Aspectos Generales:

El libro segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento y
regulacin de la administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin entre los
rganos, facultades y obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, as como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vnculo Administracin Tributaria
Administrados.

La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico encargada por Ley del

desempeo de las funciones relativas a la aplicacin y cumplimiento de determinado tributo.
En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis generadoras
de obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacin jurdico tributaria la
que tiene como acreedor al Estado1 y como deudor a contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.

Para tales efectos se crea una Administracin Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos.
Por otro lado, cabe indicar que en el artculo 50 del Cdigo Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.

Al respecto, Rosendo Huaman Cueva comentando el citado artculo precisa que La SUNAT
tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley general respecto
de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcin de tributos municipales
y diversas tasas derechos- por la presentacin de servicios pblicos
Se ha sealado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicacin y cobranza de
impuestos, que estn obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones
Tributarias establezcan una clara definicin de su actividad principal desde el inicio, y que se la
den a conocer a las partes interesadas.
Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administracin de impuestos y
aduanas generalmente comprende las siguientes acciones:

Liquidar,
recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, as como prevenir el
fraude;

Supervisin por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados
a la importacin y exportacin,
(al igual que proteger la calidad de la sociedad);

Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;

Otras actividades de liquidacin y cobranza en nombre de otras agencias gubernamentales.

De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administracin Tributaria es el ente que

representa al Estado encargado de realizar la recaudacin, el planeamiento para dicho fin, el
control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado.

Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administracin Tributaria, conviene
tener en cuenta quines son los rganos de resolucin en materia tributaria. Al respecto, el
Cdigo Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

Facultades de la Administracin Tributaria

El Cdigo Tributario peruano, en su Ttulo II aborda el tema de las facultades de la
Administracin Tributaria, presentndose a travs de tres captulos cada una de las facultades
que goza:

Captulo I Facultad de Recaudacin.

Captulo II Facultad de determinacin y fiscalizacin.
Captulo III Facultad sancionadora.

Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisin del libro Cuarto
del Cdigo Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.

Estas facultades corresponden a la potestad impositiva de la cual est premunido el Estado, y

que en su calidad de acreedor tributario delega en la Administracin Tributaria.

De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el fisco
confiere expresamente a la Administracin Tributaria para que sta pueda coadyuvar a que
todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarias, y
consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde.

Por su parte respecto a las acepciones de la palabra facultad consignadas en el Diccionario de

la Real Academia Espaola, indica que es aptitud, poder y derecho de hacer algo. Siendo esto
as, consideramos que resultara ms apropiado referirse a las funciones de la Administracin
Tributaria, puesto que apoyndonos en el significado que se le atribuye en el Diccionario
citado, se entiende por tal a la tarea que corresponde realizar a una institucin o entidad, o a
sus rganos o personas.

Recuerde que:
Las funciones primarias no son otras que aquellas por medio de las
cuales la organizacin procura el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a travs del recaudo de las mismas, de su determinacin
correcta a travs del control de la evasin y el fraude y del cobro
ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los
montos obligados.
A continuacin se desarrollar las facultades ms importantes de la Administracin
Tributaria:

1. Facultad de Recaudacin
Es el punto de partida de la labor de la Administracin Tributaria y la columna vertebral en la
ejecucin exitosa de las otras funciones esenciales.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario es funcin de la
administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin

En virtud de lo sealado en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la funcin de

recaudacin se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen por
ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son meramente
pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carcter formal pero que,
en buena cuenta, conllevarn a la verificacin del cumplimiento de pago de los tributos a que
se encontraren obligados los contribuyentes.

Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administracin Tributaria, cuenta
con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante
determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario, se
requiere asegurar el pago de la deuda tributaria an antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcin de
recaudacin, se han dispuesto determinados artculos que regulan el procedimiento a
aplicarse en el caso de la aplicacin de medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva.

En este punto cabe citar a Rosendo Huaman quien ha sealado lo siguiente: Para desplegar
las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda sustentadas en la facultad de
recaudacin, la Administracin Tributaria es el rgano de recaudacin y control; como tal ha de
recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en perodo voluntario (habitualmente
facilitando el ingreso va convenios con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
reliquidacin efectuada por la Administracin Tributaria sobre la liquidacin o determinacin
practicada por los deudores, y su notificacin)o en perodo ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Por otro lado, como indicramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudacin, se ha
establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un tributo,
sino el cumplimiento de una accin que ayudar a la Administracin a la verificacin de las
operaciones del contribuyente para as determinar si se encontrara obligado o no al pago de
determinado tributo; esto tiene que ver con la Gestin de la Recaudacin, que tiene por
objeto que la Administracin Tributaria pueda recaudar en forma eficaz y eficiente.

Recuerde que:
 El Registro nico de Contribuyentes RUC - es el registro informtico a
cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
todo el pas Y otros obligados a inscribirse en l por mandato legal. Este
registro contiene informacin como el nombre, denominacin o razn
social, el domicilio fiscal, la actividad econmica principal y las
secundarias de cada contribuyente, as como los telfonos, tributos
afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.

Es MUY IMPORTANTE que los datos del RUC estn actualizados, de

manera que la Administracin Tributaria pueda brindar mayores
facilidades a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debiendo adems cumplirse con comunicar oportunamente
a la Administracin cada cambio que realicen los contribuyentes.
Tomado del material de lectura del Mdulo IV Administracin
tributaria del Curso en tributacin Edicin Especial 2008 del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudacin no se encuentra relacionada
nicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables y terceros que
correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, as como con las que tienen que ver
con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a travs de la emisin de
esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso a las arcas
del Estado de los montos dinerarios producto del pago de tributos.

Otra accin o conjunto de acciones de la Administracin Tributaria vinculada a la funcin de la

recaudacin est constituido por los procedimientos que se establecen a efectos de regular las
formas y condiciones para la presentacin de las declaraciones juradas de impuestos, de eso
modo estar en condicin de poder controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en exigible. Cabe precisar que,
cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de informacin que la
Administracin Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribuyentes,
ya sea a travs de su informacin en el RUC, de sus declaraciones mensuales y anuales y de
otras declaraciones relacionadas con terceros contribuyentes, todo ello a efectos de verificar
el cumplimiento que no han declarado y no han pagado lo debido.

Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas es asegurar el ingreso al fisco de los
tributos, evitando que el deudor tributario a travs de algn tipo de accin ponga en peligro el
pago de los tributos debidos. Este tipo de medidas tiene su fundamento en el Principio de
Autotutela, que le permite a la Administracin coaccionar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.

El Principio de Autotutela, segn el profesor MORN URBINA, es En esencia, la potestad para

ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones ms ntidas de la autotutela
administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administracin Pblica para la
preservacin del orden pblico y alcanzar la satisfaccin de los intereses generales. Ni el recurso
administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa6
Por su parte, el profesor Armando Zollezzi Moller seal que El embargo preventivo tiene
como fin evitar que el acreedor se vea burlado por accin de su deudor, esto es que disponga de
sus bienes. Por lo tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debera estar
limitada a los casos en los que, por la situacin del contribuyente o por el monto de la deuda, se
justifique tal medida.

De la revisin del artculo 56 del Cdigo Tributario, podemos extraer las principales
caractersticas que identifican este tipo de medidas.
Se recomienda:
Revisar el artculo 56 del Cdigo Tributario, pues en ste se detallan
los supuestos que llevan a la Administracin a entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa.

Del mismo artculo tambin se puede concluir que las caractersticas de las medidas
cautelares previas son:

1. Son de carcter excepcional.

2. Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
3. No es requisito que las deudas sobre las que se traben estas medidas tengan la calidad
de deudas exigibles coactivamente.
4. Deben estar sustentadas mediante resolucin de determinacin, resolucin de multa,
orden de pago o resolucin que desestima una reclamacin.
5. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento.

Recuerde que:
Si los bienes embargados son perecederos ye el deudor tributario no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera, habiendo sido expresamente requeridos por la
Administracin Tributaria, sta podr rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Importante:
El producto de dicho remate debe ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Las medidas cautelares previas son de carcter excepcional y el
producto de lo embargado slo podr ser ejecutado dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Supuestos para aplicar las medidas cautelares fuera del

procedimiento coactivo
Esta facultad de la Administracin Tributaria puede ser aplicada, de manera excepcional, en
los siguientes casos:

1. Comportamiento del deudor lo haga indispensable

El artculo 56 del Cdigo Tributario establece las circunstancias en las cuales se debe
entender que el comportamiento del deudor tributario va a poner en riesgo la cobranza de la
deuda.
2.Razones que hagan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa:
Al respecto cabe citar que en la Resolucin N 18662-7-2011, se ha establecido que los dos
supuestos enunciados son distintos, toda vez que las razones que permiten presumir que la
cobranza podra ser infructuosa no necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, sino que al ser ajenas al mismo, ponen en peligro el pago de la deuda
tributaria.

En la misma resolucin el Tribunal indica que resulta suficiente la acreditacin de algunos de

los supuestos antes mencionados, a efecto de considerar que la medida cautelar previa
ordenada por la Administracin se encuentra arreglada a ley.

Por otro lado, el mismo Tribunal ha sealado que si bien el artculo 56 del Cdigo Tributario
enumera taxativamente los supuestos en los cuales debe entenderse que el comportamiento
del deudor tributario hace indispensable trabar medidas cautelares previas, no lo hace
respecto de otras razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, por lo que en este caso la Administracin puede considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente.
Tiempo de vigencia de las medidas cautelares previas
El artculo 57 del Cdigo Tributario regula el tiempo en el que pueden mantenerse vigentes
las medidas cautelares previas, tanto en el caso de deudas no exigibles, como en el caso de las
exigibles coactivamente.

Deudas que no sean exigibles coactivamente

La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la fecha en que fue
trabada.

Si el deudor tributario hubiera reclamado y a travs de resolucin el reclamo hubiera sido

desestimada, la medida se mantendr por 02 aos adicionales.
Caducidad de las medidas cautelares previas:
1. Culminados los plazos previstos, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida
cautelar previa caduca, debiendo por tanto la Administracin Tributaria proceder a
levantarla.
2. Si antes de los plazos previstos, el deudor tributario obtuviera resolucin favorable
que declare improcedente la interposicin de la medida cautelar previa, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes que hubieran sido afectados
con la medidas cautelares, de ser el caso.

Levantamiento de las medidas cautelares previas

El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar previa si otorga fianza
bancaria o financiera que cubra el importe por el cual trab la medida, por un perodo de 12
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce meses dentro del plazo
que seala la Administracin Tributaria.
Por excepcin, podr levantarse la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trab la medida.
Procedimiento en el caso de deudas exigibles coactivamente
En este caso se ha establecido que la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), deber
notificarse dentro de los 45 das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
Se aprecia que en este caso no basta con la emisin REC, sino que sta deber notificarse.
Excepcionalmente, el plazo sealado podr prorrogarse, por nica vez, por veinte das hbiles
ms.

Medidas cautelares previa en procesos de fiscalizacin o verificacin

El artculo 58 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a que trabe
medidas cautelares previas antes de culminado el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin.

Esta posibilidad puede ejercitarse an cuando no se hubiere emitido la Resolucin de

Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria; no obstante lo
dispuesto, al adoptarse la medida cautelar previa, la Administracin Tributaria deber
notificar las resoluciones u rdenes de pago que correspondan, en un plazo de 30 das hbiles
contados a partir de la interposicin de la medida.

El plazo antes sealado podr prorrogarse por 15 das adicionales en los casos que se hubiere
realizado la inmovilizacin o incautacin de libros, archivos, documentos o registros en
general y bienes en los casos que la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria.

Debe tenerse en cuenta que para su aplicacin, la Administracin Tributaria deber sustentar
que se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar medidas cautelares
previas considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable.

En tal sentido, considerando el carcter excepcional de la norma resulta atendible que se haya
dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
caducar la medida cautelar interpuesta.
Facultad de determinacin
El artculo 59 del Cdigo Tributario no ha definido qu es la determinacin, sin embargo, en
diversa doctrina tributaria se ha sealado que es el acto o conjunto de actos que buscan
precisar si se realiz un hecho previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a establecer el
importe de la obligacin tributaria.
Por su parte, Hctor Belisario Villegas considera que la determinacin es el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quin es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda (quantum
debeatur)7.
Giuliani Fonrouge sostiene que la determinacin de la obligacin tributaria consiste en el
acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su obligacin8
Como vamos viendo el nacimiento de la obligacin tributaria con la determinacin de la
misma, difieren entre s, puesto que el nacimiento configura la obligacin tributaria, y la
determinacin la cuantifica.

A continuacin recogemos como concepto de Facultad de

Determinacin:
Al acto complejo que involucra:

Verificar la existencia del hecho generador.

Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha obligacin.

Establecer el monto del tributo a pagar.

Clases de determinacin de la Obligacin Tributaria:

Por el sujeto que realiza la determinacin:

Determinacin por el Sujeto Pasivo.

Determinacin por la Administracin Tributaria.

Por la base sobre la que se establece la determinacin:

Sobre base cierta.

Sobre base presunta.

El acto de determinacin de la obligacin tributaria:

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Tributario, por el acto de la

determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA(Art. 59 del TUO del Cdigo
Tributario)

AUTODETERMINACIN
DETERMINACIN POR LA
1.- Realizada por el deudor tributario.
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA1.- Realizada
2.- Verifica la realizacin del hecho
en ausencia de la autodeterminacin.
generador
2.- Como forma de verificacin de lo
3.- Seala la base imponible.
determinado por el propio deudor tributario.
4.- Seala la cuanta del tributo.
Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria
Conforme a lo sealado en el artculo 60 del Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:

1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria, la cual puede actuar a iniciativa propia o como
consecuencia de la denuncia formulada por un tercero.

Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a la Administracin

Tributaria de la realizacin de actividades generadoras de obligaciones tributarias practicada
por terceros, quedando en aquella la potestad de proceder a ejercitar las acciones necesarias
para verificar los hechos.

Por lo general, el acto de declaracin del deudor tributario se materializa a travs de la

declaracin jurada de los impuestos correspondientes, o en los casos que corresponda con el
pago directo de la cuota o monto debido (por ejemplo en los casos de los sujetos que acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplificado o quienes efectan pagos a cuenta por rentas de primera
categora).

Es a travs de esta declaracin que el deudor tributario seala la base imponible y la cuanta
del tributo, lo que se conoce como el quantum de la prestacin tributaria

Si bien nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminacin practicada

por el deudor tributario, ella queda sujeta a la fiscalizacin o verificacin que realice la
Administracin Tributaria, habida cuenta que conforme lo establece el artculo 61 del TUO
del Cdigo Tributario, podr modificar la declaracin originalmente presentada por el deudor
tributario cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Con relacin a la determinacin de la obligacin tributaria realizada por la Administracin

Tributaria, debe considerarse que existen supuestos especficos, establecidos por ley o norma
de rango similar, bajo los cuales la Administracin Tributaria procede a determinar
directamente sin mediar la intervencin del deudor tributario, un ejemplo claro de ello se da
en los tributos municipales como el Impuesto al Patrimonio Predial, arbitrios municipales de
parques y jardines, limpieza pblica, serenazgo.

Por su parte la Administracin Tributaria proceder a la determinacin de la obligacin

tributaria sobre base cierta o base presunta en aquellos casos en los que el deudor tributario
debiendo efectuar la autodeterminacin y declaracin de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligacin.

Finalmente, restan dos supuestos ms en los cuales la Administracin Tributaria proceder a

realizar una verificacin o fiscalizacin de los hechos para posteriormente practicar la
determinacin de la obligacin tributaria; en primer lugar cuando la Administracin
Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que terceros toman
conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la Administracin
Tributaria. Cabe sealar que deber acreditarse fehacientemente la realizacin de actividades
econmicas generadoras de obligaciones tributarias efectivas, no se considera la
potencialidad, as como la base y la cuanta del tributo.

INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

INICIO DE LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO

(INICIATIVA) -DECLARACIN (ACTO)

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(DENUNCIA)
-CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACION
TRIBUTARIA

Base Legal: Artculo 60 del Cdigo Tributario

Limites al ejercicio de la Facultad de Determinacin

El artculo 63 del Cdigo Tributario, precisa que durante el perodo de prescripcin la
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria, lo cual implica que sta
tiene un lmite temporal, el cual est sujeto al plazo de prescripcin previsto en el artculo 43
del Cdigo Tributario.

Al respecto, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 100-5-2004 el Colegiado

Administrativo ha precisado que en el caso de un tributo y perodo especfico sobre el que
haya operado la prescripcin de la facultad de determinacin, no es posible fiscalizar dicho
perodo, incluso cuando lo que se busca fiscalizar es un perodo no prescrito y respecto del
cual el perodo prescrito tiene vinculacin.

De otro lado, existen lmites materiales al ejercicio de la facultad de determinacin, as

tenemos que el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones N 759-3- 2000 y 1703-4-2003, ha
establecido que la determinacin debe ser nica, integral y definitiva.
En relacin a los lmites materiales, debe observarse como excepcin lo establecido en el
artculo 108 numeral 1 el cual seala que despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria solo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando
compruebe que el contribuyente no ha incluido en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria.

Podemos considerar como un lmite material la situacin descrita por el Tribunal Fiscal en el
sentido que no deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o
provisionales, conforme se ha concluido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4638-1-2005.
En la citad resolucin el rgano resolutor ha establecido como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio:

La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la Administracin para

determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la accin para su cobro, dando
inicio a un nuevo trmino prescriptorio de la accin para exigir el pago de la deuda acotada en
dicho valor, situacin reconocida en el ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF.
Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en los casos previstos en el artculo 108
del citado Cdigo Tributario, procediendo la emisin de una nueva resolucin de determinacin,
supuesto en el cual el trmino prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recin se
determina, no fue interrumpido con la notificacin de la resolucin de determinacin
inicialmente emitida.

Determinacin sobre base presunta

En este punto, recogemos como en otros puntos de este material lo indicado en el material
anterior.

As se ha indicado que la presuncin es definida por Dors como del acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende el aquel hecho
probado9. Por su parte Becker, citado por Navarrine y Asorey, considera que la presuncin es
el resultado de un proceso lgico a travs del cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable.

Principalmente la Administracin Tributaria debe determinar la obligacin tributaria sobre

base cierta, se entiende que esto deber ser as en tanto aquella disponga de los elementos
necesarios para conocer directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligacin
tributaria como su magnitud11.
Al respecto, Giuliani Fonrougue12 observa que hay determinacin con base cierta cuando la
administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles.

Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del
responsable (declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple informacin), o bien
por accin directa de la administracin (investigacin y fiscalizacin), y por supuesto, deben
permitir la apreciacin directa y cierta de la materia imponible; de lo contrario, la
determinacin ser presuntiva.
En relacin a la presuncin, Ernesto Esevern seala que esta es definida como el proceso
lgico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho el llamado hecho base- se
concluye en la confirmacin de otro que normalmente lo acompaa el hecho presumido sobre
el que se proyectan determinados efectos jurdicos.

En funcin a lo expuesto, subsidiariamente procede que la Administracin Tributaria

conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 63 del Cdigo Tributario, determine la
obligacin tributaria sobre base presunta.

Es muy importante tener en cuenta que para que la Administracin Tributaria pueda
determinar sobre base presunta, debe acreditar en primer lugar que se cumpli con alguno de
los supuestos habilitantes para proceder a la determinacin sobre base presunta, establecidos
en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario. Una vez establecida la causal, proceder a
efectuar la determinacin aplicando cualquiera de los procedimientos establecidos en el
Cdigo Tributario, segn sea el caso.

En las Resoluciones N 01489-3-2003 y N 03066-1-2005, el Tribunal Fiscal ha interpretado

que el artculo 63 del Cdigo Tributario no establece un orden de prelacin que deba
observarse para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias en donde tenga
que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta, encontrndose la
Administracin facultada a utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre
base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el artculo
64 del citado cdigo, para luego de ello aplicar alguno de los procedimientos de
determinacin detallados en los artculos 66 al 72.
La aplicacin de la determinacin sobre base presunta tiene carcter subsidiario, por ello la
comprobacin de alguno de los supuestos no implica la obligacin de la Administracin para
aplicar las presunciones.

El artculo 65 del Cdigo Tributario precisa entre otras, las presunciones que podr utilizar la
Administracin Tributaria a efectos de determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, as tenemos:

a. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro y/o libro.
b. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
c. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de mquinas tragamonedas.
Otras previstas por leyes especiales

Cabe sealar que el artculo 73 del Cdigo Tributario establece que cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
ms de una de las presunciones, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar al
que arroje el mayor monto de base imponible o tributo, al respecto parte de la doctrina ha
observado que Se recoge en este precepto el principio de absorcin en virtud del cual la
presuncin ms gravosa para el contribuyente absorbe a la presuncin de menor cuanta14.

Facultad de Fiscalizacin
Constituye igualmente una funcin de carcter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el
artculo 62 del Cdigo Tributario incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Resulta necesario observar que el artculo 62, permite distinguir la funcin de la facultad, ya
que como se seal, el ejercicio de la fiscalizacin es una de las principales funciones de la
Administracin Tributaria, adicionalmente el artculo seala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la funcin encomendada, precisndose
que dicha facultad se ejercer en forma discrecional.

Cul es la finalidad de la funcin de la fiscalizacin?

La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta a controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria
una serie de atribuciones a efecto de que pueda realizar su labor.

Si bien el Cdigo Tributario no define qu se entiende por fiscalizacin, si establece que

involucra la funcin fiscalizadora:
Inspeccin.
Investigacin.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Inspeccin:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligacin tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la funcin que permite realizar las averiguaciones
dirigidas al descubrimiento de hechos econmicos o datos no incluidos en la declaracin
tributaria, o en la informacin contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est
vinculada a actos dolosos del deudor.

Investigacin
La investigacin es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligacin tributaria no declarados por el deudor tributario. Es la
funcin que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos econmicos o datos no incluidos en una declaracin tributaria, o en la informacin
contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est vinculada a actos dolosos del
deudor.

Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias

Se entiende por control al acto o procedimiento a travs del cual se examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u rgano, a fin de verificar si en la preparacin y cumplimiento de
dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la ley. Se entiende que en este caso
se encuentra todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obligaciones y
deberes tributarios15.
Monica Ante Lpez en relacin al concepto de fiscalizacin, seala que por sta habr que
entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los rganos de la administracin
y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.

Es de observar que el artculo 61 del Cdigo Tributario seala: la determinacin de la

obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Al respecto Huaman Cueva seala que se asume que una diferencia sustancial con la
fiscalizaciones que la verificacin es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es menos exhaustivo16.
En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificacin y fiscalizacin no son los
mismos, as Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificacin es el conjunto de
actos de comprobacin de la realidad o exactitud de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la administracin.

En el Manual de Fiscalizacin Refuerzo de la Funcin de Fiscalizacin en las Administraciones

Tributarias de Amrica Latina y el Caribe, en relacin a los alcances de los trminos
verificacin, fiscalizacin y auditora, precisa lo siguiente:

Verificacin: En el proceso de verificacin se incluyen todas las actividades que se

cien a las siguientes descripciones:
revisin documental, fiscalizacin en la oficina o
inspeccin en el escritorio.

En el proceso de verificacin se utiliza la informacin interna con el contribuyente suele

realizarse por telfono, carta o correo electrnico (aunque no exclusivamente). El resultado
de la verificacin puede ser que la declaracin de impuestos es correcta, que es preciso
realizar ajustes o que la declaracin necesita un posterior tratamiento (auditora).

Auditora: En el proceso de auditora se excluyen todas las actividades que ajustan a

la siguiente descripcin: fiscalizacin, control externo, auditora de campo y auditora
contable. La auditora suele realizarse en el establecimiento del contribuyente. El resultado de
la auditora
puede ser que la declaracin de impuestos es correcta o que es preciso realizar
ajustes.

El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin

Al respecto, cabe precisar que la discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la
actuacin de la administracin tributaria, sta se encuentra sometida a la ley y al derecho.

En principio, los actos de la Administracin Pblica en general deben ser regulados, razn por
la que el ejercicio de las potestades estatales debe estar previamente determinado en una
disposicin legal.

Cuando se hace referencia al ejercicio discrecional de una facultad o funcin nos encontramos
en el mbito de situaciones en las que la ley no ha definido detalle y con rigurosidad las
condiciones del ejercicio de la potestad administrativa, dejando en libertad al sujeto del orden
jurdico u rgano investido de poder, para completar la condicin de su ejercicio. Esta libertad
concedida por la norma al funcionario pblico puede versar sobre la forma de su actuacin,
sobre la circunstancia o supuestos fcticos ante los cuales debe actuar o sobre el objeto mismo
de su actuacin.

Qu implicancias tiene el ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin?

En ese orden de ideas se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de

fiscalizacin, no implica que esta constituya una potestad autrquica sin freno alguno, sino que
la misma, tambin en aplicacin del concepto inters pblico inclusive, debe llevarse a cabo en
estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera enunciativa en el
artculo 92 del Cdigo Tributario, toda vez que si bien el inters pblico por el procedimiento de
fiscalizacin de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses fiscales, de otro
lado, el concepto del cual emana lo anterior (entindase inters pblico), tambin comprende el
respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en un procedimiento de tal
naturaleza.

Tomado del artculo La Administracin Tributario y su facultad fiscalizadora, publicado en el

Libro Contingencias Tributarias y Laborales Tomo I, ediciones Caballero Bustamante,
primera edicin, Ao 2008.

Plazo e inicio del cmputo de fiscalizacin

Hasta antes de la promulgacin del Decreto Legislativo N 981 en cuanto al procedimiento de
fiscalizacin no se encontraba norma alguna que precisar el inicio del cmputo del
procedimiento de fiscalizacin as como tampoco el plazo de duracin.
En tal sentido, a partir de 01 de abril de 2007, se incorpor al Cdigo Tributario el artculo
62-A17, a travs del cual se incorporaron las siguientes regulaciones:
Plazo e inicio del cmputo: Al respecto se precisa que el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en el plazo de un ao.
En lo que respecta al inicio del cmputo del referido ao, aqul se calcular a partir del
momento en que el contribuyente entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin
requerida.

Prrroga del plazo de fiscalizacin

Por excepcin se establece que en determinadas situaciones el plazo de un ao para la

fiscalizacin podr prorrogarse por uno adicional, siempre que la Administracin Tributario
constate alguno de los siguientes hechos:

1. Exista complejidad de la fiscalizacin.

Qu debe entenderse por complejidad de la fiscalizacin?

Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria, tales como:

1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.

2. Dispersin geogrfica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.

2. Exista ocultamiento de ingresos o vetas u otros hechos determinen indicios de

evasin fiscal.
3. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Excepciones al plazo
El plazo sealado en el artculo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Efectos del plazo

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin, no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia, sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que
esta pueda realizar.

Suspensin del plazo de fiscalizacin

En el acpite anterior se desarroll el aspecto relativo a la ampliacin del tiempo de duracin
del procedimiento de fiscalizacin, en este hacemos referencia a las causales que hacen que se
paralice el cmputo del plazo del ya citado procedimiento.

El numeral 6 del artculo 62 - A establece que el plazo del procedimiento de fiscalizacin se

suspende:

a. Durante la tramitacin de las pericias.

b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e. Durante el lapso de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.

FACULTAD SANCIONADORA

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.

Procedimientos Tributarios

La determinacin de la deuda tributaria dentro de la relacin jurdica tributaria

tiende a generar conflictos de intereses entre las partes: Estado y contribuyente,
de modo que todo ordenamiento jurdico debe prever el procedimiento o
procedimientos en el que se creen reglas establecidas cuyo objeto sea el de poner
fin a la controversia, disciplinando el ejercicio de la funcin jurisdiccional del
Estado dentro de estos procedimientos, en un marco de respeto al derecho
constitucional al debido proceso de los contribuyentes.
En el caso del Fisco y el contribuyente al discutirse la determinacin de la
obligacin tributaria estamos frente a un procedimiento contencioso, mientras que
existen otras solicitudes que no presentan controversias respecto a la
determinacin de la deuda tributaria, las que constituyen procedimientos no
contenciosos. Las que pueden ser impugnadas ante el Tribunal Fiscal en caso de
obtener un resultado desfavorable en la Administracin Tributaria.
Procedimiento de cobranza coactiva

En tanto que la cobranza coactiva de las deudas tributarias es la manifestacin

ms poderosa de la autotutela ejecutiva de la que est facultada la Administracin,
dicho procedimiento debe llevarse con estricto respeto de las normas y de los
principios del debido proceso, pues el Cdigo Tributario ha volcado su facultad de
cobranza coactiva de las deudas tributarias al Ejecutor Coactivo, quien acta en el
procedimiento de cobranza coactiva determinando todos los actos desde su inicio
hasta su fin, con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas

contenidas en el presente Cdigo Tributario y de acuerdo al procedimiento
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

Los requisitos para ser ejecutor coactivo o auxiliar coactivo se encuentran

regulados en el artculo 114 del Cdigo Tributario.

Deuda exigible en cobranza coactiva

A efecto de poder iniciar vlidamente un procedimiento de cobranza coactiva

respecto de una deuda, es preciso corroborar, previamente la exigibilidad de la
misma, puesto que el inicio de este procedimiento puede resultar muy perjudicial a
los contribuyentes, en la medida que a travs del ejercicio de la facultad de la
Administracin de asegurar el cobro de la deuda, pueden ser sujetos de cualquiera
de las medidas de embargo establecidas en el Cdigo Tributario. Para ello el
artculo 115 del Cdigo Tributario define qu deudas son exigibles:

a. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la

contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de
deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

c. La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada

fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas

cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda
tributaria comprendida en las mencionadas medidas
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el
Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.

Procedimiento

El primer acto procesal con el que se inicia el Procedimiento de Cobranza

Coactiva es la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que debe ser expedida una vez
determinada la exigibilidad de la deuda tributaria. En la citada resolucin de
ejecucin coactiva (REC) se ordena al deudor tributario la cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, para lo cual se le otorga un plazo
de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado. Para que las REC sean vlidas deben contener el nombre del deudor
tributario, el nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza, la
cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda, el tributo o multa y perodo a que corresponde, de lo
contrario ser nula.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos

originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.

Recuerda que:
 Las costas y costos procesales no tienen naturaleza
tributaria, sino administrativas, al no calificar como tal de
acuerdo a lo establecido en el artculo 28 del Cdigo
Tributario, por lo que de acuerdo con el artculo 101 del
mencionado Cdigo, el Tribunal Fiscal carece de competencia
para pronunciarse respecto a la prescripcin de la accin para
cobro. Criterio establecido en las RTF N 1687-9-2011, 1133-1-
2009 y 06336-2-2004.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Medidas Cautelares - Medida Cautelar Genrica

Una vez que venza el plazo de siete (7) das, sin que el deudor tributario haya
cancelado la deuda tributaria materia de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo
est facultado a disponer que se trabe cualquiera de las siguientes medidas
cautelares, as como otras medidas no contempladas en el Cdigo Tributario,
siempre que asegure de la forma ms adecuada su cobro.

3. En forma de intervencin en recaudacin,

4. En informacin o en administracin de bienes

5. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar

sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados. En el caso de bienes que constituyan unidades de
produccin o comercio, la medida de embargo de depsito que se trabe
debe ser sin extraccin de bienes, y, slo vencidos treinta (30) das de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo puede adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, a menos que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas suficientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en
forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, se proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes
15 das despus de frustrada la diligencia.

6. En forma de inscripcin
7. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre
 los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que
se encuentren en poder de terceros.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,

depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

Recuerda que:

La notificacin de las medidas cautelares surten efectos

desde el momento de su recepcin, sobre cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Si bien el Cdigo Tributario seala que ninguna autoridad, ni rgano

administrativo, poltico, ni judicial puede suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo, es importante
sealar que ello no resulta tan exacto, puesto que ante la presentacin de un
recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, al determinar dicho Colegiado que la
Administracin inicio o sigui un procedimiento indebido de cobranza coactiva,
puede disponer la suspensin o conclusin del procedimiento aludido. Asimismo,
el Poder Judicial tambin puede hacerlo.

As, procede la suspensin en los siguientes casos:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos

establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a
ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de
la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

Recuerda que:

La suspensin temporal no acarrea el levantamiento de las

medidas cautelares.

Conclusin del procedimiento

En estos casos procede el levantamiento de los embargos y el archivo de los

actuados. La conclusin se produce en los siguientes supuestos:
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la
Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados
en el artculo 27.
 Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan

sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin

vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artculos 137 o 146.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,
el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.

Recuerda que:

Si se interpone un recurso de reclamacin fuera del plazo de

ley, la calidad de deuda exigible se mantiene aun cuando el
deudor tributario

Intervencin Excluyente de Propiedad

Dentro del procedimiento de cobranza coactiva, puede acontecer otro cuando se
genere un conflicto sobre la propiedad del bien o bienes que han sido materia de
embargo. Este procedimiento se denomina Intervencin excluyente de propiedad
(Tercera de propiedad) en cuyo caso el ejecutor coactivo, ante la concurrencia de
un tercero que alega la propiedad de un bien que haya sido objeto de embargo,
debe determinar si la propiedad le corresponde a aquel o al deudor tributario. sta
solicitud puede ser presentada por el tercero afectado en cualquier momento pero
antes que se inicie el remate del bien.

De acuerdo al Cdigo Tributario, la intervencin excluyente de propiedad debe

tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:

A efectos de ser admitida, el tercero debe probar su derecho con

documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento,
que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento
en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de
la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal
Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin. La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez
(10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que
sta haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la

resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la
fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) antes mencionado.

g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin

dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr
solicitarlo, nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al
Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin
excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el
segundo prrafo del artculo 150.

i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las

partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.

j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso

de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe
 suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados
respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

Tasacin y Remate

El objetivo del remate es adjudicar el bien materia de embargo a cualquier postor

que se haya presentado al mismo. La tasacin debe ser elaborada por un perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin
no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o
similares.

La tasacin puede ser convencional o parcial o simplemente los bienes no

requieren tasacin si es que tiene establecido claramente un valor objetivo de
mercado como es el caso de valores cotizados en bolsa si es que tiene
establecido claramente un valor objetivo de mercado como el caso de valores
cotizados en bolsa o los comoditties.2

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a

remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se
realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince
por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:

a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15%

adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser

entregado al ejecutado. El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados
cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos de medidas cautelares

previas al procedimiento de cobranza coactiva o medidas cautelares previas a la
emisin de las resoluciones u rdenes de pago, el Ejecutor Coactivo podr
ordenar el remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn

supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente
de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del
artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central

materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del
presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central
representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

3. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y

sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de
cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.

4. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros

Pblicos.
 5. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos
gravmenes sean a favor de la SUNAT

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de

Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada
autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas establecidas
en el segundo prrafo del presente artculo.

De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda

tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos
administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la
tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese
sobre el bien inmueble correspondiente.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
Abandono de bienes muebles embargados

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y

no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de
treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:

a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario

hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.
b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en
que se encuentren.

El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de

expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente
de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del
tercero. Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados
hasta la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.

De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste
se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al
acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente
reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los
ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios
de la entidad o institucin beneficiada."

El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la
Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la

devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el
primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el
procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo

Recurso de apelacin

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado

podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
Procedimiento Contencioso-Tributario

Bajo la consideracin del principio de doble instancia administrativa, el Cdigo ha

previsto dos etapas en el Procedimiento Contencioso-Tributario, stas son:
a. La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b. La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal. Ejm. Las Municipalidades antes de la entrada
en vigencia de la Ley Orgnica de Municipalidades. En ningn caso podr haber
ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

Medios probatorios

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son

los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los
cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de
cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano

encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. Este
mandato se encuentra estrechamente vinculado con el principio de verdad
material consagrado en la Ley de Procedimiento Administrativo General, sin
embargo, tambin es importante considerar el principio de utilidad, segn el cual
slo deben actuarse aquellos medios que efectivamente otorguen conviccin al
rgano resolutor.
La pericia es uno de las pruebas que de oficio, acta la Administracin, estando su
costo a cargo de sta cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas
para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en
cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades
tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo
de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el
apelante.
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el
numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades
Pblicas.

FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede

modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano

encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A
partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de
treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en
un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentacin de la reclamacin.

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones contra la

resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los
reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

Contenido de las resoluciones

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les
sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
Desistimiento

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin
es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta

denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin
ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la
devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del

contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario
o fedatario de la Administracin Tributaria. Es potestativo del rgano encargado de
resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley del

Procedimiento Administrativo General.

Recurso de reclamacin

Cualquier deudor tributario directamente afectado por algn acto de la

Administracin Tributaria puede interponer reclamacin, sin embargo, no todo acto
expedido por la Administracin es reclamable. A continuacin se citan los actos
reclamables:

d. La Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de

Multa.
 e. La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.

f. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, las resoluciones que las sustituyan
y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria.

g. Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

h. Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.

rganos competentes

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

La SUNAT respecto a los tributos que administre.

Los Gobiernos Locales.

Otros que la ley seale.

Recuerda que:

La competencia de los rganos de resolucin de

reclamaciones no puede ser extendida ni delegada a
otras entidades.

Asimismo, es importante sealar que a efectos de reclamar resoluciones de

diversa naturaleza, l se debe interponer recursos independientes.
Por otro lado, cuando se trate de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, y que
tengan vinculacin entre s, los contribuyentes pueden interponer reclamacin en
forma conjunta.

Requisito del pago previo para interponer reclamaciones

Para interponer recurso de reclamacin contra Resoluciones de Determinacin y

de Multa, no se requiere el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero s para que sea aceptada, el reclamante
debe acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el

pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
Artculo 119, esto es, cuando existan circunstancias que evidencien que la
cobranza puede ser improcedente.

Requisitos de admisibilidad

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems,
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
la resolucin recurrida. En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, stas quedarn firmes. La reclamacin contra la
resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa
se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve
(9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con
 una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin.

En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y

el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada,
y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los
plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

Subsanacin de requisitos de admisibilidad

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino
de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles."
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. Cuando se
haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de stas no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el
recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

Medios probatorios extemporneos

A modo de sancionar a los contribuyentes que durante un procedimiento de

fiscalizacin no hayan presentado determinados medios probatorios que la
Administracin haya requerido de manera expresa en esa instancia, el Cdigo
Tributario dispone que no se los admite como medio probatorio bajo
responsabilidad en la instancia siguiente, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por
nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.

La exigencia del pago del monto reclamado no se da en los casos en que la

determinacin final de la fiscalizacin sea un saldo a favor o crdito a favor de la
recurrente, puesto que no puede exigirse el pago de una deuda a la
Administracin cuando es sta la que tendr que devolver, compensar, etc., un
crdito a favor del contribuyente.

En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la

reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto,
plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Plazo para resolver reclamaciones

La Administracin Tributaria debe resolver las reclamaciones dentro del plazo

mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del
plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses,
las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso. Tratndose de reclamaciones
que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento

Recurso de Apelacin

El rgano competente para conocer en ltima instancia administrativas las

reclamaciones sobre materia tributaria, general y local es el Tribunal Fiscal,
inclusive aquellas relacionadas a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as
como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

Recursos contra la denegatoria ficta que desestima la reclamacin

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no

notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del
artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin,
pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una

reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.

Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin

y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155

cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que
se refiere el primer prrafo del Artculo 150.

Presentacin de la apelacin

El recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

Requisitos

2 La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal debe formularse dentro

de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, que debe contener el nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.

3 Se debe adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente,

de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia.

4 Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia

de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu
su notificacin certificada.

5 Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que

establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, pueden ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin, en cuyo caso el recurso de apelacin
debe ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con el plazo sealado. En este caso, el
apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del
recurso.
Subsanacin

En el caso que la Administracin Tributaria encuentre omisiones en el escrito de

apelacin, notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das
hbiles subsane las mismas que pudieran existir cuando el recurso de apelacin
no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de
apelaciones contra la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido los plazos indicados sin que hayan sido atendidos por el deudor tributario,
se declarar inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria

por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

Si el deudor tributario presentara el recurso de apelacin, transcurrido el plazo de

15 das hbiles, se puede admitir el mismo siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del
da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12)
meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Aspectos inimpugnables

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir

aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.

Medios probatorios admisibles

Bajo la misma premisa sealada lneas arriba, se ha dispuesto que no se admitir

como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario, salvo que se demuestre que la omisin de su presentacin no se
gener por su causa o que se acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.

Plazo para resolver la apelacin

El Tribunal Fiscal debe resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses
(12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

En el caso de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas

que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como lasla resolucin que resuelve resoluciones que las
sustituyan, el Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede
ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder
Judicial.

La Administracin Tributaria o el apelante pueden pedir el uso de la palabra dentro

de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante pueden solicitar el uso de la
palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:

4. Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.

5. Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.

6. Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.

7. En las quejas.
8. En las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses
siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la

reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al estado que corresponda.

Apelacin de Puro Derecho

Cuando la materia de controversia se meramente de derecho para cuya

dilucidacin no se requiera la actuacin de medio probatorio alguno, el deudor
tributario puede interponer un recurso de apelacin de puro derecho ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la
notificacin del acto emitido por la Administracin, sin necesidad de interponer un
recurso de reclamacin previamente. En el caso que se recurran resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer la apelacin de
puro derecho es de diez (10) das hbiles.

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la

impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al
rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.

El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante
el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la
misma materia.

Solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin

Se ha previsto que el Tribunal Fiscal, de oficio, puede corregir errores materiales o

numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso
de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del
plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin, lo que debe ser resuelto por el Tribunal en el plazo de
5 das hbiles de presentada la solicitud.
Al respecto, en la medida que cuando el Tribunal expide sus resoluciones, stas
se notifican con el expediente completo a la Administracin, y a efectos de
resolver las solicitudes en este punto comentadas, se ha incorporado en la norma
que no se computan dentro del plazo que tiene el Tribunal para resolverlas, el que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Asimismo, se ha agregado que la presentacin de
dichas solicitudes no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.

Es importante acotar que a travs de estas solicitudes no procede alterar el

contenido sustancial de la resolucin.

Jurisprudencia de observancia obligatoria

El artculo 154 establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del Artculo 102, as como las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el Diario Oficial.

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el

Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el
criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia
obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen
un cambio de criterio, deber ser publicada en el Diario Oficial.

En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la

Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-
administrativa.
Recurso de queja

Se ha previsto este recurso como un remedio que se presenta cuando existan

actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo Tributario, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.

A partir de la emisin del paquete tributario en el ao 2012, una de las

modificaciones realizadas al Cdigo Tributario consiste en disponer que el
conocimiento y resolucin de los recursos de queja estar a cargo de la Oficina de
Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal, ante la cual se presentarn dichos
recursos y sta, resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
Asimismo, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal, se puede presentar este
recurso de queja ante el Ministro de Economa y Finanzas, en cuyo caso tambin
se resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles.

Se ha incorporado adems que no se computar dentro del plazo para resolver,

aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para
atender cualquier requerimiento de informacin y que las partes podrn presentar
al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la
resolucin correspondiente que resuelve la queja.

Parte 4: Procesos ante El Poder Judicial

Demanda Contencioso Administrativa

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, por lo que su

impugnacin puede tramitarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el
cual se regir por las normas contenidas en el Cdigo Tributario y,
supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener
peticiones concretas.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o

resoluciones de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo

excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso
Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en
alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.

Requisitos de admisibilidad de la demanda contencioso administrativa

Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser indispensable

que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal

Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

Medidas cautelares en procesos judiciales

Esta norma se ha incorporado como el artculo 159 del Cdigo Tributario que
dispone que cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite
una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas
dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de
sus facultades previstas en el Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las
siguientes reglas:

h. Para la concesin de la medida cautelar se exige que el administrado

presente una contracautela de naturaleza personal o real, siendo que en
ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria.

i. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en

una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12)
meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das
hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el
 monto actualizado hasta la fecha de la renovacin. En caso no se renueve
la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin
inmediata, bajo responsabilidad.
j. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el
ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar.

k. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la

autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido
en insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de
intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses
desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la
contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la
adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la
deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo
sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.

l. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin

Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple
de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie
respecto a los fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de
la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.

m. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez
resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo

monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al
solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como
contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente
total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que
conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada,
destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso. En el
supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela,
para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por

Leyes Orgnicas.

Procedimiento No Contencioso

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin

tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario
o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
expresamente en ellas.

IMPUGNACIN:

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo
del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando
por denegada su solicitud. Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando
lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el Cdigo Tributario.