FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

Escuela Profesional de Derecho

RECURSO DE APELACION Y QUEJA

PRESENTADO POR:

valos Torres, Gabriela

Carranza Figari, Christian Pierre

ASIGNATURA:

Derecho Tributario

DOCENTE RESPONSABLE:

Velsquez Garca, Herlinda

CICLO:

VIII

LIMA, PERU

2017

1
ndice
INTRODUCCIN ...................................................................................................... 3
APELACIN ............................................................................................................. 4
I. El Recurso de Apelacin ............................................................................................ 4
II. Apelacin en el proceso contencioso tributario ......................................................... 4
III. Requisitos de admisibilidad ...................................................................................... 5
IV. Aspectos inimpugnables .......................................................................................... 7
V. La solicitud de informe oral ....................................................................................... 7
VI. Solicitud de abstencin ............................................................................................ 8
VII. Medios probatorios ................................................................................................. 9
VIII. Apelacin de puro derecho .................................................................................. 10
IX. Plazo para resolver el recurso de apelacin .......................................................... 11
X. Nulidad e insubsistencia de la resolucin apelada .................................................. 12
LA QUEJA .............................................................................................................. 13
XI. Recursos Administrativos ...................................................................................... 13
XII. La Queja no es un recurso administrativo ............................................................. 14
XIII. La Queja en la Ley del Procedimiento Administrativo General............................. 15
XIV. Tribunal Fiscal ..................................................................................................... 17
XV. Cuando procede interponer una Queja ................................................................ 18
XVI. Cuando no procede interponer una Queja........................................................... 21
XVII. Queja en el Cdigo Tributario............................................................................. 22
XVIII. Norma Reglamentaria ....................................................................................... 24
LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA 27
XIX. Aspectos Constitucionales .................................................................................. 27
XX. Proceso Contencioso Tributario ........................................................................... 29
XXI. Principios Del Proceso Contencioso Administrativo ............................................ 29
XXII. Actuaciones Impugnables .................................................................................. 32
XXIII. Pretensiones ..................................................................................................... 33
XXIV. Plazo para interponer la demanda .................................................................... 35
XXV. Agotamiento De La Va Administrativa ............................................................... 35
XXVI. Respecto A La Medida Cautelar ....................................................................... 37
XXVII. Plazos Del Procedimiento Especial.................................................................. 41
XXVIII. Actividad Probatoria ........................................................................................ 42
XXIX. Sentencias Estimatorias ................................................................................... 43
CONCLUSIONES ................................................................................................... 45

2
 INTRODUCCIN

Recurso de Apelacin presentado por el administrado contra la resolucin

emitida por la AT resolviendo el recurso de reclamacin. Lo que se persigue es
que la fase administrativa del procedimiento tributario respete el derecho a la
doble instancia reconocido en la Constitucin, y que la apelacin sea conocida
por un rgano que, no obstante estar al interior de la Administracin, es un
rgano distinto a la AT, que se pronunci en primera instancia (Tribunal Fiscal)

El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, se aprob mediante el

D.S. 135-99-EF (para este trabajo TUO), regula en el artculo 155 la queja,
denominndola Recurso de Queja.

En este artculo se regula la queja tanto si se interpone contra actos de la

Administracin Tributaria, como del Tribunal Fiscal.

La queja en la medida en que se trata de un medio procedimental que busca

demandar a un superior jerrquico que ordene al rgano que est conociendo
de un procedimiento administrativo que corrija actuaciones procedimentales
defectuosas, que no se encuentran arregladas al procedimiento sealado, debe
ser debidamente utilizada por los contribuyentes, en este sentido, hay que
conocer este instrumento para utilizarlo debidamente.

Una de las garantas constitucionales que todo administrado tiene dentro de

cualquier procedimiento tributario, es la seguridad de poder impugnar cualquier
acto administrativo que emita la Administracin, para oponerse al cobro de algn
tributo o contradecir alguna sancin que se le pretenda imponer.

Aparentemente, all debiera culminar la pretensin del administrado, pero no es

as. En caso, la mxima instancia administrativa no le conceda la razn respecto
al reclamo y/o la apelacin planteada, entonces queda agotada la va
administrativa, y surge la posibilidad de recurrir a la va judicial mediante la
demanda contencioso administrativa.

3
 APELACIN

I. El Recurso de Apelacin

Concepto

El trmino apelacin se deriva del latn apellare que significa pedir auxilio. Es
una palabra utilizada en el contexto jurdico, para definir al medio de
impugnacin, por medio del cual, se busca que un tribunal anule o enmiende la
sentencia dictada por otro de inferior jerarqua, por considerarla injusta. Dentro
del mbito judicial, existen diferentes instancias estructuradas en forma
jerrquica. Esto quiere decir, que la decisin de un rgano jurisdiccional puede
ser reexaminada por uno de mayor rango. Cuando un juez emite un dictamen
judicial, es probable que exista inconformidad por alguna de las partes
involucradas; cuando ocurre esto, lo ms usual es que la parte inconforme
introduzca el recurso de apelacin, solicitando a un rgano superior revisar la
sentencia y si considera que tiene alguna imperfeccin o falla, la corrija en
consecuencia.

II. Apelacin en el proceso contencioso tributario

Segn el artculo 143 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal es el rgano

encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones
a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el artculo 144 del mismo
Cdigo, procede interponer apelacin cuando el contribuyente formula una
reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
el plazo de ley. Al respecto, cabe sealar que los plazos de seis y nueve meses
establecidos en el mencionado artculo 144 no se corresponden con los plazos
de nueve meses y un aos sealados en el artculo 142 del mismo Cdigo,
4
 modificado por el Decreto Legislativo N 981. Mejor dicho, el citado Decreto
Legislativo modific los plazos para resolver la reclamacin contenidos en el
artculo 142, mas omiti efectuar el respectivo ajuste en el artculo 144. No
obstante esta contradiccin, por interpretacin sistemtica e histrica,
consideramos que el artculo 144 debe leerse a la luz del artculo 142 y su
modificatoria contenida en el Decreto Legislativo N 981.

III. Requisitos de admisibilidad

En primer trmino, debe indicarse que la apelacin debe presentarse ante el

rgano que dict la resolucin, siendo que dicho rgano deber evaluar si el
recurso en cuestin cumple los requisitos de admisibilidad, a fin de elevar de
oficio el recurso impugnatorio ante el Tribunal Fiscal.
Ahora, en la hiptesis que el contribuyente ingrese el recurso de apelacin
directamente ante el Tribunal Fiscal, dicho rgano no se pronunciar al respecto,
sino que remitir el mismo a la Administracin Tributaria, a efectos que la misma
verifique el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, considerndose
como ficha de interposicin del recurso la consignada para el Tribunal Fiscal.
En relacin a los requisitos de admisibilidad, los mismos estn contenidos en el
artculo 146 del Cdigo Tributario:

a. Deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a

aqul en que se efectu su notificacin. Segn el artculo 156 este plazo
se acorta a cinco das hbiles en el caso de las apelaciones contra las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones referidas a sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan.
b. El recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
c. El escritor deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil.
d. Debe adjuntarse al escrito, la hoja de informacin sumaria
correspondiente. Ahora, de modo semejante como ocurre en la etapa de

5
 reclamacin, la Administracin notificar al apelante para que dentro del
trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite, siendo que este plazo se reduce a cinco das (5)
cuando se trata de la impugnacin de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.

En este sentido, la Administracin podr declarar inadmisible el recurso de

apelacin vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente. Cabe
precisar fue de conformidad con la RTF N 11526-4-2009, de observancia
obligatoria, cuando el artculo 146 del Cdigo Tributario prev que para admitir
a trmite la apelacin formulada en forma extempornea se debe acreditar el
pago o afianzamiento de la totalidad de la deuda tributaria apelada, alude a la
deuda contenida en los valores que establecen deuda y no aquellos relativos a
la determinacin.

La resolucin que declare inadmisible el recurso de apelacin tambin es pasible

de apelacin, en cuyo caso el Tribunal Fiscal evaluar en primer trmino si dicha
inadmisibilidad de la apelacin se encuentra arreglada a ley.

Ahora bien, si el Tribunal Fiscal encuentra que la inadmisibilidad de apelacin no

se encuentra arreglada a ley, proceder a pronunciarse sobre el fondo de la
controversia. En relacin al pago previo de la deuda impugnada, como regla
general el artculo 146 precisa que para interponer la apelacin no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelacin. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:

a. En primer trmino, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte

no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Esto
quiere decir que, en el caso de apelacin parcial, necesariamente el
contribuyente deber pagar la parte de la deuda no impugnada.

6
 b. En segundo lugar, en el caso que el contribuyente formule apelacin una
vez vencido el plazo para interponer dicho recurso, la apelacin ser
admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta
fianza bancaria o financiera.

IV. Aspectos inimpugnables

De conformidad con el artculo 147 del Cdigo Tributario, al interponer apelacin

ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn
al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la
reclamacin.
Esta disposicin tiene como finalidad que exista un pronunciamiento previo por
parte de la Administracin en la etapa de reclamacin sobre los argumentos del
recurrente, con anterioridad al pronunciamiento del Tribunal Fiscal. En virtud del
citado artculo, por ejemplo, si un contribuyente omite discutir en la etapa de
reclamacin determinados reparos contenidos en una resolucin de
determinacin, estar imposibilitado de observar los mismos en la etapa de
apelacin.
Lo que s podra ocurrir es que, en virtud de la facultad de reexamen, la
Administracin incorpore nuevos aspectos en la etapa de reclamacin, en cuyo
caso, estos nuevos aspectos podrn ser discutidos por el contribuyente en la
etapa de apelacin.

V. La solicitud de informe oral

Segn el artculo 150 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria o el

apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las

reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
7
 temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, este plazo se reduce a cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso
de apelacin, habida cuenta la naturaleza sumaria de dicho proceso. Al respecto,
cabe precisar que, la solicitud de informe oral puede formularse incluso en el
mismo escrito de apelacin y no necesariamente en un escrito independiente,
por lo que los plazos antes sealados se refieren a los casos en que la solicitud
en cuestin se formule de manera independiente al recurso.

De otro lado, cabe subrayar que el plazo para solicitar informe oral se computa
desde la fecha de interposicin de la apelacin y no desde el da siguiente.
Por ltimo, el artculo 150 del Cdigo Tributario establece que el Tribunal Fiscal
no conceder el uso de la palabra:

Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del mismo artculo 150,
esto es, cuando la administracin no se hubiera pronunciado sobre todos
los extremos del recurso de reclamacin.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153 del Cdigo
Tributario, esto es, en las solicitudes de ampliacin, correccin o
aclaracin.

VI. Solicitud de abstencin

La abstencin podr ser invocada por el vocal o por las partes cuando existan
causales atendibles para ello. En este sentido resulta aplicable lo dispuesto por
el artculo 88 de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General:

Artculo 88.- Causales de abstencin: "La autoridad que tenga facultad

resolutiva o cuyas opiniones sobre el fondo del procedimiento puedan influir en

8
 el sentido de la resolucin, debe abstenerse de participar en los asuntos
cuya competencia le est atribuida, en los siguientes casos:
1) Si es pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad, con cualquiera de los administrados o con sus representantes,
mandatarios, con los administradores de sus empresas, o con quienes les
presten servicios.
2) Si ha tenido intervencin como asesor, perito o testigo en el mismo
procedimiento, o si como autoridad hubiere manifestado previamente su parecer
sobre el mismo, de modo que pudiera entenderse que se ha pronunciado sobre
el asunto, salvo la rectificacin de errores o la decisin del recurso de
reconsideracin.
3) Si personalmente, o bien su cnyuge o algn pariente dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere inters en el asunto de que se
trate o en otra semejante, cuya resolucin pueda influir en la situacin de aqul.
4) Cuando tuviere amistad ntima, enemistad manifiesta o conflicto de
intereses objetivo con cualquiera de los administrados intervinientes en el
procedimiento, que se hagan patentes mediante actitudes o hechos evidentes
en el procedimiento.
5) Cuando tuviere o hubiese tenido en los ltimos dos aos, relacin de servicio o
de subordinacin con cualquiera de los administrados o terceros directamente
interesados en el asunto, o si tuviera en proyecto una concertacin
de negocios con alguna de las partes, aun cuando no se concrete
posteriormente."

VII. Medios probatorios

De conformidad con el artculo 148 del Cdigo Tributario, no se admitir como

medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario. El mencionado dispositivo precisa que el Tribunal Fiscal deber
admitir y actuar los medios probatorios extemporneos en los siguientes casos:
a. Aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin
de su presentacin no se gener por su causa.

9
 b. Cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.

Ahora, si bien el mencionado artculo 148 se limita nicamente a la

documentacin requerida y no presentada en la etapa de reclamacin, el
Tribunal Fiscal ha entendido que tambin le resulta aplicable la restriccin
probatoria prevista en el artculo 141 del Cdigo Tributario, referida a los medios
probatorios requeridos y no presentados en la etapa de fiscalizacin.
Por otro lado, segn el artculo 126 del mismo Cdigo, para mejor resolver el
rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para
el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver, siendo que este dispositivo no
slo se refiere a la Administracin, sino tambin, al Tribunal Fiscal.

VIII. Apelacin de puro derecho

Segn el artculo 151 del Cdigo Tributario, podr interponerse recurso de

apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la
impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas. Este plazo se reduce a diez das hbiles en el caso de
apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan.

El citado artculo precisa que la apelacin de puro de derecho se interpone ante

el rgano recurrido, esto es, ante la propia Administracin, quien deber verificar
el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad sealados en el artculo 146
del Cdigo Tributario. En este sentido, una vez elevado el recurso y antes de
conocer la apelacin, esto es, antes de pronunciarse sobre el fondo de la
controversia, el Tribunal Fiscal deber calificar la impugnacin como de puro

10
 derecho y en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
Esto quiere decir que, en las apelaciones de puro derecho, la Administracin slo
es competente para verificar el cumplimiento de los requisitos previstos en el
artculo 146, mas no es competente para calificar el recurso en cuestin como
una apelacin de puro de derecho, pues ello le corresponde de manera
preliminar al contribuyente y en definitiva al Tribunal Fiscal. En este sentido, por
ejemplo en la RTF N 8241-2-2008 el Tribunal Fiscal ha manifestado que la
apelacin de puro derecho debe ser calificada expresamente como tal por el
propio contribuyente.

Por otro lado, resulta pertinente la precisin del citado Colegiado administrativo
en el sentido que no procede apelacin de puro derecho contra actos que no son
reclamables, conforme se indica en la RTF N 1288-5-2008. Sobre el contenido
de la apelacin de puro de derecho, cabe indicar que en este tipo de recursos el
contribuyente no discute en absoluto los hechos determinados por la
Administracin, sino que se discute la calificacin o interpretacin jurdica de los
mismos. As, por ejemplo, en la RTF N 6362-7-2007, el Tribunal Fiscal ha
indicado que califica como apelacin de puro derecho el cuestionamiento a la
determinacin de arbitrios en base a una ordenanza que vulnera la ley de
tributacin municipal y los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional.

IX. Plazo para resolver el recurso de apelacin

Segn el artculo 150 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Al respecto, la actual carga procesal
del Tribunal Fiscal hace materialmente imposible cumplir con los plazos antes
mencionados.

11
 Plazos mximos para resolver recurso de apelacin

Tratndose de Resoluciones
emitidas como consecuencia de
18 meses*
la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
En el caso de resoluciones que
resuelvan reclamaciones contra
aqullas que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
20 das hbiles**
vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as
como las resoluciones que las
sustituyan.

En los dems casos 12 meses***

* Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

** Contados a partir del da siguiente de recepcin del expediente remitido por la SUNAT.
*** Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

X. Nulidad e insubsistencia de la resolucin apelada

El ltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario seala que el Tribunal
Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en
tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el
proceso al estado que corresponda.
En este sentido, como indica la RTF N 11921-4-2007, viola el derecho al debido
proceso el no emitir pronunciamiento sobre todos los extremos alegados. No
obstante ello, cabe preguntarse el mencionado artculo 150 se refiere a
cualquier aspecto no examinado en la etapa de reclamacin, o si se refiere
nicamente a los aspectos relevantes. En este sentido, podra ocurrir que en

12
 efecto, la Administracin hubiese omitido pronunciarse sobre un reparo o un
valor expresamente impugnado, en cuyo caso, qu duda cabe, corresponder
que el Tribunal Fiscal declare la nulidad e insubsistencia de la apelada.
Sin embargo, tambin podra ocurrir que la apelada omita pronunciarse respecto
de aspectos o argumentos irrelevantes, que no afectan ni varan el
pronunciamiento, en cuyo caso consideramos, no cabe declarar la nulidad e
insubsistencia de la venida en grado.

LA QUEJA

Concepto

La queja es un medio excepcional de naturaleza procedimental que busca

subsanar los errores de tramitacin incurridos en el procedimiento tributario. Es
un remedio procesal mediante el cual se busca corregir las actuaciones de la
administracin que afecten de manera indebida al deudor tributario y reencauzar
el procedimiento.

No obstante, lo sealado anteriormente, se le confunde con un recurso, con un

medio impugnatorio, es as que nuestro Cdigo Tributario lo denomina Recurso
de Queja, cuando en realidad no es un recurso, veamos:

XI. Recursos Administrativos

Mediante el recurso administrativo, se promueve el control de la legalidad de un

acto emanado de la autoridad administrativa, con la finalidad que se le revoque
o modifique, con el objeto de restablecer el inters que ha sido lesionado o
vulnerado por este acto administrativo que se impugna mediante el recurso.

Esto significa que el recurso administrativo tiene por finalidad impugnar un acto
administrativo, dando inicio a un procedimiento administrativo, de tal manera que
la administracin revise el acto administrativo emitido por ella, y puede proceder
a ratificarlo, revocarlo o reformarlo, entre otros.

El profesor Eduardo Garca de Enterra seala lo siguiente: los recursos

administrativos son actos del administrado mediante los que ste pide a la propia

13
 Administracin la revocacin o reforma de un acto suyo o de una disposicin de
carcter general de rango inferior a la Ley en base a un ttulo jurdico especfico.
La nota caracterstica de los recursos es, por lo tanto, su finalidad impugnatoria
de actos o disposiciones preexistentes que se estiman contrarias a Derecho. Y
como podemos apreciar la queja no es instrumento para impugnar, sino para
corregir, que es muy distinto.

Esto queda ms claro aun cuando analizamos el recurso impugnativo de

reclamacin, denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o
revocacin, el cual se interpone ante mismo rgano que emiti el acto
administrativo que es materia de controversia, a fin que considere nuevamente
el asunto sometido a su pronunciamiento, ya que el Administrado tiene el
derecho de impugnar un acto administrativo y la Administracin tiene el deber de
revisar su propio acto.

En este mismo orden de ideas, el artculo 135 del Cdigo Tributario vigente nos
seala que actos son reclamables, a diferencia de la queja, donde no
encontramos una lista que nos seale sobre que actos se pueden reclamar, esto,
porque no se reclaman actos, sino actuaciones de la Administracin Tributaria.

Veamos, seala el 135 antes referido que son actos reclamables entre otros, i)
la Resolucin de Determinacin, ii) la Resolucin de Multa, iii) la Orden de Pago,
iv) la Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, v) las Resoluciones de
comiso, internamiento temporal y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, vi) las Resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin, vii) las Resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular, viii) los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

XII. La Queja no es un recurso administrativo

Debemos aclarar que sealar que la queja es un recurso no es adecuado, ni

refleja la naturaleza jurdica de la queja, esto debido a que su finalidad la de la
queja- no es la de impugnar actos de la Administracin, tampoco se pretende la
revocacin o modificacin de actos administrativos emitidos por la

14
 Administracin, y que el administrado solicita sean revisados por la entidad que
ha emitido el acto.

En relacin al objeto del recurso, la Enciclopedia Jurdica OMEBA, seala que

todos los recursos persiguen siguiendo su propia va, la modificacin o anulacin
de una resolucin judicial, siempre con miras a la mejor aplicacin del Derecho
de Justicia.

En este mismo orden de ideas, es conveniente precisar que la queja no ha sido

diseada para impugnar acto administrativo alguno, por el contrario, la queja en
materia tributaria procede cuando existen actuaciones o procedimientos que
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

Se trata pues de un medio procesal que el legislador ha regulado de tal manera

que los administrados puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se
pudieran presentar en la tramitacin de cualquier procedimiento administrativo,
de tal manera que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del
procedimiento. En este sentido, seala el profesor Armando Canosa que la queja
se fundamenta en los principios administrativos de celeridad, eficacia y
simplicidad que inspiran la tramitacin de los procedimientos administrativos.

XIII. La Queja en la Ley del Procedimiento Administrativo General

Los principios de celeridad, eficacia y simplicidad han sido recogidos por la LPAG
en su artculo IV del Ttulo Preliminar.

Asimismo, es importante mencionar que la queja, llamada tambin queja por

defectos de tramitacin, se encuentra regulada por la LPAG dentro del captulo
correspondiente a Ordenacin del Procedimiento, y no se encuentra regulada
dentro del captulo que regula la Revisin de los Actos en la va Administrativa o
rgimen de los recursos administrativos.

Sobre la queja Administrativa se encuentra regulada en los artculos 158, 239 y

240 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley 27444
(LPAG) y seala que se puede interponer cuando la Administracin incurra en
falta administrativa en el trmite de los procedimientos a su cargo, debido a: i)

15
demorar injustificadamente la remisin de datos, actuados o expedientes o la
produccin de acto procesal sujeto a plazo; ii) resolver sin motivacin algn
asunto sometido a su competencia; iii) intimidar de alguna manera a quien desee
plantear queja administrativa; iv) incurrir en ilegalidad manifiesta; y v) otras.

Esto significa que, si bien es cierto el Cdigo Tributario regula la queja

procedimental, tambin existen otro tipo de quejas, por ejemplo en la LPAG,
tambin se desarrolla la figura de la queja, aplicable a las actuaciones de las
administraciones distintas a las tributarias pues en este caso existe el
procedimiento especial regulado en el Cdigo Tributario y en la Ley 26979,
omitiendo en el caso de la LPAG calificar a la queja como un recurso, as, el
artculo 158 de la LPAG establece que en cualquier momento, los administrados
pueden formular queja contra los defectos de tramitacin y, en especial, los que
supongan paralizacin, infraccin de los plazos establecidos legalmente,
incumplimiento de los deberes funcionales u omisin de trmites que deben ser
subsanados antes de la resolucin definitiva del asunto de la instancia
respectiva.

El artculo 158 de la LPAG regula la queja por defectos de tramitacin y seala

que, en cualquier momento, los administrados pueden formular queja contra los
defectos de tramitacin y, en especial, los que supongan paralizacin, infraccin
de los plazos establecidos legalmente, incumplimiento de los deberes
funcionales u omisin de trmites que deben ser subsanados antes de la
resolucin definitiva del asunto en la instancia respectiva.

Tambin se indica que la queja se presenta ante el superior jerrquico de la

autoridad que tramita el procedimiento, citndose el deber infringido y la norma
que lo exige. La autoridad superior resuelve la queja dentro de los tres das
siguientes, previo traslado al quejado, a fin de que pueda presentar el informe
que estime conveniente al da siguiente de solicitado.

Finalmente, precisa que la autoridad que conoce de la queja puede disponer

motivadamente que otro funcionario de similar jerarqua al quejado, asuma el
conocimiento del asunto; y en caso de declararse fundada la queja, se dictarn
las medidas correctivas pertinentes respecto del procedimiento, y en la misma

16
 resolucin se dispondr el inicio de las actuaciones necesarias para sancionar al
responsable.

XIV. Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.2003 ha

sealado que la queja procede contra las actuaciones de la Administracin
Tributaria que afecten indebidamente al deudor y contra las que incida en la
relacin jurdica tributaria, aun cuando no est contenida en el Cdigo Tributario.
Tambin seala que hay supuestos que habilitan la interposicin de una queja,
como por ejemplo la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses
del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria, o
por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica
tributaria.

Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir
las actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido
en las normas correspondientes.

En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena

2004-11 de 03.06.2004 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de
la Administracin Tributaria y reencauzar el procedimiento. No es un recurso
impugnativo, tiene la naturaleza de un remedio procesal.

Por la propia naturaleza de la queja, no existe en el Cdigo Tributario una

referencia precisa de los casos en que esta procede. Y esto es correcto, ya que,
de haberla, solo tendra naturaleza indicativa, pues resulta complicado
generalizar en qu casos cabe interponer una queja.

No obstante, ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas
administrativas para que tengamos claro en qu casos se pueden interponer
quejas y en qu casos no.

Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir
recursos o algn documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento

17
 de cobranza coactiva; por actuaciones indebidas en la fiscalizacin, por retraso
en elevacin de expedientes por parte del rgano encargado de hacerlo, por la
negativa de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, por
incumplimientos en las devoluciones, por incumplimiento de lo sealado por el
Tribunal Fiscal, entre otros.

De otro lado, se ha sealado que la queja no procede contra resoluciones que

deniegan la admisin a trmite los recursos de los interesados, tampoco procede
cuando se discute aspectos vinculados con la determinacin de la obligacin
tributaria o la comisin de infracciones, tampoco para solicitar la nulidad de actos
de la Administracin Tributaria.

El Tribunal Fiscal como hemos indicado, ha ido sealando los casos en que la
queja procede y en qu casos no procede.

XV. Cuando procede interponer una Queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja procede:

Si procede interponer una Queja y procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie

en esta va cuando se trata de la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza
coactiva, siempre que previamente el sujeto que interpone la queja hubiere
solicitado la prescripcin ante el ejecutor coactivo.

Procede interponer una Queja cuando se ha iniciado el procedimiento de

cobranza coactiva aun cuando no exista deuda exigible, esta se ha iniciado
indebidamente.

Procede la interposicin de una Queja cuando el contribuyente apela cumpliendo

con los requisitos de admisibilidad, y la Administracin Tributaria no cumple con
elevar al Tribunal Fiscal el expediente de apelacin, dentro del plazo de 30 das.

Procede la Queja cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar

algn escrito, documento o recurso, y encuentran una negativa a su recepcin
bajo el fundamento que no se ha cumplido algn requisito de admisibilidad.

18
Procede la queja cuando se han trabado indebidamente medidas cautelares
previas o cuando se ha iniciado un procedimiento de cobranza cuando la deuda
no tiene el carcter de exigible o proseguido la misma a pesar de existir alguna
causal de suspensin.

Cuando se dirija contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

Procede la queja cuando se solicita la baja del RUC y la Administracin Tributaria

no la concede. Se declar fundado el recurso de queja, disponiendo que la
Administracin tramitase la solicitud de baja.

Procede la queja cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso no

obstante haber declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en
exceso no se produjo la devolucin correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a
la Administracin Tributaria proceda a devolver el monto correspondiente.

Procede la queja cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las

oficinas de trmite documentario.

Procede el recurso de queja respecto de la validez de la notificacin de los

valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la
deuda se encuentra en cobranza coactiva.

Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la

Administracin Tributaria respecto de los escritos presentados por los
administrados, en tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar
una infraccin al procedimiento tributario.

Procede la queja si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las

declaraciones que sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva
a pesar de habrselas solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo
dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario y por tanto que la deuda que
contienen sea exigible coactivamente.

19
Procede la queja si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral
1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo
consignado por la recurrente en su declaracin, no constituye deuda exigible
coactivamente.

Procede la queja si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda

tributaria tenga el carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los
valores en que se sustenta la cobranza ni sus respectivas constancias de
notificacin.

Procede la queja cuando se efecta la notificacin mediante publicacin, aun

cuando no corresponda, en este caso el hecho que se haya consignado en la
diligencia de notificacin que el destinatario era desconocido no supone que el
contribuyente y el domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia tengan la
condicin de no hallado o no habido, razn por la cual no procede efectuar la
notificacin mediante publicacin.

Procede la queja cuando la notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.

En este caso, para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del
artculo 104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el
ceduln se ha fijado en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

Procede la Queja cuando se notifica mediante ceduln, debido a que la

modalidad de notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta
vlida para notificar las resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los
Gobiernos Locales.

Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de

la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin
cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva.

Procede la Queja cuando la Administracin Tributaria notifica de manera

conjunta la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva, ya que esta
resolucin conjunta vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en
20
 sede administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 3797-2006-PA/TC.

XVI. Cuando no procede interponer una Queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja no
procede:

No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la

Administracin Tributaria que son susceptibles de ser impugnados mediante el
procedimiento contencioso tributario, no procede interponer una queja, debido a
que no es la va adecuada para cuestionar estos actos, justamente porque existe
la va contenciosa tributaria para ello.

No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin o las

resoluciones de multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos la
va correspondiente es el recurso de reclamacin o de ser el caso una apelacin
de puro derecho.

No procede cuando se trata de resoluciones emitidas por la Administracin

Tributaria que declaran inadmisible los recursos presentados por los interesados,
no procede interponer una queja, debido a que no es la va adecuada, ya que en
estos casos procede la interposicin de un recurso impugnativo que podra ser
una apelacin.

No procede cuando trata de cuestionar el actuar de la Administracin Tributaria

durante un procedimiento de fiscalizacin.

No procede cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin

Tributaria en pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es la va
idnea, debiendo hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto es tener
por denegado el recurso de reclamacin y presentar recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal.

No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la

tramitacin de un recurso de reclamacin o apelacin, pues tal cuestionamiento

21
 debe ser dilucidado precisamente en dicho procedimiento contencioso en
trmite.

No procede cuando se solicita que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la

validez de las ordenanzas que crean Arbitrios, sin embargo, cuando el Tribunal
hubiere inaplicado una ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la
deuda sustentada en aqulla.

No procede cuando el contribuyente no acredita que la Administracin le haya

iniciado un procedimiento de cobranza coactiva, ni la existencia de actuaciones
que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

No procede cuando se cuestione el contenido o fallo de las resoluciones emitidas

por el Tribunal Fiscal.

XVII. Queja en el Cdigo Tributario

Antecedentes

Recordemos que la queja no fue recogida en el Primer Cdigo Tributario. En el

segundo y tercer Cdigo Tributario slo se regul la queja contra actuaciones o
procedimientos efectuados por la Administracin Tributaria, y las conoca el
Tribunal Fiscal, pero no se regul la queja contra el Tribunal Fiscal. Lo cual
llevaba a cuestionar el actuar procedimental de la Administracin Tributaria, pero
no del Tribunal Fiscal. Es recin con el Cuarto Cdigo Tributario, que se regula
la queja contra el Tribunal Fiscal.

Cdigo Tributario vigente

Ahora bien, veamos nuestro actual Cdigo Tributario: de acuerdo a lo sealado

por el artculo 155 del Cdigo Tributario la queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo.

22
rganos Resolutores

Tambin se seala que la queja ser resuelta por i) El Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor a 20 das hbiles de presentada la queja, cuando se trate de quejas
contra la Administracin Tributaria y, ii) por el Ministro de Economa y Finanzas
tambin dentro del plazo de 20 das hbiles cuando se trate de quejas contra el
propio Tribunal Fiscal.

Plazo para resolver

Ser resuelto de la siguiente manera: tratndose de quejas presentadas contra

la Administracin Tributaria, estas sern presentadas ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose
de recursos contra la Administracin Tributaria; y tratndose de quejas
presentadas contra el Tribunal Fiscal, estas sern resueltas por el Ministro de
Economa y Finanzas tambin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles.

Capacidad

En relacin a la capacidad para interponer una queja, aun cuando el Cdigo

Tributario no seala quienes pueden interponer una queja, entendemos que la
capacidad es la misma que para ser parte en el procedimiento administrativo, y
en este caso en particular en el procedimiento administrativo tributario, en cuanto
a la legitimacin activa es tanto por derecho subjetivo como por inters legtimo.

Plazo de interposicin

En relacin al plazo, podemos apreciar que la queja no tiene plazo de

interposicin, pero evidentemente se tramita durante el procedimiento donde
ocurre el hecho del cual el interesado legitimado se queja.

Requisitos de admisibilidad

La normativa del Cdigo Tributario no ha sealado requisitos de admisibilidad de

manera expresa, por ello, el Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando en sus
resoluciones, cuales son estos, as se ha precisado que el escrito de la queja
deber sealar de manera clara los hechos y precisar cul es la actuacin de la
23
 Administracin Tributaria que se cuestiona. Asimismo, se seala que deber
adjuntarse al escrito de la queja los medios probatorios correspondientes. Podr
presentarse directamente al Tribunal Fiscal o al rgano quejado.

Si notamos que por ejemplo no se corre traslado de la queja a la Administracin

Tributaria, cosa que no sucede con la queja al Tribunal Fiscal, pues de acuerdo
a la norma que comentaremos en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si se corre
traslado de la queja para que presente sus descargos, por ello, consideramos
conveniente, que, as como se reglamenta la queja contra el Tribunal Fiscal, se
debera regular la queja contra la Administracin Tributaria.

La Queja como derecho

La queja es un derecho del administrado o contribuyente, tal como lo seala el

artculo 92 del Cdigo Tributario vigente, donde se regulan los derechos de los
administrados, y el numeral h) seala que los deudores tributarios tienen derecho
a interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
Cdigo Tributario.

Como podemos apreciar, la queja busca hacer respetar las garantas y los
principios del procedimiento administrativo, as como subsanar los vicios o
defectos que se den en el procedimiento administrativo.
Ahora bien, sobre la queja contra el Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido
reglamentado con el Decreto Supremo 136-2008-EF, el mismo que analizamos
a continuacin.

XVIII. Norma Reglamentaria

Con el Decreto Supremo 136-2008-EF, publicado en El Peruano el 27 de

noviembre de este ao, se reglamenta el inciso b) del artculo 155 del TUO del
Cdigo Tributario relativo a las quejas ante el Tribunal Fiscal.

Derecho a la Queja

La norma seala que los contribuyentes tienen el derecho de formular queja

contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten o
24
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Tambin se seala que la queja no procede cuando se trate de cuestionar el
contenido o del fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.

Lugar de Presentacin de la Queja

La norma seala que el escrito de la queja se deber presentar fsicamente- en

la mesa de partes de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

En el caso que el escrito de queja sea presentado e ingrese por la mesa de

partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio de Economa y Finanzas, este escrito
ser remitido a la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

Plazo para Resolver la Queja

Precisa la norma que el plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas es

de 20 das hbiles, que se comienzan a contar a partir del ingreso del expediente
con el informe previo de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

Requisitos de los escritos de la Queja

Seala el legislador que entre los requisitos estn, nombre o razn social del
contribuyente, su domicilio fiscal, su nmero de RUC, calidad de representante
si lo hubiera.

Asimismo, se debe sealar de manera concreta el pedido que se hace en la

queja, los fundamentos de hecho que apoye el pedido de queja, y cuando
corresponda los fundamentos de derecho.

Tambin se debe indicar en el escrito, lugar, fecha, firma o huella digital en caso
no pueda firmar, por estar impedido o no saberlo hacer.

Se debe sealar un domicilio o lugar donde pueda ser notificado el contribuyente

que presenta la queja, cuando este domicilio sea distinto a su domicilio fiscal.
Caso contrario de no sealarse nada, el domicilio fiscal ser en el que
vlidamente se efecten las notificaciones correspondientes.

25
Subsanacin requisitos de admisibilidad

Seala el legislador que, si el escrito adolece de la falta de alguno de los

requisitos antes referidos y los que se indican en el artculo 4 de la norma, la
Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero requerirn al contribuyente
subsane las faltas en los requisitos de admisibilidad, para lo cual otorgar un
plazo de 10 das hbiles.

Se debe tener presente que, este plazo de 10 das hbiles no se cuenta para
efectos del plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas para resolver,
por lo que queda suspendido el cmputo de los 20 das hbiles antes sealados.

Si no se subsanan los requisitos, se declarar la queja inadmisible.

Efectos de la declaracin de inadmisibilidad

Precisa el legislador que, si se declara la queja inadmisible, se da por concluido

el trmite de la queja, quedando la posibilidad que el contribuyente presente una
nueva queja sobre la misma materia. Ahora bien, sobre esto hay que tener
mucho cuidado en los requisitos formales de la queja sealados en el artculo 4
de la norma que estamos comentando, ya que como vemos, su incumplimiento
o falta de subsanacin debida, significa un perjuicio para el contribuyente por no
tener cuidado en los temas formales.

Medios Probatorios

En la queja es posible presentar medios de prueba documentales que considere

convenientes, esto se har de manera conjunta con el escrito de la queja.

La propia norma tambin seala que adicionalmente a los medios probatorios

que se adjunten al escrito de la queja, el contribuyente tendr 3 das hbiles
siguientes a la fecha de la presentacin de la queja para presentar medios
adicionales de prueba.

Estas son las reglas para los medios probatorios que presente el contribuyente.
De otro lado, es conveniente sealar que este plazo no cuenta para la Defensora

26
 del Contribuyente y del Usuario Aduanero, rgano que tiene la facultad de
solicitar de oficio las pruebas que considere necesarias.

Trmite de la Queja

Precisa el artculo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez

ingresado el escrito de la queja y efectuadas las subsanaciones
correspondientes de haberlas, la Defensora del Contribuyente remite al Tribunal
Fiscal una copia de la queja en el plazo de 1 da hbil al de la presentacin de la
queja o de efectuada la subsanacin de los requisitos de admisibilidad.

Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 das hbiles para enviar a la
Defensora del Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere
pertinentes.

Cumplido el plazo de los 7 das para que el Tribunal Fiscal responda, con
respuesta o sin respuesta del Tribunal, la Defensora del Contribuyente emitir
un informe sobre la queja contra el Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7
das hbiles, y lo remitir al Ministro de Economa y Finanzas para su revisin y
posterior emisin de la Resolucin Ministerial correspondiente.

Como podemos apreciar los 20 das hbiles que tiene el Ministerio de Economa
y Finanzas se cuentan a partir del da hbil siguiente al de la presentacin de la
queja a la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales,
7 das hbiles son del Tribunal Fiscal para los descargos correspondientes.

LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA EN MATERIA

TRIBUTARIA

XIX. Aspectos Constitucionales

La accin contencioso administrativa prevista en el Artculo 148 de la

Constitucin Poltica tiene por finalidad ejercer el control jurdico por parte del
Poder Judicial frente a las actuaciones de la administracin pblica sujetas al
derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.

27
Es as que, dentro del Captulo VIII de la referida Carta Magna, se regulan las
actuaciones y competencias del Poder Judicial, y se contempla la posibilidad real
que un administrado o contribuyente pueda recurrir a la va judicial, para solicitar
que se revise o evale algn aspecto de su pretensin que considera vulnerado
o no atendido en la va administrativa.

El derecho del contribuyente para recurrir al Poder Judicial se encuentra

protegido por el artculo 139 de la Constitucin Poltica, norma donde se regulan
los principios de la administracin de justicia, siendo importante destacar los
siguientes:

La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional, que consiste

en que ninguna persona puede ser desviada de la jurisdiccin
predeterminada por la ley, ni sometida a proceso distinto de los
previamente establecidos, ni juzgada por rganos jurisdiccionales de
excepcin ni por comisiones especiales creadas al efecto, cualquiera sea
su denominacin.

La pluralidad de instancia y

La obligacin del Poder Ejecutivo de prestar la colaboracin que en los

procesos le sea requerida.

Mencionamos estos principios debido a que el administrado puede en esta va

judicial acceder a la posibilidad que se le juzgue con mayor imparcialidad y
aplicando principios legales que son de mxima jerarqua. As tenemos, por
ejemplo, que el numeral 8 del artculo 139 de la Constitucin Poltica, menciona
que el juez no puede dejar de administrar justicia por deficiencia o vaco de la
ley, en tal caso debe aplicar los principios generales del derecho y del derecho
consuetudinario.

Tenemos entonces que el sustento fundamental de la accin contencioso

administrativa se encuentra en la Carta Magna, y, como tal, debe ser cumplida
por todas las autoridades del sector pblico, en el marco del Texto nico
Ordenado de la Ley N 27584, ley que regula el procedimiento contencioso
administrativo, modificado por el Decreto Legislativo N 1067 (en adelante Ley
N 27584).

28
XX. Proceso Contencioso Tributario

El procedimiento contencioso tributario se inicia con el recurso de reclamacin,

el mismo que es presentado dentro del plazo de veinte das hbiles de haberse
notificado el acto administrativo con el cual se le pretende cobrar al administrado
un determinado tributo o multa, conforme a lo previsto en el artculo 137 del
Cdigo Tributario.

En cambio, si el resultado le fuera adverso al administrado, es decir si se declara

infundado o improcedente el recurso de reclamacin, entonces el administrado,
puede interponer el recurso de apelacin dentro de los quince das de haber sido
notificada la resolucin que resolvi su reclamo, conforme a lo estipulado en el
artculo 146 del Cdigo Tributario.

Dicha apelacin es resuelta por el Tribunal Fiscal en el plazo de doce meses,

actuando como un rgano colegiado que se organiza mediante salas
especializadas integradas por tres vocales cada una, quienes adoptan la
resolucin por mayora simple y sus decisiones ponen fin o agotan la va
administrativa.

XXI. Principios Del Proceso Contencioso Administrativo

Dentro del anlisis que debe realizar el administrado para decidir si le conviene
recurrir al poder judicial, es oportuno mencionar que a diferencia del
procedimiento contencioso tributario desarrollado ante la Administracin
tributaria y el Tribunal Fiscal, este procedimiento contencioso administrativo se
rige por principios; los cuales de alguna forma ofrecen las garantas del debido
procedimiento.

As tenemos que el artculo 2 de la Ley N 27584, seala que dicho

procedimiento se rige por los principios que se enumeran a continuacin y por
los del derecho procesal, sin perjuicio de la aplicacin supletoria de los principios
del derecho procesal civil en los casos en que sea compatible:

Principio de integracin. Los jueces no deben dejar de resolver el

conflicto de intereses o la incertidumbre con relevancia jurdica por
29
 defecto o deficiencia de la ley. En tales casos debern aplicar los
principios del derecho administrativo.

Al respecto Enrique Bernales (1996) seala que En buena cuenta, y como lo

anota Quiroga, esta es una norma (artculo 139 inciso 8 de la Constitucin) que
garantiza la tutela judicial efectiva y que obliga al juez a otorgar siempre esa
tutela sin que pueda eximirse en la usencia de una norma material que le permita
resolver meritum causae la controversia.

Este principio consagrado en la Constitucin Poltica, tambin permite que los

jueces tengan la facultad de resolver cualquier controversia tributaria, aun
cuando no exista una norma positiva que regule alguna materia en discusin.
Siendo esta amplia prerrogativa de los jueces, lo que hace la diferencia con la
Administracin Tributaria, donde los funcionarios pblicos usualmente no aplican
este mecanismo o herramienta, debido a que no son los encargados de
administrar justicia.

Sin perjuicio de lo expuesto anteriormente, cabe precisar que el artculo 128 del
Cdigo Tributario estipula que los rganos encargados de resolver no pueden
abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley. Vale decir que la
Administracin Tributaria se encuentra obligada a resolver el recurso de
reclamacin planteado por el administrado, dentro del marco de la legislacin
existente, y de existir alguna deficiencia de la ley, cabe aplicar algunos principios
del derecho administrativo o tributario.

Principio de igualdad procesal. - Las partes en el proceso contencioso

administrativo debern ser tratadas con igualdad, independientemente de
su condicin de entidad pblica o administrado.

Este aspecto es muy importante, porque denota el justo equilibrio que debe
existir entre la Administracin y el administrado. Lo cual no resulta claro en la
etapa previa de la reclamacin, donde todo el procedimiento se basa nicamente
en la presentacin de documentos, escritos o notificaciones, sin la posibilidad
que el contribuyente pueda exponer los argumentos de manera presencial u oral,
ante el funcionario encargado de resolver su recurso.

30
Asimismo, el administrado percibe el jus imperium del Estado al recibir las
notificaciones que le emite la Administracin Tributaria, requirindole la
presentacin de alguna informacin o documentos en un plazo perentorio, o
simplemente ordenando su comparecencia para que brinde su declaracin
respecto a determinada obligacin tributaria incumplida.

Principio de favorecimiento del proceso. - El Juez no podr rechazar

liminarmente la demanda en aquellos casos en los que por falta de
precisin del marco legal exista incertidumbre respecto del agotamiento
de la va previa.

Asimismo, en caso de que el Juez tenga cualquier otra duda razonable sobre la
procedencia o no de la demanda, deber preferir darle trmite a la misma.

Un requisito obligatorio para presentar la demanda contencioso administrativa

consiste en demostrar que respecto al asunto que se mantiene en controversia,
el administrado ha cumplido con el agotamiento de la va previa. Lo cual significa
que no es factible recurrir a la va judicial, si es previamente no se agotaron los
recursos tributarios que contempla la ley (reclamo y apelacin). Empero, se
seala que podra existir algunos casos en los cuales por falta de precisin
normativa, el juez tenga dudas respecto a si se ha cumplido con este requisito
del agotamiento de la va previa. En cuyo caso, deber darle trmite a la misma,
teniendo en cuenta que esta incertidumbre favorece de manera directa a la
pretensin del administrado.

Principio de suplencia de oficio. - El Juez deber suplir las deficiencias

formales en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer la
subsanacin de las mismas en un plazo razonable en los casos en que
no sea posible la suplencia de oficio.

Este principio, se aplica tambin en la etapa previa de la reclamacin y apelacin,

donde se estipula que los defectos u omisiones en la presentacin de los
recursos, pueden ser subsanados por el propio administrado, As tenemos que
el artculo 140 del Cdigo Tributario, estipula que la Administracin Tributaria
notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.

31
 Desde el punto de vista administrativo, cabe precisar que el artculo 124 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, seala que es
obligacin de las unidades de recepcin documental orientar a los administrados
en la presentacin de sus solicitudes y formularios, quedando obligadas a
recibirlos y darles ingreso para iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en
ningn caso pueda calificar, negar o diferir su admisin; pudiendo formular
observaciones durante la recepcin de los formularios o escritos y concedindole
un plazo al administrado para que efecte las subsanaciones respectivas.

XXII. Actuaciones Impugnables

La demanda contencioso administrativa segn el artculo 4 de la Ley N 27584,

procede contra toda actuacin realizada en ejercicio de potestades
administrativas.

Vale decir que se encuentra perfectamente habilitada la posibilidad de interponer

la demanda contencioso administrativa frente a cualquier acto administrativo
emitido por algn funcionario pblico, sea que pertenezca al Gobierno Central,
Regional o Local, incluido los dems organismos pblicos descentralizados,
tales como la Administracin Aduanera (lase SUNAT), para lo cual deben
cumplirse con los requisitos y previsiones establecidas en la propia ley.

En ese sentido, es que debe entenderse los aspectos regulados en el artculo 4

de la Ley N 27584, donde se seala que son impugnables en este proceso las
siguientes actuaciones administrativas:

1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa.

2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la

administracin pblica.

3. La actuacin material que no se sustenta en acto administrativo.

4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que

transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico.

5. Las actuaciones u omisiones de la administracin pblica respecto de la

validez, eficacia, ejecucin o interpretacin de los contratos de la
administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio
32
 o se decida, conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la
controversia.

6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio

de la administracin pblica.

Como puede observarse, el administrado debe identificar alguno de estos seis

supuestos antes de plantear la accin contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, habida cuenta que se trata de acudir en defensa de sus propios
derechos, los cuales debe identificar y fundamentar convenientemente en su
demanda.

Dentro de las actuaciones administrativas que se consideran impugnables

mediante la demanda contencioso administrativa llama la atencin el silencio
administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la administracin pblica. Lo
cual rompe el paradigma que estas omisiones o demoras puedan ser materia de
un recurso de queja, facultando al operador de comercio exterior a recurrir al
Poder Judicial cuando percibe que se vulneran sus derechos debido a la inercia
de la Administracin Tributaria.

XXIII. Pretensiones

La pretensin desde el punto de vista del derecho es el objetivo fundamental de

un determinado procedimiento judicial, dado que se utiliza para requerir el
pronunciamiento del rgano jurisdiccional. Mediante la pretensin, se ejerce una
accin jurdica que se materializa en una demanda presentada para solicitar el
reconocimiento de un derecho o la declaracin de nulidad de un determinado
acto administrativo, tal como ocurre en la accin contencioso administrativa.

Para Caballero Bustamante (2001) El objeto principal del procedimiento

contencioso administrativo no es buscar una declaracin de nulidad o ineficacia
del acto administrativo impugnado, si no que el juez aprecie las pretensiones del
particular contra la administracin para que se restablezca la legalidad
conculcada. Por todo lo expuesto, la accin contencioso administrativa se
convierte en un medio de defensa de ciudadanos frente a los actos y
resoluciones arbitrarias que expida la Administracin Pblica en el ejercicio de
sus funciones.

33
De modo que si nos referimos al tipo de pretensiones que pueden invocarse en
una demanda contencioso administrativa, recurrimos al artculo 5 de la Ley N
27584, donde se seala que en el proceso contencioso administrativo podrn
plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:

1. La declaracin de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos

administrativos.

2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters jurdicamente

tutelado y la adopcin de las medidas o actos necesarios para tales fines.

3. La declaracin de contraria a derecho y el cese de una actuacin material

que no se sustente en acto administrativo.

4. Se ordene a la administracin pblica la realizacin de una determinada

actuacin a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud
de acto administrativo firme.

5. La indemnizacin por el dao causado con alguna actuacin impugnable,

conforme al artculo 238 de la Ley N 27444, siempre y cuando se plantee
acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores.

Respecto a la nulidad, debemos mencionar que el numeral 201.1 del artculo

202 de la Ley N. 27444, precisa que la nulidad de oficio de los actos
administrativos que han quedado firmes, slo puede ser declarada cuando se
agravie el inters pblico, conforme al criterio expuesto por el Tribunal
Constitucional. Siendo que el plazo para declarar la nulidad de oficio de un acto
administrativo prescribe el ao contado a partir de la fecha en que hayan
quedado consentidos, de conformidad con lo estipulado en el inciso 202.3 del
artculo 202 de la Ley N. 27444. El desconocer este plazo o actuar en contrario
podra devenir en una accin de inconstitucionalidad.

Razn por la cual, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a plantear

la demanda contencioso administrativa para solicitar la nulidad de alguno de sus
propios actos, cuando se ha vencido el plazo de un ao de quedar firme o
consentida alguna resolucin emitida que agravie el inters pblico.

34
XXIV. Plazo para interponer la demanda

El artculo 157 del Cdigo Tributario precisa que la resolucin del Tribunal Fiscal
agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el
Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas
en dicho Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584.

En cuanto al plazo para interponer la demanda presentada por el administrado

ante la autoridad judicial competente, se ha fijado el plazo de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
emitida por el Tribunal Fiscal, debiendo contener peticiones concretas.

Un aspecto que es importante mencionar, es que la sola presentacin de la

demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria. De all que surge la alternativa de parte del
demandante de presentar una medida cautelar para efecto de impedir que la
autoridad administrativa ejecute la resolucin del Tribunal Fiscal, la misma que
puede contener una accin de cobranza coactiva.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, dado que en

caso de los tributos de alcance nacional es el Ministerio de Economa y Finanzas
quien tiene tal legitimidad. Pero de modo excepcional, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.

XXV. Agotamiento De La Va Administrativa

El artculo 20 de la Ley N 27584 precisa que es requisito para la procedencia

de la demanda el agotamiento de la va administrativa conforme a las reglas
establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo General o por normas
especiales.

35
Para identificar el tipo de actos administrativos que se reconocen como aquellos
que realmente agotan la va administrativa, nos remitimos al artculo 218 de la
Ley N 27444, donde se mencionan expresamente a los siguientes:

1. El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnacin ante una

autoridad u rgano jerrquicamente superior en la va administrativa o
cuando se produzca silencio administrativo negativo, salvo que el
interesado opte por interponer recurso de reconsideracin, en cuyo caso
la resolucin que se expida o el silencio administrativo producido con
motivo de dicho recurso impugnativo agota la va administrativa; o

2. El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la

interposicin de un recurso de apelacin en aquellos casos en que se
impugne el acto de una autoridad u rgano sometido a subordinacin
jerrquica; o

3. El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la

interposicin de un recurso de revisin, nicamente en los casos a que se
refiere el Artculo 210 de la presente Ley; o

4. El acto que declara de oficio la nulidad o revoca otros actos

administrativos en los casos a que se refieren los Artculos 202 y 203 de
esta Ley; o

5. Los actos administrativos de los Tribunales o Consejos Administrativos

regidos por leyes especiales

En materia tributaria podemos mencionar que frente a cualquier requerimiento

de cobranza de un determinado tributo o multa que se le formule al administrado,
ste optar por impugnar o pagar. Si decide lo primero, entonces deber
interponer el recurso de reclamacin y esperar el resultado del mismo, para
presentar el recurso de apelacin.

Siguiendo esta misma lnea de pensamiento, tenemos el supuesto que el

Tribunal Fiscal emita su resolucin que confirme la deuda por tributo o multa, en
cuyo caso se agota la va administrativa, y queda expedito el derecho del
precitado contribuyente para plantear la demanda contencioso administrativa.

36
 Es oportuno mencionar que este requisito no se aplica de manera exclusiva o
excluyente al momento de calificar la admisibilidad de la demanda contencioso
administrativa, dado que el artculo 21 de la Ley 27584 seala como
excepciones al agotamiento de la va administrativa, los siguientes casos:

1. Cuando la demanda sea interpuesta por una entidad administrativa en el

supuesto contemplado en el segundo prrafo del Artculo 13 de la
presente Ley.

2. Cuando en la demanda se formule como pretensin la prevista en el

numeral 4 del Artculo 5 de esta Ley. En este caso el interesado deber
reclamar por escrito ante el titular de la respectiva entidad el cumplimiento
de la actuacin omitida. Si en el plazo de quince das a contar desde el
da siguiente de presentado el reclamo no se cumpliese con realizar la
actuacin administrativa el interesado podr presentar la demanda
correspondiente.

3. Cuando la demanda sea interpuesta por un tercero al procedimiento

administrativo en el cual se haya dictado la actuacin impugnable.

4. Cuando la pretensin planteada en la demanda est referida al contenido

esencial del derecho a la pensin y, haya sido denegada en la primera
instancia de la sede administrativa

XXVI. Respecto A La Medida Cautelar

Para evitar que se utilice la demanda contencioso administrativa como un medio

para incurrir en la morosidad del pago, o simplemente dejar de pagar la deuda
tributaria, es que se incorporaron modificaciones al artculo 159 del Cdigo
Tributario, mediante el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121 y artculo 7
de la Ley N 30230.

As tenemos que si el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite

una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas
dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de

37
sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, resultan
aplicables las siguientes reglas:

1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado

presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso,
el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria.

2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber consistir

en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12)
meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento (60%) del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento,
considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la
renovacin.

3. En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado

el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.

4. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer rango y cubrir

el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.

5. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la

autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya
devenido en insuficiente con relacin al monto concedido por la
generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse
seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin
de la contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con
la adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin
de la deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.

6. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin

Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia
simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que aqulla seale
el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la

38
 fecha de notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora
del proceso.

7. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez
resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

8. Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias

cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el
administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.

9. En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o

improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una
medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin
de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.

10. En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la

contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas
en el artculo 159 del Cdigo Tributario.

11. Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos

regulados por Leyes Orgnicas.

Cuando analizamos estas reglas, podemos inferir que existe la participacin de

dos partes claramente diferenciadas, con derechos y obligaciones distintas, tal
como lo expone Julio Fernandez (2003), En el proceso contencioso
administrativo se enfrentan dos partes. Por regla general estos papeles estn
previamente asignados. El particular, titular del derecho o inters legtimo
lesionado por el acto o actuacin administrativa, asume la carga de ser
demandante y la Administracin, productora del acto o actuacin recurrida, la
ms cmoda posicin de demandada

En ese sentido, resulta vlido suponer que, estando el administrado obligado a

garantizar la deuda tributaria, la cobranza de la misma se encuentra plenamente
respaldada con una contracautela de naturaleza personal o real, siempre que su
monto pendiente de pago supere las quince unidades impositivas tributarias.

39
Por ese motivo es que el artculo 38 de la Ley N 27584 seala que la medida
cautelar podr ser dictada antes de iniciado un proceso o dentro de ste, siempre
que se destine a asegurar la eficacia de la decisin definitiva. Para tal efecto, se
seguirn las normas del Cdigo Procesal Civil con las especificaciones
establecidas en esta Ley.

Asimismo, el artculo 39 de la Ley N 27584 establece que la medida cautelar

se dictar en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se
considere adecuada para lograr la eficacia de la decisin definitiva, siempre que
de los fundamentos expuestos por el demandante se puedan identificar los
siguientes requisitos:

1. Se considere verosmil el derecho invocado. Para tal efecto, se deber

ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectacin que causara al
inters pblico o a terceros la medida cautelar y, el perjuicio que causa al
recurrente la eficacia inmediata de la actuacin impugnable.

2. Se considere necesaria la emisin de una decisin preventiva por

constituir peligro la demora del proceso, o por cualquier otra razn
justificable. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones
relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensin.

3. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la

pretensin.

4. Para la ejecucin de la medida cautelar el demandante deber ofrecer

contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensin que se quiere
asegurar.

5. Tratndose de pretensiones contra actuaciones administrativas con

contenido pecuniario, el Juez podr requerir de una contracautela distinta
a la caucin juratoria.

El precitado artculo tambin seala que, si la resolucin final no reconoce el

derecho reclamado por el demandante, a pedido de la parte interesada se
procede conforme a las reglas establecidas en el Cdigo Procesal Civil para la
ejecucin de la contracautela. Lo cual significa que la Administracin Tributaria

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 se encuentra facultada para solicitar la ejecucin dela garanta cuando culmine
el proceso y la sentencia no favorezca al demandante.

Otro aspecto que es necesario precisar respecto a las medidas cautelares es

que son especialmente procedentes en el proceso contencioso administrativo las
medidas cautelares de innovar y de no innovar. Para Alsina (1998), La
prohibicin de innovar puede ser definida como la medida precautoria por la cual
se tiende al mantenimiento de la situacin de hecho o de derecho al momento
de ser decretada.

Ponemos como ejemplo, para este tipo de medida cautelar, la solicitud que
pudiera hacer el administrado para que la Administracin Tributaria no proceda
al remate o disposicin de las mercancas que se encuentran incautadas o
comisadas en los almacenes, hasta que se resuelva el fondo de la demanda
contencioso administrativa.

XXVII. Plazos Del Procedimiento Especial

Teniendo en cuenta que se trata de un proceso judicial, cuyos plazos se

computan desde el da siguiente de recibida la notificacin, operando en todo
momento el principio de la preclusin, es que nos permitimos compartir en las
siguientes lneas, los plazos previstos en el artculo 28.2 de la Ley N 27584; los
cuales deben tenerse en cuenta al momento de tramitar el procedimiento
especial:

1. Tres das para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios,

contados desde la notificacin de la resolucin que los tiene por ofrecidos;

2. Cinco das para interponer excepciones o defensas, contados desde la

notificacin de la demanda;

3. Diez das para contestar la demanda, contados desde la notificacin de la

resolucin que la admite a trmite;

4. Quince das para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente

al rgano jurisdiccional, contados desde su recepcin;

41
 5. Tres das para solicitar informe oral, contados desde la notificacin de la
resolucin que dispone que el expediente se encuentra en el estado de
dictar sentencia;

6. Quince das para emitir sentencia, contados desde la vista de la causa.

De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa, el plazo
se computar desde la notificacin a las partes del dictamen fiscal o de la
devolucin del expediente por el Ministerio Pblico.

7. Cinco das para apelar la sentencia, contados desde su notificacin.

XXVIII. Actividad Probatoria

En todo proceso judicial es de vital importancia la actividad probatoria, basado

en el principio que reza as: quien alega un hecho tiene que probarlo. Esto nos
conduce a pensar que la sola presentacin de la demanda contencioso
administrativa por s misma no garantiza la obtencin de cualquier pretensin del
demandado, si es que no va acompaada de medios probatorios que le sirvan
de fundamento.

Cabe precisar que especficamente en el proceso contencioso administrativo, la

actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas durante el
procedimiento administrativo, salvo que se produzcan nuevos hechos o que se
trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso.
En cualquiera de estos supuestos, podr acompaarse los respectivos medios
probatorios. Y en el caso de acumularse la pretensin indemnizatoria, podrn
alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento, ofreciendo los medios
probatorios pertinentes.

Esta regla se entiende debido a que el juez debe evaluar o merituar los mismos
medios probatorios que el demandante estuvo presentando en la etapa
administrativa anterior (procedimiento contencioso tributario), para efecto que
pueda revisar con imparcialidad todos los fundamentos de la demanda
contencioso administrativa.

Un requisito similar existe cuando se tramita la apelacin ante el Tribunal Fiscal,

segn lo estipulado en el artculo 148 del Cdigo Tributario, no se admite como

42
 medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor debe admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha
de pago.

El artculo 31 de la Ley N 27584 seala que los medios probatorios debern

ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios, acompandose todos los
documentos y pliegos interrogatorios. Siendo admisibles de manera excepcional
los medios probatorios extemporneos, cuando estn referidos a hechos
ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso, vinculados
directamente a las pretensiones postuladas. En cuyo caso, el Juez correr
traslado a la parte contraria por el plazo de tres das.

Asimismo, aade el precitado artculo que si el particular que es parte del

proceso no tuviera en su poder algn medio probatorio y ste se encuentre en
poder de alguna entidad administrativa, deber indicar dicha circunstancia en su
escrito de demanda o de contestacin, precisando el contenido del documento y
la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el rgano jurisdiccional
pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporacin de
dicho documento al proceso.

XXIX. Sentencias Estimatorias

El resultado final del proceso contencioso administrativo podra ser adverso al

demandante, en cuyo caso tiene la posibilidad de presentar la apelacin ante
una segunda instancia en el plazo de cinco das de notificada siguiendo el
procedimiento especial, con el objetivo de lograr una nueva revisin de los
actuados que le permitan acceder a su pretensin inicial.

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En cambio, si la sentencia le resulta favorable al demandante, podemos decir
que termina siendo declarada fundada la demanda y, por lo tanto, el juez podr
decidir en funcin de la pretensin planteada lo siguiente:

1. La nulidad, total o parcial, o ineficacia del acto administrativo impugnado,

de acuerdo a lo demandado.

2. El restablecimiento o reconocimiento de una situacin jurdica

individualizada y la adopcin de cuantas medidas sean necesarias para
el restablecimiento o reconocimiento de la situacin jurdica lesionada,
aun cuando no hayan sido pretendidas en la demanda.

3. La cesacin de la actuacin material que no se sustente en acto

administrativo y la adopcin de cuanta medida sea necesaria para obtener
la efectividad de la sentencia, sin perjuicio de poner en conocimiento del
Ministerio Pblico el incumplimiento para el inicio del proceso penal
correspondiente y la determinacin de los daos y perjuicios que resulten
de dicho incumplimiento.

4. El plazo en el que la administracin debe cumplir con realizar una

determinada actuacin a la que est obligada, sin perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Pblico el incumplimiento para el inicio del
proceso penal correspondiente y la determinacin de los daos y
perjuicios que resulten de dicho incumplimiento.

5. El monto de la indemnizacin por los daos y perjuicios ocasionados.

Sin perjuicio de lo expuesto, debemos precisar que, si lo estima conveniente para

los intereses del fisco, el Procurador Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas se encuentra facultado para interponer la apelacin, frente a la
sentencia que en primera instancia ha declarado fundada la demanda
contencioso administrativa.

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 CONCLUSIONES

1. En el proceso contencioso administrativo, la actividad probatoria se

restringe a las actuaciones recogidas durante el procedimiento
administrativo, salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de
hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso.

2. La demanda contencioso administrativa es un recurso que tiene

principalmente el administrado para impugnar judicialmente alguna
resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, con la cual se agota la va
administrativa, dado que la Administracin Tributaria no tiene legitimidad
para obrar activa, siendo que, en caso de los tributos de alcance nacional,
es el Ministerio de Economa y Finanzas quien tiene tal legitimidad.

3. El tiempo que dure la tramitacin de la accin contenciosa administrativa

iniciada por un contribuyente contra una resolucin del Tribunal Fiscal que
confirma una deuda tributaria, constituye un supuesto de suspensin del
plazo de prescripcin de la accin que tiene la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la obligacin tributaria.

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