Cuestiones preliminares de la Renta 42 n1. Es un impuesto mensual.

Ppm pagos provisionales mensuales, no son un

impuesto sino una provisin al impuesto art 98 de la LIR.
DL 824 (31 de Diciembre de 1974) / Ley 20.780 (Sept. 2014) / 42 n2. El Global complementario. Impuesto anual, donde tributan solo personas
naturales con domicilio o residencia en Chile. Tasa progresiva hasta 35%.
Renta: Incremento real de patrimonio.
El impuesto de segunda categora es de tasa progresiva, a mayor base, mayor ser la
Renta atribuida: es la renta que se le imputa a una persona. (concepto
tasa.
agregado por ley 20.780) Cmo se calcula?
Los conceptos parecen ser contradictorios. En un inicio se deca que Dependientes segn la escala del artculo 43.
era inconstitucional el concepto de renta atribuida, porque Global complementario segn la escala del 52.
atentaba contra la definicin de Renta. La solucin (para evitar Si no se tiene domicilio o residencia en Chile, se paga un impuesto Adicional (Art.58)
inconstitucionalidad) fue modificar la definicin de renta; creando del 35% (tasa fija). Puede ser incluso una persona jurdica, ejemplo una sociedad
as la renta atribuida. extranjera, socia de una empresa chilena.
Afecta tanto al socio, como al accionista. No al trabajador
dependiente e independiente. Estudiaremos los primeros IV ttulos de la ley de la renta.
La eliminacin del FUT (Fondo nico Tributable) es otro cambio importante Definiciones legales.
1. Renta. Art. 2 n1 (modificado por la 20.780)
de la 20.780.
2. Renta devengada. (2 n2)
Cmo funciona la renta?, se divide en categoras: 3. Renta percibida (2 n3)
Primera categora 4. Renta atribuida (2 n3 inc 2)
Segunda categora 5. Renta mnima presunta (2 n4)
Le distincin se hace porque hay que mirar trabajo y capital. 6. Sociedad de personas (2 n 6)
7. Ao calendario (2 n7)
Si prima el capital primera categora
8. Ao comercial (2 n8)
Si prima el trabajo segunda categora
Siempre deben estar ambos (capital y trabajo), pero uno primar sobre el
otro. ARTICULO 2
Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
Primera categora. Art. 20 DL 824.CAPITAL actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Son las rentas del capital.
Tasa fija de 24,5%. La renta puede encontrase en 3 estados: percibida, devengada o atribuida.
1. Bienes races agrcolas quedan gravados. A contar de 2017 se elimina
agrcolas, quedando gravados todos los inmuebles. Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
2. Capital inmobiliario todo lo que produzca intereses. independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
3. Industria o comercio el que vende cualquier cosa, queda gravado. titular.
4. Actividades profesionales liberales Ej, un corredor de propiedades.
5. Premios de lotera. Dicta mucho de lo que se entiende por renta y por devengo, en materia tributaria.
6. Cualquier otra renta que no est en otra categora bolsillo de payasos. Significa que se tiene un derecho o ttulo (un dinero), que no se ha percibido
materialmente, y que en algn momento se har exigible.
Segunda categora TRABAJO. Hay que entender la renta devengada casi siempre en primera categora. Se debe
Trabajador dependiente 42 n1 considerar para calcular la renta lquida imponible.
Trabajador independiente 42 n2 (Comprende tambin las sociedades
profesionales)
Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde
que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Aqu la renta ha ingresado materialmente al patrimonio.
Si una renta devengada se extingue por un modo de extinguir distinto del pago, se
entiende percibida.
Renta atribuid. Nuevo concepto, a contar de enero de 2017, agregado por la ley
20.899.
Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al trmino del
ao comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categora conforme a las
disposiciones de las letras A) y C) del artculo 14, y de la letra A) del artculo 14 ter,
y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta
participe y as sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de
los impuestos global complementario o adicional en el mismo ao comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda.
Art. 14: regula la tributacin de los empresarios que retiran.
Se modific completo renta atribuida 14 A, rgimen parcialmente integrado 14 B.
No todos pueden elegir, algunas estn obligadas (14 B) como las sociedades
annimas. N4 no se modific renta liquda presunta, n5 capital efectivo, n6
sociedades de personas. (Todas de memoria)
Para efectos tributarios se atribuye una renta.
A qu contribuyente?
Empresa de primera categora
Contribuyente del GC o adicional, que lleve contabilidad del 14 A
(Contabilidad completa)
Con la 20.780, el 14 tiene adems letra B, estableciendo un sistema sui
generis semi integrado, con una tasa en primera categora del 27%. Se
reconoce crdito de 65%
Es probable que desaparezca el sistema semi integrado. No otorga ningn
beneficio, nadie lo elegir. Incluso se ha hablado de eliminar toda la renta
atribuida. Afecta mucho a la PYME, por el tema complejo de contabilidad.
Renta mnima presunta: la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por
parte del contribuyente.
PRINCIPIOS QUE SE UTILIZAN PARA GRAVAR LA RENTA
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y
las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
En nuestro pas existe un principio de domicilio o residencia. Art. 3 LIR. En Chile el
factor de conexin es territorial.
Regla bsica todo contribuyente con domicilio o residencia en Chile, tributa sobre
rentas de cualquier origen (nacional o extranjera). Se denomina fuente mundial.
Se relaciona con el problema de la doble tributacin. Se soluciona con Tratados
Internacionales, donde un respectivo pas renuncie a cobrar un impuesto.
El art. 12 nos seala la oportunidad en que deben computarse en Chile las rentas de
fuente extranjera. Al final del da, en Chile lo que se gane en el extranjero se entiende
renta percibida. Excepcin agencias extranjeras y extranjeros que adquieran
domicilio o residencia en Chile.
Principio de la fuente. Art.3 inc.1 parte final.
De dnde proviene la fuente de la renta?
Regla bsica contribuyente sin domicilio y residencia en Chile, tributa solo sobre
rentas de fuente chilena.
Principio de la fuente pagadora de la renta. Art.3 inc.1 primera parte.
Personas con domicilios o residencia en Chile, tributan por rentas de cualquier origen.
Con estos 2 principios queda claro que el factor de conexin es el domicilio o
residencia del contribuyente.
CONTRIBUYENTES. El que contribuye.
Personas naturales o jurdicas, administradores de bienes ajenos, y los
representantes que realicen actividades susceptibles de producir rentas con
impuestos.
Contribuyentes especiales.
I. Comunidades en hereditarias (art. 5)
II. Comunidades en general (art. 6)
III. Sociedad de hecho (art. 6)
IV. Art.7. Tambin se paga renta en los casos que seala este artculo.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma
se aplicar, asimismo, respecto de las per-sonas que se ausenten del pas,
conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea indi-vidualmente
o a travs de sociedades de personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio
comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le
afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a
aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin em-bargo, una
vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad
de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las
rentas res-pectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra
forma se estar a las proporciones contenidas en la liqui-dacin del impuesto de
herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la
porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31
de diciembre del mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa
de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de
sociedades de hecho, los comune-ros o socios sern solidariamente responsables de
la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su
declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan
de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se
acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Comunidades hereditarias.
Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los
comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Regla general, cada comunero tributa en proporcin a su participacin en el capital
comn.
Hay que determinar la cuota de cada heredero.
Ficcin del muerto vivo (art.5 inc.2). Mientras los comuneros no determinen su
participacin, podrn seguir operando. Esta ficcin es solo para efectos tributarios,
para el pago del impuesto.
La persona (el rut) del causante sigue tributando.
Hasta cundo?
- Hasta que los comuneros determinen su participacin.
- El otro lmite es el transcurso del tiempo. 3 aos desde la apertura
de la sucesin.
Comunidades en general y sociedad de hecho.
Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago
del impuesto.
RENTA.
Concepto. Art. 2 n1. DL 824 (modificado por 20.780)
Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda una cosa o actividad, y
todos los beneficios y utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen, o atribuyan, cualquiera sea su denominacin, origen o naturaleza.
Es un concepto complejo. Colisiona tal vez con el concepto clsico de renta.
Incremento real de patrimonio.
Para establecer si un ingreso constituye renta, debemos estarnos al concepto legal,
para ver si est en el concepto. Y deber analizarse tambin en el art. 17., que
contempla los ingresos no constitutivos de renta.
No toda renta percibida puede ser renta. Porque puede carecer de elementos
esenciales de la renta el aumento efectivo de patrimonio. Ejemplo, un prstamo,
una consignacin a ttulo fiduciario, valores o bienes recibidos en custodia.
La ley seala a las empresas relacionadas en cada caso que se quiera referir a ellas.
Con la 20.780, para la empresa ese ingreso seguir siendo renta, el problema ser
para los socios, porque se les atribuir una renta, que en el fondo nunca tuvieron. La
empresa siempre va a tributar en primera categora.
Hoy, al dueo de la empresa no le conviene retirar, porque probablemente tributen
con tasa del 40% en GC. Por eso es mejor que retiren los socios. En la prctica los
socios son, el hermano, la seora, etc.
Ahora, con la 20.780 se consagra la renta atribuida, y al empresario se le atribuir
una renta, y si le corresponde tributar con un 40%, mala suerte.
Art. 1. Establcese a beneficio fiscal, un impuesto a la renta. Entonces, la renta es
nica?.
La verdad es que el impuesto es uno solo, y es LA RENTA. En la prctica se lleva a un 2. Distribuciones con cargo de ingresos no renta.
impuesto final (GC), y los impuestos cedulares (categoras) no son ms que un d. Ganancias de capital obtenidas en las enajenaciones que se indican en el
intermedio para llegar al impuesto final. n 8.
Ejemplo;
Puntos importantes del concepto de Renta. 1. Enajenacin de acciones de una SA
2. Enajenacin de bienes races.
a. Ingresos. 3. Enajenacin de pertenencias mineras
La riqueza que fluye desde fuera y pasa a ser parte de mi patrimonio. 4. Enajenacin de derechos de aguas
b. Utilidad 5. Enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial, entre otros
Provecho o inters que se obtiene por la explotacin de un bien o del desarrollo de
una actividad. El mayor valor diferencia entre valor adquisicin y valor venta.
c. Beneficio
Es el bien que se hace o se recibe. 1. Mayor valor en la venta de acciones
d. Incremento real de patrimonio En la prctica, es el capital ($), que da utilidades ($). Es lo que da ms dinero
Crecimiento de los bienes corporales o incorporales, dentro del patrimonio de una y no paga renta. Pero est muy regulado, no solo por la ley de Renta, sino
persona. El problema es el concepto de renta atribuida, que colisiona con el que tambin por el Mercado de Capitales DL 600.
incremento real de patrimonio. Ejemplo, una SA no tiene socios, tiene accionistas. Cmo gana plata?
Con la distribucin de utilidades
Otra forma es comprando barato y vendiendo caro las acciones. Ac se
Lmites al concepto de renta origina el mayor valor.
Es la propia ley la que lo limita en su artculo 17. El accionista puede ser una persona natural o jurdica.
Estableciendo que no constituirn renta determinados ingresos, beneficios, El Mercado de Capitales funciona donde una sociedad compra acciones de
incrementos de patrimonio, que, en principio, estaran comprendidos en el concepto otra, y cuando tiene la mayor cantidad de acciones toma el control.
de renta.
Son actos que son renta, pero la propia ley establece que no constituyen renta. En esta materia, la 20.780 modific todo. Existen 2 regmenes:
No deben declararse, ni considerarse para la progresin de los impuestos, pues 1. El de 2015-2016
tampoco tienen la calidad de renta exenta. 2. El de 2017
La renta exenta si constituye renta para la ley, y el legislador la libera del pago del
impuesto en virtud de una norma legal. Sin embargo, tal alivio no impide que frente Se est asimilando vender derechos de la sociedad a atribuir acciones, antes era
al GC, que es progresivo, deban adicionarse a la base imponible, y de tal forma incidir totalmente distinto.
en la aplicacin de la tasa del tramo que corresponda. El concepto clave es el Costo tributario. Es el valor del aporte o adquisicin, menos
ciertos valores que no han tributado. Arts. 17 n8, 18, 107 LIR, circular 158 del ao
El art. 17 se puede dividir por temas: 76, circular 13 y 14 del 2014, circular 70 del 2015.
En este ramo no veremos las circulares.
a. Indemnizaciones. Art. 17 ns 1,2,13,31. El art. 18 el 2017 desaparece, al igual que la circular 158, que quedar sin efecto.
Se refiere al dao emergente, dao moral solo por sentencia ejecutoriada, Ahora solo se hablar de costo tributario.
accidente de trabajo, desahucio y aos de servicio, compensacin
econmica convenida por los cnyuges en escritura pblica. Cmo tributa la accin?
b. Los seguros de vida, de desgravamen, dotales, rentas vitalicias, excepto la 2015-2016 (tres sistemas)
financiada con los fondos de pensiones del DL 3.500 (pensiones de las AFP). 1. Rgimen general primera categora + GC o adicional.
Ns 3 y 4. 2. Primera categora en carcter de nico
c. Valores recibidos y redistribuidos por las empresas. Ns 5, 6, 7. 3. Ingreso no renta.
Ejemplo;
1. Aportes de capital que un sujeto hace a una empresa.
Rgimen general
Cuando hay habitualidad en la venta de acciones. Cuando soy un vendedor de
acciones.
Habitualidad art. 18, circular 158.
Si el enajenante declara renta efectiva en primera categora.
Si se enajena a personas relacionadas.
Si la enajenacin se produce antes del ao de adquisicin.
Primera categora en carcter de nico
Cuando se enajena despus del ao, sin cumplir ningn requisito del primer rgimen.
Ingreso no renta
Casos del 107 LIR.
1) Acciones con cotizacin burstil
2) Acciones adquiridas antes del 31 de enero del ao 1984.
2017, tambin hay 3 sistemas
Se deroga el art.18 de la habitualidad, y la circular 158.
1. Rgimen general primera categora + GC o adicional
Bastante similar al anterior, salvo el tema de la habitualidad, que
desaparece.
2. Impuesto GC o adicional
Se puede distribuir el mayor valor hasta 10 aos para atrs.
3. Ingresos no renta. Nos remitimos a lo anterior.
MAYOR VALOR EN LA VENTA DE INMUEBLES. Art. 17 n 8 letra B, LIR, Ley 20.780,
circular 70
Valor adquisicin menos valor venta = Mayor Valor.
Este es un ingreso no renta.
- Debe tratarse de una persona natural o una sociedad constituida solo por
personas naturales.
- El inmueble debe estar ubicado en Chile.
- Si la persona, o la sociedad de personas, realiza alguna actividad de primera
categora en base a renta efectiva y contabilidad completa queda fuera.
La segunda categora (GC o Adicional) queda dentro. La renta exenta de
primera categora tambin.
- No se puede vender a relacionados. (Se podra, pero se ira a primera
categora por el 20 n5, es decir, primera categora + GC o Adicional).
A contar del 1 de enero de 2017, se ampliarn las normas de relacin.
- La persona no debe ser habitual en la venta de inmuebles. Art. 18.
*El bien raz debe estar en Chile
Sucesin por causa de muerte.
Si 3 personas heredan 3 inmuebles, los inscriben, y antes del ao liquidan la
comunidad, y se adjudica 1 inmueble cada comunero, hay habitualidad?, al ser la
adjudicacin un ttulo declarativo, el SII ha estimado que no hay habitualidad, porque
no hay nimo de vender. Ahora, si el heredero vende dentro del ao, si habra
habitualidad.
Al parecer el legislador considera a los inmuebles como un bien de ahorro y no como
un bien de capital.
A contar del 1 de enero de 2017, el contribuyente nace con una mochila de 8.000
UF para la venta de inmuebles. Es decir, una vez que supere esa cifra con el mayor
valor, pagar impuesto.
REGMENES TRANSITORIOS
(Especiales formas de tributacin [ingresos no renta] de ciertos inmuebles)
1- Ley 18.985 de 1990. Se refiere al contribuyente que enajena un predio
agrcola, y que a contar del 1 de enero de 1991 es obligado a tributar por
renta efectiva determinada por contabilidad completa. O sea, hasta el 90
tribut por renta presunta, por lo cual es un ingreso no renta.
2- Bienes races adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003. Si es vendido
despus de 2017, sigue sometido al rgimen actual, no le afectar el nuevo
rgimen.
3- Bienes races adquiridos a contar de 1 de enero de 2004, hasta el 28 de
septiembre de 2014 da despus de la 20.780. Este rgimen permite
sumar las mejoras (que hayan aumentado el valor del bien) al mayor valor.
Son transitorios, pero pueden durar para siempre.
REGIMEN A CONTAR DE 2017
Requisitos; para que sea ingreso no renta.
a) Persona natural, con domicilio o residencia en Chile. (Desaparece la
sociedad)
b) Que no tribute en primera categora en base a renta efectiva con
contabilidad completa.
c) Que no venda a un relacionado. Se ampla el grado de relacin, a los
cnyuges y parientes hasta 2do grado de consanguineidad.
d) Se deroga el art. 18. Desaparece la habitualidad.
Pareciera ser que ahora todos somos habituales, lo cual no afecta, porque ya no
existe habitualidad como requisito para ser ingreso no renta.
Cumpliendo con los requisitos, no quedar gravado el contribuyente, por el mayor
valor. Con tope de 8000 UF.
Si se superan las 8.000 UF, la ley da 2 opciones:
GC o adicional. Ahora el GC ser hasta 35% la tasa ms alta
Impuesto nico con tasa de 10%. Se puede prorratear hacia atrs,
con tope de 10 aos, igual que el mayor valor en las acciones.
Para obtener el mayor valor se puede considerar las mejoras, siempre y cuando sirvan
para aumentar el valor del inmueble, cmo se prueba? Con una factura por ejemplo.
Las mejoras se suman al precio adquisicin, para as obtener un menor mayor valor.
RENTAS CLASIFICADAS EN CATEGORA
Conforme a la definicin de renta, esta puede ser generada por capital o trabajo. El
capital, es un factor de produccin, formado por la riqueza acumulada en el tiempo,
y que junto al trabajo puede generar nueva riqueza.
Capital
Contribuyente RENTA
Trabajo
Cundo estamos en una o en otra categora? Cuando prima uno de estos elementos.
Si predomina capital, se entiende que la renta es de capital y tributa en primera
categora. En caso contrario, renta de trabajo, tributa en segunda categora.
Actividades de primera categora. Art. 20 LIR.
Las rentas provenientes de la tenencia o explotacin de bienes races
agrcolas.
A contar del 1 de enero de 2017 los predios agrcolas salen del 20, tendrn
regulacin propia. Ahora solo dir bienes races.
Tenencia o posesin de capital mobiliario.
Comercio, industria, minera, explotacin de recursos del mar y dems
actividades extractivas, construccin, seguros, bancos, entre otros.
Servicios de intermediacin.
Todas las rentas, cualquiera fuera su origen o naturaleza cuya imposicin no
est establecida expresamente en otra categora, ni se encuentren exentas.
Premios de lotera.
Actividades de segunda categora
Si predomina el esfuerzo fsico o intelectual, sobre el capital, estamos en segunda
categora. Y para determinar esa preponderancia, el capital debe ser totalmente
secundario.
Se clasifica:
A) Trabajadores dependientes. Art. 42 n1 rentas originadas de prestaciones
personales, efectuadas bajo vnculo de subordinacin o dependencia (no
significa que tenga que haber contrato de trabajo). Se incluyen las
jubilaciones, pensiones, montepos y las rentas obtenidas por obras
agrcolas y choferes de taxi.
Y estn gravados con el impuesto nico de segunda categora, en virtud del
art. 43 n1.
B) Trabajadores independientes. Art. 42 n2 rentas originadas en el ejercicio
libre de la profesin u ocupacin lucrativa. Excepcionalmente ac
encontramos a las sociedades de profesionales, que pueden optar
voluntariamente a tributar en primera categora, pero una vez tomada la
opcin no pueden volver a segunda.
Los contribuyentes del 42 n2 declaran su renta efectiva proveniente del
ejercicio, deducen de tales rentas sus gastos efectivos (en materia de gastos
se aplica lo mismo en la primera categora). Tambin tienen la opcin de no
considerar estos gastos y rebajar como gasto presunto el 30% de los ingresos
brutos anuales, con tope de 15 UTA, y quedan afectos a GC o adicional en su
caso, conforme al 43 n2.
El art. 20 de la LIR esta modificado pasan los predios agrcolas a ser bienes races.
Se conoce con el nombre de miniglobal, el impuesto que paga el trabajador es la presunta. Si estoy en renta efectiva con contabilidad, la ley exige que sea
independiente de forma mensual, al pagar sus boletas. Luego, igual se las lleva a su fidedigna.
GC.
En caso que se tenga, el predio agrcola prueba la contabilidad con el contrato de
Los del 42 n 2 pueden tributar con ingresos brutos, con gastos efectivos o con gastos arrendamiento, y no necesita contabilidad.
presuntos con un lmite de 15 UTA.
Qu TIPO DE CONTABILIDAD HAY?
El impuesto a la renta es uno solo, antes existan 6 categoras diferentes entre si.
Completa
1. Imp. De primera categora : GC o adicional Simplificada
2. II categora: 42 n 1: DEPENDIENTE. Es un impuesto mensual , y tributa de
acuerdo al 43 n 1 La diferencia est en la cantidad de libros o nmero de registro que necesitan.
Tambin estn los del 42 N 2: dependientes que tributan de acuerdo al 43
1) requiere el libro diario, libro mayor, inventario y balances.
n 2: y luego se va al impuesto. GC
2) requiere el libro de ingresos y gastos efectivos
Cuando se haga la declaracin de renta de los del 42 n 1 y 2, lo que ellos hubiesen
pagado por conceptos de PPM: les genera un crdito. La contabilidad que es necesaria llevar se encuentra en el art. 68 de la LIR que
establece a quien le corresponde la contabilidad 1) o 2). El director regional puede
Si una empresa paga con una tasa de un 22.5% le genera un crdito. La empresa paga
autorizar que se lleve una contabilidad simplificada, por volumen de ventas que se
22.5% y el crdito se lo lleva a su GC.
realicen.
LA DECLARACION DE RENTA EL DEPENDIENTE NO LA REALIZA, LA REALIZA SU
Los agrcolas se encuentran en primera categora en razn de la posible ignorancia
EMPLEADOR. EL INDEPENDIENTE SI LA HACE.
de dichos contribuyentes, y ello se extrae del espritu de la le.
REGIMEN TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORIA: hay diversos tipos de negocios en No se aplica la renta presunta para actividades de relacionados, por ej. Familiares con
atencin a la actividad o tipo del contribuyente. Hay dos formas para determinar la
terceros distintos administrando tres terrenos de los cuales a cada familiar le
base imponible, uno de ellos corresponde a la cuantificacin por resultados reales
corresponde uno. Si uno de ellos, uno de los familiares, se va a otro terreno ya es
denominados renta efectiva: que es un hecho real, por ej. Cuanto vend, o cuanto
relacionado.
gaste.
La regla genera general es la renta efectiva. Y la base imponible afecta se determina
Otra que se infiere de hechos conocidos denominado renta presunta, por ej. El
si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa, simplificada o no
huasito que no sabe cuanto vende, ac se aplicara la renta presunta, que intenta
est obligado a llevar contabilidad para acreditar su renta.
buscar de hechos reales de la persona para determinar el hecho que no se conoce.
Cmo se determina la base imponible? Hay que distinguir;
Al legislador le gusta la renta efectiva. Hay algunos que pueden tener renta presunta:
lo pequeos mineros, agricultores pequeos, y pequeos transportistas. Por sobre - Contabilidad completa
las 8 mil rentas anuales debe estar en renta efectiva. - Simplificada
- No est obligado
La renta efectiva necesita contabilidad completa, en cambio la presunta requiere de
un mayor valor. Ciertos ajustes que deben hacer los contribuyentes.

El art. 17 CT establece que personas acreditando su renta efectiva por medio de la 1. La correccin monetaria. Solo contribuyentes en base a renta efectiva con
contabilidad fidedigna, salvo disposicin en contrario que ocuparan en este caso la contabilidad completa. Es un reajuste que se hace a los bienes, para subir
renta presunta. La regla general en materia de de rentas es la efectiva, la excepcin los bienes activados. Distinto de la depreciacin.
2. La Depreciacin, es lo que ocurre cuando se gasta un bien.
Como determinar la base imponible de primera categora con contabilidad
completa.
Las reglas se desprenden de los arts. 29 a 33 de la LIR.
Lo primero que hay que determinar es:
Los ingresos brutos. Es lo que nos pagan por lo que hacemos. Nuestras entradas.
(+) Se debe sumar todos los ingresos percibidos o devengados derivados de alguna
de las actividades del 20 n1,3,4 y 5 de la LIR.
(+) Reajustes percibidos y devengados del art. 17 n25 y 28
El 25 se refiere a ciertos bonos que emite el estado. Y el 28 a los ppm que se
reajustaron y crecieron.
(+) Ingresos percibidos del 20 n2. Se refiere al capital mobiliario. Ingresan solo
percibidos.
Ejemplo. Depsito a plazo en el banco, que genera inters.
(-) Hay que restar lo Ingresos no renta del art. 17. Estos no se contabilizan.
____________________________________________________________________
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(=) La operacin anterior nos dar el total del ingreso bruto del ejercicio.
- Ahora, hay que restar los costos directos del ejercicio.
____________________________________________________________________
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(=) Todo esto es igual a la Renta bruta.
(-) A la renta bruta hay que descontar los gastos necesarios para producir renta.
____________________________________________________________________
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(=) Todo esto nos dar la Renta lquida.
(+/-) A esta renta hay que hacerle ajustes por correccin monetaria. Puede sumar o
restar.
____________________________________________________________________
___
(=) Esto nos dar nuestra Renta lquida ajustada.
(+/-) A esta hay que hacer los ajustes del art. 33.
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(=) Todo esto nos dar finalmente la renta lquida imponible.
Hoy la renta lquida imponible se va al FUT. Dura un ao comercial. Los ingresos no
renta y las exenciones se van al FUNT.
El contribuyente paga el impuesto, que no es el final, por lo tanto en algn momento
esta renta lquida llegar a los impuestos finales. Cundo? Cuando los socios retiren.
El art. 21 es una normal de control. Crea 2 opciones para sancionar gastos
rechazados.
1) Por su gasto rechazado le cobrar un impuesto nico. El 2017 ser 40%.
2) Considerar el gasto rechazado un retiro presunto
Como rechazado aumentar la base imponible. Como retiro, lo lleva la GC.
Son sanciones muy fuertes para el contribuyente.
Por qu existen las categoras?
Por los elementos trabajo y capital.
Primera categora Art.20 tasa fija 22,5. Se paga en abril del ao tributario (el ao
en que se pagan los impuestos).
Segunda categora, Art.42 n1 Trabajador dependiente. Impuesto mensual.
Tributa por el 43 n1.
n2 Trabajador independiente. Impuesto anual.
Tributa por el 43 n2. Se refiere al GC o adicional.
Se puede tener rentas de primera y segunda categora. Por eso nacen los crditos
que se llevan a GC.
LOS INGRESOS BRUTOS
Son todos los ingresos sin deduccin alguna, correspondiente a actividades de
primera categora, con excepcin de los ingresos no renta. Excepcionalmente se
aplica para el clculo, los mencionados en el 25 y 28 del art.17.
Por regla general los ingresos brutos se computan en el resultado del ejercicio, en
que se encuentren percibidos o devengados. Con algunas excepciones; las rentas de
capital mobiliario se computan solo percibidas, los ingresos obtenidos por promesa
de compraventa de inmuebles deben computarse el ao en que se subscriba el
contrato definitivo.
COSTOS DIRECTOS
Para determinar que es un costo directo, y deducirlo de los ingresos brutos, el
legislador, en el art. 29 realiza una distincin. Bienes adquiridos en mercado nacional,
bienes adquiridos en mercado extranjero, bienes de propia fabricacin o produccin.
Respecto de los bienes adquiridos en Chile, el costo ser el valor de la respectiva
factura, contrato o convencin, y opcionalmente se puede rebajar los fletes y los
seguros.
Si los bienes son adquiridos en mercado extranjero, el costo directo estar formado
por:
1. Los valores CIF (cost insurance and freight, costo seguro y fletes, en
espaol).
2. El gasto de desaduanamiento. Porque podra haberse pagado un impuesto
en aduana.
3. Y optativamente los seguros y los fletes. Se refiere a fletes luego del puerto,
porque los CIF son hasta el puerto. Del puerto al local nace otro flete.
Contribuyente que produce sus bienes, hay que determinar el valor de la materia
prima, calculada de la forma sealada (nacional o internacional), ms la mano de obra
directa.
GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA art. 31.
El artculo 31 establece los requisitos generales que debe tener los gastos y luego
realiza una enumeracin de los gastos especficos que puede rebajar.
Requisitos generales para gastos
1. Obligatorio: que su obligatoriedad debe estar pactada ya sea en un
contrato o en la misma ley.
2. Necesario: que sean indispensables e inevitables
3. Merito: no solo debe considerarse la naturaleza sino tambin el
monto hasta la cantidad que sea necesaria.
Ej. Camioneta
4. Pagados o adeudados: debe darse al trmino del ejercicio.
5. Del ejercicio: significa que debe comprender al periodo en que se
da.
6. Acreditacin: se debe acreditar fehacientemente al SII todos (1 a 6)
art. 21 comprende al contribuyente que no est en la ley o solo en
circulares)
7. No debe ser rebajado como costo directo.
8. Gasto efectivo: debe existir, debe ser real.
9. Los gastos deben ser del giro del negocio.
Art. 21 LIR.
Nuestra legislacin, desde antes de la 20.780 tiene normas de control tributario, que
tienen por objeto evitar la evasin y elusin tributaria.
Elusin simulacin y abuso de las formas jurdicas. La 20.780 agrega esta elusin.
Normas de control.
La tasacin del SII (art. 64). El SII, al tasar a un contribuyente, con los
antecedentes que tenga, determina el impuesto.
Art. 21 LIR. Es una norma de control especial, solo para la renta. Est
regulada por la circular 45 de 2013, que tiene vigencia hasta el 1 de enero
de 2017. Surge de una ley de 2012 (ley 20.630). Esta ley es la Reforma
tributaria de Piera, que fue muy buena, porque el 21 distingua entre
distintos grupos de societarios (no es lo mismo ser una SA que una SRL, por
ejemplo), con la 20.630, el 21 se aplica para todos igual, es muy bueno por
un tema de justicia tributaria.
En otras palabras, no era lo mismo que me rechacen el gasto en una SA que
en otro tipo de sociedad.
La circular 45 vino a interpretar la 20.630.
Hoy, los socios si no retiran, tributan cero en GC.
El art. 21 dice que si usted se equivoc en rebajarse un gasto del 31, esto traer
consecuencias. El legislador busca que el contribuyente no se aproveche al rebajarse
gastos.
El 21 establece 2 consecuencias para los gastos rechazados;
1. Impuesto nico con tasa de 35% sobre el gasto rechazado (el 2017 ser
40%).
Al ser impuesto nico, no se puede imputar (rebajar) como crdito en GC.
No es un impuesto de categora.
2. Rechazar el gasto. Sube la RLI en primera categora, y se presume el retiro.
En el fondo, se aumenta el GC. Es decir, al ser retiro, se aumenta en 10% al
gasto rechazado.
No es eleccin del contribuyente. En el caso a), es un impuesto nico por un gasto
rechazado. En el caso b), es un reembolso de la empresa en directa utilidad del
dueo.
Ejemplo.
1. La camioneta TUNDRA, para vender alpargatas, sera a).
2. La camioneta TUNDRA, para pasear por Chile, sera b).
El art. 21 tiene otro efecto respecto al IVA.
Ejemplo, la empresa vende computadores (ese es su giro). Y compra un computador
para el hijo. El SII dir esto es una venta, pgueme el 19% de esa venta.
Como se relaciona el 21, con otras normas de control. (Difcil que lo pregunte)
* El efecto de la tasacin del art. 64 del CT, es este art. 21. Le cobro un impuesto
nico del 35%. Se relacionan estas 2 normas de control.
* 70 y 71 LIR. Se presume que el contribuyente gana lo mismo que gasta. Por lo cual,
si usted no puede probar el exceso, el SII puede cobrar el impuesto nico del 35%.
La 20.780, incorpora un inc.3 art.70. Si ud puede acreditar el origen de los fondos,
me los regal mi abuelita, pero no puedo acreditar que se pag el impuesto
Citacin obligatoria (es un nuevo caso de citacin obligatoria).
Normas de control tributario (no aprovecharse de los gastos)
Art 21 es una norma de control tributaria, control de la evasin, es de carcter
especial y establece dos situaciones de tributacin:
letra A tributacin con impuesto nico, tasa del 35 % que se
aumentara a 40% el 1 de enero del 2017.
Contribuyentes grabados con este impuesto nico: Todos los contribuyentes sin
distinguir su organizacin jurdica que declara o deba declarar sus rentas efectivas de
primera categora, con balance general segn contabilidad completa, en
consecuencia quedan gravados primero:
las sociedades annimas sean abiertas o cerradas, y las sociedades por acciones,
los contribuyentes del 58 N1 de la LIR,
las sociedades de personas las eirl5las sociedades en comandita por acciones
las empresas individuales
las comunidades y sociedades de hecho
El hecho gravado al impuesto nico
1. Las partidas correspondientes a los gastos rechazados, se aplicaran a las
partidas del 33 N1, que correspondan a retiros de especies o cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no puedan imputarse al valor
o costos del activo, por tato se rebajara el impuesto las cantidades cuya
deduccin no autoriza el art 31 o aquella que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la direccin regional.
Hecho gravado: Partidas correspondiente a los gastos rechazados.
2. Cantidades determinadas en tasaciones y presunciones de rentas, aqu
hablamos del art 64 tasaciones, art 70 LIR.
3. Adquisicin de acciones de propia emisin, esto es: una sociedad annima
est constituida por acciones puede pedir nuevas acciones con fin de
capitalizarlas, sacarlas a la venta a terceros, pero si la compra la misma
sociedad tiene que pagar el impuesto nico, la base imponible del impuesto
nico se conforma por la sumatoria de la totalidad de las partidas o
cantidades que deban afectarse con el tributo.
Letra B es la tributacin en impuesto global complementario o
impuesto adicional + tasa adicional del 10%.
La ley establece que los gastos rechazados, los prestamos que se califequen como
retiro o utilidades, el beneficio por el uso o goce de bienes de la empresa y las
garantias ejecutadas por la empresa en beneficio de los propietarios, no se afectaran
por el impuesto unico sino que con los impuestos finales GC o adicional, como es una
norma de control la ley establece que la aplicacin de lo referido al impuesto debe
efectuarse incrementando su importe en un monto equivalente al 10%.
Contribuyentes gravados por esta letra B:
Los accionistas de S.A, de SPA, y de sociedades en comandita por acciones.
58 N1
La persona natural duea de la empresa individual, o duea de la empresa
individual de Responsabilidad limitada EIRL. (el empresario individual no
tiene persona jurdica por lo tanto tributa en 1 categora, y GC a la vez, se
puede quedar en el 35 % como impuesto nico o puede quedar en GC, si
tuviera persona jurdica la empresa tributa en 1 categora y los socios en
GC).(EIRL, en este caso queda como impuesto nico y el dueo queda en GC)
Los socios de sociedades de personas y el socio gestor de la en comandita
por acciones.
Los comuneros y socios de hecho que sean personas naturales con domicilio
y residencia en chile y las personas naturales o jurdicas sin domicilio o
residencia en chile. (los comuneros o socios de hecho para quedar gravados
en GC deben ser persona natural, si es persona jurdica se va a la letra A
impuesto nico de 35%, si es persona natural o jurdica sin domicilio o
residencia en chile quedan gravados por adicional del 35%)
A: habla de la empresa de primera categora.
B: habla de los dueos de la empresa.
Partidas para quedar en esta letra B, impuesto GC o adicional, hecho gravado:
- Las partidas correspondientes a gastos rechazados que son del 33 N1, pero
en este caso dichas partidas deben haber beneficiado al propietario socio o
accionista, que es contribuyente del GC o adicional.
 Cuando compramos una camioneta y no la vamos a gravar con impuesto
nico si no que la vamos a grabar con GC porque va en directo beneficio del
socio, accionista o propietario de la empresa, en la primera situacin de
arriba, compramos una camioneta excesiva para la empresa, desembolso
excesivo para al empresa por lo tanto no lo podemos imputar como gasto
pero en este caso tenemos un gasto para la empresa que puede que no sea
excesivo pero va en beneficio propio del accionista, socio lo sanciono
llevndolo al GC y esto se denomina un retiro presunto porque el no retiro
la plata, pero el art 21 se lo atribuye igual porque el costo del bien beneficio
al propietario, socio o accionista. Se entiende la misma funcin cuando
beneficia al cnyuge, hijo no emancipado o cualquier persona relacionada
con ellos.
En la A paga solo la empresa el impuesto nico porque el gasto est mal
rebajado, por ejemplo no cumple con los requisitos del gasto, que no sea
necesario, que no se pueda acreditar fehacientemente etc. Que es distinto
que comprar un bien rebajarlo como gasto y que la utilice el socio o
accionista en su propio beneficio, entonces el A paga solo la empresa y el B
lo pago el socio o accionista.
Entonces la sancin: es llevar a su GC con una deduccin de renta, por eso
este art 21 ya establece la renta atribuida porque no retiro pero se har
como que retiro, se dice que es un retiro presunto, aumentado en un 10%
el gasto rechazado.
En sntesis: Renta lquida imponible va a aumentar y aparte de subir se le
atribuye un retiro presunto.
A: la empresa se rebaj mal el gasto pero la camioneta sigue estando en la
empresa.
B: la camioneta nunca fue de la empresa fue directo a la casa del socio por
eso se sanciona en el GC.
- Prstamos calificados como retiro: lo que ocurre ac es que la empresa le
otorga un prstamo al socio y la empresa es del socio, entonces lo normal
es que ese prstamo no se devuelva nunca, porque eso es un retiro pero lo
que quiere el socio es no llevrselo a su GC porque est en la escala del 40,
entonces cuando hay prestamos de la empresa a los socios se entiende que
se est encubriendo un retiro.
Prstamo retiro socio se califica como retiro presunto.
- Beneficio por el uso o goce de bienes de la empresa: si la empresa tiene un
auto, casa y el accionista este dueo de la empresa y sus familiares hacen
uso de esos bienes. el auto lo ocupa la empresa de lunes a viernes y el fin
de semana se van de vacaciones, cuando ocurre esta tercera situacin se
hace un clculo de cuanto se utiliz el bien y se considera como un bien
arrendado, cmo calculo cuanto retiro presunto hubo? Tenemos que ver
cunto cobran por el arriendo de ese auto en plazo. aqu no se presumen los
10.000.000 al acreedor (lo que cuesta el auto) le presumo un arriendo,
porque el vehculo es de la empresa y no tiene un beneficio exclusivo del
socio pero si hay un beneficio.
Me compre una camioneta pero no me lo rebaje como gasto aqu no es
lo mismo
- Los bienes de la empresa ejecutados como garanta de obligaciones directas
o indirectas de los dueos: para que ocurra esto los bienes deben estar
ejecutados, ose la SRL tena una casa y uno de los socios va a comprar un
terreno y entrega en hipoteca dicha casa de su sociedad, el problema es
cuando no pago y el banco me ejecuto la casa de la empresa y se pag, esa
ejecucin se considera que yo retire porque pague al banco.
Tributacin del art 14
Tributacin del art 14 LIR establece la tributacin de los dueos de la empresa
modificado por la ley 20.780, tiene una nueva estructura, la situacin de los socios el
ao pasado y la situacin de los dueos de la empresa hoy, tributacin del 1 de enero
2017 la definitiva.
Como tributan los socios o dueos de la empresa. Tributacin a contar del 1 de enero
2017.
Art 14 letra A: Tasa del 25% crdito del 100%. Establece el sistema de
renta atribuida: se aplica este sistema de renta atribuida a:
1. Empresas individuales
2. Empresas individuales de S.L
3. Comunidades
4. Sociedades por accin
5. Sociedades annimas abiertas o cerradas que elijan tributar bajo este
sistema.
Tambin se aplica
1. al empresario individual de una empresa de RL,
2. a las comunidades y sociedades de personas, estos dos ltimos cuando
estn conformadas solo por personas naturales, que tengan domicilio y
residencia en chile.

Cundo puedo optar por este sistema de renta atribuida? Dentro del plazo que
tengo para iniciar actividades (cuando comienzo a conformar mi empresa) 2 meses
conforme al art 68 CT.
Si el contribuyente ya est acogido a otro sistema: 3 meses antes del cierre del
ejercicio, para el 2016 entre junio y diciembre de ese ao para cambiar de sistema.
Hoy no tenemos sistema tributamos de acuerdo al FUT, pero a contar del 1 de enero
del 2017 no dice nada y no toma la decisin, se queda en el B.
Una vez dentro del sistema A estoy obligado a estar 5 aos mnimo para poder
cambiarme, una vez transcurrido este plazo puedo ejercer la opcin de cambiarme,
como ejerzo la opcin:
Por escrituras pblicas, esto significa:
1. comuneros, acuerdo unnime de todos los comuneros.
2. Sociedad de personas: acuerdo unnime de todos los socios,
3. S.A: necesitaremos el acuerdo de la junta extraordinaria de accionistas con
una mayora de 2/3 de las acciones emitidas con derecho a voto.
Cmo funciona el sistema?
Sistema de renta atribuida la forma de tributar es que los socios y la sociedad
obtienen una utilidad de 500 se debe atribuir la utilidad a cada uno de los socios (voy
a hacer como que retiro, pero en la realidad no ha retirado nada, es una presuncin
porque no est percibiendo, no hay una renta devengada porque no tengo un
derecho exigible o no, hay una atribucin) y esto llevarlo a su GC.
Este ao las utilidades la llevo a mi GC o adicional dependiendo el factor de conexin,
llevo mis utilidades o renta cuando retiro y cundo retiro? Cuando hay un flujo
efectivo de dinero, salvo: en el caso del art 21 cuando hay un gasto rechazado, que
vamos a hacer tambin como que retiro la renta mas el 10%.
Cunto le atribuyo a cada socio? R. para ello debemos estar lo que seale la escritura
social. Puede esta sealar que: las utilidades se repartan conforme a la participacin
de su capital comn o conforme a su aporte (clsica) o tambin puede sealar que
las utilidades se repartan de la forma que establezcan los socios y si nos quedamos
en esta no tenemos idea como atribuirle a estos, el SII dice que en este caso los socios
no le dan aviso al servicios de como repartirn las utilidades hay que ver su
participacin en el capital comn sea cuando aporto cada uno y cuanto ese capital
est suscrito y capital efectivamente pagado.
Cunto es el crdito que se lleva dueo? 100% igual que hoy, hoy yo retiro si retiro
me lo llevo al GC y me traigo el 100% del crdito, en el sistema de renta atribuida yo
no retiro, me atribuyen la renta pero igual que hoy me llevo el 100% del crdito. Y Al
socio se le abre un libro llamado RAP (es como un FUT) que son las rentas atribuidas
propias (lo que la empresa me atribuyo) y en ese RAP van a ir las atribuciones de esta
sociedad y las atribuciones de otras sociedades, al lado del RAP se abre otro libro
llamado:
FUR: fondo de unidades retirables.
Estos libros son porque yo todava no retiro, la empresa gano 500 me atribuyeron
250 me voy a mi GC y me traigo todo mi crdito,
Crdito del 2017 letra A: tasa del impuesto de 1 categora ser del 25%, y el crdito
ser equivalente al 25 % de la parte que voy a retirar
Cmo paga el socio el impuesto si no retira y se le atribuye?, lo que ocurre es que
hay que ver el fondo de rentas atribuidas propias (RAP), y hay que ver cunto plata
efectiva se retira y esto queda dentro del RAP no pago nada porque ya pago, si retiro
en 20 aos mas no pago nada porque ya pague en el 2017 eso lo compruebo con el
RAP.
Si me atribuyen este ao y el prximo ao me entregan el dinero no hay problema
porque tengo la cuenta RAP.
1. Letra B: sistema parcialmente integrado.
Se aplica lo mismo del A en cuanto a que: debo elegirlo, plazos para elegirlo, y al
elegirlo debo quedarme 5 aos en el sistema.
Es el sistema por defecto, se aplica a
2. las sociedades annimas abiertas o cerradas
3. sociedades por acciones
4. sociedades de personas y comunidades, y estas dos ltimas conformadas
por personas naturales y jurdicas. Puedo tener una sociedad de personas
que tiene dos socios una persona natural y jurdica, si estoy en esa figura y
no he dicho nada.
Obligatoria para estas sociedades
Cualquier sociedad constituida de la forma que quiera puede optar por una u otra (A
o B), pero puede quedar en una u otra porque estn obligadas para ciertas personas.
Cmo tributa?
Tributa por retiro efectivo de dinero, cada vez que retira se lo lleva a su GC por lo
tanto si nada retira no hay GC, (lo mismo que hoy) ya no est el FUT pero igual hay
un registro para ver los retiros.
Tiene una tasa del 27%, y cuando retiro tengo derecho a crdito pero el crdito es de
65%, me llevo el 65 % del crdito.
Si no optamos quedamos con la B.
Art. 14. LIR.
Tributacin de los dueos de la Empresa.
La empresa tributa en primera categora. Los dueos (socios, accionistas) en segunda.
Lo que gana la empresa lo van a retirar los dueos sistema integrado.
Lo que nos dice el 14 es que hay conexin entre primera categora y los impuestos
finales (GC o Adicional).
El trabajador de segunda categora no tiene que hacer nada para determinar su
impuesto, distinto a lo que ocurre en primera.
Cuando los socios retiran, se llevan un crdito a GC.
El retiro es un incremento de patrimonio, porque esas platas cambian de patrimonio.
Pasa del patrimonio de la empresa al patrimonio del dueo.
Lo malo es que el art. 14 lo cambiaron entero, a contar del 1 de enero de 2017.
ANTIGUO ART. 14
Cmo tributa el empresario?
La ley distingua
Empresario individual
Socio de una SRL
Socio de una encomandita civil, etc.
Y por otro lado, estaban los accionistas de las SA, que no utilizan FUT para sus
retiros, ya que ellos reparten utilidades.
El legislador deca veamos cuanto gan su empresa (FUT). Y cada vez que usted
retire, lo imputa al FUT. O sea, el empresario retira lo que quiera y cuando quiera,
porque es el dueo. Pero para efectos del FUT, consolide los FUT de las empresas de
cual sea socia la empresa. En base a la participacin que tiene la empresa en otras
empresas, trigase los FUT de aquellas y los consolida (los suma) al FUT propio.
Porque es probable que la empresa haga retiros de otras.
Si mi FUT es 1000 y retiro 1100 retiro en exceso.
1. Los 1000 tributan por la regla general (primera + GC)
2. Y cmo tributan los 100 (retiro en exceso)?
Lo primero es ver el FUNT.
a. Si es INR no tributa
b. Si es exencin
i. Hay que preguntarse si es exenta de primera categora o
de ambas categoras. Si es solo de primera, me lo llevo a
GC. Si es de ambas, no tributa.
Si no son ni del FUT ni del FUNT. El legislador deca que esas rentas se las lleva al ao
siguiente que tenga utilidades (FUT positivo), por eso se hablaba de que las empresas
tenan un FUT histrico.
El problema era que el empresario muchas veces venda los derechos sociales, y
finalmente l nunca pagaba su impuesto. La 20.780 quiere solucionar esto.
Haba una posibilidad de no pagar impuestos, en pro de la reinversin. El socio
retiraba y tena que reinvertir, en otra empresa o sociedad, dentro de los 20 das
siguientes al retiro.
No significa que nunca pagar impuesto, porque igual lo pagar en GC, cuando retire
la nueva empresa.
Lo malo es que se prest para abusos, por eso la 20.780 elimina el FUT. Se pudo
mejorar, tal vez es un exceso eliminarlo.
NUEVO ART. 14
A la Renta Lquida Imponible, hay que aplicar finalmente la tasa.
Hoy tasa fija 22,5
A contar del 1 de enero de 2017 2 tasas fijas.
El legislador quiere que (estando en contabilidad completa) elija el rgimen tributario
que va a seguir. Arts. 14 A y 14 B.
14 A Tasa 25%. Sistema renta atribuida o imputacin total del crdito.
14 B Tasa 27%. Sistema semi integrado o de imputacin parcial del
crdito.
o Entindase por crdito, el que se lleva finalmente a su GC.
En rigor, el 1 de Enero tendremos solo la tasa del 25. La del 14 B ser en 2017 de
25,5%, y en 2018 llegar efectivamente a 27%. Aplicacin gradual, porque solo
reconoce un 65% de crdito.

El 14 B, nace de un protocolo de acuerdo, de julio de 2014, el proyecto original no lo

contemplaba. El legislador solo quera reconocer la renta atribuida.

En suma, en primera categora, el nico que paga el impuesto final es el dueo

(accionista, socio, comunero, etc) de la empresa. Pero tiene crdito. Es decir, lo que
pag por la empresa, ya est pagado.
Entonces Cmo tributa el empresario? Hay que distinguir, si est en el 14 A o en el
14 B.

14 A.
Libros o registros que existen

1. RAP
2. FUF
3. REX
4. SAC
I. RAP: TODAS LAS UTILIDADES QUE GENERA LA EMPRESA O TODAS LAS
UTILIDADES QUE LA EMPRESA REALICE O DE OTR A EMPRESA EN QUE ES
SOCIO.
II. FUF: DIFERENCIA ENTRE DEPRESACION NORMAL Y DEPRESACION
ACELERADA.
III. REX: RENTAS EXENTAS Y LOS IMPUESTOS NO RENTA.
IV. SAC:

14 B. Tasa del 27% se atribuye por retiros efectivos el monto es del 65%
Libros o registros que existen
RAI
REX
SAC