Chapitre 5.

Les oprations commerciales

Les oprations commerciales sont les oprations les plus courantes dans la vie de lentreprise.
Elles varient selon la nature de lactivit de cette dernire. Certaines entreprises achtent soit
des marchandises quelles revendent en ltat soit des matires quelles transforment en
produits finis. Les achats et les ventes donnent lieu la perception dun impt indirect, la
T.V.A. et des oprations ultrieures de rglement, lorsquun crdit commercial est consenti.

1. La pice comptable de base : la facture

La facture est un crit dress par un commerant, qui indique les dtails et les conditions
auxquels il a vendu des biens ou services, et notamment le montant que le client doit payer au
fournisseur. En tant que document commercial, la facture est un moyen de communication
entre le client et le fournisseur. Mais elle est aussi la pice de base de tout enregistrement
comptable. Le double de ce document doit tre conserv par le fournisseur comme moyen de
preuve. La facture constate l'obligation par le dbiteur (acheteur) de payer le vendeur. La
facture doit comporter un numro squentiel ininterrompu et comporter les indications
suivantes :
- La mention FACTURE ;
- Les renseignements juridiques: dnomination et forme juridique de l'entreprise,
adresse du sige, montant du capital social ;
- Le numro d'immatriculation de l'entreprise au registre de commerce ;
- Le numro d'identification fiscale ;
- Le nom et l'adresse du client ;
- La date de la facture ;
- Les renseignements relatifs au dlai de livraison ainsi que le paiement ;
- La dsignation des biens ou services vendus ; avec pour chaque rfrence, la quantit,
le prix unitaire et le montant hors taxe avec la mention ventuelle des rductions
commerciales et financires ;
- Le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoute ;
- Le montant toutes taxes comprises payer, c'est--dire le montant hors taxe major de
la T.V.A..
Le cas chant, le prix des emballages consigns ou facturs au client et le montant du port
factur. La prsentation de la facture n'est pas normalise.

2. Lenregistrement des factures dachat et de vente

2.1. Enregistrement des avances et acomptes
La pratique comptable entrane parfois le versement d'avances ou d'acomptes lors de la
passation dune commande ou avant la livraison des biens. Le versement de ces avances et
acomptes entrane un enregistrement comptable en tant que crance chez l'acheteur et en tant
que dette chez le vendeur.

Comptabilisation chez le fournisseur Comptabilisation chez le client

La somme reue par une entreprise en tant La somme verse par un client son
qu'avance ou acompte s'enregistre au crdit fournisseur titre d'avance ou d'acompte
du compte Clients - avances et acomptes s'inscrit au dbit du compte Fournisseurs -
reus sur commandes avances et acomptes verss sur commandes

1
Exemple 1. Le 25 mars, l'entreprise Services-elec a vers son fournisseur titre
d'avance 500 TND en espces. Le 30 mars, l'entreprise reoit les marchandises commandes
accompagnes de la facture. Un chque de 4 000 TND a t remis au fournisseur.
Chez l'acheteur
25/03
Fournisseurs - avances et 500
acomptes verss sur commandes
Caisse 500
30/03
Achat de marchandises 4500
Fournisseurs - avances et 500
acomptes verss sur commandes
Banque 4000

Ainsi, le compte Frs- Avances et acomptes verss sur commandes sera sold. En effet, il
s'agit d'un compte intermdiaire qui doit tre sold une fois la facture tablie.
Chez le vendeur
25/03
Caisse 500
Clients - Avances et acomptes 500
reus sur commandes
30/03
Clients - Avances et acomptes 500
reus sur commandes
Banque 4000
Ventes de marchandises 4500

Ainsi, le compte Clients - Avances et acomptes reus sur commandes sera sold. En effet, il
s'agit d'un compte intermdiaire qui doit tre sold une fois la facture tablie.

2.2. Enregistrement des factures simples, sans rductions ni majorations

Cet enregistrement diffre selon que lachat ou la vente ont t raliss au comptant ou
crdit.
Exemple 2. Facture d'achat -vente crdit
Le 19 mai, M. X expdie M. Y diverses marchandises. Le montant de la facture : 750 TND,
payables dans trois mois. La facture est, pour le premier, une facture de vente ; pour le
second, une facture d'achat.
Chez X (vendeur)
19/05
Clients et comptes rattachs 750
Ventes de marchandises 750
Chez Y (acheteur)
19/05
Achats de marchandises 750
Fournisseurs et comptes rattachs 750

Exemple 3. Facture d'achat -vente au comptant

M. X vend M. Y 1000 TND de marchandises, rgles immdiatement en espces.

2
Chez X (vendeur)
19/05
Caisse 1000
Ventes de marchandises 1000
Chez Y (acheteur)
19/05
Achats de marchandises 1000
Caisse 1000

2.3. Enregistrement des factures comportant des rductions

Nous distinguons deux types de rduction :
2.3.1. Les rductions commerciales
Elles sont de trois sortes
- Le rabais : C'est une rduction pratique sur le prix de vente gnralement justifie par un
dfaut de qualit ou de non conformit avec la commande.
- La remise : C'est une rduction habituelle pratique sur le prix de vente, gnralement
justifie par une concurrence trs vive ou pour satisfaire un client fidle l'entreprise.
- La ristourne : C'est une rduction sur la vente d'une priode gnralement accorde aux
clients importants.
2.3.2. Les rductions financires ou escompte de rglement
Il s'agit d'une rduction accorde aux clients qui rglent avant le terme normal d'exigibilit
(au comptant ou dans un bref dlai).
2.3.3. Notion de net commercial, net financier et mode de calcul des rductions
Le net commercial constitue le montant des achats ou des ventes net de toutes les rductions
commerciales. Le net financier constitue pour sa part le montant des achats ou des ventes net
de toutes les rductions commerciales et financires.
Exemple 4. Analysons une facture dachat de marchandises ayant un total brut 1 000 DT,
rabais 5 % pour dfaut de qualit, remise 10 %, 2me remise 20 %, escompte de rglement par
chque 1 %.
La facture va se prsenter comme suit :

Brut 1 000
Rabais 5 % 50
Net commercial avant rabais 950
Remise 10 % 95
Net commercial avant 2me remise 855
2me remise 20 % 171
Net commercial 684
Escompte de rglement 1 % 6,84
Net financier 677,16

2.3.4 Enregistrement des factures

Le principe est que toutes les rductions commerciales portes sur la facture initiale
n'apparaissent pas dans la comptabilit. C'est le net commercial qui est port au compte
Achats chez lacheteur ou Ventes de produits fabriqus, prestations de services
marchandises chez le vendeur. Par contre, les rductions financires (ou escompte de
rglement) sont comptabilises au crdit du compte Escomptes obtenus pour l'acheteur car
elles constituent des produits financiers. Au dbit du compte Escomptes accords pour le
vendeur car elles constituent des charges financires.

3
Suite de lexemple 4.
Chez X (vendeur)

Banque 677,16
Escomptes accords 6,84
Ventes de marchandises 684
Chez Y (acheteur)

Achats de marchandises 684

Escomptes obtenus 6,84
Banque 677,16

3. Enregistrement des frais accessoires des achats et des ventes

3.1. Transport factur
Les factures de vente font souvent mention de sommes qui s'ajoutent au prix des
marchandises et qui sont mises la charge du client au titre de transport.
1er cas : Le fournisseur a fait recours au service d'un tiers pour effectuer le transport et la
factur par la suite son client. II est entendu que la facture de transport sera fournie au nom
du fournisseur qui la paie et la rpercute sur l'acheteur.
Exemple 5. Rception de la facture d'achat de marchandises crdit pour 10 000 TND, plus
le transport pour un montant de 500 TND.
Chez X (vendeur)

Transports sur ventes 500

Banque 500
Rglement de la facture de transport
Clients et comptes rattachs 10 500
Transports sur ventes 500
Vente de marchandises 10 000
Constatation de la facture de vente
Chez Y (acheteur)

Achat de marchandises 10 000

Transport sur achats 500
Fournisseurs et comptes 10 500
rattachs

2me cas : Le transport est effectu par les moyens propres du fournisseur et factur au client.
La facture de vente serait la mme et il ny aurait pas de facture de transport.
Chez X (vendeur)

Clients et comptes rattachs 10 500

Produits des activits annexes 500
Vente de marchandises 10 000
Rglement de la facture de transport
Chez Y (acheteur)
La mme criture que dans le premier cas.

4
3.2. Intrt du retard de paiement
Ces intrts de retard constituent un supplment de prix justifi par un payement terme.
Exemple 6.
Marchandises 1000
Intrts de retard 10
Net payer 1010

Chez X (vendeur)

Clients et comptes rattachs 1010

Vente de marchandises 1000
Revenus des autres crances 10
Rglement des intrts de retard
Chez Y (acheteur)

Achats de marchandises 1000

Charges dintrts 10
Fournisseurs et comptes rattachs 1010

3.3. La taxe sur la valeur ajoute

3.3.1. Qu'est - ce que la T. V.A ?
Le budget de l'Etat, comme celui d'un mnage, est constitu de recettes et de dpenses. Les
impts, qui constituent la majeure partie des recettes fiscales de l'Etat, sont diviss en deux
parties principales :
- les impts directs (essentiellement l'impt sur le revenu et l'impt sur les socits) ;
- les impts indirects (principalement la taxe sur la valeur ajoute).
La taxe sur la valeur ajoute reprsente la principale recette fiscale de l'Etat et est une des
pices matresses du dispositif fiscal tunisien. C'est un impt indirect dans la mesure o le
consommateur final, qui le supporte, ne le verse pas directement l'Etat. Le montant sera
encaiss par l'entreprise qui a vendu le produit puis revers par cette dernire l'Etat. En
Tunisie, les taux de TVA appliqus varient selon les types de biens et les prestations de
services. La TVA est collecte par les entreprises au profit de l'Etat. Elle est collecte au
cours d'un mois donn est reverse la recette des finances au cours du mois suivant. La TVA
est gnralement due au taux de 18%. Certains produits et services sont soumis d'autres
taux: 6%, 10%, 29%. Ces taux sont exprims par rapport au prix de vente hors taxe, c'est--
dire par rapport au prix avant TVA. Cet impt a un caractre trs gnral et s'applique tous
les biens et services consomms en Tunisie qu'ils soient d'origine tunisienne ou trangre et
quelques soit la nationalit et le statut fiscal du consommateur.

Exemple 7. L'entreprise Electonika a achet des marchandises en vue de les vendre un

client. Le prix de vente est gal 10 000 TND. Ce prix est appel prix hors TVA. Si le taux
de la TVA applicable ces marchandises est de 18 %, le client doit verser l'entreprise non
seulement le prix hors TVA (10 000 TND) mais aussi la TVA qui se calcule sur le prix hors
TVA, c'est--dire: 10 000 x 18% = 1 800 TND.

Dsignation Montant
Marchandises (prix hors TVA) 10 000
TVA (18 %) 1 800
Prix TTC 11 800

5
Le prix TTC signifie prix toutes taxes comprises, c'est--dire en tenant compte de la TVA.
Ainsi, la socit encaissera 11 800 dont 1 800 seront verss la recette des finances au cours
du mois suivant. Pour cette opration l'criture comptable est la suivante :
A la date de la vente :

Caisse 11800
Vente de marchandises 10000
TCA collects 1800
Facture n
Un mois aprs la date de la vente :

TCA collects 1800

Caisse 1800
Quittance n

3.3.2. Le mcanisme de dduction de la TVA

Nous avons vu que les entreprises doivent collecter chaque opration de vente une TVA
qu'elles doivent verser la recette des finances. Or les entreprises versent lors de chaque
opration d'achat une TVA. Cette taxe constitue en fait une crance de l'entreprise sur le fisc.
Les entreprises ne doivent verser la recette des finances que la diffrence entre la TVA
collecte et la TVA dductible (ou rcuprable). Si au cours d'un mois donn, le montant de la
TVA collecte est infrieur au montant de la TVA dductible, la diffrence constitue une
crance de l'entreprise sur l'Etat, laquelle peut tre rcupre sur la TVA collecte des mois
suivants.
Exemple 8. Reprenons l'exemple prcdent et supposant que l'entreprise Electonika a
achet les marchandises selon la facture suivante :

Dsignation Montant
Marchandises (prix hors TVA) 8 000
TVA (18 %) 1 440
Prix TTC 9 440

Dans ce cas, la TVA paye par l'entreprise Electonika n'est pas perdue car elle sera
rcupre en la dduisant de la TVA qui sera collecte du client. Autrement dit, lorsque la
marchandise sera vendue, lentreprise collectera un montant gal 1 800 TND, duquel elle va
dduire la TVA paye au fournisseur, et elle ne versera la recette des finances que le
reliquat, c'est--dire 360 TND.
Exemple 8. (Suite) La dclaration de la TVA qui sera dpose la recette des finances fera
ressortir les lments suivants :

TVA collectes 1 800

TVA dductibles 1 440
TVA payer 360

Ecritures comptables :
Enregistrement de la facture d'achat :
Date de l'achat
Achats de marchandises 8 000
Taxes sur chiffre daffaires 1 440

6
 dductibles
Caisse 9 440
Comptabilisation de la facture d'achat

Enregistrement de la facture de vente :

Date de la vente
Caisse 11800
Ventes de marchandises 10000
TCA collects 1800

Comptabilisation de la facture de vente

Enregistrement de la quittance de paiement de la TVA :

Date de versement
TVA payer 360
Caisse 360
Versement de la TVA

Remarque :
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe neutre, c'est--dire qu'elle n'influence pas le rsultat
de l'entreprise. En effet, le bnfice ralis par l'entreprise 2 000 TND restera inchang mme
si on limine la TVA.
3.3.3. Comptabilisation de la TVA
Fonctionnement du compte Etat, taxes sur chiffre daffaires :
Au cours du mois, la TVA paye est porte au dbit du compte Taxes sur chiffre daffaires
dductibles . La TCA collects est inscrite au crdit du compte TCA collects. A la fin du
mois, ces deux comptes doivent tre solds :
- Par le dbit du compte TVA payer quand le montant de la TVA collecte est suprieur
au montant de la TVA dductible.
- Par le crdit du compte Crdit de TVA reporter dans le cas contraire.
Exemple 9. Le 27 janvier, lentreprise Matelec a vers une TVA gale 12 000 TND. Le
22 fvrier, elle a collect une TVA gale 15 000 TND. Le 25 mars, elle a dpos la recette
des finances la dclaration de TVA du mois de fvrier et a vers le montant d. Les
encaissements et les dcaissements ont t effectus par des chques bancaires.

27/1
Taxes sur chiffre daffaires 12 000
dductibles
Banque 12 000
Versement de la TVA
22/2
Banque 15 000
TCA collects 15 000
Versement de la TVA
28/2
TCA collects 15 000
Taxes sur chiffre daffaires 12 000
dductibles
TVA payer 3 000

7
 Versement de la TVA
25/3
TVA payer 3 000
Banque 3 000
Versement de la TVA

La TVA est toujours calcule sur le montant net de toutes les dductions
commerciales et financires. En d'autres termes, elle est calcule sur la base
du net financier.

4. Enregistrement des vnements postrieurs la facturation

4.1. La facture davoir
Dans le monde des affaires, de nombreuses dcisions sont prises rapidement, il est donc
normal que des vnements survenant aprs la facturation modifient la situation prvue
initialement, ils peuvent entraner des enregistrements comptables supplmentaires. Ce sera
particulirement le cas lorsque les rductions de prix (commerciales ou financires) sont
accordes aprs la facturation des produits vendus ou dans l'hypothse d'un retour de
marchandises au fournisseur. Il convient de prciser que les ventuelles critures comptables
seront seulement enregistres lorsqu'une facture d'avoir a t tablie. Comme son nom
l'indique, la facture d'avoir fait apparatre non plus une dette du client envers son fournisseur
initial au contraire un avoir (une crance) qu'il possde contre ce dernier. Elle fera donc l'objet
des enregistrements en comptabilit de manire inverse aux factures initiales.
4.2. Rductions des prix hors factures
Il n'est pas rare que des rductions soient accordes aprs coup, plus prcisment aprs
l'envoie de la facture initiale; c'est ce qu'on appelle communment des rductions hors
factures. La ralit, la rduction est mentionne sur une facture rectificative que l'on
dnomme facture d'avoir. Une rduction de prix consentie hors facture entrane une
diminution correspondante de la TVA collecte chez le vendeur et de la TVA dductible chez
l'acheteur. Le montant de cette TVA doit figurer sur la facture d'avoir.
4.2.1. Rductions caractre financier
Le principe d'enregistrement est simple et identique celui indiqu propos des rductions sur
facture. En effet, ces rductions sont toujours comptabilises, elles entranent galement une
rgularisation de la TVA figurant sur la facture.
Chez l'acheteur

Fournisseurs et comptes rattachs

Escomptes obtenus
Taxes sur chiffre daffaires dductibles
Chez le vendeur

Escomptes accords
TCA collects
Clients et comptes rattachs

Exemple 10. Le 1er juin, facture du fournisseur F au client C : 100 appareils 120 TND lun,
TVA 18 %. Le 15 juin, facture davoir de F C : Escompte 3% sur facture du 1er janvier.

Chez l'acheteur
Le 01/06

8
 Achat de marchandises 12 000
Taxes sur chiffre daffaires 2 160
dductibles
Fournisseurs et comptes rattachs 14 160

Le 15/06
Fournisseurs et comptes 424,8
rattachs
Escomptes obtenus 360
Taxes sur chiffre daffaires dductibles 64,8

Escompte hors TVA = 3% x 12 000 = 360

TVA sur escompte (18%) = 360 x 18% = 64,8
Total TTC = 424,8

Chez le vendeur
Le 01/06
Clients et comptes rattachs 14 160
TCA collects 2 160
Vente de marchandises 12 000

Le 15/06
Escomptes accords 360
TCA collects 64,8
Clients et comptes rattachs 424,8

4.2.2. Rductions caractre commercial

A la diffrence des rductions commerciales sur facture, celles qui sont consenties hors
factures sont toujours enregistres en comptabilit, elles donnent galement lieu une
rgularisation de la TVA.
Chez l'acheteur

Fournisseurs et comptes rattachs

RRR obtenus
Taxes sur chiffre daffaires dductibles
Chez le vendeur

RRR accords
TCA collects
Clients et comptes rattachs

Exemple 11. Un fournisseur a livr le 10 fvrier 50 pices de type B 80 TND la pice alors
que la commande portait sur des pices de type A. Le client a accept de garder les pices
avec un rabais exceptionnel de 10% consenti en date du 25 fvrier au vu dune facture
davoir, TVA 18%.
Chez l'acheteur
Le 10/02
Achat de marchandises 4 000

9
 Taxes sur chiffre daffaires 720
dductibles
Fournisseurs et comptes rattachs 4 720

Le25/02
Fournisseurs et comptes 472
rattachs RRR obtenus 400
Taxes sur chiffre daffaires dductibles 72
Chez le vendeur
Le 10/02
Clients et comptes rattachs 4 720
TCA collects 4 000
Vente de marchandises 720

Le 25/02
RRR accords 400
TCA collects 72
Clients et comptes rattachs 472

4.3. Le retour des marchandises

Le retour de marchandises est enregistr au crdit du compte dachat concern (ou au dbit du
compte de ventes concern) et donne galement lieu une rgularisation de la TVA.
Chez l'acheteur

Fournisseurs et comptes rattachs

Achats de marchandises
Taxes sur chiffre daffaires dductibles
Chez le vendeur

Ventes de marchandises
TCA collects
Clients et comptes rattachs

Exemple 12. Le 31/01 : Facture du fournisseur F au client Comportant :

Marchandises 10 000
TVA (18%) 1 800
TTC 11 800

Le 12/02 retour de marchandises non conformes au fournisseur F pour 5 000 TND. La facture
davoir tablie le mme jour comprend : marchandises 5 000 TND, TVA 18%.

Chez l'acheteur
Le 31/01
Achats de marchandises 10 000
Taxes sur chiffre daffaires 1 800
dductibles

10
 Fournisseurs et comptes rattachs 11 800

Le 12/02
Fournisseurs et comptes 5 900
rattachs
Achats de marchandises 5 000
Taxes sur chiffre daffaires dductibles 900
Chez le vendeur
Le 31/01
Clients et comptes rattachs 11 800
Ventes de marchandises 1 800
TCA collects 10 000

Le 12/02
Ventes de marchandises 5 000
TCA collects 900
Clients et comptes rattachs 5 900

11