PSICOLOGA Y DERECHO TRIBUTARIO

Partiremos del concepto de psicologa, para poder as relacionar a esta ciencia con

el derecho tributario.

Se entiende por psicologa a la ciencia que trata de la conducta y de los procesos

mentales de los individuos1. Siendo as al hablar de la obligacin tributaria que

tenemos los contribuyentes como sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria,

estaremos hablando de una conducta, conducta que implica una accin de hacer,

que en muchas ocasiones no es realizada por los contribuyentes debido a diversos

factores que influyen en la percepcin que tiene el contribuyente sobre el pago de

las contribuciones y sobre todo con el destino que se le da a estas contribuciones

que realizan.

Como bien sabemos la actividad financiera del estado consiste en la actividad que

desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los

gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en

general a la realizacin de sus propios fines. Pero, qu pasa cuando el estado no

logra allegarse de esos medios necesarios? Qu causas son las que influyen para

que el contribuyente no pague sus impuestos?

Al no realizar el contribuyente el pago de sus contribuciones nos encontramos ante

una evasin tributaria, evasin que realiza debido a la percepcin que tiene del

estado y la actividad que este desempea en cuanto a su actividad financiera.

1
Vidales, Ismael (2003). Psicologa General. Mxico: Limusa. Noriega Editores.
Segn Sanabria, Eliseche y Garces Moreano, las causas principales de la evasin

tributaria son:

Causas Econmicas: comprende la crisis y recesin econmica, la carga

tributaria excesiva, altas tasas, la desigual distribucin de la tasa impositiva,

gastos pblicos excesivos.

Causas psicosociales: La Imagen del Estado, la cultura de la corrupcin, la

sensacin de impunidad, el desinters por el conocimiento de las

obligaciones tributarias, la falta de educacin cvica.

Causas Polticas: La errnea distribucin de la carga impositiva, la falta o

carencia de estmulos que alienten el cumplimiento de este deber tributario,

la intervencin del estado en la esfera privada pudiendo perturbar el ejercicio

de las libertades econmicas.

Causas Tcnicas: La forma desconsiderada en que se solicita el pago, la

ausencia de oportunidades en el pago, la existencia de un sistema tributario

tcnicamente incoherente y lleno de contradiccin, la desinformacin

tributaria.

Causas Jurdicas: La forma imprecisa en la que el derecho positivo regula la

relacin jurdico-tributaria y las sanciones, una tcnica legislativa inestable y

cambiante, la estructura u organizacin inadecuada de la administracin

tributaria, superabundancia de reglamentos.

Otras Causas: Errores en el cumplimiento de la obligacin, accidentes

personales, motivaciones personales y las actitudes referentes a la

obligacin tributaria, la evasin intencionada y dolosa.

 La psicologa del contribuyente se caracteriza por una fuerte tendencia al fraude,

y justifica su actitud en las causas mencionadas anteriormente. Se dice que la

conducta social humana est determinada por el principio de la bsqueda del

placer y es por ello que la naturaleza egosta del ser humano lo hace ser

apegado a lo suyo o lo que cree que es suyo, de all la dificultad de pagar con

gusto y espontaneidad los tributos correspondientes2. En ocasiones no se llega

a vencer el gusto de no pagar los impuestos con el aliciente de estar actuando

con habilidad ante la Administracin Tributaria.

La Habilidad Social es entendida como la capacidad o disposicin para el xito

personal en las interacciones que tienen lugar en la esfera social. Las

habilidades sociales varan en funcin del contexto en que aparecen. Factores

culturales, edad, sexo, o clase social son aspectos que influyen cuando

pretendemos matizar lo que representa una conducta socialmente habilidosa.

EL MODELO PSICOECONMICO DE EVASIN TRIBUTARIA

Existen diversos modelos que tratan de explicar la evasin tributaria uno de ellos

es el modelo psicoeconmico de fraude fiscal.

La decisin de evadir es una decisin ms compleja que un simple clculo de

beneficios frente a la coercin. As lo han entendido los estudios empricos,

(encuestas, estudios economtricos, mtodos experimentales y simulaciones)

2
Daz Gmez, Mnica: Psicologa Fiscal y Tributaria.
denotando que el cumplimiento impositivo tambin se basa en normas sociales

y psicolgicas.

El modelo psicoeconmico de evasin fiscal considera que el comportamiento

evasivo no es un problema de naturaleza estrictamente econmica, ni

sociolgica ni psicolgica. Sealan De Juan y Truyols que:

.a la hora de estudiar el fraude fiscal el inters debe centrarse en factores

econmicos y, tambin, en factores psicolgicos del contribuyente, y en el

entorno social. Dentro de este mbito, el inters de los estudios transversales y

longitudinales se focaliza en la forma en que los contribuyentes perciben la

realidad fiscal, en los procesos cognitivos implicados en el comportamiento

fiscal, y en el rol que juegan las actitudes, las caractersticas personales y el

entorno econmico-social del contribuyente en el inicio y mantenimiento de su

comportamiento fiscal honesto/deshonesto.

El modelo elaborado por De Juan y Truyols (1992) analiza cualitativamente los

factores de naturaleza econmica y psicosocial que subyacen en el

incumplimiento fiscal. Distinguen tres factores explicativos del comportamiento

fiscal evasivo: 1) la predisposicin a defraudar, 2) la habilidad subjetiva para

defraudar y 3) la oportunidad subjetiva para defraudar.

De Juan y Truyols consideran que el presunto evasor debe tener intencin de

engaar al fisco y tener oportunidades y aptitudes para ello. Los autores intentan

determinar cules son los aspectos que mejor discriminan entre contribuyentes

con ms/menos predisposiciones, habilidades y oportunidades fraudulentas. Al

 respecto, exigen centrar la atencin en variables de contenido econmico y

psicosocial, pues <<dentro de estas ltimas destacan las actitudes de los

contribuyentes hacia el sistema fiscal y hacia el fraude fiscal, siendo adems

previsibles que, en general, las actitudes fiscales de los declarantes tengan un

peso diferente sobre sus habilidades, oportunidades y predisposiciones

fraudulentas>>. Apuntan, adems, que para analizar los factores explicativos del

fraude fiscal interesar conocer, por tanto, cul es el grado de aceptacin o

rechazo de los contribuyentes hacia distintos aspectos del sistema fiscal,

distinguiendo al respecto cuatro dimensiones: a) naturaleza coercitiva del

sistema fiscal, b) justicia fiscal, c) complejidad fiscal, y d) relacin de intercambio

contribuyente-administracin.

CULTURA TRIBUTARIA

Como hemos mencionado anteriormente existen diversos factores que son

determinantes en la conducta del contribuyente a la hora de realizar el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales, es por ello que consideramos que la

cultura tributaria que se tenga respecto al pago de contribuciones es de gran

peso ya que ayudara de manera considerable a reducir la evasin tributaria.

Concebimos a la cultura como el conjunto de conocimientos, modos de vida y

costumbres de una sociedad determinada, o bien como el conjunto de las

manifestaciones en que se expresa la vida tradicional de un pueblo3, por cultura

tributaria entenderamos al conjunto de informacin y el grado de conocimientos

3
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, Vigsima Segunda Edicin, 2001.
que en un determinado pas se tiene sobre los impuestos, pero ms importante

an, al conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad

tiene respecto a la tributacin.

Siendo as, en el caso de la mayora de pases latinoamericanos, (entre ellos

Mxico) podra afirmarse que ha prevalecido una conducta social adversa al

pago de impuestos, que se manifiesta en actitudes de rechazo, resistencia y

evasin, o sea en diversas formas de incumplimiento.

Con frecuencia dichas conductas intentan autojustificarse descalificando a la

gestin de la administracin pblica, ya sea a partir de sealamientos de

corrupcin, ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los recursos, o

bien de argumentos ideolgicos acerca de la economa, la sociedad y el papel

del Estado.

A grandes rasgos ese suele ser el entorno que, en buena parte de Amrica

Latina, encuentran las administraciones tributarias para desarrollar sus

funciones de educacin fiscal. Sin embargo y desde un punto de vista positivo,

se trata tambin de campos que pueden ser frtiles para la siembra y el cultivo

de los valores ticos y de convivencia ciudadana que dan base y legitimidad

social a la tributacin y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una

necesidad de pas, para hacer viable el desarrollo econmico, social y poltico

que el Estado tiene por misin promover.

Esa perspectiva permite visualizar la amplitud del territorio sociocultural que se

presenta a las iniciativas para la promocin de cultura tributaria y que les plantea,
desde su concepcin, la necesidad de establecer prioridades, elegir grupos

objetivo, fijar metas y definir modos de abordaje consistentes con la estrategia

institucional de la administracin tributaria y los recursos disponibles para tal fin.

Se trata, por lo tanto, de la adopcin de una estrategia que no puede ser parcial

ni temporal, sino sustantiva, permanente e incorporada a las propias formas de

ser y hacer de la institucin, es decir, integrada a la cotidianidad de sus funciones

bsicas, pero con una visin de largo plazo que debe dirigirse tanto hacia fuera

como hacia dentro de la administracin tributaria.

La cobertura y los alcances de la estrategia pueden ser tan amplios o reducidos

como la institucin lo decida, pero en todo caso se requiere de profundidad en

sus acciones, por limitadas que stas sean, porque los cambios de patrones y

de conductas no se generan de la noche a la maana: implican transformaciones

profundas en el pensamiento de los individuos y los grupos, que les muevan a

actuar de una manera diferente a como lo han hecho, o bien, como en el caso

de los nios y los jvenes, que les hagan asumir una identidad ciudadana

madura y responsable, plenamente consciente de sus derechos y obligaciones

dentro de la sociedad donde viven.

Existen pases con un arquetipo colectivo tributario, que se traduce en un

elevado grado de cultura tributaria (ejemplo Suiza), producto del continuo

fomento de la conciencia tributaria, por ello, el arraigo social de sta ltima y la

consiguiente aceptacin de los deberes tributarios como imperativos de carcter

tico, constituyen un indicador del cabal cumplimiento de los mismos.

 LEY, MORAL Y CULTURA

Hay contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfuncin entre la

ley, la moral y la cultura, que son los tres sistemas que regulan el

comportamiento humano. En esa lnea de pensamiento, las estrategias para la

formacin de la cultura tributaria pueden concebirse tambin como herramientas

para armonizar lo tico y lo cultural, con el fin de que ello redunde en el respeto

de la normativa legal y su debido cumplimiento.

No pueden llevarse a cabo polticas tributarias o fiscales verdaderamente

eficaces sin contar con el conglomerado humano al que se dirigen. Para llegar a

un mejor fin en la tributacin, debe tomarse en cuenta el factor humano y social,

tal como lo aconseja la sociologa tributaria4. Todas las normas y planificaciones

tributarias concebidas en los despachos corren el riesgo de ser estriles si no se

presta la debida atencin a las creencias, actitudes, percepciones y formas de

conducta de los ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus

ideas sobre el modo de organizar la convivencia.

La importancia de ello se pone de relieve especialmente en aquellas sociedades

aquejadas por una conciencia tributaria dbil y un Estado poco funcional,

factores que generalmente se ven acompaados y agudizados- por situaciones

de crisis de valores sociales que refuerzan la hiptesis del divorcio entre cultura,

4
8
Montfar, Rodrigo: Tendencias modernas del Derecho Tributario.
moral y ley. En no pocos casos, a esta conjugacin de elementos adversos a la

tributacin, y a la fiscalidad en general, se suma el culto al individualismo y la

preponderancia de condiciones que lo anteponen a la responsabilidad social, la

solidaridad y la bsqueda del bien comn.

Bajo tales circunstancias, la educacin tributaria de ninguna manera puede

reducirse a la enseanza de prcticas que solamente capaciten para atender los

requerimientos del rgimen impositivo, las cuales, si bien indispensables, son

tareas mecnicas y mutables con el paso del tiempo. Tampoco puede limitarse

al mbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones de su cumplimiento,

sino debe ser, necesariamente, una educacin orientada hacia el cambio cultural

y la revaloracin de lo tico dentro del conjunto social.