PLAN ESTRATGICO DE GOBIERNOS LOCALES

El Plan Estratgico Institucional PEI, es un instrumento orientador de la gestin o quehacer institucional de una entidad pblica formulado desde una
perspectiva multianual. Toma en cuenta la Visin del Desarrollo, los Objetivos Estratgicos y acciones concertadas en el Plan de Desarrollo concertado
(para el caso de las municipalidades y gobiernos regionales), y los lineamientos establecidos en los Pesem. Contiene los objetivos institucionales y las
acciones que le corresponde realizar en el marco de sus competencias. En el caso de los gobiernos locales, el PEI equivale al Plan de Desarrollo
Institucional que seala la Ley Orgnica de Municipalidades.
La estrecha relacin que debe existir entre los distintos instrumentos de planeamiento del Sector Pblico se refleja explcitamente en la Ley General del
sistema Nacional de Presupuesto, que textualmente seala lo siguiente: Las entidades para la elaboracin de sus Planes Operativos Institucionales y
Presupuestos Institucionales, deben tomar en cuenta su Plan Estratgico Institucional (PEI) que debe ser concordante con el Plan Estratgico de
Desarrollo Nacional (PLADES), los Planes Estratgicos Sectoriales Multianuales (Pesem), los Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC), y los
Planes de Desarrollo Local Concertado (PDLC), segn sea el caso.
Como vemos, la norma citada hace referencia explcita que tanto los Presupuestos Institucionales como los dems instrumentos del planeamiento
institucional del Sector Pblico (POI y PEI), tienen que marchar en armona y concordancia, segn sea el caso, con los siguientes planes que forman
parte del mbito y/o alcance nacional, sectorial y territorial del pas:
1. Plan Estratgico de Desarrollo Nacional (Plades),
2. Planes Estratgicos Sectoriales Multianuales (Pesem),
3. Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC),
4. Planes de Desarrollo Local Concertados (PDLC).
Los Planes de Desarrollo Local Concertados (PDLC), como se sabe, se dividen en Planes de Desarrollo Local Concertados Provinciales (PDLC-P) y
Planes de Desarrollo Local Concertados distritales (PDLC-D).
En general, la descripcin global del proceso de elaboracin de un Plan Estratgico Institucional (PEI), debe considerarse:
1. Descripcin de las Generales de la Entidad Pblica,
2. Determinacin del Horizonte o Perodo de Planeamiento,
3. Realizacin del Diagnstico Situacional Integral (Identificacin de Problemticas Generales),
4. Definicin de la Visin Futura Institucional,
5. Definicin de la Misin Institucional y los Valores Institucionales,
6. Definicin de los Ejes Estratgicos,
7. Realizacin del Diagnstico o Anlisis Estratgico (Diagnstico o FODA (Identificacin de Problemticas Estratgicas),
8. Definicin de Objetivos Estratgicos, Lneas de Base y Metas,
9. 9)Formulacin de Polticas Institucionales,
10. Definicin de Programas, Proyectos y Actividades Prioritarias,
11. Proyectos y Actividades,
12. Elaboracin del Presupuesto del Plan,
13. Determinacin de los Responsables de la Ejecucin del Plan,
14. Definicin de las Acciones de Monitoreo y Evaluacin del Plan:
Para todo este proceso, se debe contar con la presencia de expertos que hayan tenido experiencia en la elaboracin, evaluacin y retroalimentacin de los
planes estratgicos institucionales; una vez validados y aprobados, stos deben estar publicados en los portales electrnicos de todas las entidades
pblicas.

TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS EN EL COMERCIO EXTERIOR

La Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios- Ley 29646, regula las 4 modalidades de exportacin de servicios establecidas por el Acuerdo
General sobre Comercio de Servicios de la Organizacin Mundial de Comercio, las cuales son:
i. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de otro pas.
ii. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
iii. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio
de otro pas para suministrar un servicio.
iv. Presencia de personas fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas fsicas domiciliadas en el territorio nacional a otro pas para suministrar un
servicio, incluso cuando dichas personas fsicas llevan a cabo el servicio por encargo de otra persona natural o jurdica.
Por su parte, en el Captulo Noveno del Acuerdo Marco de la Alianza del Pacfico, aprobado por Resolucin Legislativa 30053, seala que el comercio
transfronterizo de servicios significa el suministro de un servicio:
(a) del territorio de una Parte al territorio de otra Parte;
(b) en el territorio de una Parte, por una persona de esa Parte, a una persona de otra Parte, o
(c) por un nacional de una Parte en el territorio de otra Parte;

Estos Acuerdos tienen por objeto contribuir a la expansin del comercio en condiciones de transparencia y de liberalizacin progresiva del comercio de
servicios, a fin de promover el crecimiento econmico y el desarrollo de los pases. Asimismo, permiten a los pases mantener temporalmente algunas
medidas excepcionales inclusive las medidas fiscales que pudieran afectar el comercio de servicios, siempre que lo hubieran indicado oportunamente
en el respectivo Acuerdo. Como podemos observar, el tratamiento normativo internacional aplicable a las Exportaciones de Servicios recoge la
naturaleza de los servicios prestados a nivel internacional, procurando a su liberalizacin progresiva, salvo las excepciones sealadas.
ALCANCES TRIBUTARIOS EN LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS

El Impuesto a la Renta
Las empresas exportadoras debern cumplir con pagar el impuesto a la renta por las ganancias obtenidas al realizar sus servicios, ya sea en el pas (renta
de fuente peruana) o en el exterior (renta de fuente extranjera), considerando las reglas establecidas por el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias.

El IGV y el Saldo a Favor del Exportador

Las Exportaciones de Servicios son operaciones que no se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas, permitiendo a los proveedores de
servicios solicitar ante el Fisco el Saldo a Favor del Exportador. Este Saldo es un mecanismo que les permite compensar aquellos costos tributarios
generados en sus actividades y evitar incluirlos en el precio del servicio exportado, mejorando as su oferta exportable y competitividad en el mercado
internacional.
Sin embargo, solo se consideran como exportaciones aquellas operaciones de servicios que se encuentren sealados en el Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV, Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias. Es as que el artculo 33 de la Ley menciona a los servicios tursticos de hospedaje y
del paquete turstico, transporte internacional y servicios complementarios, as como la reparacin de naves extranjeras y servicios afines. Asimismo,
existe un listado taxativo de servicios en el Apndice V de dicha Ley y que sern considerados como exportacin cuando cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
i. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
ii. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
iii. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
iv. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Hasta el da de hoy, el Apndice V de la Ley del IGV contiene los siguientes servicios:
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen los siguientes servicios:
Diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
Suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
Consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
Simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos
clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.

MODIFICACIN DEL APNDICE V DE LA LEY DEL IGV

La Ley del IGV permite modificar el Apndice V a travs de un Decreto Supremo aprobado por el Ministerio de Economa y Finanzas. En ese sentido,
mediante el Decreto Supremo 164-2016-EF, publicado hoy en el diario oficial El Peruano y vigente a partir del 23 de junio de 2016, se han ampliado
en el Apndice V el nmero de servicios que podrn ser considerados como exportaciones, los cuales son los siguientes:
Servicios de asesora tcnica.
Servicios editoriales.
Servicios de imprenta.
Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
Servicios de asistencia legal.
Servicios audiovisuales.

Finalmente, el citado Decreto Supremo establece condiciones tributarias aplicables a los servicios editoriales, investigacin cientfica y desarrollo
tecnolgico, as como a los servicios de asistencia legal y servicios audiovisuales, las cuales se detallan en dicha norma

ASO PRCTICO:
Contabilizacin de las
importaciones al amparo
de las NIFF para las
PYMES
EN: NIIF PARA PYMES
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CASO: COSTOS DE IMPORTACIN

La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de
fierros de construccin, ha realizado la importacin de 40
toneladas de este material en el mes de Mayo 2011, proveniente
de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Valor FOB de importacin S/. 40,000
Flete de importacin 3,000
Seguro de importacin 1,000
Derechos antidumping 1,500
Ad- valorem 800
ISC 2,040
IGV 7,711
Estiba y desestiba 850
Almacenamiento 300
TOTAL 57,201

Sobre el particular, nos consultan cmo se debe efectuar la

contabilizacin del costo de las existencias importadas, y cul
es la incidencia tributaria de la referida operacin.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1
de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos
activos:

CONCEPTO COSTO GASTO CRDITO OBSERVACIN

Valor FOB de 40,000 El precio de
importacin compra siempre
formar parte
del costo de
adquisicin.
Flete de 3,000 Los
importacin desembolsos
efectuados por
transporte
tambin deben
formar parte del
costo de
adquisicin.
Seguro de 1,000 Debe formar
Importacin parte del costo
debido a que es
un desembolso
relacionado con
la adquisicin.
Derechos 1,500 Los derechos
antidumping antidumping
constituyen
multas
administrativas
impuestas por
INDECOPI
cuando se
comprueba que
existen
distorsiones
generadas en el
mercado por las
prcticas de
dumping; por
ende el referido
desembolso no
constituye parte
de la
contraprestacin
pagada por el
bien adquirido.
Lo mismo ha
sido expuesto
por la
 Administracin
Tributaria a
travs del
Informe N 026-
2007/SUNAT.
Ad Valorem 800 Los aranceles
de importacin,
en la medida
que no sean
recuperables
tambin forman
parte del costo
de adquisicin.
ISC 2,040 El Impuesto
Selectivo al
Consumo, en la
medida que no
sea recuperable
tambien forman
parte del costo
de adquisicin.
IGV 7,711 El IGV no forma
parte del costo
de adquisicin,
debido a que
puede ser
tomado como
crdito fiscal.
Estiba y 850 Los
desestiba desembolsos
por manipuleo y
conteo de la
mercadera
importada debe
formar parte del
costo.
Almacenamiento 300 El
almacenamiento
necesario para
tener los bienes
a disposicin,
debe formar
parte del costo.
TOTAL 47,990 1,500 7,711

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las

operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vistas a esa venta; o,
En forma de materiales o suministros que se consumirn
en el proceso de produccin o en la forma de prestacin de
servicios.

Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada,

establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor
entre el costo de adquisicin, produccin o fabricacin, y el precio
de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. En
relacin a esto ltimo, el prrafo 13.6 seala que el costo de
adquisicin comprende:
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables en forma posterior por las
autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.

Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso

expuesto por la empresa MI PERU SAC, a continuacin
analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por sta, a
efectos de determinar si deben formar parte del costo o no:

Siendo esto as, la contabilizacin debe realizarse de la siguiente

forma:
1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior
2. Contabilizacin del fle

te y el
seguro

3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada

4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin

5. Por el ingreso al almacn de la mercadera

b) Tratamiento Tributario
El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega
que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados.

Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que

por costo computable de los bienes enajenados, se entender, el
costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo

dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por costo de
adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la

misma que establece la normatividad contable antes citada, por
ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente
aplicable a efectos tributarios.

Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu

conceptos deben formar parte del costo de adquisicin para efectos
tributarios.
 CONCEPTO COSTO
(S/.)
Valor FOB de Importacin 40,000
Flete 3,000
Seguro 1,000
Ad-Valorem 800
ISC 2,040
Estiba y Desestiba 850
Almacenamineto 300
TOTAL 47,990

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos

Antidumping, no podr ser deducible a efectos del Impuesto a la
Renta, segn lo establecido por el inciso c) del Artculo 44 de la
Ley del referido impuesto que seala: no son deducibles para la
determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.