Universidad de San Carlos de Guatemala

Ing. Jaime Roberto Ruiz Daz

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

REPARTO O DISTRIBUCION INTERMEDIA O SECUNDARIA
Por: CP. Enrique Nolte
Profesor de Costos
El tema est referido al subreparto de los costos indirectos de los centros auxiliares en los centros principales.
Mientras las prestaciones sean de los centros de servicios a los centros principales, a travs de las bases de
reparto, la distribucin es sencilla. Pero puede ocurrir que los centros de servicios se presten servicios entre si,
como por ejemplo una usina puede proveer energa a mantenimiento y a su vez mantenimiento puede prestar
servicios a usina.
No existe un criterio nico de distribucin en esta etapa intermedia. Distintos autores citan y aconsejan distintos
procedimientos para realizarla. Se citan a continuacin algunos de los criterios ms comunes sustentados por
algunos autores.
1.- John J. W. Neuner considera: DISTRIBUIR PRIMERO LOS COSTOS DEL CENTRO DE MAYOR MONTO
DE COSTOS. De acuerdo a este criterio se distribuyen primero los costos del centro de mayor costo entre los
Asignacin CIF

centros de mayor produccin y de servicio en base a los porcentajes que le correspondieren. Una vez
distribuidos estos, se distribuye el siguiente centro de servicio solo entre los centros de servicios de produccin,
absorbiendo el importe que correspondera distribuir al otro centro de servicio. Neuner dice textualmente: Una
regla segura que puede seguirse para distribuir los gastos de los departamentos de servicios es: ... cerrar primero
el departamento de servicio cuyos gastos son mayores.
2.- Backer y Jacobsen toma en cuenta el criterio de DISTRIBUIR AL LTIMO LOS DEL CENTRO QUE
RECIBE MAS COSTOS. El procedimiento seguido es similar al anterior, slo que en este caso se proceder a
distribuir en ltimo trmino los costos del centro de servicio que recibe ms costos en otros centros de servicio.
Al respecto Backer dice que el problema de la asignacin circular puede minimizarse tambin asignando en
ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin de aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las
asignaciones de los otros departamentos.
3.- Charles T. Horngren plantea el criterio de IGNORAR SERVICIOS CRUZADOS, que consiste en distribuir los
costos indirectos de los centros de servicio a los centros productivos suponiendo que los primeros no se prestan
servicios entre s. Para ello, el monto a distribuir absorbe el porcentaje de costo que le correspondera al/los
otro/s centro/s.
4.- John Dearden expone el criterio de DISTRIBUIR PRIMERO LOS COSTOS DEL CENTRO QUE ENTREGA
MAS Y RECIBE MENOS. Este orden se basa en el volumen de servicios que presta un departamento a otros
departamentos de servicios en comparacin con el volumen de servicios que recibe. El primer departamento que
habr que cerrar ser el que tenga mayor volumen neto de servicios prestados a otros departamentos de
servicios.

BBaassttaa ccoonn lleleggaarr aa uunnaa aapprrooxxim

imaacciinn ggeenneerraall ddee eessttee oorrddeenn..
5.- Saez Torrecilla en el punto 8.6.3 de la pagina 156 y subsiguientes y pgina 304 y Subsiguientes analiza el
MTODO MATEMTICO DE CLCULO EXACTO, que consiste en determinar el monto de los costos indirectos
correspondiente a cada Centro de servicio a partir de ecuaciones. Las incgnitas sern los valores de Gastos de
los centros de servicio teniendo en cuenta los gastos ya asignados ms lo que cada uno recibe de otro centro.
Cuando hay prestaciones reciprocas entre dos centros de servicios se obtendr un sistema de dos ecuaciones
con dos incgnitas. Cuando las prestaciones reciprocas son entre n centros de servicios, se obtendr un sistema
de n ecuaciones con n incgnitas.
 UNIDAD 06
Costos Indirectos de Fabricacin
Mtodo Escalonado, Directo y Algebraico

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICA (CIF)

La sumatoria del precio de la materia prima directa y mano de obra directa es lo ms representativo del costo de producir un bien se le
conoce como costo primo. Para complementarlo debe aadirse el valor de un tercer elemento que toma el nombre de costo indirecto de
fbrica o costos generales de manufactura.

CARACTERSTICAS Y COMPONENTES
Las caractersticas ms relevantes son:
1. APROXIMADOS Y PRORRATEABLES. Estos costos no se pueden valorar y cargar con exactitud y precisin a los productos
en proceso; por tanto, deben buscarse formas idneas para presupuestarlos y asignarlos estimativamente, a travs de mtodos
tcnicos que explicaremos ms adelante.
2. COMPLEMENTARIOS PERO INDISPENSABLES. Estos costos resultan fundamentales en el proceso de produccin; sin ellos
no podran concluirse adecuadamente un producto o una parte de ste.
COMPONENTES
Los costos indirectos de fbrica comprenden: materia prima indirecta, mano de obra indirecta y, otros costos indirectos.

MATERIA PRIMA INDIRECTA (MATERIALES MENORES y/o SUMINISTROS e INSUMOS)

La constituyen aquellos materiales y suministros menores de los que no puede prescindirse
para la fabricacin de un producto. Entre otros materiales menores, tenemos: lijas, estopa,
aceites, adhesivos, clavos, remaches, pinturas, colorantes, combustibles, lubricantes,
preservadores, etc.
CICLO DE LOS MATERIALES INDIRECTOS. Las fases del ciclo de materiales directos se
aplican tambin a la materia prima indirecta.
CONTROL CONTABLE DE LOS MATERIALES PRIMOS INDIRECTOS. Puede utilizarse
perfectamente el sistema permanente a fin de mantener un control eficiente de los
materiales menores; sin embargo el costo-beneficio del citado sistema no es favorable
para dicho control; por tanto resultar conveniente aplicar el sistema de inventario
peridico1 o cuenta mltiple, pero con algunos ajustes en su funcionamiento, respecto a la forma como se lleva el control de
mercaderas, as:
a) Las compras se cargarn a la cuenta inventario de materiales indirectos (activo corriente).
b) Los despachados de materiales indirectos y las devoluciones hacia el proveedor deben acreditarse a inventario de materiales
indirectos.
c) El valor del inventario final, que se establece a travs de la toma fsica al terminar el ejercicio econmico, permitir conocer con
exactitud el costo de los materiales indirectos utilizados y, por tanto, establecer el costo real de este componente.

ESQUEMA DEL REGISTRO CONTABLE DE LOS MATERIALES INDIRECTOS

En contabilidad general
Inventario inicial
Inventario materiales indirectos XXX
Capital XXX
Otras cuentas XXX
Compras
Inventario materiales indirectos XXX
IVA compras XXX
Proveedores (o efectivo) XXX

1
sta es una valuacin de Inventario Promedio, que se aplica por periodos que pueden ser cada 15 das, mes, bimestre, trimestre, semestre u otro de importancia
menor.
 Devoluciones a proveedores
Caja / Proveedores XXX
Inventario materiales indirectos XXX
IVA compras XXX
Despacho a produccin
CIF Reales (o Control CIF) XXX
Inventario materiales indirectos XXX

MANO DE OBRA INDIRECTA

Representa el costo de las remuneraciones devengadas por aquellos trabajadores y empleados
que ejercen funciones de planificacin, supervisin y apoyo2 a las actividades productivas.
En este grupo se ubican las remuneraciones del supervisor de fbrica, del jefe de produccin, del
superintendente de fbrica, de los tomadores de tiempo, del bodeguero de materiales, del
empacador, del conserje de planta, el tiempo ocioso, los beneficios socioeconmicos a largo
plazo, etc.
Aspecto legal-administrativo y contable. El tratamiento legal-administrativo de la mano de obra directa se aplica perfectamente en este
caso; las caractersticas en el tratamiento contable son:
a) Debe confeccionarse necesariamente un rol independiente para los jornales indirectos, bajo las condiciones tcnico-legales.
b) Los asientos para registrar el rol y las provisiones sern:

En contabilidad general
CIF Reales (o Control CIF) XXX
Mano de obra indirecta XXX
Remuneraciones por pagar XXX
Otras cuentas XXX

OTROS COSTOS INDIRECTOS

Comprenden aquellos servicios o bienes que no han sido incluidos en los conceptos anteriores por ejemplo:
Depreciaciones de maquinaria, equipo, edificios, y otros activos fijos utilizados en la produccin.
Servicios bsicos (luz, agua telfono) consumidos en el sector productivo.
Impuestos sobre la produccin.
Seguros de personas y bienes de fbrica.
Mantenimiento de maquinaria y otros activos fijos.
Arriendos de equipo y edificios de fbrica.
Otros.

ESQUEMA DEL REGISTRO CONTABLE POR LA ADQUISICIN

a) El registro contable de pago y/o causacin de los servicios y bienes mencionados le corresponde a contabilidad general,
mediante el siguiente esquema:
En contabilidad general
CIF Reales (o Control CIF) XXX
Mano de obra indirecta XXX
Remuneraciones por pagar XXX
Otras cuentas XXX

b) Aplicacin en la produccin. Los citados componentes del CIF son cargados a la produccin peridicamente (diaria, semestral,
etc.), registrndolos en las respectivas hojas de costos, con base en una tasa predeterminada global o departamentalizada, que
se obtiene del presupuesto de CIF.

2
Servicio
 PRESUPUESTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA (CIF)

TCNICAS: PRESUPUESTO ESTTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE

Con relacin a la presupuestacin en s, debe tenerse presente que la mayora de las empresas realizan presupuestos de ventas y de
produccin antes de predeterminar los CIF. En esta labor es muy importante fijar el nivel de produccin, que no siempre es constante;
con mucha frecuencia, las condiciones reales de actividad de una empresa son muy diferentes de las que se haban proyectado con
anticipacin, porque se presentan innumerables factores imprevistos que hacen fallar el mejor de los presupuestos. Por eso es muy difcil
determinar, dentro del presupuesto de los CIF, el nivel exacto de produccin que se espera de una organizacin.
Suponiendo que se ha sido posible preparar los presupuestos de venta y de produccin con base en el pronstico de ventas, los estudios
socioeconmicos y de ingeniera industrial, y un sinnmero de factores que deben ser muy analizados, los CIF, independientemente del
nivel normal de produccin que se haya establecido, pueden presupuestarse de acuerdo con dos tcnicas diferentes: con base en un
presupuesto esttico, es decir, inamovible; o con base en uno flexible o dinmico.
1. El presupuesto esttico considera nicamente la posibilidad de un solo nivel normal de actividad para determinar los CIF de
una empresa en un periodo especfico. En cuanto al nivel en s, puede ser el 100% de su capacidad, u 80% o 70% de acuerdo
con sus condiciones de funcionamiento. De manera que los presupuestos estticos se establecen nicamente con base en un
solo nivel de produccin.
2. En cambio, los flexibles consideran varios presupuestos, a diferentes niveles de actividad, pero funcionan mejor bajo el sistema
de costos estndar.

NECESIDAD DE CLASIFICAR LOS CIF SEGN SU COMPORTAMIENTO

Es muy importante determinar en la forma exacta posible los CIF fijos y variables para poder decir, en un
momento dado, si cualquier aumento o disminucin en el costo unitario se debe a un aumento o disminucin
en el costo fijo o unidad, o falta de un adecuado control de los costos variables.
Por tanto, resulta muy prctico establecer de antemano la diferencia entre los costos indirectos fijos y
variables, para optimizar el control.
Los costos indirectos de fbrica, as como cualquier gasto de administracin y de ventas de una empresa, se clasifican en tres
importantes renglones: fijos, variables y semivariables.
1. Costos indirectos fijos. Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto, generalmente el ciclo
contable de la empresa. Desde el punto de vista terico, puede decirse que no existen costos fijos puesto que tarde o
temprano todo cambia; sin embargo:
Se catalogan como fijos los siguientes:
Impuestos (diferentes del impuesto a la renta)
Seguros
Depreciacin (en lnea recta)
Amortizaciones fbrica (en lnea recta)
Sueldos y salarios indirectos
Arriendos
Otros
Los costos fijos pueden representarse como aparecen en la grfica.
En ste se asigna el eje horizontal la representacin del volumen en unidades producidas.
El eje vertical indica el valor respectivo.
Por ejemplo, si el alquiler de fbrica cuesta 3. 000,000.00, ser constante durante un periodo ms o menos largo; si la produccin en un
momento dado es cero, el alquiler ser 3. 000,000.00, y si la produccin contina subiendo hasta alcanzar 8.000 unidades, la anterior
cifra ser igual, lo que quiere decir que se trata de un costo fijo, representado en el caso anterior.
2. costos indirectos variables. Son aquellos que varan en forma proporcional al volumen de produccin, es decir, si stos
aumentan en 50%, los costos aumentarn en la misma proporcin, y si, por el contrario, la actividad disminuye en 20%, los
costos disminuirn en el mismo porcentaje.
Los CIF variables, entre otros, son:
Materiales indirectos
Seguros de accidentes
Mantenimiento y reparaciones
Combustibles y lubricantes
Energa y fuerza motriz
Depreciaciones (mtodo No. Unidades)
Repuestos y accesorios
Amortizaciones de fbrica (mtodo No. Unidades)

Si se supone que el material indirecto (variable) tiene un costo de 1.000 por cada unidad que se produzca, cuando la produccin sea de
1.000 unidades el costo por materiales ser de 1 000,000.00; si la produccin aumenta a 2.000, el costo ser de 2 000,000.00, y puede
continuarse en la misma proporcin de variabilidad hasta obtener una produccin de 8.000 unidades, con costos de 8 000,000.00. La
lnea MN indica, en forma ascendente, la forma como variar el costo por material indirecto, de manera que a cualquier volumen de
produccin registrado en el eje horizontal puede registrarse el costo correspondiente en el eje vertical.
3. Costo semivariable. Dentro de esta denominacin entran algunos conceptos que no pueden catalogarse en forma definitiva
como fijos o variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables.
Pueden definirse los costos indirectos semivariables (podran hablarse de ellos como costos semifijos) como aquellos que aumentan o disminuyen con
los cambios de produccin pero no en una forma proporcional al volumen de actividad, como era el caso de los costos variables, ni permanecen fijos a
cualquier nivel, como en el caso de los costos fijos.
Por ejemplo, la energa elctrica, los servicios de comunicacin, el servicio telefnico, el servicio de agua potable, etc., son costos que
pueden ser fijos durante un periodo especfico hasta un nivel de produccin, a partir de aqul se inicia un incremento proporcional a los
nuevos niveles.
Una empresa puede tener su produccin en cero en un momento dado y de todas maneras tendr costos por concepto del servicio de
telfonos, durante un tiempo, sin importar el progresivo aumento de la produccin, los costos telefnicos sern los mismos, pero despus
de que la produccin ha llegado a determinados lmites los nuevos aumentos representarn mayores costos, ante las necesidades de
ampliacin de las redes telefnicas y de nuevas conexiones indispensables para la mejor marcha de la organizacin.
La representacin de los costos indirectos semivariables puede apreciarse en la siguiente grfica.
Se ha tomado como ejemplo de costos semi-variable la fuerza elctrica de una mquina que mantiene unos costos fijos por 2
000,000.00; al pasar este lmite, y hasta 4,000 el costo es de 3,000.00 unidades monetarias, a partir de 4.500 y hasta 6.000, los costos
son 5 000,000.00, y de 6.000 a 8.000 unidades, los costos suman 6 000,000.00.
Estos costos semivariables tienen naturaleza estacional; y de ah que no existe una relacin directa entre el volumen de produccin y los
costos.

MTODOS PARA CALCULAR LOS CIF SEMIVARIABLES

El presupuesto de los costos fijos para un determinado periodo es relativamente fcil de establecer; en
algunos casos, por ejemplo, el alquiler, es muy probable que no sufra variacin de ninguna clase con
respecto al monto del periodo anterior; en cuanto al costo de depreciacin, cuando se aplica el mtodo
de depreciacin en lnea recta, la cantidad es fcil determinar para cualquier periodo; y lo mismo podra
decirse de otros casos fijos que son ms o menos fciles de estimar.
Los CIF variables tampoco ofrecen mayor dificultad, por cuanto cambiarn en forma proporcional al
volumen de produccin, de manera que si se ha elaborado con anticipacin un buen presupuesto de
produccin, teniendo en cuenta la experiencia de los periodos anteriores, presupuestar los CIF variables, tales como el costo de
materiales, suministros, reparaciones, etc., no es un problema delicado.
Las principales dificultades se encuentran en los CIF semivariables, cuyos componentes fijos y variables son, en algunas ocasiones, muy
difciles de especificar. Presupuestar los elementos fijos y variables de un costo semivariable, tales como supervisin, servicios bsicos,
etc., crea serios problemas en la contabilidad de costos, por lo que debe recurrirse a mtodos estadsticos y analticos para resolverlos.
Los mtodos estadsticos conocidos para predeterminar los componentes fijos y variables de un costo semi-variable son: mtodo de
punto alto, punto bajo; mtodo de diagrama de dispersin y mtodo de los mnimos cuadrados3.

METODO: PUNTO ALTO, PUNTO BAJO

El mtodo de punto altopunto bajo; no es muy recomendable por cuanto basa sus resultados en un promedio de solamente dos juegos
de cifras: las ms altas y las ms bajas (de experiencias pasadas) y, por tanto, es muy dbil su representacin en la muestra total; sin
embargo, se expone un ejemplo para su comprensin.
Ejemplo.
Supongamos que para 1997 desea encontrarse el costo semivariable de energa elctrica. La fbrica cuenta para el anlisis con datos
de los seis aos anteriores, as:

NIVEL DE PRODUCCIN COSTO DE ENERGA

AO
(Unidades) (Unidad monetaria)
1991 1 000,000 505,800.00
1992 4 000,000 868,700.00
1993 3 000,000 819,900.00
1994 6 000,000 2 073,700.00
1995 9 000,000 3 000,700.00
1996 8 000,000 3 000,000.00
1997 10 000,000, XXX.xx

3
Asuntos de contabilidad 3, (Contabilidad Financiera)
Estos datos se tomaron de los libros de contabilidad y, por tanto, representan valores histricos para cada uno de los aos anotados.
Digamos que optamos por convertirlos todos a (sucres, bolvares, colones o quetzales) de 1991 y que para el efecto utilizamos el ndice
general de precios, segn las estadsticas gubernamentales. Los valores ajustados quedaran as:

NIVEL DE PRODUCCIN COSTO DE ENERGA

AO ndice Observaciones
(Unidades) (Unidad monetaria)
1991 1 000,000 1 500,000.00 100.00 Bajo
1992 4 000,000 2 000,000.00 128.80
19934 3 000,000 1 500,000.00 162.10 Bajo
1994 6 000,000 3 000,000.00 204.99
1995 9 000,000 3 500,000.00 254.25 Alto
1996 8 000,000 3 000,000.00 296.55

Una vez ajustados los datos pro variaciones en el nivel de precio, tomamos el punto ms alto y el ms bajo del nivel de produccin, o sea
los aos 1991 y 1995 respectivamente.
Las cifras del punto bajo se restan luego de las del punto alto, como sigue:

Produccin Costo energa

(unidades) (Unidad monetaria)
Punto Alto 9 000.000 3 500,000.00
Punto Bajo 1 000,000 1 500,000.00
Diferencia 8 000,000 2 000,000.00
Observamos que por un aumento de 8 000,000 unidades, hay un aumento en el costo de 2 000,000.00. El costo variable promedio es
entonces de 0,25 por unidad (2 000,000.00/8.000.000= 0,25).
Usando luego los datos del punto alto o el punto bajo, podemos obtener la porcin de costo fijo, como sigue:

Punto Alto Concepto Punto Bajo

9 000,000.00 * 0.25 = 2 250,000.00 Unidad variable por unidad total variable 1 000,000.00 * 0.25 = 250,000.00

3 500,000.00 2 250,000.00 = 1 250,000.00 Costo total Total variable = Porcin fija 1 500,000.00 250,000.00 = 1 250,000.00

Formula presupuestal. Por tanto, la frmula del comportamiento, o frmula presupuestal para el costo de energa elctrica ser:
2 250,000.00
= + () 3 750,000.00 = 1 250,000.00 + (10 000,000.00)
9 000,000.00

Presupuesto 1997 Energa Elctrica:

Costo fijo + 1 250,000.00 +
Costo variable 0.25 * 10 000,000 = 2 500,000.00
Costo total presupuestado 3 750,000.00

MTODO: DIAGRAMA DE DISPERSIN

Si se toma, por ejemplo, el costo de supervisin como semivariable, y se quieren conocer sus componentes fijos y variables para un
periodo especfico, es decir, presupuestar el monto por concepto de tal costo discriminado en sus dos componentes, y se va a aplicar el
mtodo del diagrama de dispersin, lo primero que se hace es estudiar la experiencia de la empresa en este campo durante el periodo
inmediatamente anterior, tomar los datos reales que por concepto de costos de supervisin tuvo la empresa en cada uno de esos meses
y relacionar estos datos con el volumen de produccin real (expresado en horas de mano de obra directa, costo de esas horas,
porcentaje de capacidad, unidades vendidas, etc.), en cada uno de ellos. Con estos datos se elabora un grfico en el que el eje
horizontal est representado por el volumen o actividad, y el vertical, por el costo o precio de dicha actividad. Una vez localizados en el
grfico todos los puntos, de acuerdo con los datos reales suministrados, en costos y en volumen de produccin, se traza una lnea que
toque el mayor nmero posible de puntos y que se denomina lnea de presupuesto. Esta lnea dice de inmediato, como primer resultado

4
Si considero el ao 1993 como el ms bajo, los clculos nos proporcionan valores mayores veamos 9 000,000 3 000,000 = 6 000,000 unidades y en los valores
ser 3 500,000.00 1 500,000.00 = 2 000,000.00 Entonces el ndice ser 2 000,000.00 / 6 000,000 = 0.3333 que es mayor al 0.25 resultante.
importante del grfico, el monto de la parte fija; de ah en adelante, a medida que la lnea se desplace en el grfico hacia la derecha,
ascendiendo, surgir un elemento variable en el costo total, y el costo variable podr determinarse fcilmente a cualquier nivel de
actividad.
Ejemplo: La fabrica UMCO, S.A5. desea presupuestar los CIF fijos y variables de supervisin (semivariable) y va a emplear para ello el
mtodo diagrama de dispersin.
En primer lugar, la compaa ha elaborado un presupuesto de 14.000 horas de mano de obra directa para enero de 1998 y dispone,
adems, de la siguiente informacin real, correspondiente al ao anterior, que se aprecia en la siguiente tabla.
Horas mano de obra Costo total de supervisin en
Periodo
directa del ao anterior el ao anterior
Enero 11,000 3 000,000.00
Febrero 10,000 2 800,000.00
Marzo 9,000 2 300,000.00
Abril 10,000 2 400,000.00
Mayo 11,000 2 600,000.00
Junio 12,500 2 900,000.00
Julio 12,500 2 900,000.00
Agosto 13,000 3 000,000.00
Septiembre 12,000 2 900,000.00
Octubre 11,500 2 900,000.00
Noviembre 10,500 2 600,000.00
Diciembre 12,000 3 000,000.00
Suma 135,000 33 300,000.00
Fbrica Umco, S. A.
Durante el mes de enero de 1997, de acuerdo con los datos reales de la tabla, un volumen de produccin de 11,000 horas de mano de
obra directa requiere unos costos por supervisin de 3 000,000.00; en el grfico se anotar el punto de interseccin de estas dos
cantidades.

En febrero de 1997 a un volumen de 10.000 horas de mano de obra directa corresponden unos costos de 2 800.000.00; y de igual
manera, para los restante meses del ao irn localizndose los diferentes puntos en el grfico; finalmente, a simple ojo, se trazar una
lnea que toque el mayor nmero posible de puntos y, de esta manera, en el caso particular de la anterior grfica, se habr determinado
unos costos fijos por supervisin de 500.000.00

5
Cualquier nombre es bueno
 Los costos variables (en el ao anterior) se calculan de la siguiente manera:
Costos totales reales de supervisin 33 300,000.00
Total de unidades producidas (horas de mano de obra directa) 135,000
Total de costos fijos 500,000.00 * 12 = 6 000,000.00
Total de costos variables
33 300,000.00 (costo total) 6 000,000.00 (costo fijo) = 27 300,000.00
Costo variable unitario promedio: 27 300,000.00
= 202.22
135,000
De acuerdo con lo anterior, la lnea del presupuesto obtenida en un grfico por el mtodo el diagrama de dispersin, tambin puede
lograrse por medio de una relacin conocida con el nombre de frmula presupuestal o frmula presupuestaria, de mucha utilidad en la
aplicacin de los presupuestos flexibles, y especialmente en los costos estndar.
Dicha relacin se expresa de la siguiente manera:

= +
.

El valor del presupuesto de los CIF suele expresarse de varias maneras; as, por ejemplo, puede darse el dato global de los CIF
presupuestados, asumiendo que se lleg a dicha cifra por cualquiera de los mtodos conocidos para calcular los presupuestos, o
subdividir dicho costo en los Costos generales presupuestales fijos y variables de acuerdo con la frmula presupuestal.
Continuando con el ejemplo anterior, para una produccin presupuestada de enero de 1998, de 14.000 horas de mano de obra directa,
que se haba determinado previamente, los CIF por concepto de supervisin son los siguientes:

Costos fijos 500.000.00

Costos presupuestados variables 14.000 h x 202,22/H 2.831.080.00
Total de costos supervisin 3 331.080.00
El costo presupuestado por supervisin, para cualquier nivel de actividad, el componente fijo ha sido determinado en 500.000.00 para
cualquier nivel de actividad; el variable puede leerse entre la lnea del costo fijo y la de costo total. Por ejemplo, para un nivel de 14,000
unidades de produccin, expresada en horas de mano de obra directa, el costo total por supervisin es 3 331.080.00, discriminado en 2
831.080.00 por concepto de costo variable y 500.000.00 por costo fijo.
Con las restantes semivariables se procede de la misma manera que se han presupuestado los costos fijos y variables de supervisin.
La suma de todos da el total del presupuesto para un periodo, discriminado en fijos y variables, cifra sta que se necesitar para calcular
posteriormente el total de CIF que debe aplicarse a la produccin de un lote especfico de trabajo, es decir, el costo que por este
concepto debe llevarse a la hoja de costos.

MTODO DE LOS MNIMOS CUADRADOS

Uno se los mtodos ms conocidos, que puede usarse tanto con datos de produccin
como de ventas, es el denominador mnimo cuadrados, que se basan en la
aplicacin de la tcnica de la ecuacin de la lnea recta; este mtodo es ms preciso
que los anteriores: la ecuacin de la lnea recta es: = +
Y= costo del producto (fijos y variables), representados por el eje vertical en un
grfico.
X= volumen de produccin, representados por el eje horizontal en un grfico.
a= parmetro que representa los costos fijos, o sea la altura en la cual
b= parmetro que representa los costos variables e indica la inclinacin
ascendente de la lnea recta, y muestra la cantidad que aumenta el valor de Y
cuando X aumenta en una unidad.
En la siguiente grfica puede apreciarse mejor, con base en datos supuestos en un grfico, la ecuacin especfica de la lnea recta para
ese caso particular.
 1
En la grfica la lnea recta est conformada por la ecuacin = 1,000 + , y puede observarse que dicha lnea corta el eje de las Y
3
en el valor 1 000.00, y por cada unidad que aumenta X, la Y aumenta un tercio de unidad.
Los parmetros a y b que figuran en la ecuacin de la lnea recta se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones
normales simultneas:
= + ( ) y por = [ ] + [ 2 ]
En donde:
= Es la suma de valores de Y, o sea la suma de los costos totales.
= Es el nmero de periodos, o sea el nmero de X.
= Es la suma de los valores de X, o sea la suma de la produccin total de unidades.
= Es la suma de todos los valores XY.
2 = Es la suma de todos los valores al cuadrado.
Con un ejemplo muy simplificado se puede apreciar mejor todo lo anterior. Se supone que una compaa cualquiera, desea conocer los
costos fijos y variables de uno de sus gastos semivariables (por ejemplo el gasto de supervisin) y dispone de los siguientes datos:

X (Valores de Produccin) Y (Costos totales)

0 5.00
1 6.00
2 6.50
3 7.50
4 8.00
Con estos datos se elabora el siguiente cuadro resumen:
X Y XY X2
0 5.0 0.0 0
1 6.0 6.0 1
2 6.5 13.0 4
3 7.5 22.5 9
4 8.0 32.0 16
= 10 = 33.0 = 73.5 2 = 30.0

Con la informacin contenida en el cuadro anterior, se forman dos ecuaciones normales, as:

33.0 = 5 a + 10b (1)

73.5 = 10 a + 30b (2)
Se resuelve para b multiplicando la ecuacin (1) por 4 y la ecuacin (2) por 2:

132 = 20 a + 40b (3)

147 = 20 a + 60b (4)

Se resta la ecuacin (3) de la (4):

147 = 20 a + 60b
-132 = -20 a - 40b
15 = 20b
b = 1.33
33.0 = 5a + 10(1.33)
33.0 - 13.30 = 5a
a = 3.94

La ecuacin de la lnea recta, obtenida por el mtodo de los mnimos cuadrados estara dada as: Y = 3.94 + 1.33 X
De manera que para cualquier volumen de produccin que se suponga (cualquier valor de X), se conocern de inmediato los costos
totales (Y) mediante la aplicacin de la ecuacin de la lnea recta que se ha obtenido en este ejemplo.

DISTRIBUCIN DE LOS CIF PRESUPUESTADOS: TASA PREDETERMINADA

No existe ningn procedimiento por medio del cual pueda calcularse en forma exacta el monto de los CIF que debe llevar la hoja de
costos, durante una semana por ejemplo, para un artculo que est siendo elaborado por una empresa que utiliza el sistema rdenes de
produccin.
En algunas industrias, en las cuales se trabaja con ndices basados en experiencias de periodos anteriores, el tercer elemento se aplica
como un porcentaje de cualesquiera de los otros dos, o de algn otro factor de actividad. Por ejemplo, si el costo de los materiales
directos, que se ha registrado en una hoja de costos en una semana, es 2.000, es muy probable que se tome el 40% de los costos por
materiales directos, como ndice para calcular los costos generales que se aplican a la produccin de esa hoja, es decir 800, o bien
podra tomarse otro ndice en relacin con las horas de mano de obra directa reales de la misma hoja, o su costo. El dato as obtenido
por concepto de CIF es, pues, estimado, pero en una forma poco convincente.
El siguiente es un procedimiento ms tcnico para calcular el monto del tercer elemento aplicable a una hoja de costos de cada uno de
los artculos que estn elaborndose en una empresa que emplea el sistema de costos histricos por rdenes de produccin: se calcula
una tasa (rata, ratio o alcuota) predeterminada de CIF; conocida tambin como coeficiente regulador de costos indirectos, dividiendo el
total de los costos indirectos presupuestados para todo el ciclo contable (un mes o un ao), cuyo clculo se explic anteriormente, por
una base que denota la capacidad productiva presupuestada tambin para el mismo periodo, expresada en horas de mano de obra
directa, o costo de esas horas, u horas mquina o costo de los materiales directos, etc. El resultado de esta divisin, ya sea en pesos,
sucres o quetzales por hora o en porcentaje, es la tasa que debe aplicarse, bien sea a las horas reales de mano de obra directa, costo
real de esas horas, horas mquina reales o costo real de los materiales directos, etc. Que deber llevar cada hoja de costos, para
obtener la porcin de CIF que nos hace falta en cada una de ellas.
Debe anotarse que el clculo de esta tasa se hace con base en datos presupuestados, y posteriormente se aplica a una produccin real,
dando un resultado que no es propiamente presupuestado, ni real, sino aplicado. Esta tase se denomina tasa predeterminada6.
Puede calcularse una sola tasa predeterminada para toda la planta, o distintas para los diferentes departamentos de produccin que
suele tener una empresa, y por eso puede hablarse de una tasa global o de tasas departamentales, de acuerdo con las necesidades de
control de la empresa. Se adopta como base de aplicacin de los costos indirectos a la produccin aquella que refleje positivamente la
actividad general de la planta o de cada uno de los departamentos de produccin. De esta manera, slo una tasa presupuestada, y no
una tasa real, permite calcular el costo total de una orden de produccin en un periodo corto.
El clculo de la tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguiente frmula:

6
El segundo nivel entre estimados y estndar.
La anterior es una frmula general que podra ser representada mediante otras frmulas especficas, segn la base de aplicacin que se
escoja.

MTODO PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA

Existen varios mtodos para establecer la tasa predeterminada del CIF que permitir conocer el valor aproximado del tercer elemento de
costo, y el que siga uno u otro depende como se haba dicho de la naturaleza de los bienes y la forma como opera la empresa; de aqu
se origina la necesidad de trabajar con una tasa global o con tasas para cada uno de los departamentos de produccin, pues mientras
unos lo hacen con base en un costo muy elevado de materiales directos, otros lo hacen con abundancia de mano de obra. En todos
ellos, la tasa se obtiene al dividir el costo de los CIF presupuestados para un periodo entre el volumen de produccin presupuestada para
ese mismo periodo, expresado, segn la naturaleza de la empresa o de sus departamentos productivos, en unidades producidas, horas
hombre, horas mquina, costo de materiales, costo de mano de obra, etc. La frmula general que se present anteriormente, muy fcil
de aplicar, debe adaptarse especficamente a la base seleccionada por la empresa como volumen o capacidad productiva7 prevista.
Existen varios mtodos para calcular la tasa predeterminada.
1. Con base en las unidades producidas. Este mtodo se aplica esencialmente en aquellas empresas que producen un solo
tipo de artculo. En este caso se obtiene una tasa expresada en unidades monetarias por unidad producida, mediante la

siguiente frmula: =

En donde:
CIFP: Costos indirectos de fbrica presupuestados.
UP: Unidades presupuestadas.
De acuerdo con la frmula anterior, para calcular la tasa es necesario conocer primero los CIF (fijos y variables) presupuestados para el
periodo. Sin embargo, aun antes de presupuestar estos costos se requiere calcular con anticipacin el volumen de ventas y de
produccin esperadas. Como son muchos los factores que deben considerarse para presupuestar las ventas, se mostrar en el siguiente
ejemplo un procedimiento sencillo para presupuestar las unidades que van a producirse en el periodo, como requisito para el clculo de la
tasa.
Con base en un presupuesto de ventas de 60,000 unidades para el primer semestre, una empresa desea calcular su presupuesto de
produccin para el mismo periodo, y para ello tiene en cuenta los siguientes datos:
Inventario real de unidades en enero 1ro. : 20,000
Inventario deseado de unidades en junio 30: 10,000
El clculo de la produccin presupuestada se obtiene de la siguiente manera:
Presupuesto de ventas (algunos utilizamos los pronsticos de venta) 60,000 unidades
( - ) Inventario real, al 1ro. Enero 20,000 unidades
Produccin presupuestada para atender ventas 40,000 unidades
( + ) Inventario deseado para el 30 Junio 10,000 unidades
Produccin presupuestada del semestre 50,000 unidades
La misma empresa, una vez calculada sus ventas y su produccin para el periodo, presupuest para CIF la cantidad de 200.000.00; la
tasa PREDETERMINADA de costos generales ser de 4.00 (Unidades monetarias) por cada unidad, que resulta de dividir 200.000.00 por
50.000 unidades presupuestadas. Por ejemplo, si en la orden de produccin No. 30 las unidades reales producidas son 5.000, los CIF
aplicables a la orden No. 30 tienen un costo de 20,000.00, que resulta de multiplicar 4.00 por las 5,000 unidades reales producidas.

2. Con base en las horas de mano de obra directa. Se obtiene una tasa expresada en unidades monetarias por cada hora

de mano de obra directa presupuestada, mediante la aplicacin de la siguiente frmula: =

En donde:
HMODP: horas de mano de obra directa presupuestadas.

Por ejemplo, si una empresa tiene en un determinado periodo contable unos CIF presupuestados de 300,000.00 y un
presupuesto de 50,000 horas de mano de obra directa, la tasa predeterminada tendr un valor de 6.00 (unidades monetarias)
por cada hora, como resultado de dividir los 300,000.00 entre las 50.000 horas. Y si, por ejemplo, la orden No. 20 utiliz 500

7
Recuerde que tambin puede ser afectada la capacidad organizativa y/o administrativa junto con la capacidad operativa y/o instalada, capacidad presupuestaria, etc.
 horas reales de mano de obra directa, dato ste que se obtiene de los informes de produccin que estn suministrndose sobre
cada trabajo, para conocer la porcin de CIF aplicable a la orden de produccin No. 20 basta multiplicar la tasa (6.00) por la
mano de obra directa real (500 horas reales) y nos dar 3,000.00 de CIF aplicados a la produccin controlada por la hoja No.
20.

3. con base en el costo de la horas de mano de obra directa. Bajo este mtodo, uno de los ms antiguos utilizados en la

industria, la tasa predeterminada se obtiene mediante la siguiente frmula, expresada en porcentaje: =

100
Ejemplo,
Para un periodo cualquiera, una compaa tiene unos CIF presupuestados de 600.000.00, y el costo de las horas de mano de obra
directa presupuestadas para el mismo periodo es de 1 200.000.00; de acuerdo con esto, la tasa es 50% de la mano de obra directa, y si
para el trabajo particular que est realizndose, el costo de la mano de obra directa real fue 300,000.00, los CIF aplicados a dicho trabajo
tendrn un valor de 150,000.00, que resulta de multiplicar 300,000.00 x 50%.

4. Con base en el costo de los materiales directos. La tasa que se obtiene bajo este mtodo se expresa tambin en

porcentaje, mediante la siguiente frmula: = 100

No es un mtodo muy usado, puesto que no existe una relacin muy lgica entre los CIF y el costo de los materiales directos usados. Sin
embargo, en algunas empresas lo usan. Si se supone que una empresa tiene en un periodo unos CIF presupuestados de 320,000.00, un
costo de materiales directos presupuestados de 400.000.00 y un costo real de materiales directo para el trabajo especfico de 90.000.00
(Unidades monetarias), la tasa predeterminada ser 80% del costo de los materiales directos, y los CIF aplicados a la produccin tendrn
un valor de 72,000.00, que resultan de multiplicar 90,000.00 x 80%.

5. Con base en el costo primo. Se denomina costo primo, a la suma de los dos primeros elementos de costo, o sea los
materiales directos y la mano de obra directa; la frmula para calcular por este mtodo la tasa predeterminada es la

siguiente: = 100

En donde:
CPrP: costo primo presupuestado.
Este mtodo es aplicado por aquellas empresas que consideran que los CIF varan de acuerdo con los materiales directos y con la mano
de obra directa, y en forma homognea.
Ejemplo,
En un periodo cualquiera, durante el cual est laborndose en el trabajo No.40, una industria dispone de la siguiente informacin: CIF
presupuestados, 180,000.00 (Unidades monetarias); costo de los materiales directos presupuestados, 120.000.00; costo de la mano de
obra directa presupuestada, 180.000.00; costo de los materiales directos reales invertidos en la Orden de Trabajo No. 40, 10,000.00;
costo de la mano de obra directa real utilizada en este trabajo, 12,000.00
De acuerdo con los anteriores datos, la tasa predeterminada de costos indirectos sern 60% del costo primo, calculada as: =
180,000.00 100
= 60%
120,000.00+180,000.00

Los CIF aplicados al trabajo No. 40, tienen un costo de 13,200.00 (Unidades monetarias), que resulta de multiplicar el costo primo real
(10.000.00 + 12,000.00) x 60%
6. Con base en las horas-mquina. No es un mtodo muy utilizado en la industria, a menos que exista una alta
automatizacin, pero quienes lo emplean estiman que los CIF varan de acuerdo con el tiempo y con las mquinas y equipo
usados.

La frmula para calcular la tasa predeterminada, es la siguiente: =

En donde:
HMP: horas-mquina presupuestadas.
Si una compaa tiene en un periodo unos CIF presupuestados de 500,000.00 y un presupuesto de 100,000 horas-mquina, la tasa
predeterminada valdr 5.00 por cada hora-mquina. Y si el trabajo No. 50 requiri en el periodo un total de 3,000 horas-mquina reales,
la porcin de CIF aplicable a la produccin en ese trabajo particular tiene un costo de 15,000.00, que resulta de multiplicar 5.00 por 3,000
horas-mquina.

CONTABILIZACIN DE LOS CIF APLICADOS

Le corresponde a la seccin Contabilidad de Costos el registro (en el diario, mayores principales y auxiliares) de los costos indirectos de
fbrica que paulatina y sistemticamente van aplicndose a las hojas de costos, segn el siguiente formato:
- X-
Inv. PEP CIF XXX
h/c No XX
CIF Aplicados XXX

La cuenta inventario produccin en procesoCIF representa el tercer elemento de costo y surge siempre que se apliquen los CIF a las
rdenes de produccin controladas a travs de las respectivas hojas de costos.
La aplicacin peridica de CIF da origen a anotaciones en el sector C8 de la hoja de costos respectiva. Supongamos que los CIF
presupuestados para el mes de abril de 1997 fueron 6.800,000.00, que la base presupuestada (volumen) es 10,500 h/h y que la orden de
produccin No. 0497, al concluir su produccin el 18-04-97, utiliz 495 h/h.
Se pide: 1. calcular la tasa; 2. valorar la aplicacin de CIF, y 3. anotar en el sector C de la hoja de costos.
6 8000,000.00
1. = = 647.62
10,500
2. Valor aplicado a la orden 0497: 647.62 x 495 h/h = 320,572
3. Anotacin en la hoja de costos

8
Otro da
DEFINICIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
Comprende el precio de los productos naturales, semielaborados o elaborados complementarios, servicios personales, servicios pblicos
y dems aportes indispensables que ayudan a la terminacin adecuada del producto final.

Este elemento necesita mecanismos idneos de distribucin, dada la naturaleza y variedad de sus componentes y evidentemente,
requiere un control exigente y adecuado.

La asignacin de costos es un problema ineludible en casi toda organizacin y en varios aspectos de la contabilidad. La contabilizacin
del costo de depreciacin es esencialmente un problema de asignacin de costos. Trataremos de obtener algn conocimiento sobre el
problema permanente de la asignacin de costos al menos para entender las dimensiones del problema, aun cuando las respuestas
parezcan ilusorias; son grandes las probabilidades de que usted enfrentar directamente este problema en algn momento durante tu
carrera.
Una asignacin de costos dada puede efectuarse para uno o varios propsitos, incluyendo:
La prediccin de los efectos econmicos de las decisiones para la planeacin y el control.
La determinacin de la utilidad y la valorizacin de los activos.
La determinacin de un precio mutuamente conveniente para las partes envueltas. Y,
La obtencin de la motivacin deseada.

MATERIA PRIMA INDIRECTA (MATERIALES MENORES): La constituyen aquellos materiales y suministros menores de los que no
puede prescindirse para la fabricacin de un producto. Entre otros materiales menores tenemos: lijas, estopa, aceite, adhesivos,
clavos, remaches, sierras de corte para metal, electrodo, etc.
Ciclo de los materiales indirectos: todo lo explicado respecto a las fases del ciclo de materiales directos se aplica tambin a la mano
de obra indirecta.
MANO DE OBRA INDIRECTA (MOI): Representa el costo de remuneracin devengadas por los trabajadores y empleados que
ejercen funciones de planificacin, supervisin y apoyo a las actividades productivas.
OTROS COSTOS INDIRECTOS: Comprende aquellos servicios o bienes que no han sido incluidos en los conceptos anteriores.,

NECESIDAD DE CLASIFICAR LOS CIF Segn su Comportamiento.

Es muy importante determinar la forma ms exacta posible los CIF Fijos y Variables, para poder decir, en un momento dado si cualquier
aumento o disminucin en el costo unitario se debe a la variacin en el costo fijo por unidad, o a la falta de un adecuado control de los
costos variables. Sin embargo, no existe ningn procedimiento por medio del cual pueda calcularse en forma exacta el monto de los
C.I.F. que deben llevarse en la hoja de costos, durante una semana por ejemplo, para un artculo que est siendo elaborado por una
empresa que utiliza, el sistema de rdenes de produccin.

METODOLOGA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF DEL PERIODO Y LAS TASAS PREDETERMINADAS
A manera de conclusiones generales se ha preparado esta gua metodolgica que permitir presupuestar los CIF y calcular la tasa
predeterminada para un ao completo.
FASE PLANIFICACIN:
1. identifique y enumere todos los conceptos, que comprenden los CIF, tome los auxiliares del ao
corriente y aada otros que evidentemente deban incorporarse.
2. clasifique y organice estos conceptos fijos, variables y semivariables.
3. coloque a la altura de cada concepto los valores histricos del ao precedente.
4. decida si departamentaliza la fbrica o la considera como una sola unidad.
5. identifique los centros de productividad y asgneles un cdigo convencional.
6. Designe, para cada departamento productos, la unidad de medida idnea a travs de la cual se fijar el volumen de produccin.
7. Si se considera la fbrica como una sola unidad, defina la unidad de medida a travs de la cual se fijar el volumen de
produccin y por tanto la tasa de reparto.

PROCESO GENERAL DE ASIGNACIN DE COSTOS:

Esencialmente hay tres fases en la asignacin de costos.
1. Seleccin del objetivo del costo (la variable independiente), el cual es esencialmente una accin. Algunos ejemplos son los
productos, procesos, contratos o departamentos, todos los cuales representan diferentes acciones.
 2. Seleccin y acumulacin (agrupacin) de los costos (variable dependiente), que se relacionan con el objetivo del costo. Como
ejemplo estn los materiales, la mano de obra, los gastos generales de fbrica incurridos al fabricar un producto, as tambin
como los gastos distintos a los de manufactura como los de administracin y venta.
3. Seleccin de un mtodo para identificar especficamente 2 con 1, la asignacin de costos de manufactura implica la seleccin
de una base de asignacin de costos, la cual es usualmente las horas de mano de obra directa, las horas mquina o el costo de
mano de obra indirecta.

CARACTERSTICAS Y COMPONENTES:
Las caractersticas ms relevantes son:
1. aproximados y prorrateables. Estos costos no se pueden valorar y cargar con exactitud y precisin a los productos en
proceso; por tanto, deben buscarse formas para presupuestarlos y asignarlos estimativamente, a travs de mtodos y
tcnicas que se explican.
2. complementarios pero indispensables. Estos costos resultan fundamentales en el proceso de produccin; sin ellos no podra
concluirse adecuadamente un producto o una parte de este.

AGRUPACIN DE COSTOS Y BASES DE ASIGNACIN:

Uso general de las agrupaciones:
La asignacin de diferentes agrupaciones de costos indirectos entre los objetivos de costo es un problema difcil en teora, pero
usualmente se resuelve en la prctica usando suposiciones extremadamente simplificadas y valores promedio ms o menos exactos. Por
ejemplo:

Un fabricante usualmente desea canalizar de alguna manera todos los gastos generales de fbrica, independientemente de que sean
originados en los departamentos de servicios o en los departamentos de produccin, a los departamentos de produccin. A su vez, estos
costos se aplican a los productos, utilizando tazas generales que comprenden tanto los costos de produccin como los de los
departamentos de servicios.

Base para la asignacin de costos.

Objetivo del Costo Intermedio Otros objetivos de Costos intermedios Objetivos del costo final
Salario del Departamento de mantenimiento de edificios, (costos Otros departamentos de servicio y
Orden de trabajo
supervisor correspondientes a Gastos Generales). produccin

Dado un objetivo de costo y un costo total o agrupaciones de costos, el problema es seleccionar un mtodo o funcin que conecte los
objetivos y los costos.

Reconsidere los bloques ilustrados anteriormente:

1. cmo vamos a asignar el costo agregado de los costos del departamento de mantenimiento de edificios a otros departamentos que
utilizan el servicio representado por este grupo de costo?, a su vez;
2. Cmo vamos a conectar los grupos de costo de otros departamentos de servicio a los departamentos de produccin y finalmente a
los productos?
La clave para las distintas conexiones es la idea de la base de asignacin de costos, la cual es un medio sistemtico de relacionar un
costo dado o grupo de costos con un objetivo de costo.
La base de asignacin es ms fcil de explicar por ejemplo que por medio de una definicin clara. El tiempo de la mano de obra directa
es una base de asignacin de costos comnmente usada para asociar los costos de mano de obra directa con objetivos de costo tales
como departamentos u rdenes de trabajo, como tambin para relacionar los costos indirectos con dichos objetivos de costo. El costo
que se va a asignar est relacionado con una base de asignacin que es un comn denominador identificable con el objetivo en cuestin.
Para ilustrar, el costo total de mano de obra directa y muchos costos indirectos son frecuentemente expresados en trminos de la unidad
de la base de asignacin como costos de mano de obra indirecta por hora o costos correspondientes a los gastos generales por hora de
mano de obra directa. Entonces, el costo de mano de obra directa y costos indirectos son asignados a los departamentos y a los trabajos
sobre la base del nmero de horas (la base de asignacin) all identificada.
Ejemplo 2, el alquiler, los seguros, el impuesto sobre inmuebles, la depreciacin y los sueldos de supervisin. Los gastos indirectos de
fbrica no constituyen un gasto. Forman parte del costo del producto y entrarn a la corriente de gastos slo cuando se liberen los costos
del producto y entrarn como costo de las mercancas vendidas.

Balance General Estado de Resultados

Compras de Inventario de
Ventas
materiales directos Materiales directos

Vencimiento
(-)
Costo de producto

Mano de obra
inventariable

Costo de las Mercancas vendidas (gasto)

directa Inventarios de
Productos en (=) margen bruto, (-)
Gastos indirectos Proceso Inventario de Productos
Gastos de Operacin
de fbrica Terminados

Costo del perodo no inventariable

El trabajo que se presenta a continuacin muestra la manera de asignar costos de departamentos de servicios a departamentos de
produccin por los tres (3) mtodos que son:
1. Mtodo directo,
2. Mtodo escalonado ascendente, y
3. Mtodo algebraico.

El mtodo directo hace una asignacin especfica del costo de departamentos de servicios a los de produccin, su importancia radica en
su simplicidad matemtica y en su facilidad de aplicacin.

El mtodo escalonado toma en consideracin los servicios proporcionados a otros departamentos de servicios.

El mtodo algebraico, es el ms preciso de los tres, ya que considera los servicios recprocos entre los departamentos de servicio.
As mismo se muestra un ejemplo de cada mtodo de asignacin. Tambin se explica cmo realizar la estimacin de los gastos de
fabricacin departamentales, as como el clculo de las tasas predeterminadas de gastos de fabricacin. Se puede recalcar que la
aplicacin directa de la reasignacin de los gastos de fabricacin de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, se
hace con el fin de calcular las tasas predeterminadas de gastos de fabricacin.

ASIGNACIN DE GASTOS DE FABRICACIN

Durante el ao de operaciones no se incurre en costos de una manera constante: en algunos meses se efectan ms gastos de
fabricacin que en otros. La porcin de los gastos de fabricacin totales aumenta o disminuye en proporcin con el volumen de
produccin. Los gastos fijos de fabricacin no varan proporcionalmente con el volumen de produccin. Los gastos de fabricacin totales
en que se incurre en gastos estacionales resultan ser elevados con comparacin con la produccin de los costos totales de meses
anteriores. Si los gastos de fabricacin reales se asignaran a los productos sobre una base mensual, los costos unitarios seran
demasiado altos en los meses en que se incurrieran en costos fijos estacionales.
El objetivo principal de las tasas predeterminadas de gastos de fabricacin es obtener un costo unitario razonablemente constante, libre
de distorsiones provocadas por las fluctuaciones estacionarias en costos, los cambios en volumen o los mtodos contables.
El empleo de tasas predeterminadas de gastos de fabricacin hace posible la inmediata determinacin de los costos de las rdenes
fabricadas durante el mes. Para la determinacin de tasas de gastos de fabricacin se utilizan dos componentes primarios:

TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS

TASA PREDETERMINADA DE FABRICACIN =
BASE DE APLICACIN

DESARROLLO Y RECOPILACIN DE ESTIMACIONES DE COSTOS

Las tcnicas para desarrollar estimaciones de gastos de estimacin futuros pueden utilizar desde mtodos hasta aquellos que involucren modelos
matemticos sofisticados. Para poder obtener tasas de gastos de fabricacin realistas es necesario que tanto los costos de los perodos pasados como
los volmenes de produccin que se esperan en el futuro, sean proyectados.
REASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Para poder transferir los gastos de fabricacin a los productos, los costos estimados de los departamentos de servicios deben
prorratearse entre los departamentos de produccin. Cuando se calculan las tasas de gastos de fabricacin para cada uno de los
departamentos de produccin, estas habrn de incluir una parte de los gastos de fabricacin de los departamentos de servicios. A este
proceso se le denomina prorrateo secundario de los gastos de fabricacin o reasignacin de los costos de los departamentos de
servicio.
Existen tres (3) mtodos generalmente reconocidos para prorratear los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos
de produccin, el mtodo escalonado, directo y algebraico.
El mtodo escalonado es conveniente cuando los servicios de un departamento de servicios son utilizados tambin por otros
departamentos de servicios. Conforme al mtodo directo, los costos de los departamentos de servicios se asignan exclusivamente a los
departamentos de produccin. En una seccin posterior se dar ms detalle de los tres mtodos. En lugar de emplear un solo mtodo
para transferir los gastos del proceso completo, es conveniente combinar mtodos.
Cuando se maneja una combinacin de ambos el mtodo escalonado conviene para aquellos departamentos de servicios que benefician
a todos los departamentos, y el mtodo directo se reserva solamente para los departamentos de servicio que slo benefician a los
departamentos de produccin.

ASIGNACIN DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN

En una empresa manufacturera existen dos tipos de fabricacin: produccin y servicios, como se indic anteriormente: en el
departamento de produccin tienen lugar los procesos de conversin o produccin... El departamento de servicios proporciona servicios
al de produccin. Ejemplos de departamentos de servicios son el de mantenimiento, el cual es responsable de la conservacin de la
maquinaria, es responsable de proveer energa para la calefaccin y alumbrado de la planta y para el uso del equipo elctrico. Como los
departamentos de produccin se encuentran beneficiados por los departamentos de servicios, una porcin de costos debe operarse en
los departamentos de servicios, que deber ser asignado a los departamentos de produccin.

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los CIF hacen referencia al pool de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de
venta, generales y de administracin por tratarse de costos que no son de manufactura.) Los siguientes son ejemplos de CIF
Mano de Obra Indirecta y Materiales Indirectos,
Calefaccin, luz y energa de fbrica,
Arrendamiento del edificio de fbrica,
Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica,
Mantenimiento del edificio y del equipo de fbrica, y
Impuestos sobre el edificio de fbrica.

Los CIF, se dividen en tres categoras, dependiendo de su comportamiento con relacin al volumen de produccin. Las categoras son:
(A) Costos Variables,
(B) Costos Fijos, y
(C) Costos Mixtos.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLE

El total de los CIF variables cambia en proporcin directa al nivel de produccin, dentro del rango relevante. (Este rango relevante se
defini como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constante;) es
decir, mientras ms grande sea el nmero de unidades producidas, mayor ser el total de CIF variable. Sin embargo, el costo indirecto
de fabricacin variable por unidad permanece constante ante aumentos o disminuciones de la produccin. Los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta9 son ejemplos de CIF variable.

9
Dependiendo de que se pague considerando el volumen de produccin.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS
El total de los CIF fijos permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
produccin dentro de este rango10.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MIXTOS

Los CIF mixtos son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero que tienen caractersticas de los
dos. Los CIF, deben separarse finalmente en sus componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Ejemplos de
CIF, mixtos son el alquiler de camiones para la fbrica y el servicio telefnico de fbrica (CIF Semivariables) y los salarios de los
supervisores e inspectores de fbrica (CIF, escalonados.)

COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL DE CIF

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando se incurre en ellos. Esta tcnica es aceptable por
lo general para el registro de los materiales directos y la Mano de Obra Directa, porque se los puede asociar fcilmente a las rdenes
especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por proceso.)

DETERMINACIN DE LAS TASAS DE APLICACIN DE LOS CIF

Una vez que el nivel de produccin y el total de CIF, se haya estimado para el perodo siguiente, se podr calcular la tasa predeterminada
de aplicacin de CIF, correspondiente a ese perodo. Las tasas de aplicacin de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de
quetzales por unidad de la actividad estimada de alguna base denominada actividad denominador. No hay reglas fijas para determinar
cul de las bases se deber usar como denominador. Sin embargo, tiene que haber una relacin directa entre la base y los CIF Adems,
el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los CIF debera ser lo ms sencillo y menos costoso de calcular y aplicar.
Una vez estimados los CIF totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin

=
Base de actividad estimada por unidad, hora, quetzal, etc

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el clculo de la tasa de aplicacin de los CIF
(A) Unidades de produccin
(B) Costos de Materiales Directos
(C) Costo de la Mano de Obra Directa
(D) Horas de la Mano de Obra Directa
(E) Horas Mquina11

Categora de Costos Bases de Asignacin Posibles

Impuestos, Espacio ocupado
Calefaccin, Luz Espacio, uso, nmero de puntos de salida
Electricidad Espacio, horas laterales directas, costo laboral directo, horas mquina
Recepcin, compra Costo de materiales, nmero de pedidos, nmero de artculos
Personal, tienda de mquinas Horas laborales directas, costo laboral directo
Mantenimiento de edificaciones Espacio ocupado, costo laboral directo
Desarrollo de software Ciclo de tiempo, rendimiento, nmero de accesos
Control de calidad Nmero de inspecciones.

1. UNIDADES DE PRODUCCIN
Este mtodo es muy sencillo, puesto que la informacin sobre las unidades producidas es fcilmente disponible para aplicar los CIF La
frmula es as:

10
Los impuestos sobre la propiedad, la depreciacin y el alquiler del edificio de fbrica constituyen ejemplos de CIF, fijos.
11
Este no deseo incluirlo para que el estudiante concluya o deduzca como se debe realizar.
 Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin por unidad
Unidades de produccin estimada de produccin.
Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto esttico de CIF De la compaa Jiroruiz segn su nivel de
capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo son 1 000,000 y la capacidad productiva
normal es de 250,000 unidades para la compaa Jiroruiz. La tasa de aplicacin de los CIF se basa en el mtodo de las unidades
producidas y se calcula como sigue:

1 000,000 quetzales
= Q. 4.00 Por unidad de produccin
250,000 unidades

Este mtodo aplica los costos de fabricacin uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o
departamento fabrica un solo producto.

2. COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS

Este mtodo es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relacin directa entre los CIF, y el costo de los materiales
directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos
de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales directos. La frmula es como sigue:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados
= Tasa de aplicacin de costos de materiales directos.
Costo de Materiales Directos Estimados
Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin estimados de la compaa Jiroruiz para el perodo son de Q. 1 000,000.00 se asume
que el costo de materiales directos estimados es de Q. 500,000.00 Utilizando el costo de los materiales directos como base la tasa de
aplicacin de los CIF, se calcula como sigue:
1 000,000.00 quetzales
* 100 = 200% Tasa de aplicacin del costo de materiales directos
500,000.00 quetzales
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de un producto, surge un problema ya que los diferentes
productos requieren cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisicin diferentes. Por lo tanto, deberan
determinarse tasas diferentes de aplicacin de los CIF, para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos
de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la gerencia que quiz otra base sera
ms indicada.

3. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Esta es la base ms comnmente usada, ya que los costos de Mano de Obra Directa, estn por lo general estrechamente relacionados
con los CIF, y la informacin sobre nmina se encuentra fcilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de
una relacin directa con los CIF, fcil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este mtodo
es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin
embargo, situaciones en las cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los CIF, y entonces, este mtodo no
sera el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por depreciacin y
costos relacionados con el equipo.) La frmula es la siguiente
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados * 100 Tasa de aplicacin de costos de la mano de obra
Costo de Mano de Obra estimada
Si los costos indirectos entre los costos indirectos de fabricacin estimados son Q. 1 000,000.00 (500,000 horas de mano de obra directa
a un valor supuesto de Q. 4.00 por hora de mano de obra directa.) La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
estimados de la compaa Jiroruiz se calculara como sigue:
1 000,000.00 quetzales
* 100 = 50% Tasa de aplicacin del costo de mano de obra directa
2 000,000.00 quetzales
Si existe una relacin entre los CIF, directa entre los CIF, pero las tasas salriales varan considerablemente entre los departamentos, la
siguiente base puede ser ms recomendable.
4. HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los CIF y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta
una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la informacin necesaria para aplicar esta tasa se tendr que
acumular registros de tiempo.

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados

= Tasa de aplicacin de CIF por hora de mano de obra directa
Horas de Mano de Obra Directa estimada
Supngase que los CIF estimados de la Fbrica Jiroruiz para el periodo son Q. 1 000,000.00 y las horas de Mano de Obra estimadas
son 500 000 (250 000 unidades de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacin de CIF, basada en horas de mano
de obra directa, se calcular como sigue:

1 000,000.00 quetzales
= Q. 2.00 Por hora de mano de obra directa
500,000 horas de mano de obra directa
Este mtodo, como el mtodo de costo de mano de obra directa, sera inadecuado si los CIF constaran de costos no relacionados con la
actividad de la mano de obra.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
La asignacin del costo involucra la distribucin de los costos de manufactura directos e indirectos entre las diferentes categoras. Un
costo puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna
inicialmente a materiales o al inventario de almacenes. A medida que los materiales se vayan enviando a produccin, el costo se
reasigna del inventario de materiales al inventario de trabajo en proceso (s se trata de materiales indirectos.) El costo del inventario de
trabajo en proceso se reasigna a su vez al inventario de artculos terminados y finalmente al costo de los artculos vendidos. La
asignacin del costo es importante por muchas razones, siendo las principales la determinacin del ingreso, la variacin de los activos, la
evaluacin del desempeo y la toma de decisiones.
Un departamento de servicios es aquel que presta servicios a los departamentos de produccin y/o a otros departamentos de servicio.
Un departamento de produccin (tambin llamado departamento de lnea operativa o sencillamente operativos) es aquel en el cual tiene
lugar la conversin del material o manufactura. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, al cual
corresponde la conservacin de la maquinaria, edificio y terrenos; el departamento de servicios pblicos, al que le corresponde proveer la
energa para la calefaccin y el alumbrado de planta.
Como los departamentos de produccin se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de servicio, el total de los costos
presupuestados para operar los departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos de produccin. (La asignacin del total
de costos presupuestados del departamento de servicios es semejante a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos
y mano de obra directa, a los departamentos de produccin.) Una vez que el total de costos presupuestados del departamento de
servicios haya sido asignado a los departamentos de produccin, se puede calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin para cada departamento de produccin.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccin se deben preparar antes de comenzar el proceso de asignacin. El
total de costos presupuestados del departamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de produccin especfico
debe asignarse directamente a ese departamento. Si el total de costos presupuestados de un departamento de servicios no se puede
identificar con un departamento de servicios especfico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y luego asignar
ambos grupos independientemente a los departamentos de produccin.
La asignacin del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no se puede identificar
directamente con un departamento especfico se hace a travs de una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los servicios
prestados y los costos incurridos, por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de produccin se pueden usar como base
para asignar los costos del departamento de conserjera si se encuentra que el tamao fsico de un departamento es un buen indicador
del tiempo que toma a los conserjes limpiar el rea. Sin embargo, metros cuadrados pueden ser inadecuados s, por ejemplo, el tamao
del departamento de corte es la mitad del departamento de ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce ms
desperdicio que el departamento de ensamblaje.
Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se
utilizan para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin:
(A) Mtodo Directo,
(B) Mtodo Escalonado, y
(C) Mtodo Algebraico.
El mtodo directo es el ms comnmente utilizado para asignar los costos de Esquema
departamentos de servicios, debido a su simplicidad matemtica y a su facilidad de Mtodo Directo
aplicacin. En el mtodo directo se hace una asignacin especfica del costo del
departamento de servicios a los departamentos de produccin, la base para la asignacin
generalmente vara de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, el X A
costo de mantenimiento de los edificios y terrenos podr ser asignado a los
departamentos de produccin con base al nmero de pies cuadrado que emplea.
Y
La siguiente informacin ilustra como los costos de servicios se asignan en una compaa.
X
La compaa tiene dos departamentos de servicios y dos de produccin. Los costos
indirectos totales para el perodo por cada departamento se muestran en la tabla No. 1 Z B
Supngase que el costo de departamento de mantenimiento del edificio y terrenos se
Depto. De Servicios Depto. De Produccin
asigna a los departamentos de maquinaria y ensamblaje, con base al nmero de pies
cuadrados;
(1) El costo del departamento de administracin general de la fbrica se asigna sobre la base de horas de mano de obra
estimadas.
(2) Las tasas de los costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin se basan en horas de mano de obra
directa.
La asignacin de costos de departamentos de servicios a los departamentos de produccin bajo el mtodo directo se calcula y los
resultados los encuentra en la tabla No. 2
El mtodo escalonado es ms preciso que el directo, ya que toma en consideracin los
servicios proporcionados a otros departamentos de servicios. La asignacin de los
costos del departamento de servicios se efecta mediante una serie de pasos:
Esquema
1. Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor
Mtodo Escalonado nmero de otros departamentos de servicios se asignan primero.
2. Los costos del departamento de servicios proveen servicios al siguiente
X A nmero de departamentos de servicios: se asignan luego. Cualquier costo
asumido a ste departamento del paso se incluye al No. 1. Ntese que bajo
este mtodo una vez que los costos de un departamento de servicio han sido
Y asignados a otros departamentos, ningn costo adicional puede serle asignado
X en el futuro. Esto es, el departamento cuyos costos fueron asignados en el
paso No. 1 no recibir asignacin alguna en el segundo departamento.
Z 3. Esta progresin contina, paso a paso, hasta que todos los costos de
B departamentos de servicios han sido asignados a los departamentos de
Depto. De Servicios Depto. De Produccin produccin.
Utilizando los datos proporcionados en la tabla No. 1, suponga que los costos del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos
se asignan primero y luego se asignan los costos del departamento de administracin general de la fbrica.

Para la compaa manufacturera, la asignacin de los costos del departamento de servicios a los departamentos de produccin bajo el
mtodo escalonado se calcula en la tabla No. 3 Ntese que la diferencia entre el mtodo directo y el escalonado radica en la asignacin
del costo de un departamento de servicios a otro, cosa que slo se realiza en ste mtodo de manera porcentual.
 Este es el mtodo ms preciso de los tres, ya que considera los servicios recprocos entre los
Esquema departamentos de servicio. Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificios y
Mtodo Algebraico terrenos puede servir al departamento de personal y el departamento puede proveer servicios
al departamento de mantenimiento de edificio y terrenos.
Con el mtodo directo; no se asignan costos del departamento de servicios a otros
departamentos de servicios. En el mtodo escalonado, los costos del departamento de
X A servicios son asignados a otros departamentos de servicios. La asignacin recproca no es
posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que sus costos
han sido asignados y no se podr asignar costos adicionales. As el mtodo directo y el
escalonado ignoran la asignacin de servicios recprocos.
Y
X Mientras con el mtodo algebraico se permite utilizar ecuaciones simultneas y permite la
asignacin recproca, ya que a cada departamento servido les sern asignados costos del
departamento que proporciona el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios,
Z B es posible llegar a una aproximacin aceptable mediante el uso del mtodo escalonado. En
nuestro ejemplo existen dos departamentos de servicios y dos de produccin; por lo tanto, se
Depto. De Servicios Depto. De Produccin requieren de dos ecuaciones simultneas. Cuando el nmero de departamentos es grande
se requiere ms ecuaciones y el uso de un computador facilita los clculos.
Continuamos con el ejemplo de la compaa manufacturera, tenga en cuenta los siguientes hechos adicionales; VER TABLA No. 4.
La asignacin de los costos del departamento de servicios a los departamentos de produccin de acuerdo con el mtodo algebraico se
calcula as.
El costo que debe ser asignado al departamento X (mantenimiento de edificios y terrenos) es igual a 10,000 + el 20% del costo del
departamento Y (administracin general de la fbrica.) Establecido algebraicamente, aparecen as:
X = 10,000 + 0.20y
El costo que va a ser asignado al departamento
Y = 7,500 + 10% del costo del departamento X. Establecido algebraicamente aparece as:
Y = 7,500 + 0.10X
El paso siguiente es resolver las ecuaciones para X Y
Y = 8,673
X = 11,735
La asignacin de los costos indirectos de fabricacin contina en el cuadro No. 5

BASES PARA LA APLICACIN DE LAS TASAS DE GASTOS DE FABRICACIN

Despus de que se hayan estimado los gastos de fabricacin departamental y de haber transferido los costos de los departamentos de
servicios a los de produccin, el tercer paso para el clculo de las tasas predeterminadas de gastos de fabricacin ser seleccionar las
bases con las cuales se aplicarn los gastos de fabricacin a los productos. Las horas de mano de obra directa como las horas mquina,
las unidades producidas, y el costo de la mano de obra directa es til para aplicar los gastos de fabricacin a los productos. Cada una de
las bases posibles para la aplicacin se describe a continuacin.
1) HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA. Las horas de mano de obra directa trabajadas por cada uno de los departamentos de
produccin constituye una medida del esfuerzo requerido para la elaboracin de un producto. Mediante el empleo de las horas
de mano de obra directa como base de aplicacin, hay una relacin de tiempo que une los gastos de fabricacin con las
unidades de produccin. La tasa predeterminada de gastos de fabricacin se calcula de la siguiente manera:

=

De donde HMDOD = estimacin horas de mano de obra directa.
2) HORAS MQUINA Las horas mquina constituye otra base de aplicacin de los gastos de fabricacin relacionada con el
tiempo. Tal criterio resulta idneo cuando dentro del proceso productos, existe predominio de las mquinas (con orientacin
hacia el capital) y pocos obreros. Cuando prevalezcan estas circunstancias las horas mquina representan la mejor tcnica
 para medir el esfuerzo producto que las horas de mano de obra directa. Cuando intervienen las horas mquina como base de
aplicacin, las tasas de gastos de fabricacin deben expresarse como Q.X por hora mquina.
3) UNIDADES PRODUCIDAS. Cuando se produzca un solo artculo (o varios artculos muy similares) y las operaciones de
produccin requeridas sean casi idnticas, los gastos de fabricacin podrn aplicarse a los productos con la base del total de
unidades producidas. La base de aplicacin de unidades producidas es adecuada si cada unidad recibe una cantidad de
esfuerzo similar. Cuando se practique esta base de aplicacin, la tasa de gastos de fabricacin predeterminada se calcula
dividiendo los costos de fabricacin totales estimados entre el nmero de unidades producidas.
4) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA. El costo de la mano de obra directa no es tan buena medida del esfuerzo
productivo como lo son las horas de mano de obra directa. La eficiencia de dos obreros puede ser igual, y sin embargo, las
tarifas se aplican sobre la base del costo de la mano de obra directa, las rdenes de produccin elaboradas por los obreros con
mayor salario recibirn mayores cargos por este concepto. Los costos de mano de obra directa podrn utilizarse como base de
asignacin solamente cuando prevalezcan tarifas de salarios uniformes para operaciones de trabajos similares. El costo de la
mano directa es utilizado ampliamente en la prctica porque es fcil determinar el monto de este cargo asignable a cada orden.

TASA DE GASTOS DE FABRICACIN A NIVEL PLANTA

En relacin con el clculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricacin, cabe la siguiente aclaracin: La mayor parte de nuestro
anlisis se ha centrado en las tasas departamentales de gastos de fabricacin. Sin embargo, en la prctica se utilizan las tasas a nivel
planta.

CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN EL MAYOR GENERAL

Los gastos de fabricacin se clasifican por tipos especficos de costo y se lleva a una cuenta de mayor general especial para cada tipo.
Si una compaa prefiere las tasas predeterminadas de gastos de fabricacin y procedimientos de inventarios perpetuos, todava resulta
necesario el dbito por gastos de fabricacin a las cuentas individuales del mayor, para registrar los gastos de fabricacin en que
realmente se incurri.
Cuando se manejan tasas predeterminadas de gastos de fabricacin, los gastos de fabricacin se cargan a las rdenes especficas
mediante una base estimada, siendo necesaria su contabilizacin general. En los sistemas en donde se predeterminen los gastos de
fabricacin se requerirn dos cuentas de mayor general para ellos. Gastos de fabricacin reales y gastos de fabricacin aplicados.
Cuando se agregue la palabra control al ttulo de la cuenta significar que el saldo de la cuenta de sta representa un resumen de los
gastos de varios costos similares. La cuenta de control de gastos de fabricacin reales incluir, por lo tanto, muchos tipos de gastos de
fabricacin reales, cada cuenta de control deber ser desglosada en un mayor auxiliar que incluya los saldos individuales de las cuentas
de costos. El mayor auxiliar de gastos de fabricacin est compuesto por un listado minucioso de los gastos de fabricacin reales
debitados a la cuenta de control del mayor general. En dos tipos de asiento de diario se registran por separado los gastos de fabricacin
reales y los gastos de fabricacin aplicados. El primer tipo sirve para registrar en la cuenta de control de gastos de fabricacin los costos
en que realmente se incurri. Adems de registrar los gastos de fabricacin reales dentro de la cuenta de control de gastos de
fabricacin, se afecta en el mayor auxiliar las cuentas individuales de gastos de fabricacin diferentes a renta de fbrica, mano de obra
indirecta, abastecimiento de fbrica, impuestos sobre la propiedad, energa y otros costos. En cualquier momento, la suma de los saldos
de las cuentas del mayor auxiliar deber coincidir con el saldo de la cuenta de control; gastos de fabricacin. En el segundo tipo de
asiento, los gastos de fabricacin aplicados a los productos u rdenes especficas se cargan a la cuenta de manufactura de un proceso,
acreditndose la cuenta de gastos de fabricacin aplicados. Este asiento sirve para transferir los gastos de fabricacin a los productos.
TABLA No. 1
COMPAA MANUFACTURERA CRANE
COSTOS INDIRECTOS TOTALES
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:

Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos Q. 10,000.00

Departamento Y, Administracin general de la fbrica 7,500.00

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
Departamento A, Maquinaria Q. 36,500.00
Departamento B, Ensamblaje 44,600.00
 INFORMACIN ADICIONAL DE CARCTER GENERAL
HORAS PIES HORAS MOE
DEPARTAMENTO
MOD CUADRADOS TOTALES
X, Mantenimiento de edificios y terrenos --- 700 1,000
Y, Administracin general de la fbrica --- 500 700
A, Maquinaria 1,800 1,000 2,800
B, Ensamblaje 950 3,000 1,200
Total 2,750 5,200 5,700

TABLA No. 2
ASIGNACIN DE COSTOS MTODO DIRECTO
Departamentos de Servicio Departamentos de
Produccin
X, Y,
A, B,
Mant. de edificio y Administracin
Maquinaria Ensamblaje
terreno general de fbrica
COSTO TOTAL Q. 10,000.00 Q. 7,500 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00
Asignacin A departamento (Q. 10,000.00) (1) 2,500.00 (2) 7,500.00
Asignacin B departamento (Q. 7,500.00) (3) 5,250.00 (4) 2,250.00
Saldo despus de la asignacin Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 44,250.00 Q. 54,350.00
Tasas de costos indirectos de (5) 24.58 (6) 57.21
fabricacin

Clculos:
ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO X Mantenimiento de edificios y terrenos
Costo total / pies cuadrados de los departamentos A & B

Q. 10,000.00 /4,000 = Q. 2.50 por pi cuadrado de los departamentos

(1) Al departamento A maquinaria (1,000 pie cuadrado * Q. 2.50) = Q. 2,500.00
(2) Al departamento B ensamblaje (3,000 pie cuadrado * Q. 2.50) = 7,500.00
Total Q. 10,000.00

ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO Y administracin general de fbrica

Costo total / horas totales estimadas de mano de obra de departamentos
Q. 7,500.00 / 4,000 = Q. 1.875 por hora de mano de obra estimada por departamento
(3) Al departamento A maquinaria (2,800 HMOET * Q. 1.875 tasa) = Q. 5,250.00
(4) Al departamento B ensamblaje (1,200 HMOET * Q. 1.875 tasa) = 2,250.00
Total Q 7,500.00
(5) Departamento A maquinaria (Q. 44,250.00 / 1,800) = 24.58
(6) Departamento B ensamblaje ( 54,350.00 / 950) = 57.21
Costo total despus de la asignacin sobre horas de mano de obra directa.
TABLA No. 3

SERVICIOS PROVISTOS POR DEPARTAMENTOS

% %
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
X, Mantenimiento de edificios y terrenos --- 20
Y, administracin general de fbrica 10 ---
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
A, Maquinaria 40 60
B, Ensamblaje 50 20
Total 100% 100%

TABLA No. 4
ASIGNACIN DE COSTOS MTODO ESCALONADO
X, Y,
A, B,
Mantenimiento Administracin general
Maquinaria Ensamblaje
edificios y terrenos de fbrica
Costo total Q. 10,000.00 Q. 7,500.00 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00
Asignacin al departamento, servicios y a departamentos, de (Q. 10,000.00) (1) 1,111.00 (2) 2,222.00 (3) 6,667.00
produccin A & B
Subtotal Q. 8,611.00 Q. 38,722.00 Q. 51,267.00
Asignacin a los departamentos. , produccin A & B --- (Q. 8,611.00) (4) 6,028.00 (5) 2,583.00
Saldos despus de la asignacin Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 44,750.00 Q. 53,850.00
Tasas de CIF (costos indirectos de fabricacin) (6) 24.86 (7) 56.60

Clculos:
ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO X, Mantenimiento de edificios y terrenos:
Costo total / pies cuadrados en departamento Y, A & B
Q. 10,000.00 / 4,500 = Q. 2.222 por pi cuadrado

Tasa por Pi
Departamentos Pies cuadrados
cuadrado
Resultado
Al departamento. Y Administracin 500 Q. 2.222 Q. 1,111.00
general de fbrica
(2) Al departamento. A Maquinaria 1,000 Q. 2.222 2,222.00
(3) Al departamento. B Ensamblaje 3,000 Q. 2.222 6,667.00
Total Q. 10,000.00

Clculos:
ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO Y, Administracin general de la fbrica:
Costo total / horas totales de la mano de obra de los departamentos A & B = Q. 8,611 / 4,000 = Q. 2.15275

Horas Totales de Tasa por Hora total

Departamentos Mano de Obra de mano de obra
Resultado
(5) Al departamento A Maquinaria 2,800 Q. 2.1527 Q. 6,028.00
(6) Al departamento B Ensamblaje 1,200 Q. 2.1527 2,583.00
Total Q. 8,611.00
TASA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
(Basado en horas de mano de obra directa) para los departamentos de produccin:

Horas de mano de obra

Costo total despus de asignacin Resultado
directa
(7) Para departamento A Maquinaria Q. 44,750.00 1,800 Q. 24.86
(8) Para departamento B Ensamblaje 53,850.00 950 56.68

TABLA No. 5
ASIGNACIN DE COSTOS MTODO ALGEBRAICO
DEPARTAMENTOS DE
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
PRODUCCIN
X, Y,
A, B,
Mantenimiento de Administracin
Maquinaria Ensamblaje
edificios y terrenos General de Fbrica
Costo total Q. 10,000.00 Q. 7,500.00 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00

Asignacin a los deptos. Y, A & B ( 11,735.00) (1) 1,173.00 (2) 4,594.00 (3) 5,868.00

Asignacin a los deptos. X, A & B (4) 1,735.00 ( 8,673.00) (5) 5,203.00 (6) 1,735.00

Saldo despus de asignacin Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 46,397.00 Q. 52,203.00

Tasas de CIF
(7) Q. 25.78 (8) Q. 54.95

Clculos:
ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO X, Mantenimiento del edificio y terrenos (base porcentual):
(1) al departamento Y, (10%) por Q. 11,735.00 = Q. 1,173.00
(2) al departamento A, (40%) por Q. 11,735.00 = 4,694.00
(3) al departamento B, (50%) por Q. 11,735.00 = 5,868.00
Total = Q. 11,735.00

ASIGNACIN DEL DEPARTAMENTO Y, Administracin general de fbrica:

(4) al departamento X, (20%) por Q. 8,673.00 = Q. 1,735.00
(5) al departamento A, (60%) por Q. 8,673.00 = 5,203.00
(6) al departamento B, (20%) por Q. 8,673.00 = 1,735.00
Total = Q. 8,673.00

Tasa de Costos Indirectos de Fabricacin (basada en total de horas de mano de obra) para los departamentos de
produccin.
(7) al departamento A, Maquinaria Q. 46,397.00 / 1,800 = Q. 25.78
(8) al departamento B, Ensamblaje Q. 46,397.00 / 950 = 54.95
 CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Hay un documento fuente para el clculo de los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costeo de rdenes de trabajo: "la hoja
de costos indirectos de fabricacin por departamento". La distribucin de los costos indirectos de fabricacin de las rdenes de trabajo,
se har con base en una "tasa predeterminada" de los costos indirectos de fabricacin. Estas tasas se expresan en trminos de las horas
de mano de obra directa, unidad monetaria de materiales directos, horasmquina, etc. Cuando los costos indirectos de fabricacin no
se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tendr una
tasa diferente.
La tasa predeterminada es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el periodo contable en cuestin.

Costos generales de fabricacin presupuestados Tasa predeterminada = Nivel de produccin presupuestado

Lo primero que se debe hacer es decidir cul va a ser el nivel de produccin presupuestado, pues en base a este nivel se calculan los
costos generales. Presupuestar el nivel de produccin equivale a determinar cul va a ser la capacidad presupuestada para el perodo, la
cual puede basarse, en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender.

Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin12

Los costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricacin.
Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento
de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la
planta y la amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes,
etc.

Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta.
La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia 13 es til para el control
administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un
producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos
clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o departamento son tiles para determinar la rentabilidad de
las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa.
Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de
produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama
distribucin o asignacin de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los
costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos
productivos y se asignan tambin a produccin a medida que sta pasa por los departamentos.

Predeterminacin de una cuota de distribucin de los costos indirectos de fabricacin CIF

Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribucin que
se pueden utilizar son las siguientes:
* rea ocupada:
* dotacin:
* volumen ocupado en depsitos:
* cantidad de pedidos de materia prima:
* consumo de fuerza motriz:
* kilaje14 transportado:
* taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado
a atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y comerciales.

12
Casi es una repeticin para que no lo olvide en sus consideraciones.
13
No ocurrencia
14
Pudo ser kilataje la expresin pero no es correcta en el idioma Espaol puro.
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:
* unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades
procesadas. Se aplica cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao, color, calidad, etc.) o donde si
bien se fabrican varios productos, stos requieren igual tiempo de procesamiento.
* costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia prima
consumida en ese lapso:
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
* horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para
cumplimentar la produccin realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en funcin de las horas de
trabajo directo que requiere cada artculo.
* horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las
mquinas para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las unidades de producto en funcin del tiempo de
elaboracin de cada artculo. Se la considera la base ms precisa.
* jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales
directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa.
La cuota de aplicacin se aplica a los jornales directos unitarios.
Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del
costo en unidad monetaria) de la mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v.g.: horas-hombre) la tasa se expresa en unidad
monetaria por hora ( /h).
Al asociar los costos indirectos de fabricacin (CIF) con varios productos se hace un intento para elegir una base que sea comn a todos
los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas mquina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:
Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios; en ningn
caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu transferir sus ineficiencias a los
dems departamentos15.

Proceso de acumulacin, distribucin primaria y secundaria

0. Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de servicios (distribucin
primaria)
1. Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribucin secundaria)
Despus de la segunda asignacin, todos los costos indirectos de fabricacin habrn sido asignados a las cuentas de costos indirectos
de los departamentos de fabricacin.

Sobre y subaplicacin de gastos. Anlisis de variaciones. Contabilizacin

La sobre y sub-aplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de fabricacin aplicados y reales. Los costos aplicados
son los presupuestados ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los
costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debera haberse gastado.
La variacin de capacidad se da slo en la carga fabril fija.
Variacin de volumen o capacidad: se debe a un sobre o subutilizacin de las instalaciones en la planta en comparacin con el
nivel presupuestado de operaciones. Est representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin fijos
presupuestados y los Costos Indirectos de Fabricacin, fijos asignados a la produccin.
Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener una cantidad determinada de
produccin.
Variacin en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de produccin.
Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de produccin.
Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano de obra demasiado costosas para realizar una determinada
cantidad de actividad.

15
Se considera en ste momento que todo sobre gasto del presupuesto es parte de la falta de capacidad administrativa. Concepto filosfico moderno de lnea espaola
 Costos de Distribucin
Concepto
Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser asignados al producto en forma
especfica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos. Su existencia es tan real como la de los
costos de produccin y los paga, en ltimo trmino, el consumidor; una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al almacn de productos terminados
y termina en el momento en que se recibe el pago por el artculo vendido.
Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesarias para convertir en dinero el efecto
manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos financieros conectados a esta actividad
distribuidora.
El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos bsicos:
1. La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se
destaca la propaganda.
2. Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del cliente o el contrato
respectivo. Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
3. Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y
entrega del producto.
4. Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la rutina contable para su registro, la preparacin de los
estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las dems funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en
dinero recibido por la empresa.

Acumulacin y clasificacin de los costos de distribucin

La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber ser funcional, es decir, en relacin con la funcin
cuyo costo se desea obtener. Dentro de sta, aparecern en primer trmino los costos directos y en segundo los indirectos.

Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:

* Gastos directos de ventas: sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc.
* Propaganda y gastos de promocin de ventas: publicidad, investigacin de mercado.
* Gastos de transporte o reparto
* Almacenaje: gastos totales en depsitos y almacenes as como el manejo de los productos.
* Gastos de concesin de crditos y de cobranza: costos de investigacin de los sujetos de crdito y de la
cobranza, y prdidas por cuentas incobrables.
* Gastos financieros: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en prstamo
* Gastos de administracin: su contenido representa un costo indirecto.

Anlisis de los costos de distribucin segn distintos parmetros

El anlisis de estos costos sirve para investigar particularmente:
* los productos
* los clientes
* los mtodos de venta que ms convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los anlisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
* Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades y cules no. Cuando existe una gran
variedad, stos pueden agruparse por lneas, y dentro de ellas, puede proseguirse el anlisis de su productividad.
El anlisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un perodo determinado.
Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en forma global, comprobada con los datos
contables. Es decir que el resultado se determinara de la siguiente forma:
Ventas netas
( - ) Costo de lo vendido
Utilidad Bruta
( - ) Costo de Distribucin
Utilidad
Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos que, aunque clasificados
funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un
camino consiste en estudiar cada rengln de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una
base diferente para cada partida.
Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se obtiene dividiendo el importe de los
gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento ms simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de
venta o de cada peso de costo de venta.
* Anlisis por territorios de los costos de distribucin: Se utiliza cuando se desea saber el grado de productividad de cada
uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a
cada territorio los costos de distribucin que le correspondan.
Para prorratear16 los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de ellos, se utilizan
diversas bases, tales como:
* sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;
* la propaganda a base de la extensin territorial;
* los transportes a base de kilmetro recorrido; etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada peso de venta en cada territorio.
Otros anlisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los sujetos de la distribucin: mayoristas,
detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la acumulacin previa de datos estadsticos basados en la documentacin y registros
contables. El problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda
solucionado buscando la base o bases funcionales ms adecuadas para realizarlo.
Control de los costos de distribucin
La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en
ellos ya no puede haber oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparndolos con los presupuestos respectivos, que se
calculan para la distribucin de un volumen expresado en unidades o valores, en un tiempo dado.
El presupuesto est vinculado al volumen de la venta, expresada sta, bien en unidades fsicas o en sus valores monetarios. El
coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que tiene mayor aplicacin.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estndares de los costos de distribucin. Estos estndares distributivos, son
consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprarn con los costos reales para localizar las
desviaciones del estndar e investigar sus causas. Desde el punto de vista contable ste constituye el mtodo ms completo de control.
Los estndares17 pueden calcularse:
* para cada peso vendido
* para cada peso de utilidad bruta
* para cada unidad vendida
* para cada unidad funcional.

En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribucin, lo ms habitual es aplicar al mes el total de gastos incurridos en el mismo.
Tiene la desventaja de que parte de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en perodos
subsecuentes. Por otra parte, estos gastos deben aplicarse en proporcin a las ventas efectuadas. El uso de los estndares allana estas
dificultades.

Estudiar especialmente la pgina 1 (cartula) y de las pginas 15 a 27

16
Que palabrita no
17
Tal como se calcula en Estadstica