I rea Tributaria
Tratamiento tributario de los
Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos de
representacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Actualmente las empresas optan por diver-
sas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posicin en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atencin de poten-
ciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o tambin enviar-
les obsequios tales como portalaptops,
portalpices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-
Portalaptop
Hielera material canasta
con bordado
2. El gasto de representacin
Se considera gasto de representacin pro-
pio del giro del negocio a los efectuados
por la empresa con la finalidad de ser
representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos. Aquellos destinados
a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mer-
cado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes o tambin a proveedores. As,
no se considera gasto de representacin
aquellos desembolsos dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales, es
decir, clientes o posibles clientes, tales
como los gastos de propaganda o de
promocin.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universi-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
gastos de representacin
sentacin, los cuales contribuyen con una
mayor generacin de ingresos gravados
con el impuesto a la renta (en adelante, IR)
as como mantener la fuente productora;
es decir, se cumple con el principio de
causalidad, por ende, son deducibles para
determinar la renta neta del ejercicio, y
asimismo otorgan el derecho a poder apli-
car el crdito fiscal del impuesto general a
las ventas (en adelante, IGV), adems de
cumplir con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
El presente artculo tiene como objetivo
desarrollar el tratamiento sobre los gastos
de representacin, tanto para fines del IR
y del IGV y las respectivas aplicaciones
prcticas, sin dejar de mencionar jurispru-
dencia que ha producido el Tribunal Fiscal
para contar con una mayor informacin
y darse una idea clara de cmo se ha ido
desarrollando la consideracin y aplica-
cin de dicho gasto.
Termos y tazas
Carpetas,
agendas
Plumas
impresas
Llaveros
Cabe indicar que las empresas debern
demostrar la causalidad de dichas ad-
quisiciones, respecto de la generacin
de rentas gravadas; por tanto, para la
deduccin del gasto, es indispensable
acreditar el gasto con el comprobante de
pago correspondiente.
Recordemos que para que un gasto se
considere deducible para poder deter-
minar la renta neta de tercera categora,
necesariamente deber cumplir con el
denominado principio de causalidad, el
cual se encuentra regulado en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), que seala que para esta-
blecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
Como manifiesta el destacado tributarista
Garca Mulln:
En forma genrica, se puede afirmar que
todas las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa con
la generacin de la renta o con el mante-
nimiento de la fuente en condiciones de
productividad1.
Por tanto, un gasto ser deducible en la
medida que exista causalidad entre el
gasto realizado y la generacin de la renta
o mantenimiento de la fuente productora.
3. Deducibilidad del gasto de
representacin
La Ley del Impuesto a la Renta, en su ar-
tculo 37, inciso q), indica que son gastos
deducibles:
Los gastos de representacin propios del
giro del negocio son deducibles para fines
del IR, siempre que anualmente no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingre-
sos brutos2, hasta un mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR seala que no se
encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
4. Cmo acreditar la entrega de
los obsequios a los clientes?
En caso de que el gasto de representacin
se trate de obsequio de bienes, debe emi-
tirse el correspondiente comprobante de
pago con la leyenda de forma transversal
transferencia a ttulo gratuito, consignar
referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin3,
ello conforme con lo regulado en el nu-
meral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems de los comprobantes de pago,
tambin se debe acreditar de forma fe-
haciente la entrega o destino real de los
obsequios. Esta exigencia es muy impor-
tante, por el hecho de que son clientes
plenamente identificados con quienes
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pg. 122.
2 Para la determinacin de los ingresos brutos, se deber considerar,
los ingresos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones y
dems conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.
3 Evidentemente, los valores venta como referentes deben ser el valor
de mercado generalmente, salvo valores diferentes que objetivamen-
te los justifiquen.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
la empresa tiene operaciones recurren-
tes, por ello se debe formar, o forjar, la
prueba de estos gastos, de esta forma se
evita cualquier futuro cuestionamiento
por parte de los funcionarios de la Sunat
dentro del contexto de un procedimiento
de verificacin regular o de fiscalizacin.
As, es recomendable que la empresa
forme una carpeta por cliente con toda
la informacin relevante que sustente su-
ficientemente los comprobantes de pago
que acreditan el gasto, as como el nmero
de operaciones que se tiene por periodo
que demuestre la importancia del cliente
para los resultados econmicos de dicha
empresa que tiene el inters de descartar
riesgos fiscales sobre su gasto del IR como
su derecho al crdito fiscal del IGV.
Como se puede tener claro, la pretensin
de sustentar un determinado gasto como
deducible nicamente con el comproban-
te de pago constituye un despropsito,
una irresponsabilidad por parte de los
contribuyentes que aplican este gasto
como deducible, ya que es susceptible
de ser cuestionada su fehaciencia, no
generando certeza a los agentes de Sunat.
Aqu, unos ejemplos de qu documentos
pueden formar la carpeta para los gastos
de representacin:
Las cartas de atencin enviadas a los
clientes.
El cargo de recepcin de los clientes,
quienes debern consignar el sello de
la empresa beneficiaria y/o identifica-
cin de la persona que ha recibido los
obsequios con la firma respectiva.
Invitaciones a participar del agasajo
de ser necesario.
Correos electrnicos de coordinacin
con los clientes.
Reservas (escritas o electrnicas) de las
mesas en restaurantes para almuerzos
o desayunos de negocios.
Cuadros sobre las operaciones de
venta que se haya tenido a lo largo
de un periodo tributario.
Otros.
Un tpico que sucede en no pocas opor-
tunidades es el del gasto en un almuerzo
de negocios en un restaurante que emita
factura sin el detalle que corresponde
al consumo. En este caso particular, la
empresa debe exigir a los gerentes que
solo acepten recibir facturas que estn
debidamente detalladas de los bienes
y servicios que se consumieron, obede-
ciendo rigurosamente el mandato del
artculo 8 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago. En este punto, no cabe
la frase por consumo para sustentar un
gasto de representacin; caso contrario,
dicho comprobante de pago podra ser
susceptible de observaciones por parte
de la administracin.
I-12 Instituto Pacfico
5. Uso del crdito fiscal por los
gastos de representacin
Respecto del crdito fiscal, est consti-
tuido por el IGV consignado separada-
mente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crdito fiscal las parte de los casos concretos donde se
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones, que renan
los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del impuesto a la renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular
segn el procedimiento que para tal
efecto establezca el reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Ahora bien, al revisar lo sealado por el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV se precisa que los gastos
de representacin propios del giro o nego-
cio, otorgarn derecho a crdito fiscal, en
la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicar-
los, con un lmite mximo de cuarenta
(40) UIT acumulables durante un ao
calendario.
De lo anterior podemos inferir que si en
un determinado mes antes de finalizar el
ejercicio el gasto no resulta deducible, el
contribuyente deber repararlo, debien-
do adicionar el exceso como una diferen-
cia de tipo permanente en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Vemos que solo en el caso del IGV la de-
duccin del crdito fiscal va de la mano
con el gasto. Por tanto, si se han superado
los lmites que establece la normativa,
ya no se podr utilizar ni el gasto como
deducible por el impuesto a la renta ni el
crdito fiscal del IGV.
Por ejemplo, si un determinado contribu-
yente cumple los lmites hasta el mes de
agosto, las adquisiciones de bienes des-
tinadas a ser entregadas como gasto de
representacin por los meses de setiem-
bre, octubre, noviembre y diciembre ya
no son aceptadas como tal, por ende, se
estara incumpliendo el requisito sealado
en el literal a) del artculo 18 de la Ley
del IGV, lo cual implicara que se debera
reparar tambin el crdito fiscal de esas
adquisiciones, habindose configurado
la comisin de la infraccin sealada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por haber utilizado un crdito
fiscal sin tener derecho a ello (aplicacin
indebida de un crdito), aparte del pago
del IGV que no se cancel.
6. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre
los gastos de representacin aceptados
como deducibles, y se observa que todo
forman los criterios, por ello, veamos
algunos de ellos:
RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05)
La entrega de obsequios en forma
selectiva, califica como gasto de re-
presentacin
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos por gastos de representacin,
dado que la entrega de agendas, atlas, al-
cancas o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como
un gasto de representacin (obsequios a
clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley (El subrayado es nuestro).
RTF N. 05995-1-2008 (09-05-08)
Para la deduccin de los gastos de
representacin se identificar a los
consumidores reales o potenciales
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
al crdito fiscal por exceso de gastos de re-
presentacin incurridos en visitas por clientes
de distribuidoras a la fbrica de la recurrente.
Se indica que dichos gastos no se encuentran
dentro de los alcances del segundo prrafo del
inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que
dichos gastos no han sido destinados a con-
sumidores, sino a mayoristas y distribuidores.
Se indica que del procedimiento para visitas
a fbrica de clientes de distribuidora se tiene
que la estrategia tiene como nico objetivo la
identificacin de los sujetos con la recurrente,
de lo cual se deduce que estos gastos estn
destinados a presentar una imagen que le
permite a la recurrente mantener o mejorar
su posicin de mercado, los que califican
como gastos de representacin. Se revoca la
apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal
por gastos incurridos por visitas a la fbrica
de la recurrente por instituciones (grupos de
individuos que proviene de sectores o unida-
des comunes, como gremios, etc), por cuanto
dichos gastos se encuentran dentro del inciso
m) del citado artculo, toda vez que se trata
de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto pu-
blicitar y posicionar las marcas de la empresa. Se
dispone que la resolucin de multa, girada por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del art-
culo 178 del Cdigo Tributario sea reliquidada
de acuerdo con lo antes expuesto.
RTF N. 03058-3-2012 (02-03-12)
Que es del caso indicar que resulta
razonable admitir que el pago de las
cuotas de membresa a una asociacin
que carece de finalidades tales como las
recreativas, deportivas o culturales, sino
que ms bien tiene dentro de sus obje-
tivos, el constituir punto de encuentro
entre personas que directa o indirec-
tamente forman parte del mbito em-
presarial, y que por tanto representan
clientes actuales o potenciales, suscep-
tibles de demandar bienes o servicios;
pueda ser considerado como un gasto
que guarda una relacin de causalidad
con la generacin y mantenimiento de
N. 330 Primera Quincena - Julio 2015

la fuente generadora de renta, siendo
adems que dicho propsito adems se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Im-
puesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin).
Se confirma la apelada en este extremo por-
que la recurrente respecto de los gastos por
afiliacin al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociacin, respecto de sus
accionistas, tena efectiva vinculacin con la
generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta.
7. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realiz
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por ms de un ao.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Esta entrega constituye un gasto de re-
presentacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Solucin
En atencin a la consulta debemos se-
alar, que el numeral 2 del literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del ar-
tculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
() Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obse-
quios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
De lo sealado en la norma, podemos ver
que sern gastos de representacin, aque-
llos gastos que estn dirigidos a un grupo
especfico; en el presente caso, la cartera de
clientes de la empresa, que adicionalmente
sirvan para la representacin de la marca,
incluyendo los obsequios y agasajos.
Asimismo, tenemos que el literal q) del
artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
menciona que sern deducibles:
Los gastos de representacin propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5 %) de
los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
N. 330 Primera Quincena - Julio 2015
Es as que la norma nos fija los montos
que se deben tener en cuenta para que
sea considerado como deducible el gasto
de representacin.
Caso N. 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebracin de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fide-
lidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
El desembolso de dinero realizado se
considera un gasto de representacin?
Qu criterios debe cumplir un gasto
para estar debidamente justificado?
Solucin
Para el presente caso debemos remitirnos
al numeral 2 del literal m) del artculo 21
del reglamento de la ley del impuesto a la
renta, el cual nos menciona lo siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obse-
quios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
La entrega de dinero que realizar la
empresa no podra constituir un gasto de
representacin, puesto que vemos que en
el dinero no se ve expresada la imagen
de la empresa, a la vez debemos sealar
lo mencionado en el ltimo prrafo del
artculo 37 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
menciona lo siguiente:
Para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos ().
Debemos sealar que si se efecta la en-
trega de este dinero, se estara realizando
un desembolso de S/. 30,000.00, monto
que no sera razonable si se toma en
cuenta que es una microempresa.
Adicionalmente, no podemos ver que
exista una generalidad en este ingre-
so, puesto que los beneficiados seran
escogidos a eleccin y no a modo que
cumplan todos un solo criterio, como lo
puede ser por ejemplo que contraten con
rea Tributaria I
la empresa por ms de un ao o que sean
clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa constitui-
r un acto de liberalidad, el cual no es un
gasto deducible, conforme con lo sealado
en el literal d) del artculo 44 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:
No son deducibles para determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de
la Ley.
Finalmente, debemos sealar que la en-
trega de dinero a clientes no constituye
un gasto de representacin y que adicio-
nalmente no se cumple con los principios
sealados por la norma.
Caso N. 3
La empresa Grfica SAC dedicada a la
venta de tiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
Los regalos que se realizan, estn
afectos al pago del IGV?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, segn el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 el Regla-
mento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
Teniendo en cuenta lo sealado, nos remi-
timos a la norma, la cual nos seala en el
numeral 1 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago:
Estn obligados a emitir comprobantes
de pago:
() las personas naturales o jurdicas, so-
ciedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colecti-
vos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso (El subrayado
es nuestro).
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Por lo cual se debe realizar la emisin de los correspondien-
tes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y adems consignar como leyenda transferencia
gratuita segn lo seala el numeral 8 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estaran afectos
al pago del IGV, para lo cual nos remitiremos al numeral 2 del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que nos
menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y
el Reglamento. (El subrayado es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un
regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro
construir una venta a efectos del IGV y estar afecto al mismo.
Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00
- Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:
Gasto realizado 8 474.00
Lmite - 6 275.00
Exceso 2 199.00
Comparacin del gasto con los lmites
El monto total que corresponde al gasto por los obsequios rea-
lizados es de S/. 8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del
ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2 199.00
no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho monto
debe ser adicionado en la declaracin anual del IR.
Asimismo, el IGV, que ser asumido por la empresa, no se acepta
como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que tambin
se adiciona va declaracin anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).

Tratamiento respecto del IGV

Caso N. 4 En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendr
derecho al crdito fiscal por las adquisiciones de los obsequios
en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de ingresos acumulados en el ao hasta el mes que corresponda
acabados para la construccin, con la finalidad de mantener su aplicarlos hasta un mximo de 40 UIT.
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200 Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes Ventas Otros ingresos
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de Mes V. vta. IGV Total S/. Intereses
los ingresos de enero a diciembre de 2014: Enero 130 000 23 400 153 400 1 500
Febrero 100 000 18 000 118 000 1 800
Marzo 110 000 19 800 129 800 1 900
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Abril 105 000 18 900 123 900 1 700
Ventas Otros ingresos Mayo 90 000 16 200 106 200 2 050
Mes V. vta. IGV Total S/. Intereses Junio 80 000 14 400 94 400 1 820
Enero 130 000 23 400 153 400 1 500 Julio 95 000 17 100 112 100 1 590
Febrero 100 000 18 000 118 000 1 800 Agosto 88 000 15 840 103 840 1 790
Marzo 110 000 19 800 129 800 1 900 Setiembre 95 000 17 100 112 100 1 695
Abril 105 000 18 900 123 900 1 700 Total S/. 893 000 160 740 1 053 740 15 845
Mayo 90 000 16 200 106 200 2 050
Junio 80 000 14 400 94 400 1 820 El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
Julio 95 000 17 100 112 100 1 590 venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.
Agosto 88 000 15 840 103 840 1 790
Setiembre 95 000 17 100 112 100 1 695 - Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos
Octubre 110 000 19 800 129 800 1 845 los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
Noviembre 115 000 20 700 135 700 1 490
- Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00
Diciembre 116 000 20 880 136 880 1 785
+ S/. 15 845 = S/. 908 845
Total S/. 1 234 000 222 120 1 456 120 20 965
Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del - Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
impuesto a la renta, as como la incidencia con respecto al IGV
y los registros contables respectivos. Determinemos el exceso

Solucin Gasto realizado 8 474.00

Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no
a los lmites correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina
en funcin a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier
exceso se adiciona va declaracin jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00
- Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 =
S/. 1 254 965.00
Lmite - 4 544.23
Exceso 3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concep-
to de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a
crdito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bie-
nes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.

I-14 Instituto Pacfico N. 330 Primera Quincena - Julio 2015