos: materiales directos. Mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin.

Materiales directos son todas las materias primas que llegan a ser parte integral del
producto terminado. Ejemplos son el acero utilizado para fabricar un automvil y la madera
para fabricar un mueble. Los pegamentos, puntillas, y otros elementos menores se llaman
materiales indirectos, o suministros, y se clasifican como parte de los costos indirectos de
fabricacin, los cuales se explican ms adelante.

Mano de obra directa es la fuerza de trabajo directamente involucrada en la fabricacin del

producto. Ejemplos de costos de mano de obra directa son los sueldos de trabajadores del
departamento de ensamble de autos y los sueldos de los operarios de mquinas en un taller.
La mano de obra indirecta, como los sueldos de personal de supervisin y de auxiliares de
aseo, se clasifican como parte de los costos indirectos de fabricacin.

Costos indirectos de fabricacin se pueden definir como aquellos que incluyen todos los
costos de produccin excepto los materiales directos y la mano de obra directa. Entre los
ejemplos se deben mencionar la depreciacin, el arriendo, los impuestos, los seguros,
beneficios adicionales al personal, costos ociosos. Los costos indirectos de fabricacin se
llaman tambin gastos de fabricacin, costos de produccin, y cargos indirectos de
fabricacin.

Muchos costos se traslapan dentro de sus categoras. Por ejemplo, los materiales directos y
la mano de obra directa, cuando de combinan, se llaman costos primos. La mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin se combinan en costos de conversin (o costos
de procesamiento o costos de transformacin).

b) Costos diferentes de produccin, tambin llamados gastos de operacin se dividen en

gastos de venta y gastos generales y administrativos. Los gastos de ventas son todos los
desembolsos asociados con la obtencin de ventas y el envo del producto. Ejemplos son la
propaganda y comisiones en ventas.
Los gastos generales y administrativos incluyen todas las erogaciones que se incurren en
conexin con las actividades administrativas y generales. Ejemplos son las remuneraciones
de los ejecutivos y los gastos legales.

4.2. COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS.

Los costos podran ser vistos como directos o indirectos en trminos de la extensin en que
sean transables para su objeto particular de costo, como productos, trabajos,
departamentos, y territorios de ventas.

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Costos directos son aquellos que se pueden seguir directamente en el producto terminado.
Ejemplos son los materiales directos, mano de obra directa, y los desembolsos de
propaganda asignados directamente a un territorio de ventas particular.
Costos indirectos son aquellos costos difciles de seguir directamente en el producto. Los
elementos de los costos indirectos de fabricacin son todos costos indirectos. Los costos
compartidos por diferentes departamentos, productos, o trabajos, llamados costos comunes
o costos conjuntos, son tambin costos indirectos. La publicidad nacional que beneficia ms
de un producto y territorio de ventas es un ejemplo de un costo indirecto.

4.3. COSTOS DEL PRODUCTO Y COSTOS DEL PERODO.

Por su oportunidad de cargos contra la utilidad o porque son inventariables (considerados

como activos), los costos se clasifican en: (a) costos del producto, erogaciones
inventariables, identificadas como parte del inventario de que se dispone. Ellos son activos
hasta que sean vendidos. Una vez que se vendan, entran, a disminuir los ingresos por ventas
del perodo, por ejemplo, los costos de fabricacin son costos del producto, y (b) costos del
perodo, aquellos que no son inventariables y de aqu, se cargan contra utilidad en ventas en
el perodo en el cual se obtiene la venta. Los gastos de venta, generales y administrativos
son costos del perodo.

4.4. COSTOS VARIABLES, COSTOS FIJOS Y COSTOS

SEMIVARIABLES.

Desde un punto de planeacin y control, quizs la forma ms importante para clasificar

costos es considerar su comportamiento de acuerdo con cambios en volumen o algunas
medidas de actividad. Por comportamiento, el costo se puede clasificar en tres categoras
bsicas:
Costos variables son costos que varan en proporcin directa a cambios en el nivel de
actividad. Ejemplos son materiales directos y gastos de gasolina basados en los kilmetros
recorridos.
Costos fijos son aquellos que permanecen constantes e independientes de los cambios en el
nivel de actividad. Ejemplos son arriendo, seguro e impuestos.
Costos semivariables (o mixtos) son costos que varan con cambios de volumen pero, a
diferencia de los costos variables, no varan en proporcin directa. En otras palabras, estos
costos contienen ambas componentes; una componente variable y una componente fija.
Ejemplos son el arriendo de un camin para el despacho, donde se paga una parte fija ms
un cargo variable basado en le kilometraje; y los costos de energa, donde el desembolso
consta de una cantidad fija ms un cargo variable basado en consumo.
La descomposicin de costos en sus componentes variables y sus componentes fijas es muy
importante en muchas reas de la contabilidad administrativa, tales como presupuestacin
flexible, anlisis del punto de equilibrio, y la toma de decisiones de corto plazo.

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 Varias clasificaciones de costos
Costos del producto Costos del Perodo
( costos inventariables ) (Costos no inventariables)

Material Mano de Obra Costos Gastos de Venta, generales

Directo Directa indirectos de Fabricacin y administrativos

Costos Primos

Costos de
conversin

Costos Directos Costos Indirectos Costos directo o indirecto

4.5. COSTOS PARA PLANEACIN, CONTROL Y TOMA DE

DECISIONES.

Costos controlables y no controlables. Un costo se considera controlable cuando la cantidad

del mismo se asigna a la cabeza de un departamento y su nivel est significativamente bajo
la influencia del administrador. Los costos no controlables son aquellos costos no sujetos a
influencias a un nivel de supervisin administrativa.

EJEMPLO: Todos los costos variables, tales como materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos variables, se consideran usualmente controlables por le
departamento. Adems, tambin se puede controlar una cierta porcin de los costos fijos.
Por ejemplo, depreciacin en el equipo utilizado especficamente por un departamento
dado, sera un costo controlable por el jefe de ese departamento.

Costo estndar. El costo estndar es un costo de produccin u operacin predeterminado

cuidadosamente. Es la meta del costo que se debe alcanzar. El costo estndar se compara
con el costo real para medir el desempeo de un departamento de costos dado.

7
EJEMPLO: El costo estndar de materiales por libra se obtiene multiplicando el precio
estndar por libra por la cantidad estndar de produccin en libras tal como sigue:

Precio de compra $ 3.00

Fletes 0.12
Recibo y manejo 0.02
Menos: descuento en compra (0.04)
Precio estndar por libra. $ 3.10

Por facturacin de materiales en libras 1.2

Provisin para desperdicio en libras 0.1
Cantidad estndar por unidad de produccin 1.3

El costo estndar de materiales es 1.3 libras * $ 3.10 = $ 4.03 por unidad.

Costo incremental (o diferencial). El costo incremental es la diferencia en costos entre dos

o ms alternativas.

EJEMPLO: Considere las dos alternativas A y B cuyos costos son como sigue:

A B Costos Incrementales
(B-A)
Materiales directos $ 10.000 $ 10.000 $ 0
Mano de obra directa $ 10.000 $ 5.000 $ 5.000

Los costos incrementales son simplemente B-A (o A-B) como se muestran en la ltima
columna.

Costos pasados. Los costos pasados son los costos de recursos que ya han sido incurridos y
cuyo total no ser afectado por ninguna decisin tomada ahora o en el futuro. Representan
costos pasados o histricos.

EJEMPLO: Suponga que usted adquiri un activo por $ 50.000 hace tres aos el cual est
ahora listado por un valor en libros de $ 20.000. El valor en libros de $ 20.000 es un costo
pasado el cual no afecta una decisin futura.

Costos de oportunidad. Un costo de oportunidad es el precio neto resultante de rechazar una

alternativa.

EJEMPLO: Suponga que una compaa tiene la oportunidad de utilizar su capacidad para
producir 10.000 unidades extras o arrendar la capacidad por $ 20.000. El costo de
oportunidad de utilizar la capacidad es de $ 20.000.

Costos relevantes. Los costos relevantes son costos esperados que diferirn entre
alternativas.

EJEMPLO: El costo incremental se dice que es relevante para la decisin futura. El costo
pasado se considera irrelevante.

8
 5. SISTEMAS DE COSTOS.

Existen dos tipos fundamentales de sistemas de costos que se utilizan para la acumulacin
de los datos de costos: (1) Costos estndar y (2) Costos reales.

5.1. SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR. Con este sistema se determinan los

costos sobre la base de clculos de ingeniera o con base en costos programados
con anterioridad a la produccin. Se utilizan patrones tanto para cantidades como
para valores. Tambin se acumulan los costos reales y las diferencias entre los
costos estimados y los costos reales se registran en cuentas separadas de
variaciones. Estas variaciones son las relevantes ya que permiten identificar
responsabilidades en las diferencias generadas, ests pueden gestarse por diferencias
en precios, en cantidades, producto de estimaciones errneas, deficiencias en la
gestin, en la utilizacin en la calidad de los elementos, etc.

5.2. SISTEMA DE COSTOS REALES. Este sistema acumula los costos a

medida que se van originando. De este modo, los resultados no se conocen sino
luego de haber finalizado el perodo contable. Por lo general, la orden de trabajo o
el departamento se carga con los costos reales de materiales y mano de obra,
mientras que los cotos indirectos se cargan con base en una tasa predeterminada.

9
 6. SISTEMA DE COSTO EN LA MEDICIN DE RESULTADOS.

En relacin, al tratamiento de los elementos del costo, a saber; los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se encuentra que los sistemas
de contabilidad de costos son: (a) Costeo por absorcin o costeo completo y (b) Costeo
directo.

6.1. COSTEO POR ABSORCIN O COSTEO COMPLETO. Bajo la

contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el
costo de un producto para propsitos de costos de inventario, y todos los costos que
no son de fabricacin se excluyen. En este mtodo la distincin bsica en el sistema
de costos por absorcin es la que se hace entre el producto y los costos del perodo,
es decir, costos de fabricacin y costos que no son de fabricacin.

6.2. COSTEO DIRECTO. Bajo este mtodo slo los costos de fabricacin
variables se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo en
este sistema es la que existe entre los costos fijos y los costos variables. De acuerdo
con la exposicin razonada subyacente del mtodo de costeo directo, los costos de
fabricacin variables son los nicos costos en que incurre de manera directa en la
fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad que existe,
independientemente, si se fabrican o no los productos.

El Costeo Directo representa una herramienta analtica en la preparacin de presupuestos,

puesto que el planeamiento de utilidades incluye tanto operaciones a corto plazo como
operaciones a largo plazo. El aislamiento de los costos del producto acenta la relacin
costo volumen - utilidad, suministrando datos para problemas, tales como el anlisis del
punto de equilibrio, el rendimiento sobre la inversin, etc.

COMPARACIN ENTRE COSTEO POR ABSORCIN Y COSTEO DIRECTO.

La cantidad en inventario y la presentacin de los ingresos vara bajo mtodos de costos. A

fin de ilustrar esto supongamos que la Compaa ABC, que comenz sus operaciones
comerciales el 1 de enero del 2000, fabricando un solo producto, tuvo los siguientes datos
de operacin para fines del perodo:

Costo unitario del producto:

Materiales:................................................................$ 10
Mano de obra directa:...............................................$ 15
Costos indirectos de fabricacin variables:..............$ 5
Costos indirectos de fabricacin fijos:.....................$ 25
COSTO TOTAL DE FABRICACIN:..............................$55.

Produccin:..........................................................6.000 unidades.
Ventas:.................................................................5.000 unidades.

10
Precio de venta unitario:......................................$ 75.
Gastos del perodo administrativos y de ventas:............$ 17.000.
Gastos del perodo administrativos y de ventas:............$ 48.000.

RESOLUCIN: Preparacin del Estado de resultados.

A. SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN TOTAL.

Ventas: 5.000 unidades a $ 75 cada una:...................................$ 375.000

Menos: costo de las ventas. 5.000 unidades a $55 c/u:.............$ 275.000
UTILIDAD BRUTA:............................................................... $ 100.000
Menos: Gastos de ventas y administrativos:.............................$ 65.000
UTILIDAD NETA:..................................................................$ 35.000
INVENTARIO FINAL: 1000 UNIDADES A $ 55 C/U:........$ 55.000

B. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO.

Ventas: 5.000 unidades a $ 75 cada una:..................................$ 375.000

Menos: costo de las ventas. 5.0000 unidades a $30 c/u:...........$ 150.000
MARGEN DE CONTRIBUCIN:...........................................$ 225.000
Menos: costos fijos:
Fabricacin: 6.000 u a $ 25:...................$ 150.000
Gastos de ventas y administrativos:...........$ 65.000
UTILIDAD NETA:...................................................................$ 0
INVENTARIO FINAL: 1.000 UNIDADES A $ 30 c/u:..........$ 30.000

11
 7. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

Con el fin de calcular el costo de unidades producidas, es necesario tener un sistema para
reunir los costos y aplicarlos a los productos o trabajos fabricados. En general, se pueden
emplear dos sistemas de contabilidad de costo, dependiendo de la naturaleza de las
actividades de fabricacin: (a) sistema de costo por rdenes especficas u rdenes de trabajo
y (b) sistema de costo por proceso de fabricacin.

La diferencia esencial entre el sistema de costos por proceso de fabricacin y el de costos

por rdenes de trabajo radica en la forma de asignar los costos.

7.1. COSTOS POR RDENES DE TRABAJO. Por este mtodo los costos se
acumulan segn el trabajo especfico o la orden de trabajo: la unidad de control es el
trabajo y los registros e informes recopilan los costos segn el nmero asignado al
trabajo. Este sistema se aplica generalmente en los casos en que cada trabajo es
diferente y a menudo tiene que ver con la produccin de escalas menores.

7.2. COSTOS POR PROCESO. Este mtodo acumula el costo por

departamento o centro de costos o el proceso. Generalmente, se utiliza cuando las
unidades producidas tienen un carcter similar y son elaboradas en masas o por
proceso continuo. El costo unitario promedio para un da, una semana o un ao se
obtiene dividiendo el costo del departamento por el nmero de unidades (toneladas,
galones, etc.) producidas durante un perodo determinado.

Las industrias que usan el sistema de contabilidad de costos por proceso son las de papel,
acero, qumico y textiles. Los procesos de tipo de ensamble, como en el caso de los
automviles, las lavadoras y los electrodomsticos podran tambin utilizar costos por
proceso.

En un sistema de costos por proceso deben desarrollarse los procedimientos adecuados

para;

(a) Acumular materiales, mano de obra y costos indirectos por departamentos.

(b) Determinar el costo unitario por cada departamento.
(c) Transferir costos de un departamento al siguiente.
(d) Asignar costos a trabajo en proceso.

Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante el mes se
terminen y se enven al siguiente departamento al finalizar el mismo mes. En la mayora de
los casos en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso en
diversos grados de acabado.

Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de artculos parcialmente

terminadas, todas las unidades (inventario inicial, artculos transferidos, inventario final)
deben expresarse en trminos de PRODUCCIN EQUIVALENTE O UNIDADES
EQUIVALENTES DE PRODUCCIN. Al usar la produccin equivalente, el costo

12
unitario para el mes incluira el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio
del mes y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso al final del perodo.

Generalmente se necesitan dos clculos separados de los equivalentes de produccin, uno

para materiales y otro para los costos de conversin, puesto que el grado de finalizacin de
los dos, casi nunca coinciden.

Existen dos mtodos principales para costear los inventarios de trabajos en proceso: costeo
promedio y costeo basado en el FIFO.

EJEMPLO PROPUESTO PARA RESOLVER: Acumulacin de costeo por

rdenes especficas.

La compaa productora de palos de golf utiliza un sistema de costos por orden de trabajo
para establecer el costo de su produccin. Durante 1999, los costos especificados a
continuacin se registraron en los siguientes trabajos en curso:

MATERIALES MANO DE OBRA

DIRECTOS DIRECTA
TRABAJO # COSTO $ TRABAJO # HORAS COSTO $
A 16.872 D 200 800
B 10.980 E 3.000 9.600
C 5.670 A 500 1.700
B 600 1.200
C 90 200

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

Aplicados a razn de $ 2 por hora de mano de obra directa.

9 TRABAJOS EN PROCESO-INVENTARIO INICIAL:

TRABAJO # MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS TOTAL

$ $ INDIRECTOS $
$
D 1.500 6.000 8.000 15.500
E 5.000 8.000 4.000 17.000

9 VENTAS:

TRABAJO # INGRESOS POR VENTA $

A 28.000
B 25.000
D 18.000
E 45.000
TOTAL 116.000

13
 9 TRABAJOS TERMINADOS DURANTE EL PERODO: A, B, D y E.

9 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRATIVOS: $ 30.000.

SE PIDE: Prepare los reportes de:

a. Costo de los trabajos terminados.
b. Costo de productos en proceso al final del
perodo.
c. El estado de resultados.

EJEMPLO PROPUESTO PARA RESOLVER: Acumulacin de costeo por

sistema de costo por proceso.

El informe de costo para el perodo de marzo del 2000 fue el siguiente:

9 DEPARTAMENTO N 1:

MATARIALES DIRECTOS TIPO A: $ 10.000

MANO DE OBRA DIRECTA: $ 5.000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: $ 3.000

9 DEPARTAMENTO N 2:

MATAERIALES DIRECTOS TIPO B: $ 7.500

MANO DE OBRA DIRECTA: $ 3.500
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: $ 2.500

El informe de produccin indica:

9 PUESTAS EN PRODUCCIN: 10.000 unidades.

Unidades terminadas y transferidas al departamento siguiente: 10.000 unidades, tanto en el

departamento N 1 como para el departamento N 2.

SE PIDE:
(a) Prepare el informe de costo de los departamentos N 1 y 2.
(b) Durante el perodo se vendieron el 50 % de las unidades terminadas en $ 10
cada una. Adems se incurri en los siguientes gastos de ventas y
administrativos, $ 5.000 y $ 2.000, respectivamente.
Prepare el estado de prdidas y ganancias por el sistema de absorcin total.

14
 8. ASIGNACIN DE COSTEO DIRECTOS E INDIRECTOS.

8.1. COSTOS DIRECTOS.

El Costeo Directo hace una distincin entre costos del producto y costo del perodo. Los
costos del producto consisten nicamente en los costos primos para materiales y mano de
obra directa ms los costos indirectos variables. Estos son los costos asignados a los
inventarios (trabajo en proceso y artculos terminados) y al costo de artculos vendidos: Los
costos indirectos fijos sr incluyen con los otros gastos del perodo, tales como gastos de
venta y gastos administrativos.

De esta manera, la diferencia principal entre el costeo directo y el costeo por absorcin
consiste en el tratamiento de costos indirectos fijos. El Costeo Directo los excluye como un
costo del producto; el costeo por absorcin los incluye como un costo unitario del producto
en los inventarios y en el costo de artculos vendidos.

8.2. COSTOS INDIRECTOS.

El costo de mano de obra directa y materiales directos se puede identificar fcilmente y

cargarse a trabajos especficos. Todos los dems costos, o sean, los costos indirectos de
materiales, mano de obra y los costos de fabricacin que no puedan identificarse o cargarse
directamente a trabajos especficos, se denominan costos indirectos.

Para dar una respuesta a este problema es que se aplican mediante una base de asignacin,
llamada tambin cuota de prorrateo, cuota de distribucin, por lo que se debe hacer
referencia a los costos indirectos aplicados.

8.2.1. COSTOS INDIRECTOS APLICADOS.

El estimativo que se hace de los costos indirectos para el prximo perodo, se divide luego
sobre una base, la que puede ser las horas de mano de obra directa, las horas mquina, el
costo de la mano de obra directa, el costo de los materiales directos, la cantidad de
materiales directos, en otras palabras todos aquellos referentes conocidos, y se expresa
como una tasa predeterminada. Esta tasa predeterminada ayuda a la gerencia en la medicin
de los costos unitarios. Si no se utilizara la tasa predeterminada, la gerencia tendra que
esperar hasta el fin del perodo para conocer el monto de los costos indirectos. En esta
forma, sera ms difcil cotizar los precios de venta los precios de venta a los clientes,
puesto que los costos seran menos exactos.

8.2.2. BASE QUE DEBE UTLIZARSE.

La base utilizada para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos debe estar
estrechamente relacionada con las funciones representadas por los costos indirectos que se
estn aplicando. Obsrvese que la base, al igual que el total de los costos indirectos,
constituye un estimativo de la cantidad o el costo de produccin aplicables a perodos
futuros. Las cinco bases que generalmente se usan para calcular la tasa de costos indirectos,
se describen a continuacin.

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 a. Unidades de produccin. Este mtodo se considera como el medio ms eficiente
de aplicar los costos indirectos.

b. Unidades de material directo. Si el costo de los materiales directos tienen una

fluctuacin relevante se considera ms apropiada usar la base unidades de materia
prima.

c. Costos de materiales. Este mtodo utiliza como base el total estimado de los
materiales directos y la tasa se expresa como un porcentaje.

d. Costo de mano de obra directa. Esta base se utiliza bastante debido al alto grado
de correlacin que se encuentra en la mayora de los casos entre el costo de la mano
de obra directa y los costos indirectos.

e. Horas de mano de obra directa. Cuando las tasa de mano de obra directa varan
ampliamente, las horas de mano de obra directa pueden ser ms apropiadas que la
base del costo de mano de obra directa

f. Horas mquina. Cuando la produccin se ejecuta principalmente con maquinaria,

una base apropiada sera el tiempo requerido por una mquina o por un grupo de
mquinas para ejecutar las operaciones de produccin. La base utilizada sera la de
las horas mquinas estimadas para el perodo.

EJEMPLO PROPUESTO PARA LA APLICACIN.

La compaa AAA estima los siguientes datos para el prximo perodo:

Costos indirectos:......................................................$ 250.000.

Unidades producidas:.....................................................50.000.
Costo de materiales de las unidades producidas:......$ 500.000.

La produccin requerir 50.000 horas hombres por un costo de mano de obra directa
estimada de $ 100.000. Se estima que la mquina trabajar alrededor de 40.000 horas.

SE PIDE: Determinar la tasa de costos indirectos que debe utilizarse para aplicar a la
produccin los costos indirectos sobre cada un a de las siguientes bases: (a) unidades de
produccin, (b) costo de mano de obra directa, (c) costo de materiales, (d) horas de mano
de obra directa y (e) horas mquina.

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