RECEITAS E DESPESAS NO ENFOQUE PATRIMONIAL E

ORAMENTRIO.

OBJETIVO: SINTESE DOS FUNDAMENTOS PRINCPIOS LEGAIS E

CONTBEIS PERTINENTES AO TEMA ABORDADO.

As despesas e as receitas possuem um papel relevante no cotidiano dos gestores

e contabilistas na rea governamental, pois so com ela que politicas pblicas so
realizadas ,assim oferecendo servios populao e melhorando na transparncia dos
gastos e dispndios pblicos. Os dois enfoques ora tratados refletem dois campos de
anlise , cada um com sua peculiaridade.

Princpios legais e contbeis so os pilares para qualquer ramo de conhecimento,

possibilitando um arcabouo concreto para todas as aplicaes inerentes ao tema.
Possibilita uma viso geral e os conhecimentos mnimos e essenciais para uma campo
de estudo.
 Desenvolvimento

As receitas oramentrias constituem as fontes para cobrir as despesas

oramentrias. Um ponto fundamental existente a ser esclarecido a diferena entre
receitas oramentrias e no oramentrias, a primeira so disponibilidades que ficam a
disposio do errio e se pode usar em polticas pblicas, enquanto a segunda entrada
de disponibilidades transitrias , no entrando definitivamente no tesouro.

Sob o enfoque oramentrio, o registro contbil da receita e da despesa se faz

conforme as especificaes constantes da Lei de Oramento Anual e dos cr- ditos
adicionais, devendo-se evidenciar: o montante dos crditos oramentrios vigentes, a
despesa oramentria empenhada (amparada pelos crditos), a despesa oramentria
realizada e as dotaes disponveis. A despesa (oramentria) pode ser definida como o
fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo
ou no diminuir a situao lquida patrimonial.

O importante destacar que o enfoque patrimonial est relacionado a um

modelo contbil integral com nfase no patrimnio lquido da entidade. No enfoque
oramentrio, a legislao determina que, em determinado exerccio financeiro, sejam
registradas as despesas nele empenhadas. Contudo, o empenho apenas o primeiro
estgio da despesa pblica e corresponde reserva de dotao oramentria para a
execuo de uma despesa especfica.

Assim, podemos falar que o enfoque oramentrio regido pela lei 4320, a
qual cita que pertence ao exerccio financeiro a receita arrecadada e a despesa
empenhada. Ou seja, foca o oramento, a previso, a presena da despesas e a receita no
oramento brasileiro. O enfoque patrimonial foca alteraes no patrimnio liquido da
entidade, se h aumento ou diminuio do patrimnio liquido, h receita ou despesa
respectivamente . Nesse ponto de vista, no necessrio a previso na LOA, e sim a
alterao, o impacto no patrimnio pblico.

Houve uma transio entre o enfoque oramentrio para o enfoque

patrimonial, porquanto foi preciso resgatar os princpios e postulados da cincia
contbil, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil. Para dar uma olhada
maior no patrimnio, o verdadeira objeto da contabilidade , o enfoque evolui, tambm
sendo ligados a princpios contbeis como:

a) Princpio da Entidade: Para o Ente pblico, o patrimnio se afirma pela autonomia,

originria de sua destinao social, porm os gestores pblico que o administram so
obrigados a prestarem contas de sua gesto.

b) Princpio da Continuidade: No mbito da entidade pblica, a continuidade est

vinculada a continuidade de suas atividades operacionais e finalsticas, com o
cumprimento da destinao social de seu patrimnio.
 c) Princpio da Oportunidade: base indispensvel ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais dando relevncia e confiabilidade a
informao contbil.

d) Princpio do Registro pelo valor original: O registro dos fatos e atos contbeis ser
considerado o valor original dos componentes patrimoniais, ou seja, valor resultante de
consenso de mensurao entre os agentes internos ou externos, com base em valores de
entrada.

Ao falarmos sobre a receita oramentria, nos deparamos com princpios

basilares, que regem a receita e a despesa e sua previso, estimao e arrecadao e
empenho na loa como: principio da unidade, da totalidade , da universalidade e do
oramento bruto entre outros. So temas importantes porque regem todo o planejamento
de obteno de disponibilidade que sero usadas em politicas pblicas.

O princpio da unidade est previsto no artigo 2 da Lei n 4.320/1964 e

tambm pode ser extrado do que dispe o artigo 165, 5, da Constituio da
Repblica. Expressa que a lei oramentria deve ser uma pea s isto , todas as receitas
e despesas devem integrar um nico documento legal. Ao integrar uma s pea, a viso
global, macro das disponibilidades ajuda o melhor planejamento e o controle de
recursos, impedindo crimes como caixa dois ou lavagem de dinheiro. O princpio da
unidade no significa que deve existir apenas um oramento aplicvel para todos os
entes federados.

O principio da totalidade oramentria admite a coexistncia de diversos

oramentos, os quais, entretanto, devero receber consolidao para que o governo
tenha uma viso geral do conjunto das finanas pblicas.

O autor James Giacomonni sustenta que a CF/88 estabelece que a LOA

respeita o princpio da totalidade oramentria, pois os trs oramentos (Fiscal,
Seguridade Social e Investimento das Estatais) so elaborados de forma independente
sofrendo, contudo, consolidao que possibilita o conhecimento do desempenho global
das finanas pblicas.

O princpio da universalidade est previsto no artigo 2 da Lei n 4.320/1964

e tambm pode ser extrado do que dispe o artigo 165, 5, da Constituio da
Repblica. Exige que se aglutinem os oramentos fiscal, de investimentos das empresas
e da seguridade social em busca da incluso de todas as rendas e despesas dos poderes,
fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta .Em outros dizeres, todas
as receitas e todas as despesas devem estar previstas na lei oramentria. Estando todas
previstas, caso surja algum imprevisto ou uma necessidade de conteno de gasto (
limitao de empenho), mais fcil para o gestor , escolher, pegar a melhor alternativa
que proporcionar melhor alocao de recurso/ bem.
 O principio do oramento bruto: (corolrio do princpio da universalidade):
Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores
brutos, sendo vedada qualquer deduo. Existem despesas que, ao serem realizadas,
geram receitas ao Ente Pblico. Por outro lado, existem receitas que, ao serem
arrecadadas, geram despesas. O princpio do oramento bruto veda que as despesas ou
receitas sejam includas no oramento, nos seus montantes lquidos.

Apesar de a contabilidade pblica denominar de despesa todo desembolso de

recurso financeiro, a despesa somente ocorrer de fato caso a transao acarrete
decrscimo no saldo patrimonial. Para fins de estudo do patrimnio, a despesa surge
apenas quando o fato administrativo proporciona tal diminuio.

Conforme claramente informa o CFC, despesas so decrscimos nos

benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou
reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da
entidade. So conhecidas tambm como despesas de carter econmico, pois afetam
negativamente o patrimnio lquido. Ou seja, para fins de anlise e estudo do
patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca decrscimo de valor no
patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de distribuio de riqueza aos
proprietrios da entidade.

Um aspecto a ser observado em relao a despesa no seu enfoque patrimonial

o processo que envolve o dispndio pblico, suas fases, quais sejam, a fixao, o
empenho, a liquidao e o pagamento. Essas fases ajudam a entender melhor e a
observar todas as variaes patrimoniais, quando ocorrem, se ocorrem e se impactam a
situao patrimonial do ente. Ou dita de outra forma, a execuo da despesa
oramentria pblica transcorre em trs estgios, que conforme previsto na Lei n
4.320/1964 so: empenho, liquidao e pagamento.

O empenho representa o primeiro estgio da despesa oramentria.

registrado no momento da contratao do servio, aquisio do material ou bem, obra e
amortizao da dvida. Segundo o art. 58 da Lei n 4.320/1964, o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no
de implemento de condio. Consiste na reserva de dotao oramentria para um fim
especfico.

o segundo estgio da despesa oramentria. A liquidao da despesa ,

normalmente, processada pelas Unidades Executoras ao receberem o objeto do
empenho (o material, servio, bem ou obra). Conforme previsto no art. 63 da Lei n
4.320/1964, a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem como
objetivos: apurar a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a pagar;
e a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
 O pagamento da despesa refere-se ao terceiro estgio e ser processada pela
Unidade Gestora Executora no momento da emisso do documento Ordem Bancria
(OB) e documentos relativos a retenes de tributos, quando for o caso.
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor e s pode ser efetuado aps a
regular liquidao da despesa. A Lei n 4.320/1964, em seu art. 64, define ordem de
pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando
que a despesa liquidada seja paga.

Na maioria das vezes, o momento do fato gerador coincide com a liquidao

da despesa oramentria, como, por exemplo, na entrega de bens de consumo imediato
ou de servios contratados, que constituem despesas efetivas. Neste caso, o
reconhecimento da despesa oramentria coincidir com a apropriao da despesa pelo
enfoque patrimonial, visto que ocorrer uma reduo na situao lquida patrimonial.

Esses fundamentos so de extrema importncia porque ajudam o controle da

execuo oramentaria e patrimonial. Na nossa sociedade, que fica mais complexa,
assim necessitando de uma maior fiscalizao, os resultados advindos de uma ao
governamental que utilizam recursos, muitas vezes vindo em forma de tributos pagos
pela sociedade, precisam ser eficazes e efetivos. Devem proporcionar melhorias e evitas
falhas.

REFERNCIAS

http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/Premio_TN/XVIPremio/politica/1pfceXVIPTN/Te
ma_3_1.pdf

http://valdilsonoliveiralima.blogspot.com.br/2014/11/a-contabilidade-aplicada-ao-
setor.html

http://www.conjur.com.br

http://www.unifesp.br/reitoria/dgf/fases-das-despesas