Вы находитесь на странице: 1из 54

RENTAS EMPRESARIALES

JUAN LEVENIER SILVA


2017
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Rentas de Primera Categora

Grava a las rentas cuyo origen es el capital o en las cuales el capital es


un elemento predominante.

Se encuentran mencionadas en el art. 20 de la LIR:

El cual establece un impuesto de 25% como tasa general de Primera


Categora y respecto de los contribuyentes acogidos a las normas de la
letra B) del articulo 14, se establece una tasa de 27% (*).

(*)Durante el ao comercial 2017, la tasa es 25,5%


IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Rentas de Primera Categora

20 N1: Rentas de bienes races

20 N2
Rentas de capitales mobiliarios
Tributa sobre base percibida

Excepcin: titular desarrolla actividades en los N1, 3, 4 o 5 del art. 20


que declaren renta efectiva mediante contabilidad y en que la inversin
20 N2 forme parte de su patrimonio.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Rentas de Primera Categora

20 N3: Rentas del comercio, industria minera y otros

20 N4: Corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, de


seguros, colegios, clnicas, etc.

20 N5: Todas las otras rentas que no estn sujetas a otro impuesto,
independiente de su origen o denominacin
CLCULO DE LA RENTA EFECTIVA SEGN
CONTABILIDAD COMPLETA (RLI)

Ingresos brutos Art. 29


(-) Costo directo de los bienes y servicios Art. 30
= Renta bruta
(-) Gastos necesarios Art. 31
= Renta lquida
+/- Ajuste por inflacin Art. 32
= Renta lquida ajustada por inflacin
+/- Ajuste tributario Art. 33
= Renta Lquida Imponible
R.L.I. Estado de Resultado
+ Ingresos Brutos Art. 29 + Ingresos por ventas
(-) Costo Directo de Bs. y Ss. Art. 30 (-) Costos de ventas

= Renta Bruta = Margen de ventas

(-) Gastos Necesarios Art. 31 (-) Gastos de Adm. y Ventas


= Resultado Operacional
= Renta Liquida
+ Ingresos No Operacionales
+/- Ajustes por Inflacin Art. 32
(-) Gastos No Operacionales
= Renta Liquida Ajustada por Inflacin
+/- Correccin Monetaria
+/- Ajustes Tributarios Art. 33
+/- Diferencias de Cambio
= Renta Liquida Imponible
= Resultado No Operacional
(-) Gasto Impuesto a la Renta
= Resultado del Ejercicio
RESULTADO SEGN BALANCE $ XX.XXX.XXX

+ AGREGADOS

Gastos No Aceptados $xx.xxx.xxx

Gastos Rechazados $xx.xxx.xxx

Otros Ajustes Tributarios $xx.xxx.xxx

TOTAL AGREGADOS $ XX.XXX.XXX

(-) DEDUCCIONES

Ingresos No Renta ($xx.xxx.xxx)

Rentas Exentas De 1 Categ. ($xx.xxx.xxx)

Otros Ajustes Tributarios ($xx.xxx.xxx)

TOTAL DEDUCCIONES ($ XX.XXX.XXX)


(-) DESAGREGADOS
Gastos Rechazados ($ XX.XXX.XXX)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $ XX.XXX.XXX
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

INFORMACION RELEVANTE PARA SU DETERMINACION

Estados Financieros y sus respectivas notas.

Balance de ocho columnas Balance Tributario.

Anlisis de Cuentas.

Libro Diario, Libro Mayor y Libros Auxiliares (Honorarios, Remuneraciones,


Etc.).

RLI Ejercicio Anterior.

Determinacin del Capital Propio Tributario al Inicio del Ejercicio.

Antecedentes de respaldos (Contratos, facturas, etc.)


RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
PRINCIPALES AJUSTES EN LA DETERMINACION
Gastos no aceptados por la LIR
Gastos de automviles (desagregado)
Intereses y Multas Fiscales
Gastos no documentados (desagregado)
Etc.
Provisiones de gastos (se aceptan en periodos diferentes)
IAS
Deudores Incobrables
Vacaciones
Etc.
Ingresos exentos o no renta (Salvo nuevo 33 N5)
Dividendos
Participaciones sociales (Percibidas o devengadas)
Utilidad en venta de acciones (Art. 107 LIR)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
PRINCIPALES AJUSTES EN LA DETERMINACION DE LA RLI

Diferencias en valorizacin de Activos


Acciones
Fondos Mutuos
Derechos Sociales
Etc.

Diferencias en amortizacin o depreciacin de Activos


GO y PM
Depreciacin Acelerada

Diferencias en ciertos contratos


Contratos de Leasing
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
MODIFICACIONES LEY 20.780 (LEY 20.899) RELACIONADAS CON LA
DETERMINACION DE LA RLI

Art 29 : Se incorpora expresamente los INR como excepcin de


Ingresos Brutos.

Art 31 Inc. 1 : Gastos de Supermercados

Art 31 Inc. 3 : Requisitos para gastos del Art 59 de la LIR

Art. 31 N 1 : Intereses

Art. 31 N 3 : Imputacin de Prdidas Tributarias

Art. 31 N 5 Bis: Nuevas normas de depreciacin para PYMES


RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
MODIFICACIONES LEY 20.780 (LEY 20.899) RELACIONADAS CON LA
DETERMINACION DE LA RLI

Art. 31 N 9 : Modifica Tratamiento de GW

Art. 33 N 2 c) : Gastos Rechazados Artculo 21 LIR

Art. 33 N 5 : Nuevo agregado para contribuyentes del Art. 14 A de la LIR

Art. 14 Ter C : Incentivo al Ahorro Medianas Empresas


ARTICULO 29 Ingresos Brutos
Ingresos Brutos: Son aquellos percibidos o devengados en el
ejercicio, provenientes de la explotacin de bienes y actividades
incluidas en la Primera Categora.

Situaciones Especiales:

En el caso de los ingresos del artculo 20 N 2, percibidos o devengados por


contribuyentes de los Nos 1, 3, 4 y 5 del mismo artculo, dichos ingresos se
comprendern en estos ltimos, respectivamente. (Art. 20 N 2, inciso final).
Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las
rentas lquidas percibidas (Art. N 12 - excepcin Art. 41 G).
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de
inmueble, se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente.
En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado
por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule
el cobro respectivo.
ARTICULO 30 Costos Directos
Mercaderas adquiridas en el pas: Su costo directo est formado por
el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o
convencin; y optativamente, el contribuyente puede imputar al costo
el valor de los fletes y seguros contratados para hacer llegar las
mercaderas desde las bodegas del proveedor hasta las del
adquirente.

Mercaderas adquiridas en el mercado extranjero: Su costo directo


est formado por; Valor C.I.F. segn factura del proveedor extranjero;
Derechos de internacin; Gastos de desaduanamiento; y
optativamente pueden imputarse al costo los fletes y seguros
contratados dentro del territorio nacional hasta la bodega del
adquirente o importador.

Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: El costo


directo de los bienes fabricados por la propia empresa, est
conformado por la Materia prima directa y Mano de obra directa.
ARTICULO 30 Costos Directos

Sistema de costeo: FIFO o promedio ponderado

Obligacin de mantener sistema por a lo menos cinco ejercicios comerciales


consecutivos.

Son distintos los resultados con distintos mtodos?

Costo de bienes enajenados o prometidos enajenar an no fabricados.


ARTICULO N31
Renta Liquida

Renta Bruta ( - ) Gastos Necesarios

Requisitos de los Gastos

Necesarios (Inevitable u Obligatorio)


Del giro de la empresa
No estn rebajados en la Renta Bruta como costo
Estn pagados o adeudados. Que sean del ejercicio respectivo
Que se acrediten en forma fehaciente
ARTICULO N31

NECESIDAD DEL GASTO


Los gastos deben ser necesarios para producir la renta. (naturaleza y monto)

Gastos no permitidos:

- Los excesivos o desproporcionados


- Los ajenos al giro
- Los vinculados con activos u operaciones que no generan rentas tributarias
(rentas exentas o ingresos no renta)
- Aquellos vinculados a operaciones de futuros ejercicios.
- Vinculados a la adquisicin, arrendamiento y mantencin de automviles,
station wagons y similares.
- Gastos de Supermercados (requisitos)
ARTICULO N31
GASTOS NO DEDUCIBLES: EFECTOS

Distincin:

Gastos no aceptados: No cumplen con los requisitos, por lo que no pueden


rebajarse. No constituyen un retiro o desembolso de dinero (ejemplo:
Provisiones en general).
EFECTO: DEBEN AGREGARSE.
Gastos Rechazados: No cumplen con los requisitos. Constituyen un retiro de
especies o desembolso de dinero que no debe imputarse al costo de bienes
del activo.
EFECTO: DEPENDE DE QUIN INCURRE EN EL GASTO:
- Sociedad
- Dueos
ARTICULO N31

GASTOS REGULADOS
Intereses N1
Impuestos N2
Prdidas N3
Deudas Incobrables N4
Depreciaciones N5 - N5 BIS
Remuneraciones / Becas N6 - N6 BIS
Donaciones N7
Reajustes Y Diferencias De Cambio N8
Gastos De Puesta En Marcha - GW N9
Publicidad N10
Investigacin Cientfica Y Tecnolgica N11
Pagos Al Exterior N12
ARTICULO N31
GASTOS NO REGULADOS
Todos los otros gastos no estn regulados, pero si cumplen con los
requisitos para ser aceptados se pueden rebajar
Ejemplos:

Honorarios
Arriendos
Seguros
Transportes
Servicios Agua, Luz Telecomunicaciones, Etc
Combustibles
Materiales De Oficina, Etc
ARTICULO N31
Expresamente el articulo 31 inciso primero no acepta los gastos
incurridos en:

La adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados


al giro del negocio.

La adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y


similares cuando no sea este el giro habitual.

Como tampoco los desembolsos por combustibles, lubricantes,


reparaciones, seguros, y cualquier otro gasto para su mantencin y
funcionamiento.

Gastos incurridos en supermercados y comercios similares,


cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del
giro habitual del contribuyente (< 5 UTA <)
ARTICULO 31 N1
Intereses

Pagados adeudados dentro del ejercicio

Se aclara que los intereses por crditos destinados a la adquisicin


de derechos sociales o acciones se aceptan como gasto

No se aceptan

Intereses por crditos empleados en bienes que no produzcan


renta en la 1a categora.

Mora en el pago de toda clase de impuesto


ARTICULO 31 N2
Impuestos

Establecidos por leyes chilenas

No se aceptan

Impuestos establecidos por la Ley de la Renta.

Impuesto Territorial, a menos que no proceda su utilizacin


como crdito
ARTICULO 31 N3
Prdidas

Prdidas sufridas por la empresa en el ejercicio


Incendios, terremotos, robos, etc.

Prdidas tributarias de arrastre (reajustadas)


Sin limite de tiempo (a contar de 1984)
Recuperacin del impuesto de Primera Categora cuando
corresponda
ARTICULO 31 N3

Prdida Tributaria
De acuerdo al N 3 del artculo 31 de la LIR, vigente hasta el 31 de diciembre de
2016, las prdidas del ejercicio deban imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para
absorberlas, la diferencia deba imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y
as sucesivamente.
Si las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se
consideraba como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida (PPUA), naciendo el derecho a solicitar la
devolucin de dicho impuesto.
Respecto al tratamiento tributario del citado PPUA, si bien la LIR no se
pronunciaba, de acuerdo a instrucciones del SII se deba distinguir de acuerdo al
origen de las utilidades que resultaban absorbidas.
ARTICULO 31 N3
Prdida Tributaria
Si son generadas por la propia empresa, el PPUA no se grava con Primera
Categora y por tanto, su registro contable como ingreso se debe deducir en la
determinacin de la RLI.
Ej. FUT 1.000 con crdito 20% y prdida del ejercicio antes del PPUA de 500.
Calculo del PPUA 500 x 20% = 100
RLI
Resultado segn Balance ($400) (*)
(-) PPUA ($100)
Renta Liquida Imponible ($500)
(*) El resultado queda en ($400) debido al registro como ingreso del PPUA
-------------- XX --------------
Impuestos por recuperar 100
Otros Ingresos (PPUA) 100
Registra PPUA del periodo
-------------- XX --------------
ARTICULO 31 N3
Prdida Tributaria
Si fueron generadas por otras empresas, el PPUA es renta, y por tanto, su registro
contable como ingreso se mantiene formando parte de la RLI.
Ej. FUT 1.000 con crdito 20% y prdida del ejercicio antes del PPUA de 500.
Calculo del PPUA 500 x (0,20/1,20) = 83,33
RLI
Resultado segn Balance ($416,67) (*)
(-) PPUA ($ 0,00)
Renta Liquida Imponible ($416,67)
(*) El resultado queda en ($416,67) debido al registro como ingreso del PPUA
-------------- XX --------------
Impuestos por recuperar 83,33
Otros Ingresos (PPUA) 83,33
Registra PPUA del periodo
-------------- XX --------------
ARTICULO 31 N3

Actual orden de imputacin de Prdidas Tributarias.


1 Retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el mismo ejercicio,
incrementados.
En caso que la prdida tributaria absorba total o parcialmente tales
utilidades incrementadas, el impuesto de primera categora pagado sobre
estas se considerar un PPUA. Aquellos provenientes de empresas que se
encuentren acogidas al artculo 14 letra B), cuando resulten total o
parcialmente absorbidas por prdidas tributarias, podr recuperarse en un
100%, cuando corresponda, sin que resulte procedente el descuento del
35% de dicho crdito.

2 Como gasto en la determinacin de la RLI del ejercicio siguiente.


En caso que la prdida tributaria supere los conceptos mencionados, esta
debern rebajarse reajustada, de la determinacin de la RLI del ejercicio
siguiente.
ARTICULO 31 N3
Limitaciones al uso de Prdidas Acumuladas
Slo quien gener las prdidas.
Cambio en la propiedad de la empresa con prdidas (nuevos socios o
accionistas adquieren directa o indirectamente 50% de la empresa), siempre que
adems:
a) Cambio o ampliacin del giro social (12 meses antes o despus).
b) Carece de bienes de capital o activos del giro que le permitan desarrollar una
actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones.
c) Slo obtenga ingresos por participacin en otras sociedades.
En este caso no se pueden deducir las prdidas anteriores de ingresos
posteriores.
Excepcin: Cambios de propiedad entre empresas relacionadas:
Reorganizaciones
ARTICULO 31 N4
Crditos Incobrables
Requisitos
Castigados durante el ao.

Contabilizados oportunamente

Agotados prudencialmente los medios de cobro

El SII imparti instrucciones mediante circular 24 del ao 2008, en


la cual establece los medios de cobro razonables, atendiendo a los
montos involucrados en cada incobrable. Para estos efectos
separ los montos por tramos:

De 0 a 10 UF
Mayores a 10 UF hasta 50 UF
Superiores a 50 UF
ARTICULO 31 N5 Y 5 BIS
Depreciaciones

Normal

Una cuota anual en forma lineal, calculada sobre el valor neto


del bien, de acuerdo a los aos de vida til fijados por la
Direccin Nacional del S.I.I.

Acelerada (Solo para efectos de la Primera Categora)

Un tercio de la vida til fijada por la Direccin Nacional del


S.I.I.
Un dcimo de la vida til fijada por la Direccin Nacional del
S.I.I.
Instantnea
ARTICULO 31 N6 Y 6 BIS
Remuneraciones
Remuneraciones
Gratificacin legal y contractual
Participaciones Voluntaria (Uniforme a todos los empleados)
Sueldo Empresarial (Tope Imponible en U.F.)
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
Que sean razonables a juicio de la Direccin Regional
Becas de estudio (6 Bis)
Que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa en
forma general (uniforme). El monto de la beca por cada hijo, no
podr ser superior en el ejercicio a una y media UTA, salvo que el
beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual ese lmite ser de
hasta un monto equivalente a cinco y media UTA
ARTICULO 31 N7
Donaciones
Instruccin Bsica o media gratuita
Tcnica profesional o Universitaria
Cuerpo de Bomberos de la Repblica
Fondo de Solidaridad Nacional
Servicio Nacional de Menores
Estas donaciones se aceptarn como gasto, slo hasta un 2% de la Renta
Liquida Imponible o hasta el 1.6%o del Capital Propio al termino del
ejercicio.

Donaciones establecidas por otras Leyes


Ley 19.712, con fines deportivos
Artculo 8 de la Ley N 18.985, con fines culturales
Artculo 3 de la Ley N 19.247, con fines educacionales
Artculo 69 de la Ley N 18681, a Univ. e Inst. Profesionales
Estas tienen como caracterstica principal, que en parte pueden ser
utilizadas como crdito en contra del impuesto de 1a Categora.
(Tope Global 5%)
ARTICULO 31 N8
Reajustes y diferencias de cambio

Crditos destinados al giro del negocio

No se aceptan

Por crditos empleados en bienes que no produzcan renta en la


Primera Categora

Reajustes de Impuestos morosos


ARTICULO 31 N9
Gastos de Organizacin

Amortizables hasta en seis ejercicios

Desde el ao en que se generaron, o

Desde el ao en que la empresa genere ingresos brutos de su


actividad
ARTICULO 31 N9

Good Will En la fusin impropia y en algunas fusiones propias se produce


goodwill o badwill, el cual representa la diferencia entre el activo tributario
(inversin en sociedad absorbida) y el patrimonio tributario absorbido.
Esta diferencia se prorratea entre los activos no monetarios de la sociedad
absorbida y en caso de no existir se le da el tratamiento de un activo
intangible no amortizable.

Ejemplo
ARTICULO 31 N9

Sociedad A adquiere el 100% de las acciones de la


sociedad B en un valor de $150.000.000.-

Patrimonio de la sociedad absorbida es:


Financiero $90.000.000.-
Tributario $60.000.000.-
CASO PRCTICO (Antecedentes)
Balance Financiero Balance Tributario

Detalle M$ Detalle M$

Caja 10.000 Caja 10.000

Existencias 30.000 Existencias 30.000

Gastos anticipados 20.000 Gastos anticipados 20.000

Gastos activados 10.000 Gastos activados -

Activo fijo 150.000 Activo fijo 130.000

Pasivo exigible -130.000 Pasivo exigible -130.000

Patrimonio 90.000 Patrimonio 60.000


CASO PRCTICO (Desarrollo)
Se debe comparar el valor de adquisicin de la inversin v/s el Capital
Propio Tributario o Patrimonio Tributario de la sociedad absorbida para
ver si se genera el Goodwill o Badwill

Financiero Tributario
M$ M$
Inversin 150.000 150.000

Patrimonio 90.000 60.000

Goodwill 60.000 90.000


CASO PRCTICO (Desarrollo)

El Godwill se distribuye entre los activos no monetarios, solo hasta su valor de


mercado.

Activos no monetarios valor de Activos no monetarios


mercado tributarios

Detalle M$ Detalle M$

Existencias 40.000 Existencias 30.000

Gastos anticipados 20.000 Gastos anticipados 20.000

Activo fijo 190.000 Activo fijo 130.000

Total 250.000 Total 180.000


CASO PRCTICO (Desarrollo)

Distribucin Goodwill M$ 90.000


Activos no monetarios tributarios

Monto Nuevo
Goodwill
Detalle Valor Valor de % asig Valor
calculado mximo a
Tributario Mercado asignar activos
M$ M$ M$ M$ M$
Existencias 30.000 40.000 17,39% 15.651 10.000 40.000
Activo fijo 130.000 190.000 82,61% 74.349 60.000 190.000
Total 160.000 230.000 100% 90.000 70.000 230.000

La Diferencia de M$20.000 que supera el valor de Mercado de los activos no


monetarios de la sociedad absorbida deber amortizarse en forma lineal en un
plazo de 10 aos (hasta el 2015 con DJ) o bien darle el tratamiento de un
intangible no amortizable (Norma permanente).
CASO PRCTICO (Conclusiones)
En caso en anlisis el Goodwil solo se asign a los activos nos
monetarios cuyo valor tributario es menor al corriente en plaza.

El monto a distribuir a cada activo no monetario, se calcula en base al %


que representa el valor corriente en plaza de cada activo no monetario
sobre el total de estos.

La parte que no se asigna a los activos por exceder el valor de mercado


de estos, se debe dar el tratamiento de activo intangible.
ARTICULO 31 N10

Promocin de Artculos nuevos

Amortizable hasta en tres ejercicios

Desde el aos en que se generaron


ARTICULO 31 N11

Gastos de Investigacin cientfica y Tecnolgica

Deducibles en el ejercicio en que se generaron, o

Amortizables hasta en seis ejercicios

Estos gastos se excepcionan del requisito bsico de lo gastos, es


decir, pueden no ser necesarios para producir la renta.
ARTICULO 31 N12

Gastos efectuados en el Exterior

Con tope de hasta el 4% de las ventas y servicios del giro anuales.

No se aplicar el limite cuando, en el ejercicio respectivo, entre el


contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de
uno u otro.

Tampoco se aplicar dicho limite cuando en el pas de domicilio del


beneficiario de la renta sta se grave con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 30%
ARTICULO N 32

Ajustes por Correccin Monetaria:

Se deducirn de la Renta Liquida el reajuste del C.P.I., de los


aumentos de Capital y de Pasivos No Monetarios. (N1 Art. 32)

Se agregarn a la Renta Liquida el reajuste de las disminuciones


de Capital y de los activos No Monetarios (N2 Art. 32)
ARTICULO N 33

Agregados (N1)

Remuneraciones del cnyuge o hijo soltero menor de 18 aos


(reajustado)
Retiros en dinero o especies (reajustado)
Compras o mejoras de bienes del activo fijo
Costos gastos y desembolsos asociados a ingresos no renta o
rentas exentas
Uso o goce de bienes a titulo gratuito o a un valor inferior al
costo (reajustado)
Cantidades no autorizadas por el articulo 31 o rebajadas en
exceso (reajustado)
ARTICULO N 33

Deducciones (N2)

Dividendos percibidos o utilidades sociales percibidas o


devengadas

Rentas Exentas

Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero


e i) del inciso tercero, del artculo 21.
ARTICULO N 33

Nuevo Agregado que ordena el Art 33 N5

5.- No obstante lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el


nmero 1.- del artculo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la
letra A) del artculo 14 debern incorporar como parte de la renta lquida
imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del nmero 2.- de la
letra A) del mismo artculo. Para dicha incorporacin debern previamente
incrementarlas en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo
54 y en los artculos 58 nmero 2) y 62. En contra del impuesto de primera
categora que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, proceder la
deduccin del crdito por impuesto de primera categora que establece el
artculo 56 nmero 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el crdito a que se
refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2, de la letra B) del artculo 14,
deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin. En caso de determinarse
una prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31.
ARTICULO N 33
Artculo 33N 5 de la LIR
APLICACION Resultado segn balance 15.000.000

Se agrega
- Contribuyente acogido a 14 A,
Multas pagadas al Fisco, act. 250.000
percibe utilidades afectas a IGC o
IA. Se deduce
Dividendo percibido 14 B)
- 14 A es propietario de 14 B Crdito 25,5% con obligacin de restituir (12.000.000)

- Utilidades deben agregarse a RLI RLI antes de ajuste 33 N 5 3.250.000


incrementadas.
Ajuste
Dividendo percibido 12.000.000
- Conversin de utilidades de un
Incremento (25,5/74,5 = 0,342282) 4.107.384
rgimen a otro
RLI 19.357.384
- Crdito asociado a utilidades
percibidas se imputa contra el impto Impuesto 1 categora determinado (25%) 4.839.346
de 1 categora que se determine Crd. por impto. 1 categoria (con obl. restituir) -2.669.800
por RLI.
Impuesto a pagar 2.169.546
- Aplica restitucin del 35%, salvo PT.
ARTICULO N 14 TER LETRA C)
Deduccin de RLI a la que pueden optar las micro,
pequeas y medianas empresas.
En qu consiste esta opcin?
EJEMPLO
Rebaja del 50% de la RLI reinvertida, con tope UF 4. 000

RLI 200.000.000
RLI reinvertida = RLI retiros del ejercicio, reajustados.
Retiros actualizados -45.000.000

Requisitos RLI reinvertida 155.000.000


- Ingresos anuales promedio ltimos 3 aos < UF
100.000
Rebaja 50% de RLI 77.500.000
- Ingresos provenientes de DS, acciones, FI, asociacin o
Valor UF 26.300
cta. en participacin o de inversin en inst. rta. fija no
pueden superar en conjunto un 20% del total de Tope UF 4.000 105.200.000
ingresos del ejercicio.
RLI afecta a impto 1 categora 200.000.000
Plazo para optar: El mismo que para la declaracin anual Rebaja 50% -77.500.000
de impuestos, manifestando la opcin en forma expresa. RLI definitiva 122.500.000
ARTICULO N 14 TER LETRA C)
Deduccin de RLI a la que pueden optar las micro,
pequeas y medianas empresas.
Obligacin contribuyentes acogidos al 14 B)
Se debe considerar en RLI de ejercicios siguientes, un monto equivalente al 50% de los retiros
efectuados en el ejercicio, afectos a IGC o IA hasta completar el monto deducido por este concepto los
ejercicios anteriores, lo que deber mantenerse controlado.
AO 1 AO 2 AO 3

RLI 80.000.000 RLI 100.000.000 RLI 120.000.000


Retiros actualizados -25.000.000 Retiros actualizados -40.000.000 Retiros actualizados -75.000.000

RLI reinvertida 55.000.000 RLI reinvertida 60.000.000 RLI reinvertida 45.000.000

Rebaja 50% de RLI 27.500.000 Rebaja 50% de RLI 30.000.000 Rebaja 50% de RLI 22.500.000
Valor UF 26.300 Valor UF 26.300 Valor UF 26.300
Tope UF 4.000 105.200.000 Tope UF 4.000 105.200.000 Tope UF 4.000 105.200.000

RLI afecta a impto 1 cat. 80.000.000 RLI afecta a impto 1 cat. 100.000.000 RLI afecta a impto 1 cat. 120.000.000
Rebaja 50% -27.500.000 Rebaja 50% -30.000.000 Rebaja 50% -22.500.000
RLI definitiva 52.500.000 Reverso por retiros 20.000.000 Reverso por retiros 37.500.000
RLI definitiva 90.000.000 RLI definitiva 135.000.000

Control rebajas 14 ter C) Control rebajas 14 ter C) Control rebajas 14 ter C)


Rebaja ao 1 27.500.000 Rebaja ao 1 27.500.000 Rebaja ao 1 27.500.000
Saldo por reversar 27.500.000 Rebaja ao 2 30.000.000 Rebaja ao 2 30.000.000
Reverso retiro ao 2 -20.000.000 Reverso retiro ao 2 -20.000.000
Saldo por reversar 37.500.000 Rebaja ao 3 22.500.000
Reverso retiro ao 3 -37.500.000
Saldo por reversar 22.500.000
REBAJA DE LA RLI POR PAGO VOLUNTARIO
DEL CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA

En caso de Monto retiro X


Tasa impuesto 1
categora vigente a =
Impuesto 1 categora
pagado voluntariamente
retiros que no 1 - tasa impuesto 1 categora fecha del retiro

obtengan
10.000.000
crdito por 0,73
X 0,27 = 3.698.330

impto de 1 Rebaja de RLI en ejercicios


Retiro incrementado 13.698.330 posteriores. Rebaja con
categora Impuesto 1 categora (3.698.330)
tope RLI (no produce
prdida tributaria)
asociado Retiro neto 10.000.000
Este crdito no tiene la
obligacin de restitucin del
35%.
MUCHAS GRACIAS