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Curso de Aperfeioamento em Gesto

Contabilidade para
noContadores
Crditos
Servio Nacional de Aprendizagem Comercial Senac/SC

Departamento Regional em Santa Catarina

FECOMRCIO

Presidente
Bruno Breithaupt

Diretor Regional
Rudney Raulino

Diretoria de Educao Profissional


Ivan Luiz Ecco

Conteudista
Jaime Elias Vieira

Colaborao
Rodrigo Macedo de Rezende

Desenvolvimento e Editorao
Equipe de Produo do SEAD

Coordenao Tcnica
Setor de Educao a Distncia SEAD

Senac | Todos os Direitos Reservados


Sumrio
CONTEXTUALIZANDO5

1 CONTABILIDADE: UM POUCO DE HISTRIA6


1.1 A CONTABILIDADE NO BRASIL 6
1.2 A CONTABILIDADE NOS DIAS ATUAIS 6

2 POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS7


2.1 OS POSTULADOS 7
2.2 PRINCPIOS CONTBEIS 7
2.3 CONVENES CONTBEIS 8

3 CONCEITOS PRELIMINARES QUE ANTECEDEM APRTICA


DACONTABILIDADE 10
3.1 PATRIMNIO 10
3.2 FATO CONTBIL 13
3.3 HISTRICO CONTBIL 13
3.4 RESULTADO CONTBIL 13
3.5 EXERCCIO CONTBIL 13
3.6 REGIME DE COMPETNCIA 14
3.7 REGIME DE CAIXA 14

4 DEMONSTRAES CONTBEIS  15
4.1 PLANO DE CONTAS 15
4.2 BALANO PATRIMONIAL 18
4.2.1 Ativo 18
4.2.2 Passivo 21
4.2.3 Patrimnio Lquido 23
4.2.4 Representao Grfica do Balano Patrimonial 24
4.2.5 Balano X Balancete  25
4.3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)  25
4.3.1 Plano de contas da Demonstrao do Resultado
doExerccio (DRE) 26
4.3.2 Representao Grfica da Demonstrao do
Resultadodo Exerccio (DRE) 28
5 ESCRITURAO CONTBIL 29
5.1 LIVROS CONTBEIS 29
5.2 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 30
5.3 DBITO E CRDITO 31
5.3.1 Dbito e Crdito nas Contas Patrimoniais 31
5.3.2 Dbito e Crdito nas Contas de Resultado 32
5.4 OS RAZONETES  33

6 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: NDICES OU


INDICADORES 34
6.1 NDICES DE LIQUIDEZ 34
6.1.1 Liquidez Corrente 35
6.1.2 Liquidez Seca 35
6.1.3 ndice de Liquidez Geral 36
6.1.4 ndice de Liquidez Imediata 37
6.1.5 Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro 38
6.2 NDICES DE RENTABILIDADE  39
6.2.1 Margem Lquida 39
6.2.2 Margem Bruta 40
6.2.3 Margem Operacional 41
6.2.4 Taxa de Retorno sobre o Ativo Total 42
6.2.5 Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido 43
6.2.6 Margem Ebitda 44
6.3 NDICES DE ESTRUTURA  45
6.3.1 Grau de Endividamento Financeiro de Curto Prazo 45
6.3.2 Grau de Endividamento 46
6.3.3 Endividamento Geral 47
6.3.4 Grau de Imobilizao do Patrimnio Lquido 48
6.4 NDICES OPERACIONAIS 49
6.4.1 Giro dos Estoques 49
6.4.2 Perodo Mdio de Cobrana 50
6.4.3 Perodo Mdio de Pagamentos 51

CONSIDERAES 52
REFERNCIAS 53
CONTEXTUALIZANDO

Contabilidade a cincia que reconhece e traduz os atos e fatos contbeis aos donos de
uma empresa ou terceiros. Os conhecimentos de contabilidade so cada vez mais essenciais
para a tomada de importantes decises ligadas gesto de um negcio ou investimento.
Conhecer os elementos de um patrimnio e suas demonstraes contbeis deixou de ser
prerrogativas apenas do profissional de contabilidade e passou a ser tambm de seu gestor
e demais interessados.

Nesse contexto, entender as prticas contbeis, alm de ser muito importante para aqueles
que comandam ou so usurios das informaes permeadas pela contabilidade de uma
empresa, tambm pode ser de grande valia para outros profissionais liberais e para pessoas
fsicas, uma vez que mediante os conhecimentos bsicos da contabilidade, esses usurios
podem ter o domnio do seu patrimnio e decifrar os impactos de cada elemento, deciso ou
ato para a composio de sua riqueza.

Sendo assim, este curso permitir que voc aplique o mtodo das partidas dobradas nos fatos
administrativos, conforme os procedimentos Contbeis, elabore as demonstraes contbeis
com base nos princpios, postulados e convenes contbeis e aplique e calcule os indicadores
de desempenho contbil e financeiro usando as informaes das Demonstraes Contbeis.

Bons estudos!

Contabilidade para noContadores 5


1 CONTABILIDADE: UM POUCO DE HISTRIA
Para que se possa entender os princpios da contabilidade, necessrio primeiramente conhecer sua
histria, os pilares de sua formao e sua evoluo no tempo.

Videoaula
Vamos iniciar os estudos fazendo uma breve viagem no tempo para conhecer a histria da
contabilidade. Clique aqui e assista videoaula Contabilidade: um pouco de histria.

1.1 A CONTABILIDADE NO BRASIL


Podemos considerar a evoluo da Contabilidade no Brasil muito diferente da ocorrida na Europa ou
nos Estados Unidos, pois sua caracterstica predominante est atrelada interferncia da legislao
embasada na criao de decretos, leis e resolues que fundamentam as prticas contbeis no pas
at os dias atuais.

1.2 A CONTABILIDADE NOS DIAS ATUAIS


Atualmente, a contabilidade pode ser conceituada como a cincia que estuda, registra e controla o
patrimnio de uma entidade mediante a aplicao de princpios, tcnicas, normas ou procedimentos
prprios, capazes de medir, interpretar e fornecer informaes referentes ao patrimnio da empresa
a todos os usurios que porventura estejam interessados nessas informaes.

At aqui, conhecemos um pouco da histria e da evoluo da contabilidade, entendendo como ela


chegou aos dias atuais. Agora, vamos tratar dos fundamentos que sustentam a prtica contbil:
ospostulados, os princpios e as convenes contbeis.

Contabilidade para noContadores 6


2 POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS
Para obter xito nas prticas contbeis, preciso identificar os fundamentos que envolvem suas atividades.
Esses fundamentos esto ligados aos postulados, princpios e convenes contbeis que, resumidamente,
representam uma padronizao tcnica a ser seguida, uma base terica a ser evidenciada e normas de
conduta a serem observadas.

2.1 OS POSTULADOS
Os postulados constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e pol
tico, bem como as condies em que essas devem atuar, uma vez que so a base de toda a teoria contbil.
Por esse motivo, so chamados de pilares da contabilidade. Os postulados esto classificados em:

Postulados Normativos: Definem o que a contabilidade precisa e deve fazer, mediante


uma justificativa ou explicao prvia.

Postulados Descritivos: Explicam e descrevem como sero apresentadas as informaes


aos usurios.

Postulados Ambientais: Definem o ambiente econmico, social e poltico em que a con


tabilidade vai atuar.

Para garantir que as empresas atinjam seus objetivos, partimos de dois pressupostos que subdividem
os postulados ambientais:

A Entidade/Existncia: define que o Patrimnio da empresa no pode se misturar com o


Patrimnio pessoal dos scios. Exemplo: no utilizar o dinheiro do caixa da empresa para
pagamento de contas pessoais dos scios.

A Continuidade: pressupe que os recursos conquistados no so para serem diludos e


embolsados pelos scios, mas, sim, reinvestidos para gerao de novas receitas. Exemplo:
usar todos os lucros da empresa em retiradas para os scios, no deixando recursos que
permitam a gerao de receita futura.

2.2 PRINCPIOS CONTBEIS


Os princpios contbeis vieram para dar suporte aos postulados, uma vez que se definem como a
padronizao das tcnicas contbeis e elementos disciplinadores dos profissionais do ramo. Em suma,
seu objetivo macro normalizar os lanamentos e relatrios, para um melhor controle do patrimnio
da entidade.

Agora, conhea os princpios essenciais e bsicos para a boa prtica contbil.

Princpio do Custo com Base de Valor: Define que a entidade precisa registrar na contabili
dade o valor real sacrificado pela empresa em sua transao, descartando a possibilidade de
uso de valores subjetivos. Exemplo: se um veculo foi comprado por R$ 30.000,00, ele deve
ser lanado na contabilidade por esse valor, ou seja, no permitido o lanamento por valor
superior e nem por valor inferior.

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2 - Postulados, princpios e convenes contbeis

Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa: Permite que a entidade faa


o lanamento de todas as receitas e todas as despesas inerentes de um perodo, evidenciando
de maneira mais limpa a apurao de um resultado. Exemplo: o lanamento antecipado de
dcimo terceiro salrio, que representa a previso, nos dias atuais, de um pagamento ou um
recebimento com a probabilidade de ocorrncia futura. Essa prtica possibilita que a entidade
faa a apurao do resultado antecipadamente, sem esperar o desembolso.

Princpio da Competncia: Define que as Receitas e Despesas devem ser lanadas no


momento em que elas forem geradas, independentemente do seu recebimento ou seu
desembolso. Exemplo: venda a prazo ao cliente no valor de R$ 100.000,00 para recebimento
em 90 dias. Conforme consta no princpio, precisamos registrar a receita de venda no
momento em que ela ocorreu, independentemente do prazo de recebimento desta.

Princpio do Denominador Comum Monetrio: Define que os lanamentos e registro


contbeis precisam ser apresentados em moeda nica. Caso a entidade exera atividades em
outras moedas, ser necessria a converso para a moeda padro da empresa, consolidando
as informaes nas demonstraes contbeis. Exemplo: empresa que exporta mercadorias
para o exterior. Nesse caso, a empresa dever converter a transao em moeda local e
registr-la em sua contabilidade.

2.3 CONVENES CONTBEIS


So como conceitos que norteiam o profissional da rea contbil, indicando os padres de conduta
que devem ser observados no exerccio profissional da contabilidade.

As convenes contbeis so:

Conveno da Objetividade

O profissional da contabilidade deve realizar suas tarefas de forma objetiva, baseando-se em fatos e
documentos que comprovem sua relevncia, sem se deixar levar por influncias internas e externas
do meio em que ele est inserido.

Exemplo: o proprietrio de uma empresa necessita de um financiamento e solicita que o profissional da


contabilidade altere suas demonstraes contbeis com informaes que no condizem com a realidade
da empresa. Nesse caso, de acordo com a conveno contbil, o profissional da contabilidade no pode
realizar a tarefa.

Conveno da Materialidade ou Relevncia

A informao contbil deve ser justa e relevante, ao passo que se deve respeitar a relao custo x benefcio
da entidade, evitando o desperdcio dos esforos empregados.

Exemplo: o profissional demanda trs horas para gerar um relatrio com o consumo de grampos
e elsticos consumidos no financeiro de uma empreiteira, cujo percentual de participao no total de
despesas mensais menos de 0,001%. Nesse caso, a informao no seria relevante e o profissional
estaria indo contra a conveno da materialidade e desrespeitando a relao custo x benefcio da entidade.

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2 - Postulados, princpios e convenes contbeis

Conveno da Uniformidade ou Consistncia

Os relatrios devem ser elaborados de maneira consistente e com clareza, para viabilizar o entendi
mento, anlise e manuseio das informaes pelos usurios.

Exemplo: colocar em relatrios trechos de leis ou termos no usuais (fora do padro habitual) sem a
prvia explicao, dificultando a interpretao dos dados pelos usurios.

Conveno do Conservadorismo

Estabelece que o profissional de contabilidade deve adotar uma postura conservadora no que diz respeito
aos resultados da empresa, evitando projees inoportunas para o futuro. Para as prticas envolvendo
o recebimento de receita, considerar a de menor valor; para as prticas envolvendo desembolsos de
despesa, considerar a de maior valor.

Exemplo: a empresa tem uma ao na justia com previso de recebimento entre R$ 2.000,00 e
R$5.000,00, e uma ao trabalhista prevendo um pagamento entre R$ 5.000,00 e R$ 10.000,00. Nesse
caso, respeitando a conveno do conservadorismo, devemos considerar para a receita o recebimento
de R$ 2.000,00; para a despesa, um pagamento de R$ 10.000,00.

Agora com voc!


Vimos, at aqui, os fundamentos bsicos e filosficos que sustentam as prticas contbeis,
ospostulados, os princpios e as convenes contbeis. Antes de dar sequncia aos seus estudos,
acesse o Material de Estudo na sala virtual deste curso no Ambiente Virtual de Aprendizagem (AVA) e
faa a atividade de Reflita e Responda proposta.

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3 CONCEITOS PRELIMINARES QUE ANTECEDEM
APRTICA DACONTABILIDADE
Para que se tenha xito em qualquer formao, preciso conhecer alguns conceitos preliminares que
envolvem a rea estudada. Sendo assim, a partir de agora, vamos conhecer os seguintes conceitos:

Patrimnio

Fato Contbil

Histrico Contbil

Resultado Contbil

Exerccio Contbil

Regime de Competncia

Regime de Caixa

3.1 PATRIMNIO
Patrimnio, no senso comum, um conjunto de bens que forma a riqueza de uma pessoa: dinheiro,
imveis, veculos etc.

Para a Contabilidade, o Patrimnio formado por contas ou subcontas contbeis, ou seja, Bens, Direitos
e Obrigaes. Vamos conhecer um pouco mais sobre isso?

Bens: tudo que possa satisfazer alguma necessidade da empresa, que esteja sujeito avaliao
econmica e sobre o qual a empresa detenha posse e domnio. Exemplo: um computador
que pertence empresa e que esteja em seu poder um bem, pois til e pode-se atribuir
um valor monetrio a ele.
Os bens podem ser classificados em:
Aquele que existe fisicamente; que tem volume, peso, medida,
Bem Material (Tangvel) isto , podemos ver e tocar.

Exemplo: mveis, imveis, equipamento, veculos etc.

Aquele que possui valor sujeito avaliao econmica, mas


Bem Imaterial (Intangvel) no existe fisicamente.

Exemplo: marcas, patentes, softwares etc.

Direitos: so os recursos pertencentes empresa, mas que no esto em seu poder.


Exemplo: duplicata a receber. Embora os recursos no estejam de posse da empresa,
pertencem a ela.

Obrigaes: so as dvidas e valores devidos a terceiros no pertencentes empresa, mas


que esto temporariamente em seu poder. Exemplo: uma compra para pagamento a prazo,
o salrio de um funcionrio ou um emprstimo bancrio esto em poder da empresa, mas
pertencem a terceiros.

Contabilidade para noContadores 10


3 - Conceitos preliminares que antecedem aprtica dacontabilidade

A Representao Grfica do Patrimnio a forma utilizada pela contabilidade para exibir o


Patrimnio de uma entidade, ou seja, como ele est distribudo. Na Figura 1, observe um modelo de
Representao Grfica:

Figura 1 - Representao grfica do Patrimnio

O Patrimnio demonstrado
graficamente pelos seus Bens,
Bens Direitos
ou seja, suas aquisies fsicas
e monetrias; pelos seus Direitos,
ou seja, suas importncias a
receber de clientes; e pelas suas
Obrigaes Obrigaes, ou seja, suas dvidas.

Fonte: Elaborada pelo autor.

Em complemento Representao Grfica do Patrimnio, temos o que chamamos de equilbrio


patrimonial, composto de elementos positivos e elementos negativos do Patrimnio, conforme
podemos observar na Figura 2.

So os elementos que mostram onde est investido todo So os elementos que mostram a origem dos recursos
o capital que a entidade recebeu e tem sua disposio. investidos por terceiros (as dvidas).

Figura 2 - Representao grfica do equilbrio patrimonial

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS

BENS OBRIGAES
Caixa Duplicatas a Pagar
Estoque Impostos a Pagar
Mquinas e Utenslios Salrios a Pagar

DIREITOS
Contas a Receber
Promissrias a Receber

Fonte: Elaborada pelo autor.

Acabamos de ver o conceito de Patrimnio sob a viso da contabilidade, do que ele composto e
como ele representado graficamente. Agora, vamos conhecer seus aspectos.

O Patrimnio possui dois aspectos, o aspecto qualitativo e o aspecto quantitativo. Vamos conhecer
cada um deles?

Contabilidade para noContadores 11


3 - Conceitos preliminares que antecedem aprtica dacontabilidade

Qualitativo

Consiste em qualificar o patrimnio, permitindo que a empresa conhea a sua composio. Observe
na Figura 3 um exemplo de qualificao do Patrimnio, ou seja, com seus elementos distribudos de
forma qualitativa.

Figura 3 - Exemplo de qualificao do Patrimnio

BENS DIREITOS OBRIGAES

Dinheiro Duplicatas a receber Duplicatas a pagar


Veculos Promissrias a receber Impostos a pagar
Mquinas

Fonte: Elaborada pelo autor.

Quantitativo

Esse aspecto consiste em dar ao patrimnio seus respectivos valores, permitindo que a empresa
conhea o valor de seu patrimnio. Observe na Figura 4 um exemplo da quantificao do Patrimnio,
demonstrando monetariamente os elementos que compem o patrimnio de determinada empresa.

Figura 4 - Exemplo de quantificao do Patrimnio

BENS DIREITOS OBRIGAES

Dinheiro: R$ 6.000,00 Duplicatas a Receber: R$ 2.500,00 Duplicatas a Pagar: R$ 1.000,00


Veculos: R$ 45.000,00 Promissrias a Receber: R$ 500,00 Impostos a Pagar: R$ 150,00
Mquinas: R$ 9.000,00

Fonte: Elaborada pelo autor.

Agora que j conhecemos os conceitos relacionados com o Patrimnio, daremos continuidade em


nossa abordagem sobre os conceitos que antecedem a prtica contbil.

Contabilidade para noContadores 12


3 - Conceitos preliminares que antecedem aprtica dacontabilidade

3.2 FATO CONTBIL


Fato contbil todo evento que envolve Bens, Direitos ou Obrigaes da empresa, que seja merecedor
de registro na contabilidade. Exemplos: Vendas, compras, pagamentos e recebimentos.

3.3 HISTRICO CONTBIL


Histrico Contbil a descrio do fato contbil. No existem regras quanto aos histricos contbeis,
no entanto, esses devem ser lgicos, claros e precisos, no sentido de fornecer informaes aos usurios
a partir de uma simples leitura.

Exemplo
Suponha-se que foi realizado o pagamento da 1 parcela do fornecedor Alfa, pela aquisio da matria-prima
faturada pela nota fiscal 153, mediante cheque n 100, do banco Beta, no valor de R$ 500,00. Vejamos como
deve ficar o registro do histrico contbil desse fato contbil. Apsolanamento contbil1, informaramos
o seguinte histrico:

Cheque n 100 para pagamento da 1 parcela da empresa Alfa,


referente aquisio da NF 153, no valor de R$ 500,00.

1
So os registros dos fatos contbeis nos livros contbeis.

3.4 RESULTADO CONTBIL


a apurao das atividades da empresa durante o exerccio contbil, ou seja, o resultado contbil
indica se a empresa est dando lucro ou prejuzo. Se a empresa possui menos custos e despesas do
que vendas, ela ter um lucro. Mas, se a empresa possuir mais custos e despesas do que vendas, ela
ter um prejuzo.

Veremos melhor essa relao quando estudarmos a Demonstrao de Resultado (DRE) mais adiante.

3.5 EXERCCIO CONTBIL


o perodo decorrido no qual a contabilidade apura o resultado da empresa. Normalmente, o exerccio
contbil podem ser:

Mensal

Trimestral

Semestral

Anual

Cabe empresa verificar em qual desses perodos ela se encaixa perante a sua obrigatoriedade legal.

Contabilidade para noContadores 13


3 - Conceitos preliminares que antecedem aprtica dacontabilidade

3.6 REGIME DE COMPETNCIA


No Regime de Competncia so anotados os fatos contbeis no momento em que as obrigaes so
assumidas ou em que os direitos so adquiridos.

Exemplo
Uma venda realizada em fevereiro de 2016, para recebimento em maio de 2016. No Regime de
Competncia, esse fato contbil deve ser lanado/registrado em fevereiro de 2016.

3.7 REGIME DE CAIXA


O Regime de Caixa registra os fatos contbeis no momento em que os pagamentos so efetuados ou
recebidos, ou seja, na ocasio em que o dinheiro entra ou sai do caixa da empresa.

Exemplo
Uma compra realizada em janeiro de 2016 para pagamento em maro de 2016. No Regime de Caixa,
esse fato contbil seria lanado/registrado em maro de 2016.

importante frisar que esse regime de lanamento realizado apenas sob critrio gerencial, mediante
relatrio denominado de Fluxo de Caixa, o qual muito til para controlar e projetar a entrada e sada
monetria da empresa.

At o momento, vimos os conceitos preliminares que antecedem a prtica da contabilidade. A seguir,


vamos conhecer os relatrios extrados das prticas contbeis, isto , as Demonstraes Contbeis.

Contabilidade para noContadores 14


4 DEMONSTRAES CONTBEIS
As demonstraes contbeis so os relatrios que contemplam informaes e dados de uma empresa
ao final de um exerccio contbil e servem para divulgar aos usurios o que aconteceu com a empresa
em um determinado perodo.

Elas so compostas de vrias contas ou subcontas contbeis, ordenadas por um plano de contas
constitudo de acordo com o enquadramento, caracterstica e atividade realizada pela empresa.

o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigaes).


Exemplo: Conta de Banco, Fornecedores, Veculos etc.

4.1 PLANO DE CONTAS


a estrutura composta de contas sintticas e contas analticas ou, simplesmente, contas e subcontas
contbeis criadas pela empresa com o objetivo de deixar as informaes originadas pelos fatos
contbeis compreensveis aos usurios, facilitando a emisso de relatrios.

Contas resumidas ou somadas das contas analticas. Contas que recebem lanamentos, logo so analisadas.

Os Planos de Contas possuem quatro nveis, porm nada impede que eles tenham mais. Quanto mais
nveis tiverem os planos de contas, mais complexos e morosos eles sero.

Esses nveis so as prprias contas contbeis tratadas de forma escalonada, distribudas na composio
das contas sintticas e analticas de cada grupo em que a conta est relacionada.

1 ATIVO Nvel 1
1.1 ATIVO CIRCULANTE Nvel 2
1.1.1 Caixa Nvel 3
1.1.1.01 Caixa Geral Nvel 4

Vamos conhecer cada um dos nveis?

Nvel 1 (Conta de Origem): Indica qual a origem do registro. Exemplo: Ativo, Passivo,
Receita, Custos e Despesas.

Nvel 2 (Subconta de Classificao): Indica como esto classificados os registros. Exemplo:


Ativo/Passivo Circulante, Ativo/Passivo No Circulante, Patrimnio Lquido, Custos dos
Produtos Vendidos, Custo das Mercadorias Vendidas, Custo dos Servios Prestados,
Despesas Operacionais, Receita Lquida, outras Receitas Operacionais.

Nvel 3 (Subconta de emprego): Discrimina onde esto empregados os recursos.


Exemplos:

Ativo: Caixa, Bancos com Movimento, Contas a Receber, Estoques, Investimentos,


Imobilizado, Intangvel.

Contabilidade para noContadores 15


4 - Demonstraes contbeis

Passivo: Impostos e Contribuies a Recolher, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios.

Patrimnio Lquido: Capital Social, Reservas, Prejuzos Acumulados.

Custo e Despesa: Custos dos Materiais, Custos da Mo de Obra, Custo das Mercadorias,
Custo dos Servios, Despesas Gerais.

Receita: Receita Bruta de Vendas, Dedues da Receita Bruta, outras Receitas Ope
racionais.

Nvel 4 (Subconta opo): Separa onde esto alocados os registros, de acordo com a
origem, classificao e discriminao. Exemplos:

Ativo: Bancos com Movimento (Banco A, Banco B, Banco C), Caixa Geral.

Passivo: Impostos e Contribuies a Recolher (ICMS, ISS, FGTS).

Patrimnio Lquido: Capital Social (Capital Social Subscrito, Capital Social a Integralizar).

Custo e Despesa: Custo dos Servios (Materiais Aplicados, Mo de Obra, Encargos


Sociais).

Receita: Receita Bruta de Vendas (de Mercadorias, Produtos e Servios Prestados).

Os nveis so representados graficamente em forma de sequncia numrica e aparecem ao lado da


conta ou subconta, ajudando o usurio na orientao e no controle.

Exemplo
Veja uma amostra da conta do Ativo. Vamos pegar a subconta Caixa Geral e analisar a sequncia
numrica, evidenciando sua composio:

1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral

A subconta Caixa Geral apresenta a sequncia numrica 1.1.1.01. Analisando o esquema abaixo,
verificamos que possvel identificar a natureza e a caracterstica da conta apenas olhando para a
sequncia numrica:

Ativo Circulante Caixa Geral

1.1.1.01
Ativo Caixa
Observe que a conta Caixa Geral apresenta quatro nveis separados por pontos, que evidenciam
a natureza e caracterstica da conta. Nesse exemplo, trata-se de uma conta do Ativo, classificada no
Ativo Circulante, alocada no Caixa, para uso diverso.

Contabilidade para noContadores 16


4 - Demonstraes contbeis

Observe na Figura 5 um modelo grfico do Plano de Contas.

Figura 5 - Modelo grfico do plano de contas

BALANO PATRIMONIAL

1 ATIVO 2 PASSIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE
1.1.1 Caixa 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
1.1.1.01 Caixa Geral 2.1.1.01 Simples a Recolher
1.1.2 Bancos C/Movimento 2.1.1.02 INSS
1.1.2.01 Banco A 2.1.1.03 FGTS
1.1.3 Contas a Receber 2.1.2 Contas a Pagar
1.1.3.01 Clientes 2.1.2.01 Fornecedores
1.1.4 Estoques 2.1.2.02 Outras Contas
1.1.4.01 Mercadorias 2.1.3 Emprstimos Bancrios
1.1.4.02 Produtos Acabados 2.1.3.01 Banco A Operao X
1.1.4.03 Insumos

1.2 NO CIRCULANTE 2.2 NO CIRCULANTE


1.2.1 Contas a Receber 2.2.1 Emprstimos Bancrios
1.2.1.01 Clientes 2.2.1.01 Banco A Operao X
1.2.2 Investimentos
1.2.2.01 Participaes Societrias 2.3 PATRIMNIO LQUIDO
1.2.3 Imobilizado 2.3.1 Capital Social
1.2.3.01 Terrenos 2.3.2.01 Capital Social Subscrito
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 2.3.2.02 Capital Social a Realizar
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 2.3.2. Reservas
1.2.3.04 Veculos 2.3.2.01 Reservas de Capital
1.2.3.05 Mveis 2.3.2.02 Reservas de Lucros
1.2.3.98 () Depreciao Acumulada 2.3.3 Prejuzos Acumulados
1.2.4 Intangvel 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de
1.2.4.01 Marcas Exerccios Anteriores
1.2.4.02 Softwares 2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
1.2.4.99 () Amortizao Acumulada

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

4 RECEITAS 3 CUSTOS E DESPESAS


4.1 RECEITA LQUIDA 3.1 CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS
4.1.1 Receita Bruta de Vendas 3.1.1 Custos dos Materiais
4.1.1.01 De Mercadorias 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
4.1.1.02 De Produtos 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
4.1.1.03 De Servios Prestados 3.1.2.01 Salrios
4.1.2 Dedues da Receita Bruta 3.1.2.02 Encargos Sociais
4.1.2.01 Devolues 3.2 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
4.1.2.02 Servios Cancelados 3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
4.2 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.3 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes
3.3.1 Custo dos Servios
4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos
3.3.1.01 Materiais Aplicados
4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
3.3.1.02 ModeObra
3.3.1.03 Encargos Sociais
3.4 DESPESAS OPERACIONAIS
3.4.1 Despesas Gerais
3. 4.1.01 ModeObra
3.4.1.02 Encargos Sociais
3.4.1.03 Aluguis

Fonte: Adaptada de Portal da Contabilidade.

Contabilidade para noContadores 17


4 - Demonstraes contbeis

Observe que cada conta ou subconta contbil est informada com sua respectiva numerao. A partir
dessa numerao, podemos identificar as caractersticas de cada conta e quantos nveis ela possui.

Agora que j estudamos sobre os Planos de Contas, vamos conhecer os Relatrios Contbeis nos
quais esses planos sero demonstrados.

4.2 BALANO PATRIMONIAL


O Balano Patrimonial um relatrio que mostra todos os recursos que esto sendo movimentados
pela empresa em um determinado momento. Ele deve estar em equilbrio, ou seja, o total do ativo
deve ser igual ao total do passivo.

O Balano dividido em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, composto conforme mostrado na


Figura 6.

Figura 6 - Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

Aplicao de Recurso Origens dos Recursos

ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO


(Bens e Direitos) (Obrigaes e Recurso Prprio)

Fonte: Elaborada pelo autor.

Por conveno, o Ativo registrado no lado direito e o Passivo e Patrimnio Lquido so registrados
no lado esquerdo. No Ativo, so lanados os Bens e Direitos, ou seja, os recursos movimentados pela
empresa. No Passivo e no Patrimnio Lquido, lanamos as obrigaes e os recursos dos scios, isto,
as origens de recursos.

4.2.1 Ativo

A conta contbil do Ativo fica do lado esquerdo do Balano Patrimonial e, como j vimos anteriormente,
o local em que lanamos os bens e direitos da empresa.

O Ativo se subdivide em Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

Ativo Circulante

No Ativo Circulante so registrados os Bens/Direitos que a empresa consegue realizar, ou seja,


transformar em dinheiro at o final do exerccio seguinte. Sua conta principal formada pelo Caixa,
Banco, Clientes e Estoque. No Ativo Circulante registramos os recursos dos quais a empresa pode
dispor no curtssimo prazo.

Contabilidade para noContadores 18


4 - Demonstraes contbeis

Suas principais subcontas so:

Caixa: Nessa conta registrado o dinheiro em espcie em poder da empresa.

Bancos: Nessas contas so registrados os recursos depositados em contas-correntes de livre


movimentao, que so aquelas cujo o saldo pode ser sacado imediatamente pelo cliente.

Aplicaes de curtssimo prazo: So as aplicaes de liquidez imediata, ou seja, aquelas


prontamente revertidas em dinheiro.

Contas a receber / Clientes / Duplicatas a Receber: Compreende a soma dos valores das
faturas que se encontram em aberto na data do encerramento do exerccio, no importando
se so faturas vencidas ou a vencer. Podemos tambm lanar nessa conta os cheques pr e
os cartes de crditos que ainda no foram recebidos.

Estoques: Essa conta registra o valor de estoques na data do fechamento do balano.


Quando tratamos de indstria, temos algumas subdivises:

Estoque de Matria-Prima: quando tratamos de produtos que sero industrializa


dos, ou seja, produtos que passaro por processo de beneficiamento, isto , sero
transformados em outros produtos.

Estoque de produtos em elaborao: so os produtos que at o fechamento do


balano encontram-se em industrializao.

Estoque de produtos acabado: so os produtos industrializados prontos para a


comercializao.

Alm das subcontas citadas acima, adiantamentos feitos a terceiros, depsitos judicirios, contas cauo
ou todos os direitos da empresa que se concentram em poder de terceiros tambm so considerados
Ativos Circulantes.

Ativo No Circulante

Segue o mesmo conceito aplicado no Ativo Circulante, porm com uma ressalva: aqui, registramos os
recursos dos quais a empresa pode dispor no longo prazo.

Suas principais subcontas so:

Realizvel de Longo Prazo: Nessa subconta esto os recursos emprestados pela empresa
a diretores, acionistas, coligadas e controladas, os ttulos de outras empresas etc.

Investimentos: Nessa subconta esto as participaes societrias que a entidade possui


de outras empresas. Observao: so lanados nessa conta apenas os investimentos que a
empresa no tenha inteno de se desfazer em tempo previsvel, caso contrrio, a empresa
dever lanar na conta Realizvel de Longo Prazo.

Imobilizado: so classificados nessa conta os recursos investidos em terrenos, prdios,


mquinas e equipamentos, veculos, mveis, utenslios etc.

Intangveis: so classificados nessa conta os ativos intangveis da empresa, como marcas,


patentes, direitos de explorao, software em andamento etc.

Contabilidade para noContadores 19


4 - Demonstraes contbeis

Contas de Proviso do Ativo

So os fatos contbeis que representam receitas ocorridas antes das devidas entradas. A principal
proviso a Proviso da Receita, que so os lanamentos obrigatrios, em proviso, dos juros ganho
com aplicaes financeiras vincendas.

Cujo prazo est prestes a vencer.

Contas Retificadoras do Ativo

So contas usuais, porm tratadas de maneira diferenciada por sarem um pouco da regra padro
que envolve a conta do Ativo. Sua funo simplesmente ajustar o saldo de uma conta evidenciando
o fato ocorrido, por isso seu lanamento negativo. As contas retificadoras do ativo so divididas em:

Duplicatas Descontadas: uma conta redutora da conta Clientes, referente s duplicadas


registradas na conta de clientes negociadas / vendidas antes do prazo de vencimento.

Proviso para Crdito de Proviso Duvidosa: uma conta redutora da conta Clientes,
permitida por lei, que autoriza a empresa a destinar parte do saldo da conta Clientes em
cobranas / recebimentos duvidosos de acordo com seus histricos do passado.

Depreciao: uma conta redutora da conta do Imobilizado que permite empresa con
siderar perdas no seu Imobilizado por conta do desgaste natural ou obsolescncia. A ideia
geral dessa conta permitir que a empresa consiga reinvestir o valor depreciado no final do
perodo de depreciao total do bem. Segundo nossa legislao, o perodo de depreciao
varia de acordo com a natureza do bem, assim:

Construo: 25 anos.

Mquinas, Equipamentos, Mveis e Utenslios: 10 anos.

Veculos e equipamentos de informtica: 5 anos.

Terrenos: no depreciam.

Amortizao: uma conta redutora da conta de Investimento/Intangvel que caracteriza


perda de valor por causa da durao limitada por imposies legais ou contratuais. Obser
vao: dependendo do plano de contas da empresa, a amortizao e a depreciao podem
ser lanadas juntas.

Para simplificar o que vimos sobre a conta do Ativo, veja de forma resumida na figura a seguir como
a informao desse grupo demonstrada aos usurios.

Contabilidade para noContadores 20


4 - Demonstraes contbeis

Figura 7 - O ativo no Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
Ativo Circulante
Disponvel (Caixa/Banco)
Contas a Receber (Duplicatas a receber)
() Desconto de Duplicatas
() Proviso para crdito de liquidao duvidosa
Aplicaes de Curto Prazo
Proviso de Juros
Estoques (Matriaprima / Produtos em elaborao / Produtos acabados)
Adiantamento a Terceiros (depsito judicial / conta cauo)
Ativo No Circulante
Realizvel de Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
() Depreciao
Intangveis
() Amortizao

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Importante
Observe que as contas do Ativo no so lanadas de forma arbitrria e sim com uma ordem lgica,
pois so apresentadas em ordem decrescente quanto a sua liquidez, ou seja, de acordo com a
facilidade de serem transformadas em dinheiro.

4.2.2 Passivo

Em geral, o total do passivo formado por Passivo e Patrimnio Lquido, porm para sua melhor
compreenso, estudaremos cada um desses separadamente.

O passivo em si so os recursos movimentados pela empresa de origem de terceiros. Os terceiros,


porsua vez, correspondem aos crditos que foram concedidos empresa.

No passivo so registradas as origens dos recursos aplicados no ativo (Bens e Direitos). Ele se subdivide em:

Passivo Circulante,

Passivo No Circulante,

Patrimnio Lquido.

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4 - Demonstraes contbeis

Passivo Circulante

So as obrigaes que vencem em um prazo inferior a um ano a partir da data de encerramento do


Exerccio Contbil. As principais subcontas do Passivo Circulante so:

Fornecedores: So classificadas nessa conta todas as compras feitas a prazo cujos pagamentos
encontram-se em aberto no momento do encerramento do exerccio. Seu saldo representa
o total que a empresa deve a fornecedores independentemente do seu vencimento ou no.

Emprstimos: Nessa conta so registradas as dvidas (principal e juros) que a empresa


possui com bancos, que estejam abertas independentemente do seu vencimento ou no.

Salrios e Encargos: Essa conta registra as obrigaes trabalhistas que se encontram em


aberto no momento do exerccio contbil. Alm disso, tambm devem ser lanados nela o
FGTS, INSS, vale-transporte etc.

Impostos e Tributos: Nessa conta so lanados todos os impostos e tributos devidos e


ainda no pagos pela empresa.

Passivo No Circulante

So as obrigaes assumidas pela empresa e a vencer em um prazo superior a um ano a partir do


encerramento do exerccio contbil.

A principal subconta do Passivo No Circulante o Financiamento, emprstimo de longo prazo em


bancos ou emprstimo obtido com acionistas, coligadas e controladas.

Participao em outras empresas, seja como membro ou administrador.

Principais Provises do Passivo

So os fatos contbeis que representam despesas ocorridas antes das respectivas sadas de caixa.
Esselanamento parte da premissa de que o funcionrio tem o direito adquirido e a empresa, obrigao
de pagar. As principais provises do passivo so:

Proviso de 13 Salrio: o lanamento de 1/12 em proviso da despesa futura referente


ao 13 salrio.

Proviso de Frias: Em geral o mesmo lanamento realizado na proviso do 13 salrio


(1/12 de frias), porm podemos acrescentar na proviso de 1/12 frias 1/3 a ttulo de proviso
do abono de frias. O abono de frias corresponde a 1/3 dos valores de frias.

Contabilidade para noContadores 22


4 - Demonstraes contbeis

Para simplificar o que vimos sobre a conta do Passivo, veja de forma resumida como a informao
desse grupo demonstrada aos usurios.

Figura 8 - O passivo no Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Impostos / Tributos / Taxas
Salrios e Encargos
Proviso (13 e Frias)
Passivo No Circulante
Financiamentos (bancos ou acionistas)

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Podemos observar que a estrutura do Passivo est organizada de acordo com a ordem crescente dos
vencimentos ou de acordo com a importncia de pagamento.

4.2.3 Patrimnio Lquido

Registra os recursos que os acionistas investiram na empresa, tambm denominado como aporte
de capital. Esse aporte pode ser mediante valores monetrios (dinheiro), bens disponibilizados pelo
acionista que possam ser convertidos em valores monetrios ou a promessa de integralizar recurso.

Quando o scio no tem o valor de aporte no momento da abertura da empresa.

Toda vez que o Patrimnio Lquido aumenta, quer dizer que os scios esto reinvestindo parte dos
ganhos na empresa. Com base nisso, presume-se que a empresa est ficando mais rica. O contrrio
tambm verdadeiro: toda vez que a empresa diminui o seu Patrimnio Lquido, quer dizer que a
empresa est ficando mais pobre.

As principais subcontas do Patrimnio Lquido so capital social e a reserva de lucros. O capital


social representa os recursos que os scios investiram na empresa. J a reverva de lucros representa
a soma dos resultados da empresa no exerccio que se encerra, nos exerccios anteriores e que no
foram distribudos em forma de dividendos nem incorporados ao capital.

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4 - Demonstraes contbeis

Para simplificar o que vimos sobre a conta do Patrimnio Lquido, veja resumidamente como a
informao desse grupo demonstrada aos usurios.

Figura 9 - O patrimnio lquido no Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Observe que, como nas contas do Ativo, as contas do Passivo e Patrimnio Lquido no so lanadas
de forma arbitrria, mas lanadas por conveno em ordem crescente de vencimento ou exigibilidade.

4.2.4 Representao Grfica do Balano Patrimonial

Agora que j conhecemos a conta do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, vamos junt-los e ver
como fica a representao grfica do Balano Patrimonial:

Figura 10 - Representao grfica do Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Disponvel (Caixa/Banco) Fornecedores
Contas a Receber (Duplicatas a receber) Emprstimos
() Desconto de Duplicatas Impostos / Tributos / Taxas
() Proviso para crdito de liquidao duvidosa Salrios e Encargos
Aplicaes de Curto Prazo Proviso (13 e Frias)
Proviso de Juros Passivo No Circulante
Estoques (Matriaprima / Produtos de elaborao / Produtos acabados) Financiamentos (bancos ou acionistas)
Adiantamento a Terceiros (depsito judicial / conta cauo)
Patrimnio Lquido
Ativo No Circulante
Capital Social
Realizvel de Longo Prazo
Reserva de Lucros
Investimentos
Imobilizado
() Depreciao
Intangveis
() Amortizao

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Ao analisar a representao grfica do Balano Patrimonial, podemos ver que, do lado esquerdo,
temos os Bens e os Direitos e do lado direito, temos as Obrigaes com Terceiros e o investimento
dos scios.

Contabilidade para noContadores 24


4 - Demonstraes contbeis

4.2.5 Balano X Balancete

O Balancete como se fosse um resumo das contas utilizadas pela contabilidade, fechado periodica
mente (diariamente, mensalmente etc.). Na prtica, ele funciona para verificar a consistncia (averiguar a
exatido) dos lanamentos contbeis e tambm como verificador antecipado de como est a operao da
empresa (receita x custos e despesas). No balancete as contas de resultado no so fechadas, at mesmo
porque so resultados parciais e no do exerccio. No balano as contas de resultado so confrontadas
(despesa x receita) e encerradas para assim realizarmos a apurao do resultado do exerccio contbil.

4.3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)


A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) um relatrio que demonstra os detalhes dos esforos
da empresa para a obteno do resultado, seja ele lucro ou prejuzo. Ele mostra como aconteceram as
receitas de vendas ou servios realizados, custos e despesas dentro de determinado perodo, apurando
o resultado, que pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo).

Antes de nos aprofundarmos na DRE propriamente dita, revisaremos alguns conceitos que facilitaro
o seu entendimento sobre a derivao e formao do resultado, ou seja, o lucro ou prejuzo.

Gastos

todo o sacrifcio financeiro que tenha contribudo para a realizao dos servios sociais da empresa.

Os gastos podem ser classificados em:

Gastos fixos: So aqueles que no variam a cada unidade que a empresa vende ou deixa
de vender. Exemplo: aluguel, condomnio etc. Eles so divididos em:

Custos fixos direto de Operao: so os gastos fixos diretamente alocados aos produ
tos comercializados pela empresa. Exemplo: salrios do pessoal envolvido na Operao.

Custos Fixos Indiretos de Operao: so gastos fixos indiretamente alocados aos


produtos. Exemplo: Diretor Industrial, Almoxarife, Controle de Qualidade, isto ,
atividades de operao e apoio.

Despesas operacionais: so os gastos fixos ou variveis de todos os departamentos


que no estejam diretamente envolvidos com a produo. Exemplo: Departamento
administrativo, financeiro e comercial.

Gastos Variveis: So aqueles que variam a cada unidade vendida. Eles so divididos em:

Custos variveis de Operao: so as matrias-primas, as embalagens (Indstria),


materiais de revenda (Comrcio), o consumo de materiais (Prestadora de Servio).

Despesas Variveis de Vendas: so os impostos, as comisses etc.

Contabilidade para noContadores 25


4 - Demonstraes contbeis

4.3.1 Plano de contas da Demonstrao do Resultado doExerccio (DRE)

As principais contas da DRE so:

Receita Bruta: faturamento de vendas a clientes no perodo.

Dedues de Vendas: os impostos incidentes sobre o faturamento (ICMS, PIS, ISS etc.),
as bonificaes, as devolues, os descontos concedidos, incondicionalmente (devoluo
parcial de mercadoria).

Receita Lquida: a diferena entre a Receita Bruta e a deduo de vendas.

Custo de Vendas / Custos de Produtos Vendidos, Custo de Mercadorias Vendidas / Custo


do Servio Prestado: o custo varivel de toda a operao, ou seja, direto e indireto.

Lucro Bruto: a diferena entre a receita lquida e o custo de vendas.

Despesas Operacionais: so as despesas do escritrio, conforme vimos anteriormente.

Subconta Outras Receitas ou Despesas Operacionais: subconta de obrigatoriedade da


legislao, que o resultado financeiro decorrente de aplicaes financeiras, ou seja, oRe-
sultado Financeiro Lquido. (Quando a receita financeira for superior a despesa financeira).

Principais receitas financeiras Principais despesas financeiras

Juros pagos ou incorridos decorrentes de


Descontos obtidos resultantes de pagamen
operaes de emprstimo, descontos de
to antecipado de obrigaes.
ttulos ou duplicatas.
Juros recebidos de clientes, decorrentes a
Descontos concedidos a clientes pelo paga
atrasos de pagamentos.
mento antecipado de dvidas.
Juros de Aplicao Financeira.
Comisses e despesas de tarifas bancrias.

Subconta Lucro ou prejuzo de participao em outras sociedades: subconta da Outras


Receitas e Despesas Operacionais: so lanados os lucros/prejuzos decorrentes de Inves
timentos em outras empresas.

Lucro Operacional: lucro bruto deduzidos das despesas e outras despesas/receitas ope
racionais.

Resultado Extraordinrio: lucros ou prejuzos que no se relacionam com os objetivos so


ciais da empresa. Por exemplo, uma padaria que tem um ganho excedente pela venda de um
automvel, esse lucro no tem a ver com a receita operacional que a venda de alimentos.

Lucro ou Prejuzo Lquido: o lucro ou prejuzo operacional ajustado pela soma dos resul
tados extraordinrios antes do Imposto de Renda e Contribuio Social.

Contabilidade para noContadores 26


4 - Demonstraes contbeis

Alm disso, importante salientar alguns pontos.

O que sobra aps o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social o Resultado


Lquido, que fica disposio dos acionistas e deve ser transferido para a conta do Patrimnio
Lquido e demonstrado no Balano Patrimonial.

No caso de empresas de capital aberto (SA), temos o pagamento de dividendos, que nada
mais do que um percentual do lucro definido em assembleia para distribuio entre os
scios. As S.A., Sociedades Annimas, podem ser de capital fechado (que no possuem
aes em bolsa de valores) ou de capital aberto (que negociam aes na bolsa de valores).

Imposto de Renda e a Contribuio Social so calculados conforme o regime de tributa


o enquadrado pela empresa, que pode ser Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Lucro
Real. O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da
base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem
obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimes
tralmente. J o lucro real a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo
registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais
e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real,
mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual)
do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizados pela legislao do imposto
de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de
1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.

O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda


utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria
quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do
lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e desde que ocorrida
qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efe-
tuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

Fonte: Site da Receita Federal

Contabilidade para noContadores 27


4 - Demonstraes contbeis

4.3.2 Representao Grfica da Demonstrao do Resultadodo Exerccio (DRE)

Observe que a DRE mostra como os recursos obtidos com a venda em um determinado exerccio
foram gastos.

Figura 11 - Demonstrao do Resultado do Exerccio

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Receita Bruta
() Dedues da Receita
(=) Receita Lquida
() Custos das Vendas/Servios
(=) Lucro Bruto
() Despesas Operacionais
(=) Lucro Operacional
( ou +) Resultado Extraordinrio*
(=) Lucro Antes do IR e CSLL
() IR e CSLL
(=) Resultado Lquido do Exerccio
() Dividendos

* So as Receitas e Despesas no operacionais, ou seja, que no esto ligadas operao


da empresa, por exemplo o recebimento do aluguel de imveis que a empresa possui,
mas que no fazem parte de sua operao.

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Os Resultados Extraordinrios so as Receitas e Despesas no operacionais, ou seja, que no esto


ligadas operao da empresa, por exemplo o recebimento do aluguel de imveis que a empresa
possui, mas que no fazem parte de sua operao.

Agora com voc!


Agora que voc j estudou sobre as Demonstraes Contbeis, caracterizadas pelo Balano Patrimonial
e pela Demonstrao do Resultado do Exerccio, acesse o Material de Estudo na Sala Virtual deste curso
no AVA e realize a atividade proposta.

Contabilidade para noContadores 28


5 ESCRITURAO CONTBIL
Em geral, a escriturao contbil a tcnica utilizada pelo profissional de contabilidade para registrar
todos os fatos contbeis ocorridos na empresa.

O registro dos fatos contbeis nos livros contbeis denominado de Lanamentos Contbeis. Existem
dois tipos de lanamentos contbeis, os modificativos e os transmutativos.

Modificativos: So aqueles que justificam que a empresa est ficando mais rica ou mais
pobre. Exemplo: toda vez que a empresa vende um servio ou um produto, essa transao
contribui para que ela fique mais rica; toda vez que ela incorre em um gasto, isso contribui
para que ela fique mais pobre.

Transmutativos: So aqueles que apenas realocam os recursos da empresa. Exemplo:


quando a empresa retira dinheiro de sua conta no banco e transfere para seu caixa. Nesse
caso, ela no est ficando nem mais rica e nem mais pobre, apenas est realocando seus
recursos de acordo com sua necessidade.

5.1 LIVROS CONTBEIS


Antigamente, os fatos contbeis eram lanados em Livros Contbeis e depois sintetizados em relatrios
contbeis. Hoje, com o advento da tecnologia, os livros fsicos deram lugar aos arquivos eletrnicos,
no entanto, a denominao continua sendo Livros Contbeis. Dentre eles, destacam-se dois tipos,
olivro dirio e o livro razo.

O Livro Dirio um livro de preenchimento obrigatrio por lei. Nele so registrados todos os fatos
contbeis ocorridos ao longo do mesmo dia, mediante Histrico Contbil. Por exemplo a compra de
mercadoria ou um pagamento de mercadoria recebida.

Figura 12 - Livro Dirio

LIVRO DIRIO

Empresa B Data: 21/08/2017


CNPJ: 00.000.000/000000

Conta a Conta a
Data Histrico Valor
Dbito Crdito

Capital Integrao do capital


21/08/2017 Caixa referente ao Scio 1 R$ 5.000,00
Social

Capital Integrao do capital


21/08/2017 Caixa referente ao Scio 2 R$ 1.000,00
Social

Integrao de parte do
Capital capital com um computador,
21/08/2017 Computadores R$ 3.000,00
Social modelo X, do Scio 2

Integrao de parte do
Capital
21/08/2017 Caixa capital do Scio 2, com R$ 1.000,00
Social
mveis para o escritrio

Fonte: Adaptada de Portal de Contabilidade.

Contabilidade para noContadores 29


5 - Escriturao contbil

O Livro Razo um livro de preenchimento no obrigatrio por lei, em que os lanamentos so


agrupados por suas contas contbeis. A particularidade desse lanamento que a empresa se baseia
em um Plano de Contas para poder estruturar seus lanamentos. Por exemplo, uma folha para a
conta Bancos, uma folha para a conta Estoques, uma folha para a conta Fornecedores etc.

Figura 13 - Livro Razo

RAZO ANALTICO

Empresa B CNPJ: 00.000.000/000000


Conta: Banco Data: 08/2017

Histrico da
Data Dbito Crdito Saldo
Operao

01/08/2017 Saldo inicial R$ 1.000,00

02/08/2017 Depsito R$ 500,00 R$ 1.500,00

02/08/2017 Cheque n 050070 R$ 200,00 R$ 1.300,00

Totais R$ 500,00 R$ 200,00 R$ 1.300,00

Fonte: Adaptada de Portal de Contabilidade.

5.2 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


Como voc j estudou, o Mtodo das Partidas Dobradas foi criado pelo Frei Luca Pacioli, em 1494.
A partir desse feito, a contabilidade passou a ser padronizada, permitindo um maior controle do
patrimnio e apurao dos dados obtidos.

Esse mtodo se baseia na premissa de que para cada devedor existe um respectivo credor. Tal premissa
universalmente simbolizada pela expresso abaixo:

Para cada dbito existe um crdito de igual valor.

Exemplo: a empresa comprou do fornecedor um veculo no valor de R$ 5.000,00 para revender a


prazo. Observe na figura como esses lanamentos devem ser feitos nas contas Estoque e Fornecedor.

Figura 14 - Mtodo da partida dobrada

Estoque Fornecedor

R$ 5.000,00 R$ 5.000,00

Mtodo da partida dobrada (o mesmo valor a dbito e crdito)

O dinheiro aplicado (dbito) A origem do dinheiro (crdito)

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Contabilidade para noContadores 30


5 - Escriturao contbil

5.3 DBITO E CRDITO


As palavras Dbito e Crdito, na linguagem contbil, tm significados distintos daqueles tratados
pela linguagem cotidiana. No devemos relacionar o Dbito s expresses de subtrao, decrscimo,
oudiminuio e Crdito s expresses de soma, acrscimo ou adio dos financeiros, mas associ-los
atermos contbeis especficos.

Dbito:

Origem dos Recursos

Crdito:

Destino dos Recursos

5.3.1 Dbito e Crdito nas Contas Patrimoniais

Nas Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido), debitar e creditar se definem da se
guinte forma:

Debitar: realizar um lanamento na coluna do Dbito de uma conta para aumentar


o seu valor (quando a origem for um Bem ou um Direito) ou para diminuir seu valor
(quando a origem for uma obrigao).

Creditar: realizar um lanamento na coluna do Crdito de uma conta para aumentar


seu valor (quando origem for uma obrigao) ou para diminuir seu valor (quando a origem
for um Bem ou Direito).

Para facilitar o seu entendimento de como o comportamento dos lanamentos a crdito e a dbito
nas contas patrimoniais, observe a figura 15.

Figura 15 - Lanamentos nas contas patrimoniais

CONTA DE ATIVO CONTA DE PASSIVO e PL

Dbito Crdito Dbito Crdito

( Aumenta ) ( Diminui ) ( Diminui ) ( Aumenta )

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Veja nas contas do Ativo que, quando queremos aumentar seu valor, realizamos um lanamento a
dbito e quando diminumos seu valor, realizamos um lanamento a crdito.

J para as contas do Passivo e Patrimnio Lquido (PL), a situao se inverte: quando queremos au
mentar seu valor, realizamos um lanamento a Crdito e quando diminumos seu valor, realizamos um
lanamento a Dbito.

Contabilidade para noContadores 31


5 - Escriturao contbil

Videoaula
Agora, clique aqui e assista videoaula Crdito e Dbito nas Contas Patrimoniais. Nesssa aula voc
ir ver dois exemplos prticos sobre os lanamentos nas contas patrimoniais.

5.3.2 Dbito e Crdito nas Contas de Resultado

Os lanamentos na conta de resultado so realizados pelo confronto de Contas de Resultado. De um


lado, temos as Receitas, que aumentam o Patrimnio Lquido, e do outro temos as Despesa/Custo,
que reduzem o Patrimnio Lquido.

A relao entre as contas de Resultado com o Patrimnio Lquido explicada na hiptese de que os
resultados pertencem aos scios, na forma de lucros ou prejuzos. Dessa forma, ao final do exerccio,
apurado o resultado perodo (lucro ou prejuzo) e transferido para a conta do Patrimnio Lquido, ou
seja, onde so lanados os recursos dos scios.

Para facilitar o entendimento, observe a figura 16.

Figura 16 - Contas de resultado

CONTA DE RESULTADO

Dbito ( Diminui ) Crdito ( Aumenta )

Conta de Desp./Custo Conta de Receita

Dbito Crdito

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Note que o lanamento da conta de Receita deve ser realizado a Crdito e o lanamento da conta
Despesa/Custo realizado a Dbito, isto , aumentando e reduzindo respectivamente a conta do Patri
mnio Lquido.

Videoaula
Para uma melhor compreenso sobre esse assunto, clique aqui e assista videoaula Dbito e Crdito
nas contas de Resultado e veja um exemplo prtico.

Contabilidade para noContadores 32


5 - Escriturao contbil

5.4 OS RAZONETES
Os razonetes so um recurso utilizado na contabilidade, representados graficamente na forma de um
T, para auxlio nos lanamentos contbeis. Apesar de ser uma ferramenta que auxilia didaticamente o
profissional a entender a mecnica dos lanamentos contbeis enxergando as contas da empresa, no
um recurso obrigatrio da contabilidade. O uso dos razonetes so de grande valia para uma pessoa
iniciante na profisso, pois ajudaro o profissional a entender o conceito que sustenta a contabilidade:
os lanamentos a Crdito e a Dbito.

Veja na Figura 17 a sua representao grfica, que se assemelha a do Balano Patrimonial.

Figura 17 - Razonete

NOME DA CONTA

Dbito Crdito

Fonte: Elaborada pelo autor (2017).

Observe que o razonete um grfico em forma de T onde acima estar o nome da conta, do lado
esquerdo sero feitos os lanamentos a dbito, e do lado direito sero feitos os lanamentos a crdito.

Videoaula
Agora, clique aqui e assista videoaula Razonetes. Nessa videoaula voc ir ver na prtica como os
razonetes podem ser utilizados como ferramenta de apoio para a escriturao contbil.

Contabilidade para noContadores 33


6 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS:
NDICES OU INDICADORES
A contabilidade atende a vrios usurios de diversas reas e formaes e, muitas vezes, os dados
permeados pelas demonstraes contbeis no so claros por si s, at mesmo pela complexidade
da formatao da atividade contbil por conta da legislao. Nesse contexto, qualquer interpretao,
por mais simples que seja, facilita a vida do usurio e seu entendimento das informaes contbeis.

Para atender a essa demanda, surgiram os indicadores de desempenho, uma srie de frmulas criadas
para clarear as informaes permeadas pelas demonstraes contbeis das empresas.

So as relaes existentes entre as contas ou grupo de contas das demonstraes contbeis e que nos
ajudam a avaliar determinado aspecto da situao financeira e patrimonial de uma empresa.

H quatro tipos de ndices determinados de acordo com a sua natureza, pela sua Liquidez, pela sua
Rentabilidade, pela sua Estrutura de Capital e pela sua Operao.

6.1 NDICES DE LIQUIDEZ


So os ndices que avaliam a capacidade da empresa de pagar seus compromissos, isto , de se liquidar.

Antes de estudarmos os tipos de ndices de Liquidez, precisamos conhecer os conceitos de liquidez e


solvncia.

Liquidez: capacidade da empresa de pagar suas contas de curto prazo.

Solvncia: capacidade da empresa de pagar suas contas de curto e longo prazo, caso esta seja liquidada.

Nesse contexto, a empresa pode ser:

Lquida e Solvente: a empresa saudvel, ou seja, que consegue pagar suas dvidas de
curto e longo prazo.

Ilquida e Solvente: a empresa que tem dificuldade de liquidar suas dvidas de curto
prazo, mas caso venda seus ativos totais, consegue liquidar suas dvidas.

Lquida e Insolvente: a empresa que consegue pagar suas dvidas de curto prazo, mas
caso venda todos os seus ativos, no consegue liquidar todas as suas contas.

Ilquida e Insolvente: a empresa considerada falida, pois mesmo que venda os totais de
seus ativos, no consegue liquidar suas dvidas nem de longo nem de curto prazo.

Agora, vamos conhecer detalhadamente os cinco tipos de ndices de Liquidez, Liquidez Corrente,
Liquidez Seca, ndice de Liquidez Geral, ndice de Liquidez Imediata e Capital Circulante Lquido ou
Capital de Giro.

Contabilidade para noContadores 34


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.1.1 Liquidez Corrente

a avaliao que mede a capacidade da empresa de pagar suas dvidas de curto prazo. Esse ndice
apurado pela seguinte equao:

Ativo Circulante
ndice de Liquidez Corrente =
Passivo Circulante

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o ndice de Liquidez Corrente.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

Dessa forma, temos que:

Ativo Circulante 1.223


ndice de Liquidez Corrente = = = 1,97
Passivo Circulante 620

Conclumos que trata-se de uma empresa lquida, ou seja, para cada R$ 1,00 em dvida de curto prazo,
a empresa tem um excedente de R$ 0,97.

6.1.2 Liquidez Seca

a avaliao que mede a capacidade da empresa de pagar suas dvidas de curto prazo, desconsiderando
os valores de seus estoques. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Ativo Circulante - Estoques


ndice de Liquidez Seco =
Passivo Circulante

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o ndice de Liquidez Seca.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

Estoques 289

Contabilidade para noContadores 35


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Ento:

ndice de Liquidez Seca = Ativo Circulante Estoques = 1.223 289 = 934 = 1,51
Passivo Circulante 620 620

Conclumos que trata-se de uma empresa lquida, isto , para cada R$ 1,00 em dvida de curto prazo,
desconsiderando os estoques, a empresa tem um excedente de R$ 0,51.

6.1.3 ndice de Liquidez Geral

Esse ndice mede quanto a empresa possui em curto prazo, mais os bens e direitos realizveis no curso
do exerccio seguinte para liquidar suas obrigaes, com vencimento nesse mesmo perodo. Esse ndice
apurado pela seguinte equao:

Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo


ndice de Liquidez Geral =
Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o ndice de Liquidez Geral.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Aplicaes Financeiras 1000 Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Resoluo:
Resoluo:
ndice de Liquidez Geral = Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo*
Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo**

ndice de Liquidez Geral = 1.223 + 1.000 = 2.223 = 1,35


620 + 1.023 1.643

*Aplicaes nanceiras ou recursos que sero recebidos em exerccios posteriores.


**Passivo Circulante.

Contabilidade para noContadores 36


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Pelo resultado, conclumos que trata-se de uma empresa lquida, ou seja, para cada R$ 1,00 em dvida
de curto prazo e longo prazo, a empresa tem um excedente de R$ 0,35 em bens e direitos de curto e
longo prazo.

6.1.4 ndice de Liquidez Imediata

Mede quanto o devedor dispe imediatamente para saldar as dvidas no curto prazo. Esse ndice
apurado pela seguinte equao:

Disponvel
ndice de Liquidez Imediata =
Passivo Circulante

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o ndice de Liquidez Imediata.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

Caixas e Bancos 600 No Circulante 1.023

No Circulante 2.374 Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Temos que:

ndice de Liquidez Imediata = Disponvel* 600


= = 0,97
Passivo Circulante 620
*Caixa e Bancos

Atravs desse clculo conclumos que trata-se de uma empresa ilquida, ou seja, para cada R$ 1,00
em dvida de curto prazo, a empresa tem um deficit de R$ 0,03, considerando apenas seu disponvel.

Contabilidade para noContadores 37


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.1.5 Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro

a avaliao que mede a parcela do capital de Giro (CG) que est sendo financiada por capital prprio,
isto , com o dinheiro dos prprios acionistas. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Capital Circulante Lquido


= Ativo Circulante - Passivo Circulante
ou Capital de Giro

Regra: se o resultado for positivo, a empresa financiada por capital prprio. Se for negativo, aempresa
financiada por capital de terceiros.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Capital Circulante.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

Ento:

Capital Circulante Lquido = Ativo Circulante Passivo Circulante = 1.223 620 = 603

Portanto, trata-se de uma empresa lquida, quer dizer, o resultado deu positivo. Nesse caso, ela no est
fragilizada, uma vez que parte do seu ativo circulante (R$ 603,00) est sendo financiada por capital prprio.

Acabamos de verificar que a empresa lquida, agora, veremos se a empresa solvente.

Regra: se o Passivo Exigvel for maior que o Ativo Total, a empresa insolvente, se o Ativo Total for
maior que o Passivo Exigvel, a empresa solvente.

Vamos analisar os dados a seguir e verificar se a empresa solvente ou no.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Contabilidade para noContadores 38


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Para essa anlise, precisamos examinar a relao entre o total do Passivo Exigvel (Passivo Circulante
+ Passivo No Circulante) e o total do Ativo.

Ento:

Passivo Exigvel* = 620 + 1.023 = 1.643

Ativo Total = 3.597

*Passivo Circulante + Passivo No Circulante.

Com base nisso possvel afirmar que trata-se de uma empresa solvente, isto , caso ela seja liquidada,
suas dvidas de curto e longo prazo (R$ 1.643,00) sero pagas pela liquidao do seu ativo (R$3.597,00).

Lembre-se de que quando usamos indicadores de liquidez, estamos avaliando a capacidade de


cobertura de pagamento da empresa em caso de sua liquidao, ou seja, se seus bens e direitos so
capazes de quitar suas obrigaes.

Agora que voc j estudou sobre os ndices de Liquidez, prossiga com seus estudos e conhea os ndices
de Rentabilidade.

6.2 NDICES DE RENTABILIDADE


Esses ndices avaliam a capacidade da empresa de remunerar seus acionistas. Agora, vamos conhecer
detalhadamente os seis tipos de ndices de Rentabilidade:

6.2.1 Margem Lquida

A margem lquida a relao entre o lucro lquido e a receita bruta, ou seja, mede quanto sobrou da
receita aps a deduo de custo e despesas totais. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Lucro Lquido do Exerccio


Margem Lquida = x 100
Receita Bruta

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Margem Lquida.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Lucro Lquido do Exerccio 231

Contabilidade para noContadores 39


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Dessa forma, temos que:


Resoluo:
Margem Lquida = Lucro Lquido do Exerccio x 100
Receita Bruta

Margem Lquida = 231 x 100 = 0,0751 x 100 = 7,51%


3.074

Assim, a cada R$ 100,00 vendidos pela empresa, os acionistas ganharam limpo R$ 7,51.

Da mesma forma podemos afirmar que se a empresa B trabalhe 22 dias por ms, 1,65 dia seriam para
remunerar seus scios. Isso porqu:

22 x 7,51% = 1,65 dia

6.2.2 Margem Bruta

A Margem Bruta mede a relao entre o Lucro Bruto e a Receita Bruta, isto , o lucro aps a deduo
dos custos dos produtos vendidos e os impostos. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Lucro Bruto
Margem Bruta = x 100
Receita Bruta

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Margem Bruta.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Lucro Bruto 986

Ento:

Margem Bruta = Lucro Bruto x 100 = 986 x 100 = 0,3208 x 100 = 32,08%
Receita Bruta 3.074

Dessa forma temos que a cada R$ 100,00 vendidos pela empresa, R$ 67,92 so para cobrir os impostos
e custos dos produtos vendidos, restando apenas R$ 32,08, que sero disponibilizados para a cobertura
das despesas.

Contabilidade para noContadores 40


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Vamos supor que a empresa trabalhe 22 dias/ms. Nesse caso, aproximadamente 15 dias seriam para
pagar os impostos e os custos dos produtos vendidos, pois:

22 x 67,92% = 14,94 15 dias

O smbolo significa aproximadamente.

6.2.3 Margem Operacional

A Margem Operacional mede a relao do Lucro Operacional em relao receita Bruta de Venda,
ouseja, como est a operao da empresa. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Lucro Operacional
Margem Operacional = x 100
Receita Bruta

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Margem Operacional.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Resultado Operacional 418

Ento, temos que:

Margem Operacional = Lucro Operacional x 100 = 418 x 100


Receita Bruta 3.074

Margem Operacional = 0,13597 x 100 = 13,597 13,60

Assim, a cada R$ 100,00 vendidos, R$ 86,40 so para cobrir os custos/despesas operacionais, restando
apenas R$ 13,60 como lucro operacional.

Agora, vamos imaginar que a empresa trabalhe 22 dias/ms. Nesse caso, 19 dias so para pagar os
custos/despesas de operao da empresa. Observe:

22 x 86,4% = 19 dias

Contabilidade para noContadores 41


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.2.4 Taxa de Retorno sobre o Ativo Total

A Taxa de Retorno sobre o Ativo Total (ROA) mede o Lucro Lquido do exerccio em relao ao seu
Ativo Total, ou seja, quanto a empresa obtm de lucro sobre o seu investimento total. Esse ndice
apurado pela seguinte equao:
Acrnimo de Return on Assets.

Lucro Lquido do Exerccio


Taxa de Retorno sobre o Ativo Total = x 100
Ativo Total

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Taxa de Retorno sobre o Ativo Total (ROA).

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Lucro Lquido do Exerccio 231

Ento:

Taxa de Retorno sobre o Ativo Total = Lucro Lquido do Exerccio x 100


Ativo Total

Taxa de Retorno sobre o Ativo Total = 231


x 100 = 0,064 x 100 = 6,4%
3.597

Dessa forma, a cada R$ 100,00 aplicados no Ativo, R$ 6,40 convertido em retorno para a empresa.

Contabilidade para noContadores 42


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Agora vamos imaginar que a empresa trabalhe 22 dias/ms. Nesse caso, 1,41 dia so convertidos em
retorno para a empresa, pois:
22 x 6,4% = 1,41 dia

6.2.5 Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido

Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido (ROE) mede a relao do Lucro Lquido do exerccio sobre o
Patrimnio Lquido, ou seja, quanto a empresa obtm de lucro sobre seu investimento prprio. Essendice
apurado pela seguinte equao:
Acrnimo de Return on Equity.

Lucro Lquido do Exerccio


Taxa de retorno sobre Patrimnio Lquido = x 100
Patrimnio Lquido

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido (ROE).

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Lucro Lquido do Exerccio 231

Taxa de retorno sobre Patrimnio Lquido = Lucro Lquido do Exerccio x 100


Patrimnio Lquido

Taxa de retorno sobre Patrimnio Lquido = 231


x 100 = 0,118 x 100 = 11,8%
1.954

Contabilidade para noContadores 43


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Assim, a cada R$ 100,00 investidos pelo scio, R$ 11,80 convertido em retorno para seu investimento.

Agora, vamos considerar que essa empresa trabalhe 22 dias/ms. Nesse caso, 2,6 dias desses 22 dias
trabalhados sero o retorno dos investimentos realizados pelos scios na empresa. Observe:

22 x 11,8% = 2,6 dias

6.2.6 Margem Ebitda

Mede o resultado operacional lquido da empresa, ou seja, o quanto a empresa gera de recursos apenas
em suas atividades operacionais, sem levar em considerao os efeitos financeiros e de impostos.
Essendice apurado pela seguinte equao:

Lucro Operacional Lquido + Amortizao + Depreciao


Margem Ebitda = x 100
Venda lquida

Regra: quanto maior for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular a Margem Ebitda.

Em ingls o acrnimo para Earning Before Interests, Taxes, Depreciation and


Amortization (Lucro Antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao).

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Venda Bruta 98.169.032

CMV 29.450.710

Venda Lquida 68.718.322

Resultado Operacional 697.332

Depreciao e Amortizao: R$ 4.800.899

Margem Ebitda = Lucro Operacional Lquido + Amortizao + Depreciao x 100


Vendas lquidas

Margem Ebitda = 697.332 + 4.800.899 x 100 = 5.498.231 x 100 = 0,08 x 100 = 8%


68.718.322 68.718.322

Com base no clculo podemos afirmar que a cada R$ 100,00 vendidos pela empresa, R$ 8,00 corresponde
ao seu retorno operacional.

Contabilidade para noContadores 44


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Vamos imaginar que a empresa B trabalha 22 dias/ms. Nesse caso, 1,76 dia so convertidos no resultado
operacional para ela, pois:

22 x 8% = 1,76 dia

Note que quando usamos indicadores de Rentabilidade, estamos avaliando as mutaes que influenciam
no resultado da empresa, o retorno que os recursos do Ativo convertem em riqueza e o retorno de
investimentos dos scios. Agora que j conhecemos os ndices de Rentabilidade, vamos estudar os
ndices de Estrutura.

6.3 NDICES DE ESTRUTURA


Os ndices de Estrutura permitem avaliar como esto sendo utilizados o capital prprio e o capital de
terceiros pela empresa, alm do seu grau de endividamento. Agora, vamos conhecer detalhadamente
os quatro tipos de ndices de Estrutura.

6.3.1 Grau de Endividamento Financeiro de Curto Prazo

Mede a relao entre o grau de endividamento financeiro de curto prazo sobre o Ativo Circulante, que
tem o objetivo de analisar se a empresa est recorrendo a emprstimos de curto prazo para liquidar
seus compromissos em dia. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Grau de Endividamento = Endividamento Financeiro de Curto Prazo


Financeiro de Curto Prazo x 100
Ativo Circulante

Regra: quanto menor for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Grau de Endividamento Financeiro de Curto Prazo.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

Emprstimos CP 159

Temos que:

Grau de Endividamento Endividamento Financeiro de Curto Prazo*


= x 100
Financeiro de Curto Prazo
Ativo Circulante

Grau de Endividamento 159 x 100 = 0,13 x 100 = 13%


=
Financeiro de Curto Prazo 1.223

*Emprstimo de curto prazo.

Contabilidade para noContadores 45


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

Assim, a cada R$ 100,00 aplicados no Ativo Circulante, R$ 13,00 dependente de emprstimos de curto
prazo, ou seja, a empresa est consolidada. A empresa considerada consolidada quando ela no
obrigada a recorrer a emprstimo de curto prazo para liquidar seus compromissos.

6.3.2 Grau de Endividamento

O grau de endividamento mede a relao entre o Passivo e o Patrimnio Lquido, ou seja, quem est
financiando a empresa. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Passivo
Grau de Endividamento = x 100
Patrimnio Lquido

Regra: quanto menor for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Grau de Endividamento.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Temos que:
Resoluo:
Grau de Endividamento = Passivo*
x 100
Patrimnio Lquido

620 + 1.023 1.643 x 100 = 0,8408 = 84,08%


Grau de Endividamento = =
1.954 1.954

*Passivo Circulante + Passivo No Circulante

Assim, conclumos que a cada R$ 100,00 de capital dos scios, R$ 84,08 correspondem cobertura
do capital de terceiros, ou seja, a empresa financiada em sua maior parte pelo capital de terceiros.

Contabilidade para noContadores 46


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.3.3 Endividamento Geral

Mede a relao entre a proporo dos Bens e Direitos sobre os credores totais, ou seja, como a em
presa est financiada pelos credores. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Exigvel Total
Endividamento Geral = x 100
Ativo Total

Regra: quanto menor for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Endividamento Geral.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Ento:
Resoluo:
Endividamento Geral = Exigvel Total* x 100
Ativo Total

620 + 1.023 1.643 x 100 = 0,4567 x 100 = 45,68%


Endividamento Geral = =
3.597 3.597
*Passivo Circulante + Passivo No Circulante

Dessa forma, conclumos que a cada R$ 100,00 aplicados no Ativo, R$ 45,68 correspondem a capital
de terceiros.

Contabilidade para noContadores 47


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.3.4 Grau de Imobilizao do Patrimnio Lquido

Mede como os recursos da empresa esto sendo alocados, com base no percentual do capital dos
scios que foi imobilizado pela empresa. Esse ndice apurado pela seguinte equao:

Grau de Imobilizao Ativo Permanente


= x 100
do Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido

Regra: quanto menor for o resultado apurado na equao, melhor ser para a empresa.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Grau de Imobilizao do Patrimnio Lquido.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante 1.223 Circulante 620

No Circulante 2.374 No Circulante 1.023

Patrimnio Lquido 1.954

TOTAL 3.597 TOTAL 3.597

Ento:
Resoluo:
Grau de Imobilizao do Patrimnio = Ativo Permanente*
x 100
Patrimnio Lquido

2.374 x 100 = 1,21x 100 = 121%


Grau de Imobilizao do Patrimnio =
1.954
*Ativo No Circulante Financiamento a Longo Prazo

Assim, conclumos que a cada R$ 100,00 aplicados no Ativo Permanente, R$ 121,00 correspondem ao
capital dos scios, ou seja, todo o patrimnio dos acionistas foi investido na empresa. Dessa forma, toda a
converso de caixa est sendo financiada pelo capital de terceiros, fragilizando financeiramente a empresa.

Note que quando usamos indicadores de Estrutura, estamos avaliando o grau de endividamento da
empresa, ou seja, quem a est financiando e os impactos dessa relao.

Contabilidade para noContadores 48


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.4 NDICES OPERACIONAIS


Os ndices Operacionais medem a velocidade com que as contas do Ativo Circulante e Passivo Circulante
so convertidas em caixa. Vamos conhecer detalhadamente os trs tipos de ndices Operacionais: giro
dos estoques, perodo mdio de cobrana e perodo mdio de pagamentos.

6.4.1 Giro dos Estoques

Indica o tempo mdio em que os estoques permanecem na empresa, ou seja, o perodo em que eles
so renovados. apurado pela seguinte equao:

Custos dos Produtos Vendidos


Giro dos Estoques =
Estoque

Regra: quanto mais vezes girar os estoques, menor o custo de estocagem e perdas da empresa.

Vamos analisar a situao a seguir e calcular o Giro dos Estoques:

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Estoques 289

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

CPV 2.088

Assim:
Resoluo:
Giro dos Estoques = Custos Produtos Vendidos (CPV)* = 2.088 = 7,22 7 vezes
Estoques** 289
* Tambm pode ser Custos das Mercadorias Vendidas (CMV).
** Estoque mdio do perodo (Estoque Inicial + Estoque Final).
2
O smbolo signica aproximadamente.

365
Giro em dias = = 50,55 51 dias
7,22

Assim, podemos concluir que a empresa girou seu estoque em mdia 7 vezes ao ano e o fez em
mdia a cada 51 dias.

Contabilidade para noContadores 49


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.4.2 Perodo Mdio de Cobrana

Indica o prazo mdio que a empresa necessita para realizar a cobrana de suas duplicatas a receber.
apurado pela seguinte equao:

Duplicatas a Receber
Perodo Mdio de Cobrana = x 365
Vendas

Regra: quanto menor for o prazo de recebimento de clientes, melhor o retorno financeiro da empresa,
levando em considerao o valor do dinheiro. Esse deve ser levado em considerao na proviso do
fluxo de caixa, pois impacta no Ciclo Financeiro.

o perodo entre o prazo mdio de pagamento a fornecedores


e o prazo mdio de recebimento das vendas.

Vamos analisar os dados a seguir e calcular o Perodo Mdio de Cobrana.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Duplicatas a Receber 503

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

Receita Bruta 3.074

Temos que:

Perodo Mdio de Cobrana = Duplicatas a Receber x 365


Vendas*

503
Perodo Mdio de Cobrana = x 365 = 16,36 x 365 = 59,725 60 dias
3074
*Receita Bruta de Vendas

Assim, podemos atravs do clculo afirmar que a empresa leva aproximadamente 60 dias para receber
suas vendas a prazo. Ela deve tentar adequar suas aquisies com o mesmo prazo para pagamento
para no afetar o fluxo de caixa.

Contabilidade para noContadores 50


6 - Anlise das demonstraes contbeis: ndices ou indicadores

6.4.3 Perodo Mdio de Pagamentos

Indica o prazo mdio em que a empresa realiza os pagamentos de seus fornecedores. apurado pela
seguinte equao:

Duplicatas a Pagar
Perodo Mdio de Pagamento = x 365
Compras mdias

Regra: quanto maior for o prazo de pagamento a fornecedores, melhor para a empresa, pois dessa
forma estar sendo financiada por terceiros. O prazo tambm deve ser levado em considerao na
proviso do fluxo de caixa, pois impacta no Ciclo Financeiro.

Vamos analisar os dados abaixo e calcular o Perodo Mdio de Pagamentos.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA B (Em Milhares de reais)

ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante

Estoques 289 Duplicatas a Pagar 382

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO EMPRESA B (Em Milhares de reais)

CPV 2.088

Assim:

Duplicatas a pagar 382 x 365


Perodo Mdio de Pagamento = x 365 =
Compras mdias* (289 + 2.088)
2
382
Perodo Mdio de Pagamento = x 365 = 0,3214 x 365 117 dias
1.188,50

*Considerouse como compras mdias a soma do estoque + CPV. Porm, para xito nesse indicador,
2
precisamos de um relatrio com a mdia das compras no exerccio.

Aps o clculo, podemos concluir que a empresa leva em torno 117 dias para pagar suas dvidas aos
fornecedores. Comparado com o perodo de recebimento, que de 60 dias, a empresa no ter impactos
em seu fluxo de caixa, uma vez que recebe antes de realizar os pagamentos.

Note que quando usamos indicadores de Operao, estamos avaliando a eficincia das operaes da
empresa, ou seja, os impactos de sua operao no resultado final.

Agora com voc!


Agora que voc j conhece todos os ndices utilizados na anlise das demonstraes contbeis, acesse
o Material de Estudo deste curso na Sala Virtual do AVA e faa a atividade proposta.

Contabilidade para noContadores 51


CONSIDERAES

Esse curso, Contabilidade para no contadores, buscou apresentar os conceitos fundamentais da


contabilidade para todos aqueles que no possuem uma formao especfica na rea, mas que so
usurios das informaes advindas dessa atividade.

Inicialmente, vimos os elementos que permitiro a voc entender como so elaboradas as demonstra
es contbeis. Para isso, conhecemos sua histria e evoluo, entendemos suas normas delimitadoras,
caracterizadas por seus postulados, princpios e as convenes contbeis, alm dos termos especficos
que compem e sustentam a elaborao dos relatrios.

Vimos tambm a escriturao contbil. Nesse momento, tivemos a oportunidade de conhecer a base
que sustenta a contabilidade, ou seja, o Mtodo das Partidas Dobradas ou, simplesmente, a arte do
debitar e creditar, o que lhe permite compreender os impactos dos fatos contbeis para a entidade.

Por fim, vimos como calcular e aplicar os indicadores de desempenho contbeis e financeiros, utilizando
as informaes extradas das demonstraes contbeis.

Esse curso visou contribuir para seu aperfeioamento profissional, fornecendo elementos para que
voc conhea os principais conceitos da rea contbil e saiba como utiliz-los em qualquer empresa.

Ateno
Voc finalizou seus estudos neste curso. Agora, realize a atividade Avaliativa, que est disponvel
no menu lateral esquerdo da Sala Virtual deste curso no Ambiente Virtual. Lembre-se que para ser
aprovado e receber o certificado, voc dever atingir um aproveitamento superior ou igual a 70%.

Contabilidade para noContadores 52


REFERNCIAS

IUDICIBUS, Srgio. Anlise de Balanos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

IUDICIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Curso de contabilidade para no contadores. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 1999.

PORTAL DE CONTABILIDADE. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/>. Acessoem:


10 fev. 2017.

PORTAL EDUCAO. Mtodo das partidas dobradas. Disponvel em: <https://www.portaleducacao.com.


br/conteudo/artigos/contabilidade/metodo-das-partidas-dobradas/20017>. Acesso em: 27 jan. 2016.

RECEITA FEDERAL. Disponvel em: <http://idg.receita.fazenda.gov.br/>. Acesso em: 10 fev. 2017.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 1999.

S, Carlos Alexandre. Contabilidade para no Contadores: Princpios Bsicos para profissionais em


mercados competitivos. 6. ed. Rio de Janeiro: Senac Rio de Janeiro, 2013.

THINKSTOCK. Banco de Imagens. Disponvel em: <http://www.thinkstockphotos.com>. Acesso em:


03 jun. 2017.

ZANLUCA, Jonatan de Sousa. Teoria da Contabilidade. Disponvel em: <http://www.portaldecontabili


dade.com.br/tematicas/teoria_da_contabilidade.htm>. Acesso em: 27 jan. 2016.

ZANLUCA, Jlio Csar. Como elaborar um plano de contas contbil. Disponvel em: <http://www.portal
decontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm>. Acesso em: 27 jan. 2016.

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