Presentacin

La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus
contribuciones a la contabilidad desde la dcada de los cincuenta han estado a la vanguardia del
desarrollo epistemolgico de las ciencias; desde las consideraciones de la formalizacin axiomtica, hasta
la reconstruccin de las teoras a partir de la posicin de los estructuralistas de la actualidad Balzer y
Moulines.
La sustentacin de la contabilidad como una ciencia de carcter emprico, social y positivo-normativo,
permite entender la contabilidad en su dimensin cognitiva, pero ante todo en su dimensin teleolgica,
orientada a fines especficos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se
desarrollan los mismos.
La propuesta de la teora CoNAT y la metodologa CoNAM constituyen el desarrollo ms elaborado de la
contabilidad en cuanto a su orientacin epistmica y metodolgica, donde la relacin tradicional de la
ciencia causa efecto- es sustituida por la relacin fines medios- ms apropiada para el tratamiento de
las disciplinas de carcter social, en tal sentido, Mattessich no slo logra utilizar los modelos ms
avanzados en filosofade la ciencia, sino adems logra una definicin del objeto, mtodo y metodologa de
la contabilidad.
En su obra "Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable" (1957), presenta un
esquema del entramado para un sistema axiomtico y con la ayuda de los
conceptos matemticos de matrices, desarrolla una base prctica con validez para todos los sistemas
de cuentas. "La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar
una base general..." as, queda plasmada la intencin de Mattessich, la construccin de una teora
general, universal, polivalente y multipropsito, que sirva de sustento terico de todos los sistemas
contables existentes o por existir, los cuales los denominar tambin interpretaciones o aplicaciones
concretas de la teora general.
En la sugerencia para una base axiomtica de la contabilidad, Mattessich recomienda: Elementos de
Euclides, Principios matemticos de Newton y tica de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres
axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete
requisitos, desarrollados para la ciencia contable:
Axiomas:
1. Axioma de pluralidad: siempre existirn al menos dos objetos que tengan una propiedad en comn. A
la propiedad en comn de estos objetos se les atribuye una medida.
2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (ms exactamente,
en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mnimo, y una disminucin del mismo grado en la
propiedad correspondiente de otro objeto.
3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulacin y en consecuencia los sistemas contables, se dividen
en perodos de tiempo. (los estados contables se construyen al final de un periodo)

Teoremas:
1. Teorema de la igualdad del balance de comprobacin
2. Teorema del saldo de un estado
3. Teorema de la continuidad
4. Corolario (al teorema de la continuidad)
5. Teorema de los dos estados
6. Teorema de la pluralidad
7. Teorema de la reduccin de estados
8. Teorema de la consolidacin

Requisitos:
1. Requisito de la entidad
2. Requisito de ligazn
3. Requisito de la unidad
4. Requisito de fluctuacin de volumen
5. Requisito de la valuacin
6. Requisito de la duracin
7. Requisito de la especificacin de estado

Definiciones:
1. D. de una transaccin
2. D. de un sistema de circulacin
3. D. de entidad contable
4. D. de sistema contable cerrado
5. D. de cuenta (agregacin)
6. D. de sistema contable abierto
7. D. de saldar
8. D. de balance de comprobacin
9. D. del estado o relacin
10. D. de un elemento sigma
11. D. de un elemento delta
12. D. de una relacin o estado sigma
13. D. de un estado delta
14. D. de equivalencia de saldos
15. D. de matrices de liquidacin o de cierre
16. D. de matriz de apertura
17. D. de enlace complementario

En el texto "Accounting and analytical methods" (1964) reformula la construccin de 1957 y presenta un
conjunto de dieciocho premisas o hiptesis bsicas enunciadas semnticamente, indica (Caibano, 1974,
pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas y completadas con la versin alemana de la obra publicada
en 1970, en la que introduce unos ocho trminos primitivos y diecinueva supuesto bsicos.
Trminos primitivos:
1. Nmero: elementos del cuerpo de los nmeros reales
2. Valor: nmero que expresa una preferencia real o supuesta
 3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio
4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar
5. Objetos econmicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra unidad econmica
6. Sujetos econmicos: personas fsicas, jurdicas o grupos de ellas que llevan a cabo actividades
econmicas
7. Conjunto: coleccin de objetos, sujetos o sucesos
8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o ms conjuntos.

Supuestos bsicos: estos supuestos estn debidamente explicados en (Caibano, 1974-79, pp. 53-55),
en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artculo de Tscon Fernndez y en
(Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta ltima obra recoge la versin de (Mattessich, 1995a, pp. 84-
86) en la cual presenta veintin postulados y que por ser la ms reciente la mencionaremos a
continuacin.
1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo econmico; la magnitud de tal
atributo se representa con un sistema numrico.
2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequea Ej. fechas- que se pueden ordenar,
aadir y diferenciar por medio de un sistema numrico.
3. Objetos econmicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes Ej. Valores, cantidades- que
se representan por un sistema contable.
4. Sujetos econmicos: hay sujetos econmicos que tienen, deben o controlan objetos econmicos,
tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.
5. Entidad econmica: hay algunas entidades econmicas, representadas por un sistema contable.
6. Estructura: hay algunas estructuras empricas Ej. Jerarqua de sujetos, objetos econmicos- que
reflejan las caractersticas de la entidad pertinente.
7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien econmico concreto da lugar a otro que
conserva una propiedad esencial...
8. Principio de simetra: para cualquier activo (recurso econmico escaso) hay un reclamo, de propiedad
o deuda, donde el valor es igual pero no idntico con el asset value (valor del recurso).
9. Transacciones econmicas: hay un suceso emprico que cambia la composicin o estructura de la
entidad y se representa por una "transaccin contable".
10. Agregacin lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la operacin de sumatoria es
lineal.
11. Adicin de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.
12. Orientacin del propsito: determina la finalidad hiptesis especfica para la cual se suministra los
axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos conducen a los medios que
buscan CoNAT- (Teora normativo condicional)
13. Valoracin: existe alguna hiptesis especfica que en correspondencia con el punto 3 asigna un valor
a los objetos de una transaccin contable en general.
14. Redencin de deudas: existe alguna hiptesis especfica regulando la amortizacin de las deudas por
el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios.
15. Realizacin: Existen algunas hiptesis que determinan si una transaccin contable:

Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario.

Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta
No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente

1. Clasificacin: existen algunas hiptesis determinando la estructura y jerarqua de un sistema

contable.
2. Entrada de datos: Existen algunas hiptesis que determinan la entrada de datos.
3. Duracin: Las hiptesis que determinan la duracin del perodo contable
4. Relevancia: aquellas que determinan cundo un suceso econmico requiere una transaccin
econmica.
5. Distribucin: son las que determinan la distribucin del flujo de valor hacia sub.-unidades de la
entidad
6. Consolidacin: son aquellas hiptesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o ms
sistemas contables se consolidan.

Siguiendo el lenguaje y la metodologa de la contabilidad, Richard Mattessich formula tres tradiciones

de investigacin, coincide este autor con el criterio de enfoque eclctico de Hendriksen (1974),
de programas complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones
multi-paradigmticas de Gonzalo y Caibano (1995), cuando presentan los programas y subprogramas de
investigacin, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206) as lo
expresa "es importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra
disciplina existen diferentes tradiciones de investigacin que compiten entre s... y que cada tradicin
constituye una red de elementos tericos, que de alguna forma compiten entre s...".
 El trmino de tradicin investigativa es acuado con especial inters para las ciencias sociales, como
lo muestra Jess Beltrn y la utilizacin de dicha metodologa en la sicologa "Laudan utiliza el trmino
tradicin de investigacin que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades
y procesos en un campo de estudio y sobre los mtodos apropiados a usar para investigar
los problemas y construir las teoras en ese campo. As, el conductismo es una tradicin de investigacin,
como lo es la sicologa cognitiva o la humanista, al igual que la ecologa"
Tradiciones de investigacin de Richard Mattessich
El concepto "Tradicin de investigacin" es acuado por Laudan, tal como lo expone (Moulines, 1998, pp.
320-324) en la distincin de las dos "redes proposicionales" del trmino "teora cientfica", el sentido
riguroso y el sentido de "conjunto de doctrinas o supuestos mucho ms generales y mucho menos
fcilmente corroborables empricamente", los principales elementos de la "tradicin de investigacin" son:
supuestos compartidos compromisos metafsicos y normas epistmicas y metodolgicas-, articulacin
terica, resolucin de problemas problemas empricos y conceptuales-, desarrollo histrico y
coexistencia. En el tratamiento contable la utilizacin del trmino "tradicin investigativa" no compromete a
Mattessich en la lnea de Laudan, claramente post-historicista, pues l est ms cerca del estructuralismo.
El profesor Mattessich sigue una lnea estructuralista, sin abandonar por completo la influencia de
carcter Kuhniano. Es as como presenta las siguientes tradiciones de investigacin:
1. stewardship programme (programa de mayordoma)

Este programa se centra en los aspectos del suministro de informacin necesaria para establecer una
base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su control, como una
primera funcin contable y establece en ella tres fases.
Periodificacin
Enfoque de agencia (primitivo)
Teora agencia-informacin

1. Valuation investment programme (Programa valoracin-inversin)

Considera como tarea primordial de la contabilidad, la valoracin del activo, capital y renta con el objetivo
ltimo que es la asignacin correcta de los recursos y por tanto de las decisiones de inversin. Esta
tradicin presenta tres fases:
Valor presente y actual
Participacin del riesgo o enfoque del riesgo compartido
Mercado de capitales

1. Information strategic programme ( programa informacin estratgica)

"Es ms un programa que una tradicin de investigacin", est orientado hacia objetivos, plantea la
necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos; presenta dos rasgos bsicos, la
formulacin de premisas bsicas y el establecimiento de hiptesis instrumentales para una serie de
distintas aplicaciones, bajo la relacin fines-medios.
Normativismo condicional de Richard Mattessich
Esta autor tiene una gran influencia de filsofos de la ciencia como: Popper, Kuhn, Lakatos, Suppes,
Sneed, Stegmller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus ltimas obras tienen al influencia de
Butterwork y Falk que tienen orientacin kuhniana.
Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin prctico como es, el medir
los factores de riqueza en una entidad econmica, "el flujo de la riqueza econmica en cuanto a su
creacin, distribucin y destruccin". Para ser ms puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia
aplicada radica en que mientras la primera busca la relacin causa-efecto, la segunda se orienta a la
relacin fines-medios; aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de
valor y por consiguiente enriquece la distincin entre el positivismo y el normativismo; aunque ya qued
claro que estas corrientes no se dan en sentido asptico o puro.
Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia, tomemos como el
siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) "la ciencia econmica presenta inicialmente dos grandes divisiones:
la economa positiva, que comprende la economa descriptiva y la teora econmica, y la economa
normativa, constituida por la poltica econmica"
El profesor Mattessich propone la metodologa de CoNAT (Teora normativo condicional), como
instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable, lo que exige una jerarqua de
objetivos, donde juega papel fundamental los juicios de valor; el desarrollo de esta teora requiere una
metodologa lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos objetivos; a
este respecto Mattessich propone el CoNAM (Metodologa normativo condicional), que incorpora juicios
de valor en la propia teora y ofrece diversos modelos para la determinacin de objetivos contables
especficos.
Esta metodologa tiene de igual forma un criterio de validacin de sus proposiciones y es la contrastacin
emprica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines, pero no renuncia a su componente
positivo, donde el PAT juega un papel significativo a partir de la observacin emprica construye la teora
general multipropsito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se
desprenden las hiptesis instrumentales, que son contrastables teleolgicamente.
La relacin fines-medios no es biunvoca, sino que por el contrario un fin puede alcanzarse con diferentes
medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines; En el CoNAT los juicios de valor estn
incorporados a la propia teora, adems hay que aadir que en la relacin medios, hiptesis
instrumentales, fines y contrastacin teleolgica, intervine tambin el criterio de los condicionantes (Ej.
"Tipo de empresa, individuo, fsico, otras restricciones, impuestos sobre beneficios"); queda claro que la
teora general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con investigacin
permanente.
Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior
F j: Objetos fines
M j: medios
R j: hiptesis instrumentales
(1): Juicios de valor
(2):.comprobacin-emprica
1. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich.

1. Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistmico-metodolgico ms aportes ha hecho

en la investigacin contable, desde su obra "Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la
ciencia contable" [como una introduccin a la formulacin matricial de los sistemas contables, donde
concluye que: la contabilidad es un mtodo cientfico, no se limita nicamente a transacciones
comerciales, tiene una base reducida y slida axiomatizable, un sistema econmico es sistema de
circulacin, los sistemas contables miden la circulacin de la riqueza], hasta las ms recientes
consideraciones del CoNAT donde se resalta una bsqueda de una teora cientfica, normativa y
emprica y la formalizacin de las bases de contabilidad en artculo escrito con Balzer en el ao 2000.
Tiene una amplia formacin en filosofa de la ciencia conociendo y aplicando en su construccin
contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los programas de investigacin
lakatosianos, las tradiciones de investigacin de Laudan, adems de los conceptos de Sneed,
Suppes, Stegmller y Balzer entre otros; lo que permite una evolucin en el campo del conocimiento
cientfico para nuestra disciplina.
2. Consideraciones epistemolgicas.
3. Consideraciones generales

La contabilidad para Mattessich tiene una orientacin de carcter econmico, cuestin que ha mantenido
a lo largo del tiempo el autor, en su funcin de estudiar "el flujo de la riqueza econmica en cuanto a su
creacin, distribucin y destruccin", esta consideracin ya estaba explcita en la obra de 1957; su
condicin de ciencia que necesariamente s interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota
caracterstica, adems y como criterio fundamental su carcter no dogmtico, al quedar en claro que la
contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso,
al igual que se resalta el papel fundamental de la formacin amplia que requiere el contable, no slo para
contribuir a la consolidacin de la teora general contable, sino para la determinacin racional u objetiva,
de los propsitos de los sistemas contables, sus condicionantes y las hiptesis instrumentales
debidamente contrastadas que nos permitan efectividad en la consecucin de fines.
El profesor Henry Alberto Romero Len, hace una crtica a la propuesta de una Teora general contable,
considera que los trminos primitivos merecen una revaloracin, cita los diecinueve supuestos bsicos de
Mattessich presentados en la dcada de los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores
alrededor de la misma, que Mattessich formula en la dcada del noventa, la teora y metodologa CoNAT
Y CoNAM tambin son pasadas por alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y
argumenta por qu es una ciencia aplicada y emprica] y su orientacin actual de corte estructuralista; cita
en su crtica el profesor Romero al itinerario lgico deductivo expuesto por (Tua, 1995, pp. 53-55)
inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de estudio
[(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la
economa "la realidad econmica" y un objeto formal propio "el conocimiento cualitativo y cuantitativo de
esta realidad" a pesar de lo reduccionista de esta determinacin del objeto de la contabilidad es mejor que
negar la existencia del mismo.
Hace una crtica rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y trminos primitivos, por no
responder a su exigencia fundamental independencia y totalidad- y la simplicidad de los mismos, al
respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusin a su texto de 1957 "no debemos olvidar que
las estructuras intelectuales ms poderosas se apoyan en trivialidades que por si mismas son
absolutamente estpidas... un cuerpo en posicin esttica permanecer siempre as, a menos que
una fuerza lo ponga en movimiento primera ley de Newton-"
A MANERA DE CONCLUSIN
 Las afirmaciones que a continuacin se presentan son responsabilidad del autor del artculo, requieren
un anlisis crtico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas sern lo ms explicitas
posibles.
I. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y emprica
II. La contabilidad no es una ciencia de naturaleza econmica, sta afirmacin es de carcter
reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia-instrumento-mtodo de
la matemtica, del derecho, de la estadstica; pues ellas niegan la autonoma propia de la ciencia
contable y limitan su campo de accin.
III. La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las
ciencias formales, fcticas y sociales; sin pertenecer a ninguna de ellas, ni perder su autonoma frente
a ellas, por ejemplo: Matemtica, lgica, estadstica, economa, administracin, derecho, biologa,
la conducta, la sicologa, la sociologa, etc. [el profesor Fernndez Pirla citado por Requena-
establece cuatro relaciones de la contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4)
teleolgicas].
IV. La teora contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta epistemolgica, como es el
estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina cientfica puede lograr un mayor nivel de
coherencia lgica, conceptual y lingstica, lo que permite conocer las relaciones contables a partir de
la definicin de sus elementos y vnculos de interdependencia interna y externa. en este punto hay
que diferenciar de la visin netamente instrumentalista o pragmtica, que valora las teoras a partir de
su utilidad.
V. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene un mtodo nico, ni
una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posicin eclctica en la cual toma de cada
herramienta metodolgica lo ms til, al igual que hacen otras ciencias humanas. Se descarta el
monismo metodolgico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo. (Hendriksen, 1974, p.
19) presento un enfoque denominado el eclctico-.
VI. El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la informacin para la toma
de decisiones, condicionado por la relacin costo-beneficio, se determina el costo de obtener la
informacin y la utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo; como
por ejemplo en la medicin (problema central de la contabilidad, a pesar que se puede argumentar
que la medicin es un problema de la economa y se resuelve a travs del mercado), de la valoracin
y de la asignacin de costos, determinacin de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige
la comprensin de los problemas del poder adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales).
VII. La contabilidad tiene dos componentes, uno de carcter terico conceptual, de nivel abstracto en
su lenguaje, denominada la parte cientfica y un componente de nivel emprico aplicado a los hechos
concretos, denominada la parte tcnica; en la medida que la parte tcnica, se sustente en la parte
cientfica, la contabilidad alcanzar mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas
cientficas; pero si existe distanciamiento entre lo cientfico y lo tcnico estaremos hablando de una
construccin conceptual cientfica por un lado y por el otro de una aplicacin primitiva, con ausencia
de soporte terico y con escasa utilidad en lo cientfico y en lo pragmtico.
VIII. El avance de las comunicaciones y la informtica, no disminuyen el trabajo del contable, por el
contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que representen
la realidad, en sus aspectos econmicos, sociales, ambientales, sicolgicos, etc. pues la teora busca
acercar la representacin conceptual de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos
de produccin, distribucin, uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se
representan en valores monetarios y no monetarios.

Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una caracterstica
fundamental: su movimiento permanente, es un objeto dinmico, que no permanece en un estado nico,
sino por el contrario presenta una constante y permanente fluctuacin, cualquier descripcin esttica del
mismo, no es ms que una visualizacin de lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia
dos funcionesfundamentales, la de explicar dialcticamente y de predecir los estados futuros de los
mismos, en cuanto a su demanda, necesidad, valoracin cualitativa y / o cuantitativa etc.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos14/penscontable/penscontable.shtml#ixzz4Qx7N5tEK