Uma Anlise Crtico-Epistemolgica

da Produo Cientfica em Contabilidade no Brasil*

Carlos Renato Thephilo e Srgio de Iudcibus**

1 INTRODUO

Embora ainda em pequeno nmero, os estudos que focam a

produo cientfica em Contabilidade no Brasil tm sido mais fre-
qentes nos ltimos anos. Os trabalhos encontrados so, em regra,
orientados pela bibliometria, que consiste na avaliao quantitativa
de artigos, relatrios cientficos etc. Dentro dessa perspectiva, des-
tacam-se o trabalho pioneiro realizado por Riccio et. al. (1999) e os
estudos desenvolvidos por Frezatti e Borba (2000); Oliveira (2001);
Mendona Neto et. al. (2004) e Cardoso et. al. (2004). No mbito
internacional, ressaltam-se os estudos bibliomtricos de Bricker
(1989); Chung et. al. (1992); Zeff (1996) e Shields (1997).
O presente estudo foca a produo cientfica em Contabilidade
no Brasil sob uma tica ainda menos explorada: a da Epistemolo-
gia. Um primeiro trabalho nesse sentido foi realizado por Thephi-
lo (2000). Estudos dessa natureza so encontrados em outras reas
do conhecimento como o de Gamboa (1987), voltado anlise da
produo cientfica em Educao; e o de Martins (1994), da rea de
Administrao estudos aqui utilizados como referencial epistemo-
lgico. Em nvel internacional, dentre os estudos com nfase mais
prxima da epistemolgica, ressaltam-se os realizados por Keating
(1995); Feliu e Palanca (2000); Baxter e Chua (2003).
Etimologicamente, Epistemologia significa discurso (logos)
sobre a cincia (episteme). Em um sentido amplo, conceituada
como o estudo metdico e reflexivo da cincia, de sua organiza-

* Artigo apresentado no XXIX Enanpad.

** Carlos Renato Thephilo professor doutor da Universidade Estadual de Montes Claros
UNIMONTES, Montes Claros-MG, e-mail: crtheophilo@uol.com.br. Srgio de Iudcibus professor
doutor de Mestrado da PUC So Paulo-SP e professor emrito da FEA/USP, So Paulo, email:
siudicibus@osite.com.br.

147
o, de sua formao, do seu funcionamento e produtos intelec-
tuais. Como indica Japiassu (1991), o conhecimento passou a ser
visto como algo em vias de se fazer e no como um dado pronto.
A Epistemologia toma por objeto a cincia como processo, bus-
cando conhecer esse devir e analisar sua gnese, formao e estru-
turao progressiva.
Em sua concepo clssica, as pesquisas epistemolgicas
eram desenvolvidas pelos filsofos. Contemporaneamente, tem-
se considerado que essas investigaes devem se aproximar tanto
quanto possvel dos pesquisadores das prprias disciplinas, devi-
do ao conhecimento privilegiado que eles possuem do seu objeto
de estudo e das problemticas relacionadas.
Os estudos de natureza crtico-metodolgica fundam-se na
idia de que imprescindvel os pesquisadores estarem atentos
para a natureza do conhecimento gerado em seu campo de estudos,
assim como para os fundamentos que norteiam as investigaes.
Afinal, como indicam Bruyne et al. (1991), os avanos das cincias
no so apenas progressivos, mas tambm reflexivos. Isto , o de-
senvolvimento das cincias depende, alm das investigaes que vi-
sam seu crescimento linear, de estudos que se dediquem reflexo
crtica sobre o conhecimento nelas produzido.

2 PARADIGMA PARA A ANLISE

Para a anlise objeto deste estudo emprega-se um Esquema

Paradigmtico desenvolvido a partir da adaptao de modelo apre-
sentado por Bruyne et al. (1991), incorporando dimenses contidas
em Gamboa (1987) e Martins (1994), alm de elementos prprios
obtidos a partir de estudos realizados sobre o assunto.
Como mostra a Figura 1, a seguir, a concepo aqui adotada
pressupe que a gerao do conhecimento cientfico se processa
em quatro nveis ou plos: epistemolgico, terico, metodolgico
e tcnico. Os plos so concebidos como aspectos particulares do
processo de produo de conhecimento e o espao cientfico con-
siderado como um campo dinmico, sujeito articulao dessas
diferentes instncias.

148 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

 Uma Anlise
Problemtica, produo Abordagens tericas, Crtico-Epistemo-
do objeto cientco, formas de enunciao lgica da Produo
causalidade, validao etc. da teoria etc. Cientfica em
Contabilidade
no Brasil
PLO EPISTEMOLGICO PLO TERICO

PLO METODOLGICO PLO TCNICO

Mtodo, mtodos, Tcnicas de pesquisa

abordagens Estratgias de
metodolgicas etc. pesquisa

Figura 1 Esquema paradigmtico para

anlise dos trabalhos: espao metodolgico quadripolar
Fonte: elaborao prpria

O plo epistemolgico exerce uma funo de vigilncia crtica

da pesquisa. Nele so discutidas questes como a explicitao das
problemticas de pesquisa e a produo do objeto cientfico; e consi-
derados aspectos como as concepes de causalidade, validao etc.
O plo terico orienta a definio das hipteses e construo
dos conceitos. o lugar da elaborao das linguagens cientficas,
determina o movimento de conceituao. Compreende aspectos
como abordagens tericas, posturas tericas, programas de desen-
volvimento cientfico etc.
O plo metodolgico a instncia que inclui as estratgias ou
as maneiras por meio das quais se busca a explicao para os fe-
nmenos estudados. Esse plo compreende o mtodo (indutivo,
dedutivo etc.) e os mtodos (histrico, comparativo etc.). Em uma
viso epistemolgica, como a aqui assumida, so consideradas di-
menses amplas as abordagens metodolgicas ou modos de abor-
dar a realidade, tais como a empirista, a positivista etc.
O plo tcnico guia os procedimentos de coleta de dados e sua
transformao em informaes pertinentes problemtica de pes-
quisa. Ao plo tcnico esto diretamente ligadas as escolhas prti-
cas feitas pelos pesquisadores para permitir o encontro com os fatos
empricos. Neste estudo, denominamos essas escolhas tais como
estudos de caso, experimentos etc. de estratgias de pesquisa.

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 149

3 PROPOSTA DE ESTUDO

Na composio do objeto deste estudo so includos arti-

gos publicados em revistas especializadas, trabalhos dos anais
de encontros cientficos, e teses e dissertaes defendidas nos
programas de ps-graduao stricto sensu. dada maior nfase
s teses e dissertaes, devido a esses estudos serem mais ex-
tensos e, na produo objeto de anlise, em regra, tambm mais
aprofundados.
As teses e dissertaes analisadas so oriundas dos pro-
gramas de mestrado e doutorado acadmicos em Contabilida-
de recomendados pela CAPES em avaliao homologada pelo
Ministrio da Educao atravs da Portaria MEC 2530/2002, de
04.09.2002. Os programas considerados so: Faculdade de Ci-
ncias Econmicas de So Paulo FACESP / FECAP; Fundao
Visconde de Cairu FVC; Pontifcia Universidade Catlica de
So Paulo PUC/SP; Universidade de Braslia UNB; Universi-
dade do Estado do Rio de Janeiro UERJ; Universidade Federal
do Rio de Janeiro UFRJ; Universidade de So Paulo USP
Universidade do Vale do Rio dos Sinos UNISINOS UVRS1.
Para definio dos peridicos analisados, utiliza-se como
parmetro a avaliao realizada pela CAPES, por meio do sis-
tema Qualis. Nessa avaliao, os peridicos so enquadrados
em uma categoria indicativa de qualidade: A alta, B mdia
ou C baixa; e em uma categoria correspondente ao mbito
de circulao: local, nacional ou internacional. selecionada,
para anlise, a Revista Contabilidade e Finanas, nico peri-
dico nacional avaliado com Conceito A na ltima avaliao,
realizada em 2004.
A seleo dos anais de encontros cientficos tambm ba-
seia-se na avaliao Qualis CAPES. selecionado para estudo o
Encontro da Associao Nacional dos Programas de Ps-Gra-

1 A CAPES divulgou nova avaliao em 2004, no recomendando alguns desses cursos. Preferiu-se,
contudo, manter nesta anlise os cursos aprovados na avaliao anterior, pois eles contriburam
para a produo cientca na rea dentro do perodo aqui analisado.

150 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

duao em Administrao ENANPAD, nico evento de mbi- Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
to nacional classificado com Conceito A na avaliao Qualis de lgica da Produo
Cientfica em
2004. Os trabalhos analisados compem a rea de Contabilida- Contabilidade
de e Controle Gerencial desse evento cientfico. no Brasil
Tendo presente o interesse e importncia da obteno de
conhecimento sistematizado acerca do estgio de desenvolvi-
mento da produo cientfica gerada em Contabilidade no Brasil
e considerado o paradigma epistemolgico de anlise definido,
este estudo pauta-se nos seguintes objetivos:
Levantar e analisar criticamente dimenses epistemol-
gica, terica, metodolgica e tcnica, manifestas e laten-
tes, observadas na produo cientfica objeto de estudo, e
identificar especificidades existentes nos diferentes tipos
de trabalhos cientficos analisados;
Levantar as caractersticas do desenvolvimento e apreender
as tendncias evolutivas da produo cientfica enfocada.
Dentre as dimenses epistemolgicas analisadas, sero in-
cludas neste trabalho as destacadas a seguir. Em cada caso, in-
dicamos que obras ampararam o referencial de anlise:
Do plo epistemolgico, a problemtica de pesquisa
(KERLINGER, 1991; POPPER, 1993; HEGENBERG,
1973; WEBER, 1983; CASTRO, 2002; BRUYNE et al,
1991; BUNGE, 1983).
Do plo terico, as posturas tericas e programas de desenvol-
vimento cientfico (BUNGE, 1983; WATTS; ZIMERMANN,
1986; HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1992; IUDCIBUS,
2000; FELIU; PALANCA, 2000).
Do plo metodolgico, as abordagens metodolgicas (DEMO,
1995; OLIVA, 1990; COMTE, 1978; BERTALANFFY, 1977;
LVI-STRAUSS, 1991; POUILLON, 1998; LYOTARD, 1999;
DARTIGUES, 1992; HUSSERL, 1986; MERLEAU-PONTY,
1999; FRIGOTTO, 2000; KONDER, 1998).
Do plo tcnico, as estratgias de pesquisa (FESTINGER;
KATZ, 1984; GOODE; HATT, 1979; KIDDER, 1987; KER-
LINGER, 1991; CAMPBELL, STANLEY, 1979; YIN, 2001;
THIOLLENT, 1997).

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 151

4 METODOLOGIA

4.1 Populao e amostra estudadas

Para consecuo da anlise proposta, definido um horizonte
temporal de 10 anos de 1994 a 2003 perodo suficiente para
se avaliarem tendncias da produo cientfica a ser estudada.
analisada uma amostra de 20% da produo cientfica gerada nesse
perodo pelos agentes antes selecionados. Esse percentual fixado
de forma a resultar em um nmero de trabalhos vivel para a con-
secuo da anlise. Por essa razo, e pelo fato de tratar-se de um
estudo crtico, sem propsito inferencial, no se realizam clculos
de tamanhos da amostra baseados em fundamentos estatsticos.
Alguns cursos de ps-graduao tiveram reconhecimento recente
e, por essa razo, sua produo ainda reduzida. Em vista disso, so
analisados 15 trabalhos dos programas cujo percentual de 20% de
sua produo no atinja esse nmero.
Para delineamento da amostra, as teses e dissertaes so
consideradas segundo a ordem de data de defesa e os peridicos
e anais, em ordem de publicao. A seleo dos trabalhos feita
por meio do processo de amostragem sistemtica. Primeiro, se-
lecionado aleatoriamente um nmero (X) entre 1 e 5; em seguida,
os trabalhos de ordem X, X + 5, X + (2 . 5), e assim por diante. O
X sorteado para a anlise proposta o nmero 42.
Com base nos critrios definidos, indica-se, na Tabela 1, a
seguir, a populao e amostra de teses e dissertaes, trabalhos
de congresso cientfico e artigos de peridico considerados nes-
te estudo3.

2 Utilizamos a tabela de nmeros aleatrios constante de Martins (2001, p. 360). O nmero

selecionado o constante da interseo da 1 linha com a 1 coluna dessa tabela. A relao dos
trabalhos encontra-se de posse deste autor e pode ser disponibilizada a eventuais interessados.
Essa relao deixou de constar neste trabalho em razo da sua extenso.
3 Deixamos de analisar as dissertaes defendidas na Fundao Visconde de Cairu FVC, por no
termos conseguido obter os trabalhos, a tempo, junto Instituio.

152 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

 Tabela 1 - Populao e amostra de estudo: nmero de teses e Uma Anlise
dissertaes, artigos de peridico e trabalhos de congresso Crtico-Epistemo-
lgica da Produo
selecionados para anlise, relativos ao perodo de 1994 a 2003 Cientfica em
Contabilidade
Agente da produo 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Total no Brasil
FECAP Populao - - - - - - - 9 43 39 91
Amostra - - - - - - - 2 8 8 18
PUC-SP Populao 5 7 3 10 4 11 30 14 23 23 130
Amostra 1 1 1 2 1 2 6 3 4 5 26
UERJ Populao 2 7 10 15 14 10 12 12 19 26 127
Amostra - 2 2 3 2 3 2 1 5 3 23
UFRJ Populao - - - - - - 2 2 11 20 35
Amostra - - - - - - 1 1 5 8 15
UNB Populao - - - - - - - - 10 23 33
Amostra - - - - - - - - 4 11 15
USP Populao 11 14 16 9 17 14 27 25 42 68 243
(mestrado) Amostra 2 13 3 2 3 3 5 5 9 13 48
USP Populao 4 4 9 3 5 7 19 14 13 11 89
(doutorado) Amostra 1 1 1 1 1 1 4 3 3 2 18
UVRS Populao - - - - - - - - 18 19 37
Amostra - - - - - - - - 8 7 15
Revista Cont. Populao 8 4 6 10 19 13 8 17 16 24 125
Finanas Amostra 1 1 1 2 4 3 1 4 3 6 26
ENANPAD Populao - - - - 12 10 21 23 47 56 169
Amostra - - - - 2 2 4 5 9 12 34
TOTAL Populao 30 36 44 47 71 65 119 116 242 309 1079
Amostra 5 8 8 10 13 14 23 24 58 75 238
Fonte: elaborao prpria.

4.2 Procedimentos metodolgicos

A abordagem metodolgica que inspira o presente estudo se
aproxima da concepo fenomenolgica-hermenutica. Segundo
Giorgi (1985), a hermenutica uma das cinco tendncias filos-
ficas da fenomenologia; o que a distingue, fundamentalmente, a
busca do conhecimento por meio da interpretao.
Para consecuo do objetivo de exame dos trabalhos empre-
gamos, como tcnicas de coleta de dados e informaes, a anlise
documental e a anlise de contedo.
A anlise de contedo se processa por meio da categorizao.
Segundo Bardin (1997), as unidades de anlise (ou unidades de
registro) correspondem ao elemento bsico de anlise; consistem

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 153

no segmento de contedo que visa categorizao. A natureza e
as dimenses das unidades de anlise variam bastante, podendo-
se distinguir dois tipos fundamentais: a) as com base lingsti-
ca, como a palavra ou a frase; b) as com base semntica, como o
tema, por exemplo.
As peculiaridades da anlise temtica fazem com que esta
seja considerada mais adequada para o presente estudo. O tema
uma unidade de significao complexa, de comprimento vari-
vel, que compreende uma ou vrias afirmaes. Fazer uma anlise
temtica consiste em descobrir os ncleos de sentido que com-
pem a comunicao e cuja presena ou freqncia de apario
podem significar alguma coisa para o objetivo analtico escolhido.
Os ncleos de sentido so recortes que dependem dos objetivos
do estudo, possuindo regras de definio menos rigorosas que as
regras formais estabelecidas para as unidades lingsticas.
Visando consecuo da anlise proposta foram definidas as
categorias tipos de estudos; abordagens metodolgicas; postura
terica; programas de desenvolvimento cientfico e enunciao
do problema de pesquisa. Essas categorias so apresentadas e dis-
cutidas no tpico Anlise dos Resultados.
Os trabalhos foram examinados na ntegra, com nfase nos t-
picos de mais interesse para a anlise: resumo, introduo, aspectos
metodolgicos e concluso. Para anlise dos dados foi utilizada a
planilha eletrnica Microsoft Excel: as diversas categorias definidas
foram dispostas em colunas e os dados obtidos dos trabalhos, inse-
ridos nas linhas, e analisados por meio dos recursos de filtro. Esse
procedimento proporcionou tanto a apreciao de aspectos indivi-
duais dos agentes e tipos de trabalhos como tambm o cruzamento
de dados com vistas a anlises mais abrangentes.

5 ANLISE DOS RESULTADOS

5.1 Subdiviso do perodo de tempo analisado

Dividindo o perodo total de tempo analisado em dois interva-
los iguais, verifica-se que, dos 238 trabalhos que compem a amos-
tra, 44 (18%) foram produzidos no primeiro subperodo (1994-

154 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

1998) e 194 trabalhos (82%), no segundo subperodo (1999-2003). Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
Isso se deve, alm de aos agentes que iniciaram publicaes a partir lgica da Produo
da segunda fase, tambm ao grande incremento na produo de Cientfica em
Contabilidade
um perodo para outro (vide Tabela 1). Essa subdiviso levada em no Brasil
conta em anlises desenvolvidas neste trabalho, de forma a propi-
ciar o estudo da evoluo da produo estudada.

5.2 Dimenso Tcnica: Tipos de estudos

A Tabela 2, a seguir, indica a freqncia e distribuio per-
centual dos trabalhos analisados, conforme a categoria tipos de
estudo. Nem sempre os trabalhos apresentam estratgias nicas;
nesses casos, a classificao realizada considerando a estratgia
predominante.
Tabela 2 - Freqncia e distribuio percentual, na categoria tipo de
estudo, da amostra de trabalhos cientficos produzidos pelos
agentes da produo analisados, no perodo de 1994-2003

Estudo Terico Estudo Terico-Emprico

Tipo de estudo Fi % Tipo de estudo Fi %
Reviso de bibliografia 16 7 Experimento 0 0
Didtico 14 6 Quase-experimento 12 5
Proposta modelo terico 33 14 Levantamento 42 18
Crtico-reflexivo 40 16 Estudo de caso 30 13
Pesquisa-ao 2 1
Proposta modelo emprico 8 3
Documental 41 17
Total 103 43 Total 135 57
Fonte: elaborao prpria.
Obs.: 1) Fi: Freqncia absoluta.
2) Optamos por efetuar o arredondamento dos percentuais para nmeros inteiros.

Como indica a tabela, os estudos terico-empricos so mais

freqentes na amostra, embora o percentual de trabalhos tericos
tambm seja elevado. Dentre os trabalhos tericos, os estudos cr-
tico-reflexivos e as propostas de modelos so os mais freqentes;
dentre os terico-empricos, os levantamentos e os estudos docu-
mentais so os tipos de trabalhos mais encontrados.
Uma constatao interessante refere-se evoluo ocorrida ao
longo dos anos na proporo de estudos contendo pesquisas emp-

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 155

ricas: no intervalo de 1994 a 1998, os estudos tericos constituam
maioria, representando 75% do total de trabalhos. J no perodo
compreendido entre os anos de 1999 e 2003, a situao se inverteu
e a proporo de trabalhos terico-empricos passou a ser maior
do que a de estudos tericos, atingindo 64% do total. Verifica-se,
mais precisamente, que o ano de 2002 o primeiro do perodo
considerado em que o percentual de estudos terico-empricos
maior do que a de estudos tericos, atingindo cerca de 78% dos
trabalhos. Essa tendncia consolidou-se em 2003, que manteve
proporo de estudos empricos prxima da observada em 2002.
No que se refere ao segundo subperodo, o que surpreende
no tanto a constatao da existncia de um maior percentual de
trabalhos contendo pesquisas empricas, mas sim a forte predomi-
nncia desse tipo de estudo na produo de determinados agentes.
Nos programas de mestrado que iniciaram suas publicaes nessa
fase, a produo chega a ser composta quase que exclusivamen-
te de trabalhos terico-empricos. J nos programas de mestrado
que possuam publicaes desde o incio do intervalo de tempo
aqui considerado, a proporo de estudos empricos no subpero-
do mais recente ainda se situa entre 60% e 70% dos trabalhos.

5.2.1 Estudos tericos

Os estudos de reviso de bibliografia constituem 7% da
amostra. Um indicador da limitada contribuio desses traba-
lhos para o avano do conhecimento a comparao entre seus
contedos da introduo e da concluso: o trabalho comea e
termina com a mesma retrica, baseada na apresentao ou
consideraes sobre um assunto tratado na literatura. Esses
trabalhos so bem mais freqentes at o ano de 1999. Em ter-
mos de dissertaes, tornaram-se bastante raros a partir dos
primeiros anos da segunda fase. No primeiro subperodo, essas
dissertaes eram aceitas e valorizadas; tanto que muitas delas
receberam, por parte das bancas examinadoras, notas mxi-
mas, com meno de distino.
Os trabalhos didticos, por sua vez, denotam desde a enuncia-
o dos seus objetivos, feita por meio de verbos como apresentar,

156 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

mostrar e outros similares a pretenso do autor de ensinar, em Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
vez de pesquisar. O propsito de ensinar no condiz com o escopo lgica da Produo
dos trabalhos cientficos como aqui concebidos: enquanto estudos Cientfica em
Contabilidade
que se orientam pela busca de respostas para dvidas e questiona- no Brasil
mentos. Os trabalhos dessa natureza encontrados na amostra (6%)
so, em quase sua totalidade, artigos de peridicos e trabalhos pu-
blicados nos anais do congresso selecionado para anlise.
As propostas de modelos, ao contrrio das revises bibliogr-
ficas, so trabalhos bastante ambiciosos, desde que consideradas
as exigncias requeridas desse tipo de estudo. Na amostra, 14%
dos trabalhos so dessa natureza. Cerca de 1/3 desses trabalhos,
contudo, ocupam-se mais em fazer uma apologia ao modelo pro-
posto do que em desenvolver uma discusso criteriosa acerca de
suas caractersticas e sustentao lgica.
A subcategoria de estudos crtico-reflexivos, em que foram
classificados 16% dos trabalhos amostrados, abriga os estudos te-
ricos que se propem a contribuir com uma reflexo e discusso
crtica sobre problemas da rea. Contudo, cerca de metade desses
trabalhos, embora indique objetivar uma incurso terica ou
uma reflexo, acabam se reduzindo simples reviso de litera-
tura. Por outro lado, foram encontrados na amostra, estudos que
se pautam, efetivamente, na crtica e reflexo. Em certos casos, os
autores acentuam esses propsitos, como forma de distinguir o
trabalho das revises de literatura.

5.2.2 Estudos terico-empricos

Os quase-experimentos correspondem a apenas 5% dos tra-
balhos da amostra; porm, esse tipo de trabalho tem apresentado
incremento nos ltimos anos. Em sua maior parte, trata-se de es-
tudos voltados anlise dos reflexos da informao contbil so-
bre o comportamento das aes no mercado. Tambm h casos
de estudos que focam os impactos de determinantes econmicos
sobre indicadores das empresas. Os trabalhos quase-experimen-
tais seguem certo formato padronizado, amparam-se em fontes
documentais, so guiados pelo propsito de testes de hipteses e
buscam apresentar, efetivamente, resultados nas suas concluses.

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 157

 Os levantamentos correspondem a 18% dos trabalhos da amos-
tra. Em sua maior parte, so estudos que se limitam descrio
dos dados levantados, as anlises apresentadas so pouco crticas
e no se verifica um esforo de cruzamento de respostas ou busca
de identificao de relaes entre variveis. Em anos mais recentes,
tem-se verificado, particularmente nas dissertaes, uma evoluo
na qualidade das anlises apresentadas nos levantamentos. Toda-
via, so ainda bastante raros os estudos que buscam ir alm dos
relatos de distribuies e relaes, e procuram realizar a explicao
e interpretao dessas estruturas.
O estudo de caso apontado como estratgia utilizada por
13% dos trabalhos amostrados. Contudo, o que a maior parte dos
trabalhos designa como estudos de caso so, na verdade, pequenas
incurses no mundo prtico, sem um maior aprofundamento na
realidade estudada. Nesses trabalhos, no caracterizada a unida-
de de estudo; no h indicao do perodo em que se procedeu
coleta de dados; dispensam protocolos; e no notado o cuidado
com a busca de validao dos resultados da pesquisa. Observa-se,
em um grupo reduzido de trabalhos que realizam estudos de caso,
em anos mais recentes, uma maior aproximao com o formato
prprio dessa estratgia.
As propostas de modelos baseados em pesquisa emprica cor-
respondem a apenas 3% dos trabalhos da amostra. Esses estudos
recorrem a dados reais de empresas para demonstrar a aplicao
do modelo; os dados so utilizados como exemplos para sustentar
a argumentao sobre sua aplicabilidade. H, contudo, uma carn-
cia de trabalhos que se proponham efetiva confrontao desses
modelos tericos com as situaes do mundo real. A exposio
realidade prtica fundamental para que se realizem as adaptaes
e melhorias visando evoluo das concepes tericas. possvel,
inclusive, que, nesse processo, algumas variveis passem a ter maior
ou menor importncia do que lhes foi atribuda originalmente; e
que elementos importantes para a aplicao prtica dos modelos
tais como custo de implantao, comportamento do decisor, adap-
taes s peculiaridades de determinadas empresas etc. possam
ser mais bem avaliados.

158 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

 Cerca de 17% dos trabalhos apresentam delineamento docu- Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
mental. Esses estudos so muito mais freqentes no segundo subpe- lgica da Produo
rodo e predominantes nas dissertaes de mestrado. So trabalhos Cientfica em
Contabilidade
que desenvolvem anlises e comparaes baseadas em demonstra- no Brasil
es financeiras, normas contbeis etc. Cerca de 2/3 desses estudos
carecem de maior aprofundamento em suas anlises e apresentam
concluses que trazem pouca contribuio para o avano do co-
nhecimento sobre o assunto enfocado. Nos ltimos anos do segun-
do perodo, foram encontrados bons exemplos de estudos docu-
mentais apresentados em dissertaes. So trabalhos que se valem
dessa alternativa de estudo terico-emprico particularmente
importante em uma rea do conhecimento como a Contabilidade,
que se ocupa da gerao e divulgao de informaes por meio de
relatrios, demonstraes, entre outros documentos.
J no que se refere pesquisa-ao, ou outro tipo de abordagem
do tipo participante, apenas cerca de 1% dos trabalhos da amostra ana-
lisada emprega estratgias dessa natureza. Considera-se amplas as pos-
sibilidades de emprego das estratgias participativas, particularmente
a pesquisa-ao, nas investigaes em Contabilidade e Controladoria.
Logicamente, a flexibilidade desse tipo de estudo exige cuidados ainda
maiores com aspectos como cientificidade, validao etc.

5.3 Dimenso Metodolgica: abordagens metodolgicas

Como se verifica na anlise, a maior parte dos trabalhos no
faz referncia abordagem metodolgica na qual se inspira. A pou-
ca presena de elementos manifestos, decorrentes da no conside-
rao dessa figura epistemolgica, fez com que se buscasse, mais
fortemente, a apreenso de contedos latentes que permitissem
aproximar os trabalhos de uma ou de outra abordagem.
A Tabela 3, a seguir, indica a distribuio de trabalhos ana-
lisados de acordo com a categoria abordagens metodolgicas. A
subcategoria outra foi criada para abrigar trabalhos que se afastam
da lgica das abordagens consideradas. A subcategoria prejudi-
cado, por sua vez, compreende os trabalhos excludos da anlise
epistemolgica, devido a no se pautarem em problemas a serem
investigados ou discutidos.

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 159

 Tabela 3 - Freqncia e distribuio percentual, na categoria abordagens
metodolgicas, da amostra de trabalhos cientficos produzidos pelos
agentes da produo analisados, no perodo de 1994-2003

Abordagem metodolgica Fi %
Empirista 10 4
Positivista 107 45
Sistmica / Estruturalista 28 12
Dialtica 0 0
Fenomenolgica descritiva 0 0
Fenomenolgica hermenutica 6 3
Outra 21 9
Prejudicado 66 27
Total 238 100
Fonte: elaborao prpria.

Os trabalhos considerados empiristas que representam 4%

da amostra so pautados em caractersticas marcantes dessa
abordagem: observao emprica, teste experimental e mensura-
o quantitativa das variveis. So todos estudos que apresentam
delineamentos quase-experimentais, uma vez que no foram en-
contrados projetos genuinamente experimentais na amostra. Esses
estudos baseiam-se em pressupostos que sustentam a abordagem
empirista, principalmente a busca da superao da subjetividade
e dos juzos de valor. Contudo, os trabalhos diferem da definio
original da abordagem quando, ao contrrio desta, reconhecem a
importncia das teorias para amparar suas investigaes.
Cerca de 45% dos estudos da amostra foram classificados na
abordagem positivista. Esses trabalhos foram assim considerados
por apresentarem, como traos marcantes, a busca da explicao
dos fatos a partir das suas relaes; o estudo dos fenmenos des-
vinculados de uma dinmica ampla, sem o aprofundamento nas
causas; e a nfase na lgica do discurso. O fato de, no mbito do
positivismo, privilegiarem-se as pesquisas de levantamento, com
emprego de questionrios e escalas de opinio e de atitudes, tam-
bm foi um aspecto fundamental para essa classificao. No se ob-
serva nesses trabalhos, contudo, um esforo to claro de busca de
uma teoria para se ampararem, como prev a abordagem positivis-
ta; embora esses estudos no deixem de apresentar um referencial

160 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

terico, a maior parte deles no identifica claramente uma teoria na Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
qual se sustenta. lgica da Produo
Na amostra, 12% dos trabalhos apresentam caractersticas Cientfica em
Contabilidade
que os identificam com a abordagem sistmica. Os trabalhos assim no Brasil
considerados apresentam como caractersticas marcantes, alm do
privilgio ao estudo do fenmeno de forma globalizada, a viso do
objeto como um sistema e a concepo de causalidade fundada na
interao mtua entre os elementos. A maior parte desses trabalhos,
porm, no define claramente as variveis de estudo e as relaes
que se estabelecem entre elas. Dentre os pressupostos da aborda-
gem sistmica que integram a categoria definida para esta anlise,
so mais evidentes nos trabalhos o entendimento do mundo como
uma organizao e a concepo de que os objetos cientficos elabo-
rados nos estudos referem-se a sistemas.
Os trabalhos considerados sistmicos apresentam tambm
elementos da abordagem estruturalista. Dentre os traos caracteri-
zadores do estruturalismo, os mais encontrados nos trabalhos so
a busca da identificao da estrutura do fenmeno para levantar
suas ligaes determinantes e o propsito de atingir essa estrutura
por meio da elaborao de modelos. Um dos fatores que contribui
para que os trabalhos apresentem traos das abordagens sistmica e
estruturalista o fato de os referidos trabalhos assumirem a noo
clssica de estrutura, baseada na idia de uma totalidade forma-
da de elementos, relaes entre esses elementos e o sistema dessas
relaes. A adoo de uma concepo de estrutura prpria de um
estruturalismo genuno, enquanto sintaxe das transformaes que
fazem passar de uma variante a outra, traria uma contribuio im-
portante ao estudo de diversos problemas tratados nas pesquisas
contbeis. Dentre outros, sua aplicao poderia amparar questes
que envolvem comparaes entre normas contbeis vigentes em
diferentes pases; discusses sobre elementos culturais e compor-
tamentais envolvidos nos processos de gerao e de utilizao das
informaes contbeis etc.
No foram encontrados, na amostra, trabalhos que pudessem
ser classificados na abordagem fenomenolgica, em sua vertente
descritiva, embora sejam amplas as possibilidades do seu emprego

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 161

nas pesquisas da rea. Diversos so os casos de trabalhos da amos-
tra que envolvem experincias vividas, seja pelos pesquisadores
seja pelos sujeitos de pesquisa. A incorporao da concepo feno-
menolgica nesse tipo de investigao proporcionaria um aprofun-
damento na realidade estudada, a partir da busca de compreenso
dos significados atribudos pelos sujeitos a essas experincias.
No que se refere abordagem fenomenolgica, em sua concep-
o hermenutica, foi encontrado um percentual bastante reduzido
de trabalhos (3%) que puderam ser assim classificados. Outros tra-
balhos da amostra indicam ter empregado essa abordagem; ocorre,
todavia, que um aspecto fundamental dessa variante da concepo
fenomenolgica o propsito de ir alm dos dados manifestos, do
que explicitamente dado, por meio do processo de interpretao.
Um estudo que no avance rumo a essa dimenso no pode, a rigor,
ser considerado fenomenolgico-hermenutico.
No foram encontrados, na amostra, trabalhos que pudessem
ser classificados na abordagem dialtica. No entanto, na amostra
existem trabalhos que, dadas suas caractersticas, poderiam ter se
aproximado dessa concepo para melhor atingirem seus prop-
sitos. O emprego da dialtica, em sua concepo genuna, com a
incorporao do carter histrico, o processo de apreenso e re-
constituio das categorias abstratas etc., tem encontrado dificul-
dades mesmo em reas que j a utilizam h mais tempo. pos-
svel conceber, contudo, a incorporao nas pesquisas da rea de
diversos elementos caractersticos dessa abordagem: a concepo
da realidade como essencialmente contraditria; a idia de visar,
simultaneamente, as totalidades e suas partes; e os fundamentos ex-
pressos nas suas categorias, como: anlise-sntese, particular-geral,
essncia-aparncia etc.

5.4 Dimenso terica: postura terica

A categoria postura terica compreende as posturas positiva e
normativa de enunciao da teoria contbil. Como indicam Watts
e Zimmerman (1986), a postura normativa baseia-se na prescrio
de o que deve ser ou de quais os procedimentos devem orientar a
prtica contbil. A abordagem positiva, por sua vez, objetiva expli-

162 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

car o que , ao invs do que deve ser. Procura explicar primeiro e, Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
ento, predizer a prtica contbil. lgica da Produo
Como mostra a Tabela 4, a seguir, considerado o perodo total Cientfica em
Contabilidade
de tempo analisado (1994-2003), verifica-se que a postura terica no Brasil
positiva mais freqente, correspondendo a 59% do total de traba-
lhos. A postura normativa adotada em 25% dos trabalhos e outros
16% foram excludos dessa anlise.
Tabela 4 - Distribuio percentual, na categoria postura terica,
da amostra de trabalhos cientficos produzidos pelos agentes
da produo analisados, no perodo total definido e
nos subperodos de 1994-1998 e 1999-2003

Postura terica Perodo total Subperodo Subperodo

1994-2003 1994-1998 1999-2003
Positiva (%) 59 29 67
Normativa (%) 25 38 22
Prejudicado (%) 16 33 11
Total (%) 100 100 100
Fonte: elaborao prpria.

A comparao em termos de subperodos, por outro lado, mostra

que essas posturas se alternam como predominantes em uma e outra
fase. No primeiro subperodo (1994-1998), os trabalhos normativos
so maioria, representando 38% do total, enquanto a postura positiva
presente em 29%. Um percentual alto de trabalhos (33%) no per-
mitiu a classificao em nenhuma dessas categorias; esses estudos so
constitudos, em sua maioria, de revises de literatura e de trabalhos
didticos. Na segunda fase (1999-2003), os estudos positivos passam
a ser predominantes, correspondendo a 67% dos trabalhos; a postura
normativa caracterstica em 22% dos estudos e o percentual de traba-
lhos excludos dessa anlise diminui bastante, alcanando 11%.
Essas constataes so consonantes com o resultado antes dis-
cutido sobre os tipos de estudos terico e terico-emprico que
predominam, respectivamente, no primeiro e segundo subpero-
dos. O fato que a relao entre o tipo de estudo desenvolvido e a
postura terica adotada bastante estreita: estudos tericos ado-
tam, em regra, postura normativa e estudos terico-empricos tm,
em geral, postura positiva.

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 163

 Outra dimenso terica de interesse programa de desenvol-
vimento cientfico considera a existncia de dois tipos de pro-
gramas na evoluo do desenvolvimento cientfico. Segundo Bunge
(1983), o programa de investigao em superfcie compreende o
aumento de conhecimento rotineiro, assim considerado aquele que,
baseado nas crenas existentes, voltado ao aprimoramento de teo-
rias tradicionalmente aceitas dentro de uma comunidade cientfica.
J o programa de investigao em profundidade consiste na pro-
posio de idias a partir de novas vises e perspectivas.
Consideramos, a seguir, conforme Tabela 5, a anlise dos tra-
balhos com base na tipologia proposta por Feliu e Palanca (2000),
que contempla a combinao das categorias programa de desen-
volvimento cientfico e postura terica.
Tabela 5 - Distribuio percentual da amostra de trabalhos cientficos
analisados, relativa ao perodo de 1994-2003, em categorias que
combinam postura terica e programa de desenvolvimento cientfico

Programa Desenvolvimento Cientfico

Postura terica Investigao Investigao
em superfcie em profundidade
Postura normativa A 10 % B 20 %
Postura positiva C 64 % D 6%
Fonte: elaborao prpria.

Como se verifica, h uma maior proporo de trabalhos

pertencentes aos quadrantes B e C. A predominncia desses es-
tudos revela uma peculiaridade da amostra analisada: a estreita
identificao entre, de um lado, postura normativa e crescimen-
to em profundidade; e, de outro, postura positiva e crescimento
em superfcie. Assim, a grande maioria dos estudos da linha de
investigao o que deve ser desenvolve propostas com prop-
sitos inovadores; por sua vez, a quase totalidade dos estudos
baseados na linha o que realiza investigaes amparadas em
teorias, doutrinas ou conceitos j existentes.
Considerando os subperodos, verifica-se que, no primei-
ro deles, h forte predominncia de estudos normativos em
profundidade. No segundo subperodo, houve uma transio
para um tipo de estudo com caractersticas opostas: passou-se

164 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

a privilegiar investigaes na linha positiva, baseadas no cres- Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
cimento em superfcie. lgica da Produo
A reverso da predominncia de trabalhos normativos em Cientfica em
Contabilidade
profundidade foi importante, pois essa opo levava a certo no Brasil
distanciamento entre a investigao cientfica e o mundo real,
denotando um excesso especulativo. Mas, do quadro revelado
no subperodo mais recente, tambm emergem questes mere-
cedoras de reflexo, tanto no que se refere s escolhas tericas
que tm sido feitas pelos pesquisadores, quanto no tocante s
carncias de alguns tipos de investigaes.
Os estudos positivos em superfcie passaram a ter forte pre-
domnio nas escolhas dos pesquisadores. A mudana para esse tipo
de estudo natural, visto que ele representa um contraponto aos
estudos normativos em profundidade, caractersticos da fase ante-
rior. Entende-se, mesmo, que essa deve ser a escolha preferencial na
produo enfocada, composta, em sua maioria, por dissertaes de
mestrado. Mas, considera-se desejvel o incremento na realizao
de estudos caractersticos dos demais quadrantes, de forma a ate-
nuar a forte predominncia daqueles estudos.
Nesse sentido, evidente a falta de estudos que, a partir da
linha de investigao o que (baseados em pesquisa emprica),
desenvolvem propostas de carter inovador. Por outro lado, h uma
carncia de estudos em profundidade que, elaborados por pesqui-
sadores experientes, visem a proposio de idias, a partir de novas
vises e perspectivas. Alm das teses de doutorado que, via de
regra, propem-se a esse tipo de estudo , os peridicos e anais
de eventos cientficos seriam as publicaes que, no entendimen-
to deste autor, deveriam conter investigaes dessa natureza. No
se est defendendo que uma dissertao de mestrado no possa
apresentar investigaes normativas em profundidade. Apenas
considera-se que, em um processo natural de amadurecimento do
investigador, esse tipo de estudo seja, preferencialmente, escolha de
pesquisadores mais experientes.
Outra questo passvel de reflexo surge nesse contexto. Como
antes se discutiu, o desejvel que, em um campo do conhecimento
cientfico, sejam realizadas pesquisas baseadas em ambas as postu-

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 165

ras tericas e que essas guardem entre si forte relao de dependn-
cia. Em vista dessa necessria inter-relao, de se esperar que os
pesquisadores da linha normativa considerem a importncia das
pesquisas positivas para a reviso, aperfeioamento e validao dos
seus modelos; e que os pesquisadores da linha positiva busquem,
nas teorias normativas, sustentao para as suas hipteses de pes-
quisa ou para amparar explicaes e achados do seu estudo.
Observa-se, no entanto que, muitas vezes, essa interdependn-
cia no levada em conta nos trabalhos contidos na amostra. Dentre
os estudos normativos, so encontrados trabalhos cujos argumentos
vo alm de uma convico prpria de quem defende determinada
idia e assumem certo tom de autoritarismo, buscando justificar a
idia da adoo de uma postura normativa exclusiva. Por sua vez, os
estudos positivos revelam certa desvinculao das pesquisas norma-
tivas quando se constata que eles no tm se amparado nessas pro-
postas. Seria muito importante o desenvolvimento de estudos positi-
vos voltados a buscar, a partir do confronto com a realidade, reviso
e aperfeioamento desse tipo de concepo terica.

5.5 Trabalhos sem passado

Em 68% dos trabalhos amostrados no so feitas referncias
a estudos anteriores sobre o mesmo tema/assunto abordado. Esse
percentual diminuiu bastante do primeiro para o segundo subpe-
rodo, mas mesmo nessa segunda fase ainda superior a 50%. Essa
situao, denominada por Castro (2002) de trabalhos sem passa-
do, caracterizada pelo desprezo ao inventrio dos estudos j reali-
zados e no identificao do estgio em que se encontra a discus-
so sobre o assunto. Isso faz com que o novo trabalho, muitas vezes,
apresente como contribuies pontos at mesmo exaustivamente
tratados na literatura.
Essa inadequao leva a um problema que compromete o pro-
psito de avano do conhecimento da disciplina. O fato que o co-
nhecimento cientfico acumulado em uma rea de estudos precisa
ser edificado. Se o novo trabalho despreza o que j se pesquisou so-
bre o assunto, a tendncia de haver sempre um novo reconstruir.
O avano do conhecimento na rea fica comprometido.

166 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

 A constatao da existncia, na amostra, de um nmero eleva- Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
do de trabalhos que se intitulam exploratrios um indicador a ser lgica da Produo
considerado nessa discusso. Por um lado, a profuso de trabalhos Cientfica em
Contabilidade
dessa natureza coincide com o incremento no nmero de pesquisas no Brasil
empricas; a carncia de estudos empricos, notada h at pouco
tempo, em diversas reas de interesse da Contabilidade no Brasil,
explica, de certo modo, a realizao mais freqente de trabalhos
com propsitos exploratrios.
A grande proporo de trabalhos exploratrios , no entanto,
tambm indicativa da falta de continuidade dos estudos antes reali-
zados. Muitos trabalhos so considerados exploratrios pelos seus
autores devido a uma falta de cultura de realizao de um levan-
tamento mais abrangente dos estudos anteriores que apresentem
preocupaes similares s do trabalho desenvolvido. Os trabalhos
no deveriam, entretanto, prescindir de buscar referncia em ou-
tros estudos similares, visando replic-los, comparar resultados e,
assim, buscar o avano do conhecimento sobre o assunto.

5.6 Plo epistemolgico: problemas de pesquisa

O problema de pesquisa um indicador da robustez ou no
da proposta do estudo e, sua definio criteriosa, um importante
quesito para a consistncia lgica do trabalho. Dos trabalhos amos-
trados, 84% enunciam o problema de pesquisa (ou no enunciam
o problema, mas indicam os objetivos o que igualmente vlido
dada a forte inter-relao entre esses elementos). O percentual de
trabalhos que apresenta esses elementos bem maior no segundo
subperodo (88%) em comparao com o primeiro (57%).
Nos trabalhos analisados so encontradas questes que per-
guntam como alguma coisa deve ser feita. Autores como Kerlinger
(1991) so crticos em relao a esse tipo de questo, e no admitem
que sejam consideradas cientficas; argumentam que, como formu-
ladas, essas proposies no so passveis de testes que atestem sua
correo. Outros autores, como Hegenberg (1973), consideram-nas
como questes tericas particularizadas e, portanto, vlidas cien-
tificamente; mas, para serem assim consideradas, as perguntas de-
vem ser passveis de validao. Como se verifica, um ponto comum

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 167

entre as duas vertentes a exigncia que, para serem consideradas
cientficas, as questes possam, de alguma maneira, ser submetidas
a testes. Assim, pode-se considerar que perguntas do tipo quais
caractersticas deve ter um modelo ou um sistema que atenda de-
terminado propsito?, embora prximas de uma idia de como
fazer, so vlidas, por permitirem testes lgicos de validao.
Outra inadequao na formulao do problema de pesqui-
sa presente em mais de 10% dos trabalhos analisados so as
questes passveis de serem respondidas por meio de simples
respostas do tipo sim ou no. Da maneira como formuladas,
as questes levam a pesquisa a nortear-se pela busca de uma
resposta simples, negativa ou positiva. A pesquisa pode at ser
desenvolvida de forma a buscar concluses mais amplas do que
ensejam as questes definidas. No entanto, desde que, na for-
mulao das questes, j se leve em conta esse cuidado, mais
provvel que o estudo conduza a concluses mais abrangentes.
Um tipo vlido de pergunta do tipo sim/no encontrada na
amostra aquela que questiona sobre a existncia ou no de
relao entre variveis selecionadas para estudo. Nesses casos,
o trabalho se pauta na busca de uma resposta positiva ou ne-
gativa sobre evidncias de existncia de determinada relao
entre variveis o que por si s costuma justificar o desenvol-
vimento de um estudo.
Na amostra analisada, foram encontrados cerca de 15% de
trabalhos pautados em questes de valor isto , questes que
perguntam se algo bom ou ruim, ou se uma dentre duas ou
mais coisas melhor ou pior que outra. Um aspecto importan-
te na anlise de questes dessa natureza constatar que, nesses
casos, os autores desprezam a separao entre fins e meios, fo-
cando seus estudos nos fins, como se esses fossem o objeto da
pesquisa cientfica. Ao procederem dessa forma, esses estudos
tendem, na maior parte das vezes, a desenvolver uma defesa
exacerbada dos fins que elegeram. Por exemplo, no caso de
uma questo que indaga sobre qual a melhor dentre diversas
alternativas de ao. Em vez de considerar a deciso como se
esta fosse a melhor e nica via a ser adotada, dever-se-ia

168 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

discuti-la como uma alternativa especfica, proporcionada pe- Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
los meios em questo. Se a deciso ou no a melhor, esta lgica da Produo
uma escolha valorativa do decisor. Cientfica em
Contabilidade
Uma mudana de perspectiva permitiria que, como discu- no Brasil
tido por Weber (1983), um trabalho norteado por preocupa-
es, como a exemplificada, pudesse se inserir em um contexto
de discusso cientfica.
Uma das formas de rever a nfase do estudo passar a focar
os possveis meios de atingir-se determinado fim. No exemplo
citado, o autor discutiria as alternativas de ao em si, apro-
fundando-se em suas peculiaridades. Poder-se-ia mesmo dis-
cutir a escolha do fim. Mas a nfase maior do trabalho recairia
sobre a detalhada caracterizao das alternativas consideradas.
Nesse mesmo raciocnio, o trabalho poderia alternativamente
(ou em conjunto com a abordagem anterior) discutir as con-
seqncias da aplicao dos meios. No caso do exemplo, ana-
lisar quais os impactos adviriam da escolha de uma ou outra
alternativa de ao. Um outro recurso para adequar a nfase de
questes dessa natureza seria visar um melhor conhecimento
da significao dos fins em questo. No exemplo, a anlise vol-
tar-se-ia para a importncia, condies de surgimento e vali-
dade; e significao da deciso a ser tomada.
Alm de questes contendo juzos de valor, encontrou-se
nos trabalhos termos que carregam forte contedo valorativo,
sem que se observe um cuidado maior nesse sentido. No so
raras expresses como a adequada mensurao dos ativos ou
o modelo adequado para mensurar os custos. O fato que a
adequao ou no de determinado procedimento depende do
objetivo que se tem com o seu emprego. fundamental, nesse
sentido, realizar a criteriosa indicao dos fins isto , dos
reflexos que se almeja alcanar com a escolha de determinado
procedimento. Um meio mais adequado para atingir deter-
minado fim. No h consenso quanto aos fins a serem atingi-
dos. Alm disso, a adequao ou no de determinada prtica
somente pode ser defendida com base em uma teoria. E no
existe apenas uma, mas diversas teorias rivais dispondo sobre

THEPHILO, C. R. IUDCIBUS S. 169

aspectos como os tratados nesses trabalhos. No se pode, por-
tanto, discutir a adequao de uma prtica sem uma criteriosa
indicao das premissas tericas assumidas.

6 CONCLUSO

A partir da anlise desenvolvida, possvel propugnar que est

se processando uma mudana de paradigma em relao produo
cientfica estudada. Conforme se verifica, essa mudana teve incio
no final dos anos 90, mas passou a ser mais intensa nos primeiros
anos da dcada atual.
Algumas caractersticas dos trabalhos so bastante distintas
quando comparados os estudos produzidos nos diferentes subpe-
rodos. Na primeira fase, so predominantes trabalhos tericos,
que adotam postura normativa e desenvolvem investigaes em
profundidade, voltadas a propor novas idias e vises. Por sua
vez, o tipo de trabalho mais freqente no segundo perodo te-
rico-emprico, apresenta postura terica positiva e realiza investi-
gaes em superfcie, baseadas em teorias existentes e aceitas pela
comunidade cientfica.
O novo paradigma caracteriza-se pela valorizao dos es-
tudos contendo pesquisas empricas e pela busca de uma maior
aproximao dos trabalhos a um formato cientfico. Pela anlise
desenvolvida, fica evidente, por outro lado, a dificuldade revelada
por parte dos trabalhos no emprego dos instrumentais metodol-
gicos, alm da constatao, generalizada, da pouca utilizao de
diversas alternativas metodolgicas disponveis.
Como forma de sntese e com base na anlise realizada, en-
tende-se que a evoluo da produo objeto de estudo proces-
sar-se- na medida em que se busque, principalmente: inspirao
em uma maior diversidade de estratgias de pesquisa, abordagens
metodolgicas e tericas, o que contribuir para um conhecimen-
to mais abrangente dos fenmenos estudados; uma maior apro-
ximao s abordagens terico-metodolgicas como concebidas
na literatura, de forma a buscar uma maior consistncia dos tra-
balhos desenvolvidos; um maior cuidado na formulao de pro-

170 UnB Contbil UnB, Braslia, vol. 8, no 2, Jul/ Dez 2005

blemas e/ou objetivos de pesquisa, elementos que, bem definidos, Uma Anlise
Crtico-Epistemo-
concorrem para a sistematizao lgica dos trabalhos como um lgica da Produo
todo; um inventrio mais criterioso do estgio do conhecimento Cientfica em
Contabilidade
acumulado sobre o assunto estudado, com vistas a contribuir para no Brasil
seu crescimento.

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