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NIIF PARA PYMES

NIIF PARA

PYMES

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NIIF PARA PYMES

Dedicamos este trabajo a Dios por ser la inspiracin


de nuestros espritus y por ser luz cuando el camino
se haca oscuro.

A nuestros padres por ser nuestros primeros guas,


nuestros primeros maestros, por la constante
motivacin.

A nuestros profesores por brindarnos conocimientos


para afrontar los retos de la vida profesional e
inculcarnos lecciones de vida para nuestra
existencia.

A nuestro profesor, Christian Parimango, porque


gracias a su amor por nuestra carrera y con su sello
personal, la exigencia, nos hace crecer da a da
como Contadores y como seres humanos.

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NIIF PARA PYMES

Con el paso del tiempo, avance de las tecnologas y,


principalmente, la progresiva globalizacin; se hizo
posible estar la intercomunicacin con personas de
diferentes partes del mundo, sin necesidad de estar
cerca geogrficamente.

Esto trajo como consecuencia que todo aspecto se


fuera internacionalizando y la economa y las finanzas
de un pas no fueron ajenas a esto.

As al paso de los aos las actividades comerciales se


fueron internacionalizando y as mismo la informacin
contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega
japons.
Esta situacin empez a repercutir en la forma en que
las personas de diferentes pases vean los estados
financieros, es con esta problemtica que surgen las
normas internacionales de contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de
las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres
leyendo interpretando.

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NIIF PARA PYMES

SECCIN 1

PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
ALCANCE PRETENDIDO DE ESTA NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice
por las pequeas y medianas entidades (PYMES).
Esta seccin describe las caractersticas de las
PYMES.

INTERPRETACIN:
Bueno la presente norma es aplicable a las pequeas
y medianas empresas y ya ms adelante se
especifica cmo reconocer si una empresa est
considerada dentro de esta clasificacin.

DESCRIPCIN DE LAS PEQUEAS Y


MEDIANAS ENTIDADES
1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades
que:

(a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y


(b) Publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los propietarios
que no estn implicados en la gestin del negocio,
los acreedores actuales o potenciales y las
agencias de calificacin crediticia.

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NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
Las pequeas y medianas empresas son entidades
que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y
publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos
(accionistas, acreedores, agencias de calificacin
crediticia, empleados, pblico en general). Digamos
que estn son su infaltables caractersticas.
1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir
cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio
se negocian en un mercado pblico o estn
en proceso de emitir estos instrumentos para
negociarse en un mercado pblico (ya sea
una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado fuera de la bolsa de valores,
incluyendo mercados locales o regionales), o

(b) una de sus principales actividades es


mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele
ser el caso de los bancos, las cooperativas
de crdito, las compaas de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de
inversin y los bancos de inversin.

INTERPRETACIN:
Una entidad tiene la obligacin de rendir cuentas
pblicas cuando los instrumentos de deuda o de
patrimonio (Acciones) de las entidades, se negocian o
estn en proceso de emitirse para negociarse en un
mercado pblico, como la Bolsa de Valores. Entonces,
si no se negocian los instrumentos de deuda o de
patrimonio en un mercado pblico (Bolsa de valores),
no se tiene obligacin pblica de rendir cuentas; es el
caso de las PYMES.
Hay obligacin de rendir cuentas tambin si una de
sus principales actividades es mantener activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
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NIIF PARA PYMES
terceros. Como es el caso de los bancos, las
cooperativas de crdito, las compaas de seguros,
los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y
los bancos de inversin.

1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos


en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros porque mantienen y gestionan recursos
financieros que les han confiado clientes o
miembros que no estn implicados en la gestin de
la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos
secundarios a la actividad principal (como podra
ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes
o inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no
lucrativas, las cooperativas que requieran el pago
de un depsito nominal para la afiliacin y los
vendedores que reciban el pago con anterioridad a
la entrega de artculos o servicios como las
compaas que prestan servicios pblicos), esto no
las convierte en entidades con obligacin pblica de
rendir cuentas.

INTERPRETACIN:
Si una empresa mantiene activos en calidad de
fiduciaria pero por razones secundarias, es decir, que
no tengan que ver directamente con la actividad
principal (agencias de viaje, colegios, otros) no estn
en la obligacin pblica de rendir cuentas.

1.5 Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir


cuentas utiliza esta NIIF, sus estados financieros
no se describirn como en conformidad con la NIIF
para las PYMES, aunque la legislacin o
regulacin de la jurisdiccin permita o requiera
que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.

INTERPRETACIN:

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NIIF PARA PYMES
En caso una entidad tiene obligacin pblica de rendir
cuentas lo har utilizando esta NIIF.

1.6 No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora


utilice las NIIF completas, o que forme parte de
un grupo consolidado que utilice las NIIF
completas, utilizar esta NIIF en sus propios estados
financieros si dicha subsidiaria no tiene obligacin
pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus
estados financieros se describen como en
conformidad con la NIIF para las PYMES, debe
cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

INTERPRETACIN:
No se prohbe a un ente subsidiario (cuya controladora
si aplique las NIIF) el emplearlas tambin.

SECCIN 2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
GENERALES

ALCANCE DE ESTA SECCIN


2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados
financieros de las pequeas y medianas entidades
(PYMES) y las cualidades que hacen que la
informacin de los estados financieros de las
PYMES sea til. Tambin establece los conceptos
y principios bsicos subyacentes a los estados
financieros de las PYMES.

INTERPRETACIN:

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Mediante el presente se pretende revelar los objetivos
que cumplen los estados financieros de pequeas y
medianas empresas. As tambin la utilidad de estos y
los conceptos y principios bsicos.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE


LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

2.2 El objetivo de los estados financieros de una


pequea o mediana entidad es proporcionar
informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad
que sea til para la toma de decisiones econmicas
de una amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.

INTERPRETACIN:
Se elaboran los estados financieros con el objeto de
dar a conocer la situacin financiera de la empresa, el
rendimiento y los flujos de efectivo (dinero) a fin de
darse la toma de decisiones.
2.3 Los estados financieros tambin muestran los
resultados de la administracin llevada a cabo por
la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la
gestin de los recursos confiados a la misma.

INTERPRETACIN:
Los mencionados estados financieros permiten
tambin crearnos una idea de la gestin que est
teniendo la empresa, es decir, de si es buena o mala.

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NIIF PARA PYMES

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMPRENSIBILIDAD
2.4 La informacin proporcionada en los estados
financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades
econmicas y empresariales y de la contabilidad,
as como voluntad para estudiar la informacin con
diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir informacin
relevante por el mero hecho de que sta pueda ser
demasiado difcil de comprender para determinados
usuarios.

INTERPRETACIN:
Una de las caractersticas de los estados financieros
es la comprensibilidad. Esto quiere decir que la
informacin contable debe ser lo suficientemente
clara como para ser comprendida por los usuarios
(obviamente con conocimiento en el tema) sin dar
cabida a malentendidos; esto no debe significar que
se omite informacin.

RELEVANCIA
2.5 La informacin proporcionada en los estados
financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La informacin tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre
las decisiones econmicas de quienes la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas con anterioridad.

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INTERPRETACIN:
Los estados Financieros debern presentar la
informacin suficiente y de suma importancia en el
proceso de toma de decisiones. Esto quiere decir que
la informacin tendr la principal caracterstica de
relevancia.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA
RELATIVA
2.6 La informacin es materialy por ello es
relevante, si su omisin o su presentacin
errnea pueden influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. La materialidad (importancia
relativa) depende de la cuanta de la partida o del
error juzgados en las circunstancias particulares de
la omisin o de la presentacin errnea. Sin
embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin
corregir, desviaciones no significativas de la NIIF
para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentacin particular de la situacin financiera,
del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo
de una entidad.

INTERPRETACIN:
La importancia relativa depende del coste de la partida
o del error juzgados en circunstancias peculiares. Se
dice tambin que no se puede dejar sin correccin
dichas omisiones o errores.

FIABILIDAD
2.7 La informacin proporcionada en los estados
financieros debe ser fiable. La informacin es
fiable cuando est libre de error significativo y
sesgo, y representa fielmente lo que pretende

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representar o puede esperarse razonablemente
que represente. Los estados financieros no estn
libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si,
debido a la seleccin o presentacin de la
informacin, pretenden influir en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, para
conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.

INTERPRETACIN:
Se deber presentar informacin verdadera,
fidedigna y libre de sesgo (de la intencin de influir en
la toma de decisiones).

LA ESENCIA SOBRE LA FORMA


2.8 Las transacciones y dems sucesos y
condiciones deben contabilizarse y presentarse
de acuerdo con su esencia y no solamente en
consideracin a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.

INTERPRETACIN:
Para presentar los hechos no solo se considerar el
aspecto legal sino tambin el contenido en s de las
operaciones.

PRUDENCIA
2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean
muchos sucesos y circunstancias se reconocen
mediante la revelacin de informacin acerca de su
naturaleza y extensin, as como por el ejercicio

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NIIF PARA PYMES
de prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de precaucin al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
forma que los activos o los ingresos no se expresen
en exceso y que los pasivos o los gastos no se
expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloracin deliberada
de activos o ingresos, o la sobrevaloracin
deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la
prudencia no permite el sesgo.

INTERPRETACIN:
La incertidumbre es constante en todas las
operaciones y en los estados financieros se combate
con prudencia. As prudencia es cierta precaucin en
la elaboracin de estimaciones considerndose que
no se debe expresar sesgo (no expresar los activos o
pasivos en exceso o en defecto.

INTEGRIDAD
2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados
financieros debe ser completa dentro de los lmites
de la importancia relativa y el costo. Una omisin
puede causar que la informacin sea falsa o
equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en
trminos de relevancia.

INTERPRETACIN:
El que los estados financieros sean fiables implica adems
que sea completa dentro de los lmites de la importancia
relativa y el costo. Hay que recalcar que cualquier omisin
puede llevar a informacin falsa e inequvoca; es por ello
que se debe ser totalmente precavido en este aspecto.

COMPARABILIDAD
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NIIF PARA PYMES

2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los


estados financieros de una entidad a lo largo del
tiempo, para identificar las tendencias de su
situacin financiera y su rendimiento financiero. Los
usuarios tambin deben ser capaces de comparar
los estados financieros de entidades diferentes,
para evaluar su situacin financiera, rendimiento y
flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y
presentacin de los efectos financieros de
transacciones similares y otros sucesos y
condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme por toda la entidad, a travs del
tiempo para esa entidad y tambin de una forma
uniforme entre entidades. Adems, los usuarios
deben estar informados de las polticas contables
empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas
polticas y de los efectos de estos cambios.

INTERPRETACIN:
Aqu entra a tallar la capacidad de los usuarios de saber
relacionar los estados financieros para conocer su situacin
financiera y as mismo su rendimiento a travs del tiempo
(esto en cuanto a comparacin dentro de la misma
empresa). As tambin deber comparar los estados
financieros de diferentes entidades; todo esto de manera
uniforme.

OPORTUNIDAD
2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe
ser capaz de influir en las decisiones econmicas
de los usuarios. La oportunidad implica
proporcionar informacin dentro del periodo de
tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido
en la presentacin de la informacin, sta puede

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NIIF PARA PYMES
perder su relevancia. La gerencia puede necesitar
sopesar los mritos relativos de la presentacin a
tiempo frente al suministro de informacin fiable.
Al conseguir un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de los usuarios
cuando toman sus decisiones econmicas.

INTERPRETACIN:
La oportunidad consiste en presentar la informacin
requerida dentro del periodo de tiempo para la decisin,
esto viene de mano con la fiabilidad y la relevancia. La
gerencia busca equilibrar entonces estos tres factores.

EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y


BENEFICIO
2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben
exceder a los costos de suministrarla. La
evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los
costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios y con
frecuencia disfrutan de los beneficios de la
informacin una amplia gama de usuarios externos.

INTERPRETACIN:
Nos dice que los beneficios que lleva consigo la informacin
deben ser mayores a los costos (para obtener ganancias,
utilidades, renta). As tambin se aclara que no siempre los
costos son sustentados por los que disfrutan los beneficios,
es decir, en ocasiones los que se benefician no dan nada a
cambio.

2.14 La informacin financiera ayuda a los


suministradores de capital a tomar mejores

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NIIF PARA PYMES
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms
eficiente de los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la economa en su conjunto.
Las entidades individuales tambin disfrutan de
beneficios, entre los que se incluyen un mejor
acceso a los mercados de capitales, un efecto
favorable sobre las relaciones pblicas y
posiblemente un costo inferior del capital. Entre los
beneficios tambin pueden incluirse mejores
decisiones de la gerencia porque la informacin
financiera que se usa de forma interna a menudo
se basa, por lo menos en parte, en la informacin
financiera preparada con propsito de informacin
general.

INTERPRETACIN:
La informacin financiera proporciona ayuda a los
suministradores de capital pues permite que estos tomen
las decisiones adecuadas y correctas as tambin una
ventaja seria que se toman mejores decisiones de gerencia.

SITUACIN FINANCIERA
2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin
entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una
fecha concreta, tal como se presenta en el estado
de situacin financiera. Estos se definen como
sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los

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NIIF PARA PYMES
activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

INTERPRETACIN:
La situacin financiera de un ente tiene relacin directa con
los activos, pasivos y el patrimonio en determinado periodo.
As se define lo siguiente:
-Activo: Recurso que es controlado por la empresa
-Pasivo: es una OBLIGACIN de la empresa
-Patrimonio: Es el residuo que queda al restar pasivos de
activos.

2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la


definicin de activo o pasivo no se reconozcan
como activos o como pasivos en el estado de
situacin financiera porque no satisfacen el criterio
de reconocimiento establecido en los prrafos
2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que
los beneficios econmicos futuros fluirn a una
entidad o desde ella, debe ser suficientemente
certera como para cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo o un pasivo.

INTERPRETACIN:
Se dan casos en los que, por ms que se cumplan las
definiciones que se plantean, no son consideradas como
activos y pasivos, esto se debe a que no satisfacen el
criterio de reconocimiento establecidos en los prrafos 2.27
a 2.32. Se desprende entonces que deben cumplirse esos
requerimientos para considerar pasivos, activos, patrimonio
y no solo la definicin.

ACTIVOS
2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo son
su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de
equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos

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NIIF PARA PYMES
de efectivo pueden proceder de la utilizacin del
activo o de su disposicin.

INTERPRETACIN:
El que los activos ocasionen beneficios econmicos futuros
hace que contribuyan indirecta o directamente a los flujos
de efectivo y equivalentes de efectivo.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las
propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es
esencial para la existencia del activo. Algunos
activos son intangibles.

INTERPRETACIN:
Los activos suelen ser tangibles (materiales) pero esto no
implica que todo activo deba ser tangible pues hay activos
intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el


derecho de propiedad no es esencial. As, por
ejemplo, una propiedad mantenida en
arrendamiento es un activo si la entidad controla
los beneficios que se espera que fluyan de la
propiedad.

INTERPRETACIN:
En la determinacin de un activo no se toma muy en cuenta
si este es propio, arrendado u otro.

PASIVOS
2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la
entidad tiene una obligacin presente de actuar de
una forma determinada. La obligacin puede ser
una obligacin legal o una obligacin implcita.
Una obligacin legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato
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NIIF PARA PYMES
vinculante o de una norma legal. Una obligacin
implcita es aqulla que se deriva de las
actuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrn establecido de


comportamiento en el pasado, a polticas de
la entidad que son de dominio pblico o
a una declaracin actual suficientemente
especfica, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est dispuesta
a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad
haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.

INTERPRETACIN:
Una caracterstica indispensable de un pasivo es que es
una obligacin de la empresa ya sea legal o implcita. Si es
legal es exigible como efecto de un contrato o norma legal.
Si es una obligacin implcita se entiende que se deriva de
las actuaciones de la entidad, cuando:
Debido a un patrn establecido de comportamiento
en el pasado, a polticas de la entidad que son de
dominio pblico o a una declaracin actual
suficientemente especfica, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que est dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya
creado una expectativa vlida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades.

2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica


habitualmente el pago de efectivo, la transferencia
de otros activos, la prestacin de servicios, la
sustitucin de esa obligacin por otra o la
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NIIF PARA PYMES
conversin de la obligacin en patrimonio. Una
obligacin puede cancelarse tambin por otros
medios, tales como la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.

INTERPRETACIN:
Una obligacin o ms bien la cancelacin de esta no se
hace necesariamente con efectivo pues ser por otros
medios como la transferencia de otros activos, la prestacin
de servicios, entre otros.

PATRIMONIO
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos
reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se
puede subclasificar en el estado de situacin
financiera. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas y ganancias o prdidas reconocidas
directamente en patrimonio.

INTERPRETACIN:
El patrimonio es sencillamente la diferencia entre los activos
y los pasivos. Se subclasifica en el estado de situacin
financiera.

RENDIMIENTO
2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los
gastos de una entidad durante un periodo sobre el
que se informa. Esta NIIF permite a las entidades
presentar el rendimiento en un nico estado
financiero (un estado del resultado integral) o en
dos estados financieros (un estado de resultados

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NIIF PARA PYMES
y un estado del resultado integral). El resultado
integral total y el resultado se usan a menudo
como medidas de rendimiento, o como la base de
otras medidas, tales como el retorno de la inversin
o las ganancias por accin. Los ingresos y los
gastos se definen como sigue:

(a) Ingresos son los incrementos en los


beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa,
en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las
aportaciones de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa,
en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos, que
dan como resultado decrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados
con las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.

INTERPRETACIN:
Rendimientos se define como la relacin entre los ingresos
y los gastos de una entidad durante un periodo (sobre el que
se informa). Mediante esta se pretende presentar dicho
rendimiento en un nico estado financiero (un resultado
integral) o en dos estados financieros (un estado de
resultados y uno integral). Ambos se emplean como formas
de medir el rendimiento, o como la base de otras medidas,
tales como el retorno de la inversin o las ganancias por
accin.

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NIIF PARA PYMES
Ingresos: son los incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa.
Gastos: son los decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se


deriva directamente del reconocimiento y la
medicin de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y gastos son
objeto de discusin en los prrafos 2.27 a 2.32.

INTERPRETACIN:
La identificacin de los ingresos y los gastos se deriva del
reconocimiento de pasivos y activos.

Ingresos
2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los
ingresos de actividades ordinarias como a las
ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias
surgen en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad y adoptan una
gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos,
regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que
satisfacen la definicin de ingresos pero
que no son ingresos de actividades
ordinarias. Cuando las ganancias se
reconocen en el estado del resultado
integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de
las mismas es til para la toma de
21
NIIF PARA PYMES
decisiones econmicas.

INTERPRETACIN:
Ingresos en este campo incluye tanto a los ingresos de
actividades ordinarias como a las ganancias. En cunto a
los ingresos de actividades ordinarias surgen en el
desarrollo del giro de la empresa (ventas, comisiones,
intereses, dividendos, regalas y alquileres). En cunto a
ganancias, satisfacen la definicin de ingresos pero no son
ingresos de actividades ordinarias.

Gastos
2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas
como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad
ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma de una salida
o disminucin del valor de los activos, tales
como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas que
cumplen la definicin de gastos y que
pueden surgir en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad. Si las
prdidas se reconocen en el estado del
resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para la
toma de decisiones econmicas.

INTERPRETACIN:
Dentro de la definicin de gastos se consideran las prdidas
(cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad) y los
gastos que surgen en las actividades ordinarias de la

22
NIIF PARA PYMES
entidad (el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin).

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS,


INGRESOS Y GASTOS
2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los
estados financieros de una partida que cumple la
definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y
que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio
econmico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda
ser medido con fiabilidad.

INTERPRETACIN:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporar los
pasivos, activos u otros en los estados financieros de una
partida. Se considera que una partida o ms bien cualquier
beneficio econmico est asociado a ella as como que
tiene un valor fiable.
2.28 La falta de reconocimiento de una partida que
satisface esos criterios no se rectifica mediante la
revelacin de las polticas contables seguidas, ni
tampoco a travs de notas u otro material
explicativo.

INTERPRETACIN:
De no reconocerse una partida no se alcanzar rectificacin
mediante ningn material explicativo.

LA PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS


ECONMICOS FUTUROS

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NIIF PARA PYMES
2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer
criterio de reconocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los beneficios
econmicos futuros asociados al mismo llegarn a,
o saldrn, de la entidad. La evaluacin del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de los
beneficios futuros se realiza sobre la base de la
evidencia relacionada con las condiciones al final
del periodo sobre el que se informa que est
disponible cuando se preparan los estados
financieros. Esas evaluaciones se realizan
individualmente para partidas individualmente
significativas, y para un grupo para una gran
poblacin de elementos individualmente
insignificantes.

INTERPRETACIN:
Aqu la probabilidad se emplea en dos criterios. El primer
criterio de reconocimiento (grado de incertidumbre)
asociado a los beneficios econmicos que entrarn o
saldrn de la entidad.

FIABILIDAD DE LA MEDICIN
2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una
partida es que posea un costo o un valor que pueda
medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo
o valor de una partida es conocido. En otros casos
debe estimarse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la elaboracin
de los estados financieros, y no menoscaba su
fiabilidad. Cuando no puede hacerse una
estimacin razonable, la partida no se reconoce en
los estados financieros.

INTERPRETACIN:
El segundo criterio en el que se emplea la probabilidad es
cuando se pretende darle un valor fiable a la partida.
2.31 Una paida que no cumple los criterios para su

24
NIIF PARA PYMES
reconocimiento puede cumplir las condiciones para
su reconocimiento en una fecha posterior como
resultado de circunstancias o de sucesos
posteriores.
I
NTERPRETACIN:
De no darse que la partida cumpla estos requisitos
simplemente podr hacerlo en fechas posteriores.

2.32 Una partida que no cumple los criterios para su


reconocimiento puede sin embargo ser revelada a
travs de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el
conocimiento de tal partida se considere relevante
por los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de la situacin financiera, el rendimiento
y los cambios en la situacin financiera de una
entidad.

INTERPRETACIN:
Una partida que no cumpla con los requerimientos puede
ser revelada por medio de notas u otros. Esto es mucho ms
adecuado cuando el conocimiento de tal partida sea
relevante para los usuarios.

MEDICIN DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS


Y GASTOS
2.33 Medicin es el proceso de determinacin de los
importes monetarios en los que una entidad mide
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
estados financieros. La medicin involucra la
seleccin de una base de medicin. Esta NIIF
especifica las bases de medicin que una entidad
utilizar para muchos tipos de activos, pasivos,
ingresos y gastos.

25
NIIF PARA PYMES

INTERPRETACIN:
Medicin consiste en determinar los importes monetarios(a
travs de una base de medicin) en los que se mide activos,
pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medicin habituales son el costo


histrico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histrico es el


importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagado, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para
adquirir el activo en el momento de su
adquisicin. Para los pasivos, el costo
histrico es el importe de lo recibido en
efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la
obligacin en el momento en que se
incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a
las ganancias), los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera
pagar para liquidar el pasivo en el curso
normal de los negocios. El costo histrico
amortizado es el costo histrico de un
activo o pasivo ms o menos la parte de
su costo histrico reconocido
anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.

INTERPRETACIN:

26
NIIF PARA PYMES
Retomando el tema de las bases de medicin podemos
decir que hay dos que a continuacin se explican:
Costo Histrico: Para los activos, es el importe
de efectivo, equivalentes de efectivo o el valor
razonable entregado al momento de adquirirlo.
Para los pasivos, es el importe de efectivo,
equivalentes de efectivo o el valor razonable
de activos no monetarios recibidos a cambio
de la obligacin en el momento en que se
incurre en ella.
El costo histrico amortizado es el costo
histrico de un activo o pasivo ms o menos la
parte de su costo histrico reconocido
anteriormente como gasto o ingreso.
Valor razonable: Importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo.

PRINCIPIOS GENERALES DE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y


medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
en esta NIIF estn basados en los principios
generales que se derivan del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros del IASB y las NIIF
completas. En ausencia de un requerimiento en
esta NIIF que sea aplicable especficamente a una
transaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo
10.4 proporciona una gua para emitir un juicio y el
prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir por
una entidad al decidir sobre la poltica contable
apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel
de esa jerarqua requiere que una entidad
busque las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin para los

27
NIIF PARA PYMES
activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
principios generales establecidos en esta seccin.

INTERPRETACIN:
Para el reconocimiento de activos, pasivos ingresos y
gastos se deben cumplir ciertos requerimientos, estos se
derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros del IASB y las NIIF
completas.
En ausencia de requerimientos que apliquen a casos
especiales, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emitir
un juicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir
por una entidad al decidir sobre la poltica contable
apropiada en esas circunstancias.

BASE CONTABLE DE ACUMULACIN (O


DEVENGO)
2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros,
excepto en lo relacionado con la informacin sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable
de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la
base contable de acumulacin (o devengo), las
partidas se reconocern como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para
esas partidas.

INTERPRETACIN:
Una empresa elabora sus estados financieros usando para
esto una base contable de acumulacin (o devengo)
identificando as los diversos factores. Hay una excepcin a
esto recientemente expuesto pues la base no se aplica en
relacin a la informacin de flujos de efectivo.

28
NIIF PARA PYMES

RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS


FINANCIEROS
ACTIVOS
2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de
situacin financiera cuando sea probable que del
mismo se obtengan beneficios econmicos
futuros para la entidad y, adems, el activo tenga
un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. Un activo no se reconocer en el
estado de situacin financiera cuando no se
considere probable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios
econmicos en el futuro ms all del periodo actual
sobre el que se informa. En lugar de ello, esta
transaccin dar lugar al reconocimiento de un
gasto en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).

INTERPRETACIN:
Solo se considerar un activo en el estado de situacin
financiera cuando sea probable que se obtengan beneficios
econmicos de este, el activo tenga un costo (medido con
fiabilidad). De no ser as se le considerara un gasto
(sinnimo de prdida).

2.38 Una entidad no reconocer un activo contingente


como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de
beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea
prcticamente cierto, el activo relacionado no es un
activo contingente, y es apropiado su
reconocimiento.

INTERPRETACIN:
Se nos dice que no se reconoce un activo contingente pero
que si el flujo de beneficios econmicos hacia la entidad

29
NIIF PARA PYMES
fuera casi del todo cierto, ya no se tomara ese activo como
contingente y, por ende, se le reconocera.

PASIVOS
2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de
situacin financiera cuando

(a) la entidad tiene una obligacin al final del


periodo sobre el que se informa como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a la entidad en
la liquidacin, la transferencia de recursos
que incorporen beneficios econmicos; y
(c) el importe de la liquidacin puede medirse de
forma fiable.

INTERPRETACIN:
Se reconocer un pasivo en el estado de situacin
financiera si la entidad tiene una obligacin final que se
informa como suceso pasado, si cabe la posibilidad de que
se requiera a la entidad en la liquidacin y el importe pueda
medirse fiablemente.

2.40 Un pasivo contingente es una obligacin posible


pero incierta o una obligacin presente que no est
reconocida porque no cumple una o las dos
condiciones (b) y (c) del prrafo 2.39. Una entidad
no reconocer un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos contingentes de
una adquirida en una combinacin de negocios
(vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios
y Plusvala).

INTERPRETACIN:

30
NIIF PARA PYMES
Un pasivo Contingente se define como una obligacin
posible pero que no cumple las caractersticas (b) y/o (c)
del prrafo 39.

INGRESOS
2.41 El reconocimiento de los ingresos procede
directamente del reconocimiento y la medicin de
activos y pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento
en un activo o un decremento en un pasivo, que
pueda medirse con fiabilidad.

INTERPRETACIN:
El reconocimiento de ingresos se relaciona estrechamente
con el reconocimiento y medicin de activos y pasivos, esto
tal y como se dice en el prrafo. Se reconocer un ingreso
cuando haya un incremento en los beneficios econmicos.

GASTOS
2.42 El reconocimiento de los gastos procede
directamente del reconocimiento y la medicin de
activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos
en el estado del resultado integral (o en el estado
de resultados, si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en un
activo o un incremento en un pasivo que pueda
medirse con fiabilidad.

INTERPRETACIN:

31
NIIF PARA PYMES
El reconocimiento de gastos procede del reconocimiento y
medicin de activos y pasivos. Se reconocern gastos
cuando haya u decremento en las ganancias a futuro.

RESULTADO INTEGRAL TOTAL Y RESULTADO


2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica
entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento
separado de los estados financieros, y no necesita
un principio de reconocimiento separado.

INTERPRETACIN:
Se define sencillamente al resultado integral como la
diferencia entre ingresos y gastos. Se aclara adems que
este resultado no es independiente de los estados
financieros.

2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre


ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como
partidas de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados financieros, y no
necesita un principio de reconocimiento separado.

INTERPRETACIN:
Se considera que un resultado es la diferencia entre
ingresos y gastos diferentes de los ya considerados en el
resultado integral. Tampoco es independiente.

2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas


en el estado de situacin financiera que no cumplan
la definicin de activos o de pasivos
independientemente de si proceden de la
32
NIIF PARA PYMES
aplicacin de la nocin comnmente referida como
proceso de correlacin para medir el resultado.

INTERPRETACIN:
Si no se cumplen las definiciones de activos o pasivos sin
importar si procede de la aplicacin de correlacin, NO se
reconocern en las partidas.

MEDICIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL


2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los
activos y pasivos al costo histrico, a menos que
esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.

INTERPRETACIN:
En un punto de partida se considerarn los costos histricos
salvo la presente lo manifiesto de otra forma.

MEDICIN POSTERIOR

ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS


FINANCIEROS

33
NIIF PARA PYMES
2.47 Una entidad medir los activos financieros
bsicos y los pasivos financieros bsicos, segn
se definen en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos, al costo amortizado menos el
deterioro del valor excepto para las inversiones en
acciones preferentes no convertibles y sin opcin
de venta y para las acciones ordinarias sin opcin
de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad de otro
modo, que se miden al valor razonable con cambios
en el valor razonable reconocidos en el resultado.

INTERPRETACIN:
Luego de la medicin inicial, la entidad deber aplicar la
medicin segn lo pone de manifiesto la Seccin 11.

2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems


activos financieros y pasivos financieros al valor
razonable, con cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF
requiera o permita la medicin conforme a otra
base tal como el costo o el costo amortizado.

INTERPRETACIN:
En la mayora de casos se miden los activos y pasivos
financieros a valor razonable salvo la presente diga lo
contrario.

ACTIVOS NO FINANCIEROS
2.49 La mayora de los activos no financieros que una
entidad reconoci inicialmente al costo histrico se
medirn posteriormente sobre otras bases de
medicin. Por ejemplo:
(a) Una entidad medir las propiedades, planta y
equipo al importe menor entre el costo
depreciado y el importe recuperable.

34
NIIF PARA PYMES
(b) Una entidad medir los inventarios al importe
que sea menor entre el costo y el precio de
venta menos los costos de terminacin y venta.
(c) Una entidad reconocer una prdida por
deterioro del valor relativa a activos no
financieros que estn en uso o mantenidos para
la venta.
La medicin de activos a esos importes
menores pretende asegurar que un activo no
se mida a un importe mayor que el que la
entidad espera recuperar por la venta o por el
uso de ese activo.

INTERPRETACIN:
Este prrafo se resume en que usualmente los activos no
financieros (que se reconocen al inicio con costo histrico)
pasarn a medirse sobre otras bases de medicin. As se
pretende que la medicin de estos no sea mayor a lo que
el ente espera ganar.

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor


razonable para los siguientes tipos de activos no
financieros:
(a) Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos que una entidad mide al valor
razonable (vanse los prrafos 14.10 y 15.15
respectivamente).
(b) Propiedades de inversin que una entidad
mide al valor razonable (vase el prrafo 16.7).
(c) Activos agrcolas (activos biolgicos y
productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin) que una entidad mide
al valor razonable menos los costos estimados
de venta (vase el prrafo 34.2).

INTERPRETACIN:

35
NIIF PARA PYMES
Se prohbe la medicin por valor razonable de Inversiones
en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al
valor razonable, Propiedades de inversin que una entidad
mide al valor razonable y Activos agrcolas que una entidad
mide al valor razonable menos los costos estimados de
venta.

PASIVOS DISTINTOS DE LOS PASIVOS


FINANCIEROS
2.51 La mayora de los pasivos distintos de los pasivos
financieros se medirn por la mejor estimacin del
importe que se requerira para liquidar la obligacin
en la fecha sobre la que se informa.

INTERPRETACIN:
Los pasivos distintos de los financieros se miden
comnmente por la mejor estimacin del importe (requerida
para liquidar la obligacin a fecha).

COMPENSACIN
2.52 Una entidad no compensar activos y pasivos o
ingresos y gastos a menos que se requiera o
permita por esta NIIF.
(a) La medicin por el neto en el caso de los
activos sujetos a correcciones valorativas
por ejemplo correcciones de valor por
obsolescencia en inventarios y correcciones
por cuentas por cobrar incobrablesno

36
NIIF PARA PYMES
constituyen compensaciones.
(b) Si las actividades de operacin normales de
una entidad no incluyen la compra y venta de
activos no corrientesincluyendo inversiones
y activos de operacin, la entidad presentar
ganancias y prdidas por la disposicin de
tales activos, deduciendo del importe recibido
por la disposicin el importe en libros del
activo y los gastos de venta correspondientes.

INTERPRETACIN:
Hay circunstancias en las que esta NIIF permite se
compense activos y pasivos o ingresos y gastos, pero
dichos casos son exactamente dos:
La medicin por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativa.
Si las actividades de operacin normales de una
entidad no incluyen la compra y venta de activos no
corrientes.

SECCIN 3
PRESENTACIN DE
ESTADOS
FINANCIEROS

37
NIIF PARA PYMES

ALCANCE DE ESTA SECCIN


3.1 Esta seccin explica la presentacin razonable de
los estados financieros, los requerimientos para el
cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es
un conjunto completo de estados financieros.

INTERPRETACIN:
Esta Norma describe los requerimientos para la
presentacin de Estados financieros as como a qu se
conoce como conjunto de estados financieros.

PRESENTACIN RAZONABLE
3.2 Los estados financieros presentarn
razonablemente, la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad. La presentacin razonable requiere la
representacin fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y
Principios Generales.

(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para


las PYMES, con informacin adicional a
revelar cuando sea necesario, dar lugar a
estados financieros que logren una
presentacin razonable de la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de las PYMES.
(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la
aplicacin de esta NIIF por parte de una
entidad con obligacin pblica de rendir
cuentas no da como resultado una
presentacin razonable de acuerdo con esta
NIIF.
38
NIIF PARA PYMES
La informacin adicional a revelar a la que se ha
hecho referencia en (a) es necesaria cuando el
cumplimiento con requerimientos especficos de
esta NIIF es insuficiente para permitir entender a
los usuarios el efecto de transacciones concretas,
otros sucesos y condiciones sobre la
situacin financiera y rendimiento financiero de la
entidad.

INTERPRETACIN:
Son, los estados financieros, el medio por el que se muestra
la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
de una entidad; esto de una manera razonable, es decir,
representando fielmente los hechos econmicos y los
efectos de este y aplicando los criterios dados en la Seccin
2.

CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA


PYMES
3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan
la NIIF para las PYMES efectuar en las notas
una declaracin, explcita y sin reservas de dicho
cumplimiento. Los estados financieros no debern
sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos
de esta NIIF.

INTERPRETACIN:
Si una entidad, o ms bien, sus estados financieros
cumplen a cabalidad los requerimientos de la NIIF para las
PYMES debern aclarar mediante notas que estas

39
NIIF PARA PYMES
cumpliendo estas. Es importante aqu decir que deben ser
aplicadas a totalidad pues de no ser as no ser posible el
uso de estas notas.

3.4 En las circunstancias extremadamente


excepcionales de que la gerencia concluya que el
cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error
que entrara en conflicto con el objetivo de los
estados financieros de las PYMES establecido en
la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se
establece en el prrafo 3.5, a menos que el marco
regulador aplicable prohba esta falta de aplicacin.

INTERPRETACIN:
En el caso extremo que la gerencia determine que el cumplir
esta NIIF llevara a que el error entre en conflicto la entidad
no aplicar esta.

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de


esta NIIF de acuerdo con el prrafo 3.4, revelar:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de
que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las
PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una
presentacin razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin,
incluyendo el tratamiento que la NIIF para las
PYMES requerira, la razn por la que ese
tratamiento sera en las circunstancias tan
engaoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido
en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.

INTERPRETACIN:

40
NIIF PARA PYMES
Siguiendo en el supuesto que no aplicaras algn
requerimiento de esta NIIF la empresa deber revelar la
informacin ya especificada.

3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en


algn periodo anterior, un requerimiento de esta
NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en
los estados financieros del periodo actual, revelar
la informacin establecida en el prrafo 3.5(c).

INTERPRETACIN:
Al darse que una empresa dej de aplicar un requerimiento
anteriormente y este hecho produce que se vean afectados
los importes del periodo actual se revelar tambin la
informacin establecida en el prrafo 3.5(c).

3.7 En las circunstancias extremadamente


excepcionales en que la gerencia concluya que
cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan
engaoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros de las PYMES
establecido en la Seccin 2, pero el marco
regulatorio prohibiera dejar de aplicar el
requerimiento, la entidad reducir, en la mayor
medida posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engao, revelando lo
siguiente:

(a) La naturaleza del requerimiento en esta


NIIF, y la razn por la cual la gerencia
ha llegado a la conclusin de que su
cumplimiento sera tan engaoso en las
circunstancias que entra en conflicto con
el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2.
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes
a cada partida de los estados financieros
que la gerencia ha concluido que seran

41
NIIF PARA PYMES
necesarios para lograr una presentacin
razonable.

INTERPRETACIN:
En el caso ms extremo aunque gerencia determine que el
cumplir con cierto requerimiento de esta NIIF seria
engaoso y se entrara en conflicto con el cumplimiento de
los objetivos de los estados financieros pero existiese un
marco legal que prohibiese el dejar de aplicar el
requerimiento, la entidad tratara de aplicar en lo ms
mnimo este; intentando, sobre todo, reducir los causantes
de ese engao y explicando la naturaleza del
requerimiento, as como los ajustes efectuados.

HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA


3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de
una entidad que use esta NIIF evaluar la
capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad es un negocio en
marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o
cuando no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. Al evaluar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada,
la gerencia tendr en cuenta toda la informacin
disponible sobre el futuro, que deber cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha sobre la que se informa, sin limitarse a
dicho periodo.

INTERPRETACIN:
Una empresa se considera en marcha cuando est
desarrollando el giro de la empresa y tiene la visin de
seguir ejecutndolo. Es as que la informacin dada en los
estados financieros da la posibilidad de evaluar si la
empresa va bien o mal, y si dar lo suficiente como para
seguir funcionando al menos doce meses ms.

42
NIIF PARA PYMES

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea


consciente de la existencia de incertidumbres
significativas relativas a sucesos o condiciones
que puedan aportar dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio
en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando
una entidad no prepare los estados financieros bajo
la hiptesis de negocio en marcha, revelar este
hecho, junto con las hiptesis sobre las que han
sido elaborados, as como las razones por las que
la entidad no se considera como un negocio en
marcha.

INTERPRETACIN:
Al realizarse estados financieros y no se considere el
principio de empresa en marcha, al final del anlisis de
estos se revelar este y as tambin los posibles motivos de
no considerar en marcha a la empresa.

FRECUENCIA DE LA INFORMACIN
3.10 Una entidad presentar un juego completo de
estados financieros (incluyendo informacin
comparativavase el prrafo 3.14) al menos
anualmente. Cuando se cambie el final del periodo
contable sobre el que se informa de una entidad
y los estados financieros anuales se presenten para
un periodo superior o inferior al ao, la entidad
revelar:

(a) Ese hecho


(b) El hecho de que los importes
comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas
relacionadas) no son totalmente
comparables.
(c) La razn para utilizar un periodo inferior o

43
NIIF PARA PYMES
superior

INTERPRETACIN:
Una empresa est en la obligacin de presentar un juego
completo de estados financieros al menos una vez al ao.
Al darse que vara el final de periodo sobre el que se brinda
la informacin (de ser anual a ser semestral, por ejemplo) la
entidad revelar ese hecho, la razn del hecho y el hecho
de que los importes comparativos presentados en los
estados financieros no son totalmente comparables.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
3.11 Una entidad mantendr la presentacin y
clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza
de las actividades de la entidad o una
revisin de sus estados financieros, se
ponga de manifiesto que sera ms
apropiada otra presentacin o clasificacin,
tomando en consideracin los criterios
para la seleccin y aplicacin de las
polticas contables contenidos en la
Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores, o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la
presentacin.

INTERPRETACIN:
Ser una entidad la encargada de presentar y clasificar las
partidas, salvo los casos especificados.

3.12 Cuando se modifique la presentacin o la


clasificacin de partidas de los estados financieros,
una entidad reclasificar los importes
comparativos, a menos que resultase

44
NIIF PARA PYMES
impracticable hacerlo. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar:
(a) La naturaleza de la reclasificacin.
(b) El motivo de la reclasificacin.
(c) El importe de cada partida o grupo de
partidas que se han reclasificado.

INTERPRETACIN:
Al modificarse la presentacin o clasificacin de partidas
una entidad se encargar de reclasificarlos, entonces la
entidad revelar los puntos ya citados.

3.13 Cuando la reclasificacin de los importes


comparativos sea impracticable, una entidad
revelar por qu no ha sido practicable la
reclasificacin.

INTERPRETACIN:
En caso que la reclasificacin sea impracticable una entidad
revelar el porqu.

INFORMACIN COMPARATIVA

3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra


cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo comparable
anterior para todos los importes presentados en
los estados financieros del periodo corriente.
Una entidad incluir informacin comparativa para
la informacin de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensin de
los estados financieros del periodo corriente.

INTERPRETACIN:

45
NIIF PARA PYMES
Una entidad dar a conocer informacin comparativa con
respecto del periodo contable anterior salvo la presente
indique lo contrario.

MATERIALIDAD (IMPORTANCIA
RELATIVA) Y LA AGRUPACIN DE
DATOS
3.15 Una entidad presentar por separado cada clase
significativa de partidas similares. Una entidad
presentar por separado las partidas de
naturaleza o funcin distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.

INTERPRETACIN:
Se presentar por separado cada clase significativa de
partidas similares.

3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son


significativas si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los
estados financieros. La materialidad (o importancia
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de
la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las
circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la
partida, o una combinacin de ambas, podra ser el
factor determinante.

INTERPRETACIN:

46
NIIF PARA PYMES
Se considerar a las omisiones o inexactitudes como
significativas si pueden influir en las decisiones econmicas
tomadas.

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS


FINANCIEROS
3.17 Un conjunto completo de estados financieros de
una entidad incluir todo lo siguiente:

(a) Un estado de situacin financiera a la


fecha sobre la que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado del resultado integral


para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidas durante el
periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado
(que es un subtotal en el estado del
resultado integral) y las partidas de otro
resultado integral, o
(ii) Un estado de resultados separado y un
estado del resultado integral separado. Si
una entidad elige presentar un estado de
resultados y un estado del resultado
integral, el estado del resultado integral
comenzar con el resultado y, a
continuacin, mostrar las partidas de
otro resultado integral.
(c) Un estado de cambios en el
patrimonio del periodo sobre el que se
informa.

(d) Un estado de flujos de efectivo del

47
NIIF PARA PYMES
periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin
explicativa.

INTERPRETACIN:
Un conjunto completo de estados financieros debe
contener: Un estado de situacin financiera a la fecha sobre
la que se informa, Un solo estado del resultado integral para
el periodo sobre el que se informa que muestre o Un estado
de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Tambin Un estado de cambios en el patrimonio
del periodo sobre el que se informa, Un estado de flujos de
efectivo del periodo sobre el que se informa y Notas, que
comprenden un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.

3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio durante los


periodos para los que se presentan los estados
financieros surgen de ganancias o prdidas, pago
de dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores, y cambios de polticas
contables, la entidad puede presentar un nico
estado de resultados y ganancias acumuladas
en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio (vase el
prrafo 6.4).

INTERPRETACIN:
Si se hubiesen dado cambios en el patrimonio como
resultado de ganancias o prdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios
de polticas contables; la entidad podra presentar un nico
estado de resultados y ganancias.

3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado

48
NIIF PARA PYMES
integral en ninguno de los periodos para los que se
presentan estados financieros, puede presentar
solo un estado de resultados o un estado del
resultado integral en el que la ltima lnea se
denomine resultado.

INTERPRETACIN:
En caso que una entidad no tenga otras partidas (de otro
resultado integral) podr tambin presentar un solo estado
de resultados.

3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes


comparativos con respecto al periodo anterior
para todos los importes presentados en los estados
financieros, un conjunto completo de estados
financieros significa que la entidad presentar,
como mnimo, dos de cada uno de los estados
financieros requeridos y de las notas relacionadas.

INTERPRETACIN:
Un conjunto completo de estados financieros significa que
la empresa presentar dos de cada uno de los estados
financieros citados en el prrafo 3.14.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros


una entidad presentar cada estado financiero con
el mismo nivel de importancia.

INTERPRETACIN:
Al presentarse un conjunto completo de estados financieros
se le dar, a cada uno de estos, igual importancia.

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados


financieros, ttulos distintos de los empleados en
esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen
confusin.

49
NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
Siempre que no ocasione malentendidos, la empresa podr
usar ttulos diversos de los empleados y otros.

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS
3.23 Una entidad identificar claramente cada uno de los
estados financieros y de las notas y los distinguir
de otra informacin que est contenida en el
mismo documento. Adems, una entidad
presentar la siguiente informacin de forma
destacada, y la repetir cuando sea necesario para
la comprensin de la informacin presentada:
(a) El nombre de la entidad que informa y
cualquier cambio en su nombre desde el
final del periodo precedente.
(b) Si los estados financieros pertenecen a
la entidad individual o a un grupo de
entidades.
(c) La fecha del cierre del periodo sobre el
que se informa y el periodo cubierto por
los estados financieros.

(d) La moneda de presentacin, tal


como se define en la Seccin 30,
Conversin de Moneda Extranjera.
(e) El grado de redondeo, si lo hay,
practicado al presentar los importes en
los estados financieros.

INTERPRETACIN:
Una entidad deber identificar a simple vista cada uno de
sus estados financieros; as mismo deber datos como El
nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su

50
NIIF PARA PYMES
nombre desde el final del periodo precedente, Si los estados
financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo
de entidades y otros dndole cierta relevancia.

3.24 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:


(a) El domicilio y la forma legal de la entidad,
el pas en que se ha constituido y la
direccin de su sede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus actividades,
si fuese diferente de la sede social).

(b) Una descripcin de la naturaleza de las


operaciones de la entidad y de sus
principales actividades.

INTERPRETACIN:
Se podr revelar en notas lo siguiente:
El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas
en que se ha constituido y la direccin de su
sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de
la sede social).
Una descripcin de la naturaleza de las
operaciones de la entidad y de sus principales
actividades.

PRESENTACIN DE INFORMACIN
NO REQUERIDA POR ESTA NIIF

3.25 Esta NIIF no trata la presentacin de la


informacin por segmentos, las ganancias por
accin o la informacin financiera intermedia de una

51
NIIF PARA PYMES
pequea o mediana entidad. Una entidad que
decida revelar esta informacin describir los
criterios para su preparacin y presentacin.

INTERPRETACIN:
En esta NIIF se habla solo en lo referente a los estados
financieros, mas no a los informes segmentados.

SECCIN 4

ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ALCANCE DE ESTA SECCIN
4.1 Esta seccin establece la informacin a presentar
en un estado de situacin financiera y cmo
presentarla. El estado de situacin financiera (que
a veces denominado el balance) presenta los
activos, pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha especficaal final del periodo sobre
el que se informa.

INTERPRETACIN:
52
NIIF PARA PYMES
Se nos dice cul es la informacin a presentar en un estado
de Situacin Financiera(a veces llamado Balance) as como
sus elementos.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera
incluir partidas que presenten los siguientes
importes:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.


(b) Deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los
importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.

(f) Propiedades de inversin registradas al


valor razonable con cambios en
resultados.
(g) Activos intangibles.

(h) Activos biolgicos registrados al costo


menos la depreciacin acumulada y el
deterioro del valor.
(i) Activos biolgicos registrados al valor
razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de
forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas
por pagar.
(m)Pasivos financieros [excluyendo los

53
NIIF PARA PYMES
importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos
corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y
activos por impuestos diferidos
(stos siempre se clasificarn como no
corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras,
presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a
los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de
la controladora.

INTERPRETACIN:
El Estado de Situacin Financiera incluye partidas de todos
los elementos ya citados.

4.3 Cuando sea relevante para comprender la


situacin financiera de la entidad, sta
presentar en el estado de situacin financiera
partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales.

INTERPRETACIN:
Si es necesario, se presentarn partidas adicionales; esto
con el objetivo de esclarecer el panorama.

DISTINCIN ENTRE PARTIDAS


CORRIENTES Y NO CORRIENTES
4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no

54
NIIF PARA PYMES
corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos
4.5 a 4.8, excepto cuando una presentacin
basada en el grado de liquidez proporcione una
informacin fiable que sea ms relevante. Cuando
se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos
se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).

INTERPRETACIN:
Una empresa separar sus activos corrientes y no
corrientes y sus pasivos corrientes y no corrientes como
estados separados.

ACTIVOS CORRIENTES
4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente
cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de


venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de
negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce


meses siguientes desde la fecha sobre la que
se informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al
efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un
periodo mnimo de doce meses desde de la
fecha sobre la que se informa.

INTERPRETACIN:

55
NIIF PARA PYMES
Se considerar como activo corriente si espera realizarlo o
tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin; mantiene el activo principalmente con
fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los
doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se
informa; o se trate de efectivo o un equivalente al efectivo,
salvo que su utilizacin est restringida.

4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos


como no corrientes. Cuando el ciclo normal de
operacin no sea claramente identificable, se
supondr que su duracin es de doce meses.

INTERPRETACIN:
Los conceptos que no encajen en los recin mencionados
se considerarn como activos no corrientes. Igualmente si
es difcil identificar el tiempo de periodo se considerar que
es doce meses.

PASIVOS CORRIENTES
4.7 Una entidad clasificar un pasivo como corriente
cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo


normal de operacin de la entidad;
(b) mantiene el pasivo principalmente con el
propsito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho
incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa.

56
NIIF PARA PYMES

INTERPRETACIN:
Se considerarn como pasivos cuando espera liquidarlo en
el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;
mantiene el pasivo principalmente con el propsito de
negociar; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o la
entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante.

4.8 Una entidad clasificar todos los dems pasivos como


no corrientes.

INTERPRETACIN:
Los conceptos que no se acoplen a ninguno mencionado se
considerarn como pasivos no corrientes.

ORDENACIN Y FORMATO DE LAS PARTIDAS


DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en
que tienen que presentarse las partidas. El prrafo
4.2 simplemente proporciona una lista de partidas
que son suficientemente diferentes en su
naturaleza o funcin como para justificar su
presentacin por separado en el estado de situacin
financiera. Adems:

(a) se incluirn otras partidas cuando el


tamao, naturaleza o funcin de una
partida o grupo de partidas similares sea tal
que la presentacin por separado sea
relevante para comprender la situacin
financiera de la entidad, y
57
NIIF PARA PYMES

(b) las denominaciones utilizadas y la


ordenacin de las partidas o
agrupaciones de partidas similares podrn
modificarse de acuerdo con la naturaleza de
la entidad y de sus transacciones, para
suministrar informacin que sea relevante
para la comprensin de la situacin
financiera de la entidad.

INTERPRETACIN:
Esta NIIF solo nos habla de los elementos a presentar mas
no del orden ni formato que deben presentar. Se nos dice
que se pueden incluir algunas partidas cuando estas sean
relevantes y que por ello deberan ir separadas.

4.10 La decisin de presentar partidas adicionales


por separado se basar en una evaluacin de
todo lo siguiente:

(a) Los importes, la naturaleza y liquidez


de los activos.
(b) La funcin de los activos dentro de la
entidad.
(c) Los importes, la naturaleza y el plazo
de los pasivos.

INTERPRETACIN:
Para tomar la iniciativa de presentar partidas por separado
se tomaran en cuenta ciertos aspectos como los importes,
la naturaleza y liquidez de los activos, la funcin de estos y
otros.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO


DE SITUACIN FINANCIERA O EN LAS NOTAS
4.11 Una entidad revelar, ya sea en el estado de
situacin financiera o en las notas, las siguientes
58
NIIF PARA PYMES
subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en
clasificaciones adecuadas para la
entidad.
(b) Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar que muestren por
separado importes por cobrar de partes
relacionadas, importes por cobrar de
terceros y cuentas por cobrar
procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado
importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta
en el curso normal de las
operaciones.
(ii) En proceso de produccin para esta
venta.
(iii) En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas


por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores,
cuentas por pagar a partes relacionadas,
ingresos diferidos y acumulaciones (o
devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los
empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital


desembolsado, primas de emisin,
ganancias acumuladas y partidas de
ingreso y gasto que, como requiere esta
NIIF, se reconocen en otro resultado
integral y se presentan por separado en

59
NIIF PARA PYMES
el patrimonio.

INTERPRETACIN:
Una entidad deber dar a conocer las subclasificaciones de
partidas citadas ya sea en el estado de situacin financiera
o en notas.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelar, ya


sea en el estado de situacin financiera o en las
notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

(i) El nmero de acciones autorizadas.


(ii) El nmero de acciones emitidas y
pagadas totalmente, as como las
emitidas pero an no pagadas en su
totalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el
hecho de que no tengan valor nominal.
(iv) Una conciliacin entre el nmero de
acciones en circulacin al principio y al
final del periodo.
(v) Los derechos, privilegios y
restricciones correspondientes a cada
clase de acciones, incluyendo los que
se refieran a las restricciones que
afecten a la distribucin de
dividendos y al reembolso del capital.
(vi) Las acciones de la entidad mantenidas
por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
(vii) Las acciones cuya emisin est
reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para
la venta de acciones, describiendo las
60
NIIF PARA PYMES
condiciones e importes.
(b) Una descripcin de cada reserva que
figure en patrimonio.

INTERPRETACIN:
Si una entidad tiene capital en acciones revelar, ya sea en
el estado de situacin financiera o en las notas, lo puesto de
manifiesto.
4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las
que responden a una frmula societaria o fiduciaria,
revelar informacin equivalente a la requerida en
el prrafo 4.12(a), mostrando los cambios
producidos durante el periodo en cada una de las
categoras que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a
cada una.

INTERPRETACIN:
En el caso de una entidad sin capital en acciones revelar
la informacin citada en el prrafo 4.12 mostrando fielmente
lo ocurrido en los elementos que componen el patrimonio.

4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad


tiene un acuerdo vinculante de venta para una
disposicin importante de activos, o de un grupo de
activos y pasivos, la entidad revelar la siguiente
informacin:

(a) Una descripcin del activo o activos o del


grupo de activos y pasivos.
(b) Una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la
disposicin involucra a un grupo de
activos y pasivos, los importes en libros
de esos activos y pasivos.

INTERPRETACIN:

61
NIIF PARA PYMES
La entidad revelara la informacin recientemente
mencionada en caso de tener acuerdo vinculante de venta.

SECCIN 5

ESTADO DEL RESULTADO


INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS

ALCANCE DE ESTA SECCIN

5.1 Esta seccin requiere que una entidad presente su


resultado integral total para un periodoes decir,
su rendimiento financiero para el periodoen uno
o dos estados financieros. Establece la
informacin que tiene que presentarse en esos
estados y cmo presentarla.

INTERPRETACIN:
Esta Norma entra a tallar cuando una empresa presenta su
estado de resultado integral total para un periodo (que
representa su rendimiento financiero en dicho periodo).
62
NIIF PARA PYMES
Mediante esta se indica la informacin a presentarse as
como la forma (el fondo y la forma).

PRESENTACIN DEL RESULTADO INTEGRAL


TOTAL
5.2 Una entidad presentar su resultado integral total
para un periodo:

(a) en un nico estado del resultado integral,


en cuyo caso el estado del resultado
integral presentar todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estadosun estado de resultados
y un estado del resultado integral, en
cuyo caso el estado de resultados
presentar todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en el periodo excepto las
que estn reconocidas en el resultado
integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
INTERPRETACIN:
En la presentacin del resultado integral de la empresa hay
dos opciones:
En un nico estado de resultado, presentando
todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo, o
En dos estadosun estado de resultados y un
estado del resultado integral, en cuyo caso el
estado de resultados presentar todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
periodo excepto las que estn reconocidas en
el resultado integral total fuera del resultado, tal
y como permite o requiere esta NIIF.

5.3 Un cambio del enfoque de un nico estado al


63
NIIF PARA PYMES
enfoque de dos estados o viceversa es un cambio
de poltica contable al que se aplica la Seccin
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

INTERPRETACIN:
Al darse las circunstancias en las que cambia de un estado
de resultado nico a dos y viceversa se aplicaran la
Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

ENFOQUE DE UN NICO ESTADO


5.4 Segn el enfoque de un nico estado, el estado
del resultado integral incluir todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos
que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF
proporciona un tratamiento diferente para las
siguientes circunstancias:
(a) Los efectos de correcciones de errores
y cambios en las polticas contables se
presentan como ajustes retroactivos de
periodos anteriores y no como parte del
resultado en el periodo en el que surgen
(vase Seccin 10).

(b) Se reconocen tres tipos de otro


resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado,
cuando se producen:
(i) Algunas ganancias y prdidas que
surjan de la conversin de los
estados financieros de un negocio
en el extranjero (vea la Seccin 30
Conversin de Moneda Extranjera).

(ii) Algunas ganancias y prdidas


actuariales (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(iii) Algunos cambios en los valores

64
NIIF PARA PYMES
razonables de los instrumentos de
cobertura (vase la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).

INTERPRETACIN:
Un nico estado de resultado (integral) incluir todas las
partidas de ingreso y gasto de un periodo salvo excepciones
ya indicadas.

5.5 Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del


resultado integral, partidas que presenten los
siguientes importes del periodo:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias.
(b) Los costos financieros.
(c) La participacin en el resultado de las
inversiones en asociadas (vase la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y
entidades controladas de forma
conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones
en Negocios Conjuntos) contabilizadas
utilizando el mtodo de la participacin.
(d) El gasto por impuestos excluyendo los
impuestos asignados a los apartados (e),
(g) y (h) a continuacin (vase el prrafo
29.27).
(e) Un nico importe que comprenda el total
de:

(i) El resultado despus de impuestos de


las operaciones discontinuadas, y
(ii) La ganancia o prdida despus de
impuestos reconocida en la medicin al
valor razonable menos costos de venta, o
en la disposicin de los activos netos que
constituyan la operacin discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene

65
NIIF PARA PYMES
partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta lnea).
(g) Cada partida de otro resultado integral
[vase el prrafo 5.4 (b)] clasificada por
naturaleza [excluyendo los importes a los
que se hace referencia en el apartado (h)].
(h) La participacin en el otro resultado
integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta
contabilizadas por el mtodo de la
participacin.
(i) El resultado integral total (si una entidad no
tiene partidas de otro resultado integral,
puede usar otro trmino para esta lnea tal
como resultado).

INTERPRETACIN:
Como estndar mnimo una entidad incluir en su estado de
resultado integral aspectos como Los ingresos de
actividades ordinarias, Los costos financieros, La
participacin en el resultado de las inversiones en
asociadas, entre otros ya especificados.

5.6 Una entidad revelar por separado las siguientes


partidas en el estado del resultado integral como
distribuciones para el periodo:
(a) El resultado del periodo atribuible a
(i) La participacin no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del periodo
atribuible a
(i) La participacin no controladora;
(ii) Los propietarios de la controladora.

INTERPRETACIN:
Dentro del resultado integral se podr considerar dos
partes: El resultado del periodo atribuible a La participacin

66
NIIF PARA PYMES
no controladora, Los propietarios de la controladora y El
resultado integral total del periodo atribuible a La
participacin no controladora, Los propietarios de la
controladora.

ENFOQUE DE DOS ESTADOS


5.7 Segn el enfoque de dos estados, el estado de
resultados presentar, como mnimo, las partidas
que presenten los importes descritos en los
apartados (a) a (f) del prrafo 5.5 del periodo, con
el resultado en la ltima lnea. El estado del
resultado integral comenzar con el resultado como
primera lnea y presentar, como mnimo, las
partidas que presenten los importes descritos en los
apartados (g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del
periodo.

INTERPRETACIN:
Haciendo el supuesto de que una empresa brinda dos
estados de resultados se considerar que ambos tendrn
exigencias mnimas ya planteadas y descritas.

REQUERIMIENTOS APLICABLES A
AMBOS ENFOQUES
5.8 Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de
errores y cambios en las polticas contables se
presentarn como ajustes retroactivos de periodos
anteriores y no como parte del resultado en el
periodo en el que surgen (vase la Seccin 10).
INTERPRETACIN:
Aquellos efectos que surjan de correcciones de errores en
las polticas contables se presentarn e influenciarn no
solo en el periodo en el que se inicie su ejecucin sino
tambin tendr alcance a periodos anteriores.

67
NIIF PARA PYMES

5.9 Una entidad presentar partidas adicionales,


encabezamientos y subtotales en el estado del
resultado integral (y en el estado de resultados, si
se presenta), cuando esta presentacin sea
relevante para comprender el rendimiento
financiero de la entidad.

INTERPRETACIN:
Se dar la opcin de presentar informacin adicional
(partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el
estado del resultado integral y en el estado de resultados)
cuando esta informacin sea necesaria para comprender el
rendimiento del ente con mayor claridad y facilidad.

5.10 Una entidad no presentar ni describir ninguna


partida de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el estado del resultado integral
(o en el estado de resultados, si se presenta) o en
las notas.

INTERPRETACIN:
De ninguna forma se permitir que se presenten partidas de
ingreso o gasto como partidas extraordinarias.

DESGLOSE DE GASTOS
5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos,
utilizando una clasificacin basada en la naturaleza
o en la funcin de los gastos dentro de la entidad,
lo que proporcione una informacin que sea fiable y
ms relevante.

DESGLOSE POR NATURALEZA DE LOS


GASTOS
68
NIIF PARA PYMES

(a) Segn este mtodo de clasificacin, los


gastos se agruparn en el estado del
resultado integral de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, beneficios
a los empleados y costos de publicidad) y
no se redistribuirn entre las diferentes
funciones dentro de la entidad.

DESGLOSE POR FUNCIN DE LOS


GASTOS
(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos
se agruparn de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo,
de los costos de actividades de distribucin o
administracin. Como mnimo una entidad
revelar, segn este mtodo, su costo de
ventas de forma separada de otros gastos.

INTERPRETACIN:
Los gastos podrn desglosarse dentro de la entidad. Puede
ser por funcin de gastos o segn la naturaleza de estos,
clasificndose en:
Desglose por naturaleza de los gastos: El
primer mtodo es el desglose por naturaleza
de gastos. Nos dice que los gastos se
agruparan en el estado de resultado integral
de acuerdo a la naturaleza que tengan y que
no se distribuyen segn las funciones.
Desglose por funcin de los gastos: Segn el
mtodo por funcin estos se agruparan segn
la funcin que cumplan y que como mnimo una
entidad revelar su costo de ventas segn este
mtodo.

69
NIIF PARA PYMES

SECCIN 6

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO Y ESTADO DE
RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS

ALCANCE DE ESTA SECCIN


6.1 Esta seccin establece los requerimientos para
presentar los cambios en el patrimonio de una
entidad para un periodo, en un estado de cambios
en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones
especificadas y una entidad as lo decide, en un
estado de resultados y ganancias acumuladas.

INTERPRETACIN:
Esta parte de las PYMES nos dice que se va establecer los
cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo,
desarrollando las condiciones establecidas, de tal modo
decidir sobre un estado de resultados y ganancias
acumuladas.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

70
NIIF PARA PYMES

OBJETIVO
6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el
resultado del periodo sobre el que se informa de
una entidad, las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en el otro resultado integral para
el periodo, los efectos de los cambios en
polticas contables y las correcciones de errores
reconocidos en el periodo, y los importes de las
inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO


DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el
patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo,
mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no
controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los
efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn
la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una
conciliacin entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando
por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los
propietarios y de los dividendos y otras
71
NIIF PARA PYMES
distribuciones hechas a stos,
mostrando por separado las emisiones de
acciones, las transacciones de acciones
propias en cartera, los dividendos y otras
distribuciones a los propietarios, y los
cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una prdida de control.

INTERPRETACIN:
Nos dice que su objetivo es que los estados de cambios en
el patrimonio presentara el resultado del periodo
determinado en el cual mostrara el resultado integral total
del periodo tambin la conciliacin de los importes en libros
del comienzo y fin del periodo, los efectos de los cambios
en polticas y correcciones de errores en un periodo legal.

ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS


ACUMULADAS

OBJETIVO
6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas
presenta los resultados y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un
periodo sobre el que se informa. El prrafo 3.18
permite a una entidad presentar un estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar de un
estado del resultado integral y un estado de
cambios en el patrimonio si los nicos cambios en
su patrimonio durante los periodos en los que se
presentan estados financieros surgen del resultado,
pago de dividendos, correcciones de errores de los
periodos anteriores y cambios de polticas
contables.
72
NIIF PARA PYMES

INTERPRETACIN:
Informacin a presentar en el estado de resultados y
ganancias acumuladas

6.5 Una entidad presentar en el estado de


resultados y ganancias acumuladas, adems de
la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del
Resultado Integral y Estado de Resultados, las
siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del
periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo,
pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas
por correcciones de los errores de periodos
anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias
acumuladas por cambios en polticas
contables.

(e) Ganancias acumuladas al final del periodo


sobre el que se informa.

INTERPRETACIN:
El fin de los estados de resultados y ganancias acumuladas
es presentar los resultados y los cambios en las ganancias
acumuladas de una entidad de un determinado periodo del
cual se informa; presentando este en lugar de los estados
de resultados integrales y los estados de cambios en su
patrimonio, pero se exigir puntos como las ganancias
acumuladas en la correccin de errores y cambios de las
polticas.

73
NIIF PARA PYMES

SECCIN 7

ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

ALCANCE DE ESTA SECCIN


7.1 Esta seccin establece la informacin a incluir
en un estado de flujos de efectivo y cmo
presentarla. El estado de flujos de efectivo
proporciona informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
durante el periodo sobre el que se informa,
mostrando por separado los cambios segn
procedan de actividades de operacin,
actividades de inversin y actividades de
financiacin.

INTERPRETACIN:
Esta parte establece la informacin que se incluir en los
estados de flujos de efectivo y de qu modo deber
presentarla, presentando informacin con relacin a los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad durante un periodo determinado en el cual se
informara.

EQUIVALENTES AL EFECTIVO
7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto

74
NIIF PARA PYMES
plazo de gran liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo
ms que para propsitos de inversin u otros.
Por tanto, una inversin cumplir las condiciones
de equivalente al efectivo solo cuando tenga
vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o
menos desde la fecha de adquisicin. Los
sobregiros bancarios se consideran normalmente
actividades de financiacin similares a los
prstamos. Sin embargo, si son reembolsables a
peticin de la otra parte y forman una parte
integral de la gestin de efectivo de una entidad, los
sobregiros bancarios son componentes del efectivo
y equivalentes al efectivo.

INTERPRETACIN:
En esta parte de los equivalentes al efectivo nos dice que
son inversiones a corto plazo de una gran liquidez que se
manifiesten para cumplir con los compromisos de pagos
ms que para inversiones u otros, tambin nos habla de
sobregiros (Giro, libranza u orden de pago que excede de
los crditos o fondos disponibles.), por otra parte nos dice si
son reembolsables formaran parte integral de la gestin de
efectivo de una entidad.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
7.3 Una entidad presentar un estado de flujos de
efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos
durante el periodo sobre el que se informa,
clasificados por actividades de operacin,
actividades de inversin y actividades de
financiacin.

75
NIIF PARA PYMES

ACTIVIDADES DE OPERACIN
7.4 Las actividades de operacin son las actividades
que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los
flujos de efectivo de actividades de operacin
generalmente proceden de las transacciones y
otros sucesos y condiciones que entran en la
determinacin del resultado. Son ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de operacin los
siguientes:

(a) Cobros procedentes de las ventas de


bienes y prestacin de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas,
comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y
servicios. (d) Pagos a los empleados y por
cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las
ganancias, a menos que puedan
clasificarse especficamente dentro de las
actividades de inversin y financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de
inversiones, prstamos y otros contratos
mantenidos con propsito de
intermediacin o para negociar que sean
similares a los inventarios adquiridos
especficamente para revender.

Algunas transacciones, tales como la venta de una


partida de propiedades, planta y equipo por una
entidad manufacturera, pueden dar lugar a una
ganancia o prdida que se incluye en el

76
NIIF PARA PYMES
resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos
de efectivos procedentes de actividades de
inversin.

ACTIVIDADES DE INVERSIN
7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y
disposicin de activos a largo plazo, y otras
inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
inversin son:

(a) Pagos por la adquisicin de propiedades,


planta y equipo (incluyendo trabajos
realizados por la entidad para sus
propiedades, planta y equipo), activos
intangibles y otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y
equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo.
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos
de patrimonio o de deuda emitidos por
otras entidades y participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos instrumentos
clasificados como equivalentes al efectivo,
o mantenidos para intermediacin o
negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de
patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos
instrumentos clasificados como
equivalentes de efectivo o mantenidos para
intermediacin o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a
terceros.

77
NIIF PARA PYMES

(f) Cobros procedentes del reembolso de


anticipos y prstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de
futuros, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando los
contratos se mantengan por
intermediacin o para negociar, o cuando
los pagos se clasifiquen como actividades
de financiacin.

(h) Cobros procedentes de contratos de


futuros, a trmino, de opcin y de permuta
financiera, excepto cuando los contratos se
mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los cobros se
clasifiquen como actividades de
financiacin.
Cuando un contrato se contabiliza como
una cobertura (vase la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros), una entidad clasificar los
flujos de efectivo del contrato de la misma
forma que los flujos de efectivo de la partida
que est siendo cubierta.

ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
7.6 Actividades de financiacin son las actividades que
dan lugar a cambios en el tamao y composicin
de los capitales aportados y de los prstamos
tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de
acciones u otros instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o
rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de
obligaciones, prstamos, pagars, bonos,
78
NIIF PARA PYMES
hipotecas y otros prstamos a corto o largo
plazo.
(d) Reembolsos de los importes de
prstamos.

(e) Pagos realizados por un arrendatario para


reducir la deuda pendiente relacionada con
un arrendamiento financiero.

INTERPRETACIN:

Nos dice que al momento de presentar el


estado de flujos de efectivo la entidad tendr
que mostrar los flujos efectivos del periodo
sobre el cual se informa.
Nos habla de las actividades de operaciones
que vienen hacer la fuente de ingresos de las
actividades ordinarias de la entidad, puesto
que los flujos de efectivo proceden de las
transacciones u operaciones y otros sucesos.
Tambin nos hace mencin de las actividades
de inversin que viene hacer las adquisiciones
y disposiciones de activos pero en este caso a
largo plazo como lo son los pagos por la
adquisicin de propiedades (plantas y
equipos), pagos por la adquisicin de
instrumentos de patrimonio, entre otros.
Por ultimo nos menciona a las actividades
financieras que viene hacer las actividades que
dan cabida a cambios en el tamao y
composicin de los capitales y de los
prstamos de una entidad.

79
NIIF PARA PYMES

INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE


EFECTIVO PROCEDENTES DE
ACTIVIDADES DE OPERACIN
7.7 Una entidad presentar los flujos de efectivo
procedentes de actividades de operaciones
utilizando:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual el
resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier
pago diferido o acumulaciones (o
devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las
partidas de ingreso o gasto asociadas con
flujos de efectivo de inversin o
financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se
revelan las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos.

MTODO INDIRECTO
7.8 En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por
actividades de operacin se determina ajustando el
resultado, en trminos netos, por los efectos de:
(a) los cambios durante el periodo en los
inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades
de operacin;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo,


tales como depreciacin, provisiones,

80
NIIF PARA PYMES
impuestos diferidos, ingresos
acumulados (o devengados) (gastos) no
recibidos (pagados) todava en efectivo,
prdidas y ganancias de cambio no
realizadas, participacin en ganancias no
distribuidas de asociadas, y
participaciones no controladoras; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos
monetarios se relacionen con inversin o
financiacin.

MTODO DIRECTO
7.9 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las
actividades de operacin se presenta revelando
informacin sobre las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos. Esta
informacin se puede obtener:
(a) de los registros contables de la entidad;
o
(b) ajustando las ventas, el costo de las
ventas y otras partidas en el estado del
resultado integral (o el estado de
resultados, si se presenta) por:

(i) los cambios durante el periodo en los


inventarios y en los derechos por
cobrar y obligaciones por pagar de las
actividades de operacin;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo;
y
(iii) otras partidas cuyos efectos
monetarios son flujos de efectivo de
inversin o financiacin.

81
NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
En esta parte que concierne a la informacin sobre flujos de
efectivo en actividades de operacin los presentara usando
los mtodos indirectos y directos, el primero se determina
ajustando el resultado en trminos netos ya sea por
cambios en los inventarios en el periodo, y la segunda
siendo el flujo de efectivo neto de las actividades de
operacin revelando informacin sobre los principales
categoras de cobros y pagos en trminos brutos.

INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE


EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIN Y FINANCIACIN
7.10 Una entidad presentar por separado las principales
categoras de cobros y pagos brutos procedentes
de actividades de inversin y financiacin. Los
flujos de efectivo agregados procedentes de
adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias
o de otras unidades de negocio debern
presentarse por separado, y clasificarse como
actividades de inversin.

INTERPRETACIN:
En esta parte que concierne a la informacin sobre flujos de
efectivo en actividades de inversin y financiacin, dice que
la entidad tendr que presentar por separado los cobro y los
pagos brutos.

82
NIIF PARA PYMES

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA


EXTRANJERA
7.11 Una entidad registrar los flujos de efectivo
procedentes de transacciones en una moneda
extranjera en la moneda funcional de la entidad,
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa
de cambio entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo el flujo de efectivo.
7.12 La entidad convertir los flujos de efectivo de
una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional de la entidad y la
moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el
flujo de efectivo.
7.13 Las ganancias o prdidas no realizadas,
procedentes de cambios en las tasas de cambio de
la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin
embargo, para conciliar el efectivo y los
equivalentes al efectivo al principio y al final del
periodo, debe presentarse en el estado de flujos
de efectivo el efecto de la variacin en las tasas
de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo mantenidos o debidos en moneda
extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el
efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos
durante el periodo sobre el que se informa (tales
como los importes mantenidos en moneda
extranjera y las cuentas bancarias en moneda
extranjera) a las tasas de cambio del final del
periodo. La entidad presentar por separado la
ganancia o prdida no realizada resultante de los
flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operacin, de inversin y financiacin.

83
NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
Nos dice que una entidad al momento de registrar los flujos
de efectivo procedentes de las operaciones en moneda
extranjera con la que opera la entidad, aplicando el importe
en la moneda con la que opere; usando la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha que se produjo el flujo
efectivo.

INTERESES Y DIVIDENDOS
7.14 Una entidad presentar por separado los
flujos de efectivo procedentes de intereses y
dividendos recibidos y pagados. La entidad
clasificar los flujos de efectivo de forma
coherente, periodo a periodo, como de
actividades de operacin, de inversin o de
financiacin.
7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados
y los intereses y dividendos recibidos como
actividades de operacin porque se incluyen en
resultados. De forma alternativa, la entidad puede
clasificar los intereses pagados y los intereses y
dividendos recibidos como actividades de
financiacin y de inversin respectivamente,
porque son costos de obtencin de recursos
financieros o rendimientos de inversin.
7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados
como flujos de efectivo de financiacin, porque son
costos de obtencin de recursos financieros.
Alternativamente, la entidad puede clasificar los
dividendos pagados como componentes de los
flujos de efectivo procedentes de las actividades
de operacin porque se pagan con flujos de efectivo
de operaciones.

INTERPRETACIN:

84
NIIF PARA PYMES
En la parte de intereses y dividendos nos dice que la entidad
tendr que presentar por separado los flujos de efectivo
procedentes de los intereses y dividendos recibidos y
pagados, clasificndolos porque son costos de obtencin
recursos financieros. Alternativamente por que se pagan
con flujos de efectivos de operacin.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


7.17 Una entidad presentar por separado los flujos
de efectivo procedentes del impuesto a las
ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin, a menos
que puedan ser especficamente identificados con
actividades de inversin y de financiacin. Cuando
los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan
entre ms de un tipo de actividad, la entidad
revelar el importe total de impuestos pagados.

INTERPRETACIN:
Nos dice que una entidad presentar por separado los
flujos de efectivo procedentes del impuesto a las
ganancias, por lo cual los clasificar como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin, a menos que
puedan ser especficamente identificados con actividades
de inversin y de financiacin.

TRANSACCIONES NO MONETARIAS
7.18 Una entidad excluir del estado de flujos de
efectivo las transacciones de inversin y
financiacin que no requieran el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo. Una entidad revelar
estas transacciones en cualquier parte de los
estados financieros, de manera que suministren
toda la informacin relevante acerca de esas
actividades de inversin y financiacin.

85
NIIF PARA PYMES

7.19 Muchas actividades de inversin y financiacin no


tienen un impacto directo en los flujos de efectivo
corrientes an cuando afectan a la estructura de los
activos y de capital de una entidad. La exclusin de
transacciones no monetarias del estado de flujos de
efectivo es coherente con el objetivo de un estado
de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no
involucran flujos de efectivo en el periodo corriente.
Son ejemplos de transacciones no monetarias:

(a) La adquisicin de activos


asumiendo directamente los
pasivos relacionados, o mediante
una operacin de arrendamiento
financiero.
(b) La adquisicin de una entidad
mediante una ampliacin de
capital.
(c) La conversin de deuda en
patrimonio.

INTERPRETACIN:
Nos dice que una entidad revelar estas transacciones en
cualquier parte de los estados financieros, de manera que
suministren toda la informacin relevante acerca de esas
actividades de inversin y financiacin. Y que muchas
actividades de inversin y financiamiento no tienen un
impacto directo en los flujos de efectivo corriente aun
cuando afectan la estructura de los activos y de capital de
la entidad.

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y


EQUIVALENTES AL EFECTIVO
86
NIIF PARA PYMES
7.20 Una entidad presentar los componentes del
efectivo y equivalentes al efectivo, as como una
conciliacin de los importes presentados en el
estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes presentadas en el estado de
situacin financiera. Sin embargo, no se requiere
que una entidad presente esta conciliacin si el
importe del efectivo y equivalentes al efectivo
presentado en el estado de flujos de efectivo es
idntico al importe que se describe de forma similar
en el estado de situacin financiera.

INTERPRETACIN:
En esta parte de los componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo nos dice que la entidad los
presentara en el estado de flujo de efectivos con las partidas
equivalentes que se presentan en el estado de situacin
financiera.

OTRA INFORMACIN A REVELAR


7.21 Una entidad revelar, junto con un comentario de la
gerencia, el importe de los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo significativos mantenidos
por la entidad que no estn disponibles para ser
utilizados por sta. El efectivo y los equivalentes al
efectivo mantenidos por una entidad pueden no
estar disponibles para el uso por sta, debido a,
entre otras razones, controles de cambio de
moneda extranjera o por restricciones legales.

INTERPRETACIN:
Nos dice que la entidad tambin revelara junto con el
comentario de la gerencia, el importe de los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo que sern utilizados por
la entidad. Entre otras razones, controles de cambio de
moneda extranjera o por restricciones legales.

87
NIIF PARA PYMES

SECCIN 8

NOTAS A LOS ESTADOS


FINANCIEROS

ALCANCE DE ESTA SECCIN


8.1 Esta seccin establece los principios subyacentes a
la informacin a presentar en las notas a los
estados financieros y cmo presentarla. Las notas
contienen informacin adicional a la presentada en
el estado de situacin financiera, estado del
resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado (si se presenta), estado
de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo. Las notas proporcionan
descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e
informacin sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems
de los requerimientos de esta seccin, casi todas
las dems secciones de esta NIIF requieren
informacin a revelar que normalmente se presenta
en las notas.

INTERPRETACIN:
Nos dice que esta situacin va establecer los principios
subyacentes a la informacin a presentar en las notas que
contienen informacin adicional los estados de situacin
financiera, entre otros estados, proporcionando informacin
para ser identificadas en ellas.

88
NIIF PARA PYMES

ESTRUCTURA DE LAS NOTAS


8.2 Las notas:
(a) presentarn informacin sobre las bases para
la preparacin de los estados financieros, y
sobre las polticas contables especficas
utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a
8.7;

(b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF


que no se presente en otro lugar de los
estados financieros; y
(c) proporcionar informacin adicional que no se
presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para la
comprensin de cualquiera de ellos.

8.3 Una entidad presentar las notas, en la medida en


que sea practicable, de una forma sistemtica. Una
entidad har referencia para cada partida de los
estados financieros a cualquier informacin en las
notas con la que est relacionada.

8.4 Una entidad presentar normalmente las notas en el


siguiente orden:

(a) una declaracin de que los estados


financieros se ha elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES (vase el
prrafo 3.3);
(b) un resumen de las polticas contables
significativas aplicadas (vase el prrafo
8.5);
(c) informacin de apoyo para las partidas
presentadas en los estados financieros

89
NIIF PARA PYMES
en el mismo orden en que se presente
cada estado y cada partida; y
(d) cualquier otra informacin a revelar.

INTERPRETACIN:
En esta parte nos da a conocer como es la estructura de las
notas las cuales presentan informacin adicional requerida
por la NIIF que no se identifiquen en otro lugar de os estados
financieros, siendo estas practicables de forma sistemtica.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE


POLTICAS CONTABLES
8.5 Una entidad revelar lo siguiente, en el
resumen de polticas contables significativas:
(a) La base (o bases) de medicin utilizada
para la elaboracin de los estados
financieros.

(b) Las dems polticas contables


utilizadas que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.

INTERPRETACIN:
En esta parte nos hace mencin de la informacin que se
va a revelar de las polticas contables como las bases de
medicin de los estados financieros como las dems
polticas contables que revelan informacin para la fcil
comprensin de estos.

INFORMACIN SOBRE JUICIOS


8.6 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas
contables significativas o en otras notas, los juicios,
diferentes de aqullos que involucran estimaciones
90
NIIF PARA PYMES
(vase el prrafo 8.7), que la gerencia haya
realizado al aplicar las polticas contables de la
entidad y que tengan el efecto ms significativo
sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.

INTERPRETACIN:
Esta parte de la informacin basada en juicios revelara
atreves de la entidad el resumen de las polticas contables
o en otras notas dichos juicios no tienen nada que ver con
las estimaciones que la gerencia haya desarrollado, y que
son ms significativos en los importes en los estados
financieros.

INFORMACIN SOBRE LAS FUENTES


CLAVE DE INCERTIDUMBRE EN LA
ESTIMACIN
8.7 Una entidad revelar en las notas informacin sobre
los supuestos clave acerca del futuro y otras
causas clave de incertidumbre en la estimacin en
la fecha sobre la que se informa, que tengan un
riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los activos y
pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con
respecto a esos activos y pasivos, las notas
incluirn detalles de:
(a) Su naturaleza.
(b) Su importe en libros al final del periodo
sobre el que se informa.

INTERPRETACIN:
En esta parte se revelara en las notas informacin sobre los
juicios o supuestos claves de incertidumbre en la estimacin
incluyendo en las notas su naturaleza y su importe en libros
al final del periodo.

91
NIIF PARA PYMES

SECCIN 9

ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS

ALCANCE DE ESTA SECCIN


9.1 Esta seccin define las circunstancias en las que
una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la
preparacin de esos estados. Tambin incluye una
gua sobre estados financieros separados y
estados financieros combinados.

REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAR


ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
9.2 A excepcin de lo permitido o requerido en el
prrafo 9.3, una entidad controladora presentar
estados financieros consolidados en los que
consolide sus inversiones en subsidiarias de
acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los
estados financieros consolidados incluirn todas las
subsidiarias de la controladora.
92
NIIF PARA PYMES

9.3 No ser necesario que la controladora elabore


estados financieros consolidados si:
(a) se cumplen las dos condiciones
siguientes:

(i) la controladora es ella misma una


subsidiaria, y
(ii) su controladora ltima (o cualquier
controladora intermedia) elabora
estados financieros con propsito
de informacin general
consolidados que cumplen las NIIF
completas o con esta NIIF; o

(b) no tiene subsidiarias distintas de la que


se adquiri con la intencin de su venta o
disposicin en el plazo de un ao. Una
controladora contabilizar esta
subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el
valor razonable reconocidos en el
resultado, si el valor razonable de las
acciones se puede medir con
fiabilidad, o

(iii) en otro caso, al costo menos el


deterioro del valor [vase el prrafo
11.14(c)].

9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la


controladora. Control es el poder para dirigir las
polticas financieras y de operacin de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus
actividades. Si una entidad ha creado una entidad
de cometido especfico (ECE) para cumplir con un
objetivo concreto y perfectamente definido, la
entidad consolidar la ECE cuando la esencia de la
relacin indique que la ECE est controlada por esa
93
NIIF PARA PYMES
entidad (vanse los prrafos
9.10 a 9.12).

9.5 Se presume que existe control cuando la


controladora posea, directa o indirectamente a
travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de
voto de una entidad. Esta presuncin se puede
obviar en circunstancias excepcionales, si se puede
demostrar claramente que esta posesin no
constituye control. Tambin existe control cuando la
controladora posee la mitad o menos del poder de
voto de una entidad, pero tiene:

(a) poder sobre ms de la mitad de los


derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversores;
(b) poder para dirigir las polticas
financieras y de operacin de la
entidad, segn una disposicin legal o
estatutaria o un acuerdo;
(c) poder para nombrar o revocar a la
mayora de los miembros del consejo
de administracin u rgano de
gobierno equivalente, y la entidad est
controlada por ste; o
(d) poder para emitir la mayora de los
votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno
equivalente y la entidad est
controlada por ste.

9.6 El control tambin se puede obtener si se tienen


opciones o instrumentos convertibles que son
ejercitables en ese momento o si se tiene un agente
con la capacidad para dirigir las actividades para
beneficio de la entidad controladora.

9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin


por el mero hecho de que el inversor sea una
94
NIIF PARA PYMES
entidad de capital riesgo u otra entidad anloga.

9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria


porque sus actividades de negocio sean diferentes
a las que llevan a cabo las otras entidades del
grupo. Se proporcionar informacin relevante
mediante la consolidacin de estas subsidiarias, y
la revelacin de informacin adicional, en los
estados financieros consolidados, sobre las
diferentes actividades de negocio llevadas a cabo
por las subsidiarias.

9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin


porque opere en una jurisdiccin que imponga
restricciones a la transferencia de efectivo u otros
activos fuera de la jurisdiccin.
INTERPRETACIN:
Una controladora es una entidad que tiene una o ms
subsidiarias. Una subsidiaria es una entidad que est
controlada por otra entidad, a la que se denomina
controladora. El concepto de entidad abarca aquellas
entidades sin forma jurdica definida, tal como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen
entidades sin forma jurdica definida, tales como las
frmulas asociativas con fines empresariales, que es
controlada por otra (conocida como controladora). La
definicin de control se puede dividir en dos partes:
(i) el poder para dirigir las polticas financieras y
de operacin de una entidad
(ii) para obtener beneficios de sus actividades.
El control no se basa en la titularidad jurdica y
puede ser pasivo (es decir, es la capacidad de
controlar, no constituye necesariamente el acto
de ejercer ese control).

95
NIIF PARA PYMES
Una entidad puede poseer algunos certificados de opcin
para suscribir acciones (warrants), por s solas o junto con
algunas acciones ordinarias en esa otra entidad. Si se
ignoran los certificados de opcin para suscribir acciones,
la primera entidad podra no tener control sobre la segunda
entidad. Sin embargo, si se ejercitan tales certificados, la
primera entidad podra controlar la segunda entidad. Al
ejercitar los certificados de opcin para suscribir acciones,
se le otorgara control a la primera entidad sobre la
segunda entidad, por lo que la titularidad de tales
certificados concedera a la primera entidad la facultad de
controlar la segunda entidad, pero nicamente si tales
certificados fueran ejercitables de forma inmediata.

ENTIDADES DE COMETIDO
ESPECFICO
9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar
un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a
cabo un arrendamiento, actividades de
investigacin y desarrollo o la titulizacin de activos
financieros). Estas Entidades de Cometido
Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de
sociedades por acciones, fideicomisos o
asociaciones con fines empresariales, o bien ser
una figura sin forma jurdica de sociedad. A
menudo, las ECE se crean con acuerdos legales
que imponen requerimientos estrictos sobre las
operaciones de la entidad.
9.11 Una entidad preparar estados financieros
consolidados que incluyan la entidad y cualquier
ECE que est controlada por esa entidad. Adems
de las circunstancias descritas en el prrafo 9.5, las
siguientes circunstancias podran indicar que una
entidad controla una ECE (esta lista no es
exhaustiva):

96
NIIF PARA PYMES
(a) Las actividades de la ECE estn siendo
dirigidas en nombre de la entidad y de
acuerdo con sus necesidades especficas
de negocio.

(b) La entidad tiene los poderes de


decisin ltimos sobre las actividades de la
ECE incluso si se han delegado las
decisiones cotidianas.
(c) La entidad tiene los derechos para obtener
la mayora de los beneficios de la ECE y,
por tanto, puede estar expuesta a los
riesgos que conllevan las actividades de
sta.

(d) La entidad retiene la mayora de los


riesgos de la propiedad o residuales
relativos a la ECE o a sus activos.

9.12 Los prrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarn a los planes


de beneficios post-empleo ni a otros planes de
beneficios a los empleados a largo plazo en los
que se aplique la Seccin 28 Beneficios a los
Empleados.

INTERPRETACIN:
Una entidad de cometido especfico (ECE) (en ocasiones
denominada sociedad instrumental) es una entidad creada
para llevar a cabo objetivos bien determinados, precisos o
provisorios. Entre las razones habituales para crear ECE,
son titulacin, riesgo compartido entre otros.
Nos dice tambin que la entidad prepara estados
financieros consolidados que incluyan la entidad.

97
NIIF PARA PYMES

PROCEDIMIENTOS DE
CONSOLIDACIN
9.13 Los estados financieros consolidados presentan la
informacin financiera de un grupo como si se
tratara de una sola entidad econmica. Al preparar
los estados financieros consolidados, una entidad:

(a) combinar los estados financieros de la


controladora y sus subsidiarias, lnea por
lnea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos de contenido similar;
(b) eliminar el importe en libros de la
inversin de la controladora en cada
subsidiaria junto con la porcin del
patrimonio perteneciente a la controladora
en cada una de las subsidiarias;
(c) medir y presentar las
participaciones no controladoras en
los resultados de las subsidiarias
consolidadas para el periodo sobre el
que se informa por separado de las
participaciones de los propietarios de la
controladora; y

(d) medir y presentar las participaciones


no controladoras en los activos netos de
las subsidiarias consolidadas por
separado de la participacin en el
patrimonio de los accionistas de la
controladora. Las participaciones no
controladoras en los activos netos estn
compuestas por:
(i) el importe de la participacin no
controladora en la fecha de la
combinacin inicial, calculado de
98
NIIF PARA PYMES
acuerdo con la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y
Plusvala, y
(ii) la porcin de la participacin no
controladora en los cambios en el
patrimonio desde la fecha de la
combinacin.
9.14 Las proporciones del resultado y de los cambios en
el patrimonio distribuidos a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no
controladoras se determinarn sobre la base de las
participaciones existentes en la propiedad y no
reflejarn el posible ejercicio o conversin de las
opciones o instrumentos convertibles.

INTERPRETACIN:
Cuando las entidades dentro de un grupo realizan
transacciones entre s (p. ej. se declaran o se pagan
dividendos, o piden/toman prestado dinero entre s), esas
entidades contabilizan tales transacciones en sus estados
financieros individuales como si fueran transacciones con
entidades independientes, no como parte del mismo
grupo.

TRANSACCIONES Y SALDOS
INTRAGRUPO
9.15 Las transacciones y los saldos intragrupo,
incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se
eliminarn en su totalidad. Las ganancias y
prdidas procedentes de transacciones intragrupo
que estn reconocidas en activos, tales como
inventarios y propiedades, planta y equipo, se
99
NIIF PARA PYMES
eliminarn en su totalidad. Las prdidas intragrupo
pueden indicar un deterioro en el valor, que
requiera su reconocimiento en los estados
financieros consolidados (vase la Seccin 27
Deterioro del valor de los Activos). La Seccin 29
Impuesto a las Ganancias se aplicar a las
diferencias temporarias que surjan de la
eliminacin de las ganancias y prdidas
procedentes de transacciones intragrupo.

INTERPRETACIN:
Cuando las entidades dentro de un grupo realizan
transacciones entre s (p. ej. se declaran o se pagan
dividendos, o piden/toman prestado dinero entre s), esas
entidades contabilizan tales transacciones en sus estados
financieros individuales como si fueran transacciones con
entidades independientes, no como parte del mismo grupo.

FECHA UNIFORME PARA LA


PRESENTACIN DE INFORMACIN
9.16 Los estados financieros de la controladora y de sus
subsidiarias utilizados para la elaboracin de los
estados financieros consolidados se prepararn en
la misma fecha sobre la que se informa, a menos
que hacerlo sea impracticable.

INTERPRETACIN:
La elaboracin de los estados financieros consolidados
utilizando los estados financieros individuales de la
controladora y sus subsidiarias que tengan la misma fecha
sobre la que se informa es coherente con el principio de
presentacin del grupo como si fuera una sola entidad
contable en los estados financieros consolidados. Si el final
del periodo sobre el que se informa de una controladora
difiere del de su subsidiaria, esta ltima debe, a los fines de
consolidacin, elaborar estados financieros adicionales a la

100
NIIF PARA PYMES
misma fecha que la de su controladora, salvo que esto
implique un gran obstculo (NIC 27, prrafo 22).

POLTICAS CONTABLES UNIFORMES


9.17 Los estados financieros consolidados se
prepararn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones similares y para otros
sucesos y condiciones que se hayan producido en
circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo
utiliza polticas contables diferentes de las
adoptadas en los estados financieros consolidados,
para transacciones y otros sucesos similares que
se hayan producido en circunstancias parecidas, se
realizarn los ajustes adecuados en sus estados
financieros al elaborar los estados financieros
consolidados.

INTERPRETACIN:
La elaboracin de estados financieros consolidados
utilizando polticas contables uniformes es coherente con el
principio de presentacin del grupo como una sola entidad
econmica en los estados financieros consolidados. La
utilizacin de polticas contables de grupo en los registros
contables individuales de la controladora y todas sus
subsidiarias simplificara el proceso de consolidacin. Si la
controladora o cualquier subsidiaria utiliza una poltica
contable diferente de la poltica contable de grupo, es
necesario realizar ajustes al elaborar los estados financieros
consolidados para que estos se elaboren sobre la base de
polticas contables uniformes.

ADQUISICIN Y DISPOSICIN DE
SUBSIDIARIAS
101
NIIF PARA PYMES

9.18 Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se


incluirn en los estados financieros consolidados
desde la fecha de adquisicin. Los ingresos y los
gastos de una subsidiaria se incluirn en los
estados financieros consolidados hasta la fecha en
la que la controladora deje de controlar a la
subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido
por la disposicin de una subsidiaria y su importe
en libros en la fecha de la disposicin, excluyendo
el importe acumulado de cualquier diferencia de
cambio relacionada con la subsidiaria extranjera
reconocida en el patrimonio de acuerdo con la
Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera, se
reconocer en el estado del resultado integral
consolidado (o el estado de resultados, si se
presenta) como una ganancia o una prdida por la
disposicin de la subsidiaria.
9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria
pero el inversor (su anterior controladora)
contina manteniendo una inversin en la anterior
subsidiaria, esa inversin deber contabilizarse
como un activo financiero de acuerdo con la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la
Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros desde la fecha en que la
entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que
no se convierta en una asociada (en cuyo caso
se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas)
o en una entidad controlada de forma conjunta
(en cuyo caso se aplica la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en
libros de la inversin en la fecha en que la entidad
deje de ser una subsidiaria deber considerarse
como el costo en la medicin inicial del activo
financiero.

INTERPRETACIN:
Los activos no corrientes depreciables, incluida la plusvala,
se deprecian (amortizan) hasta la fecha de disposicin de la
102
NIIF PARA PYMES
subsidiaria. El importe en libros de la plusvala en relacin
con la subsidiaria, a la fecha de disposicin, se incluye en el
clculo de los resultados que surgen al momento de la
disposicin de la subsidiaria; forma parte del "importe en
libros" de la subsidiaria.
La gua aclara que "el trmino excluir debe interpretarse
como no tomar en cuenta la diferencia de cambio al
momento de medir la ganancia o prdida derivada de la
disposicin"

PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS EN SUBSIDIARIAS
9.20 Una entidad presentar las participaciones no
controladoras en el estado de situacin financiera
consolidado dentro del patrimonio, por separado del
patrimonio de los propietarios de la controladora,
como se requiere en el prrafo 4.2 (q).
9.21 Una entidad revelar las participaciones no
controladoras en los resultados del grupo por
separado del estado del resultado integral, como se
requiere en el prrafo 5.6 (o en el estado de
resultados, si se presenta, como se requiere en el
prrafo 5.7).

9.22 El resultado y cada componente de otro resultado


integral se atribuirn a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no
controladoras. El resultado integral total deber
atribuirse a los propietarios de la controladora y a
las participaciones no controladoras an si esto
diera lugar a un saldo deudor de estas ltimas.

INTERPRETACIN:
Cuando un grupo no posee la totalidad del patrimonio de
una subsidiaria, la porcin del patrimonio que no le
pertenece al grupo constituye la participacin no

103
NIIF PARA PYMES
controladora. El prrafo 4.2 (q) requiere que la participacin
no controladora se presente en el estado de situacin
financiera dentro de patrimonio, pero de forma separada al
patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
La participacin no controladora es patrimonio del grupo
dado que la participacin no controladora no cumple con la
definicin de pasivo tal como se la incluye en la Seccin 2
Conceptos y Principios Generales. La porcin de la
participacin no controladora del patrimonio de la
subsidiaria se presenta como una partida separada en el
estado de situacin financiera.
El prrafo 5.6 requiere que, en el estado del
resultado, se revele por separado lo siguiente:
(a) El resultado del periodo atribuible a:
i. participacin no controladora; y
ii. propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del periodo atribuible
a:
i. participacin no controladora; y
ii. propietarios de la controladora.
La informacin a revelar que se indica
anteriormente suele presentarse en el estado de
cambios en el patrimonio neto.

INFORMACIN A REVELAR EN LOS


ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
9.23 En los estados financieros consolidados
deber revelarse la siguiente informacin:

104
NIIF PARA PYMES
(a) El hecho de que los estados son estados
financieros consolidados
(b) La base para concluir que existe control
cuando la controladora no posee, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms
de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que


se informa de los estados financieros de la
controladora y sus subsidiarias utilizados para
la elaboracin de los estados financieros
consolidados.
(d) La naturaleza y el alcance de
cualquier restriccin significativa, (por
ejemplo, como las procedentes de acuerdos
de fondos tomados en prstamo o
requerimientos de los reguladores) sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir
fondos a la controladora en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de
prstamos.

INTERPRETACIN:
En esta parte nos hace mencin que la informacin a revelar
en los estados financieros deber contener el hecho con el
que los estados son estados financieros consolidados

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS


PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS
9.24 El prrafo 9.2 requiere que una controladora presente
estados financieros consolidados. Esta NIIF no

105
NIIF PARA PYMES
requiere la presentacin de estados financieros
separados para la entidad controladora o para las
subsidiarias individuales.
9.25 Los estados financieros de una entidad que no
tenga una subsidiaria no son estados financieros
separados. Por tanto, una entidad que no sea una
controladora pero sea una inversora en una
asociada o tenga una participacin en un negocio
conjunto presentar sus estados financieros de
conformidad con la Seccin 14 o la Seccin 15,
segn proceda. Tambin puede elegir
presentar estados financieros separados.

ELECCIN DE POLTICA CONTABLE


9.26 Cuando una controladora, una inversora en una
asociada, o un participante con una participacin en
una entidad controlada de forma conjunta prepare
estados financieros separados y los describe como
de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos
estados cumplirn con todos los requerimientos de
esta NIIF. La entidad adoptar una poltica de
contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma
conjunta:
(a) al costo menos el deterioro del valor,
o

(b) al valor razonable con los cambios


en el valor razonable reconocidos en
resultados.
La entidad aplicar la misma poltica contable a
todas las inversiones de una categora (subsidiarias,
asociadas o entidades controladas de forma
conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para
las distintas categoras.

106
NIIF PARA PYMES

INFORMACIN A REVELAR EN LOS


ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
9.27 Cuando una controladora, un inversor en una
asociada o un participante con una participacin en
una entidad controlada de forma conjunta elabore
estados financieros separados, revelarn:

(a) que los estados son estados financieros


separados, y
(b) una descripcin de los mtodos
utilizados para contabilizar las
inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y
asociadas, e identificar los estados
financieros consolidados u otros
estados financieros principales con los
que se relacionan.

INTERPRETACIN:
La NIIF para las PYMES no exige la presentacin de
estados financieros separados. Cuando se preparan
estados financieros separados, la Seccin 9 requiere que la
entidad elija el modelo del costo o el modelo del valor
razonable para contabilizar, en esos estados financieros,
sus inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas.

ESTADOS FINANCIEROS
COMBINADOS
9.28 Los estados financieros combinados son un

107
NIIF PARA PYMES
nico conjunto de estados financieros de dos o
ms entidades controladas por un nico inversor.
Esta NIIF no requiere que se preparen estados
financieros combinados.
9.29 Si el inversor prepara estados financieros
combinados y los describe como conformes con
la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn
con todos los requerimientos de esta NIIF. Las
transacciones y saldos interempresas debern
eliminarse; los resultados procedentes de
transacciones interempresas que estn
reconocidos en activos tales como inventarios y
propiedades, planta y equipo debern eliminarse;
los estados financieros de las entidades incluidas
en los estados financieros combinados debern
prepararse en la misma fecha sobre la que se
informa a menos que sea impracticable hacerlo;
y debern seguirse polticas contables uniformes
para transacciones y otros sucesos similares en
circunstancias parecidas.

INFORMACIN A REVELAR EN LOS


ESTADOS FINANCIEROS
COMBINADOS
9.30 Los estados financieros combinados revelarn la
siguiente informacin:

(a) El hecho de que los estados


financieros son estados financieros
combinados.
(b) La razn por la que se preparan
estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qu

108
NIIF PARA PYMES
entidades se incluyen en los estados
financieros combinados.
(d) La base para la preparacin de los
estados financieros combinados.
(e) La informacin a revelar sobre partes
relacionadas requerida en la Seccin 33
Informacin a Revelar sobre Partes
Relacionadas.

INTERPRETACIN:
La NIIF para las PYMES no exige la presentacin de
estados financieros combinados. El principio para los
estados financieros combinados es que estos presentan
informacin financiera acerca de dos o ms entidades
controladas por un nico inversor como si se tratara de una
sola entidad contable. Si bien los estados financieros
combinados incluyen aquellas entidades que estn bajo el
control comn de un nico inversor, no incluyen al inversor
controlador en cuestin

SECCIN 10

POLTICAS CONTABLES,
ESTIMACIONES Y
ERRORES

ALCANCE DE ESTA SECCIN


10.1 Esta seccin proporciona una gua para la seleccin

109
NIIF PARA PYMES
y aplicacin de las polticas contables que se usan
en la preparacin de estados financieros.
Tambin abarca los cambios en las estimaciones
contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.

INTERPRETACIN:
Ofrece orientacin sobre la seleccin y el cambio de
polticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable
de los cambios en las estimaciones de contabilidad y la
correccin de errores.

SELECCIN Y APLICACIN DE
POLTICAS CONTABLES
10.2 Son polticas contables los principios, bases,
convenciones, reglas y procedimientos
especficos adoptados por una entidad al preparar
y presentar estados financieros.

10.3 Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u


otro suceso o condicin, una entidad aplicar esta
NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar
seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de
hacerlo no fuera material.
10.4 Si esta NIIF no trata especficamente una
transaccin, u otro suceso o condicin, la gerencia
de una entidad utilizar su juicio para desarrollar
y aplicar una poltica contable que d lugar a
informacin que sea:

(a) relevante para las necesidades de toma


de decisiones econmicas de los usuarios,
y
(b) fiable, en el sentido de que los estados
financieros:

110
NIIF PARA PYMES

(i) representen fielmente la situacin


financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de
la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las
transacciones, otros sucesos y
condiciones, y no simplemente su
forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de
sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus
extremos significativos.

10.5 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4,


la gerencia se referir y considerar la aplicabilidad
de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) requerimientos y guas establecidos en
esta NIIF que traten cuestiones similares y
relacionadas, y

(b) definiciones, criterios de reconocimiento y


conceptos de medicin para activos,
pasivos, ingresos y gastos, y los principios
generales en la Seccin
2 Conceptos y Principios Generales.

10.6 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4,


la gerencia puede tambin considerar los
requerimientos y guas en las NIIF completas
que traten cuestiones similares y relacionadas.

INTERPRETACIN:
Una entidad aplicara la seccin 10 si se trata
especficamente de una transaccin u otro suceso o
condicin. Sin embargo, no necesitara seguir
requerimientos de esta seccin. Si la seccin 10 no trata
especficamente de una transaccin u otro suceso o

111
NIIF PARA PYMES
condicin, de tal modo que la informacin deber ser
relevante y fiable.

UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS


CONTABLES
10.7 Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas
contables de manera uniforme para transacciones,
otros sucesos y condiciones que sean similares, a
menos que esta NIIF requiera o permita
especficamente establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar
diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite
establecer esas categoras, se seleccionar una
poltica contable adecuada, y se aplicar de manera
uniforme a cada categora.

INTERPRETACIN:
Nos dice que se deben seleccionar y aplicar sus polticas
contables de manera uniforme para transacciones, otros
sucesos y condiciones que sean similares

CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES


10.8 Una entidad cambiar una poltica contable solo si
el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) d lugar a que los estados financieros
suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situacin financiera,
el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.

112
NIIF PARA PYMES

10.9 No constituyen cambios en las polticas contables:


(a) La aplicacin de una poltica contable para
transacciones, otros sucesos o
condiciones que difieren sustancialmente
de los ocurridos con anterioridad.

(b) La aplicacin de una nueva poltica


contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han
ocurrido anteriormente o que no eran
significativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando
ya no est disponible una medida fiable
del valor razonable (o viceversa) para
un activo que esta NIIF requerira o
permitira en otro caso medir al valor
razonable.

10.10 Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento


contable (incluyendo la base de medicin) para una
transaccin especfica u otro suceso o condicin
y una entidad cambia su eleccin anterior, eso es
un cambio de poltica contable.

APLICACIN DE LOS CAMBIOS EN


POLTICAS CONTABLES
10.11 Una entidad contabilizar los cambios de poltica
contable como sigue:

(a) una entidad contabilizar un cambio de


poltica contable procedente de un cambio
en los requerimientos de esta NIIF
de acuerdo con las disposiciones

113
NIIF PARA PYMES
transitorias, si las hubiere, especificadas
en esa modificacin;
(b) cuando una entidad haya elegido
seguir la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en
lugar de seguir la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos y la
Seccin 12 Otros Temas relacionados con
los Instrumentos Financieros como permite
el prrafo
11.2, y cambian los requerimientos de la
NIC 39, la entidad contabilizar ese cambio
de poltica contable de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadas en la NIC 39 revisada; y
(c) una entidad contabilizar cualquier otro
cambio de poltica contable de forma
retroactiva (vase el prrafo 10.12).

APLICACIN RETROACTIVA
10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica
contable de forma retroactiva de acuerdo con el
prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica
contable a la informacin comparativa de los
periodos anteriores desde la primera fecha que sea
practicable, como si la nueva poltica contable se
hubiese aplicado siempre. Cuando sea
impracticable determinar los efectos en cada
periodo especfico de un cambio en una poltica
contable sobre la informacin comparativa para uno
o ms periodos anteriores para los que se presente
informacin, la entidad aplicar la nueva poltica
contable a los importes en libros de los activos y
pasivos al principio del primer periodo para el que
sea practicable la aplicacin retroactiva, el cual
podra ser el periodo actual, y efectuar el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de

114
NIIF PARA PYMES
cada componente del patrimonio que se vea
afectado para ese periodo.

INTERPRETACIN:
Nos dice que es requerido por cambios a esta NIIF, dando
lugar a que los estados suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
hechos o condiciones sobre la situacin financiera, el
rendimiento financiero de efectivo de la entidad.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE UN


CAMBIO DE POLTICA CONTABLE
10.13 Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un
efecto en el periodo corriente o en cualquier
periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros
periodos, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica
contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida
afectada de los estados financieros para el
periodo corriente y para cada periodo
anterior del que se presente informacin, en
la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos
anteriores a los presentados, en la medida
en que sea practicable.
(d) Una explicacin en el caso de que la
determinacin de los importes a revelar de
los apartados (b) o (c) anteriores no sea
practicable.

No es necesario repetir esta informacin a


revelar en estados financieros de periodos
posteriores.

115
NIIF PARA PYMES
10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica
contable tenga un efecto en el periodo corriente o
en cualquier periodo anterior, una entidad revelar:

(a) La naturaleza del cambio en la poltica


contable.
(b) Las razones por las que la aplicacin
de la nueva poltica contable suministra
informacin fiable y ms relevante.

(c) En la medida en que sea practicable, el


importe del ajuste para cada partida de los
estados financieros afectada, mostrado por
separado:
(i) para el periodo corriente;

(ii) para cada periodo anterior presentado; y


(iii) para periodos anteriores a los presentados,
de forma agregada.
(d) Una explicacin en el caso de que sea
impracticable la determinacin de los
importes a revelar en el apartado (c)
anterior.
No es necesario repetir esta informacin
a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
INTERPRETACIN:
Nos dice que en el periodo actual sobre el que se informa,
cuando se dispuso de una medida fiable del valor razonable
de la nica propiedad de inversin de una entidad, a
propiedades de inversin medida mediante el modelo de
valor razonable.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES


CONTABLES
116
NIIF PARA PYMES

10.15 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste


al importe en libros de un activo o de un pasivo, o
al importe del consumo peridico de un activo, que
procede de la evaluacin de la situacin actual de
los activos y pasivos, as como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas
con stos. Los cambios en estimaciones contables
proceden de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores. Cuando sea difcil
distinguir un cambio en una poltica contable de
un cambio en una estimacin contable, el cambio
se tratar como un cambio en una estimacin
contable.

10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en


una estimacin contable, distinta de aquellos
cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de
forma prospectiva, incluyndolo en el resultado
del:
(a) el periodo del cambio, si ste afecta a
un solo periodo, o

(b) el periodo del cambio y periodos futuros,


si el cambio afecta a todos ellos.
10.17 En la medida en que un cambio en una estimacin
contable d lugar a cambios en activos y pasivos,
o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad
lo reconocer ajustando el importe en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el
cambio.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE UN


CAMBIO EN UNA ESTIMACIN
117
NIIF PARA PYMES

10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier


cambio en una estimacin contable y el efecto del
cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos para el periodo corriente. Si es practicable
para la entidad estimar el efecto del cambio sobre
uno o ms periodos futuros, la entidad revelar
estas estimaciones.

INTERPRETACIN:
Cambio en estimado de contabilidad es un ajuste al valor en
libros de un activo o pasivo, o a la cantidad del consumo
peridico de un activo, que resulta de la valoracin de la
condicin presente o de los beneficios futuros esperados y
de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos.
Tiene que revelarse:
(a) la naturaleza de cualquier cambio en el estimado de
contabilidad;
(b) el efecto del cambio en activos, pasivos, ingresos y
gastos del perodo;
(c) efecto en uno o ms perodos futuros, slo si es
practicable hacerlo.

CORRECCIONES DE ERRORES DE
PERIODOS ANTERIORES
10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e
inexactitudes en los estados financieros de una
entidad correspondientes a uno o ms periodos
anteriores, que surgen de no emplear, o de un error
al utilizar, informacin fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados


financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y

118
NIIF PARA PYMES
(b) podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de esos
estados financieros.

10.20 Estos errores incluyen los efectos de errores


aritmticos, errores en la aplicacin de polticas
contables, supervisin o mala interpretacin de
hechos, as como fraudes.

10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad


corregir de forma retroactiva los errores
significativos de periodos anteriores, en los
primeros estados financieros formulados despus
de su descubrimiento:

(a) reexpresando la informacin


comparativa para el periodo o
periodos anteriores en los que se origin
el error, o
(b) si el error ocurri con anterioridad al
primer periodo para el que se presenta
informacin, reexpresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio de
ese primer periodo.

10.22 Cuando sea impracticable la determinacin de los


efectos de un error en la informacin comparativa
en un periodo especfico de uno o ms periodos
anteriores presentados, la entidad reexpresar los
saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio
del primer periodo para el cual la reexpresin
retroactiva sea practicable (que podra ser el
periodo corriente).

119
NIIF PARA PYMES

INFORMACIN A REVELAR SOBRE


ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES
10.23 Una entidad revelar la siguiente informacin
sobre errores en periodos anteriores:

(a) La naturaleza del error del periodo


anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en
la medida en que sea practicable, el
importe de la correccin para cada
partida afectada de los estados
financieros.

(c) En la medida en que sea practicable,


el importe de la correccin al principio
del primer periodo anterior sobre el que se
presente informacin.
(d) Una explicacin si no es practicable
determinar los importes a revelar en los
apartados (b) o (c) anteriores.

No es necesario repetir esta informacin


a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.

INTERPRETACIN:
Son omisiones de, y equivocaciones en, los estados
financieros de la entidad para uno o ms perodos, que
surgen de la falla en usar o del uso equivocado de,
informacin confiable que:
(a) estaba disponible cuando se autoriz la emisin de los
estados financieros de esos perodos; y
(b) razonablemente se podra esperar que habran sido
obtenida y tenida en cuenta en la preparacin y
presentacin de esos estados financieros.

120
NIIF PARA PYMES

SECCIN 11

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BSICOS

ALCANCE DE LAS SECCIONES 11 Y 12


11.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y
la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros tratan del
reconocimiento, baja en cuentas, medicin e
informacin a revelar de los instrumentos
financieros (activos financieros y pasivos
financieros). La Seccin 11 se aplica a los
instrumentos financieros bsicos y es relevante
para todas las entidades. La Seccin 12 se aplica
a otros instrumentos financieros y transacciones
ms complejos. Si una entidad solo realiza
transacciones con instrumentos financieros
bsicos, la Seccin 12 no ser aplicable. Sin
embargo, incluso las entidades que solo tienen
instrumentos financieros bsicos considerarn el
alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que
estn exentas.

INTERPRETACIN:
En el inicio de esta seccin de la norma se habla de su
alcance y de su capacidad para hablarnos de las
herramientas financieras para efectos de su explicacin;
siendo que la seccin 11 habla de herramientas bsicas,
mientras que la seccin 12 habla de herramientas ms

121
NIIF PARA PYMES
compleja. Por supuesto, dichos detalles se vern a lo largo
del desarrollo de la norma.

ELECCIN DE POLTICA CONTABLE


11.2 Una entidad optar entre aplicar:
(a) lo previsto en la Seccin 11 y Seccin 12
en su totalidad, o
(b) las disposiciones sobre reconocimiento
y medicin de la NIC 39
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin y los
requerimientos de informacin a revelar
de las Secciones 11 y 12 para
contabilizar todos sus instrumentos
financieros. La eleccin de (a) o (b) por
parte de una entidad es una eleccin de
poltica contable. Los prrafos 10.8 a
10.14 contienen requerimientos para
determinar cundo un cambio en una
poltica contable es apropiado, cmo
debe contabilizarse este cambio y qu
informacin debe revelarse sobre ste.

INTERPRETACIN:
Aqu se le da prioridad de eleccin a la empresa para aplicar
las herramientas financieras segn crea conveniente, una
siendo la explicada en esta seccin de la norma y la otra
siendo la presente dentro de la NIC 39, que se parea en
cuanto a disposiciones con obvias diferencias, siendo estas
las actualizaciones presentes en la presente norma.

INTRODUCCIN A LA SECCIN 11

122
NIIF PARA PYMES
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da
lugar a un activo financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
de otra.

INTERPRETACIN:
Aqu se no da una definicin de instrumento financiero, el
cual es un compromiso por el cual una empresa recibe un
activo financiero, y otra un pasivo o patrimonio.

11.4 La Seccin 11 requiere un modelo de costo


amortizado para todos los instrumentos
financieros bsicos excepto para las inversiones en
acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes sin opcin de venta y en acciones
ordinarias sin opcin de venta que cotizan en
bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de
otra forma con fiabilidad.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se da un requerimiento para los
instrumentos financieros bsicos presentes en esta seccin,
cuyo incumplimiento proceder a considerarse como
inviable para su aplicacin; a excepcin de algunos tipos de
inversiones medibles fiablemente bajo otros trminos.

11.5 Los instrumentos financieros bsicos que quedan


dentro del alcance de la Seccin 11 son los que
cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son
ejemplos de instrumentos financieros que
normalmente cumplen dichas condiciones:
(a) Efectivo.

(b) Depsitos a la vista y depsitos a


plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas
bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas

123
NIIF PARA PYMES
comerciales mantenidas.
(d) Cuentas, pagars y prstamos por
cobrar y por pagar.

(e) Bonos e instrumentos de deuda


similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes
no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opcin de
venta.

(g) Compromisos de recibir un prstamo


si el compromiso no se puede liquidar
por el importe neto en efectivo.

INTERPRETACIN:
Aqu se listan ejemplos de instrumentos financieros que
cumplen regularmente con ser tratados como tales, no
obstante, cabe la posibilidad de que dichos instrumentos
puedan fallar en ser aplicables para esta seccin de la
norma y sean improcedentes para la misma.

11.6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no


satisfacen normalmente las condiciones del prrafo
11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de
la Seccin 12:

(a) Ttulos respaldados por activos, tales como


obligaciones hipotecarias garantizadas,
acuerdos de recompra y paquetes titulizados
de cuentas por cobrar.
(b) Opciones, derechos, certificados para la
compra de acciones (warrants), contratos de
futuros, contratos a trmino y permutas
financieras de tasas de inters que pueden
liquidarse en efectivo o mediante el intercambio
de otro instrumento financiero.
(c) Instrumentos financieros que cumplen las

124
NIIF PARA PYMES
condiciones y se designan como instrumentos
de cobertura de acuerdo con los requerimientos
de la Seccin 12.

(d) Compromisos de conceder un prstamo a


otra entidad.
(e) Compromisos de recibir un prstamo si el
compromiso se puede liquidar por el importe
neto en efectivo.

INTERPRETACIN:
Por otro lado, en este prrafo se muestran casos de
instrumentos financieros que no cumplen con los
requerimientos para ser tomados en cuenta por esta
seccin de la norma, y por lo tanto se toman en cuenta en
la Seccin 12.

ALCANCE DE LA SECCIN 11
11.7 La Seccin 11 se aplicar a todos los instrumentos
financieros que cumplen las condiciones del prrafo
11.8 excepto:

(a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y


negocios conjuntos que se contabilicen de
acuerdo con la Seccin 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados, la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la
Seccin 15 Inversiones en Negocios
Conjuntos.
(b) Instrumentos financieros que cumplan la
definicin de patrimonio propio de una entidad
(vase la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y
la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones).

(c) Arrendamientos, a los que se aplica la


Seccin 20 Arrendamientos. Sin embargo, los
requerimientos para la baja en cuentas de los
125
NIIF PARA PYMES
prrafos 11.33 a 11.38 se aplicarn a la baja
en cuentas de cuentas por cobrar de
arrendamiento reconocidos por un arrendador
y cuentas por pagar reconocidas por un
arrendatario. Asimismo, la Seccin 12 se
podra aplicar a los arrendamientos con las
caractersticas especificadas en el prrafo
12.3(f).

(e) Los derechos y obligaciones de los


empleadores conforme a planes de
beneficios a los empleados, a los que se
aplique la Seccin 28 Beneficios a los
Empleados.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra que en el siguiente prrafo habr
indicaciones ms concisas respecto a los instrumentos
financieros que se tomaran en cuenta en esta parte de la
norma, adems de presentarnos una serie de excepciones
a esa misma regla, apoyndose con otras leyes para
efectuar dichas excepciones.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BSICOS
11.8 Una entidad contabilizar los siguientes
instrumentos financieros como instrumentos
financieros bsicos de acuerdo con lo establecido
en la Seccin 11:
(a) Efectivo.

(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta,


pagar o prstamo por cobrar o pagar) que
cumpla las condiciones del prrafo 11.9.

126
NIIF PARA PYMES
(c) Un compromiso de recibir un prstamo que:

(i) no pueda liquidarse por el importe neto


en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se
espera que cumpla las condiciones
del prrafo 11.9.
(d) Una inversin en acciones preferentes
no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opcin de venta.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra ms claramente la clase de instrumentos
financieros que se han de tomar en cuenta como bsicos
para esta norma, que son ms que nada, compromisos
entre empresas por cuestiones principalmente monetarias u
otras similares.

11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas


las condiciones de (a) a (d) siguientes deber
contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:
(a) Los rendimientos para los tenedores son
(i) un importe fijo;
(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida
del instrumento;

(iii) un rendimiento variable que a lo largo de


la vida del instrumento, se iguala a la
aplicacin de una referencia nica
cotizada o una tasa de inters observable
(tal como el LIBOR); o
(iv) alguna combinacin de estas tasas fijas
y variables (como el LIBOR ms 200
puntos bsicos), siempre que tanto la tasa
fija como la variable sean positivas (por
ejemplo, una permuta financiera de tasa
de inters con una tasa fija positiva y una
tasa variable negativa no cumplira esta

127
NIIF PARA PYMES
criterio). Para rendimientos de tasas de
inters fijo o variable, el inters se calcula
multiplicando la tasa para el periodo
aplicable por el importe principal pendiente
durante el periodo.
(b) No hay clusulas contractuales que, por sus
condiciones, pudieran dar lugar a que el
tenedor pierda el importe principal y
cualquier inters atribuible al periodo corriente
o a periodos anteriores. El hecho de que un
instrumento de deuda est subordinado a otros
instrumentos de deuda no es un ejemplo de
esta clusula contractual.

(c) Las clusulas contractuales que permitan al


emisor (el deudor) pagar anticipadamente un
instrumento de deuda o permitan que el
tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor
antes de la fecha de vencimiento no estn
supeditadas a sucesos futuros.
(d) No existe un rendimiento condicional o una
clusula de reembolso excepto para el
rendimiento de tasa variable descrito en (a) y
para la clusula de reembolso descrita en (c).

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestran en si los requerimientos para
que un instrumento financiero sea concebido como tal, a lo
cual aludimos que debe existir primordialmente, un
compromiso entre dos empresas por un activo financiero
que va a formar parte de una, y el equivalente contrario que
surgir en la otra; basndonos en eso, podremos afirmar
que una condicin bsica conlleva a las subsecciones que
se encuentran en este prrafo, las cuales aluden a los
parmetros en los cuales se debe efectuar dicha
transaccin.

11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que


normalmente satisfacen las condiciones

128
NIIF PARA PYMES
establecidas en el prrafo 11.9:
(a) Cuentas de origen comercial y pagars
por cobrar y pagar y prstamos de
bancos o terceros.
(b) Cuentas por pagar en una moneda
extranjera. Sin embargo, cualquier
cambio en la cuenta por pagar debido a
un cambio en la tasa de cambio se
reconoce en resultados como requiere el
prrafo 30.10.

(c) Prstamos a, o de, subsidiarias o


asociadas que se deben pagar cuando
son reclamados.
(d) Un instrumento de deuda que podra
convertirse inmediatamente en una
cuenta por cobrar si el emisor
incumpliese el pago de un inters o del
principal (esta condicin no viola las
condiciones del prrafo 11.9).

INTERPRETACIN:
Aqu se dan a conocer instrumentos financieros que caen
en la descripcin del prrafo anterior, y por lo tanto van a
ser considerados dentro de los instrumentos en la mayora
de los casos siempre que se cumpla con los requisitos del
prrafo anterior.

11.11 Son ejemplos de instrumentos financieros que no


satisfacen las condiciones del prrafo 11.9 (y, por
lo tanto, quedan dentro del alcance de la Seccin
12):
(a) Una inversin en instrumentos de
patrimonio de otra entidad distintos de
acciones preferentes no convertibles y
acciones preferentes u ordinarias sin opcin
de venta [vase el prrafo 11.8(d)].

129
NIIF PARA PYMES
(b) Una permuta financiera de tasas de inters
que da lugar a un flujo de efectivo positivo o
negativo o un compromiso a plazo para
comprar materias primas cotizadas o
instrumentos financieros que se pueden
liquidar en efectivo o que, a su liquidacin,
pueden tener un flujo de efectivo positivo o
negativo, porque estas permutas financieras
y contratos a trmino no cumplen la
condicin del prrafo 11.9(a).
(c) Opciones y contratos de futuros, porque
los rendimientos a los tenedores no son
fijos y no se cumple la condicin del prrafo
11.9(a).

(d) Inversiones en deuda convertible, porque


el rendimiento para los tenedores puede
variar con el precio de las acciones del
emisor y no solo con las tasas de inters
de mercado.
(e) Un prstamo por cobrar de un tercero
que concede el derecho o la obligacin
al tercero de pagar de forma anticipada si
cambian los requerimientos de contabilidad
o impuestos aplicables, porque este
prstamo no cumple la condicin del prrafo
11.9(c).

INTERPRETACIN:
En contraste al anterior, este prrafo nos muestra otras
condiciones que hacen que los instrumentos financieros
mencionados aqu sean considerados como no aptos para
la aplicacin de esta seccin de la norma debido a su
estructura, y que por lo tanto pasaran a ser tomados en
cuenta por la siguiente seccin de la norma.

130
NIIF PARA PYMES

RECONOCIMIENTO INICIAL DE
ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
11.12 Una entidad reconocer un activo financiero o un
pasivo financiero solo cuando se convierta en una
parte segn las clusulas contractuales del
instrumento.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra la condicin para identificar un activo o
pasivo financiero en la empresa, la cual ser que forme
parte del instrumento segn sus clusulas (aqu se
referencia a la NIIF 9).

MEDICIN INICIAL
11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o
un pasivo financiero, una entidad lo medir al
precio de la transaccin (incluyendo los costos
de transaccin excepto en la medicin inicial de los
activos y pasivos financieros que se miden al valor
razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de
financiacin. Una transaccin de financiacin puede
tener lugar en relacin a la venta de bienes o
servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all
de los trminos comerciales normales o se financia
a una tasa de inters que no es una tasa de
mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin
de financiacin, la entidad medir el activo
financiero o pasivo financiero al valor presente de
los pagos futuros descontados a una tasa de inters
de mercado para un instrumento de deuda similar.

131
NIIF PARA PYMES

EJEMPLOS ACTIVOS FINANCIEROS


1 Para un prstamo a largo plazo concedido
a otra entidad, se reconoce una cuenta por
cobrar al valor presente de la cuenta por
cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por
intereses y el reembolso del principal) de
esa entidad.
2 Para bienes vendidos a un cliente a crdito
a corto plazo, se reconoce una cuenta por
cobrar al importe sin descontar de la cuenta
por cobrar en efectivo de esa entidad, que
suele ser el precio de la factura.
3 Para una partida vendida a un cliente con
un crdito a dos aos sin intereses, se
reconoce una cuenta por cobrar al precio de
venta en efectivo actual para esa partida. Si
no se conoce el precio de venta en efectivo
actual, se puede estimar como el valor
presente de la cuenta por cobrar en efectivo
descontado utilizando la tasa (o tasas) de
inters de mercado vigente para una cuenta
por cobrar similar.
4 Para una compra en efectivo de las acciones
ordinarias de otra entidad, la inversin se
reconoce al importe de efectivo pagado para
adquirir las acciones.

EJEMPLOS PASIVOS FINANCIEROS


1 Para un prstamo recibido de un banco,
inicialmente se reconoce una cuenta por
pagar al importe presente de cuenta por
pagar en efectivo al banco (por ejemplo,
incluyendo los pagos por intereses y el
reembolso del principal).

132
NIIF PARA PYMES
2 Para bienes comprados a un proveedor
a crdito a corto plazo, se reconoce una
cuenta por pagar al importe sin descontar
debido al proveedor, que normalmente es
el precio de la factura.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra el proceso de medicin de un
instrumento financiero que haya sido reconocido como tal,
haciendo notar que deber llevarse un proceso de registro
y de distintas identificaciones antes de que el instrumento
proceda a ser medido de acuerdo a su uso en la empresa,
pues esta medicin solo toma en cuenta los datos con los
cuales dicho instrumento entra en la empresa.

MEDICIN POSTERIOR
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa,
una entidad medir los instrumentos financieros de
la siguiente forma, sin deducir los costos de
transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro
tipo de disposicin:

(a) Los instrumentos de deuda que cumplan


las condiciones del prrafo 11.8 (b) se
medirn al costo amortizado utilizando
el mtodo del inters efectivo. Los
prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una
gua para determinar el costo amortizado
utilizando el mtodo del inters efectivo.
Los instrumentos de deuda que se
clasifican como activos corrientes o
pasivos corrientes se medirn al importe
no descontado del efectivo u otra
contraprestacin que se espera pagar o
recibir (por ejemplo, el neto del deterioro
de valorvanse los prrafos 11.21 a
133
NIIF PARA PYMES
11.26) a menos que el acuerdo constituya,
en efecto, una transaccin de financiacin
(vase el prrafo 11.13). Si el acuerdo
constituye una transaccin de financiacin,
la entidad medir el instrumento de deuda
al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento de deuda
similar.

(b) Los compromisos para recibir un prstamo


que cumplan las condiciones del 11.8(c)
se medirn al costo (que en ocasiones
es cero) menos el deterioro del valor.

(c) Las inversiones en acciones preferentes


no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opcin de venta que
cumplan las condiciones del prrafo
11.8(d) se medirn de la siguiente forma
(los prrafos 11.27 a
11.33 proporcionan una gua sobre el
valor razonable):

(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor


razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad, la inversin se medir al
valor razonable cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado.
(ii) Todas las dems inversiones se medirn al
costo menos el deterioro del valor.

Para los instrumentos financieros de


(a), (b) y (c)(ii) anteriores, debe
evaluarse el deterioro del valor o la
incobrabilidad. Los prrafos 11.21 a 11.26
proporcionan una gua.

INTERPRETACIN:

134
NIIF PARA PYMES
Como lo mencione en el prrafo anterior, luego de que el
instrumento financiero haya sido reconocido por primera
vez, es obvio que la empresa deber hacer uso de l, por lo
que aumentara o disminuir su cantidad de acuerdo a como
se use. Ello no quita el hecho de que se deba efectuar dicho
reconocimiento en un ejercicio determinando, por lo que la
medicin posterior es an ms extensa que la primera, por
la informacin que ha de liberar a los usuarios de la misma,
hecho que origina todas las especificaciones dadas en este
prrafo.

COSTO AMORTIZADO Y MTODO DEL


INTERS EFECTIVO
11.15 El costo amortizado de un activo financiero o un
pasivo financiero en cada fecha sobre la que se
informa es el neto de los siguientes importes:

(a) el importe al que se mide en el


reconocimiento inicial el activo financiero o
el pasivo financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,

(c) ms o menos la amortizacin acumulada,


utilizando el mtodo del inters efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el
importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero,
cualquier reduccin (reconocida
directamente o mediante el uso de una
cuenta correctora) por deterioro del valor o
incobrabilidad.

Los activos financieros y los pasivos

135
NIIF PARA PYMES
financieros que no tengan establecida una
tasa de inters y se clasifiquen como
activos corrientes o pasivos corrientes se
medirn inicialmente a un importe no
descontado de acuerdo con el prrafo
11.14(a). Por lo tanto, el apartado (c)
anterior no se aplica a estos.

INTERPRETACIN:
Aqu se especializa un tipo de instrumento financiero bajo
los efectos de la amortizacin, que afectan la informacin
que se ha de deliberar sobre el mismo debido a los agentes
que intervienen en la emisin de la informacin en estos
instrumentos, por lo tanto, se debern considerar tales
agentes dentro de la informacin del instrumento en juego.

11.16 El mtodo del inters efectivo es un mtodo de


clculo del costo amortizado de un activo o un
pasivo financiero (o de un grupo de activos
financieros o pasivos financieros) y de distribucin
del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del periodo correspondiente. La tasa de
inters efectiva es la tasa de descuento que
iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar
o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero o cuando sea
adecuado, en un periodo ms corto, con el importe
en libros del activo financiero o pasivo financiero. La
tasa de inters efectiva se determina sobre la base
del importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero en el momento del reconocimiento inicial.
Segn el mtodo del inters efectivo:
(a) el costo amortizado de una activo financiero
(pasivo) es el valor presente de los flujos de
efectivo por cobrar futuros (pagos)
descontados a la tasa de inters efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo
es igual al importe en libros del pasivo

136
NIIF PARA PYMES
financiero (activo) al principio de un periodo
multiplicado por la tasa de inters efectiva para
el periodo.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se habla de la tasa de inters efectivo que
afecta a muchos de los instrumentos financieros de la
presente seccin de la norma, la cual se calcula sobre la
base imponible del mismo, esto se debe a la naturaleza del
instrumento financiero, la cual siempre es afectada por esta
clase de factores y se deben calcular por el bien del
acreedor y de su contraparte.

11.17 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad


estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta
todas las condiciones contractuales del instrumento
financiero (por ejemplo, pagos anticipados,
opciones de compra y similares) y prdidas
crediticias conocidas en las que se haya incurrido,
pero no tendr en cuenta las posibles prdidas
crediticias futuras en las que no se haya incurrido
todava.

INTERPRETACIN:
Aqu se incita a las empresas que tengan un pasivo
financiero activo a tomar todas las precauciones respecto a
cmo llevar la cuenta de factores como la tasa de inters
efectiva y otros gastos afines a ella, para as poder llevar de
manera adecuada el control de dicho pasivo.

11.18 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad


amortizar cualquier comisin relacionada, cargas
financieras pagadas o recibidas (por ejemplo,
puntos), costos de transaccin y otras primas o
descuentos a lo largo de la vida esperada del
instrumento, excepto en los casos que siguen. La

137
NIIF PARA PYMES
entidad utilizar un periodo ms corto si ese es
el periodo al que se refieren las comisiones,
cargas financieras pagadas o recibidas, costos de
transaccin, primas o descuentos. Este ser el caso
cuando la variable con la que se relacionan las
comisiones, las cargas financieras pagadas o
recibidas, los costos de transaccin, las primas
o los descuentos, se ajuste a las tasas del mercado
antes del vencimiento esperado del instrumento. En
este caso, el periodo de amortizacin adecuado es
el periodo hasta la siguiente fecha de revisin de
intereses.

INTERPRETACIN:
Aqu se hace alusin a un punto clave al calcular la tasa de
inters efectivo, la cual es cualquier mtodo por el cual se
hay cambiado la disposicin de pago del mismo, debido a
que dichos costos adicionales afectan el comportamiento de
pago del pasivo por parte de la empresa que se hizo cargo
del mismo.

11.19 Para activos y pasivos financieros a tasa de inters


variable, la reestimacin peridica de los flujos de
efectivo para reflejar cambios en las tasas de
inters de mercado altera la tasa de inters efectiva.
Si se reconoce inicialmente un activo o un pasivo
financiero a tasa de inters variable por un importe
igual al principal por cobrar o por pagar al
vencimiento, la reestimacin de los pagos por
intereses futuros no tiene, normalmente, efecto
significativo en el importe en libros del activo o
pasivo.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se habla de intereses efectivos que varan
de acuerdo a su periodo, por lo que se incita a las empresas
que toman y que dan dichos instrumentos, a balancear
dicho inters de acuerdo a las necesidades de cualquiera
de las dos partes para as no interferir de manera abrupta

138
NIIF PARA PYMES
con su recibimiento al final de cada periodo que se tome en
cuenta.

11.20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o


cobros, ajustar el importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero (o grupos de
instrumentos financieros) para reflejar los flujos de
efectivo reales y estimados ya revisados. La
entidad volver a calcular el importe en libros
computando el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de
inters efectiva original del instrumento financiero.
La entidad reconocer el ajuste como ingreso o
gasto en el resultado en la fecha de la revisin.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se habla del registro del inters efectivo que
cambia de un periodo para otro, dando a entender que si
existe dicho cambio, por tanto tambin existir su
contraparte en los registros del ente de acuerdo al cambio
en el periodo, y se registrara correctamente dicho cambio
en la empresa para no intervenir en su control correcto.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS


INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL
COSTO O AL COSTO AMORTIZADO

RECONOCIMIENTO
11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa,
una entidad evaluar si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor de los activos financieros que se
midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista
evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una prdida por
deterioro del valor en resultados.
139
NIIF PARA PYMES

INTERPRETACIN:
Aqu se incita a que la empresa reconozca cuando hay
habido depreciacin de un activo financiero de un periodo
para otro, pues de lo contrario el registro del mismo se
efectuara incorrectamente, lo cual crea conflictos entre los
intereses de los usuarios de dicha informacin.

11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o


un grupo de activos est deteriorado incluye
informacin observable que requiera la atencin del
tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos
que causan la prdida:

(a) Dificultades financieras significativas del


emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como
incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal.

(c) El acreedor, por razones econmicas


o legales relacionadas con dificultades
financieras del deudor, otorga a ste
concesiones que no le habra otorgado en
otras circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en
quiebra o en otra forma de reorganizacin
financiera.

(c) Los datos observables que indican que ha


habido una disminucin medible en los flujos
futuros estimados de efectivo de un grupo de
activos financieros desde su reconocimiento
inicial, aunque la disminucin no pueda
todava identificarse con activos financieros
individuales incluidos en el grupo, tales como
condiciones econmicas adversas
nacionales o locales o cambios adversos en

140
NIIF PARA PYMES
las condiciones del sector industrial.

INTERPRETACIN:
Aqu se continua al prrafo anterior en el hecho de verificar
los parmetros bajo los cuales se ha deteriorado un activo
financiero y los menciona como parte del proceso de la
realizacin de la informacin pertinente respecto a ellos, la
cual deber ser registrada de la manera en la cual se
muestra en el prrafo, es decir, establecer las condiciones
del deterioro del activo basndose en cambios del dador y/o
recibidor del instrumento en juego.

11.23 Otros factores que tambin pueden ser evidencia


de deterioro del valor incluyen los cambios
significativos con un efecto adverso que hayan
tenido lugar en el entorno tecnolgico, de mercado,
econmico o legal en el que opera el emisor.

INTERPRETACIN:
Como continuacin al prrafo anterior, se menciona una
condicin aparte en la cual tambin surgen cambios en el
activo financiero que ha sido depreciado, esta vez en
relacin al entorno de activo depreciado.
11.24 Una entidad evaluar el deterioro del valor de los
siguientes activos financieros de forma individual:
(a) todos los instrumentos de patrimonio
con independencia de su
significatividad, y
(b) otros activos financieros que son
significativos individualmente.
Una entidad evaluar el deterioro del valor de otros
activos financieros individualmente o agrupados
sobre la base de caractersticas similares de riesgo
de crdito.

INTERPRETACIN:

141
NIIF PARA PYMES
Aqu se habla de los activos financieros que se tomarn en
cuenta individualmente al momento de apreciar su
depreciacin, aunque tambin indica que aquellos activos
financieros que presenten caractersticas similares en
cuanto al riesgo de crdito podrn agruparse para dicha
depreciacin.

MEDICIN
11.25 Una entidad medir una prdida por deterioro del
valor de los siguientes instrumentos medidos al
costo o costo amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un instrumento medido al costo
amortizado de acuerdo con el prrafo
11.14(a), la prdida por deterioro es la
diferencia entre el importe en libros del activo
y el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados, descontados utilizando la
tasa de inters efectivo original del activo. Si
este instrumento financiero tiene una tasa de
inters variable, la tasa de descuento para
medir cualquier prdida por deterioro del
valor ser la tasa de inters efectiva actual,
determinada segn el contrato.
(b) Para un instrumento medido al costo
menos el deterioro del valor de acuerdo
con los apartados (b) y (c)(ii) del prrafo
11.14, la prdida por deterioro es la
diferencia entre el importe en libros del
activo y la mejor estimacin (que
necesariamente tendr que ser una
aproximacin) del importe (que podra ser
cero) que la entidad recibira por el activo si
se vendiese en la fecha sobre la que se
informa.

INTERPRETACIN:

142
NIIF PARA PYMES
En este prrafo se indica el mtodo segn el cual se medir
la depreciacin de un activo financiero de acuerdo a como
es que se ha dado su valor; o sea, si se ha valuado en base
al costo amortizado o al costo menos el deterioro del valor,
donde cada uno de los mtodos de valuacin deviene
tambin un mtodo para poder establecer dicha
devaluacin si se prueba su existencia, para lo cual se
realiza el clculo de acuerdo a lo visto en este prrafo para
efectuar el correspondiente registro cuando se considere
conveniente (y en especial al trmino de cada periodo).

REVERSIN
11.26 Si, en periodos posteriores, el importe de una
prdida por deterioro del valor disminuyese y la
disminucin puede relacionarse objetivamente con
un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora
en la calificacin crediticia del deudor), la entidad
revertir la prdida por deterioro reconocida con
anterioridad, ya sea directamente o mediante el
ajuste de una cuenta correctora. La reversin no
dar lugar a un importe en libros del activo
financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que
exceda al importe en libros que habra tenido si
anteriormente no se hubiese reconocido la prdida
por deterioro del valor. La entidad reconocer el
importe de la reversin en los resultados
inmediatamente.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra la situacin en la cual se revierte la
depreciacin del activo financiero que lo estaba, la cual de
beber ser acompaada por la evidente informacin de la
situacin en la cual se ha revaluado el activo y, por
supuesto, pasar dicha informacin a sus registros
correspondientes, indicando el monto de revaluacin y la
posible obtencin de utilidades, las cuales no se
reconocern inmediatamente.

143
NIIF PARA PYMES

VALOR RAZONABLE
11.27 El prrafo 11.14(c) (i) requiere la medicin de
una inversin en acciones ordinarias o preferentes
al valor razonable si se puede medir ste con
fiabilidad.
Una entidad utilizar la siguiente jerarqua para
estimar el valor razonable de las acciones:
(a) La mejor evidencia del valor razonable
es un precio cotizado para un activo
idntico en un mercado activo. ste suele
ser el precio comprador actual.
(b) Si los precios cotizados no estn
disponibles, el precio de una transaccin
reciente para un activo idntico
suministra evidencia del valor razonable
en la medida en que no haya habido un
cambio significativo en las circunstancias
econmicas ni haya transcurrido un
periodo de tiempo significativo desde el
momento en que la transaccin tuvo
lugar. Si la entidad puede demostrar que
el precio de la ltima transaccin no es
una buena estimacin del valor razonable
(por ejemplo, porque refleja el importe
que una entidad recibira o pagara en
una transaccin forzada, liquidacin
involuntaria o venta urgente), se ajustar
ese precio.
(c) Si el mercado para el activo no es activo
y las transacciones recientes de un activo
idntico por s solas no constituyen una
buena estimacin del valor razonable,
una entidad estimar el valor razonable
utilizando una tcnica de valoracin. El
objetivo de utilizar una tcnica de
valoracin es estimar el precio de
transaccin que se habra alcanzado en

144
NIIF PARA PYMES
la fecha de medicin en un intercambio
entre partes que acten en condiciones
de independencia mutua, motivado por
contraprestaciones normales del negocio.

Otras secciones de esta NIIF hacen


referencia a la gua sobre el valor
razonable de los prrafos 11.27 a 11.32,
incluyendo la Seccin 12, Seccin 14,
Seccin 15 y Seccin 16 Propiedades de
Inversin. Al aplicar esa gua a los activos
tratados en esas secciones, la
referencia a acciones ordinarias o
preferentes en este prrafo debe
interpretarse que incluye los tipos de
activos tratados en esas secciones.

INTERPRETACIN:
Aqu se habla de un condicin establecida por un prrafo
anterior, en la cual se presentaba una situacin de valuacin
del instrumento financiero basndose en la medicin de
una inversin en acciones y su medicin fiable, para lo
cual este prrafo indica la jerarqua de datos que se deben
considerar para que dicha fiabilidad pase a ser reconocida
dentro del instrumento en juego y por ello pueda proceder
de acuerdo a lo estipulado en prrafos anteriores.

TCNICA DE VALORACIN
11.28 Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de
transacciones de mercado recientes para un activo
idntico entre partes interesadas y debidamente
informadas que acten en condiciones de
independencia mutua, si estuvieran disponibles,
referencias al valor razonable de otro activo
sustancialmente igual al activo que se est
midiendo, el flujos de efectivo descontados y
modelos de fijacin de precios de opciones. Si

145
NIIF PARA PYMES
existiese una tcnica de valoracin comnmente
utilizada por los participantes en el mercado para
fijar el precio del activo, y se hubiera demostrado
que esa tcnica proporciona estimaciones fiables
de los precios observados en transacciones reales
de mercado, la entidad utilizar esa tcnica.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra las indicaciones que se deben tomar para
valuar a un activo financiero, siempre y cuando en el
mercado no haya una forma fidedigna para dar valor a dicho
activo. Cabe resaltar que la valuacin de estos activos se
efecta antes de su venta para que el usuario posterior del
activo se haga una idea de la situacin que va a afrontar al
adquirir el mismo.

11.29 El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es


establecer cul habra sido en la fecha de medicin,
el precio de una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua y motivada
por las consideraciones normales del negocio. El
valor razonable se estima sobre la base de los
resultados de una tcnica de valoracin que utilice
en mayor medida posible datos de mercado y
minimice todo lo posible la utilizacin de datos
determinados por la entidad. Se puede esperar que
una tcnica de valoracin llegue a una estimacin
fiable del valor razonable si
(a) refleja de forma razonable el precio que se
podra esperar que el mercado fijara para el
activo, y

(b) las variables utilizadas por la tcnica de


valoracin representan de forma razonable
las expectativas del mercado y miden
los factores de rentabilidad-riesgo
inherentes al activo.

146
NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra el objetivo de realizar la
valuacin del activo financiero presente en el prrafo
anterior, la cual es que los datos suministrados para que
dicha valuacin estn acercados a la situacin general del
activo en la totalidad del mercado (aunque ello pasar slo
si el activo tiene un mercado activo para su distribucin),
esto se efecta para evitar una confusin en el mercado y
no demarcar limites muy marcados entre la oferta de un
mismo activo por parte de distintos entes.

MERCADO NO ACTIVO:
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
11.30 El valor razonable de las inversiones en activos que
no tengan un precio de mercado cotizado en un
mercado activo se puede medir con fiabilidad si
(a) la variabilidad en el rango de estimaciones
del valor razonable no es significativa para
ese activo, o
(b) las probabilidades de diversas estimaciones
dentro de ese rango pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la
estimacin del valor razonable.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra las condiciones que deben cumplir los
precios de los activos financieros que no tengan un mercado
activo, producidos para que nuevamente no exista una
disociacin de los precios en relacin a otros entes que
puedan proveer a uno externo con dicho bien.

11.31 Existen muchas situaciones en las que es posible


que la variabilidad en el rango de estimaciones
razonables del valor razonable de activos que no
tienen un precio de mercado cotizado no sea

147
NIIF PARA PYMES
significativa. Normalmente es posible estimar el
valor razonable de un activo que una entidad ha
adquirido de un tercero. Sin embargo, si el rango de
estimaciones razonables del valor razonable es
significativo y las probabilidades de las diversas
estimaciones no pueden ser evaluadas
razonablemente, se excluir a una entidad de medir
el activo al valor razonable.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra que el rango en el cual se puede
determinar el valor de un activo financiero que no tenga un
mercado activo, por lo que se recomienda que dicho rango
tenga estimaciones reales y con la cantidad ms nfima de
especulacin por parte de la empresa encargada de
asignarle un valor al activo que ofrece.

11.32 Si la medida fiable del valor razonable ya no est


disponible para un activo medido al valor razonable
(por ejemplo, un instrumento de patrimonio medido
al valor razonable con cambios en resultados), su
importe en libros en la ltima fecha en que se midi
el activo con fiabilidad pasar a ser su nuevo costo.
La entidad medir el activo a este importe de costo
menos deterioro de valor hasta que una medida
fiable del valor razonable se encuentre disponible.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra una situacin en la cual se determina el
valor en los registros por parte de la empresa que adquiri
el activo financiero cuando este deja de tener un valor
referencial debido a la extincin de su mercado, por lo que
su costo pasar a ser su costo actual menos las
depreciaciones sufridas por el activo hasta su nueva
valuacin.

148
NIIF PARA PYMES

BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO


FINANCIERO
11.33 Una entidad dar de baja en cuentas un activo
financiero solo cuando:

(a) expiren o se liquiden los derechos


contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero, o
(b) la entidad transfiera sustancialmente a
terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero,
o

(c) la entidad, a pesar de haber conservado


algunos riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad significativos, ha transferido el
control del activo a otra parte, y ste tiene la
capacidad prctica de vender el activo en su
integridad a una tercera parte no relacionada y
es capaz de ejercer esa capacidad
unilateralmente y sin necesidad de imponer
restricciones adicionales sobre la
transferencia. En este caso, la entidad:

(i) dar de baja en cuentas el activo, y


(ii) reconocer por separado
cualesquiera derechos y obligaciones
conservados o creados en la
transferencia.
El importe en libros del activo transferido
deber distribuirse entre los derechos u
obligaciones conservados y transferidos sobre
la base de sus valores razonables relativos en
la fecha de la transferencia. Los derechos y
obligaciones de nueva creacin debern
medirse al valor razonable en esafecha.
149
NIIF PARA PYMES
Cualquier diferencia entre la contraprestacin
recibida y el importe reconocido y dado de
baja en cuentas de acuerdo con este prrafo
deber ser reconocido en resultados en el
periodo de la transferencia.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se indica qu situaciones debern existir
para que un activo financiero deje de tener importancia para
la empresa (muerte de los intereses de la empresa por el
activo), los cuales generalmente implican la extincin total
del instrumento financiero para ambas partes, o el relevo de
las responsabilidades del activo hacia una subsidiaria, etc.

11.34 Si una transferencia no da lugar a una baja en


cuentas porque la entidad ha conservado riesgos y
ventajas significativos inherentes a la propiedad del
activo transferido, la entidad continuar
reconociendo el activo transferido en su integridad,
y reconocer un pasivo financiero por la
contraprestacin recibida. El activo y pasivo no
deber compensarse. En periodos posteriores, la
entidad reconocer cualquier ingreso por el activo
transferido y cualquier gasto incurrido por el pasivo
financiero.

INTERPRETACIN:
Aqu se da a conocer una excepcin a la regla del prrafo
anterior, donde no mueren los intereses de la empresa por
el activo (al menos no del todo) y por lo tanto es posible que
su registro sea til para la empresa que en un inicio adquiri
dicho activo, por lo que el tratamiento del activo cambiara,
pero sigue existiendo.

11.35 Si un transferidor otorgase garantas distintas


del efectivo (tales como instrumentos de deuda
o de patrimonio) al receptor de la transferencia, la
contabilizacin de la garanta por ambas partes
depender de si la segunda tiene el derecho a
150
NIIF PARA PYMES
vender o volver a pignorar la garanta y de si la
primera ha incurrido en incumplimiento. Ambos
contabilizarn la garanta de la siguiente forma:
(a) Si el receptor de la transferencia tiene,
por contrato o costumbre, el derecho de
vender o volver a pignorar la garanta, el
transferidor reclasificar ese activo en su
estado de situacin financiera (por ejemplo,
como un activo prestado, un instrumento de
patrimonio pignorado o una cuenta por
cobrar recomprada) de forma
separadamente de otros activos.

(b) Si el receptor de la transferencia


vendiese la garanta pignorada,
reconocer los ingresos procedentes de la
venta y un pasivo medido a su valor
razonable por su obligacin de devolver la
garanta.
(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo
con los trminos del contrato y dejase de
estar capacitado para rescatar la garanta,
dar de baja en cuentas la garanta y el
receptor de la transferencia reconocer la
garanta como su activo medido
inicialmente al valor razonable, o, si ya la
hubiese vendido, dar de baja su obligacin
de devolver la garanta.

(d) Excepto por lo dispuesto en el apartado


(c), el transferidor continuar registrando la
garanta como su activo y el receptor de la
transferencia no reconocer la garanta
como un activo.

151
NIIF PARA PYMES

EJEMPLO TRANSFERENCIA QUE


CUMPLE LAS CONDICIONES PARA LA
BAJA EN CUENTAS
Una entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar a
un banco por un importe inferior a su importe nominal. La
entidad contina gestionando los cobros procedentes de
los deudores en nombre del banco, incluyendo el envo
mensual de estados, y el banco paga a la entidad una
comisin a tasa de mercado por la administracin de las
cuentas por cobrar. La entidad est obligada a remitir
puntualmente al banco todos los importes cobrados, pero
no tiene una obligacin con el banco si los deudores se
retrasan en el pago o no pagan. En este caso, la entidad
ha transferido al banco sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de las cuentas por
cobrar. Por consiguiente, elimina las cuentas por cobrar
de su estado de situacin financiera (es decir, las da de
baja en cuentas) y no muestra ningn pasivo por los
importes recibidos del banco. La entidad reconoce una
prdida calculada como la diferencia entre el importe en
libros de las cuentas por cobrar en el momento de la
venta y el importe recibido del banco. La entidad
reconoce un pasivo en la medida en que ha cobrado los
fondos de los deudores pero no los ha remitido todava al
banco.

EJEMPLO TRANSFERENCIA QUE NO


CUMPLE LAS CONDICIONES PARA LA
BAJA EN CUENTAS
Los hechos son los mismos que los del ejemplo anterior,
excepto porque la entidad ha acordado volver a comprarle
al banco las cuentas por cobrar del deudor cuyo principal o
intereses hayan vencido hace ms de 120 das. En este
caso, la entidad ha conservado el riesgo de que los

152
NIIF PARA PYMES
deudores se retrasen en el pago o no paguenun riesgo
significativo con respecto a las cuentas por cobrar. Por
consiguiente, la entidad no trata las cuentas por cobrar
como si se hubiesen vendido al banco y no las da de baja
en cuentas. En su lugar, trata los importes obtenidos del
banco como un prstamo garantizado por las cuentas por
cobrar. La entidad contina reconociendo las cuentas por
cobrar como un activo hasta que se hayan cobrado o dado
de baja por incobrables.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se otorgan distintas herramientas para
determinar si dentro de un activo financiero procede a valer
una garanta no monetaria como aval del posterior pago de
la deuda que provoca el activo. Aqu se muestra que
condiciones cumplir el acreedor del activo para validar
dicho aval dentro del pago del pasivo que asumi la
empresa.

BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO


FINANCIERO

11.36 Una entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo


financiero (o una parte de un pasivo financiero)
cuando se haya extinguidoesto es, cuando la
obligacin especificada en el contrato haya sido
pagada, cancelada o haya expirado.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra la definicin de la expiracin de la
responsabilidad por un pasivo financiero por parte de la
empresa que adquiri el activo, siendo que esta sucede
cuando la deuda es pagada o muere en el tiempo.

11.37 Si un prestamista y un prestatario intercambian

153
NIIF PARA PYMES
instrumentos financieros con condiciones
sustancialmente diferentes, las entidades
contabilizarn la transaccin como una
cancelacin del pasivo financiero original y el
reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, una
entidad contabilizar una modificacin sustancial de
las condiciones de un pasivo financiero existente o
de una parte del mismo (sea atribuible o no a las
dificultades financieras del deudor) como una
cancelacin del pasivo financiero original y el
reconocimiento uno nuevo.

INTERPRETACIN:
Aqu se hace referencia a una muerte de un pasivo
financiero por intermedio de una permuta de instrumentos
financieros, por lo que se forma un nuevo pasivo, el cual
trabaja bajo sus propias condiciones y por sobre el pasivo
anterior.

11.38 La entidad reconocer en los resultados cualquier


diferencia entre el importe en libros del pasivo
financiero (o de una parte de pasivo financiero)
cancelado o transferido a un tercero y la
contraprestacin pagada, incluyendo cualquier
activo transferido que sea diferente del efectivo o
del pasivo asumido.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra que cualquier desaparicin de un pasivo
financiero por parte de una empresa se ha de contabilizar
dentro de la misma par efectos de registro contable y futuras
responsabilidades de informacin por parte de la misma.

INFORMACIN A REVELAR
11.39 La siguiente informacin a revelar hace referencia a
la informacin a revelar para pasivos financieros
medidos al valor razonable con cambios en

154
NIIF PARA PYMES
resultados. Las entidades que solo tienen
instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto, no
aplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo
financiero medido al valor razonable con cambios
en resultados y, por lo tanto, no necesitarn revelar
esta informacin.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra las responsabilidades de
informacin que tiene una empresa, sobre todo respecto a
los pasivos que tiene la misma, con una excepcin dada a
los instrumento financieros bsicos, que no necesitan del
mismo trato informtico que las tratados en la siguiente
seccin de la norma.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE


LAS POLTICAS CONTABLES DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
11.40 De acuerdo con el prrafo 8.5, una entidad
revelar, en el resumen de las polticas contables
significativas, la base (o bases) de medicin
utilizadas para instrumentos financieros y otras
polticas contables utilizadas para instrumentos
financieros que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.

INTERPRETACIN:
Aqu se indica que se revelar dentro de la informacin
producto de instrumentos financieros, las polticas que se
han aplicado para entregar dicha informacin como
agregado a la misma.

155
NIIF PARA PYMES

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


CATEGORAS DE ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
11.41 Una entidad revelar los importes en libros de
cada una de las siguientes categoras de activos
financieros y pasivos financieros en la fecha sobre
la que se informa, en total, en el estado de situacin
financiera o en las notas:

(a) Activos financieros medidos al valor


razonable con cambios en resultados
(prrafo 11.14(c)(i) y prrafos 12.8 y 12.9).
(b) Activos financieros que son
instrumentos de deuda medidos al
costo amortizado [prrafo 11.14(a)].

(c) Activos financieros que son instrumentos


de patrimonio medidos al costo menos
deterioro del valor (prrafo 11.14(c)(ii) y
prrafos 12.8 y 12.9).
(d) Pasivos financieros medidos al valor
razonable con cambios en resultados
(prrafos 12.8 y 12.9).

(e) Pasivos financieros medidos al costo


amortizado [prrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de prstamo medidos al
costo menos deterioro del valor [prrafo
11.14(b)].

156
NIIF PARA PYMES
INTERPRETACIN:
Aqu se muestra la clasificacin de la informacin relevante
respecto a los activos y pasivos financieros que han de
mostrarse en el estado de situacin financiera de la
empresa, que ya han sido mencionados con anterioridad a
lo largo de esta seccin de la norma, y que por tanto, es
relevante para la empresa.

11.42 Una entidad revelar informacin que permita a


los usuarios de sus estados financieros evaluar la
significatividad de los instrumentos financieros en
su situacin financiera y en su rendimiento. Por
ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta
informacin normalmente incluira los plazos y
condiciones del instrumento de deuda (tal como la
tasa de inters, vencimiento, plazos de reembolso
y restricciones que el instrumento de deuda impone
a la entidad).

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra que la empresa est obligada a
mostrar los instrumentos financieros usados durante un
periodo, para darle a los usuarios una mejor perspectiva de
cmo estos han afectado a la empresa, ya sea para bien o
para mal.

11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros


medidos al valor razonable, la entidad informar
sobre la base utilizada para determinar el valor
razonable, esto es, el precio de mercado cotizado
en un mercado activo u otra tcnica de valoracin.
Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la
entidad revelar los supuestos aplicados para
determinar los valores razonables de cada clase de
activos financieros o pasivos financieros. Por
ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelar
informacin sobre las hiptesis relacionadas con
las tasas de pagos anticipados, las tasas de
prdidas estimadas en los crditos y las tasas de
157
NIIF PARA PYMES
inters o de descuento.

INTERPRETACIN:
Aqu se indica que la empresa debe dar a conocer los
valores de los activos y pasivos financieros obtenidos a lo
largo de un periodo, teniendo en cuenta la tcnica de
valuacin que la empresa haya credo conveniente usar; as
como opcionalmente, podr generar hiptesis respecto a las
futuras revaluaciones de dichos instrumentos.

11.44 Si ya no est disponible una medida fiable del


valor razonable para un instrumento de patrimonio
medido al valor razonable con cambios en
resultados, la entidad informar sobre este hecho.

INTERPRETACIN:
Aqu se muestra que si un instrumento deja de tener un
mercado activo para su estada, dicho evento se colocara
tambin en los estados financieros.

BAJA EN CUENTAS
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a
una tercera parte en una transaccin que no
cumple las condiciones para la baja en cuentas
(vanse los prrafos 11.33 a 11.35), la entidad
revelar para cada clase de estos activos
financieros:

(a) La naturaleza de los activos.


(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad a los que la
entidad contine expuesta.
158
NIIF PARA PYMES
(c) El importe en libros de los activos o de
cualesquiera pasivos asociados que la
entidad contine reconociendo.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se muestra que si pasa de manos la
responsabilidad de un instrumento financiero, la empresa
est encargada de mostrar ciertos datos respecto a la
transaccin y el efecto que tendr la misma en la empresa.

GARANTA
11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos
financieros como garanta por pasivos o pasivos
contingentes, revelar lo siguiente:
(a) El importe en libros de los activos
financieros pignorados como garanta.
(b) Los plazos y condiciones relacionados con
su pignoracin.

INTERPRETACIN:
Aqu se habla de los instrumentos que han sido pignorados
(es decir puestos en garanta) y por tanto cae la necesidad
de reconocer que datos deben ir en los registros, cosa que
aparece en este prrafo de esta seccin de la norma.

INCUMPLIMIENTOS Y OTRAS INFRACCIONES


DE PRSTAMOS POR PAGAR
11.47 Para los prstamos por pagar reconocidos en la
fecha sobre la que se informa para los que haya
una infraccin de los plazos o incumplimiento del
principal, intereses, fondos de amortizacin o
clusulas de reembolso que no se haya corregido

159
NIIF PARA PYMES
en la fecha sobre la que se informa, la entidad
revelar lo siguiente:
(a) Detalles de esa infraccin o incumplimiento.

(b) El importe en libros de los prstamos por


pagar relacionados en la fecha sobre la que
se informa.
(c) Si la infraccin o incumplimiento ha sido
corregido o si se han renegociado las
condiciones de los prstamos por pagar
antes de la fecha de autorizacin para
emisin de los estados financieros.

INTERPRETACIN:
En este prrafo se habla de los prstamos que no han sido
terminados de ejecutare y que por el contrario se est
incumpliendo con su pago, por lo que tanto el dador como
el recibidor del prstamo procedern a registrar el
incumplimiento y regular la situacin en la medida en que se
pueda.

PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS,


GANANCIAS O PRDIDAS
11.48 Una entidad revelar las siguientes partidas de
ingresos, gastos, ganancias o prdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas,
incluidos los cambios al valor razonable
reconocidos en:

(i) Activos financieros medidos al valor


razonable con cambios en
resultados.
(ii) Pasivos financieros medidos al valor
razonable con cambios en
resultados.

160
NIIF PARA PYMES

(iii) Activos financieros medidos al costo


amortizado.
(iv) Pasivos financieros medidos al costo
amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos
por intereses totales (calculados utilizando el
mtodo del inters efectivo) por activos
financieros y pasivos financieros que no se
miden al valor razonable con cambios en
resultados.
(c) El importe de las prdidas por deterioro de
valor para cada clase de activo financiero.

INTERPRETACIN:
Aqu se da una vista general de los datos que debern de
revelarse respecto a los instrumentos financieros, los cuales
se dividen en las caractersticas que presentan, as como el
importe y efecto de los mismos para la empresa en el
periodo sobre el cual se informa.

SECCIN 12
161
NIIF PARA PYMES

OTROS TEMAS
RELACIONADOS CON LOS
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

ALCANCE DE LAS SECCIONES 11 Y 12


12.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y
Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros conjuntamente tratan del
reconocimiento, baja en cuentas, medicin e
informacin a revelar de los instrumentos financieros
(activos financieros y pasivos financieros). La
Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros
bsicos y es aplicable a todas las entidades. La Seccin
12 se aplica a otros instrumentos financieros

Aqu se indica una condicin para los pasivos


financieros que se cancelan, cuyo coste de valor
razonable no debe ser menor al importe de
cancelacin del activo en juego.

12.12 Una entidad no incluir los costos de


transaccin en la medicin inicial de los
activos y pasivos financieros que se medirn
posteriormente al valor razonable con
cambios en resultados. Si se difiere el pago

162
NIIF PARA PYMES
por un activo o se financia a una tasa de
inters que no es de mercado, la entidad
medir inicialmente el activo al valor
presente de los pagos futuros descontados a
una tasa de inters de mercado.

En este prrafo se indica que los activos y


pasivos inicialmente entraran a ser registrados
sin ningn tipo de agregado, pues los mismo
se incluirn dentro del instrumento mientras
vayan siendo necesarios, ello no significa que
no se vaya a considerar, sino que no entrarn
en el valor inicial del activo o pasivo.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS


INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL
COSTO O AL COSTO AMORTIZADO

12.13 Una entidad aplicar la gua sobre deterioro


del valor de un instrumento financiero medido al
costo de los prrafos 11.21 a 11.26 a los instrumentos
financieros medidos al costo menos el deterioro del
valor de acuerdo con esta seccin.

Aqu se hace referencia nuevamente a la


seccin de la norma anterior, en este caso para
establecer el deterioro el valor de un activo, el
cual se guiara de acuerdo a lo establecido en los
prrafos de la seccin anterior mencionados en
el presente.

BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO

163
NIIF PARA PYMES
O UN PASIVO FINANCIERO

12.14 Una entidad aplicar los requerimientos para


la baja en cuentas de los prrafos 11.33 a 11.38
a los activos financieros y los pasivos financieros
a los que se aplica esta seccin.

Nuevamente se hace referencia a lo estipulado en


la seccin anterior, esta vez para dar de baja a las
cuentas de un instrumento de acuerdo a los
requerimientos de los activos o pasivos en juego.

CONTABILIDAD DE COBERTURAS

12.15 Si se cumplen los criterios especificados,


una entidad puede designar una relacin
de cobertura entre un instrumento de
cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la
contabilidad de coberturas. La contabilidad
de coberturas permite que se reconozcan
en resultados al mismo tiempo la ganancia o
prdida en el instrumento de cobertura y en la
partida cubierta.

Aqu se habla de la contabilidad de coberturas,


cuyo objetivo es proteger ciertas transacciones
en la empresa que pudieran perjudicar su
situacin en caso de que algo dentro de ellas
pase. Entonces, segn lo que indica el artculo,
proceder esta cobertura cuando haya una
armona entre los conceptos de partida e
instrumento de cobertura, situacin en la que
proceder la contabilidad de coberturas.

12.15 Para cumplir las condiciones para la


contabilidad de coberturas, una entidad cumplir

164
NIIF PARA PYMES
todas las condiciones siguientes:
(a) La entidad designar y documentar
las relaciones de cobertura de forma
que el riesgo que se cubre, la partida
cubierta y el instrumento de
cobertura estn claramente
identificados y el riesgo en la partida
cubierta es el riesgo que se cubre
con el instrumento de cobertura.
(b) El riesgo cubierto es uno de los
riesgos especificados en el prrafo
12.17.
(c) El instrumento de cobertura es como
se especifica en el prrafo 12.18.
(d) La entidad espera que el
instrumento de cobertura sea
altamente efectivo en compensar el
riesgo cubierto designado. La
eficacia de una cobertura es el
grado en el que los cambios en el
valor razonable o en los flujos de
efectivo de la partida cubierta que
son directamente atribuibles al
riesgo cubierto se compensen con
los cambios en el valor razonable o
en los flujos de efectivo del
instrumento de cobertura.

Aqu se habla de los requisitos necesarios para


poder realizar la contabilidad de coberturas
dentro de los instrumentos de esta seccin, los
cuales estn all para verificar justamente que
pueda existir la condicin de armona presente
en el prrafo anterior.
12.17 Esta NIIF permite la contabilidad de
coberturas solo para los siguientes riesgos:
(a) Riesgo de tasa de inters de un
instrumento de deuda medido a su
costo amortizado.

165
NIIF PARA PYMES
(b) Riesgo de tasa de cambio en
moneda extranjera o de tasa de
inters en un compromiso firme o
en una transaccin prevista
altamente probable.
(c) Riesgo de precio de una materia
prima cotizada que la entidad
mantiene o en un compromiso firme
o una transaccin prevista
altamente probable de comprar o
vender una materia prima cotizada.
(d) Riesgo de tasa de cambio de la
moneda extranjera en una inversin
neta en un negocio en el extranjero.

El riesgo de tasa de cambio de la moneda


extranjera de un instrumento de deuda
medido al costo amortizado no se ha
incluido en la lista anterior porque la
contabilidad de coberturas no tendra
ningn efecto significativo sobre los
estados financieros. Las cuentas, pagars
y prstamos por cobrar y por pagar
bsicos se miden habitualmente al costo
amortizado [vase el prrafo 11.5(d)]. Esto
incluira las cuentas por pagar
denominadas en una moneda extranjera.
El prrafo 30.10 requiere que cualquier
cambio en el importe en libros de la cuenta
por pagar debido a un cambio en la tasa
de cambio se reconozca en resultados.
Por lo tanto, tanto el cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura (la
permuta financiera de divisas) como el
cambio en el importe en libros de la cuenta
por pagar relativa al cambio en la tasa de
cambio se reconoceran en resultados y
deberan compensarse entre s excepto
en lo que respecta a la diferencia entre
la tasa de contado (a la que se mide el

166
NIIF PARA PYMES
pasivo) y la tasa a plazo (a la que se mide
la permuta).

En este prrafo se indica en qu casos


procede la contabilidad de coberturas para
esta seccin, siendo que las opciones se
reducen a aquellas situaciones en las cuales
pueda peligrar los intereses de una de las
partes en medio de la ejecucin de la
contabilidad, por lo que all entra el control
de coberturas para regular dichas posibles
prdidas dentro de los instrumentos
financieros que cubre esta parte de la norma.

12.18 Esta NIIF solo permite la contabilidad


de coberturas si el instrumento de
cobertura cumple todos los plazos y
condiciones siguientes:

(a) Es una permuta de tasa de inters, una


permuta financiera de diferencias de
cambio, contrato de intercambio a
trmino de moneda extranjera o un
contrato a trmino de cambio de
materia prima cotizada que se espera
que sea altamente efectivo para
compensar un riesgo identificado en el
prrafo 12.17 que se designa como
riesgo cubierto.
(b) Involucra una parte externa a la
entidad que informa (es decir,
externa al Grupo, segmento o entidad
individual que informa).
(c) Su importe nocional es igual al
importe designado del principal o al
importe nocional de la partida cubierta.
(d) Tiene una fecha de vencimiento
especificada no posterior a:
(i) el vencimiento del instrumento

167
NIIF PARA PYMES
financiero cubierto,
(ii) la liquidacin esperada del
compromiso de compra o venta
de la materia prima cotizada, o
(iii) la ocurrencia de la muy
altamente probable transaccin
de moneda extranjera prevista
o de la transaccin con una
materia prima cotizada que se
cubre.

(e) No tiene pago anticipado,


terminacin anticipada o
caractersticas ampliadas.

Parecido al prrafo anterior, aqu se habla


tambin de condiciones, pero esta vez, las
necesarias de parte del instrumento de
cobertura para que proceda el control de
coberturas sobre ella. Dichas condiciones se
relacionan a la cualidad fundamental de este
tipo de instrumentos, la cual es tener una
cantidad de riesgo para una de las partes de la
empresa, condicin que se expresa dentro de
este prrafo.

Cobertura del riesgo de tasas de inters fijas de


un instrumento financiero reconocido o riesgo
de precio de materias primas cotizadas de una
materia prima cotizada en poder de la entidad

12.19 Si se cumplen las condiciones del prrafo


12.16 y el riesgo cubierto es la exposicin
a una tasa de inters fija de un instrumento
de deuda medido al costo amortizado o el
riesgo de precio de la materia prima

168
NIIF PARA PYMES
cotizada que se posee, la entidad:

(a) Reconocer el instrumento de cobertura


como un activo o pasivo y el cambio en
el valor razonable del instrumento de
cobertura en resultados, y
(b) Reconocer el cambio en el valor
razonable de la partida cubierta
relacionada con el riesgo cubierto en
resultados y como un ajuste al importe
en libros de la partida cubierta.

Aqu se muestra la cualidad de aprobada de los


instrumentos de cobertura que se expresaron
hace dos prrafos, los cuales dan a entender,
que el proceso tras la aceptacin de dicho
instrumento, es el registro del mismo en la
empresa y las responsabilidades afines a la
aparicin de la contabilidad de coberturas.

12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa


de inters fijo de un instrumento de deuda
medido al costo amortizado, la entidad
reconocer la liquidacin neta en efectivo
peridica sobre la permuta de tasa de
inters que es el instrumento de cobertura
en resultados en el periodo en que se
acumula (o devenga) la liquidacin neta.

Aqu se presenta un tipo especial de cobertura,


el cual es la cobertura de intereses, y en este
caso, de un inters fijo, la cual se consentir
dentro del instrumento, asumiendo que el
riesgo que toma la contabilidad de coberturas
es referida al pago sobre el cambio de intereses
asumida bajo un determinado ejercicio.

169
NIIF PARA PYMES

12.21 La entidad interrumpir la contabilidad de


coberturas especificada en el prrafo 12.19
si:

(a) El instrumento de cobertura expirase,


fuese vendido o resuelto;
(b) La cobertura dejase de cumplir las
condiciones especificadas en el
prrafo12.16 para la contabilidad de
coberturas; o

(c) La entidad revocase la designacin.

Aqu se habla de la situacin en la cual deja de


aplicarse la contabilidad de coberturas, que es
cuando se expiran las responsabilidades de un
instrumento y los riesgos se han disuelto; por lo
que deja de peligrar los intereses de la empresa.
12.22 Si la contabilidad de coberturas se interrumpe
y la partida cubierta es un activo o un pasivo
registrado al costo amortizado que no ha sido
dado de baja en cuentas, cualesquiera
ganancias o prdidas reconocidas como
ajustes en el importe en libros de la partida
cubierta se amortizar en el resultado
utilizando el mtodo del inters efectivo a lo
largo de la vida restante del instrumento
cubierto.

Aqu se habla de la nulidad parcial de la


contabilidad de coberturas para un
instrumento, donde no se eliminan del todo los
activos o pasivos involucrados, sino que
cambiar de rubro, por lo que se proceder a
ajustar los importes en los registros de la
empresa y a amortizar de acuerdo al mtodo de
inters efectivo dichos pasivos involucrados.

170
NIIF PARA PYMES
Cobertura del riesgo de tasas de inters variable
de un instrumento financiero reconocido, del
riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera
o del riesgo de precio de materia prima cotizada
en un compromiso firme o en una transaccin
prevista altamente probable, o de una inversin
neta en un negocio en el extranjero.

12.23 Si las condiciones del prrafo 12.16 se


cumplen y el riego cubierto es:

(a) El riesgo de tasa de inters variable de


un instrumento de deuda medido al
costo amortizado,
(b) El riesgo de moneda extranjera en
un compromiso firme o en una
transaccin prevista altamente
probable,
(c) El riesgo de precio de materias primas
cotizadas en un compromiso firme o en
una transaccin prevista altamente
probable, o
(d) El riesgo de tasa de cambio de moneda
extranjera en una inversin neta en un
negocio en el extranjero.
La entidad reconocer directamente en otro
resultado integral la parte del cambio en el
valor razonable del instrumento de cobertura
que fue eficaz en la compensacin del cambio
en el valor razonable o en los flujos de
efectivo esperados de la partida cubierta. La
entidad reconocer en resultados cualquier
exceso del valor razonable del instrumento de
cobertura sobre el cambio en el valor
razonable de los flujos de efectivo esperados
(denominado algunas veces ineficacia de
cobertura). La ganancia o prdida en la
cobertura reconocida en el otro resultado

171
NIIF PARA PYMES
integral se reclasificar en resultados cuando
la partida cubierta se reconozca en resultados
o cuando termine la relacin de cobertura.

Este prrafo se divide en dos secciones,


donde en primera se nombra los riesgos
cubiertos por las condiciones anteriores,
adems de dar a conocer que si se cumplen
dichos riesgos cubiertos, se proceder a
denotar dentro de la empresa y reconocer su
existencia y regular su existencia, hasta que
dicho riesgo se extinga y se deje de
prescindir de la contabilidad de coberturas.

12.24 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa


de inters variable de un instrumento de
deuda medido al costo amortizado, la
entidad reconocer posteriormente en
resultados la liquidacin neta en efectivo
peridica de la permuta de tasa de inters
que es el instrumento de cobertura en el
periodo en que se acumula (o devenga) la
liquidacin neta.

Aqu se explica que si la condicin es el riego de


la tasa de inters variable, se proceder a
contabilizar la permuta de inters cuando sea
necesaria para la liquidacin neta del
instrumento que es objeto de la contabilidad de
coberturas.
12.25 La entidad interrumpir la contabilidad de
coberturas especificada en el prrafo 12.23 si:
(a) El instrumento de cobertura expirase,
fuese vendido o resuelto;
(b) La cobertura dejase de cumplir los

172
NIIF PARA PYMES
criterios del prrafo 12.16 para la
contabilidad de coberturas;
(c) En una cobertura de una transaccin
prevista, sta dejase de ser altamente
probable; o
(d) La entidad revocase la designacin.
Si ya no se espera que ocurra la transaccin
prevista o si el instrumento de deuda cubierto
medido al costo amortizado se da de baja en
cuentas, cualquier ganancia o prdida en el
instrumento de cobertura que haya sido
reconocida directamente en el otro resultado
integral se reclasificar de otro resultado
integral a resultados.

Aqu se habla de la interrupcin de la


contabilidad de cuberturas producto de ciertos
factores que anular dicho control abruptamente,
a lo cual la respuesta por parte de la empresa
ser regular dicha interrupcin y colocar
cualquier ganancia o prdida producto del
instrumento antes de ser interrumpido dentro de
sus registros

INFORMACIN A REVELAR

12.26 Una entidad que aplique esta seccin


revelar toda la informacin requerida en
la Seccin 11 e incorporar a esa
informacin los instrumentos financieros
que queden dentro del alcance de esta
seccin, as como los que queden dentro
del alcance de la Seccin 11. Adems,
si la entidad utiliza contabilidad de
coberturas, revelar la informacin
adicional de los prrafos 12.27 a 12.29.

173
NIIF PARA PYMES
Aqu se muestra la necesidad de revelar la
informacin necesaria de acuerdo a lao
estipulado en la seccin, para lo cual la
norma nos dice que se deber aplicar lo
mismo que en la seccin anterior, adems de
ciertos requerimientos presentes en los tres
siguientes prrafos de esta seccin de la
norma.
12.27 Una entidad revelar la siguiente informacin
de forma separada para coberturas de cada
uno de los cuatro tipos de riesgo descritos
en el prrafo 12.17:
(a) Una descripcin de la cobertura.
(b) Una descripcin de los instrumentos
financieros designados como instrumentos
de cobertura y de sus valores razonables
en la fecha sobre la que se informa.
(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos,
incluyendo una descripcin de la partida
cubierta.
Aqu se habla de la necesidad de revelar
informacin de acuerdo a la situacin en la que se
ha encontrado pero siempre manteniendo el
mismo registro dentro de la empresa sin importar
el riesgo que se haya tomado.
12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de
coberturas para una cobertura de riesgo de
tasa de inters fijo o de precio de una
materia prima cotizada que posea (prrafos
12.19 a 12.22), revelar lo siguiente:
(a) El importe del cambio en el valor razonable
del instrumento de cobertura reconocido en
el resultado.

(b) El importe del cambio en el valor


razonable de la partida cubierta
reconocido en el resultado.

174
NIIF PARA PYMES
Aqu se habla de los registros que se han de
tomar en cuenta cuando se ha realizado la
contabilidad de cobertura siendo stos los
importes del cambio del valor razonable del
instrumento y de la partida cubierta.
12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de
coberturas para una cobertura de riesgo de
tasa de inters variable, riesgo de tasa de
cambio, riesgo de precio de materia prima
cotizada en un compromiso en firme o
transaccin prevista altamente probable, o
inversin neta en un negocio en el
extranjero (prrafos 12.23 a 12.25), revelar
lo siguiente:
(a) Los periodos en los que se espera que se
produzcan los flujos de efectivo, cundo se
espera que afecten al resultado.
(b) Una descripcin de las transacciones
previstas para las que se haya utilizado
anteriormente la contabilidad de coberturas,
pero cuya ocurrencia ya no se espere.
(c) El importe del cambio en el valor razonable
del instrumento de cobertura que se
reconoci en otro resultado integral durante
el periodo (prrafo
12.23).
(d) El importe reclasificado de otro resultado
integral a resultados para el periodo (prrafos
12.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del valor
razonable del instrumento de cobertura
sobre el cambio en el valor razonable de los
flujos de efectivo esperados que se reconoci
en los resultados (prrafo 12.24).
Aqu se entender la informacin se ha de revelar
cuando se utiliza la contabilidad de coberturas
dentro de una determinada circunstancia siendo
est siendo stos generalmente los importes que

175
NIIF PARA PYMES
se han tenido que efectuar en el proceso de la
contabilidad de coberturas y otros gastos afines.

Seccin 13

Inventarios

ALCANCE DE ESTA SECCIN

13.1 Esta seccin establece los principios para el


reconocimiento y medicin de los
inventarios. Inventarios son activos:

(a) Mantenidos para la venta en el curso


normal de las operaciones;
(b) En proceso de produccin con vistas
a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de
servicios.

Aqu se establece el porqu de la existencia de


esta seccin de la norma y de las consideraciones
que deben tener los activos que llegan a formar
parte del inventario para ser considerados como
tales.
13.2 Esta seccin se aplica a todos los inventarios
excepto a:

(a) Las obras en progreso, que surgen de


contratos de construccin, incluyendo los

176
NIIF PARA PYMES
contratos de servicios directamente
relacionados (vase la Seccin 23 Ingresos
de Actividades Ordinarias).
(b) Los instrumentos financieros (vase la
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros).
(c) Los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola y productos agrcolas en
el punto de cosecha o recoleccin (vase
la Seccin 34 Actividades Especiales).

Aqu se generalizan los tipos de inventarios que


llega a tomar parte en la clasificacin de los
mismos a excepcin de algunos las cuales
generalmente estn relacionados a actividades
ms voltiles y que por tanto fluctan demasiado
para poder tomarse dentro de esta clasificacin.

13.3 Esta seccin no se aplica a la medicin de


los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrcolas y


forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin y de minerales y
productos minerales, en la medida en que
se midan por su valor razonable menos el
costo de venta con cambios en resultados, o
(b) Intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos
de venta, con cambios en resultados.

En este prrafo se toma en cuenta otras


excepciones a la clasificacin de estadios
relacionados a especulaciones que se realizan
en actividades de ndole agrcola o comercial

177
NIIF PARA PYMES
que sean muy difciles de ser fiablemente
contabilizadas.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

13.4 Una entidad medir los inventarios al importe


menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y
venta.

En este prrafo se indica cmo se llevan los


inventarios activo de acuerdo a su precio y a
otros factores que influyan dentro de su
valorizacin final.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

13.5 Una entidad incluir en el costo de los


inventarios todos los costos de compra,
costos de transformacin y otros costos
incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.

En este prrafo se dan a conocer cules son los


tipos de costos que se incluirn dentro de los
inventarios para que estos se puedan llevar de
manera correcta.

COSTOS DE ADQUISICIN

13.6 Los costos de adquisicin de los inventarios


comprendern el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las

178
NIIF PARA PYMES
mercaderas, materiales o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.

Aqu se dan a conocer los costos de


adquisicin de cada uno de los activos que
forman parte del inventario, los cuales se
componen del costo neto del mismo y otros
gastos afines que hayan sido necesarios para
que la empresa pueda finalmente tenerlos.

13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con


pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un elemento de
financiacin implcito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para
condiciones normales de crdito y el importe
de pago aplazado. En estos casos, la
diferencia se reconocer como gasto por
intereses a lo largo del periodo de
financiacin y no se aadir al costo de los
inventarios.

En este prrafo se da a conocer una excepcin


respecto a los costos de adquisicin, que es el
que se da cuando el coste de adquisicin se da
a largo plazo y no es completo para un solo
perodo, por lo que luego del pago completo de
este activo se considerarn como intereses
aquellos costos adicionales al costo neto de
adquisicin de dicho activo.

COSTOS DE TRANSFORMACIN

13.8 Los costos de transformacin de los


inventarios incluirn los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin,
tales como la mano de obra directa. Tambin

179
NIIF PARA PYMES
incluirn una distribucin sistemtica de los
costos indirectos de produccin variables o
fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos de
produccin fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el
costo de gestin y administracin de la
planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin,
tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.

En este prrafo se hablan de costos de


transformacin, los cuales se dividen de
acuerdo al activo del cual formen parte; por
tanto se han de considerar dichos factores para
poder registrar correctamente los costos de
transformacin de cada activo de acuerdo a
cmo formar parte de dentro de la produccin.
Cabe resaltar que es ms trascendente la
funcin de los costos de transformacin en
empresas industriales por sobre las empresas
comerciales.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE


PRODUCCIN

13.9 Una entidad distribuir los costos indirectos fijos


de produccin entre los costos de
transformacin sobre la base de la
capacidad normal de los medios de
180
NIIF PARA PYMES
produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en
promedio, a lo largo de un nmero de periodos
o temporadas en circunstancias normales,
teniendo en cuenta la prdida de capacidad
procedente de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real
de produccin si se aproxime a la capacidad
normal. El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel
bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocern como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos. En
periodos de produccin anormalmente alta, el
importe de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin disminuir, de
manera que los inventarios no se midan por
encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirn a cada unidad de
produccin sobre la base del nivel real de uso
de los medios de produccin.

En este prrafo se hablan de los costos indirectos


de produccin, los cuales tambin se consideran
dentro de los costos de transformacin y
principalmente se aluden a ellos en cada unidad
de produccin. Por tanto tambin se debe tomar
registro de cada uno de ellos de acuerdo a lo que
sea necesario y solo si realmente existen dichos
costos indirectos.

PRODUCCIN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS

13.10 El proceso de produccin puede dar lugar a la


fabricacin simultnea de ms de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la produccin
conjunta o de la produccin de productos

181
NIIF PARA PYMES
principales junto a subproductos. Cuando los
costos de las materias primas o los costos de
transformacin de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los
distribuir entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales. La
distribucin puede basarse, por ejemplo, en
el valor de mercado relativo de cada producto,
ya sea como produccin en proceso, en el
momento en que los productos pasan a
identificarse por separado, o cuando se
termine el proceso de produccin. La mayora
de los subproductos, por su propia naturaleza,
no son significativos. Cuando este sea el caso,
la entidad los medir al precio de venta,
menos el costo de terminacin y venta,
deduciendo este importe del costo del
producto principal. Como resultado, el importe
en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

Aqu se habla de la produccin masiva de unidades


productivas las cuales tienen costos que slo
aplican cuando realmente no existe forma de
separar los individualmente, por tanto tambin es
necesario incluirlos, si es que no se puede hacerlo
de manera individual, de manera conjunta como un
costo adicional a la produccin.
OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS
INVENTARIOS

13.11 Una entidad incluir otros costos en el costo


de los inventarios solo en la medida en que se
haya incurrido en ellos para dar a los mismos
su condicin y ubicacin actuales.

Aqu se habla de costos adicionales las cuales


tambin deben ser considerado en la medida en la

182
NIIF PARA PYMES
que aparezcan, quitndoles as su condicin de
indispensables para la empresa.
13.12 El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas
circunstancias, el cambio en el valor razonable
del instrumento de cobertura en una cobertura
de riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de
materia prima cotizada mantenida ajuste el
importe en libros de sta.

En este prrafo se hace alusin a un prrafo


anterior, el cual presenta un cambio de un costo
en el caso de que se aplique la contabilidad de
coberturas, que puede afectar a los inventarios
que por tanto se considera como un cambio
dentro de los mismos ya sea para bien o para mal.

COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo


de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los
siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de
produccin.

(b) Costos de almacenamiento, a menos que


sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior.
(c) Costos indirectos de administracin que no
contribuyan a dar a los inventarios su
condicin y ubicacin actuales.

(d) Costos de venta.

En este prrafo se presentan costos que no


forman parte de los inventarios y que por tanto se

183
NIIF PARA PYMES
ve excluidos de los mismos, a no ser que cumpla
un rol vital dentro en la lnea de produccin en la
empresa.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN


PRESTADOR DE SERVICIOS

13.14 En la medida en que los prestadores de


servicios tengan inventarios, los medirn por
los costos que suponga su produccin. Estos
costos consisten fundamentalmente en mano
de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del
servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de
obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin
general, no se incluirn, pero se reconocern
como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirn mrgenes
de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen en
cuenta en los precios facturados por los
prestadores de servicios.

Aqu se habla de la medicin de costos en un caso


muy especial, cuando se trata de un ente que
proporciona servicios y que por lo tanto tiene
inventarios muy pequeos, a ellos les
corresponde inventariar los costos por mano de
obra u otros costos que sean necesarios dentro
de su empresa.

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS


RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS

184
NIIF PARA PYMES

13.15 La Seccin 34 requiere que los inventarios que


comprenden productos agrcolas, que una
entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biolgicos, deben medirse, en el
momento de su reconocimiento inicial, por su
valor razonable menos los costos estimados
de venta en el punto de su cosecha o
recoleccin. ste pasar a ser el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicacin de
esta seccin.

En este prrafo se hablan de costos por


produccin agrcola los cuales deben ser
reconocidos en el momento en el cual las
unidades adquieren valor propio para luego ser
contrastadas con los costos de ventas posteriores
en base a la especulacin que se puede hacer
sobre ellos.

TCNICAS DE MEDICIN DEL COSTO, TALES


COMO EL COSTO ESTNDAR, EL MTODO DE
LOS MINORISTAS Y EL PRECIO DE COMPRA
MS RECIENTE

13.16 Una entidad puede utilizar tcnicas tales como


el mtodo del costo estndar, el mtodo de los
minoristas o el precio de compra ms reciente
para medir el costo de los inventarios, si los
resultados se aproximan al costo. Los costos
estndar tendrn en cuenta los niveles
normales de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. stos se revisarn de forma regular
y, si es necesario, se cambiarn en funcin
de las condiciones actuales. El mtodo de
los minoristas mide el costo reduciendo el

185
NIIF PARA PYMES
precio de venta del inventario por un
porcentaje apropiado de margen bruto.

Aqu se presentan distintos mtodos para poder


plantear los costos de inventarios los cuales
todos estn relacionados al tipo de empresa el
cual se efectan (respecto a su tamao). Todas
son vlidas para la generacin de inventarios
siempre y cuando aquella generacin de costos
se acerque lo ms posible a la realidad.

FRMULAS DE CLCULO DEL COSTO

13.17 Una entidad medir el costo de los


inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los bienes
y servicios producidos y segregados para
proyectos especficos, utilizando identificacin
especfica de sus costos individuales.

Aqu se da el caso de que los costos no se pueden


determinar debido a que se trata de una partida por
ms irregular, por lo tanto se deber efectuar los
costos dichos inventarios de manera individual.

13.18 Una entidad medir el costo de los inventarios,


distintos de los tratados en el prrafo 13.17,
utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilizacin de
frmulas de costo distintas. El mtodo ltima
entrada primera salida (LIFO) no est
permitido en esta NIIF.

186
NIIF PARA PYMES

Aqu se habla de un inventario distinto al presentado


en el prrafo anterior, el cual sigue el modelo de
primera entrada primera salida segn este prrafo
se deber utilizar este modelo para todos los
inventarios similares a excepcin del mencionado
en el prrafo anterior.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

13.19 Los prrafos 27.2 a 27.4 requieren que una


entidad evale al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios
estn deteriorados, es decir, si el importe en
libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daos, obsolescencia o precios
de venta decrecientes). Si una partida (o
grupos de partidas) de inventario est
deteriorada esos prrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta y que
reconozca una prdida por deterioro de
valor. Los mencionados prrafos requieren
tambin, en algunas circunstancias, la
reversin del deterioro anterior.

Aqu se trata a un punto muy delicado, que es


la devaluacin de los inventarios de un perodo
a otro. Aquellas prdidas generadas por la
depreciacin de dicho inventario se debern
considerar centro de los registros de la
empresa como tales.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

13.20 Cuando los inventarios se vendan, la entidad


reconocer el importe en libros de stos como
un gasto en el periodo en el que se

187
NIIF PARA PYMES
reconozcan los correspondientes ingresos de
actividades ordinarias.

Aqu se dice que cuando se haga venta de


inventarios, esto siempre se considerar como
gasto, obviamente con su contraparte en
ingresos debido al capital que ingresa por la
venta en s.

13.21 Algunos inventarios pueden distribuirse a


otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un
componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construccin. Los
inventarios distribuidos a otro activo de esta
forma se contabilizan posteriormente de
acuerdo con la seccin de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.

Aqu se habla de inventarios que se aplican en


otras reas de la empresa, los cuales eran
contabilizados de acuerdo a la seccin donde
se tomen en cuenta de acuerdo a la norma
internacional de informacin financiera que
hable de ese tipo de inventario.

INFORMACIN A REVELAR

13.22 una entidad revelara la siguiente


informacin:

(a) Las polticas contables adoptadas


para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de costo utilizada.

(b) El importe total en libros de los


inventarios y los importes en libros
segn la clasificacin apropiada para la
188
NIIF PARA PYMES
entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido


como gasto durante el periodo.

(d) Las prdidas por deterioro del valor


reconocidas o revertidas en el
resultado, de acuerdo con la Seccin
27.El importe total en libros de los
inventarios pignorados en garanta de
pasivos.

Finalmente aqu se lista la informacin que se ha


de revelar sobre los inventarios, de acuerdo a los
costos que se ha ejercido en cada uno de ellos y
donde se haya ejecutado.

Seccin 14
Inversiones en Asociadas

ALCANCE DE ESTA SECCIN

14.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin


de las asociadas en estados financieros
consolidados y en los estados financieros de
un inversor que no es una controladora pero
tiene una inversin en una o ms asociadas. El
prrafo 9.26 establece los requerimientos para la
contabilizacin de asociadas en estados
financieros separados.

189
NIIF PARA PYMES
Aqu se habla del alcance de esta seccin de la
norma, la cul es la contabilidad de las asociadas
generadas en los estados financieros
consolidados.

DEFINICIN DE ASOCIADAS

14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo una


entidad sin forma jurdica definida tal como una
frmula asociativa con fines empresariales,
sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni
una participacin en un negocio conjunto.

Aqu se define lo que es una asociada la cual es


una entidad en la cual un inversor tiene cierto
control sobre las decisiones que se toman en
ella, aunque estas no sean absolutas.

14.3 Influencia significativa es el poder de participar


en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la asociada, sin llegar a tener
control o el control conjunto sobre tales
polticas.
(a) Si un inversor mantiene, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de
subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder
de voto en la asociada, se supone que tiene
influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no
existe.
(b) A la inversa, si un inversor mantiene,
directa o indirectamente (por ejemplo, a
travs de subsidiarias), menos del 20 por
ciento del poder de voto en la asociada, se
supone que no tiene influencia significativa,
a menos que pueda demostrarse claramente

190
NIIF PARA PYMES
que tal influencia existe.

(c) La existencia de otro inversor que posea una


participacin mayoritaria o sustancial no
impide que un inversor tenga influencia
significativa.

Aqu se profundiza un poco ms sobre la labor


que cumple un inversor de pertenecer en un
asociada la cual no necesariamente se
caracteriza por tomar decisiones, sino ms bien
por influir en las polticas de la empresa para la
toma de tales decisiones sin realmente tomarlas.

MEDICIN ELECCIN DE POLTICA CONTABLE

14.4 Un inversor contabilizar todas sus inversiones


en asociadas utilizando una de las siguientes
opciones:
(a) El modelo de costo del prrafo 14.5.

(b) El mtodo de la participacin del prrafo 14.8.


(c) El modelo del valor razonable del prrafo 14.9.

Aqu se indica las tres posiciones que puede


tomar un inversor respecto a sus polticas
contables al momento de pertenecer a una
asociada, mismas que sern tratadas alrededor de
los siguientes prrafos de la presente seccin de
la norma.
Modelo del costo
14.5 Un inversor medir sus inversiones en
asociadas, distintas de aquellas para las que
hay un precio de cotizacin publicado (vase
el prrafo 14.7) al costo menos las prdidas
por deterioro del valor acumuladas

191
NIIF PARA PYMES
reconocidas de acuerdo con la Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos.

Aqu se habla del primer mtodo por el cual se


puede intervenir en una asociada la cual consta
de simplemente evaluar los costos de cotizacin
publicados menos sus depreciaciones segn lo
que indica otra seccin de la norma general.

14.6 El inversor reconocer los dividendos y


otras distribuciones recibidas procedentes
de la inversin como ingresos, sin tener en
cuenta si las distribuciones proceden de las
ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o despus de la fecha de
adquisicin

Aqu se muestra una caracterstica ms de este


modelo de participacin como accionista el cual
consiste en reconocer todos los dividendos que se
obtenga como ingresos, sin realmente reconocer
de donde provienen los mismos.

14.7 Un inversor medir sus inversiones en


asociadas para las que hay un precio de
cotizacin publicado mediante el modelo del
valor razonable (vase el prrafo 14.9).

Aqu se habla del tercer modelo de participacin en


una asociada la cual se tratara despus con ms
detalle pero este prrafo nos da a entender que la
perspectiva de los modelos es distinta debido a
que sta ltima le presta ms inters a sus
inversiones en la asociada.

Mtodo de la participacin

192
NIIF PARA PYMES
14.8 Segn el mtodo de la participacin, una
inversin en patrimonio se reconocer
inicialmente al precio de la transaccin
(incluyendo los costos de transaccin) y se
ajustar posteriormente para reflejar la
participacin del inversor tanto en el resultado
como en otro resultado integral de la asociada.

(a) Distribuciones y otros ajustes al importe en


libros. Las distribuciones recibidas de la
asociada reducirn el importe en libros de la
inversin. Podran tambin requerirse ajustes
al importe en libros como consecuencia de
cambios en el patrimonio de la asociada que
surjan de partidas de otro resultado integral.
(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se
tienen en cuenta los derechos de voto
potenciales al decidir si se existe influencia
significativa, un inversor medir su
participacin en los resultados de la asociada
y su participacin en los cambios del
patrimonio de la asociada en funcin de las
participaciones en la propiedad actuales. Esas
mediciones no reflejarn el posible ejercicio o
facultad de conversin de los derechos de voto
potenciales.
(c) Plusvala implcita y ajustes del valor
razonable. En el momento de la adquisicin
de la inversin en una asociada, un inversor
contabilizar cualquier diferencia (tanto si es
positiva como si fuera negativa) entre el costo
de adquisicin y la participacin del inversor en
los valores razonables de los activos
identificables netos de las asociada, de
acuerdo con los prrafos 19.22 a 19.24. Un
inversor ajustar su participacin en las
prdidas o ganancias de la asociada despus
de la adquisicin, para contabilizar la
depreciacin o amortizacin adicional de los
activos depreciables o amortizables
193
NIIF PARA PYMES
(incluyendo la plusvala) de la asociada,
calculadas sobre la base del exceso de sus
valores razonables con respecto a sus
importes en libros en el momento de adquirir la
inversin.

(d) Deterioro de valor. Si hay una indicacin de que


se ha deteriorado el valor de una inversin en
una asociada, un inversor comprobar el
importe en libros completo de la inversin por
deterioro de valor de acuerdo con la Seccin
27 como un activo individual. No se
comprobar por separado el deterioro del valor
de cualquier plusvala que se haya incluido
como parte del importe en libros de la inversin
en la asociada, sino que formar parte de la
comprobacin de deterioro del valor de la
inversin en su conjunto.
(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si
se contabiliza una asociada utilizando el
mtodo de la participacin, el inversor
eliminar las ganancias y prdidas no
realizadas procedentes de las transacciones
ascendentes (de la asociada al inversor) y
descendentes (del inversor a la asociada) en
funcin de la participacin del inversor en la
asociada. Las prdidas no realizadas en
estas transacciones pueden proporcionar
evidencia de un deterioro del valor del activo
transferido.
(f) Fecha de los estados financieros de la
asociada. Al aplicar el mtodo de la
participacin, el inversor utilizar los estados
financieros de la asociada en la misma fecha
que los estados financieros del inversor a
menos que resulte impracticable. Si fuera
impracticable, el inversor utilizar los estados
financieros ms recientes disponibles de la
asociada, con ajustes realizados por los
194
NIIF PARA PYMES
efectos de las transacciones o sucesos
significativos ocurridos entre los finales del
periodo contable sobre el que se informa.
(g) Polticas contables de la asociada. Si la
asociada aplica polticas contables que difieren
de las del inversor, el inversor ajustar los
estados financieros de la asociada para reflejar
las polticas contables del inversor a fin de
aplicar el mtodo de la participacin, a menos
que resulte impracticable.
(h) Prdidas por encima de la inversin. Si una
participacin de un inversor en las prdidas de
la asociada iguala o excede al importe en libros
de su inversin en sta, dejar de reconocer
su participacin en las prdidas adicionales.
Una vez que la participacin del inversor se
reduzca a cero, ste reconocer las prdidas
adicionales mediante una provisin (vase la
Seccin 21 Provisiones y Contingencias) solo
en la medida en que el inversor haya
incurrido en obligaciones legales o implcitas o
haya efectuado pagos en nombre de la
asociada. Si la asociada presentara ganancias
con posterioridad, el inversor volver a
reconocer su participacin en esas ganancias
solo despus de que su participacin en las
mismas iguale a su participacin en las
prdidas no reconocidas.
(i) Discontinuacin del mtodo de la participacin.
Un inversor dejar de aplicar el mtodo de la
participacin a partir de la fecha en que cese
de tener una influencia significativa.

(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o


un negocio conjunto, el inversor volver
medir la participacin en el patrimonio
que mantena anteriormente al valor
razonable y reconocer las prdidas o
ganancias resultantes, si las hubiere, en el
195
NIIF PARA PYMES
resultado.
(ii) Si un inversor pierde influencia
significativa sobre una asociada como
resultado de una disposicin completa
o parcial de su inversin, dar de baja en
cuentas a la asociada y reconocer en los
resultados la diferencia entre, por una
parte, la suma de los importes recibidos
ms el valor razonable de cualquier
participacin conservada y, por otra, el
importe en libros de la inversin en la
asociada en la fecha en la que se pierde
la influencia significativa. A partir de
entonces, el inversor contabilizar la
participacin conservada mediante lo
dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, segn corresponda.
(iii) Si un inversor pierde influencia significativa
por motivos distintos de una disposicin
parcial de su inversin, considerar el
importe en libros de la inversin en esa
fecha como una nueva base de costo y
contabilizar las inversiones utilizando las
Secciones 11 y 12, segn corresponda.

Dentro del segundo modelo de participacin


dentro de una sociedad, est el modelo
justamente de la participacin, la cual se
caracteriza en esta seccin de la norma por
mostrar diversas situaciones y calidades de
participacin que puede tener un inversor
dentro de la empresa y las cuales tienen cada
una sus fundamentos al igual que un
organigrama en cualquier otra empresa
dndole as al accionista la particularidad de
poder participar en uno o varios de los
desarrollos de las actividades presentes dentro

196
NIIF PARA PYMES
de este prrafo entre las cuales podemos ver
que el accionista en este tipo de negocio tiene
mayor control individual de sus bienes,
mientras que en un negocio conjunto la
situacin es totalmente inversa

Modelo del valor razonable

14.9 Cuando se reconoce una inversin en una


asociada inicialmente, un inversor la medir al
precio de la transaccin. El precio de
transaccin excluye los costos de transaccin.

Aqu se habla del tercer modelo de participacin


en una asociada la cual se diferencia de las
dems por considerar los costos tal cual es sin
ningn tipo de costo adicional.

14.10 En cada fecha sobre la que se informa, un


inversor medir sus inversiones en asociadas al
valor razonable, con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados,
utilizando la gua del valor razonable contenida
en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que
use el modelo del valor razonable para las
inversiones en asociadas, utilizar el modelo de
costo para las inversiones en asociadas en las
que sea impracticable medir el valor razonable
con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado.

Aqu se habla sobre losa del valor razonable


dentro de las inversiones en el tercer modelo
dentro de una asociada, en la cual se utiliza el

197
NIIF PARA PYMES
modelo establecido ya por una norma anterior
para poder determinar dicho valor razonable, con
excepcin de algunos trminos en los cuales es
imposible calcular con fidelidad dicho valor por
lo que se acude al primer modelo de inversin ya
visto.

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

14.11 Un inversor clasificar las inversiones en


asociadas como activos no corrientes.

Este artculo est bastante explcito e indica una


condicin del inversor en base al tercer modelo de
inversin y su manera de interpretar los estados
financieros.

INFORMACIN A RE VELAR

14.12 Un inversor en una asociada revelar lo


siguiente.

(a) Su poltica contable para inversiones en


asociadas.

(b) El importe en libros de las inversiones en


asociadas [vase el prrafo 4.2 (j)].

(c) El valor razonable de las inversiones


en asociadas, contabilizadas utilizando el
mtodo de la participacin, para las que
existan precios de cotizacin pblicos.

198
NIIF PARA PYMES
Aqu se muestran las responsabilidades de un
inversor cualquiera en una asociada el cual est
apto para revelar cierta informacin sobre la
sociedad en la cual est participando.

14.13 Para las inversiones en asociadas


contabilizadas por el mtodo del costo, un
inversor revelar el importe de los dividendos
y otras distribuciones reconocidas como
ingresos.

Aqu se trata de una condicin de informacin en


base al modelo de costos por parte de un
inversor, en la cual se dar a conocer el valor de
los dividendos obtenidos por l.

14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas


por el mtodo de la participacin, un inversor
revelar por separado su participacin en los
resultados de estas asociadas y su participacin
en las operaciones discontinuadas de estas
asociadas.
En cuanto al segundo modelo se aplica el
mismo principio del prrafo anterior, pero esta
vez se indica las actividades en las cuales el
inversor ha participado dentro de la asociada.

14.15 Para las inversiones en asociadas


contabilizadas por el modelo del valor
razonable, un inversor revelar la informacin
requerida por los prrafos 11.41 a 11.44.

Aqu se habla el tercer modelo de participacin


del inversor en una asociada, el cual requerir de
informacin que se presenta en la seccin 11 de
esta norma de informacin financiera.

199
NIIF PARA PYMES

Seccin 15
Inversiones en Negocios
Conjuntos

ALCANCE DE ESTA SECCIN

15.1 Esta seccin se aplica a la contabilizacin de


negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que, no siendo una
controladora, tiene participacin en uno o
ms negocios conjuntos. El prrafo 9.26
establece los requerimientos para la
contabilizacin de las participaciones en un
negocio conjunto en estados financieros
separados.

Aqu se habla del alcance de esta seccin de la


norma, la cual se refiere a la participacin conjunta
de varios inversores empresa, en la cual si influyen
en la toma de decisiones de la misma.

DEFINICIN DE NEGOCIO CONJUNTO

200
NIIF PARA PYMES
15.2 Control conjunto es el acuerdo contractual
para compartir el control sobre una actividad
econmica, y se da nicamente cuando las
decisiones estratgicas, tanto financieras
como operativas, de dicha actividad
requieren el consentimiento unnime de las
partes que estn compartiendo el control (los
participantes).

Aqu se habla de la definicin del trabajo


conjunto dentro de una empresa, la cual se
concibe como la participacin de todos los
inversores en la decisin es que toman empresa
por unanimidad

15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual


mediante el cual dos o ms partes emprenden
una actividad econmica que se somete a
control conjunto. Los negocios conjuntos
pueden tomar la forma de operaciones
controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta, o entidades
controladas de forma conjunta.

Aqu se define lo que es un negocio conjunto, el


cual se define como la participacin de dos o ms
personas en actividades empresariales de su
competencia, donde todos los activos de la misma
se controlan por todos aquellos que participan
dentro de la empresa.

OPERACIONES CONTROLADAS DE FORMA


CONJUNTA

15.4 La operacin de algunos negocios conjuntos


implica el uso de los activos y otros recursos
de los participantes, en lugar de la constitucin
201
NIIF PARA PYMES
de una sociedad por acciones, asociacin con
fines empresariales u otra entidad, o una
estructura financiera independiente de los
participantes. Cada participante utilizar sus
propiedades, planta y equipo y llevar sus
propios inventarios. Tambin incurrir en sus
propios gastos y pasivos, obteniendo su propia
financiacin, que representar sus propias
obligaciones. Las actividades del negocio
conjunto podrn llevarse a cabo por los
empleados del participante, al tiempo que
realizan actividades similares para ste.
Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto
establecer la forma en que los participantes
compartirn los ingresos ordinarios
provenientes de la venta del producto conjunto
y cualquier gasto incurrido en comn.

Aqu se habla del control que tiene cada uno de


los accionistas de un negocio conjunto en los
activos que provee para la empresa los cuales si
bien pueden ser considerados personales
servirn para el desarrollo de toda la
infraestructura empresarial, pues este tipo de
negocio se caracteriza por la participacin de los
activos de todos los inversores dentro de la
empresa.

15.5 Con respecto a sus participaciones en


operaciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocer en sus estados
financieros:
(a) Los activos que controla y los pasivos en los
que incurre, y
(b) Los gastos en que incurre y su participacin
en los ingresos obtenidos de la venta de
bienes o prestacin de servicios por el
negocio conjunto.
202
NIIF PARA PYMES

Aqu se habla de la responsabilidad de


informacin que tiene cada uno de los
participantes la empresa de acuerdo a los activos
que tiene y los activos que aportar a la empresa.

ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA

15.6 Algunos negocios conjuntos implican el control


conjunto, y a menudo tambin la propiedad
conjunta, de los participantes sobre uno o ms
activos aportados o adquiridos para cumplir
con los propsitos de dicho negocio conjunto.

Aqu se demuestra o una condicin casi implcita


de una base conjunto el cual es que las
actividades obviamente se controlan por todos
los participantes de la misma. Va a depender del
modelo de la empresa para que la toma de
decisiones haya unanimidad o parcialidad.

15.7 Con respecto a su participacin en activos


controlados de forma conjunta, un
participante reconocer en sus estados
financieros:
(a) su participacin en los activos controlados
de forma conjunta, clasificados de acuerdo
con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c) su parte de los pasivos en los que haya


incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relacin con el negocio
conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de
su parte de la produccin del negocio

203
NIIF PARA PYMES
conjunto, junto con su parte de
cualquier gasto en que haya incurrido el
negocio conjunto; y

(e) cualquier gasto en que haya incurrido en


relacin con su participacin en el negocio
conjunto.

Nuevamente se toma en cuenta los tipos de


informacin que el accionista de tomar en
cuenta al momento de elaborar su liberacin de
informacin en cuanto a los activos que tiene
dentro de la empresa como a las decisiones
que se toma a dentro de la misma, por tanto en
este prrafo se citan los requisitos de dicha
informacin.

ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA


CONJUNTA

15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es


un negocio conjunto que implica la creacin
de una sociedad por acciones, una asociacin
con fines empresariales u otro tipo de entidad,
en la que cada participante adquiere una
participacin. La entidad opera de la misma
manera que otras entidades, excepto por la
existencia de un acuerdo contractual entre
los participantes que establece el control
conjunto sobre la actividad econmica de
dicha entidad.
Aqu se cita que con la formacin de negocio
conjunto tambin debe formarse una asociacin
paralela a ella, la cual acta de manera
independiente pero su toma de decisiones se
direccionar hacia la fuente principal la cual es el
negocio conjunto.

204
NIIF PARA PYMES

Medicin eleccin de poltica contable

15.9 Un participante contabilizar todas sus


participaciones en entidades controladas de
forma conjunta utilizando una de las siguientes
opciones:
(a) El modelo de costo del prrafo 15.10.

(b) El mtodo de la participacin del prrafo 15.13.


(c) El modelo del valor razonable del prrafo
15.14.

Parecido a lo que se vio en la seccin anterior


de esta norma, aqu tambin se puede trabajar
bajo tres modelos en la participacin en el
negocio conjunto, los cuales se irn
desarrollando a medida que se desarrolle esta
seccin de la norma.

Modelo del costo

15.10 Un inversor medir sus inversiones en


entidades controladas de forma conjunta,
distintas de aquellas para las que haya un
precio de cotizacin publicado (vase el prrafo
15.12) al costo menos las prdidas por
deterioro del valor acumuladas, reconocidas de
acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor
de los Activos.

Aqu se da a conocer que un inversor no solo


puede participar de los negocios conjuntos sino
tambin de cualquier otra actividad paralela al

205
NIIF PARA PYMES
negocio conjunto necesitando marcar la
diferencia entre las necesidades de uno y otro.

15.11 El inversor reconocer las distribuciones


recibidas procedentes de la inversin como
ingresos, sin tener en cuenta si dichas
distribuciones proceden de las ganancias
acumuladas por la entidad controlada de forma
conjunta surgidas antes o despus de la fecha
de adquisicin.

Parecido a un negocio conjunto aqu tambin se


considera como ingreso todas reparticin que se
d dentro del negocio conjunto, sin importar su
origen.

15.12 Un inversor medir sus inversiones en


entidades controladas de forma conjunta para
las que haya un precio de cotizacin
publicado utilizando el modelo del valor
razonable (vase el prrafo 15.14).

Aqu se da a entender que se puede pertenecer


a varias entidades conjunta y por tanto se debe
considerar todas dentro de la informacin que
se necesite para ver la situacin de sus
inversiones.

Mtodo de la participacin

15.13 Un inversor medir sus inversiones en


entidades controladas de forma conjunta por
el mtodo de la participacin utilizando los
procedimientos del prrafo 14.8 (sustituyendo
en los prrafos que hacen referencia a
influencia significativa por control conjunto).

206
NIIF PARA PYMES

Este prrafo es prcticamente idntico a uno


presente en la seccin anterior, donde en
ambos se considera el modelo de participacin
dentro de un negocio conjunto (en este caso)
para efectuar el control (en este caso,
segmentado).

Modelo del valor razonable

15.14 Cuando se reconoce inicialmente una


inversin en una entidad controlada de forma
conjunta, un inversor la medir al precio de la
transaccin. El precio de transaccin excluye
los costos de transaccin.

Aqu se habla del tercer modelo de participacin


en una asociada la cual se diferencia de las
dems por considerar los costos tal cual es sin
ningn tipo de costo adicional.

15.15 En cada fecha sobre la que se informa, un


inversor medir sus inversiones en entidades
controladas de forma conjunta al valor
razonable, con los cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados,
utilizando la gua del valor razonable
contenida en los prrafos 11.27 a 11.32.
Un inversor que use el modelo del valor
razonable utilizar el modelo de costo para
las inversiones en una entidad controlada de
forma conjunta para las que sea impracticable
medir el valor razonable de forma fiable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado.

Aqu se habla sobre losa del valor razonable


dentro de las inversiones en el tercer modelo

207
NIIF PARA PYMES
dentro de una asociada, en la cual se utiliza el
modelo establecido ya por una norma anterior
para poder determinar dicho valor razonable,
con excepcin de algunos trminos en los
cuales es imposible calcular con fidelidad dicho
valor por lo que se acude al primer modelo de
inversin ya visto.

TRANSACCIONES ENTRE UN PARTICIPANTE Y


UN NEGOCIO CONJUNTO

15.16 Cuando un participante aporte o venda


activos al negocio conjunto, el
reconocimiento de cualquier porcin de las
ganancias o prdidas procedentes de la
transaccin, reflejar la esencia econmica
de sta. Mientras los activos se conserven
por el negocio conjunto, y siempre que el
participante haya transferido los riesgos y
las recompensas significativas de la
propiedad, el participante reconocer
nicamente la porcin de la ganancia o
prdida que sea atribuible a las
participaciones de los otros participantes.
El participante reconocer el importe total
de cualquier prdida, cuando la contribucin
efectuada o la venta proporcionen evidencia
de una prdida por deterioro del valor.

En este prrafo se habla de la responsabilidad


que tiene un inversor dentro de un negocio
conjunto, una de ellas es participar dentro de
negocio con la transaccin de los activos propios
o ajenos con las respectivas obligaciones que
ello conlleva, ya sea la ganancia o prdida por el
uso del capital de la empresa.

208
NIIF PARA PYMES
15.17 Cuando un participante compre activos
procedentes de un negocio conjunto, ste no
reconocer su porcin en los beneficios del
negocio conjunto procedente de la transaccin
hasta que los activos sean revendidos a un
tercero independiente. Un participante
reconocer su parte en las prdidas
procedentes de estas transacciones de
forma similar a los beneficios, excepto que
esas prdidas se reconocern inmediatamente
cuando representen una prdida por
deterioro del valor.

En este prrafo se tome en cuenta que ninguna


decisin que tom un inversor con respecto a los
bienes de la empresa ser personal sino que por el
contrario pertenecer a los gatos de toda la empresa
sin importar si los bienes usados hayan sido de
procedencia propia.

SI EL INVERSOR NO TIENE CONTROL CONJUNTO

15.18 Un inversor en un negocio conjunto que no


tenga control conjunto contabilizar la
inversin de acuerdo con la Seccin 11 o, si
posee influencia significativa en dicho negocio
conjunto, de acuerdo con la Seccin 14
Inversiones en Asociadas.

Aqu se habla de un inversor que no forma parte


de la toma decisiones de negocio conjunto lo cual
no significa que no lleve su propia informacin,
sino que la llevara acorde a su participacin en la
empresa.

INFORMACIN A REVELAR

209
NIIF PARA PYMES

15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelar


informacin.

(a) La poltica contable que utiliza para


reconocer sus participaciones en
entidades controladas de forma conjunta.
(b) El importe en libros de las inversiones
en entidades controladas de forma
conjunta [vase el prrafo 4.2 (k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en
entidades controladas de forma conjunta,
contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin, para las que existan precios
de cotizacin pblicos.
(d) El importe agregado de sus compromisos
relacionados con negocios conjuntos,
incluyendo su participacin en los
compromisos de inversin de capital en
los que se haya incurrido de forma
conjunta con otros participantes, as
como su participacin en los
compromisos de inversin de capital
asumidos por los propios negocios
conjuntos.

En este prrafo se encuentra responsabilidades


que tiene un inversor un negocio conjunto con
respecto a la informacin que debe
proporcionar, donde las pautas para esta
informacin se encuentran presentes en este
prrafo y se tomaran en cuenta para su
liberacin correcta a los usuarios.

15.20 Para las entidades controladas de forma


conjunta contabilizadas de acuerdo con el

210
NIIF PARA PYMES
mtodo de la participacin, el inversor
tambin revelar la informacin que requiere
el prrafo 14.14 para las inversiones por el
mtodo de la participacin.

Aqu se muestran anexo la informacin que un


inversor de un negocio conjunto debe
proporcionar, siendo esta la indicada en una
parte de la norma interior para mejorar la
calidad de la informacin que se da a los
usuarios.

15.21 Para las inversiones en entidades


controladas de forma conjunta
contabilizadas de acuerdo con el modelo del
valor razonable, el inversor revelar la
informacin requerida por los prrafos 11.41
a 11.44.

Aqu se muestran anexo la informacin muy


similar a la presente en el prrafo anterior,
siendo parte de la misma norma que el mismo,
esta vez para el modelo de valor razonable y no
para el de participacin.

211
NIIF PARA PYMES

Seccin 16
Propiedades de Inversin
ALCANCE DE ESTA SECCIN

16.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de


inversiones en terrenos o edificios que cumplen
la definicin de propiedades de inversin del
prrafo 16.2, as como a ciertas participaciones
en propiedades mantenidas por un arrendatario,
dentro de un acuerdo de arrendamiento
operativo (vase el prrafo 16.3), que se tratan
como si fueran propiedades de inversin.
Solo las propiedades de inversin cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin
costo o esfuerzo desproporcionado, y en un
contexto de negocio en marcha, se
contabilizarn de acuerdo con esta seccin por
su valor razonable con cambios en resultados.
Todas las dems propiedades de inversin se
contabilizarn como propiedades, planta y
equipo, utilizando el modelo de costo-
depreciacin- deterioro del valor de la Seccin
17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarn
dentro del alcance de la Seccin 17, a menos
que pase a estar disponible una medida fiable
del valor razonable y se espere que dicho valor
razonable ser medible con fiabilidad en un
contexto de negocio en marcha.

La presente seccin se atribuye a la


contabilidad de todo aquello que cumpla con la
definicin de propiedad privada de igual modo
a algunas intervenciones en propiedades
custodiadas por un arrendatario establecido
previamente en un convenio.

212
NIIF PARA PYMES
Esta seccin solo analizar a aquellas
propiedades de inversin en pleno
funcionamiento debido a su valor razonable.
Las otras propiedades sern evaluadas dentro
del alcance de la seccin 17 del modelo de
costo-depreciacin-deterioro del valor.

VALOR RAZONABLE: El importe por el que


puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo entre partes interesadas,
informadas e independientes.

DEFINICIN Y RECONOCIMIENTO INICIAL DE LAS


PROPIEDADES DE INVERSIN

16.2 Las propiedades de inversin son


propiedades (terrenos o edificios, o partes
de un edificio, o ambos) que se mantienen
por el dueo o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener
rentas, plusvalas o ambas, y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro
de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
(b) su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
16.3 Una participacin en una propiedad, que se
mantenga por un arrendatario dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, se
podr clasificar y contabilizar como
propiedad de inversin utilizando esta
seccin si, y solo si, la propiedad cumpliese,
de otra forma, la definicin de propiedades
de inversin, y el arrendatario pudiera medir
el valor razonable participacin en la
propiedad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, en un contexto de

213
NIIF PARA PYMES
negocio en marcha. Esta clasificacin
alternativa estar disponible para cada una
de las propiedades por separado.
16.4 En las propiedades de uso mixto se separar
entre propiedades de inversin y
propiedades, planta y equipo. Sin embargo,
si el valor razonable del componente de
propiedades de inversin no se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, se contabilizar la
propiedad en su totalidad como
propiedades, planta y equipo, de acuerdo
con la Seccin 17.

Se definen a las propiedades de inversin


como toda aquella propiedad sostenida por un
arrendatario o dueo haciendo uso de un
arrendamiento financiero (que viene a ser un
contrato mediante el cual, el arrendador
traspasa el derecho a usar un bien a un
arrendatario, a cambio del pago de rentas de
arrendamiento durante un plazo determinado)
con el fin de beneficiarse a travs de las rentas
o plusvalas.
En aquellas propiedades de utilidad mixta se
diferenciar las propiedades de inversin y las
propiedades planta y equipo, si las primeras
propiedades tienen un valor razonable que no
se puede calcular con fiabilidad, entonces se
contabilizar a todas las propiedades como
planta y equipo.

MEDICIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

16.5 Una entidad medir las propiedades de


inversin por su costo en el
reconocimiento inicial. El costo de una

214
NIIF PARA PYMES
propiedad de inversin comprada comprende
su precio de compra y cualquier gasto
directamente atribuible, tal como honorarios
legales y de intermediacin, impuestos por la
transferencia de propiedad y otros costos de
transaccin. Si el pago se aplaza ms all de
los trminos normales del crdito, el costo es
el valor presente de todos los pagos futuros.
Una entidad determinar el costo de las
propiedades de inversin construidas por ella
misma de acuerdo con los prrafos 17.10 a
17.14.

16.6 El costo inicial de la participacin en una


propiedad mantenida en rgimen de
arrendamiento y clasificada como
propiedades de inversin ser el
establecido para los arrendamientos
financieros en el prrafo 20.9, incluso
si el arrendamiento se clasificara en otro
caso como un arrendamiento operativo en
caso de que estuviese dentro del alcance de
la Seccin 20 Arrendamientos. En otras
palabras, el activo se reconoce por el
importe menor entre el valor razonable de
la propiedad y el valor presente de los pagos
mnimos por arrendamiento. Un importe
equivalente se reconoce como pasivo de
acuerdo con el prrafo 20.9.

En la primera observacin la empresa calcular


las propiedades de inversin por su costo.
El primer costo de la intervencin en una
propiedad de inversin sern determinadas
para los arrendamientos financieros.
El activo, es decir, lo que tiene la empresa se
reconoce por el menor valor entre el valor
razonable de la propiedad y el valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento.

215
NIIF PARA PYMES
Y a un pasivo, es decir, a lo que debe la empresa
se le reconoce como un valor equivalente.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

16.7 Las propiedades de inversin cuyo valor


razonable se puede medir de manera fiable
sin costo o esfuerzo desproporcionado, se
medirn al valor razonable en cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en
resultados los cambios en el valor razonable.
Si una participacin en una propiedad
mantenida bajo arrendamiento se clasifica
como propiedades de inversin, la
partida contabilizada por su valor razonable
ser esa participacin y no la propiedad
subyacente. Los prrafos 11.27 a 11.32
proporcionan una gua para determinar el
valor razonable. Una entidad contabilizar
todas las dems propiedades de inversin
como propiedades, planta y equipo,
utilizando el modelo de costo- depreciacin-
deterioro del valor de la Seccin 17.

Aquellos valores razonables de las


propiedades de inversin, que puedan ser
medidos sin trabajo, sern calculados cada
fecha sobre la que se informa.
Ms adelante se presenta una gua para hallar
el valor razonable.

TRANSFERENCIAS

16.8 Cuando ya no est disponible una medicin


fiable del valor razonable sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, para un

216
NIIF PARA PYMES
elemento de propiedades de inversin que
se mide utilizando el modelo del valor
razonable, la entidad contabilizar a partir
de ese momento la partida como
propiedades, planta y equipo, de acuerdo con
la Seccin 17, hasta que vuelva a estar
disponible una medicin fiable del valor
razonable. Segn la Seccin 17, el importe
en libros de la propiedad de inversin en
dicha fecha se convierte en su costo. El
prrafo 16.10(c) (iii) requiere revelar
informacin sobre este cambio. Se trata de
un cambio de circunstancias y no de un
cambio de poltica contable.

16.9 Aparte de los requerimientos establecidos


por el prrafo 16.8, una entidad
transferir una propiedad a propiedades de
inversin, o a la inversa, solo cuando la
propiedad cumpla en el primer caso, o deje
de cumplir en el segundo, la definicin de
propiedades de inversin.

En caso de que ya no se pueda determinar el


valor razonable con fiabilidad, la entidad
contabilizar la partida como propiedades
planta y equipo; hasta cuando vuelva a estar
disponible el clculo fiable.
Toda entidad solo puede transferir una
propiedad siempre y cuando la propiedad deje
de cumplir la definicin de propiedades de
inversin.

INFORMACIN A REVELAR

16.10 Una entidad revelar la siguiente


informacin para todas las propiedades de
inversin contabilizadas por el valor

217
NIIF PARA PYMES
razonable con cambios en resultados
(prrafo 16.7):
(a) Los mtodos e hiptesis significativos
empleados en la determinacin del valor
razonable de las propiedades de inversin.

(b) La medida en que el valor razonable de las


propiedades de inversin (como han sido
medidas o reveladas en los estados
financieros) est basado en una tasacin
hecha por un tasador independiente, de
reconocida cualificacin profesional y con
suficiente experiencia reciente en la zona y
categora de la propiedad de inversin
objeto de valoracin. Si no hubiera tenido
lugar dicha forma de valoracin, se revelar
este hecho.

(c) La existencia e importe de las


restricciones a la realizacin de las
propiedades de inversin, al cobro de los
ingresos derivados de las mismas o de los
recursos obtenidos por su disposicin.
(d) Las obligaciones contractuales para
adquisicin, construccin o desarrollo de
propiedades de inversin, o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o mejoras de
las mismas.

(e) Una conciliacin entre el importe en libros


de las propiedades de inversin al inicio y al
final del periodo, que muestre por separado
lo siguiente:
(i) Adiciones, revelando por separado las
procedentes de adquisiciones a travs de
combinaciones de negocios.

(ii) Ganancias o prdidas netas procedentes de


los ajustes al valor razonable.

218
NIIF PARA PYMES

(iii) Transferencias a propiedades, planta y


equipo cuando ya no est disponible una
medicin fiable del valor razonable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado (vase
el prrafo 16.8).

(iv) Las transferencias de propiedades a


inventarios, o de inventarios a propiedades,
y hacia o desde propiedades ocupadas por
el dueo.
(v) Otros cambios. No es necesario
presentar esta conciliacin para periodos
Anteriores.

16.11 De acuerdo con la Seccin 20, el


dueo de propiedades de inversin
proporcionar informacin a revelar del
arrendador sobre arrendamientos en los que
haya participado. Una entidad que
mantenga propiedades de inversin en
arrendamiento financiero u operativo,
proporcionar la informacin a revelar del
arrendatario para los arrendamientos
financieros y la informacin a revelar del
arrendador para los arrendamientos
operativos en los que haya participado.

Las entidades cuyo valor razonable pueda ser


calculado darn a conocer la siguiente
informacin:
Los procedimientos ms importantes que
intervinieron en el clculo del valor razonable.
La medida que el tasador independiente le
ha asignado al valor razonable.

219
NIIF PARA PYMES
El valor de las limitaciones para
propiedades de inversin.
Los deberes establecidos en el previo
acuerdo para la obtencin, construccin o
desarrollo de las propiedades de inversin.
Una armona entre el valor de los libros de
las propiedades de inversin al principio y al
trmino de cada periodo.

Seccin 17

Propiedades, Planta y Equipo

ALCANCE

17.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad


de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin
cuyo valor razonable no se pueda medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. La Seccin 16
Propiedades de Inversin se aplicar a
propiedades de inversin cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin
costo o esfuerzo desproporcionado.
17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:

(a) se mantienen para su uso en la


produccin o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o
con propsitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante ms de un
periodo.

220
NIIF PARA PYMES
17.2 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

(a) los activos biolgicos relacionados con


la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales), o

(b) los derechos mineros y reservas minerales


tales como petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares.

La presente seccin ser atribuida a todas


contabilidades de las propiedades de planta y
quipo y a aquellas propiedades de inversin cuyo
valor razonable no puede ser hallado con
fiabilidad.
Las propiedades planta y equipo son bienes
tangibles que tiene la empresa que:
Son conservados para el mismo uso de la
empresa o distribucin de los bienes y servicios.
Esperan ser utilizados en ms de un tiempo
establecido.
Este tipo de propiedades no incluye:
Bienes bilgicos referentes a las
operaciones agrcolas.
Derechos mineros y reservas minerales.

RECONOCIMIENTO

17.4 Una entidad aplicar los criterios de


reconocimiento del prrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no una partida de
propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la
entidad reconocer el costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo como un activo si,

221
NIIF PARA PYMES
y solo si:

(a) es probable que la entidad obtenga los


beneficios econmicos futuros asociados
con el elemento, y

(b) el costo del elemento puede medirse con


fiabilidad.

17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se


registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando
se consumen. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades,
planta y equipo cuando la entidad espera
utilizarlas durante ms de un periodo. De
forma similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con
relacin a un elemento de propiedades, planta
y equipo, se considerarn tambin propiedades,
planta y equipo.

17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de


propiedades, planta y equipo pueden requerir
su reemplazo a intervalos regulares (por
ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad
aadir el costo de reemplazar componentes
de tales elementos al importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera
que el componente reemplazado vaya a
proporcionar beneficios futuros adicionales a la
entidad. El importe en libros de estos
componentes sustituidos se dar de baja en
cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27 a

222
NIIF PARA PYMES
17.30. El prrafo 17.16 establece que si los
principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de
beneficios econmicos, una entidad distribuir
el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar estos
componentes por separado a lo largo de su vida
til.

17.7 Una condicin para que algunos elementos de


propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser
la realizacin peridica de inspecciones
generales en busca de defectos,
independientemente de que algunas partes del
elemento sean sustituidas o no. Cuando se
realice una inspeccin general, su costo se
reconocer en el importe en libros del elemento
de propiedades, planta y equipo como una
sustitucin, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento. Se dar de baja
cualquier importe en libros que se conserve del
costo de una inspeccin previa importante
(distinto de los componentes fsicos). Esto se
har con independencia de que el costo de la
inspeccin previa importante fuera identificado
en la transaccin en la cual se adquiri o se
construy el elemento. Si fuera necesario,
puede utilizarse el costo estimado de una
inspeccin similar futura como indicador de
cul fue el costo del componente de inspeccin
existente cuando la partida fue adquirida o
construida.

17.8 Los terrenos y los edificios son activos


separables, y una entidad los contabilizar
por separado, incluso si hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.

223
NIIF PARA PYMES

La entidad solo observar el costo de un


elemento de propiedades, planta y equipo, como
un activo siempre y cuando:
Sea posible que la entidad obtenga los
beneficios econmicos.
El costo del elemento pueda calcularse con
fiabilidad.
Algunos de los componentes de dichas
propiedades poder solicitar su reemplazo o
espacios regulares. Si lo componentes
fundamentales de dichas propiedades tienen
caractersticas muy diferentes de consumo de
beneficios econmicos, la entidad asignar el
primer costo del activo entre sus elementos
principales y depreciar estos elementos en el
transcurso de su vida til.
Cuando hablamos de activos separables nos
referimos a los terrenos y a los edificios, la
entidad los contabilizar de forma separada as
se hallan obtenido de forma conjunta.

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL


RECONOCIMIENTO

17.9 Una entidad medir un elemento de


propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo

17.10 El costo de los elementos de propiedades,


planta y equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisicin, que incluye los
honorarios legales y de intermediacin, los
aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los

224
NIIF PARA PYMES
descuentos comerciales y las rebajas.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la


ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de
preparacin del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de comprobacin
de que el activo funciona adecuadamente.
(c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo,
con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.

17.11 Los siguientes costos no son costos de un


elemento de propiedades, planta y equipo una
entidad los reconocer como gastos cuando
se incurra en ellos:

(a) Los costos de apertura de una nueva


instalacin productiva.

(b) Los costos de introduccin de un nuevo


producto o servicio (incluyendo los costos
de publicidad y actividades
promocionales).

(c) Los costos de apertura del negocio en


una nueva localizacin, o los de redirigirlo
a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los

225
NIIF PARA PYMES
costos de formacin del personal).

(d) Los costos de administracin y otros costos


indirectos generales.

(e) Los costos por prstamos (vase la


Seccin 25 Costos por Prstamos).

17.12 Los ingresos y gastos asociados con las


operaciones accesorias durante la
construccin o desarrollo de un elemento de
propiedades, planta y equipo se reconocern
en resultados si esas operaciones no son
necesarias para ubicar el activo en su lugar y
condiciones de funcionamiento previstos.

El costo de dichos elementos abarca todo lo


siguiente:
Precio de adquisicin
Todos los costos referidos a la ubicacin
del activo con el fin de operar de acuerdo a lo
previsto por la gerencia.
Una aproximacin de los costos de retiro
del componente.
Los ingresos y gastos referidos a las
actividades accesorias realizados en el
tiempo en que se construye se reconocern
en los resultados si es que dichas
operaciones no son indispensables para la
ubicacin de activo.

Medicin del costo

17.13 El costo de un elemento de propiedades,


planta y equipo ser el precio equivalente
en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms all de los
226
NIIF PARA PYMES
trminos normales de crdito, el costo es el
valor presente de todos los pagos futuros.

Permutas de activos

17.14 Un elemento de propiedades, planta y


equipo puede haber sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinacin de
activos monetarios y no monetarios. Una
entidad medir el costo del activo adquirido
por su valor razonable, a menos que (a) la
transaccin de intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo
entregado puedan medirse con fiabilidad.
En tales casos, el costo del activo se medir
por el valor en libros del activo entregado.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO


INICIAL

17.15 Una entidad medir todos los elementos de


propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la
depreciacin acumulada y cualesquiera
prdidas por deterioro del valor
acumuladas. Una entidad reconocer los
costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en
los resultados del periodo en el que incurra
en dichos costos.

Toda entidad determina los elementos de las


propiedades justo despus del reconocimiento
inicial mediante el costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por desgaste
del valor.
227
NIIF PARA PYMES

DEPRECIACIN

17.16 Si los principales componentes de un


elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes
de consumo de beneficios econmicos, una
entidad distribuir el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y
depreciar cada uno de estos componentes
por separado a lo largo de su vida til. Otros
activos se depreciarn a lo largo de sus vidas
tiles como activos individuales. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida
ilimitada y por tanto no se deprecian.

17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se


reconocer en el resultado, a menos que otra
seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo.
Por ejemplo, la depreciacin de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se
incluir en los costos de los inventarios (vase
la Seccin 13 Inventarios).

Si los componentes fundamentales de algn


elemento de la propiedad tienen rasgos diferentes,
entonces la entidad se encargar de repartir el
costo inicial del activo entre cada uno de sus
componentes por separado.
Algunos activos se depreciarn a lo largo de sus
vidas tiles con las excepciones de minas,
canteras, etc.

IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE


DEPRECIACIN

228
NIIF PARA PYMES

17.18 Una entidad distribuir el importe depreciable


de un activo de forma sistemtica a lo largo
de su vida til.

17.19 Factores tales como un cambio en el uso del


activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios
de mercado podran indicar que ha cambiado el
valor residual o la vida til de un activo desde
la fecha sobre la que se informa anual ms
reciente. Si estos indicadores estn presentes,
una entidad revisar sus estimaciones anteriores
y, si las expectativas actuales son diferentes,
modificar el valor residual, el mtodo de
depreciacin o la vida til. La entidad
contabilizar el cambio en el valor residual, el
mtodo de depreciacin o la vida til como un
cambio de estimacin contable, de acuerdo
con los prrafos 10.15 a 10.18.

17.20 La depreciacin de un activo comenzar cuando


est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia. La depreciacin de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La
depreciacin no cesar cuando el activo est sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de produccin.

17.21 Para determinar la vida til de un activo, una


entidad deber considerar todos los factores
siguientes:

229
NIIF PARA PYMES
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se
evala por referencia a la capacidad o al
producto fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de
factores operativos tales como el nmero de
turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
el programa de reparaciones y mantenimiento,
y el grado de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente
de los cambios o mejoras en la produccin, o de
los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el
activo.

(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre


el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

En el caso del importe depreciable de un activo la


empresa lo repartir de manera ordenada en el
transcurso de su vida til.
En un activo su depreciacin se dar cuando est
disponible para ser usado y concluir cuando se
d de baja en cuentas; pero si el activo esta sin uso
o se ha retirado de l la depreciacin no terminar
salvo que est depreciado por completo.
Cuando la empresa no tenga ninguna actividad de
produccin el cargo por depreciacin podra ser
nulo.
Para definir la vida til de un activo, la empresa
tendr en cuenta lo siguiente:
El uso previsto del activo
El deterioro fsico esperado, el programa de
mantenimiento y el grado de cuidado y proteccin

230
NIIF PARA PYMES
durante el tiempo en el que el activo no est siendo
usado.
La antigedad tcnica o comercial de los
productos o servicios que se obtienen con el
activo.
El marco legal sobre la utilizacin del activo

MTODO DE DEPRECIACIN

17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de


depreciacin que refleje el patrn con arreglo
al cual espera consumir los beneficios
econmicos futuros del activo. Los mtodos
posibles de depreciacin incluyen el mtodo
lineal, el mtodo de depreciacin decreciente
y los mtodos basados en el uso, como por
ejemplo el mtodo de las unidades de
produccin.
17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha
producido un cambio significativo, desde la
ltima fecha sobre la que se informa, en el
patrn con arreglo al cual una entidad espera
consumir los beneficios econmicos futuros de
un activo anual, dicha entidad revisar su
mtodo de depreciacin presente y, si las
expectativas actuales son diferentes,
cambiar dicho mtodo de depreciacin para
reflejar el nuevo patrn. La entidad
contabilizar este cambio como un cambio de
estimacin contable, de acuerdo con los
prrafos 10.15 a 10.18.

Quien se encargar de elegir el mtodo de


depreciacin ser la entidad y los posibles
mtodos son:

231
NIIF PARA PYMES
Mtodo lineal
Mtodo de depreciacin decreciente
Mtodos basados en el uso
La entidad tendr que revisar su mtodo de
depreciacin actual y si sus ltimas expectativas
son distintas tendr que cambiar dicho mtodo.
La entidad tendr que contabilizar dicho cambio
bajo la denominacin de cambio de estimacin
contable.

DETERIORO DEL VALOR

Medicin y reconocimiento del deterioro


del valor

17.24 Encada fecha sobre la que se informa, una


entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del
Valor de los Activos para determinar si un
elemento o grupo de elementos de
propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor y, en tal caso, cmo
reconocer y medir la prdida por deterioro de
valor. Esa seccin explica cundo y cmo una
entidad revisar el importe en libros de sus
activos, cmo determinar el importe
recuperable de un activo, y cundo
reconocer o revertir una prdida por
deterioro en valor.

La informacin que la entidad debe dar a conocer


en el plazo establecido debe estar bajo el criterio
de la seccin 27 donde nos habla del deterioro del
valor de los activos para saber si algn elemento
de las propiedades ha perdido su valor. Esta
seccin se encargar de calcular el importe

232
NIIF PARA PYMES
recuperable del activo y de revertir una prdida por
el deterioro en el valor.

Compensacin por deterioro del valor

17.25 Una entidad incluir en resultados las


compensaciones procedentes de terceros, por
elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran experimentado un deterioro del valor,
se hubieran perdido o abandonado, solo cuando
tales compensaciones sean exigibles.

Las retribuciones por parte de terceros por el


desgaste del valor, prdida o abandono de
algunos elementos de las propiedades sern
incluidas, por la entidad, en los resultados.

Propiedades, planta y equipo


mantenidos para la venta

17.26 El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la


disposicin de un activo antes de la fecha
esperada anteriormente es un indicador de
deterioro del valor que desencadena el
clculo del importe recuperable del activo a
afectos de determinar si ha visto deteriorado su
valor.

BAJA EN CUENTAS

17.27 Una entidad dar de baja en cuentas un


elemento de propiedades, planta y equipo:

(a) cuando disponga de l; o


(b) cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su
uso o disposicin.

233
NIIF PARA PYMES
17.28 Una entidad reconocer la ganancia o prdida
por la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo en el resultado
del periodo en que el elemento sea dado de
baja en cuentas (a menos que la
Seccin 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso
de venta con arrendamiento posterior). La
entidad no clasificar estas ganancias
como ingresos de actividades ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposicin de
un elemento, una entidad aplicar los criterios
de la Seccin 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias por ventas de bienes.
La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por
venta con arrendamiento posterior.

17.30 Una entidad determinar la ganancia o prdida


procedente de la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo,
como la diferencia entre el producto neto de
la disposicin, si lo hubiera, y el importe
en libros del elemento.

Los elementos de propiedades, planta y equipo


sern dados de baja en cuentas cuando la
entidad:
Cuando la entidad mande sobre l
Cuando no se espere recibir alguna utilidad
La entidad tendr que dar a conocer las
ganancias o prdidas por la baja en cuentas de
algn elemento de las propiedades en el
resultado del periodo en el que se haya dado la
baja en cuentas.
Para que la entidad pueda calcular dichas
prdidas o ganancias tendr que hallar la
234
NIIF PARA PYMES
diferencia entre el producto neto de la
disposicin y el importe en libros del elemento.

INFORMACIN A REVELAR

17.31 Una entidad revelar para cada categora de


elementos de propiedad, planta y equipo que
se considere apropiada de acuerdo con el
prrafo 4.11(a), la siguiente informacin:
(a) Las bases de medicin utilizadas para
determinar el importe en libros bruto.
(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
(c) Las vidas tiles o las tasas de
depreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la
depreciacin acumulada (agregada con
prdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del
periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliacin entre los importes en
libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, que muestre por
separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante
combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de
inversin, si una medicin fiable del
valor razonable pasa a estar
disponible (vase el prrafo 16.8).

i. Las prdidas por deterioro


del valor reconocidas o
revertidas en el resultado
de acuerdo con la Seccin
27
ii. La depreciacin.
iii. Otros cambios.

235
NIIF PARA PYMES

No es necesario presentar esta


conciliacin para periodos anteriores.

17.32 La entidad revelar tambin:


(a) La existencia e importes en libros de las
propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna
restriccin o que est pignorada como
garanta de deudas.

(b) El importe de los compromisos


contractuales para la adquisicin de
propiedades, planta y equipo.

Para cada categora de elementos la entidad


dar a conocer la informacin siguiente:
En qu se bas para hallar el importe bruto
en libros.
Aquellos mtodos de depreciacin que
fueron utilizados.
La tasas de depreciacin utilizada.
Armona entre los importe de libros al
comienzo y al final de cada periodo sobre el
que se informa.
La entidad puede dar a conocer tambin el
importe de las obligaciones acordadas para
adquirir las propiedades, planta y equipo.

Seccin 18
Activos Intangibles Distintos de la
236
NIIF PARA PYMES

Plusvala

ALCANCE DE ESTA SECCIN

18.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin


de todos los activos intangibles distintos de
la plusvala (vase la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala) y
activos intangibles mantenidos por una
entidad para su venta en el curso ordinario
de sus actividades (vase la Seccin 13
Inventarios y la Seccin 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).

18.2 Un activo intangible es un activo identificable,


de carcter no monetario y sin apariencia
fsica. Un activo es identificable cuando:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de
ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado
o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un
pasivo relacionado, o
(b) surge de un contrato o de otros derechos
legales, independientemente de si esos
derechos son transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.

18.3 Los activos intangibles no incluyen:


(a) los activos financieros, o
(b) los derechos mineros y reservas
minerales tales como petrleo, gas
natural y recursos no renovables
similares.

237
NIIF PARA PYMES
La aplicacin de esta seccin se dar a la
contabilidad de todos los activos inmateriales
diferentes de la plusvala y aquellos conservados
por un ente para ser vendidos.
Se puede identificar un activo cuando:
Se puede separar de la entidad
conjuntamente con un contrato para ser vendido,
traspasado o explotado.
Proviene de un acuerdo
Lo que no incluyen los activos inmateriales son:
Activos financieros, es decir, dinero en
efectivo
Derechos mineros y reservas minerales

RECONOCIMIENTO

Principio general para el reconocimiento


de activos intangibles

18.4 Una entidad aplicar los criterios de


reconocimiento del prrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no un activo
intangible. Por ello, la entidad reconocer un
activo intangible como activo si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios
econmicos futuros esperados que se
han atribuido al activo fluyan a la entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser
medido con fiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso
incurrido internamente en un elemento
intangible.

18.5 Una entidad evaluar la probabilidad de


obtener beneficios econmicos futuros

238
NIIF PARA PYMES
esperados utilizando hiptesis razonables y
fundadas, que representen la mejor
estimacin de la gerencia de las condiciones
econmicas que existirn durante la vida til
del activo.

18.6 Una entidad utilizar su juicio para evaluar el


grado de certidumbre asociado al flujo de
beneficios econmicos futuros que sea
atribuible a la utilizacin del activo, sobre
la base de la evidencia disponible en
el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.

18.7 En el caso de los activos intangibles


adquiridos de forma independiente, el
criterio de reconocimiento basado en la
probabilidad del prrafo 18.4(a) se
considerar siempre satisfecho.

La entidad puede reconocer a un activo


intangible como activo siempre y cuando:
Sea posible que las utilidades obtenidas
pasen a formar parte de la entidad.
El valor del activo sea calculado con
fiabilidad
El activo no sea resultado de algn
desembolso
El ente har uso de su criterio para analizar el
grado de certeza referente al flujo de las
utilidades que se lleguen a obtener gracias a la
utilizacin del activo.

Adquisicin como parte de una

239
NIIF PARA PYMES
combinacin de negocios

18.8 Un activo intangible adquirido en una


combinacin de negocios se reconocer
normalmente como activo, porque su valor
razonable puede medirse con suficiente
fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios
no se reconocer cuando surja de derechos
legales u otros derechos contractuales y su
valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo:
(a) No es separable de la plusvala, o
(b) Es separable, de la plusvala pero no existe
un historial o evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros
similares, y en otro caso la estimacin del
valor razonable dependera de variables que
no se pueden medir.

Al obtener un activo intangible en una


combinacin de negocios, este ser reconocido
como activo ya que su valor razonable ser
hallado con suficiente fiabilidad.
Cuando el activo tenga un valor razonable que
no pueda ser calculado con fiabilidad no se
reconocer ya que el activo:
Es inseparable de la plusvala
Es separable de la plusvala pero no consta
con algn documento que evidencie dichas
operaciones realizadas.

MEDICIN INICIAL

18.9 Una entidad medir inicialmente un activo


intangible al costo.

240
NIIF PARA PYMES
La medicin principal de un activo inmaterial se
llevar a cabo tomando en cuenta en costo.
Adquisicin separada

18.9 El costo de un activo intangible adquirido de


forma separada comprende.

(a) el precio de adquisicin, incluyendo los


aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparacin del activo para su uso previsto.

Cuando el activo sea adquirido de manera


separada, su costo abarcar:
El precio de adquisicin
Todo costo aplicable a la preparacin del
activo.

Adquisicin como parte de una


combinacin de negocios

18.11 Si un activo intangible se adquiere en una


combinacin de negocios, el costo de ese
activo intangible es su valor razonable en la
fecha de adquisicin.

Adquisicin mediante una subvencin


del gobierno

18.12 Si un activo intangible se adquiri mediante


una subvencin del gobierno, el costo de
ese activo intangible es su valor razonable

241
NIIF PARA PYMES
en la fecha en la que se recibe o es
exigible la subvencin de acuerdo con la
Seccin 24 Subvenciones del Gobierno.

Permutas de activos

18.13 Un activo intangible puede haber sido


adquirido a cambio de uno o varios activos
no monetarios, o de una combinacin de
activos monetarios y no monetarios. Una
entidad medir el costo de este activo
intangible por su valor razonable, a menos
que (a) la transaccin de intercambio no
tenga carcter comercial, o (b) no puedan
medirse con fiabilidad el valor razonable ni del
activo recibido ni del activo entregado. En tales
casos, el costo del activo se medir por el
valor en libros del activo entregado.

La entidad debe medir el costo del activo


inmaterial teniendo en cuenta su valor
razonable ya que dicho activo pudo ser
obtenido a cambio de uno o varios activos no
monetarios.
Otros activos intangibles generados
internamente

18.14 Una entidad reconocer el desembolso


incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo todos los
desembolsos para actividades de
investigacin y desarrollo, cuando incurra
en l, a menos que forme parte del costo de
otro activo que cumpla los criterios de
reconocimiento de esta NIIF.

18.15 Como ejemplos de la aplicacin del prrafo


anterior, una entidad reconocer los
desembolsos en las siguientes partidas como
242
NIIF PARA PYMES
un gasto, y no como un activo intangible:

(a) Generacin interna de marcas, logotipos,


sellos o denominaciones editoriales, listas
de clientes u otras partidas que en esencia
sean similares.
(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo,
gastos de establecimiento), que incluyen
costos de inicio de actividades, tales como
costos legales y administrativos incurridos en
la creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin o negocio (es decir
costos de preapertura) y desembolsos de
lanzamiento de nuevos productos o procesos
(es decir costos previos a la operacin).
(c) Actividades formativas.

(d) Publicidad y otras actividades promocionales.


(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la
totalidad de una entidad. (f) Plusvala generada
internamente.

18.16 El prrafo 18.15 no impide reconocer los


anticipos como activos, cuando el pago por
los bienes o servicios se haya realizado con
anterioridad a la entrega de los bienes o
prestacin de los servicios.

La entidad reconocer los desembolsos como


gastos y no como un activo intangible, en las
siguientes partidas:
Operaciones de establecimiento y
desembolsos de lanzamiento de productos
nuevos.
Actividades formativas
Publicidad

243
NIIF PARA PYMES
Reorganizacin de la entidad
Plusvala interna

LOS GASTOS DE PERIODOS ANTERIORES NO


DEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO

18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible


reconocidos inicialmente como gastos no se
reconocern en una fecha posterior como
parte del costo de un activo.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

18.18 Una entidad medir los activos


intangibles al costo menos cualquier
amortizacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro de valor acumulada. Los
requerimientos para la amortizacin se
establecen en esta seccin. Los
requerimientos para el reconocimiento del
deterioro del valor se establecen en la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Para que la entidad pueda medir los activos


intangibles se valdr de la diferencia entre el
costo y cualquier amortizacin acumulada. En
esta seccin tambin se implantan los
requerimientos para la amortizacin.

AMORTIZACIN A LO LARGO DE LA VIDA TIL

18.19 A efectos de esta NIIF, se considera que todos


los activos intangibles tienen una vida til
finita. La vida til de un activo intangible que
surja de un derecho contractual o legal de
otro tipo no exceder el periodo de esos
derechos pero puede ser inferior,
244
NIIF PARA PYMES
dependiendo del periodo a lo largo del cual la
entidad espera utilizar el activo. Si el derecho
contractual o legal de otro tipo se hubiera
fijado por un plazo limitado que puede ser
renovado, la vida til del activo intangible solo
incluir el periodo o periodos de renovacin
cuando exista evidencia que respalde la
renovacin por parte de la entidad sin un
costo significativo.

18.20 Si una entidad no es capaz de hacer una


estimacin fiable de la vida til de un activo
intangible, se supondr que la vida til es de
diez aos.

Periodo y mtodo de amortizacin

18.21 Una entidad distribuir el importe


depreciable de un activo intangible de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo
por amortizacin de cada periodo se
reconocer como un gasto, a menos que otra
seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo,
tal como inventarios o propiedades, planta y
equipo.
18.22 La amortizacin comenzar cuando el activo
intangible est disponible para su utilizacin,
es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que se pueda usar de la forma prevista por
la gerencia. La amortizacin cesa cuando el
activo se da de baja en cuentas. La entidad
elegir un mtodo de amortizacin que refleje
el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros derivados del
activo. Si la entidad no puede determinar
ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo
lineal de amortizacin.

245
NIIF PARA PYMES

En el transcurso de la vida til de un activo


intangible, la entidad repartir el importe
depreciable.
Cuando el activo se encuentre en la direccin y
condiciones necesarias se dar inicio a la
amortizacin.
El mtodo de amortizacin ser elegido por la
entidad, en caso de que la entidad no pueda
determinar la caracterstica con fiabilidad,
entonces har uso del mtodo lineal de
amortizacin.
Valor residual

18.23 Una entidad supondr que el valor residual


de un activo intangible es cero a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero,
para comprar el activo al final de su vida til, o
que

(b) exista un mercado activo para el activo y:


(i) pueda determinarse el valor residual con
referencia a ese mercado, y

(iv) sea probable que este mercado existir al


final de la vida til del activo.
El valor residual de todo activo intangible es
cero salvo que:
Haya un acuerdo donde se vende el activo
al final de su vida til.
Haya un mercado dinmico para el activo

Revisin del periodo y del mtodo de


amortizacin

18.24 Factores tales como un cambio en cmo se


246
NIIF PARA PYMES
usa un activo intangible, avances
tecnolgicos y cambios en los precios de
mercado podran indicar que ha cambiado el
valor residual o la vida til de un activo
intangible desde la fecha sobre la que se
informa correspondiente al periodo anual
ms reciente. Si estos indicadores estn
presentes, una entidad revisar sus
estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes,
modificar el valor residual, el mtodo de
amortizacin o la vida til. La entidad
contabilizar el cambio en el valor residual,
el mtodo de amortizacin o la vida til
como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con los prrafos 10.15
a 10.18.

Para que se halle el deterioro de un activo


intangible, la empresa tendr que aplicar la
seccin 27 donde nos dice cmo es que la
empresa determine el importe recuperable de
un activo y cundo se revertir una prdida
por el desgaste en su valor.

RECUPERACIN DEL IMPORTE EN LIBROS


PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

18.25 Para determinar si se ha deteriorado el valor


de un activo intangible, una entidad aplicar
la Seccin 27. En dicha seccin se explica
cundo y cmo ha de proceder una entidad
para revisar el importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el importe
recuperable de un activo y cundo ha de
reconocer o revertir una prdida por deterioro

247
NIIF PARA PYMES
en su valor.

RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS


INTANGIBLES

18.26 Una entidad dar de baja un activo intangible


y reconocer una ganancia o prdida en el
resultado del periodo:
(a) En la disposicin; o
(b) Cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin.

INFORMACIN A REVELAR

18.27 Una entidad revelar, para cada clase de


activos intangibles, lo siguiente: (a) Las
vidas tiles o las tasas de amortizacin
utilizadas.
(b) Los mtodos de amortizacin utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier
amortizacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del
valor), tanto al principio como al final de cada
periodo sobre el que se informa.
(d) La partida o partidas, en el estado de
resultado integral (y en el estado de
resultados, si se presenta) en las que est
incluida cualquier amortizacin de los activos
intangibles.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros
al principio y al final del periodo sobre el que
se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones.

(ii) Las disposiciones.

248
NIIF PARA PYMES
(iii) Las adquisiciones mediante
combinaciones de negocios. (iv) La
amortizacin.
(v) Las prdidas por deterioro del valor. (vi)
Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin
para periodos anteriores.

18.28 Una entidad revelar tambin:


(a) Una descripcin, el importe en libros y el
periodo de amortizacin restante de
cualquier activo intangible individual que
sea significativo para los estados
financieros de la entidad.
(b) Para los activos intangibles adquiridos
mediante una subvencin del gobierno, y
que hayan sido reconocidos inicialmente al
valor razonable (vase el prrafo 18.12):
(i) El valor razonable por el que se han
reconocido inicialmente estos activos; y
(ii) sus importes en libros.
(c) La existencia e importes en libros de los
activos intangibles a cuya titularidad la
entidad tiene alguna restriccin o que est
pignorada como garanta de deudas.
(d) El importe de los compromisos
contractuales para la adquisicin de activos
intangibles

18.29 Una entidad revelar el importe agregado de


los desembolsos en investigacin y desarrollo
reconocido como un gasto durante el periodo
(es decir, el importe de los desembolsos
incurridos internamente en investigacin y
desarrollo que no se ha capitalizado como
parte del costo de otro activo que cumple los

249
NIIF PARA PYMES
criterios de reconocimiento de esta NIIF).

Para todo tipo de activo inmaterial, la entidad


revelar:
Vidas tiles
Los diferentes mtodos
Constancia en el estado de resultados
integral
Armona entre los importes en libros al
comienzo y al finalizar cada periodo de
informacin.
Importe agregado de los desembolsos
Los importes en libros de los activos
intangibles

Seccin 19

Combinaciones de Negocios y
Plusvala
ALCANCE DE ESTA SECCIN

19.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de


las combinaciones de negocios.
Proporciona una gua para la identificacin
de la adquirente, la medicin del costo de la
combinacin de negocios y la distribucin de
ese costo entre los activos adquiridos y los
pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. Tambin trata la
contabilidad de la plusvala tanto en el

250
NIIF PARA PYMES
momento de una combinacin de negocios
como posteriormente
.

19.2 Esta seccin especfica la contabilidad de


todas las combinaciones de negocios
excepto:
(a) Las combinaciones de entidades o
negocios bajo control comn. El
control comn significa que todas las
entidades o negocios que se combinan
estn controlados, en ltima instancia,
por una misma parte, tanto antes como
despus de la combinacin de negocios,
y que ese control no es transitorio.
(b) La formacin de un negocio conjunto.

(c) La adquisicin de un grupo de activos que


no constituye un negocio.

La presente seccin ser aplicada a la


contabilizacin de las combinaciones de
negocios, brinda orientacin para:
Poder identificar al comprador
Medir el costo de la combinacin de
negocios
Distribucin del costo entre pasivos y
activos
Esta seccin tambin se aplica a la
contabilidad de la plusvala ya sea en el mismo
instante de una combinacin de negocios o
despus de esta.
La seccin 19 se aplica en la contabilidad de
todas las combinaciones de negocios a
excepcin de:

251
NIIF PARA PYMES
Combinaciones de entidades que estn
bajo un mismo control
Formacin de una transaccin coordinada
La obtencin de un conjunto de activos
pero que no se trata de un negocio

DEFINICIN DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS

19.3 Una combinacin de negocios es la unin de


entidades o negocios separados en una nica
entidad que informa. El resultado de casi todas
las combinaciones de negocios es que una
entidad, la adquirente, obtiene el control de uno
o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha
de adquisicin es aqulla en la que la adquirente
obtiene el control efectivo sobre la adquirida.

19.4 Una combinacin de negocios puede


estructurarse de diferentes formas por motivos
legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar
la compra por una entidad de la participacin en
el patrimonio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asuncin de sus pasivos
o la compra de algunos de los activos netos de
otra entidad que formen conjuntamente uno o
ms negocios.

19.5 Una combinacin de negocios puede


efectuarse mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la transferencia
de efectivo, equivalentes al efectivo u otros
activos, o bien una combinacin de los
anteriores. La transaccin puede tener lugar
entre los accionistas de las entidades que se
combinan o entre una entidad y los accionistas

252
NIIF PARA PYMES
de la otra. Puede involucrar el establecimiento
de una nueva entidad para controlar las
entidades que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuracin de una
o ms de las entidades que se combinan.

Cuando hablamos de combinacin de negocios


nos estamos refiriendo a la cohesin de entes
separados en una misma unidad. Su estructura
puede ser diversa por:
Motivos legales
Motivos fiscales
Estas combinaciones se pueden realizar a travs
de:
Emisin de instrumentos de patrimonio
Transferencia de efectivo
Equivales al efectivo
Una combinacin de los anteriores
Los diferentes hechos econmicos se pueden dar
entre los accionistas de los entes q se combinan o
entre un ente y los accionistas de otro.

CONTABILIZACIN

19.6 Todas las combinaciones de negocios


debern contabilizarse aplicando el mtodo
de la adquisicin.

19.7 La aplicacin del mtodo de la adquisicin


involucra los siguientes pasos:
(a) Identificacin de una adquirente.
(b) Medicin del costo de la combinacin de
negocios.
(c) Distribucin, en la fecha de adquisicin,
253
NIIF PARA PYMES
del costo de la combinacin de negocios
entre los activos adquiridos y los
pasivos, y las provisiones para los
pasivos contingentes asumidos.

El mtodo de adquisicin ser aplicable a


todas las contabilidades de las combinaciones
de negocios.
Para aplicar este mtodo se debe seguir el
siguiente procedimiento:
Identificar al comprador
Determinar el costo de la combinacin
Asignar el costo de dicha combinacin
entre los activos obtenidos y los pasivos.

Identificacin de la adquirente

19.8 En todas las combinaciones de negocios


deber identificarse una adquirente. La
adquirente es la entidad que se combina que
obtiene el control de las dems entidades o
negocios objeto de la combinacin.

19.9 Control es el poder para dirigir las polticas


financieras y de operacin de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus
actividades. El control de una entidad sobre
otra se describe en la Seccin 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados.

19.10 Aunque algunas veces puede ser difcil


identificar a la adquirente, generalmente
existen indicaciones que revelan que existe
una. Por ejemplo:

(a) Si el valor razonable de una de las entidades

254
NIIF PARA PYMES
que se combinan es significativamente mayor
que el de la otra entidad que se combina, es
probable que la adquirente sea la de mayor
valor razonable.
(b) Si la combinacin de negocios se efecta a
travs de un intercambio de instrumentos
ordinarios de patrimonio con derecho a voto,
por efectivo u otros activos, es probable que
la adquirente sea la entidad que entregue el
efectivo o los otros activos.
(c) Si la combinacin de negocios da lugar a que
la gerencia de una de las entidades que se
combinan es capaz de controlar la seleccin
del equipo de direccin de la entidad
combinada resultante, es probable que la
entidad cuya gerencia es capaz de ejercer
este control sea la adquirente.

La adquirente es aquella entidad que se combina


y consigue el control sobre las dems entidades,
este control viene a ser la supremaca para guiar
las polticas financieras y las polticas de
operacin de la entidad, con el objetivo de
beneficiarse de sus transacciones.
Lo que nos indica la existencia de una adquirente
es:
El valor razonable mayor
Quien entregue el efectivo en una
determinada combinacin de negocios
La entidad cuya gerencia es capaz de
ejercer el control en una determinada
combinacin de negocios.
Costo de una combinacin de negocios

19.11 La adquirente medir el costo de la


combinacin de negocios como la suma de:

255
NIIF PARA PYMES
(a) los valores razonables, en la fecha
de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquirente a
cambio del control de la entidad
adquirida; ms

(b) cualquier costo directamente atribuible a


la combinacin de negocios.

Para calcular el costo de la combinacin, la


adquirente hallar la suma de:
Los valores razonables de los diferentes
activos y de los instrumentos del patrimonio
Todos los costos asignados a la
combinacin de negocios.

Ajustes al costo de una combinacin de


negocios por contingencias debidas a
eventos futuros

19.12 Cuando un acuerdo de combinacin de


negocios incorpore algn ajuste al costo de la
combinacin que depende de sucesos futuros,
la adquirente incluir el importe estimado de
ese ajuste en el costo de la combinacin en la
fecha de adquisicin, si dicho ajuste es
probable y puede ser medido de forma fiable.

19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial no se


reconoce en la fecha de la adquisicin, pero
posteriormente se convierte en probable y
puede ser medido de manera fiable, la
contraprestacin adicional deber tratarse
como un ajuste al costo de la combinacin.

256
NIIF PARA PYMES

De acuerdo a lo pactado en la combinacin de


negocios tambin se puede realizar algn arreglo
de tal forma que si es posible y puede ser
calculado con fiabilidad entonces, la adquirente
debe incluirlo en el costo de dicha combinacin.

Distribucin del costo de una combinacin de


negocios entre los activos adquiridos y los
pasivos y pasivos contingentes asumidos

19.14 La adquirente distribuir, en la fecha de


adquisicin, el costo de una combinacin de
negocios a travs del reconocimiento de los
activos y pasivos, y una provisin para los
pasivos contingentes identificables de la
adquirida que satisfagan los criterios de
reconocimiento del prrafo 19.20 por sus
valores razonables en esa fecha. Cualquier
diferencia entre el costo de la combinacin de
negocios y la participacin de la adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y las
provisiones para los pasivos contingentes
identificables as reconocidos, deber
contabilizarse de acuerdo con lo establecido en
los prrafos
19.22 a 19.24 (como plusvala o bien como la
denominada plusvala negativa).
19.15 La adquirente deber reconocer por separado
los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida, en la fecha de la
adquisicin, solo si satisfacen los siguientes
criterios en esa fecha:

(a) En el caso de un activo distinto de un activo


intangible, que sea probable que cualquier
beneficio econmico futuro asociado fluya a la
adquirente, y que su valor razonable puede
medirse con fiabilidad.

257
NIIF PARA PYMES
(b) En el caso de un pasivo distinto de un pasivo
contingente, que sea probable que se requiera la
salida de recursos para liquidar la obligacin y
que su valor razonable se pueda medir de forma
fiable.

(c) En el caso de un activo intangible o de un pasivo


contingente, que su valor razonable pueda
medirse de forma fiable.

19.16 El estado del resultado integral de la adquirente


incorporar los resultados de la adquirida
despus de la fecha de adquisicin, mediante
la inclusin de los ingresos y gastos de la
adquirida, basados en el costo de la combinacin
de negocios para la adquirente. Por ejemplo, el
gasto por depreciacin incluido despus de la
fecha de adquisicin en el estado del resultado
integral de la adquirente que est relacionado
con los activos depreciables de la adquirida
deber basarse en los valores razonables de
esos activos depreciables en la fecha de
adquisicin, es decir, su costo para la adquirente.

19.17 La aplicacin del mtodo de la adquisicin


comenzar a partir de la fecha de adquisicin,
que es la fecha en que la adquirente obtiene el
control sobre la adquirida. Puesto que el control
es el poder para dirigir las polticas financieras y
de operacin de una entidad o negocio para
obtener beneficios de sus actividades, no es
necesario que la transaccin quede cerrada
o finalizada legalmente para que la entidad
adquirente obtenga el control. Para determinar el
momento en que la adquirente ha obtenido el
control, debern considerarse todos los hechos y
circunstancias pertinentes que rodeen la
combinacin de negocios.

258
NIIF PARA PYMES
19.18 De acuerdo con el prrafo 19.14, la adquirente
solo reconocer por separado los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de
la adquirida que existieran en la fecha de
adquisicin y que satisfagan los criterios de
reconocimiento del prrafo 19.15. Por lo tanto:
(a) como parte de la distribucin del costo de la
combinacin, la adquirente solo deber
reconocer los pasivos para terminar o reducir
las actividades de la adquirida cuando sta
tenga, en la fecha de la adquisicin, un pasivo
ya existente por la reestructuracin,
reconocido de acuerdo con la Seccin 21
Provisiones y Contingencias; y
(b) la adquirente, al distribuir el costo de la
combinacin, no reconocer pasivos por
prdidas futuras ni por otros costos en los que
espere incurrir como consecuencia de la
combinacin de negocios.

19.19 Si la contabilizacin inicial de una combinacin


de negocios est incompleta al final del periodo
sobre el que se informa en el que la combinacin
ocurre, la adquirente reconocer en sus estados
financieros los importes provisionales de las
partidas cuya contabilizacin est incompleta.
En el plazo de doce meses a partir de la fecha
de adquisicin, la adquirente ajustar
retroactivamente los importes provisionales
reconocidos como activos y pasivos en la fecha
de adquisicin para reflejar la nueva
informacin obtenida (es decir, los
contabilizar como si se hubiesen producido en
la fecha de adquisicin). Con posterioridad a los
doce meses a partir de la fecha de adquisicin,
se reconocern ajustes a la contabilizacin inicial
de una combinacin de negocios nicamente
para corregir un error de acuerdo con la Seccin
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

259
NIIF PARA PYMES

En la fecha de adquisicin, la adquirente debe


repartir el costo de una combinacin de
negocios mediante el reconocimiento de activos
y pasivos.
Los criterios que deben satisfacer los activos,
pasivos y pasivos contingentes son:
El beneficio del activo debe pasar a formar
parte de la adquirente y su valor razonable debe
ser fiable.
El valor razonable del pasivo debe ser
medido con fiabilidad
Medir con fiabilidad el valor razonable del
pasivo contingente
La aplicacin del mtodo de adquisicin
empezar a partir de la fecha de adquisicin,
esta fecha se refiere al periodo en el que la
adquirente toma control sobre la adquirida.
Si al inicio de la contabilizacin de una
combinacin, esta est incompleta; la
adquirente deber informar eso en sus estados
financieros finalizando el periodo establecido. A
la adquirente se le da un plazo de doce meses
para realizar todos los ajustes hechos y obtener
una nueva informacin.

Pasivos contingentes

19.20 El prrafo 19.14 especifica que la adquirente


solo reconocer una provisin para un pasivo
contingente de la adquirida por separado si
su valor razonable puede medirse con
fiabilidad. Si su valor razonable no puede
medirse de forma fiable:
(a) se producir un efecto en el importe

260
NIIF PARA PYMES
reconocido como plusvala o
contabilizado de acuerdo con el prrafo
19.24; y
(b) la adquirente revelar informacin
sobre ese pasivo contingente como
requiere la Seccin 21.

19.21 Despus de su reconocimiento inicial, la


adquirente medir los pasivos contingentes
que estn reconocidos por separado de
acuerdo con el prrafo
19.14, al mayor entre:

(a) el importe que habra reconocido de


acuerdo con la Seccin 21, y
(b) el importe reconocido inicialmente menos
los importes reconocidos anteriormente
como ingresos de actividades ordinarias
de acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias.

Si el valor razonable de un pasivo contingente no


puede ser medido con falibilidad:
Habrn consecuencias en el importe
reconocido como plusvala
La adquirente tendr de dar a conocer
datos sobre ese pasivo
Luego de esto la adquirente tendr que medir los
pasivos contingentes reconocidos por separado
reconociendo al mayor entre:
El importe reconocido con base en la
seccin 21, y
El importe inicial menos los importes
anteriores

261
NIIF PARA PYMES
Plusvala

19.22 La adquirente, en la fecha de adquisicin:

(a) reconocer como un activo la plusvala


adquirida en una combinacin de negocios,
y
(b) medir inicialmente esa plusvala a su costo,
siendo ste el exceso del costo de la
combinacin de negocios sobre la
participacin de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivo y
pasivos contingentes identificables
reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14.
19.23 Despus del reconocimiento inicial, la adquirente
medir la plusvala adquirida en una combinacin
de negocios al costo menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas:
(a) Una entidad seguir los principios establecidos
en los prrafos 18.19 a 18.24 para la
amortizacin de la plusvala. Si una entidad no
puede hacer una estimacin fiable de la vida til
de la plusvala, se supondr que dicha vida til
es de diez aos.
(b) Una entidad seguir la Seccin 27 Deterioro del
Valor de los Activos para el reconocimiento y
medicin del deterioro del valor de la plusvala.

En el periodo de adquisicin la adquirente:


Reconocer la plusvala obtenida en una
combinacin como un activo
Determinar en un principio esa plusvala a
su costo
Luego de este reconocimiento, la adquirente
tendr que hallar la plusvala a costo menos la

262
NIIF PARA PYMES
amortizacin y las prdidas por deterioro del
valor.

Exceso sobre el costo de la participacin de la


adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida
19.24 Si la participacin de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y
provisiones para los pasivos contingentes
identificables, reconocidos de acuerdo con
el prrafo 19.14, excediese al costo de la
combinacin de negocios (diferencia a veces
denominada plusvala negativa), la
adquirente:
(a) volver a evaluar la identificacin y la
medicin de los activos, pasivos y las
provisiones para los pasivos contingentes
de la adquirida, as como la medicin del
costo de la combinacin; y
(b) reconocer inmediatamente en el resultado
del periodo cualquier exceso que contine
existiendo despus de la nueva evaluacin.

En el caso de la intervencin de la adquirente en


el valor razonable excediese al costo de la
combinacin, la adquirente:
Nuevamente analizar la identificacin y
medicin de los activos y pasivos, adems del
costo de la combinacin.
Reconocer todo tipo de exceso que
contine existiendo aun despus del nuevo
examen.

INFORMACIN A REVELAR

263
NIIF PARA PYMES
Para combinaciones de negocios
efectuadas durante el periodo sobre el
que se informa

19.25 Para cada combinacin de negocios efectuada


durante el periodo, la adquirente revelar la
siguiente informacin:

(a) Los nombres y descripciones de las


entidades o negocios combinados.

(b) La fecha de adquisicin.

(c) El porcentaje de instrumentos de


patrimonio con derecho a voto
adquiridos.

(d) El costo de la combinacin, y una


descripcin de los componentes de ste
(tales como efectivo, instrumentos de
patrimonio e instrumentos de deuda).
(e) Los importes reconocidos, en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activos,
pasivos y pasivos contingentes de la
adquirida, incluyendo la plusvala.
(f) El importe de cualquier exceso reconocido
en el resultado del periodo de acuerdo con
el prrafo 19.24, y la partida del estado del
resultado integral (y el estado de resultados,
si se presenta) en la que est reconocido
dicho exceso.

En cada combinacin de negocios la adquirente


dar a conocer la siguiente informacin:
La denominacin y detalles de las
entidades combinadas

264
NIIF PARA PYMES
El tiempo de adquisicin
La proporcin de instrumentos de
patrimonio con derecho a voto
El valor de la combinacin y la
especificacin de cada uno de sus elementos
Los importes pertenecientes al periodo de
adquisicin
El valor de cualquier exceso hallado en los
resultados del tiempo pactado.

Para todas las combinaciones de


negocios

19.26 La adquirente revelar informacin sobre una


conciliacin del importe en libros de la
plusvala al principio y al final del periodo,
mostrando por separado:

(a) Los cambios que surgen de las nuevas


combinaciones de negocios.

(b) Las prdidas por deterioro del valor.

(c) Las disposiciones de negocios adquiridos


previamente.

(d) Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliacin


para periodos anteriores.

La adquirente dar a conocer datos sobre un


acuerdo del valor de los libros en plusvala al
inicio y al final, dando a conocer por separado:
265
NIIF PARA PYMES
Las alteraciones que generan la nuevas
combinaciones
Las prdidas por desgaste del valor
Las disposiciones de negocios anteriores

Seccin 20
Arrendamientos

ALCANCE DE ESTA SECCIN

20.1 Esta seccin trata la contabilizacin de todos


los arrendamientos, distintos de: (a) Los
arrendamientos para la exploracin o uso de
minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares (vase la Seccin 34
Actividades Especiales).

(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como


pelculas, grabaciones en vdeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor (vase la Seccin 18 Activos Intangibles
distintos a la Plusvala).
(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por
arrendatarios que se contabilicen como
propiedades de inversin y la medicin de
las propiedades de inversin suministradas
por arrendadores bajo arrendamientos
operativos (vase la Seccin 16 Propiedades
de Inversin).

(d) La medicin de activos biolgicos


mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos
biolgicos suministrados por arrendadores

266
NIIF PARA PYMES
bajo arrendamientos operativos (vase la
Seccin 34).
(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a
una prdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de clusulas
contractuales que no estn relacionadas con
cambios en el precio del activo arrendado,
cambios en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, o con incumplimientos por una de
las contrapartes [vase el prrafo 12.3(f)].
(f) Los arrendamientos operativos que son
onerosos.

20.2 Esta seccin se aplicar a los acuerdos que


transfieren el derecho de uso de activos,
incluso en el caso de que el arrendador quede
obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el
mantenimiento de estos activos. Esta seccin
no se aplicar a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, que no
transfieren el derecho a utilizar activos desde
una contraparte a la otra.
20.3 Algunos acuerdos, tales como los de
subcontratacin, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan
derechos sobre capacidad y los contratos de
tipo tomar o pagar, no toman la forma legal
de un arrendamiento, pero transmiten
derechos de utilizacin de activos a cambio de
pago. Estos acuerdos son en esencia
arrendamientos de activos y deben
contabilizarse segn lo establecido en esta
seccin.

La presente seccin se aplicar a todas los


arrendamientos que sean diferentes de:

267
NIIF PARA PYMES
Arrendamientos para la bsqueda de
minerales, petrleo entre otros recursos no
renovables que son aquellos recursos naturales
que no pueden ser producidos, regenerados o
reutilizados.
Los convenios de permiso para activos
intangibles distintos a la plusvala.
Las propiedades de inversin
contabilizadas como inmuebles
La determinacin de los activos bilgicos
que vienen a ser animales y plantas. Las granjas
son un negocio tpico en el que los activos
biolgicos son el ingreso primario.
Aquellos arrendamientos que generen
prdidas para el arrendatario, efecto causado por
las condiciones establecidas en un previo
acuerdo.
Esta seccin no se aplica a aquellos contratos
que estn referidos a acuerdos de servicios.
Existen convenios que no tienen la forma legal de
un arrendamiento y son llamados arrendamientos
de activos, son los siguientes:
Contratos de telecomunicaciones
Subcontratacin: es el proceso econmico
empresarial en el que una sociedad mercantil
delega los recursos orientados a cumplir ciertas
tareas a una sociedad externa, empresa de
gestin o subcontrata, dedicada a la prestacin
de diferentes servicios especializados, por medio
de un contrato.
Los contratos de carcter tomar o pagar

268
NIIF PARA PYMES

CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS

20.4 Un arrendamiento se clasificar como


arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificar como
arrendamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
20.5 Si un arrendamiento es un arrendamiento
financiero u operativo depende de la esencia
de la transaccin y no de la forma del
contrato. Ejemplos de situaciones que,
individuamente o en combinacin,
normalmente levaran a clasificar un
arrendamiento como financiero son:
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad
del activo al arrendatario a la finalizacin
de su plazo.
(b) El arrendatario tiene la opcin de
comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente inferior al
valor razonable, en el momento en que
la opcin sea ejercitable, para que al
inicio del arrendamiento se prevea con
razonable certeza que tal opcin se
ejercitar.
(c) El plazo del arrendamiento es por la
mayor parte de la vida econmica del
activo, incluso si no se transfiere la
propiedad.
(d) Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento es al menos
sustancialmente la totalidad del valor

269
NIIF PARA PYMES
razonable del activo arrendado.
(e) Los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede utilizarlos sin realizar
modificaciones importantes.

20.6 Otros indicadores de situaciones que


podran llevar, por s solas o en
combinacin, a la clasificacin de un
arrendamiento como financiero, son:
(a) Si el arrendatario puede cancelar el
contrato de arrendamiento, y las
prdidas sufridas por el arrendador
asociadas con la cancelacin fueran
asumidas por el arrendatario.
(b) Las ganancias o prdidas procedentes
de fluctuaciones en el valor residual del
activo arrendado repercuten en el
arrendatario (por ejemplo en la forma de
un descuento en el arrendamiento que
iguale al producido de la venta del activo
al final del contrato).
(c) El arrendatario tiene la capacidad de
prorrogar el arrendamiento durante un
perodo secundario, a una renta que es
sustancialmente inferior a la de mercado.

20.7 Los ejemplos e indicadores contenidos


en los prrafos 20.5 y 20.6 no son
siempre concluyentes. Si resulta claro, por
otras caractersticas, que el arrendamiento
no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad, se clasificar como operativo.
Por ejemplo, este podra ser el caso si, al
trmino del arrendamiento, se transfiere la
propiedad del activo al arrendatario por un
pago variable que sea igual a su valor
razonable en ese momento, o si existen

270
NIIF PARA PYMES
cuotas contingentes como consecuencia
de los cuales el arrendatario no tiene
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
20.8 La clasificacin de un arrendamiento se hace
al inicio del mismo y no se cambia durante
su plazo salvo que el arrendatario y el
arrendador acuerden cambiar las clusulas
del arrendamiento (distintas de la simple
renovacin del mismo), en cuyo caso la
clasificacin del arrendamiento deber ser
evaluada nuevamente.

Segn la naturaleza de la operacin se pueden


clasificar en arrendamiento:
Financiero: si se transmite principalmente
todos los peligros y utilidades relativos a la
propiedad.
Operativo: si no transmite nada de riesgos
ni provechos de la propiedad.

Algunas situaciones de arrendamientos


financieros son:
Concluyendo el plazo establecido el
arrendamiento entrega la propiedad del activo
al arrendatario.
El arrendatario puede adquirir el activo
pero a un precio inferior al de su valor
razonable.
El periodo de arrendamiento se constituye
por la mayor parte de la vida econmica del
bien.
El carcter de los activos arrendados es
exclusivo y tan solo el arrendatario puede
darles uso pero sin realizar notables cambios.

271
NIIF PARA PYMES
Cuando se d una cancelacin por parte
del arrendatario y este sea quien se
responsabilice por los daos y prdidas.
Sobre el arrendatario recaigan los
rendimientos y perjuicios originados por las
variaciones del valor residual que viene a ser
el valor final de un activo, una vez que haya
perdido su valor, tras haber sido utilizado
durante unos aos de vida determinados.
Quien tiene la potestad para prolongar el
periodo de arrendamiento es nicamente el
arrendatario, pero bajo una renta menor a la
fijada en el mercado.
Estas situaciones no son siempre definitivas.
Se pueden presentar casos excepcionales
donde puede cambiar su rumbo como
arrendamiento operativo.
Para catalogar un arrendamiento, ya sea
operativo o financiero, se debe hacer al
principio del mismo ya que no se puede
cambiar en su periodo de ejercicio a menos que
as lo decidan el arrendatario o arrendador.

ESTADOS FINANCIEROS DE LOS


ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS

Reconocimiento inicial

20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento


financiero, un arrendatario reconocer sus
derechos de uso y obligaciones bajo el
arrendamiento financiero como activos y
pasivos en su estado de situacin
financiera por el importe igual al valor
razonable del bien arrendado, o al valor

272
NIIF PARA PYMES
presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del
arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociacin y
acuerdo del arrendamiento) se aadir al
importe reconocido como activo.
20.10 El valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento debe calcularse utilizando la
tasa de inters implcita en el
arrendamiento. Si no se puede determinar,
se usar la tasa de inters incremental
de los prstamos del arrendatario.

Al principio el arrendatario debe hacer un


reconocimiento de sus facultades y deberes sobre
el arrendamiento financiero, por ejemplo debe
cerciorarse de contar con sus activos y pasivos en
su balance final.
En el caso de que el arrendatario incurra en algn
costo directo al inicio del plazo, tendr que
aadirlo al importe del activo.
Medicin posterior

20.11 Un arrendatario repartir los pagos mnimos


del arrendamiento entre las cargas
financieras y la reduccin de la deuda
pendiente utilizando el mtodo del inters
efectivo (vanse los prrafos 11.15 a
11.20). El arrendatario distribuir la carga
financiera a cada periodo a lo largo del
plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de inters constante en
cada periodo, sobre el saldo de la deuda
pendiente de amortizar. Un arrendatario
cargar las cuotas contingentes como
gastos en los periodos en los que se

273
NIIF PARA PYMES
incurran.

20.12 Un arrendatario depreciar un activo


arrendado bajo un arrendamiento financiero
de acuerdo con la seccin correspondiente
de esta NIIF para ese tipo de activo, es
decir, la Seccin 17 Propiedades, Planta y
Equipo, la Seccin 18 o la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala. Si
no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al
trmino del plazo del arrendamiento, el
activo se deber depreciar totalmente a lo
largo de su vida til o en el plazo del
arrendamiento, el que fuere menor. Un
arrendatario tambin evaluar en cada
fecha sobre la que se informa si se ha
deteriorado el valor de un activo
arrendado mediante un arrendamiento
financiero (vase la Seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos).

El arrendatario har uso del mtodo de inters


efectivo que consiste en asignar, a las cargas
financieras y a la reduccin de la deuda
pendiente, los pagos mnimos del
arrendamiento.
En caso de que no haya seguridad razonable de
que el arrendatario va a obtener la propiedad al
finalizar el plazo establecido, el activo deber
ser devaluado; adems en cada periodo donde
se d a conocer la informacin, el arrendatario
debe examinar si se ha producido algn
desgaste que haya hecho que se pierda el valor
del activo arrendado a travs de un
arrendamiento financiero.

Informacin a revelar

274
NIIF PARA PYMES

20.13 Un arrendatario revelar la siguiente


informacin sobre los arrendamientos
financieros:

(a) Para cada clase de activos, el importe neto


en libros al final del periodo sobre el que se
informa;
(b) El total de pagos mnimos futuros del
arrendamiento al final del periodo sobre el que
se informa, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un ao;

(ii) entre uno y cinco aos; y


(iii) ms de cinco aos.

(c) Una descripcin general de los acuerdos de


arrendamiento significativos del arrendatario
incluyendo, por ejemplo, informacin sobre
cuotas contingentes, opciones de renovacin o
adquisicin y clusulas de revisin,
subarrendamientos y restricciones impuestas
por los acuerdos de arrendamiento.

20.14 Adems, los requerimientos de informacin a


revelar sobre activos de acuerdo con las
Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los
arrendatarios de activos arrendados bajo
arrendamientos financieros.

Acerca de los arrendamientos financieros el


arrendatario puede dar a conocer los siguientes
datos:
El valor neto de los libros por cada tipo de
activos

275
NIIF PARA PYMES
Por cada periodo que se establezca, que
puede ser desde un ao hasta ms de cinco, se
debe informar el total de pagos, por ms
minsculos que sean, posteriores al
arrendamiento.
Una informacin detallada de todos los
convenios realizaos en el arrendamiento, puede
ser datos sobre cuotas posibles, condiciones de
revisin, subarrendamientos, etc.

ESTADOS FINANCIEROS DE LOS


ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS

Reconocimiento y medicin

20.15 Un arrendatario reconocer los pagos de


arrendamientos bajo arrendamientos
operativos (excluyendo los costos por
servicios tales como seguros o
mantenimiento) como un gasto de forma
lineal a menos que
(a) otra base sistemtica sea ms representativa
del patrn de tiempo de los beneficios del
usuario, incluso si los pagos no se realizan
sobre esa base, o

(b) los pagos al arrendador se estructuren de


forma que se incrementen en lnea con la
inflacin general esperada (basados en
ndices o estadsticas publicadas) para
compensar los incrementos de costo por
inflacin esperados del arrendador. Si los
pagos al arrendador varan debido a
factores distintos de la inflacin general, esta
condicin (b) no se cumplir.

276
NIIF PARA PYMES
Ejemplo de aplicacin del prrafo 20.15 (b):
X opera en una jurisdiccin en la que la previsin
de consenso de los bancos locales es que el
ndice de nivel de general precios, que publica el
gobierno, se incrementar en una media del 10 por
ciento anual durante los prximos cinco aos. X
arrienda a Y espacio para oficinas bajo
arrendamiento operativo para cinco aos. Los
pagos del arrendamiento se estructuran para
reflejar la inflacin general anual esperada del 10
por ciento a lo largo del plazo de cinco aos del
arrendamiento de la siguiente forma
Ao 1 100.000 u.m.
Ao 2 110.000 u.m
Ao 3 121.000 u.m.
Ao 4 133.000 u.m.
Ao 5 146.000 u.m.

X reconoce un gasto por arrendamiento anual


igual a los importes debidos al arrendador que se
muestran arriba. Si los pagos crecientes no se
estructuran con claridad para compensar al
arrendador por los incrementos del costo por
inflacin esperados basados en los ndices o
estadsticas publicadas, X reconoce el gasto por
arrendamiento anual de forma lineal: 122.000 u.m.
cada ao (suma de los importes por pagar segn
el arrendamiento divididos en cinco aos).

Los pagos de arrendamientos bajo


arrendamientos operativos sern reconocidos
como un gasto de forma lineal, por parte del
arrendatario, salvo que:
Sea otro sistema ms representativo que el
modelo anterior para beneficios del usuario.

277
NIIF PARA PYMES
Organicen los pagos al arrendador de tal
manera que aumenten en la lnea conjuntamente
con la inflacin general.

Informacin a revelar

20.16 Un arrendatario revelar la siguiente


informacin para los arrendamientos
operativos:
(a) El total de pagos futuros mnimos del
arrendamiento, bajo contratos de
arrendamiento operativo no cancelables
para cada uno de los siguientes
periodos:

(i) hasta un ao;


(ii) entre uno y cinco aos;
(iii) ms de cinco aos.

(b) Los pagos por arrendamiento


reconocidos como un gasto.

(c) Una descripcin general de los


acuerdos de arrendamiento
significativos incluyendo, por ejemplo,
informacin sobre cuotas contingentes,
opciones de renovacin o adquisicin y
clusulas de revisin,
subarrendamientos y restricciones
impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

Para los arrendamientos operativos el


arrendatario podr dar a conocer lo siguiente:
Todos los pagos que se realizaran en el
plazo establecido
278
NIIF PARA PYMES
Pagos por arrendamientos que sean
reconocidos como gasto
Informacin detallada de todo lo acordado
para el arrendamiento.

ESTADOS FINANCIEROS DE LO
ARRENDADORES: ARRENDAMIENTO
FINANCIEROS

Reconocimiento inicial y medicin

20.17 Un arrendador reconocer en su estado de


situacin financiera los activos que
mantengan en arrendamiento financiero y
los presentarn como una partida por
cobrar, por un importe igual al de la
inversin neta en el arrendamiento. La
inversin neta en el arrendamiento es la
inversin bruta en el arrendamiento del
arrendador descontada a la tasa de inters
implcita en el arrendamiento. La inversin
bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mnimos a recibir por el


arrendador bajo un arrendamiento
financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado
que corresponda al arrendador.

20.18 Para arrendamientos financieros distintos de


los que involucran a un fabricante o
distribuidor que tambin es arrendador, los
costos directos iniciales (costos que son
incrementales y directamente imputables a la
negociacin y contratacin de un
arrendamiento) se incluirn en la medicin

279
NIIF PARA PYMES
inicial de los derechos de cobro por el
arrendamiento financiero, y reducirn el
importe de ingresos reconocidos a lo largo del
plazo de arrendamiento.

En los balances el arrendador tendr que


reconocer a los activos que se conserven en
arrendamiento financiero y sern dados a
conocer col un valor igual al de la inversin
neta que viene a ser la diferencia entre la
inversin bruta y la tasa de inters
sobreentendida en el arrendamiento.
En el arrendamiento la inversin bruta es la
adicin de:
Los montos mnimos a obtener por el
arrendador
Todo monto final que le pertenezca al
arrendador

Medicin posterior

20.19 El reconocimiento de los ingresos


financieros se basar en un patrn que
refleje una tasa de rendimiento peridica
constante sobre la inversin financiera neta
del arrendador en el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento
relativos al periodo, excluidos los costos por
servicios, se aplicarn contra la inversin
bruta en el arrendamiento, para reducir
tanto el principal como los ingresos
financieros no ganados. Si hubiera una
indicacin de que ha cambiado
significativamente el valor residual no
garantizado estimado utilizado al calcular la
inversin bruta del arrendador en el
arrendamiento, se revisar la distribucin

280
NIIF PARA PYMES
del ingreso a lo largo del plazo del
arrendamiento, y cualquier reduccin
respecto a los importes acumulados
(devengados) se reconocer
inmediatamente en resultados.

Para reconocer los ingresos financieros se


tendr que fundamentar en un carcter que sea
muestra de una tasa permanente de
rentabilidad.
Sobre la inversin bruta recaern los pagos del
arrendamiento referentes al periodo.
En caso haya alguna variacin en el valor final
se tendr que hacer un nuevo anlisis y
cualquier cambio se reflejar en los resultados.

Fabricantes o distribuidores que son


tambin arrendadores

20.20 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a


menudo a sus clientes la opcin de comprar
o alquilar un activo. Un arrendamiento
financiero de un activo cuando el fabricante
o distribuidor es tambin arrendador dar
lugar a dos tipos de resultados:
(a) la ganancia o prdida equivalente al
resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta,
reflejando cualesquiera descuentos
aplicables por volumen o comerciales; y
(b) la ganancia financiera a lo largo del plazo
del arrendamiento.

20.21 El ingreso de actividades ordinarias por ventas


reconocido al comienzo del plazo del
arrendamiento financiero, por un fabricante o

281
NIIF PARA PYMES
distribuidor que sea tambin arrendador, es el
valor razonable del activo o, si fuera menor, el
valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento acumulados por el
arrendador, calculados a una tasa de inters
de mercado. El costo de ventas reconocido al
comienzo del plazo del arrendamiento es el
costo, o el importe en libros si fuera diferente,
de la propiedad arrendada menos el valor
presente del valor residual no garantizado. La
diferencia entre el ingreso de actividades
ordinarias y el costo de la venta es la ganancia
en la venta, que se reconocer de acuerdo
con las polticas seguidas por la entidad para
las operaciones directas de venta.
20.22 Si se han aplicado tasas de inters
artificialmente bajas, el resultado por la venta
se restringir al que se hubiera obtenido de
haber aplicado tasas de inters de mercado.
Los costos incurridos por el fabricante o
el distribuidor que sea tambin arrendador,
y estn relacionados con la negociacin o la
contratacin del arrendamiento, se
reconocern como un gasto cuando se
reconozca el resultado en la venta.
Las personas mencionadas proponen a sus
clientes comprar o alquilar un active, cuando
se haya arrendado un activo se generarn dos
tipos de resultados:
Utilidades o perjuicios
Toda la ganancia en efectivo obtenida
durante el periodo del arrendamiento

El valor razonable del activo es la entrada de


actividades comunes por ventas que han sido
reconocidas al iniciar el plazo de
arrendamiento.

282
NIIF PARA PYMES
El costo o importe en libros viene a ser el
costo de ventas que han sido reconocidas al
iniciar el plazo del arrendamiento.

Informacin a revelar

20.23 Un arrendador revelar la siguiente


informacin para los arrendamientos
financieros:
(a) Una conciliacin entre la inversin bruta
en el arrendamiento al final del periodo
sobre el que se informa y el valor presente
de los pagos mnimos por cobrar en esa
misma fecha. Adems, el arrendador
revelar, al final del periodo sobre el que
se informa, la inversin bruta en el
arrendamiento y el valor presente de los
pagos mnimos por cobrar en esa misma
fecha, para cada uno de los siguientes
plazos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos; y
(iii) ms de cinco aos.

(b) Los ingresos financieros no ganados


(c) El importe de los valores residuales no
garantizados acumulables a favor del
arrendador.
(d) La estimacin de incobrables relativa a los
pagos mnimos por el arrendamiento
pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas
como ingresos en el periodo.
(f) Una descripcin general de los acuerdos
de arrendamiento significativos del
arrendador incluyendo, por ejemplo,
informacin sobre cuotas contingentes,

283
NIIF PARA PYMES
opciones de renovacin o adquisicin y
clusulas de escalacin,
subarrendamientos y restricciones
impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

El arrendador podr dar a conocer la siguiente


informacin:
Un acuerdo entre la inversin bruta y el
valor actual de los pagos mnimos por cobrar
Rentas financieras no ganadas
Valor de los montos finales del arrendador
Cuotas probables
Detalle de los convenios realizados en el
arrendamiento

ESTADOS FINANCIEROS DE LO
ARRENDADORES: ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS

Reconocimiento y medicin

20.24 Un arrendador presentar en su estado de


situacin financiera los activos sujetos a
arrendamiento operativos de acuerdo con la
naturaleza del activo.

20.25 Un arrendador reconocer los ingresos


por arrendamientos operativos (excluyendo
los importes por servicios tales como seguros
o mantenimiento) en los resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento, a menos que
(a) otra base sistemtica sea representativa del
patrn de tiempo de beneficios del
284
NIIF PARA PYMES
arrendatario procedentes del activo
arrendado, incluso si el cobro de los pagos no
se realiza sobre esa base, o

(b) los pagos al arrendador se estructuren para


incrementarse en lnea con la inflacin
general esperada (basada en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los
incrementos del costo por inflacin
esperados del arrendador. Si los pagos al
arrendador varan de acuerdo con factores
distintos de la inflacin, la condicin (b) no se
cumplir.

20.26 Un arrendador reconocer como un gasto los


costos, incluyendo la depreciacin, incurridos
en la obtencin de ingresos por
arrendamiento. La poltica de depreciacin
de los activos depreciables arrendados
ser coherente con la poltica normal de
depreciacin del arrendador para activos
similares.

20.27 Un arrendador aadir al importe en libros del


activo arrendado cualesquiera costos
directos iniciales incurridos en la negociacin
y contratacin de un arrendamiento operativo
y reconocer estos costos como un gasto a lo
largo del plazo de arrendamiento, sobre la
misma base que los ingresos del
arrendamiento.

20.28 Para determinar si el activo arrendado ha


visto deteriorado su valor, el arrendador
aplicar la Seccin 27.

20.29 Un fabricante o distribuidor que sea tambin


arrendador, no reconocer ningn resultado
por la venta en el momento de realizar un
285
NIIF PARA PYMES
arrendamiento operativo, puesto que no es
equivalente a una venta.

Los activos referidos al arrendamiento sern


dados a conocer por el arrendador en su balance.
Esto ser as salvo que:
Exista otro sistema como fundamento de los
beneficios del arrendatario
Se organicen los pagos al arrendador para
aumentar conjuntamente con la inflacin total
esperada

En la adquisicin de ingresos por arrendamientos


el arrendador reconocer a los costos como un
gasto.
La seccin 27 ser aplicada por el arrendador para
calcular si se ha visto desgastado el valor del
active arrendado

Informacin a revelar

20.30 Un arrendador revelar la siguiente


informacin para los arrendamientos
operativos:
(a) Los pagos futuros mnimos del
arrendamiento en arrendamientos
operativos no cancelables, para cada uno
de los siguientes periodos:
(i) hasta un ao; y
(ii) entre uno y cinco aos; y
(iii) ms de cinco aos.

(b) Las cuotas contingentes totales


reconocidas como ingreso.
(c) Una descripcin general de los acuerdos

286
NIIF PARA PYMES
de arrendamiento significativos del
arrendador, incluyendo, por ejemplo,
informacin sobre cuotas contingentes,
opciones de renovacin o adquisicin y
clusulas de revisin, y restricciones
impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

20.31 Adems, se aplicarn los requerimientos


sobre informacin a revelar sobre activos
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y
34 a los arrendadores por los activos
suministrados en arrendamiento operativo.

Para los arrendamientos operativos el


arrendador dar a conocer:
Montos mnimos posteriores ya sea desde
un ao hasta ms de cinco
Cuotas probables generales
Detalle total de los convenios del
arrendamiento
Para esto se aplicar la informacin a revelar de
las secciones 17,18, 27 y 34.

TRANSACCIONES DE VENTA CON


ARRENDAMIENTO POSTERIOR

20.32 Una venta con arrendamiento posterior es


una transaccin que involucra la venta de un
activo y su posterior arrendamiento al
vendedor. Los pagos por arrendamiento y el
precio de venta son usualmente
interdependientes, puesto que se negocian
en conjunto. El tratamiento contable de una
venta con arrendamiento posterior depende
del tipo de arrendamiento.

287
NIIF PARA PYMES

La venta mencionada viene a ser una operacin


que implica la venta de un activo y su futuro
arrendamiento al vendedor.
Para determinar el tratamiento contable de una
venta con un arrendamiento futuro se deben
basar en el tipo de arrendamiento.

Venta con arrendamiento posterior que


da lugar a un arrendamiento financiero

20.33 Si una venta con arrendamiento posterior da


lugar a un arrendamiento financiero, el
arrendatario vendedor no reconocer
inmediatamente como ingreso cualquier
exceso del producto de la venta sobre el
importe en libros. En su lugar, el
arrendatario vendedor diferir este exceso
y lo amortizar a lo largo del plazo del
arrendamiento.

En este caso el arrendatario que vende no va a


reconocer a cualquier exceso del producto
como ingreso. En vez de esto el arrendatario
demorar el exceso y lo compensar en cuotas
graduales en el transcurso del periodo del
arrendamiento
Venta con arrendamiento posterior que
da lugar a un arrendamiento operativo

20.34 Si una venta con arrendamiento posterior da


lugar a un arrendamiento operativo y est
claro que la transaccin se ha establecido a
su valor razonable, el arrendatario vendedor
reconocer cualquier resultado
inmediatamente. Si el precio de venta es
inferior al valor razonable, el arrendatario
vendedor reconocer cualquier resultado
288
NIIF PARA PYMES
inmediatamente a menos que la prdida se
compense por pagos futuros de
arrendamiento a precios inferiores de los de
mercado. En ese caso el arrendatario
vendedor diferir y amortizar estas
prdidas en proporcin a los pagos por
arrendamiento a lo largo del periodo en el que
se espera utilizar el activo. Si el precio de
venta es superior al valor razonable, el
arrendatario vendedor diferir el exceso y lo
amortizar a lo largo del periodo durante el
cual se espere utilizar el activo.

Informacin a revelar

20.35 Los requerimientos de informacin a revelar


para arrendatarios y arrendadores se
aplicarn igualmente a las ventas con
arrendamiento posterior. La descripcin
requerida sobre los acuerdos sobre
arrendamientos significativos incluye la
descripcin de las disposiciones nicas o
no habituales de los acuerdos o trminos
de las transacciones de venta con
arrendamiento posterior.

Los datos dados a conocer sern aplicados a


las ventas con arrendamiento futuro.
El detalle de los acuerdos del arrendamiento
implica el detalle de los preceptos exclusivos

Seccin 21
Provisiones y Contingencias
289
NIIF PARA PYMES

ALCANCE DE ESTA SECCIN

21.1 Esta seccin se aplicar a todas las


provisiones (es decir, pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos), pasivos
contingentes y activos contingentes,
excepto a las provisiones tratadas en otras
secciones de esta NIIF. stas incluyen las
provisiones relacionadas con:
(a) Arrendamientos (Seccin 20
Arrendamientos). No obstante, esta
seccin trata los arrendamientos
operativos que pasan a ser onerosos.
(b) Contratos de construccin (Seccin
23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los
empleados (Seccin 28 Beneficios a
los Empleados).
(d) Impuesto a las ganancias (Seccin 29
Impuesto a las Ganancias).

Un pasivo es una obligacin presente que tiene


una entidad y las provisiones son un
subconjunto de estos pasivos. stas se
caracterizan por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la
cuanta de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su cancelacin de la deuda
tenida.
Por ejemplo: luego de una actividad realizada
por una empresa los desechos del proceso
productivo de una entidad contaminaron las
aguas subterrneas de la planta de la entidad.
En una demanda presentada contra la entidad,
los miembros de la comunidad local buscan el
resarcimiento por daos y perjuicios a su salud

290
NIIF PARA PYMES
causados por la contaminacin. La entidad
reconoce su infraccin y el tribunal tiene que
decidir la cuanta de la indemnizacin que
otorgar a los miembros de la comunidad local.
No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo
pero los abogados de la entidad esperan que
esto ocurra en unos dos aos y calculan que la
indemnizacin otorgada por el tribunal ser de
entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m., como
podemos darnos aqu se tratara de una
provisin ya que no se sabe cul ser la
cantidad a pagar y la fecha en que se deber
realizar.
Tambin nos dice que esta norma es aplicable a
los activos y pasivos contingentes,
entendindose por activo contingente a
cualquier activo cuyo valor y existencia
depende de la ocurrencia o no de un hecho en el
futuro, y los pasivos contingentes son
obligaciones posibles surgidas por procesos
pasados pero cuya existencia depende de
hechos futuros. Pero la aplicacin de la
presente seccin no se puede realizar para
provisiones que son tratadas en otras NIIF.

21.2 Los requerimientos de esta seccin no se


aplicarn a los contratos pendientes de
ejecucin, a menos que sean contratos de
onerosos. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes
no han cumplido ninguna de las obligaciones,
o ambas partes han cumplido parcialmente
sus obligaciones y en igual medida.

La aplicacin de esta seccin no se podr realizar


para contratos en los que los puntos acordados
no se estn cumpliendo, a menos que se trate de
un contrato oneroso, este es un contrato que

291
NIIF PARA PYMES
implica una contraprestacin por bienes o
servicios brindados.

21.3 La palabra provisin se utiliza, en ocasiones,


en el contexto de partidas tales como
depreciacin, deterioro del valor de activos y
cuentas por cobrar incobrables. Ellas son
ajustes en el importe en libros de activos en
lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello
no se tratan en esta Seccin.

En algunas ocasiones el termino provisiones, es


utilizado para referirse a partidas como lo es
depreciacin, los deterioros del valor de los
activos; estas no son tratadas en esta seccin, y
por lo tanto no pueden guiarse de esta seccin
para aplicar en esos contextos.

RECONOCIMIENTO INICIAL

21.4 Una entidad solo reconocer una provisin


cuando:

(a) la entidad tenga una obligacin en la fecha


sobre la que se informa como resultado de
un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor
posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que comporten
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin; y
(c) el importe de la obligacin pueda ser
estimado de forma fiable.

En este prrafo nos muestra las situaciones


en que la empresa puede reconocer una
provisin; estas situaciones se dan cuando la
entidad tenga una obligacin de pagar en una

292
NIIF PARA PYMES
determinada fecha, que esto sea probable y
por ltimo que el valor a pagar pueda
realizarse de manera fiable.

21.5 La entidad reconocer la provisin como un


pasivo en el estado de situacin financiera,
y el importe de la provisin como un gasto,
a menos que otra seccin de esta NIIF
requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo tal como
inventarios o propiedades, planta y equipo.

Este prrafo nos dice que la entidad debe


reconocer en los Estados Financieros, las
provisiones como un pasivo, y el valor de esta
provisin lo reconocer como un gasto.
21.6 La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin
en la fecha sobre la que se informa que
surge de un suceso pasado) implica que la
entidad no tiene otra alternativa ms realista
que liquidar la obligacin. Esto puede
ocurrir cuando la entidad tiene una
obligacin legal que puede ser exigida por
ley, o cuando la entidad tiene una
obligacin implcita porque el suceso
pasado (que puede ser una accin de la
entidad) ha creado una expectativa vlida
ante terceros de que cumplir con sus
compromisos o responsabilidades. Las
obligaciones que surgirn como
consecuencia de las acciones futuras de la
entidad (es decir, de la gestin futura) no
satisfacen la condicin del prrafo 21.4(a),
con independencia de lo probable que sea
su ocurrencia y aunque surjan de un
contrato. Por ejemplo, por causas de tipo
comercial o requerimientos legales, una
entidad puede pretender o necesitar realizar

293
NIIF PARA PYMES
desembolsos para operar de una manera
determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en un
determinado tipo de fbrica). Puesto que la
entidad puede evitar el desembolso futuro
mediante actuaciones futuras, por ejemplo
cambiando su mtodo de llevar a cabo la
fabricacin o vendiendo la fbrica, no existe
una obligacin presente de realizar esos
desembolsos y, por tanto, no reconocer
provisin alguna para los mismos.

Se dan situaciones en los que la entidad puede


tener obligaciones legales y obligaciones
implcitas. Una obligacin legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato vinculante o de una norma legal y
una obligacin implcita es aquella que se deriva
de las actuaciones de la propia entidad.

MEDICIN INICIAL

21.7 Una entidad medir una provisin como la


mejor estimacin del importe requerido para
cancelar la obligacin, en la fecha sobre la
que se informa.. La mejor estimacin es el
importe que una entidad pagara
racionalmente para liquidar la obligacin al
final del periodo sobre el que se informa o
para transferirla a un tercero en esa fecha.

(a) Cuando la provisin involucra a una poblacin


importante de partidas, la estimacin del
importe reflejar una ponderacin de todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas. La provisin, por tanto, ser
diferente dependiendo de si la probabilidad de
una prdida por un importe dado es, por
ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento.

294
NIIF PARA PYMES
Si existe un rango de desenlaces posibles que
sea continuo, y cada punto de ese rango tiene
la misma probabilidad que otro, se utilizar el
valor medio del rango.
(b) Cuando la provisin surja de una nica
obligacin, la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar la obligacin puede
ser el desenlace individual que resulte ms
probable. No obstante, incluso en este caso la
entidad considerar otros desenlaces
posibles. Cuando otros desenlaces posibles
sean mucho ms caros o mucho ms baratos
que el desenlace ms probable, la mejor
estimacin puede ser un importe mayor o
menor.
Cuando el efecto del valor en el tiempo del
dinero resulte significativo, el importe de la
provisin ser el valor presente de los
importes que se espera sean requeridos para
liquidar la obligacin. La tasa de descuento
(tasas) ser una tasa (tasas) antes de
impuestos que refleje (reflejen) las
evaluaciones actuales del mercado
correspondientes al valor en el tiempo del
dinero. Los riesgos especficos del pasivo
deben reflejarse en la tasa de descuento
utilizada o en la estimacin de los importes
requeridos para liquidar la obligacin, pero no
en ambos.

Este prrafo nos dice que la entidad debe


realizar estimaciones, para calcular un valor
aproximado de los pasivos a pagar. Una
provisin es dar un valor probable de la deuda
que una entidad deber pagar en un periodo
determinado. En ocasiones en las que para
realizar este clculo se tome a varias partidas,
la estimacin reflejar todos los posibles
resultados; cuando solo involucre a una partida

295
NIIF PARA PYMES
la estimacin ser de acuerdo a esta. Y cuando
el efecto del valor en el tiempo sea muy
importante, la estimacin ser el valor presente
de lo que sea requerido para saldar la deuda.

21.8 Una entidad excluir de la medicin de una


provisin, las ganancias procedentes por
disposiciones esperadas de activos.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


excluir de la medicin de las provisiones los
beneficios que deriven de las ganancias
procedentes de diferentes tipos de activos.

21.9 Cuando una parte o la totalidad del


desembolso requerido para liquidar una
provisin pueda ser reembolsado por un
tercero (por ejemplo, a travs de una
reclamacin a un seguro), la entidad
reconocer el reembolso como un activo
separado solo cuando sea prcticamente
seguro que la entidad recibir dicho
reembolso al cancelar la obligacin. El
importe reconocido para el reembolso no
exceder el importe de la provisin. El
reembolso por cobrar se presentar en el
estado de situacin financiera como un
activo y no se compensar con la
provisin. En el estado del resultado
integral, la entidad puede compensar
cualquier reembolso de terceros contra el
gasto relacionado con la provisin.

Esta seccin nos dice que una parte o la


totalidad del dinero requerido para liquidar una
provisin, podr ser devuelto por un tercero;
en esta situacin la entidad deber reconocer
el valor del reembolso como un activo
296
NIIF PARA PYMES
separado. Este importe reconocido no debe
exceder al valor de la provisin.

MEDICIN POSTERIOR

21.10 Una entidad cargar contra una provisin


nicamente los desembolsos para los que
fue originalmente reconocida.

Este prrafo nos habla que la entidad cargar


contra una provisin los desembolsos para
los que fueron reconocidos.

21.11 Una entidad revisar y ajustar las


provisiones en cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimacin
actual del importe que sera requerido para
cancelar la obligacin en esa fecha.
Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos se reconocer
en resultados, a menos que la provisin
se hubiera reconocido originalmente como
parte del costo de un activo (vase el
prrafo 21.5). Cuando una provisin se
mida por el valor presente del importe que
se espera que sea requerido para cancelar
la obligacin, la reversin del descuento se
reconocer como un costo financiero en
los resultados del periodo en que surja.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


revisar las provisiones en cada periodo
sobre el que se informa, ya que las
provisiones son muy inciertas, para esto el
buen uso de estimaciones es muy
importante para medir las provisiones, los
ajustes realizados son los cambios de
estimaciones para las provisiones, estos

297
NIIF PARA PYMES
ajustes realizados a las provisiones,
debern ser reconocidos en los resultados
de cada ejercicio.

PASIVOS CONTINGENTES

21.12 Un pasivo contingente es una obligacin


posible pero incierta o una obligacin
presente que no est reconocida porque no
cumple una o las dos condiciones de los
apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una
entidad no reconocer un pasivo
contingente como un pasivo, excepto en el
caso de las provisiones para pasivos
contingentes de una adquirida en una
combinacin de negocios (vanse los
prrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15
requiere revelar un pasivo contingente a
menos que la posibilidad de tener una
salida de recursos sea remota. Cuando una
entidad sea responsable de forma conjunta
y solidaria, de una obligacin, la parte de la
deuda que se espera que cubran las otras
partes se tratar como un pasivo
contingente.

Cuando de pasivos contingentes tenemos 2


tipos de pasivos: LAS OBLIGACIONES
PRESENTES que surgen de sucesos pasados
y no se reconocen como pasivos ya sea porque
no es probable que, para su cancelacin, se
produzca una salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos o porque no
pueda hacerse una estimacin suficientemente
fiable de la cuanta de la obligacin Y LAS
OBLIGACIONES POSIBLES, surgida a raz de
sucesos pasados y cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o la falta de
ocurrencia de uno o ms hechos futuros

298
NIIF PARA PYMES
inciertos que no estn enteramente bajo el
control de la entidad. Nos dice que solo
debern ser reconocidos las obligaciones de
una entidad sobre la cual se ejerce control, en
el caso de una combinacin de negocios, los
dems pasivos contingentes no debern ser
reconocidos como pasivos.

ACTIVOS CONTINGENTES

21.13 Una entidad no reconocer un activo


contingente como un activo. El prrafo 21.16
requiere que se revele informacin sobre un
activo contingente, cuando sea probable la
entrada de beneficios econmicos a la entidad.
Sin embargo, cuando el flujo de beneficios
econmicos futuros sea prcticamente cierto,
el activo correspondiente no es un activo
contingente y, por tanto, es apropiado proceder
a reconocerlo.

Cuando hablamos de un activo contingente es un


activo de naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o ms sucesos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad, la entidad no deber
reconocer estos activos contingentes como
activos; se debe informar sobre un activo
contingente siempre y cuando sea probable el
ingreso de beneficios econmicos para la entidad.

INFORMACIN A REVELAR

Informacin a revelar sobre provisiones

21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad


299
NIIF PARA PYMES
revelar lo siguiente:

(a) Una conciliacin que muestre:


(i) el importe en libros al principio y al
final del periodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el
periodo, incluyendo los ajustes
procedentes de los cambios en la
medicin del importe descontado;
(iii) los importes cargados contra la
provisin durante el periodo; y
(iv) los importes no utilizados revertidos
en el periodo.
(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la
obligacin y del importe y calendario
esperados de cualquier pago resultante.

(c) Una indicacin acerca de las


incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado,
indicando el importe de los activos que
hayan sido reconocidos por esos reembolsos
esperados.
No se requiere informacin comparativa para los
periodos anteriores.

Este prrafo nos muestra las informaciones que


debe dar a conocer las entidades con respecto a
los tipos de provisiones.
Informacin a revelar sobre pasivos
contingentes

21.15 A menos que la posibilidad de una eventual


salida de recursos para liquidarlo sea
remota, una entidad revelar para cada
clase de pasivo contingente, en la fecha
sobre la que se informa, una breve

300
NIIF PARA PYMES
descripcin de la naturaleza del mismo y,
cuando fuese practicable:

(a) una estimacin de sus efectos


financieros, medidos de acuerdo con
los prrafos 21.7 a 21.11;
(b) una indicacin de las incertidumbres
relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
Si es impracticable revelar una o ms de
estas informaciones, este hecho deber
sealarse.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


dar informacin sobre la naturaleza de los
pasivos contingentes.

Informacin a revelar sobre activos


contingentes

21.16 Si es probable una entrada de beneficios


econmicos (con mayor probabilidad de que
ocurra que de lo contrario) pero no
prcticamente cierta, una entidad revelar
una descripcin de la naturaleza de los
activos contingentes al final del periodo
sobre el que se informa y, cuando sea
practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados, una estimacin de su
efecto financiero, medido utilizando los
principios establecidos en los prrafos
21.7 a 21.11. Si fuera impracticable
revelar esta informacin, se indicar este
301
NIIF PARA PYMES
hecho.

Cuando se da la situacin que la entrada de


beneficio sea casi cierta, la entidad deber
revelar la procedencia de los activos
contingentes en los resultados sobre el que
se informa, teniendo en cuenta que sea fiable
la estimacin de estos activos, si esta
informacin no se pudiera dar a conocer la
entidad debe dar a conocer esta situacin.

Informacin a revelar perjudicial

21.17 En casos extremadamente excepcionales,


puede esperarse que la revelacin de
informacin, total o parcial, requerida por los
prrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que
perjudique seriamente la posicin de la
entidad, en disputas con terceros sobre las
situaciones que contemplan las provisiones,
los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad
no necesita revelar la informacin, pero
revelar la naturaleza genrica de la
disputa, junto con el hecho de que la
informacin no se ha revelado y las razones
por las que han llevado a tomar tal decisin.

En algunas situaciones la informacin que la


entidad debe dar a conocer puede generar
algn tipo de pleito con otras entidades sobre
las situaciones de las provisiones, pasivos y
activos contingentes; para estos casos la
entidad no necesariamente debe presentar
esta informacin, simplemente deber revelar
la naturaleza de esta disputa.

APNDICE A LA SECCIN 21

302
NIIF PARA PYMES

GUA PARA EL RECONOCIMIENTO Y LA


MEDICIN DE PROVISIONES

Este Apndice acompaa a la Seccin 21 pero no


es parte de ella. Proporciona una gua para la
aplicacin de los requerimientos de la Seccin
21 al reconocer y medir provisiones.
Todas las entidades en los ejemplos de este
Apndice tienen el 31 de diciembre como fecha
sobre la que se informa. En todos los casos se
supone que puede hacerse una estimacin fiable
de todas las salidas de recursos esperadas. En
algunos ejemplos, las circunstancias que se
describen pudieran haber producido prdidas por
deterioro del valor de los activos, este aspecto no
se trata en los ejemplos. Cuando el efecto del valor
temporal del dinero es significativo, las referencias
a la mejor estimacin son al importe del valor
presente.

En algunos de los siguientes ejemplos


mencionados en el presente apndice, es
probable que las circunstancias detalladas sean
un indicio de deterioro del valor de los activos.
As podemos mencionar un ejemplo, una
expectativa de prdidas de operacin futuras es
un indicio de que el valor de algunos activos de
la operacin puede estar deteriorado.

Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras

21A.1 Una entidad determina que es probable que


un segmento de sus operaciones incurrir en
prdidas de operacin futuras durante varios
aos.
Obligacin presente como consecuencia de
un suceso pasado que obligaNo hay ningn

303
NIIF PARA PYMES
suceso pasado que obligue a la entidad a
pagar recursos.
ConclusinLa entidad no reconoce ninguna
provisin por prdidas de operacin futuras.
Las prdidas futuras esperadas no cumplen la
definicin de pasivo. La expectativa de
prdidas de operacin futuras puede ser
indicativa de que uno o ms activos estn
deterioradosvase la Seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos.

Las prdidas de operacin futuras se


relacionan, por supuesto, con una actividad que
seguir dndose y se supone que estas
prdidas que se den no se pueden evitar. Para
esos casos la entidad no reconocer las
prdidas de la operacin dada.

Ejemplo 2 Contratos de carcter oneroso

21A.2 Un contrato de carcter oneroso es aqul


en el que los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones establecidas en el
contrato son mayores que los beneficios
econmicos que se esperan recibir del
mismo. Los costos inevitables del contrato
reflejarn el costo neto menor por resolver el
mismo, lo que es el importe menor entre el
costo de cumplir sus clusulas y la
cuanta de las compensaciones o multas
procedentes de su incumplimiento. Por
ejemplo, una entidad puede estar requerida
contractualmente, en virtud de un
arrendamiento operativo, a efectuar pagos
para arrendar un activo que ya no utiliza.

304
NIIF PARA PYMES

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaLa entidad est
contractualmente requerida a pagar recursos
por los cuales no recibir beneficios
comparables a cambio.
ConclusinSi una entidad tiene un contrato
de carcter oneroso, la entidad reconocer y
medir la obligacin actual resultante del
contrato como una provisin.

Cuando la entidad realice un contrato oneroso,


aquel en el que los valores de las obligaciones a
pagar son mayores de los beneficios a recibir,
entonces la entidad deber medir la obligacin
actual del contrato como una provisin, que es
una cantidad de recursos que conserva la
empresa debido a haber contrado una
obligacin con el objetivo de guardar esos
recursos hasta el momento en el que deba
satisfacer la factura.

Ejemplo 3 Reestructuraciones

21A.3 Una reestructuracin es un programa


planificado y controlado por la gerencia y que
cambia significativamente el alcance de un
negocio emprendido por una entidad o en la
manera en que ese negocio se gestiona.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaUna obligacin
implcita de una reestructuracin surge solo
cuando una entidad:
(a) Tiene un plan formal y detallado para
reestructurar identificando, al menos:
(i) el negocio, o la parte de ste, implicada; (ii)

305
NIIF PARA PYMES
las principales ubicaciones afectadas;
(ii) la ubicacin, la funcin y el nmero
aproximado de empleados que sern
indemnizados por terminacin de sus
servicios;
(iii) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(iv) cundo ser implementado el plan; y
(b) Ha producido una expectativa vlida entre los
afectados, de que la reestructuracin se llevar a
cabo, por haber comenzado a implementar el plan
o por haber anunciado sus principales
caractersticas a los afectados.

ConclusinUna entidad reconocer una


provisin por costos de reestructuracin
nicamente cuando tenga una obligacin legal o
implcita, en la fecha sobre la que se informa, de
realizar la reestructuracin.
Realizar una reestructuracin es tener un programa
planeado y controlado por gerencia el cual modifica el
negocio ya empezado por una entidad, para realizar una
reestructuracin la entidad debe cumplir con algunos
requisitos; y si tuviese una obligacin legal o implcita,
deber reconocer una provisin por los costos de haber
realizado el cambio.

Ejemplo 4 Garantas

21A.4 Un fabricante ofrece garantas a los


compradores de su producto en el momento
de realizar sus adquisiciones. En virtud de
las condiciones del contrato de venta, el
fabricante se compromete a subsanar, por
medio de la reparacin o de la sustitucin de
los productos, los defectos de fabricacin
que se pongan de manifiesto en el
transcurso de tres aos a partir de la fecha
de la venta. Sobre la base de la experiencia,
es probable (es decir, con mayor

306
NIIF PARA PYMES
probabilidad de que ocurra que de lo
contrario) que se presenten algunas
reclamaciones en el periodo de garanta.
Obligacin presente como consecuencia de
un suceso pasado que obligaEl suceso
que obliga es la venta del producto con
garanta, la cual da lugar a una obligacin
legal.

Una salida de recursos que incorporan


beneficios econmicos en su
liquidacinResulta probable para el
conjunto de las garantas.
ConclusinLa entidad reconocer una
provisin por el importe de la mejor
estimacin de los costos de reparar los
productos en garanta vendidos antes de la
fecha sobre la que se informa.

Ilustracin de los clculos:


En 20X0, se venden productos por importe
de 1.000.000 u.m. La experiencia indica que
el 90% de los productos vendidos no
requieren reparaciones en garanta; el 6%
de los productos requieren reparaciones
menores que cuestan el
30% del precio de venta; y el 4% de los
productos vendidos requieren reparaciones
importantes o sustitucin que cuestan el
70% del precio de venta. Por tanto, los
costos estimados de las garantas son los
siguientes:

1.000.000 u.m. 90% 0 = 0 u.m.


1.000.000 u.m. 6% 30% = 18.000
u.m.
1.000.000 u.m. 4% 70% = 28.000 u.m.
Total = 46.000
u.m.
307
NIIF PARA PYMES

Los desembolsos por reparaciones y


sustituciones de productos en garanta
vendidos en 20X0 se espera que produzcan
lo siguiente al final de cada periodo: el 60%
en 20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3.
Puesto que los flujos de efectivo estimados
ya reflejan la probabilidad de las salidas de
efectivo, y si se supone que no hay otros
riesgos o incertidumbre que deban
reflejarse, para determinar el valor presente
de esos flujos de efectivo la entidad utilizar
una tasa de descuento libre de riesgo
basada en bonos del estado con el mismo
plazo que las salidas de efectivo esperadas
(6% para bonos a un ao y 7% para bonos
a dos y tres aos). El clculo del valor
presente, a finales de 20X0, de las salidas
de efectivo estimadas con relacin a las
garantas por los productos vendidos en
20X0.

308
NIIF PARA PYMES
La entidad reconocer una obligacin por
garantas de 41.846 u.m. al final de
20X0 por los productos vendidos en 20X0.

A travs de este ejemplo, este prrafo nos da a


entender que cuando se realiza una venta de algn
producto, el fabricante debe ofrecer garantas por
el producto vendido y realizar cualquier reparacin
por algn dao del producto dado dentro de los
prximos 3 aos al momento de la compra; la
entidad deber reconocer un importe aproximado
de los costos por las reparaciones realizadas.

Ejemplo 5 Poltica de reembolso

21A.5 Una tienda de venta al detalle tiene la poltica de


reembolsar las ventas a los clientes que no estn
satisfechos con ellas, incluso en los casos en los
que no exista la obligacin legal de hacerlo. Esta
poltica de reembolso es ampliamente conocida.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaEl suceso que obliga
es la venta del producto, que da lugar a la
obligacin implcita, puesto que el
comportamiento de la tienda ha creado una
expectativa vlida en sus clientes de que
reembolsar las compras.
Una salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos en su liquidacinProbable, puesto
que una proporcin de los productos se devuelven
para su reembolso.
ConclusinLa entidad reconocer una
provisin por importe de la mejor estimacin
del importe requerido para liquidar los
reembolsos.

309
NIIF PARA PYMES
Cuando se realiza una venta de un producto, el
vendedor tiene la poltica de devolver el valor del
producto vendido a los clientes que no estn
satisfecho con la adquisicin; entonces la
entidad deber reconocer una provisin
aproximada del valor requerido para liquidar los
reembolsos.

Ejemplo 6 Cierre de una divisin que no


se llevar a cabo antes del final del periodo
sobre el que se informa

21A.6 El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de


administracin de una entidad decidi cerrar una
divisin. La decisin no se comunic a ninguno de
los afectados antes del final del periodo sobre el
que se informa (31 de diciembre de 20X0) ni
tampoco se tom ninguna otra medida para llevar a
cabo la decisin tomada.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaNo ha habido ningn
suceso que obligue y, por tanto, no existe obligacin
alguna.
ConclusinLa entidad no reconocer una
provisin
.
Cuando una entidad decida cerrar una divisin, y
esta decisin no se haya comunicado a ninguno de
los afectados antes de terminar el periodo, la entidad
no reconocer ningn pasivo.

Ejemplo 7 Cierre de una divisin


comunicacin e implementacin antes del

310
NIIF PARA PYMES
final del periodo sobre el que se informa

21A.7 El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de


administracin de una entidad tom la decisin de
cerrar una divisin que fabricaba un determinado
producto. El 20 de diciembre de ese 20X0 se acord
por parte del rgano de administracin un plan
detallado para cerrar, se mandaron cartas a los
clientes avisndoles de que buscaran una fuente
alternativa de suministro, a la vez que se mandaron
los correspondientes avisos de despido al personal
que prestaba sus servicios en la divisin.

Obligacin presente como consecuencia de un suceso


pasado que obligaEl suceso que obliga es la
comunicacin de la decisin a los clientes y
empleados, lo cual ha dado lugar a una obligacin
implcita desde esa fecha, puesto que ha creado una
expectativa vlida respecto al cierre de la divisin.
Una salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos en su liquidacinProbable.

ConclusinLa entidad reconocer una provisin el


31 de diciembre de 20X0 por el importe de la mejor
estimacin de los costos incurridos para cerrar la
divisin en la fecha sobre la que se informa.

Pero en el caso que la entidad al querer cerrar una


divisin informara a los clientes sobre lo planeado; la
entidad deber reconocer una provisin al final del
periodo de acuerdo a los valores de los costos
realizados por cerrar dicha divisin.

Ejemplo 8 Actualizacin de capacitacin del

311
NIIF PARA PYMES
personal como consecuencia de cambios en
el sistema del impuesto a las ganancias
21A.8 El gobierno ha introducido cambios en el sistema del
impuesto a las ganancias.
Como consecuencia de esos cambios, una entidad del
sector de servicios financieros necesitar los
conocimientos de una gran parte de sus empleados de
las reas comercial y administrativa, para asegurarse
de que se seguirn observando las regulaciones
fiscales. Al final del periodo sobre el que se informa,
no se han llevado a cabo acciones de capacitacin.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado que obligaEl cambio de la ley fiscal no
impone una obligacin sobre una entidad de realizar
alguna actualizacin de capacitacin. No se ha
producido ningn suceso que obligue a reconocer la
provisin (la propia capacitacin).
ConclusinLa entidad no reconocer una provisin.

Cuando el gobierno, realice cambios en lo que es el


impuesto a las ganancias, la entidad no deber
reconocer ninguna provisin.

Ejemplo 9 Un caso judicial

21A.9 Un cliente ha demandado a la Entidad X,


solicitando una indemnizacin por daos sufridos,
segn dice el cliente, por utilizar un producto
vendido por la Entidad X. sta no acepta su
responsabilidad argumentando que el cliente no
sigui las instrucciones de utilizacin de dicho
producto. Hasta la fecha de autorizacin de los
estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de 20X1 para su emisin, los abogados
de la entidad eran de la opinin de que la entidad
probablemente no sera declarada culpable. Sin

312
NIIF PARA PYMES
embargo, cuando la entidad estaba elaborando
sus estados financieros correspondientes al
periodo contable cerrado el 31 de diciembre del
ao 20X2, los abogados opinaban que,tras los
ltimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la entidad fuera declarada culpable.
(a) Al 31 de diciembre de 20X1

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaSegn la evidencia
disponible en la fecha de aprobacin de los estados
financieros, no existe obligacin alguna a
consecuencia de sucesos pasados.
ConclusinNo se reconocer una provisin. La
cuestin se revelar como un pasivo contingente,
a menos que la probabilidad de salida de recursos
se considere remota.

(b) Al 31 de diciembre de 20X2


Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaSegn la evidencia
disponible, existe una obligacin presente. El
suceso que obliga es la venta del producto al
cliente.
Una salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos en su liquidacinProbable.
ConclusinSe reconocer una provisin por la
mejor estimacin del importe para cancelar la
obligacin a 31 de diciembre de 20X2 y el gasto se
reconocer en resultados. No es una correccin de
un error de 20X1 porque, segn la evidencia
disponible en la fecha de aprobacin de los estados
financieros de 20X1, no se debera haber
reconocido ninguna provisin en esa fecha.

313
NIIF PARA PYMES
Cuando un cliente que haya comprado un producto,
y haya sufrido daos por utilizar este producto, y
decida demandar a la entidad de la que compr el
producto; para finales de un ao periodo anterior a
esta situacin la entidad no deber reconocer
ninguna provisin; pero a finales del periodo
siguiente la entidad si deber reconocer una
provisin de acuerdo a un valor aproximado de la
obligacin a cancelar, el cual deber reconocerse en
los resultados.

Seccin 22
Pasivos y Patrimonio

ALCANCE DE ESTA SECCIN

22.1 Esta Seccin establece los principios para clasificar


los instrumentos financieros como pasivos o
como patrimonio, y trata la contabilizacin de los
instrumentos de patrimonio emitidos para
individuos u otras partes que actan en capacidad
de inversores en instrumentos de patrimonio (es
decir, en calidad de propietarios). La Seccin 26
Pagos Basados en Acciones trata la
contabilizacin de una transaccin en la que la
entidad recibe bienes o servicios de empleados y
de otros vendedores que actan en calidad de
vendedores de bienes y servicios (incluyendo
los servicios a los empleados) como
contraprestacin por los instrumentos de
patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones).

314
NIIF PARA PYMES
Un instrumento financiero es cualquier contrato
que d lugar a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero en otra entidad, esta
seccin nos da los principios para realizar la
clasificacin de estos instrumentos ya sea como
pasivo o como patrimonio, asimismo trata del
registro de los instrumentos de patrimonio
emitidos por los propietarios

22.2 Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen


todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
(a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen de
acuerdo con la Seccin 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados, la Seccin
14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos.

(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores


derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la Seccin 28
Beneficios a los Empleados.
(c) Los contratos por contraprestaciones contingentes
en una combinacin de negocios (vase la
Seccin 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvala). Esta exencin se aplicar solo a la
adquirente.

(d) Los instrumentos financieros, contratos y


obligaciones derivados de transacciones con
pagos basados en acciones a los que se aplica la
Seccin
26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3 a
22.6, que sern de aplicacin a las acciones
propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas
o liquidadas que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados,

315
NIIF PARA PYMES
planes de compra de acciones para los empleados
y todos los dems acuerdos con pagos basados en
acciones.

Como se dijo en el prrafo anterior la presente


seccin ser aplicada para la clasificacin de los
instrumentos financieros, con excepcin de los que
se menciona en este prrafo, por ejemplo, las
participaciones ene subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos que se registren de acuerdo a
otras secciones, las obligaciones de los dueos de
una empresa con respecto a sus empleados.

CLASIFICACIN DE UN INSTRUMENTO COMO PASIVO


O PATRIMONIO

22.3 Patrimonio es la participacin residual en los activos


de una entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos. El patrimonio incluye las
inversiones hechas por los propietarios de la
entidad, ms los incrementos de esas inversiones,
ganados a travs de operaciones rentables y
conservados para el uso en las operaciones de la
entidad, menos las reducciones de las inversiones
de los propietarios como resultado de operaciones
no rentables y las distribuciones a los propietarios.

El patrimonio es el residuo en los activos de una


entidad luego de haber disminuido las obligaciones
que tiene una entidad por sucesos pasados e
incluye las inversiones realizadas por los dueos
as como los beneficios obtenidos por dichas
inversiones, para cancelar estas obligaciones,

316
NIIF PARA PYMES
deudas la entidad tiene que dejar algunos recursos
que den beneficios econmicos a la entidad.

22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen


la definicin de pasivo se clasifican como
patrimonio porque representan el inters residual
de los activos netos de la entidad:

(a) Un instrumento con opcin de venta es un


instrumento financiero que proporciona al
tenedor el derecho de volver a vender el
instrumento al emisor a cambio de efectivo o de
otro activo financiero o que el emisor vuelve a
rescatar o recomprar automticamente en el
momento en que tenga lugar un suceso futuro
incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho
instrumento. Un instrumento con opcin de venta
se clasificar como un instrumento de patrimonio
si tiene todas las caractersticas siguientes:
(i) Otorga al tenedor el derecho a una participacin
proporcional en los activos netos de la entidad
en caso de liquidacin de sta. Los activos
netos de la entidad son los que se mantienen
despus de deducir todos los dems derechos
sobre sus activos.
(ii) El instrumento se encuentra en la clase de
instrumentos que est subordinada a todas las
dems clases de instrumentos.
(iii) Todos los instrumentos financieros de la clase de
instrumentos que est subordinada a todas las
dems clases de instrumentos tienen
caractersticas idnticas.
(iv) Adems de la obligacin contractual para el
emisor de recomprar o rescatar el instrumento a
cambio de efectivo o de otro activo financiero, el
instrumento no incluye ninguna obligacin
contractual de entregar a otra entidad efectivo u

317
NIIF PARA PYMES
otro activo financiero, ni de intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra entidad
en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad, y no constituye un
contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

(v) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles


al instrumento a lo largo de su vida se basan
sustancialmente en los resultados, en el cambio
en los activos netos reconocidos o en el cambio
en el valor razonable de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo
largo de la vida del instrumento (excluyendo
cualesquiera efectos del instrumento).

(b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos,


que estn subordinados a todas las dems clases
de instrumentos se clasifican como patrimonio si
imponen a la entidad una obligacin de
entregar a terceros una participacin
proporcional de los activos netos de la entidad
solo en el momento de la liquidacin.

Este prrafo nos dice que algunos instrumentos


financieros cumplen con la definicin de un pasivo,
sin embargo se clasifican como patrimonio ya que
estos representan el inters residual de los activos
netos de una entidad. En el caso de los
instrumentos dedicados a la venta sern
considerados como instrumentos financieros si y
solo si cumplen con lo que es un instrumento
financiero, genere un activo en una entidad y un
pasivo en otra.
22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se
clasifican como pasivos en lugar de como
patrimonio:

318
NIIF PARA PYMES
(a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la
distribucin de activos netos en el momento de la
liquidacin est sujeta a un importe mximo (techo).
Por ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del
instrumento reciben una participacin proporcional
de los activos netos, pero este importe est
limitado a un techo y los activos netos en exceso se
distribuyen a una institucin benfica o al gobierno,
el instrumento no se clasifica como patrimonio.

(b) Un instrumento con opcin de venta se clasifica


como patrimonio si, al ejercer la opcin de venta, el
tenedor recibe una participacin proporcional de los
activos netos de la entidad que se mide de acuerdo
con esta NIIF. Sin embargo, si el tenedor tiene
derecho a un importe medido sobre alguna otra
base (tal como PCGA locales), el instrumento
se clasifica como pasivo.

(c) Un instrumento se clasificar como un pasivo si


obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes
de la liquidacin, tales como un dividendo
obligatorio.
(d) Un instrumento con opcin de venta clasificado
como patrimonio en los estados financieros de la
subsidiaria se clasificar como un pasivo en los
estados financieros consolidados del grupo.

(f) Una accin preferente que estipula un rescate


obligatorio por el emisor por un importe fijo o
determinable en una fecha futura fija o
determinable, o que da al tenedor el derecho de
requerir al emisor el rescate de instrumento en o
despus de una fecha en particular por un importe
fijo o determinable es un pasivo financiero.

Este prrafo nos menciona algunos elementos que


cumplen con lo que es un pasivo, pero son
clasificados como patrimonio, por, como se ha dicho

319
NIIF PARA PYMES
anteriormente, representan el inters residual de loa
activos netos de una entidad.

22.6 Las aportaciones de socios de entidades


cooperativas e instrumentos similares son
patrimonio si

(a) la entidad tiene un derecho incondicional para


rechazar el rescate de las aportaciones de los
socios, o
(b) el rescate est incondicionalmente prohibido por
la ley local, por el reglamento o por los estatutos
de la entidad.

Este prrafo nos dice que los aportes de los socios


de entidades cooperativas sern consideradas
como patrimonio si la entidad tuviera una
obligacin de rechazar el rescate de las
contribuciones, o que el rescate est prohibido por
ley.

EMISIN INICIAL DE ACCIONES U OTROS


INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

22.7 Una entidad reconocer la emisin de acciones


o de otros instrumentos de patrimonio como
patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra
parte est obligada a proporcionar efectivo u otros
recursos a la entidad a cambio de stos.
(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes
de que la entidad reciba el efectivo u otros recursos,
la entidad presentar el importe por cobrar como
una compensacin al patrimonio en su estado de
situacin financiera, no como un activo.

(b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes


de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y

320
NIIF PARA PYMES
no se puede requerir a la entidad el reembolso del
efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad
reconocer el correspondiente incremento en el
patrimonio en la medida de la contraprestacin
recibida.
(c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio
hayan sido suscritos pero no emitidos y la entidad
no haya todava recibido el efectivo o los otros
recursos, la entidad no reconocer un incremento en
el patrimonio.
Este prrafo nos dice que una entidad deber
reconocer la emisin de acciones y otros
instrumentos de patrimonio; si estos instrumentos
proporcionen beneficios hacia la entidad.

22.8 Una entidad medir los instrumentos de


patrimonio al valor razonable del efectivo u
otros recursos recibidos o por recibir, neto de los
costos directos de emisin de los instrumentos de
patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el
tiempo del dinero es significativo, la medicin
inicial se har sobre la base del valor presente.

La medicin de los instrumentos financieros se


deber realizar de acuerdo al valor razonable los
beneficios obtenidos en el momento o en el futuro. Si
el pago se aplazara el valor de los instrumentos es
significativo, la medicin se realizara de acuerdo al
valor presente.

22.9 Una entidad contabilizar los costos de


transaccin de una transaccin de patrimonio
como una deduccin del patrimonio, neto de
cualquier beneficio fiscal relacionado.

321
NIIF PARA PYMES
La entidad deber registrarlos costos de una
transaccin en el patrimonio, como una reduccin
de este.

22.10 Las leyes que sean aplicables determinarn


cmo se presenta en el estado de situacin
financiera el incremento en el patrimonio que
surge de la emisin de acciones u otros
instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el
valor a la par (u otro valor nominal) de las
acciones y el importe pagado en exceso del valor
a la par pueden presentarse de forma separada.

Las leyes que se estn aplicando para la medicin


del patrimonio, determinaran la manera en que se
presenta un incremento en el patrimonio en los
Estados Financieros.

VENTA DE OPCIONES, DERECHOS CERTIFICADOS


DE OPCIONES PARA COMPRA DE ACCIONES
(WARRANTS)

22.11 Una entidad aplicar los principios de los


prrafos 22.7 a 22.10 a las emisiones de
patrimonio por medio de ventas de opciones,
derechos, certificados de opciones para
compra de acciones (warrants) e
instrumentos de patrimonio similares.

Una entidad deber aplicar lo mencionado en


prrafos anteriores, para las distintas emisiones
de patrimonio.
CAPITALIZACIN DE GANANCIAS O EMISIONES
GRATUITAS Y DIVISIN DE ACCIONES

22.12 Una capitalizacin de ganancias o una emisin

322
NIIF PARA PYMES
gratuita (conocida algunas veces como dividendo
en forma de acciones) consiste en la entrega de
nuevas acciones a los accionistas en proporcin a
sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad
puede dar a sus accionistas un dividendo de una
accin por cada cinco acciones antiguas que
tengan. Una divisin de acciones (conocido
algunas veces como una divisin de acciones) es
la divisin de las acciones existentes en mltiples
acciones. Por ejemplo, en una divisin de acciones,
cada accionista puede recibir una accin adicional
por cada accin poseda. En algunos casos, las
acciones previamente en circulacin se cancelan y
son reemplazadas por nuevas acciones. La
capitalizacin de ganancias y emisiones gratuitas,
as como las divisiones de acciones no cambian el
patrimonio total. Una entidad reclasificar los
importes dentro del patrimonio como lo requiera la
legislacin aplicable.

La fijacin del capital de las ganancias o una emisin


gratuita, es la entrega de nuevas acciones a las
personas accionistas de acuerdo a lo que tenan
inicialmente; esta capitalizacin produce cambios en
el patrimonio total de la entidad, entonces una
entidad deber reclasificar los importes dentro del
patrimonio segn la ley aplicable.

DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS


FINANCIEROS COMPUESTOS SIMILARES

22.13 En la emisin de deuda convertible o de


instrumentos financieros compuestos similares
que contengan un componente de pasivo y un
componente de patrimonio, una entidad distribuir

323
NIIF PARA PYMES
el producto entre el componente de pasivo y el
componente de patrimonio. Para realizar la
distribucin, la entidad determinar primero el
importe del componente de pasivo como el valor
razonable de un pasivo similar que no tenga un
componente de conversin o un componente de
patrimonio asociado similar. La entidad distribuir
el importe residual como el componente de
patrimonio. Los costos de la transaccin se
distribuirn entre el componente de deuda y el
componente de patrimonio sobre la base de sus
valores razonables relativos.

Los componentes de un instrumento financiero se


pueden estructurar de tal modo que contengan
ambos componentes de pasivo y patrimonio, estos
instrumentos se conocen como instrumentos
financieros compuestos, pero los componentes se
debern ser contabilizados por separado; la
entidad para distribuir el producto entre ambos
componentes deber saber el valor del pasivo,
calculndolo con el valor razonable de un pasivo
similar, el importe residual ser para el
componente patrimonio. Los costos de la
transaccin sern repartidos entre los dos
componentes de acuerdo a los valores razonables
relativos.
22.14 La entidad no revisar la distribucin en un periodo
posterior.

Este prrafo nos dice que la entidad no revisar la


distribucin en periodos posteriores al que se dio.

22.15 En periodos posteriores a la emisin de los


instrumentos, la entidad reconocer
sistemticamente cualquier diferencia entre el
componente de pasivo y el importe principal

324
NIIF PARA PYMES
por pagar al vencimiento como un gasto por
intereses adicional utilizando el mtodo del
inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a
11.20). El Apndice de esta seccin ilustra la
contabilizacin de la deuda convertible del
emisor.

Despus de la emisin de los instrumentos


financieros, la entidad deber reconocer la
diferencia entre el componente del pasivo con
respecto al valor principal del mismo como un
gasto adicional, utilizando el mtodo del inters
efectivo, este es un mtodo de clculo del costo
amortizado de un activo o un pasivo financiero, y
de distribucin del ingreso por intereses a lo largo
del perodo correspondiente.

ACCIONES PROPIAS EN CARTERA

22.16 Las acciones propias en cartera son


instrumentos del patrimonio de una entidad que
han sido emitidos y posteriormente readquiridos
por sta. Una entidad deducir del patrimonio el
valor razonable de la contraprestacin entregada
por las acciones propias en cartera. La entidad no
reconocer una ganancia o prdida en resultados
por la compra, venta, emisin o cancelacin de
acciones propias en cartera.

Las acciones propias en cartera son instrumentos


de patrimonio propio de una entidad en poder de
ella que han sido emitidas y luego readquiridas Con
independencia de la razn por la que se haya
procedido a readquirirlas, las acciones propias en
cartera no podrn ser reconocidas como ganancia
o prdida en los resultados.

325
NIIF PARA PYMES
DISTRIBUCIONES A LOS PROPIETARIOS

22.17 Una entidad reducir del patrimonio el importe


de las distribuciones a los propietarios
(tenedores de sus instrumentos de patrimonio),
neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. El
prrafo 29.26 proporciona una gua sobre la
contabilizacin de las retenciones fiscales sobre
dividendos.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


disminuir del patrimonio el valor de las
distribuciones a los dueos de cualquier beneficio
fiscal.

22.18 En ocasiones, una entidad distribuye otros


activos que no son efectivo como dividendos a
los propietarios. Cuando una entidad declare
este tipo de distribucin y tenga obligacin de
distribuir activos distintos al efectivo a los
propietarios, reconocer un pasivo. El pasivo se
medir al valor razonable de los activos a
distribuir. Al final de cada periodo sobre el que
se informa, as como en la fecha de liquidacin,
la entidad revisar y ajustar el importe en libros
del dividendo a pagar para reflejar los cambios en
el valor razonable de los activos a distribuir,
reconociendo cualquier variacin en el patrimonio
como ajustes al importe de la distribucin.

En algunas ocasiones, una entidad distribuye


activos distintos al efectivo a sus propietarios,
cuando se de esta situacin la entidad deber
reconocer un pasivo, el que ser medido al valor
razonable de los activos a repartir, en cada termino
de periodo la entidad deber revisar el importe en

326
NIIF PARA PYMES
libros de los dividendos a pagar, para que as se den
a conocer los cambios de los activos a repartir.

PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS Y
TRANSACCIONES EN ACCIONES DE UNA
SUBSIDIARIA CONSOLIDADA

22.19 En los estados financieros consolidados, se


incluir en el patrimonio una participacin no
controladora en los activos netos de una
subsidiaria. Una entidad tratar los cambios en la
participacin controladora de una controladora en
una subsidiaria que no den lugar a una prdida de
control como transacciones con tenedores de
instrumentos de patrimonio en su capacidad de
tales. Por consiguiente, se ajustar el importe en
libros de las participaciones no controladoras para
reflejar el cambio en la participacin de la
controladora en los activos netos de la subsidiaria.
Cualquier diferencia entre el importe por el que se
ajusten las participaciones no controladoras y el
valor razonable de la contraprestacin pagada o
recibida, si existiese, se reconocer directamente
en el patrimonio y se atribuir a los tenedores de
patrimonio de la controladora. Una entidad no
reconocer ganancia ni prdida por estos
cambios. Asimismo, una entidad no reconocer
ningn cambio en el importe en libros de los
activos (incluyendo la plusvala) o de los pasivos
como resultado de estas transacciones.

Cuando una controladora aumenta o disminuye su


participacin en una subsidiaria existente sin perder
el control, no se realizan ajustes en la plusvala ni en
otros activos o pasivos, y por lo tanto no se
reconocen prdidas ni ganancias en los resultados
del periodo.

327
NIIF PARA PYMES
APNDICE A LA SECCIN 22

Ejemplo de la contabilizacin de deuda


convertible por parte del emisor

Este Apndice acompaa a la Seccin 22 pero no forma


parte de ella. Proporciona una gua para la aplicacin de
los requerimientos de los prrafos 22.13 a 22.15.

El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos


convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor
nominal de 100 u.m. por ttulo y son por cinco aos, sin
costos de transaccin. El importe total de la emisin es
de 50.000 u.m. El inters es pagadero anualmente al
final del periodo, a una tasa de inters anual del 4 por
ciento. Cada bono es convertible, a discrecin del emisor,
en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el
vencimiento. En el momento de la emisin de los bonos,
la tasa de inters de mercado para una deuda similar sin
posibilidad de conversin es del 6 por ciento.
Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar
el componente de pasivo, y la diferencia entre el importe
total de la emisin (que es el valor razonable del
instrumento en su totalidad) y el valor razonable del
componente de pasivo se asigna al componente de
patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo
se calcula mediante la determinacin de su valor
presente usando la tasa de descuento del 6 por
ciento. A continuacin se ilustran los clculos y los
asientos en el libro diario:

Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarias

328
NIIF PARA PYMES

ALCANCE DE ESTA SECCIN

23.1 Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos


de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la
entidad para su venta o los adquiere para
su reventa).

(b) La prestacin de servicios.


(c) Los contratos de construccin en los que la
entidad es el contratista.

(c) El uso, por parte de terceros, de activos


de la entidad que produzcan intereses,
regalas o dividendos.

Se entiende por ingreso de actividades


ordinarias a la entrada de beneficios
econmicos, durante un periodo determinado,
surgidos en el curso de las actividades
frecuentes de una entidad, como: venta de
bienes, prestacin de servicios, contratos por
construccin, y los usos de activos de la
empresa por parte de terceros que generen
dividendos.

23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros


ingresos que surgen de algunas transacciones
y sucesos se tratan en otras secciones de esta
NIIF:
(a) Acuerdos de arrendamiento (vase la
Seccin 20 Arrendamientos).
(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de
inversiones contabilizadas por el mtodo
de la participacin (vase la Seccin 14

329
NIIF PARA PYMES
Inversiones en Asociadas y la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos).
(c) Cambios en el valor razonable de
activos financieros y pasivos
financieros, o su disposicin (vase la
Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros).

(d) Cambios en el valor razonable de


propiedades de inversin (vase la
Seccin 16 Propiedades de Inversin).
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el
valor razonable de los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola
(vase la Seccin 34 Actividades
Especiales).
(f) Reconocimiento inicial de productos
agrcolas (vase la Seccin 34).

Este prrafo nos muestra los ingresos por que


surgen por diferentes operaciones, las que son
tratadas en otras NIIF.

MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES


ORDINARIAS

23.3 Una entidad medir los ingresos de actividades


ordinarias al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. El valor
razonable de la contraprestacin, recibida o
por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados por la
entidad.

330
NIIF PARA PYMES
Se considera valor razonable al importe por el
que un activo podra ser intercambiado, un
pasivo liquidado, o un instrumento de
patrimonio concedido podra ser intercambiado,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua; la entidad
medir los ingresos por las actividades
ordinarias que realice de acuerdo al valor
razonable de la contraprestacin ya recibida o
aun no, este valor razonable incluye descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago.

23.4 Una entidad incluir en los ingresos de


actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios econmicos recibidos y por
recibir por parte de la entidad, por su cuenta
propia. Una entidad excluir de los ingresos de
actividades ordinarias todos los importes
recibidos por cuenta de terceras partes tales
como impuestos sobre las ventas, impuestos
sobre productos o servicios o impuestos sobre el
valor aadido. En una relacin de agencia, una
entidad incluir en los ingresos de actividades
ordinarias solo el importe de su comisin. Los
importes recibidos por cuenta del principal no
son ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.

Una entidad deber incluir en los ingresos por


actividades ordinarias las entradas brutas de
beneficios econmicos, las que incluyen los
importes recibidos por cuenta del principal, del
otro lado la entidad deber excluir los importes
recibidos por cuenta de terceros.

331
NIIF PARA PYMES
Entre las caractersticas que, solas o
combinadas, indican que una entidad acta
como principal encontramos:
La entidad tiene la obligacin fundamental de
proporcionar bienes o servicios al cliente, o de
cumplir con el pedido; por ejemplo hacindose
responsable de la aceptabilidad de los
productos o servicios solicitados o comprados
por el cliente.
La entidad asume el riesgo de inventario antes
o despus del pedido del cliente, tanto en el
envo como en caso de devolucin.
La entidad puede, a discrecin, establecer los
precios, tanto de manera directa como indirecta,
por ejemplo, brindando bienes o servicios
adicionales.
La entidad asume el riesgo de crdito del
cliente.
Una entidad acta como agente cuando no est
expuesta a los riesgos y ventajas significativos
asociados con la venta de bienes o la prestacin
de servicios.
Los importes recibidos del principal no se
consideran ingresos por actividades ordinarias.

Pago diferido

23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo


o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la
contraprestacin es el valor presente de todos
los cobros futuros determinados utilizando una
tasa de inters imputada Una transaccin

332
NIIF PARA PYMES
financiera surge cuando, por ejemplo, una
entidad concede un crdito sin intereses al
comprador o acepta un efecto comercial,
cargando al comprador una tasa de inters
menor que la del mercado, como
contraprestacin por la venta de bienes. La tasa
de inters imputada ser, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar:
(a) la tasa vigente para un instrumento
similar de un emisor con una calificacin
crediticia similar, o

(b) la tasa de inters que iguala el importe


nominal del instrumento con el precio de
venta en efectivo actual de los bienes o
servicios.
Una entidad reconocer la diferencia entre el valor
presente de todos los cobros futuros y el importe
nominal de la contraprestacin como ingreso de
actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con
los prrafos 23.28 y 23.29 y con la Seccin 11.

El valor presente es la estimacin actual del


valor descontado presente de las futuras
entradas netas de efectivo dentro del curso
normal de la operacin. De acuerdo a este
prrafo una transaccin financiera se da cuando
da un crdito sin intereses al comprador o que
esta tasa de inters sea significativamente
menor a la tasa del mercado.

Intercambios de bienes o servicios

23.6 Una entidad no reconocer ingresos de

333
NIIF PARA PYMES
actividades ordinarias:

(a) cuando se intercambien bienes o servicios


por bienes o servicios de naturaleza y valor
similar, o
(b) cuando se intercambien bienes o servicios
por bienes o servicios de naturaleza
diferente, pero la transaccin carezca de
carcter comercial.

Segn este prrafo una entidad no debe


reconocer ingresos por actividades ordinarias
cuando, por ejemplo se permuten bienes y
servicios de naturaleza similar; y si fueran de
naturaleza diferente el cambio debe carecer de
carcter comercial.

23.7 Una entidad reconocer ingresos de


actividades ordinarias cuando los bienes se
vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente en
una transaccin de carcter comercial. En ese
caso, la entidad medir la transaccin:
(a) al valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al efectivo
transferidos; o

(b) si el importe segn (a), no se puede medir


con fiabilidad, entonces por el valor
razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al efectivo
transferidos; o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor
razonable ni de los activos recibidos ni de

334
NIIF PARA PYMES
los activos entregados, entonces por el valor
de los activos entregados, ajustado por el
importe de cualquier efectivo equivalentes al
efectivo transferidos.

Como hemos mencionado en el prrafo anterior


la entidad deber reconocer como ingreso por
actividades ordinarios, aquellas permutaciones
de bienes y servicios, que siendo de naturaleza
diferente tienen el carcter comercial.

IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN DE
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

23.8 Normalmente, una entidad aplicar los criterios


de reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias de esta seccin por separado a cada
transaccin. Sin embargo, una entidad aplicar
los criterios de reconocimiento a los
componentes identificables por separado de
una nica transaccin cuando sea necesario
para reflejar la esencia de sta. Por ejemplo,
una entidad aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes
identificables de forma separada de una nica
transaccin cuando el precio de venta de un
producto incluya un importe identificable por
servicios posteriores. Por el contrario, una
entidad aplicar los criterios de reconocimiento
a dos o ms transacciones, conjuntamente,
cuando estn ligadas de forma que el efecto
comercial no pueda ser entendido sin
referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una entidad
aplicar los criterios de reconocimiento a dos o
ms transacciones de forma conjunta cuando
venda bienes y, al mismo tiempo, tome un
acuerdo separado para recomprar esos bienes

335
NIIF PARA PYMES
en una fecha posterior, con lo que se niega el
efecto sustantivo de la transaccin.

El reconocimiento de los ingresos por


actividades ordinarias se realizar por separado
de acuerdo a cada transaccin. Por ejemplo: Una
empresa concesionaria de automviles vende
coches nuevos a sus clientes. Adems, como
parte de una oferta por tiempo limitado y sin
cargo adicional, el concesionario ofrece
servicios de mantenimiento del coche durante
tres aos, a partir de la fecha de compra del
vehculo. Generalmente, el concesionario cobra
un precio adicional por los servicios de
mantenimiento. Los clientes pueden comprar
por separado el coche y los servicios de
mantenimiento. El concesionario genera as una
venta con dos elementos identificables por
separado. En una misma transaccin, el
concesionario:
vende un bien, el coche nuevo, y
Se compromete a brindar servicios de
mantenimiento durante tres aos. Entonces, de
acuerdo a esto se deben aplicar criterios de
reconocimiento a los componentes de la
transaccin identificados por separado
(respecto de la venta del coche, y para servicios
de mantenimiento).

23.9 A veces, como parte de una transaccin de


venta, una entidad concede a su cliente un
premio por fidelizacin que ste puede canjear
en el futuro en forma de bienes o servicios
gratuitos o descuentos sobre stos. En este
caso, de acuerdo con el prrafo 23.8, la entidad
contabilizar los crditos-premio como un
componente identificable de forma separada de

336
NIIF PARA PYMES
la transaccin de ventas inicial. La entidad
distribuir el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir por la
venta inicial entre los crditos-premio y otros
componentes de la venta. La contraprestacin
distribuida entre los crditos-premio se medir
tomando como referencia su valor razonable, es
decir, segn el importe por el que los crditos-
premio podran venderse por separado.

Algunas entidades como parte, de una venta,


conceden al cliente un premio por fidelizacin,
el que en un futuro puede ser cambiado por
bienes y servicios, esto la entidad lo registrar
como un componente identificable separado de
la operacin venta. Por ejemplo, un minorista de
comestibles que regenta una tienda de
provisiones gestiona un programa de
fidelizacin de clientes. Concede puntos a los
miembros del programa cuando gastan una
cantidad determinada. Los miembros del
programa pueden canjear los puntos por ms
bienes. Los puntos no tienen una fecha de
caducidad.
Al otorgarles crditos-premio a sus clientes, el
minorista de comestibles genera ventas de
mltiples elementos. La contraprestacin dada
entre los premios, se medir de acuerdo al
valor razonable por el que podra haberse
vendido.

VENTAS DE BIENES

23.10 Una entidad reconocer ingresos de actividades


ordinarias procedentes de la venta de bienes
cuando se satisfagan todas y cada una de las

337
NIIF PARA PYMES
siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna
participacin en la gestin de forma
continua en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retenga el control
efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos asociados de la
transaccin.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin puedan ser
medidos con fiabilidad.

Este prrafo nos dice cuando una entidad debe


reconocer como ingresos ordinarios, los
procedentes de la venta de bienes, siempre
estos ingresos son reconocidos en el momento
en que genere beneficios para la entidad.

23.11 La evaluacin de cundo ha transferido una


entidad al comprador los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad requiere un examen de
las circunstancias de la transaccin. En la
mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas
al por menor. En otros casos, la transferencia de
los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad tendr lugar en un momento diferente

338
NIIF PARA PYMES
del de la transferencia de la titularidad legal o del
traspaso de la posesin de los bienes.

El hecho que se transfiera riesgos y ventajas de


los bienes vendidos, es un punto para que el
ingreso por la venta del bien se reconozca como
un ingreso por actividades ordinarias, pero
saber en qu grado estos riesgos y beneficios se
han trasferido requiere un examen de las
circunstancias en qu se dio la operacin.
23.12 Una entidad no reconocer ingresos de
actividades ordinarias si conserva riesgos
significativos inherentes a la propiedad.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad
puede conservar riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad, son:

(a) Cuando la entidad conserva una obligacin


por funcionamiento insatisfactorio, que no
cubierta por las condiciones normales de
garanta.
(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades
ordinarias procedentes de una determinada
venta est condicionado a la venta por parte
del comprador de los bienes.
(c) Cuando los bienes se venden sujetos a
instalacin y sta es una parte sustancial
del contrato que no se ha completado
todava.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de
rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta, o
a discrecin exclusiva del comprador sin
ningn motivo, y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolucin.

339
NIIF PARA PYMES
En este prrafo se menciona que cuando la
entidad que ha realizado una venta an tiene
riesgos y beneficios sobre ese bien, no podr
reconocer el ingreso por actividades ordinarias.

23.13 Si una entidad conserva solo una parte


insignificante de la propiedad, la transaccin
es una venta y la entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo,
un vendedor reconocer los ingresos de
actividades ordinarias cuando conserve la
titularidad legal de los bienes con el nico
propsito de asegurar el cobro de la deuda.
De forma similar, una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias cuando
ofrezca una devolucin si los bienes estn
defectuosos o si el cliente no est satisfecho por
otros motivos, y la entidad pueda estimar con
fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la
entidad reconocer una provisin por
devoluciones de acuerdo con la Seccin 21
Provisiones y Contingencias.

A manera de complementar el prrafo anterior,


en el que se deca si la entidad que ha realizado
una venta todava tiene riesgo y beneficios sobre
el bien, no ser un ingreso por actividades
ordinarias; pero si el grado en que la empresa
tuviera riesgos o beneficios del bien, fuera
insignificante, muy bajo, entonces en este caso
la entidad podr reconocer el ingreso por
actividades ordinarias.
PRESTACIN DE SERVICIOS

23.14 Cuando el resultado de una transaccin


que involucre la prestacin de servicios
pueda ser estimado con fiabilidad, una
entidad reconocer los ingresos de

340
NIIF PARA PYMES
actividades ordinarias asociados con la
transaccin, por referencia al grado de
terminacin de la transaccin al final del
periodo sobre el que se informa (a veces
conocido como el mtodo del porcentaje de
terminacin). El resultado de una transaccin
puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(b) Es probable que la entidad obtenga los


beneficios econmicos derivados de la
transaccin.
(c) El grado de terminacin de la transaccin, al
final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad.

(g) Los costos incurridos en la transaccin, y los


costos para completarla, puedan medirse
con fiabilidad.

Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua


para la aplicacin del mtodo del porcentaje de
terminacin.
Cuando en una operacin el resultado incluya la
prestacin de servicios, y este resultado sea
medido de manera fiable, ser un ingreso por
actividades ordinarias. Para que esta medicin
se realice de manera verdica se deben cumplir
con algunas condiciones, como que el valor de
los ingresos por actividades ordinarias, sea
medido de forma fiable, cuando la entidad
obtenga los beneficios, que los costos de la
transaccin sean medidos de forma fiable.

23.15 Cuando los servicios se presten a travs de un

341
NIIF PARA PYMES
nmero indeterminado de actos a lo largo de un
periodo especificado, una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias de forma
lineal a lo largo del periodo especificado, a
menos que haya evidencia de que otro mtodo
representa mejor el grado de terminacin.
Cuando un acto especfico sea mucho ms
significativo que el resto, la entidad pospondr el
reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hasta que el mismo se ejecute.

Cuando los servicios prestados se dan en un


tiempo dentro del periodo mediante varios
actos, la entidad reconocer los ingresos por las
actividades ordinarias de acuerdo a como se
hayan dado en el transcurso del ejercicio.

23.16 Cuando el resultado de la transaccin que


involucre la prestacin de servicios no pueda
estimarse de forma fiable, una entidad
reconocer los ingresos de actividades
ordinarias solo en la medida de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.

Cuando el resultado de las operaciones


relacionadas con la prestacin de servicios no
se pueda calcular con precisin, la entidad
deber reconocer los ingresos por actividades
ordinarias en la medida que los gastos
reconocidos se puedan recuperar.

reconocer los costos del contrato como


gastos, en el periodo en que se haya dado el
contrato.

23.26 Cuando sea probable que los costos totales


del contrato de construccin vayan a exceder los

342
NIIF PARA PYMES
ingresos de actividades ordinarias totales del
contrato, las prdidas esperadas se reconocern
inmediatamente como un gasto, con la provisin
correspondiente por un contrato oneroso (vase
la Seccin 21).

En el momento en que se pruebe que los gastos


realizados por el cumplimiento del contrato de
construccin sean mayores a los ingresos por
actividades ordinarias adquiridos, la entidad lo
deber reconocer como un gasto.
23.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido
como un ingreso de actividades ordinarias de un
contrato deja de ser probable, la entidad
reconocer el importe incobrable como un gasto
y no como un ajuste del importe de ingresos de
actividades ordinarias del contrato.

Si el valor reconocido como un ingreso por


actividades ordinarias, deja de serlo, tal vez
porque ya no es probable que su valor sea
recuperable, entonces ante esta situacin la
entidad lo reconocer como un gasto.

Intereses, regalas y dividendos

23.28 Una entidad reconocer los ingresos de


actividades ordinarias procedentes del uso por
terceros de activos de la entidad que producen
intereses, regalas y dividendos de acuerdo con
las bases establecidas en el prrafo 23.29,
cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin, y
(b) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

343
NIIF PARA PYMES
Los ingresos por los activos utilizados por
terceros, sern reconocidos como ingresos por
actividades ordinarias, cuando sea probable que
los beneficios sean para la entidad y que el valor
de estos ingresos pueda ser medido de forma
fiable.

23.29 Una entidad reconocer los ingresos de


actividades ordinarias de acuerdo con las
siguientes bases:
(a) Los intereses se reconocern utilizando
el mtodo del inters efectivo
como se describe en los prrafos 11.15 a 11.20.
(b) Las regalas se reconocern utilizando la
base de acumulacin (o devengo), de
acuerdo con la esencia del acuerdo
correspondiente.
(c) Los dividendos se reconocern cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista.

Este prrafo nos dice como reconocer los


ingresos por actividades ordinarias
Informacin a revelar
Informacin general a revelar sobre los
ingresos de actividades ordinarias

23.30 Una entidad revelar:

(a) Las polticas contables adoptadas para


el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los
mtodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminacin de las
transacciones involucradas en la prestacin

344
NIIF PARA PYMES
de servicios.
(b) El importe de cada categora de ingresos
de actividades ordinarias reconocida
durante el periodo, que mostrar de forma
separada como mnimo los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:

(i) La venta de bienes.


(ii) La prestacin de servicios. (iii)
Intereses.

(iv) Regalas.
(v) Dividendos. (vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno.

(viii) Cualesquiera otros tipos de


ingresos de actividades ordinarias
significativos.

Una entidad deber informar sobre las normas


contables utilizadas para el reconocimiento de
los ingresos, as como los ingresos de cada
actividad ordinaria realizada.

Informacin a revelar relacionada con los


ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos de construccin

23.31 Una entidad revelar la siguiente informacin:


(a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias de contratos reconocidos en el
periodo.

(b) Los mtodos utilizados para determinar los


ingresos de actividades ordinarias del contrato
reconocidos en el periodo.

345
NIIF PARA PYMES
(c) Los mtodos usados para determinar el grado de
realizacin del contrato en proceso.

La entidad tambin deber informar sobre el


valor de los ingresos por contratos realizados,
los pasos utilizados para saber los ingresos.

23.32 Una entidad presentar:


(a) Los importes brutos debidos por los
clientes por contratos ejecutados, como un
activo.

(b) Los importes brutos debidos a los


clientes por contratos ejecutados, como
un pasivo.

La entidad, finalmente deber presentar


informacin sobre los importes brutos debidos
por los clientes como un activo o como un
pasivo. Los importes brutos dado por los
clientes sin ningn tipo de disminucin.
Apndice a la Seccin 23
Ejemplos de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias segn los principios
de la Seccin 23

Este Apndice acompaa a la Seccin 23 pero no forma parte


de ella. Proporciona una gua para la aplicacin de los
requerimientos de la Seccin 23 al reconocer ingresos de
actividades ordinarias.

23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en


aspectos particulares de una transaccin y no
son una discusin global de todos los factores
relevantes que pueden influir en el
reconocimiento de ingresos de actividades

346
NIIF PARA PYMES
ordinarias. Los ejemplos generalmente asumen
que el importe de los ingresos de actividades
ordinarias puede ser medido con fiabilidad, que
es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos y que los costos
incurridos o por incurrir pueden ser objeto de
medicin fiable.
Los ejemplos presentados en este apndice
muestran casos de transacciones que pueden
llegar a influir en los ingresos por actividades
ordinarias desarrollada por una entidad.

Venta de bienes

23A.2 Las leyes de los diferentes pases pueden


causar que los criterios de reconocimiento
de la Seccin 23 se cumplan en diferentes
momentos. En particular, las leyes pueden
determinar el momento preciso en que la entidad
transfiere los riesgos y ventajas de la propiedad.
Por tanto, los ejemplos de este Apndice deben
ser entendidos en el contexto de las leyes,
relacionadas con la venta de bienes en el pas
donde tiene lugar la transaccin.

Ejemplo 1 Ventas del tipo facturacin sin


entrega, en las cuales la entrega se pospone a
voluntad del comprador, que sin embargo
adquiere la titularidad de los bienes y acepta la
facturacin

23A.3 El vendedor reconoce los ingresos de


actividades ordinarias cuando el comprador
adquiere la titularidad, siempre que:

(a) sea probable que se efectuar la entrega;


(b) la partida est disponible, identificada y

347
NIIF PARA PYMES
dispuesta para la entrega al comprador, en
el momento de reconocer la venta;

(c) el comprador reconozca especficamente


las condiciones de entrega diferida; y
(d) se apliquen las condiciones usuales de
pago.
No se reconocer el ingreso de actividades
ordinarias cuando exista simplemente la
intencin de adquirir o manufacturar los bienes
a tiempo para la entrega.

Una persona que haya realizado una venta,


reconocer los ingresos ordinarios en el
momento en que la persona que ha pagado por
dicho bien, siempre que sea probable este pago,
la partida este adecuada e identificada para la
entrega realizada por la persona que ha
adquirido dicho bien y que se apliquen las
condiciones de pago.

Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin:


instalacin e inspeccin

23A.4 El vendedor normalmente reconocer los


ingresos de actividades ordinarias cuando el
comprador acepte la entrega, y se hayan
completado la instalacin e inspeccin. Sin
embargo, el ingreso de actividades ordinarias
se reconocer inmediatamente, tras la
aceptacin del comprador de la entrega, cuando:

(a) el proceso de instalacin sea simple, por


ejemplo la instalacin de un receptor de
televisin probado en la fbrica, que solo
requiere ser desempaquetado y conectado a
la red y a la antena, o

348
NIIF PARA PYMES

(b) la inspeccin se ejecute solo con el


propsito de determinar los precios finales
del contrato, como por ejemplo en los
cargamentos de mineral de hierro, azcar o
habas de soja.

En este caso el vendedor reconocer unos


ingresos por actividades ordinarias en el
momento en el que el comprador acepte la
entrega y haya pagado por este.

Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin:


en la aprobacin cuando el comprador ha
negociado un derecho limitado de devolucin

23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad


de devolucin, el vendedor reconocer los ingresos
de actividades ordinarias cuando el comprador haya
aceptado formalmente el envo o los bienes hayan sido
entregados y el plazo para su devolucin haya
transcurrido.

Si existiera la duda que el comprador vaya a


devolver el producto, la entidad reconocer los
ingresos por actividades ordinarias en el momento
en que el comprador acepte formalmente la
adquisicin del producto.
Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin:
ventas en consignacin bajo las cuales un
receptor (comprador) se compromete a vender los
bienes por cuenta del consignador (vendedor)

23A.6 El consignador reconoce el ingreso de


actividades ordinarias cuando los bienes son

349
NIIF PARA PYMES
vendidos por el receptor a un tercero.

Un consignador es el propietario de las


mercancas que entrega a otra entidad
comercializadora en calidad de depsito,
manteniendo la propiedad sobre ellas, hasta
tanto se vendan por el consignatario, entonces
este deber reconocer sus ingresos por
actividades ordinarias en el momento en que los
bienes son vendidos por el receptor a un tercero.

Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condicin:


ventas cobradas a la entrega

23A.7 El vendedor reconoce el ingreso de actividades


ordinarias cuando se hace la entrega, y el
vendedor o su agente recibe el efectivo.

Entonces un vendedor reconocer como sus


ingresos ordinarios, en el momento en que se
realice la entrega del bien y haya recibido el
pago por este.

Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los


bienes se entregan solo cuando el comprador
realiza el pago final de una serie de plazos

23A.8 El vendedor reconoce el ingreso de actividades


ordinarias de estas ventas cuando se entregan
los bienes. Sin embargo, cuando la experiencia
indica que la mayora de estas ventas llegan a
buen fin, los ingresos de actividades ordinarias
pueden ser reconocidos cuando se ha recibido
un depsito significativo, siempre que los bienes
estn disponibles, identificados y dispuestos

350
NIIF PARA PYMES
para su entrega al comprador.

Como hemos visto en prrafos anteriores una


persona que haya vendido un bien reconocer
como un ingreso ordinario cuando se entregan
estos bienes, y en este caso cuando se haya
recibido un pago por la realizacin de la venta.

Ejemplo 7 rdenes cuyos pagos (o pagos


parciales) se reciben con anterioridad a la entrega
de los bienes, que no estn todava en inventario,
por ejemplo, los bienes han de ser an
manufacturados o sern entregados directamente
al comprador por un tercero

23A.9 El vendedor reconoce los ingresos de


actividades ordinarias cuando los bienes se
entregan al comprador.

Segn este prrafo el vendedor podr


reconocer un ingreso por actividades
ordinarias cuando la persona que compra el
bien, tenga este bien en sus manos.

Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra


posterior (distintos de las permutas), en los cuales
el vendedor simultneamente acuerda recomprar
los mismos bienes en una fecha posterior, o
cuando el vendedor tiene una opcin de compra
para recomprar, o el comprador tiene una opcin
de venta para requerir la recompra, por el
vendedor, de los bienes

23A.10 Para un contrato de venta y recompra de


un activo que no sea un activo financiero, el

351
NIIF PARA PYMES
vendedor debe analizar las condiciones del
contrato para determinar si, en esencia, se han
transferido los riesgos y las ventajas de la
propiedad al comprador. Si se han transferido, el
vendedor reconoce un ingreso de actividades
ordinarias. Cuando el vendedor conserva los
riesgos y las ventajas de la propiedad, aunque la
titularidad legal haya sido transferida, la
transaccin es una operacin financiera y no
dar lugar a ingresos de actividades ordinarias.
A los contratos de venta y recompra de un activo
financiero se les aplican las disposiciones para la
baja en cuentas de la Seccin 11.
Cuando se realiza una venta y una recompra de
un activo que no necesariamente es un activo
financiero, la entidad que haya realizado la venta
deber saber primero si con la venta y recompra
se han transferido o no los riesgos y beneficios
del bien. En el caso de que se hayan transferido,
la entidad lo reconocer como un ingreso por
actividades ordinarias; pero en el caso de que
aun retenga estos riesgos y beneficios no podr
reconocer ingresos por actividades ordinarias.

Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como


distribuidores, concesionarios u otros para
reventa

23A.11 El vendedor generalmente reconoce los


ingresos de actividades ordinarias por estas
ventas cuando los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad se han transferido. Sin
embargo, cuando el comprador est actuando
sustancialmente como un agente, la venta se
tratar como si fuera una venta en consignacin.
Una venta en consignacin se refiere a aquellos
bienes o artculos que una

352
NIIF PARA PYMES
persona (consignador o comitente), enva a otra
persona fsica o moral, denominado
comisionista, destinatario o consignatario, a fin
de que venda dichos bienes a nombre y cuenta
del primero y de acuerdo con las instrucciones
que previamente hubieren acordado ambos.

Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otros


artculos similares

23A.12 Cuando las partidas involucradas tengan un


valor similar en cada intervalo de tiempo, el
vendedor reconocer los ingresos de
actividades ordinarias linealmente sobre el
periodo en el que se enven los artculos. Cuando
los valores de los artculos varen de periodo a
periodo, el vendedor reconocer los ingresos de
actividades ordinarias sobre la base del valor de
las ventas de los artculos enviados, con relacin
al total del valor estimado de venta de todos los
artculos cubiertos por la suscripcin.

En el caso de que las partidas utilizadas tengan


un valor igual en diferentes periodos, el
vendedor reconocer sus ingresos por
actividades ordinarias en el momento en que se
entreguen los artculos al comprador; pero en el
caso de que estos valores difieran en cada
periodo se deber reconocer ingresos por
actividades ordinarias de acuerdo al valor de las
ventas de los artculos.
Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la
contraprestacin se recibe fraccionada en varios
pagos

353
NIIF PARA PYMES
23A.13 El vendedor reconoce los ingresos de
actividades ordinarias atribuibles al precio de
venta, excluyendo los intereses, en el momento
de la venta. El precio de venta es el valor
presente de la contraprestacin, determinado por
medio del descuento de los plazos a recibir, a la
tasa de inters imputada. El vendedor
reconocer el elemento de inters como un
ingreso de actividades ordinarias usando el
mtodo de inters efectivo.

Los ingresos reconocidos por actividades


ordinarias deben ser el valor de la venta menos
los intereses; el precio de venta es el valor de la
contraprestacin.
Ejemplo 12 Acuerdos para la construccin de
inmuebles

23A.14 Una entidad que emprenda la construccin


de inmuebles, directamente o a travs de
subcontratistas, y que realice un acuerdo con
uno o varios compradores antes de terminar la
construccin, contabilizar el acuerdo como una
venta de servicios usando el mtodo del
porcentaje de terminacin solo si:
(a) el comprador puede especificar los
principales elementos estructurales del
diseo del inmueble antes de que
comience la construccin y/o puede
especificar los principales cambios
estructurales una vez que la
construccin est en proceso (si ejerce o no
esa capacidad), o
(b) el comprador adquiere y suministra
materiales de construccin, y la entidad
solo proporciona los servicios de
construccin.

354
NIIF PARA PYMES
23A.15 Si se requiere que la entidad proporcione
servicios junto con los materiales de
construccin para llevar a cabo su obligacin
contractual de entregar el inmueble al
comprador, el acuerdo se contabilizar como
una venta de bienes. En este caso, el
comprador no obtendr el control ni los riesgos y
ventajas significativos de la propiedad de la obra
en proceso en su estado actual a medida que la
construccin progrese. En lugar de ello, la
transferencia solo se producir con la entrega del
inmueble terminado al comprador.

Cuando se realizan los contratos de


construccin de algn inmueble la entidad
registrar como si se tratara de una venta de
servicios. En el caso de que la entidad brinde
servicios junto con los materiales de
construccin, esto se registrara como una venta
de bienes.

Ejemplo 13 Venta con un premio de fidelizacin de


clientes

23A.16 Una entidad vende el producto A por 100 u.m.


Los compradores del producto A obtienen un
crdito-premio que les permite adquirir el
producto B por 10 u.m. El precio de venta normal
del producto B es 18 u.m. La entidad estima que
el 40 por ciento de los compradores del producto
A usarn su premio para adquirir el producto B a
10 u.m. El precio de venta normal del producto A,
despus de tener en cuenta los descuentos que
normalmente se ofrecen, pero que durante esta
promocin no estn disponibles, es de 95 u.m.

23A.17 El valor razonable del crdito-premio es: 40

355
NIIF PARA PYMES
por ciento [18 u.m. 10 u.m] =
3,20 u.m. La entidad distribuye el ingreso de
actividades ordinarias total de 100 u.m. entre el
producto A y el crdito-premio tomando como
referencia los valores razonables relativos de 95 u.m.
y 3,20 u.m., respectivamente. Por lo tanto:
(a) El ingreso de actividades ordinarias del
producto A es igual a 100 u.m. [95 u.m. / (95
u.m. + 3,20 u.m)] = 96,74 u.m.

(b) El ingreso de actividades ordinarias del


producto B es igual a 100 u.m. [3,20 u.m. / (95
u.m. + 3,20 u.m.)] = 3,26 u.m.

Las entidades utilizan los programas de


fidelizacin de clientes para proporcionarles
incentivos para comprar sus bienes y servicios.
Si un cliente compra bienes y servicios, la
entidad le concede crditos-premio (a menudo
denominados puntos). El cliente puede
canjear los crditos-premio mediante
adjudicaciones tales como bienes o servicios
gratuitos o descuentos sobre stos.

Prestacin de servicios

Ejemplo 14 Honorarios por instalaciones

23A.18 El vendedor reconoce los honorarios por


instalaciones como ingresos de actividades
ordinarias por referencia al grado de terminacin
de la instalacin, a menos que vayan asociados
a la venta de un producto, en cuyo caso se
reconocen cuando se venden los bienes.

Cuando se realice una instalacin de algn bien


comprado, realizado por la entidad vendedora,
se reconocer como un ingreso por actividades

356
NIIF PARA PYMES
ordinarias; si estas instalaciones implican una
venta de un producto, se reconocern cuando se
vendan estos bienes.

Ejemplo 15 Honorarios de servicio incluidos en el


precio de los productos.

23A.19 Cuando el precio de venta de un producto


incluya un importe identificable por servicios
posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o
actualizaciones en la venta de programas
informticos), el vendedor diferir ese importe y
lo reconocer como ingreso de actividades
ordinarias a lo largo del periodo durante el cual
se ejecuta el servicio comprometido. El importe
diferido es el que permita cubrir los costos
esperados de los servicios a prestar segn el
acuerdo, junto con una porcin razonable de
beneficio por tales servicios.

Cuando en el precio de la venta de un artculo se


incluya los precios por servicios, el vendedor
separar estos valores y lo reconocer como
ingreso por actividades ordinarias en el
momento en que se den los servicios pactados.
Ejemplo 16 Comisiones de publicidad

23A.20 Las comisiones de los medios publicitarios


se reconocen a medida que los anuncios
comerciales o la publicidad relacionados
aparezcan ante el pblico. Las comisiones de
produccin se reconocern por referencia al
grado de terminacin del proyecto.

357
NIIF PARA PYMES
Las comisiones dadas por los anuncios
publicitarios se deben reconocer en el momento
en que estos se exhiban al pblico.
Ejemplo 17 Comisiones de agentes de seguros

23A.21 Las comisiones de agentes de seguros,


recibidas o por recibir, que no requieran al
agente la prestacin de servicios adicionales, se
reconocen como ingreso de actividades
ordinarias por el agente en la fecha del
comienzo efectivo o la renovacin de las plizas
correspondientes. Sin embargo, cuando sea
probable que se requiera que el agente
proporcione servicios adicionales durante la vida
de la pliza, el agente diferir la comisin, o parte
de la misma, y la reconocer como ingreso de
actividades ordinarias a lo largo del periodo en el
que la pliza est vigente.

En el caso de las comisiones de seguros que no


requieran la prestacin de servicios, se
reconocern como ingresos por actividades
ordinarias en la fecha del inicio del efectivo o en
la renovacin de las plizas, una pliza es un
documento con que se formalizan ciertos
contratos de seguros, mercantiles o de
operaciones comerciales.

Ejemplo 18 Honorarios de admisin

23A.22 El vendedor reconoce los ingresos de


actividades ordinarias por actuaciones artsticas,
banquetes y otros eventos especiales a medida
que dichos actos van teniendo lugar. Cuando
se venda una suscripcin para varios eventos,
el vendedor distribuir la cuota entre cada evento

358
NIIF PARA PYMES
sobre una base que refleje la medida en que los
servicio que se estn ejecutando en cada evento.

Los ingresos por actividades artsticas se


debern reconocer en el momento en que se
den.
Ejemplo 19 Honorarios por enseanza

23A.23 El vendedor reconocer el ingreso de


actividades ordinarias a lo largo de todo el
periodo cubierto por la instruccin.

Los ingresos recibidos durante un periodo de


enseanza o instruccin, capacitacin sern
reconocidos como un ingresos por actividades
ordinarias.

Ejemplo 20 Cuotas por iniciacin, ingreso y


pertenencia

23A.24 El reconocimiento de los ingresos de


actividades ordinarias depende de la naturaleza
de los servicios suministrados. Si la cuota solo
permite la pertenencia como miembro y todos los
dems servicios y productos se pagan por
separado, o si existe una suscripcin anual
separada del resto, la cuota se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias, siempre que
no existan incertidumbres significativas acerca
de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros
para recibir los servicios o publicaciones
suministrados durante el periodo de pertenencia,
o para comprar bienes o servicios a precios
menores de los que se cargan a quienes no son
miembros, la cuota se reconoce sobre una base
que refleje el calendario, la naturaleza y el valor
de los servicios suministrados.

359
NIIF PARA PYMES

Este prrafo nos dice que de acuerdo al tipo de


los servicios brindados, se podrn reconocer
los ingresos como si fueran por actividades
ordinarias.

Honorarios y comisiones por franquicia

23A.25 Los honorarios o comisiones por franquicia


pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea
al inicio o posteriormente, equipo y otros activos
tangibles, as como conocimiento. Por
consiguiente, los honorarios o comisiones
por franquicia se reconocern como ingresos
de actividades ordinarias sobre una base que
refleje el propsito para el que se cargaron
los honorarios. Los siguientes mtodos son
apropiados para reconocer como ingresos de
actividades ordinarias los honorarios por
franquicia.
Los honorarios o comisiones por franquicia se
debern reconocer como ingresos por
actividades ordinarias, sobre una base que
muestre el fin para el que se cargaron los
honorarios.

Ejemplo 21 Honorarios y comisiones por


franquicia: Suministro de equipo y otros activos
tangibles

23A.26 El franquiciador reconocer el valor razonable


de los activos vendidos como ingreso de
actividades ordinarias cuando se entreguen los
elementos o se traspase su titularidad.

Franquiciador; es una persona fsica o jurdica


que desarrolla un negocio bajo un mtodo
determinado, referente a un producto o servicio

360
NIIF PARA PYMES
y que pretende la expansin de dicho negocio
con la bsqueda de inversores a los que permite
operar bajo el nombre de su marca y con sus
mtodos operativos y organizativos, quien
deber reconocer el valor razonable de los
activos vendidos como su ingreso por
actividades ordinarias.
Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por
franquicia: Suministro de servicios iniciales y
posteriores

23A.27 El franquiciador reconocer los honorarios


por el suministro de servicios de forma
continuada, si son o no parte de los honorarios
iniciales o una cuota separada, como ingresos
de actividades ordinarias a medida que se lleva
a cabo su prestacin del servicio. Cuando la
cuota separada no cubra el costo de la
prestacin de los servicios de forma
continuada, junto con un beneficio razonable,
una parte del honorario inicial, que sea
suficiente para cubrir los costos de los servicios
continuados y dar un margen razonable de
beneficio por tales servicios se diferir y
reconocer a medida que se van prestando
los servicios.

El franquiciador reconocer los ingresos por los


servicios brindados de forma seguida en la
medida en que se lleve a cabo la prestacin del
servicio.

23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el


franquiciador suministrar equipo, inventarios u
otros activos tangibles, a un precio menor del
que se carga a terceros, o a un precio que no
proporcione un margen razonable de beneficio

361
NIIF PARA PYMES
sobre esas ventas. En estas circunstancias,
parte del honorario inicial, suficiente para cubrir
los costos estimados en exceso de ese precio y
para proporcionar un margen razonable de
beneficio sobre esas ventas, se diferir y
reconocer a lo largo del periodo en que los
bienes se tengan probablemente que vender al
franquiciado. El saldo de una cuota inicial se
reconocer como ingreso de actividades
ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los
servicios iniciales y se hayan sustancialmente
realizado otras obligaciones que se requieren al
franquiciador (tales como asistencia en la
eleccin de emplazamiento, formacin del
personal, financiacin y publicidad).

23A.29 Los servicios iniciales y otras obligaciones


derivadas de un contrato de franquicia sobre
un rea pueden depender del nmero de
establecimientos individuales que se hayan
abierto en el rea. En este caso, las cuotas
atribuibles a los servicios iniciales se
reconocern como ingresos de actividades
ordinarias en proporcin al nmero de
establecimientos en los que se han terminado
sustancialmente los servicios iniciales.
23A.30 Si el pago de la cuota inicial se reparte en
plazos a lo largo de un periodo de tiempo, y
existe una incertidumbre significativa sobre la
total recuperabilidad, tal cuota se reconocer
como ingreso a medida que se van recibiendo los
plazos.
Estos prrafos nos hablan de los honorarios por
franquicia que se deben reconocer de acuerdo al
suministro de determinados servicios.

362
NIIF PARA PYMES
Ejemplo 23 Honorarios y comisiones por
franquicia: Honorarios peridicos por franquicia

23A.31 Los honorarios cargados por el uso continuo


de los derechos del contrato de franquicia, o por
otros servicios suministrados durante el periodo
del acuerdo, se reconocern como ingresos de
actividades ordinarias a medida que los servicios
se van prestando o se usan los derechos.

Los honorarios cargados por el uso del contrato


de franquicia, debern ser reconocidos comoo
ingresos por actividades ordinarias.

Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por


franquicia: Operaciones en comisin

23A.32 Pueden tener lugar transacciones entre el


franquiciador y el franquiciado que, en esencia,
involucren que el franquiciador acte como
agente para el franquiciado. Por ejemplo, el
franquiciador puede encargar suministros y
disponer su entrega al franquiciado, sin
beneficio. Estas transacciones no darn lugar a
ingresos de actividades ordinarias.

El franquiciado es toda aquella persona fsica o


jurdica que, mediante ciertas condiciones,
obtiene el derecho a comercializar y explotar
productos o servicios bajo tcnicas uniformes y
experimentadas con una rentabilidad probada y
con una marca registrada.

Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de


aplicaciones informticas adaptadas al cliente

363
NIIF PARA PYMES
23A.33 Los diseadores de aplicaciones informticas
reconocern los honorarios por el desarrollo de
aplicaciones informticas adaptadas al cliente
como ingresos de actividades ordinarias por
referencia al grado de terminacin del
desarrollo, incluyendo la terminacin de servicios
de asistencia proporcionados con posterioridad a
la entrega de la aplicacin.

Las personas que realicen aplicaciones


informticas, debern reconocer como ingresos
por actividades ordinarias, por estas
aplicaciones brindadas.

Intereses, regalas y dividendos

Ejemplo 26 Cuotas por licencias y regalas

23A.34 El propietario de la licencia reconoce las


cuotas y regalas pagadas por el uso de activos
de una entidad (tales como marcas, patentes,
aplicaciones informticas, patentes musicales,
maquetas de registros audiovisuales y pelculas
cinematogrficas), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo respectivo. Por razones
prcticas, puede hacrselo linealmente, a lo
largo de la vida til del acuerdo, por ejemplo
cuando una entidad a quien se ha dado una
licencia tiene el derecho de usar cierta tecnologa
por un periodo especificado de tiempo.

23A.35 Una asignacin de derechos por una comisin


fija o una fianza no reembolsable, segn un
contrato no revocable que permita, al que ha
obtenido la licencia, operar tales derechos
libremente sin que el propietario de los derechos
tenga obligaciones adicionales que ejecutar es
en esencia una venta. Un ejemplo es el acuerdo

364
NIIF PARA PYMES
de licencia para el uso de una aplicacin
informtica, cuando el propietario de la misma no
tiene obligaciones posteriores a la entrega. Otro
ejemplo es la concesin de derechos de
exhibicin de una pelcula cinematogrfica, en
mercados donde el propietario no tiene control
sobre el distribuidor, y no espera recibir ms
ingresos de actividades ordinarias de la cuota
de taquilla. En estos casos, los ingresos de
actividades ordinarias se reconocen como tales
en el momento de la venta.

23A.36 En algunos casos, los cobros de cuotas


de licencias o regalas estn condicionados
por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En
estos casos, el ingreso de actividades ordinarias
se reconocer solo cuando sea probable que se
reciban los importes de las cuotas o los
derechos, lo que normalmente ocurre cuando el
suceso esperado ha tenido ya lugar.

Una regala es el pago que se efecta al titular de


derechos de autor, patentes, marcas o know-
how a cambio del derecho a usarlos o explotarlo.
Un dividendo es una fraccin de las utilidades
de una Sociedad annima que se reparte a los
accionistas en relacin a las Acciones que cada
uno posea.

Seccin 24
Subvenciones del Gobierno

365
NIIF PARA PYMES

Alcance de esta seccin

24.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de


todas las subvenciones del gobierno.
Una subvencin del gobierno es una ayuda del
gobierno en forma de una transferencia de recursos a
una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro
o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus
actividades de operacin.

La aplicacin de la presente seccin para


PYMES, ser para todos los aportes que el
Estado pueda realizar, entendindose como
subvencin a la ayuda brindada para cumplir
con objetivos sociales, a fin de cumplan s o s;
no se produce ningn desembolso por el dinero
dado. A continuacin un ejemplo: Una entidad
fabrica dispositivos mdicos. En el 2007, solicit
de forma exitosa ayuda financiera al gobierno
local para financiar la investigacin de un nuevo
tipo de tecnologa que beneficie al rea de la
salud. El gobierno local accede a darle la entidad
el 50 % de los costos del proyecto especificado
durante un periodo de dos aos. Conforme al
acuerdo, la entidad deber cumplir
determinadas metas respecto a las pruebas de
las tecnologas en desarrollo, asimismo la
entidad debe elaborar informes semestrales de
progreso para el gobierno. Si las metas se
cumplen y el progreso se considera
satisfactorio, es posible que el gobierno brinde
ms ayuda en el futuro.
El reembolso que realiza el gobierno de una
parte (el 50 %) de los costos del proyecto que
rene los requisitos CONSTITUYE UNA
SUBVENCIN DEL GOBIERNO.

366
NIIF PARA PYMES

24.2 Las subvenciones del gobierno excluyen las


formas de ayuda gubernamental a las que no
cabe razonablemente asignar un valor, as como
las transacciones con el gobierno que no pueden
distinguirse de las dems operaciones normales
de la entidad.

Las subvenciones del gobierno no incluyen, por


ejemplo los servicios de carretera que se
lograron con recursos del gobierno; tambin se
excluyen las transacciones normales de una
entidad para con el gobierno como si se tratara
de un cliente normal. Veamos un ejemplo: En el
2009, una entidad proporcion servicios de
comida y limpieza al gobierno segn un contrato
que gener el 30 por ciento de sus ingresos
anuales. La entidad brinda servicios al gobierno
a una tarifa similar a la que cobra a otros clientes
importantes. Los servicios de comida y limpieza
proporcionados al gobierno ES UNA
TRANSACCIN COMERCIAL HABITUAL DE LA
ENTIDAD y no existe subvencin del gobierno.
Entonces dichos ingresos de la entidad se
registrarn como un ingreso por actividades
ordinarias provenientes de la prestacin de
servicios.
24.3 En esta Seccin no se tratan las ayudas
gubernamentales que se conceden a la entidad
en forma de beneficios que se materializan al
calcular la ganancia o prdida fiscal, o bien, que
se determinan o limitan sobre la base de las
obligaciones fiscales. Ejemplos de estos
beneficios son las exenciones fiscales, los
crditos fiscales por inversiones, las
depreciaciones aceleradas y las tasas
impositivas reducidas. En la Seccin 29
Impuesto a las Ganancias se especifica el

367
NIIF PARA PYMES
tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.

En la presente seccin no se incluyen las ayudas


gubernamentales para una entidad en forma de
beneficios al saber la ganancia o prdida fiscal
o, que se determinan sobre la base de
obligaciones fiscales.

Reconocimiento y medicin

24.4 Una entidad reconocer las subvenciones del


gobierno como sigue:
(a) Una subvencin que no impone condiciones
de rendimiento futuras especficas sobre los
receptores se reconocer como ingreso
cuando los importes obtenidos por la
subvencin sean exigibles.

(b) Una subvencin que impone


condiciones de rendimiento futuras
especficas sobre los receptores se
reconocer como ingreso solo cuando se
cumplan las condiciones de rendimiento.
(c) Las subvenciones recibidas antes de que
se satisfagan los criterios de
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias se reconocern como pasivo.

Las condiciones de rendimiento son un


requerimiento que le concede el derecho al
gobierno de recibir el reembolso del recurso
otorgado ya sea si un evento especificado
ocurre o no, en este si se tratare de esta forma
de prstamo no se reconocera como una
subvencin, ya que una de las caractersticas
principales para ser considerada como tal es

368
NIIF PARA PYMES
que no hay pago de intereses de por medio, sera
un ingreso para la entidad. Y las subvenciones
obtenidas antes de saber los criterios de
reconocimiento de las ganancias, sern un
pasivo.

24.5 Una entidad medir las subvenciones al valor


razonable del activo recibido o por recibir.

Este prrafo nos dice que la entidad deber


medir las subvenciones recibidas de acuerdo al
valor razonable del activo recibido ya o en
periodos posteriores.

Informacin a revelar

24.6 Una entidad revelar la siguiente


informacin sobre las subvenciones del
gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las
subvenciones del gobierno reconocidas en
los estados financieros.

(b) Las condiciones incumplidas y otras


contingencias relacionadas con las
subvenciones del gobierno que no se hayan
reconocido en resultados.
(c) Una indicacin de otras modalidades de
ayudas gubernamentales de las que se
haya beneficiado directamente la entidad.

Una entidad dar a conocer a travs de sus


resultados, el fin de la subvencin recibida, es
decir para que se utiliz, los aspectos que no
haya cumplido con respecto a la subvencin
recibida. Tambin, la entidad dar a conocer

369
NIIF PARA PYMES
otras modalidades de ayuda que haya recibido
por parte de organismos gubernamentales.

24.7 A efectos de la informacin a revelar requerida


en el prrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es
la accin diseada por el gobierno con el
propsito de suministrar beneficios econmicos
especficos a una entidad o un conjunto de
entidades que cumplen las condiciones bajo
criterios especificados. Son ejemplos los
servicios de asistencia tcnica o comercial
gratuitos, la prestacin de garantas y los
prstamos a tasas de inters bajas o sin inters.

En el prrafo anterior se mencion que la


entidad tambin debe informar sobre cualquier
ayuda gubernamental, esto se refiere a la ayuda
econmica que haya recibido por parte de
organismos pertenecientes al Estado.

Seccin 25
Costos por Prstamos

Alcance de esta seccin

370
NIIF PARA PYMES

25.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de los


costos por prstamos. Son costos por
prstamos los intereses y otros costos en los que
una entidad incurre, que estn relacionados con
los fondos que ha tomado prestados. Los costos
por prstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados
utilizando el mtodo del inters efectivo
como se describe en la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los
arrendamientos financieros reconocidos de
acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de
prstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los
costos por intereses.

Esta seccin para las pequeas y medianas


empresas trata sobre determinar la manera en
que se contabilizarn los costos por prstamos,
entendindose como tal a los intereses u otros
gastos que realiza una entidad. Citemos un
pequeo ejemplo:
Una entidad incurre en intereses a una tasa fija
del 5 por ciento anual sobre un prstamo por
S/100.000 de un banco local, este 5 por ciento de
inters sobre el prstamo constituye un costo
por prstamo. Estos costos incluyen, por
ejemplo las diferencias que se dan por los
cambios en moneda extranjera.

Reconocimiento

25.2 Una entidad reconocer todos los costos

371
NIIF PARA PYMES
por prstamos como un gasto en resultados
en el periodo en el que se incurre en ellos.

Estos costos por prstamos se reconocern


como gasto para la entidad en los resultados del
periodo en que se dan dichos gastos, afectando
as los resultados del referido ejercicio.
Informacin a revelar

25.3 El prrafo 5.5(b) requiere que se revelen


los costos financieros. El prrafo 11.48(b) requiere
que se revele el gasto total por intereses (utilizando el
mtodo del inters efectivo) de los pasivos
financieros que no estn al valor razonable en
resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra
informacin adicional a revelar.

Esta seccin no indica alguna informacin


adicional relevante que se debe dar a conocer,
como sucede en otras secciones.

Seccin 26
Pagos Basados en Acciones

372
NIIF PARA PYMES
Alcance de esta seccin

26.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de


todas las transacciones con pagos basados
en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la
entidad adquiere bienes o servicios como
contraprestacin de instrumentos de
patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones).

(b) Transacciones con pagos basados en


acciones que se liquidan en efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o
servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios, por
importes que estn basados en el precio (o
valor) de las acciones de la entidad o de
otros instrumentos de patrimonio de la
entidad; y

(d) Transacciones en las que la entidad recibe o


adquiere bienes o servicios, y los trminos del
acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor
de esos bienes o servicios, la opcin de liquidar la
transaccin en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio.

Esta norma controla las transacciones con


pagos en acciones, las cuales incluyen: las que
se liquidan con instrumentos de patrimonio, en
efectivo y las transacciones en las que el ente
consigue bienes o servicios.

373
NIIF PARA PYMES
26.2 Las transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidan en efectivo incluyen los
derechos sobre la revaluacin de acciones. Por
ejemplo, una entidad podra conceder a los
empleados derechos sobre la revaluacin de
acciones como parte de su remuneracin, por lo
cual los empleados adquirirn el derecho a un
pago futuro en efectivo (en lugar de un
instrumento de patrimonio), basado en el
incremento del precio de la accin de la entidad
a partir de un nivel especificado, a lo largo de un
periodo de tiempo determinado. O una entidad
podra conceder a sus empleados un derecho a
recibir un pago futuro en efectivo, mediante la
concesin de un derecho sobre acciones
(incluyendo acciones a emitir al ejercitar las
opciones sobre acciones) que sean rescatables,
ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al
cese del empleo) o a eleccin del empleado.

Las transacciones con desembolsos realizados


en funciones que se liquidan en dinero lquido
incluyen derechos sobre la revaluacin de
acciones.

Reconocimiento

26.3 Una entidad reconocer los bienes o servicios


recibidos o adquiridos en una transaccin con
pagos basados en acciones, en el momento de
la obtencin de los bienes o cuando se reciban
servicios. La entidad reconocer el
correspondiente incremento en el patrimonio, si
los bienes o servicios se hubiesen recibido en
una transaccin con pagos basados en acciones
que se liquida con instrumentos de patrimonio, o
un pasivo si los bienes o servicios fueron
adquiridos en una transaccin con pagos

374
NIIF PARA PYMES
basados en acciones que se liquida en efectivo.

Los bienes brindados en una transaccin son


reconocidos en el momento de la obtencin
cuando se reciba el servicio.
26.4 Cuando los bienes o servicios recibidos o
adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones no renan las condiciones
para su reconocimiento como activos, la entidad
los reconocer como gastos.

La entidad reconoce como gastos a los bienes


adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones no renen los requisitos
para su reconocimiento como activo.

Reconocimiento cuando existen


condiciones para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la
concesin

26.5 Si los pagos basados en acciones concedidos


a los empleados se consolidan
inmediatamente, no se requerir que el
empleado complete un determinado periodo de
servicio antes de que adquiera
incondicionalmente el derecho sobre esos
pagos basados en acciones. En ausencia de
evidencia en contrario, la entidad supondr que
se han recibido los servicios prestados por el
empleado como contraprestacin de los pagos
basados en acciones. En este caso, la entidad
reconocer ntegramente en la fecha de
concesin, los servicios recibidos con el
correspondiente incremento en el patrimonio o
pasivos.

375
NIIF PARA PYMES
No se requiere que el empleado termine un
determinado periodo de servicio cuando los
pagos en acciones a los empleados se
consolidan.

26.6 Si los pagos basados en acciones no se


consolidan hasta que el empleado complete un
periodo de servicio especificado, la entidad
supondr que los servicios se van a prestar
por el empleado durante el periodo para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin,
como contraprestacin de los pagos basados en
acciones que recibir en el futuro. La entidad
contabilizar esos servicios a medida que sean
prestados por el empleado durante el periodo de
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin,
junto con el correspondiente incremento en el
patrimonio o en los pasivos.

Cuando pagos no se consolidan hasta que el


empleado complete su periodo de servicio, se
supone que los servicios se van a prestar como
contraprestacin de los pagos basados en
acciones que recibir en un futuro.

Medicin de transacciones con pagos basados en


acciones que se liquiden como instrumentos de
patrimonio.

Principio de medicin

26.7 En las transacciones con pagos basados


en acciones que se liquidan con instrumentos
de patrimonio, una entidad medir los bienes o
servicios recibidos y el correspondiente

376
NIIF PARA PYMES
incremento en el patrimonio, al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, a menos que
ese valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con
fiabilidad el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, medir su valor, as como
el correspondiente incremento de patrimonio, por
referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos. Para aplicar este
requerimiento a transacciones con empleados y
terceros que suministren servicios similares, la
entidad medir el valor razonable de los
servicios recibidos por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, ya que habitualmente no ser
posible estimar de manera fiable el valor
razonable de los servicios recibidos.

La entidad medir los bienes recibidos y el


debido incremento en el patrimonio, al valor
razonable de los bienes, a menos que este no
sea fiable.

26.8 Para las transacciones con empleados


(incluyendo terceros que proporcionen servicios
similares), el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio se determinar en la fecha de la
concesin. Para las transacciones con terceras
partes distintas de los empleados, la fecha de
medicin es aqulla en la que la entidad obtiene
los bienes o la contraparte presta los servicios.

El valor razonable de los instrumentos de


patrimonio se establece en la fecha de la
concesin, esto es para las transacciones con
empleados.

377
NIIF PARA PYMES
26.9 Una concesin de instrumentos de
patrimonio podra estar condicionada al
cumplimiento por parte de los empleados de
determinadas condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin relacionadas
con el servicio o el rendimiento. Por ejemplo, una
concesin de acciones o de opciones sobre
acciones a un empleado habitualmente est
condicionada a que el empleado siga prestando
sus servicios en la entidad a lo largo de un
determinado periodo de tiempo. Tambin
podran existir condiciones de rendimiento
que deben satisfacerse, tales como que la
entidad alcanzara un crecimiento especfico en
sus beneficios (una condicin para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la
consolidacin no referida al mercado) o un
determinado incremento en el precio de las
acciones de la entidad (una condicin para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la
consolidacin referida al mercado). Todas las
condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin, relacionadas
exclusivamente con el servicio de empleados
o con una condicin de rendimiento no
referida al mercado, se tendrn en cuenta al
estimar el nmero de instrumentos de patrimonio
que se esperan consolidar. Posteriormente, la
entidad revisar esa estimacin, si fuera
necesario, por si nueva informacin indica que
el nmero de instrumentos de patrimonio que se
espera consolidar difiere de las estimaciones
previas.
En la fecha de consolidacin (irrevocabilidad) de
la concesin, la entidad revisar la estimacin para
igualar al nmero de instrumentos de patrimonio que
finalmente queden consolidados.
Todas las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin y todas las

378
NIIF PARA PYMES
condiciones distintas a las de consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin referidas al mercado
se tendrn en cuenta, al estimar el valor razonable
de las acciones o de las opciones sobre acciones
en la fecha de medicin, sin ningn ajuste posterior
no importa cual sea el resultado.

La condicin de una concesin de instrumentos


de patrimonio es el cumplimiento de
determinados acuerdos para la consolidacin de
la concesin vinculadas con el servicio por parte
de los empleados.

Acciones

26.10 Una entidad medir el valor razonable de


las acciones (y de los bienes o servicios
relacionados recibidos) utilizando la siguiente
jerarqua de medicin basada en tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado
observable para los instrumentos de patrimonio
concedidos, usar ese precio.

(b) Si no hay disponible un precio de mercado


observable, medir el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos utilizando
datos de mercado observables que sean
especficos de la entidad, como:
(i) una transaccin reciente en las acciones de
la entidad; o

(ii) una valoracin razonable independiente


reciente de la entidad o de sus activos
principales.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado
observable y resulta impracticable obtener una
medicin fiable del valor razonable segn el

379
NIIF PARA PYMES
apartado (b), medir indirectamente el valor
razonable de las acciones o de los derechos sobre
la revaluacin de acciones utilizando un mtodo
de valoracin que utilice datos de mercado tanto
como sea practicable, para estimar cul sera el
precio de esos instrumentos de patrimonio en la
fecha de concesin en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas. Los
administradores de la entidad utilizarn su juicio
para aplicar el mtodo de valoracin ms
adecuado para determinar el valor razonable.
Cualquier mtodo de valoracin utilizado debe ser
coherente con las metodologas de valoracin
generalmente aceptadas para valorar los
instrumentos de patrimonio.

Para poder medir el valor razonable se usa tres niveles


si hay un precio observable para los instrumentos, si
es el caso contrario y si no hay disponibilidad un precio
de mercado y resulta impracticable obtener una
medicin fiable.

Opciones sobre acciones y derechos sobre la


revaluacin de acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio

26.11 Una entidad medir el valor razonable de las


opciones sobre acciones y de los derechos sobre la
revaluacin de acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio (y de los bienes o servicios
relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarqua
de medicin basada en tres niveles:

(a) Si hay disponible un precio de mercado


observable para los instrumentos de patrimonio
concedidos, usar ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado

380
NIIF PARA PYMES
observable, medir el valor razonable de las
opciones sobre acciones y de los derechos sobre
la revaluacin de acciones concedidos utilizando
datos de mercado observables que sean
especficos de la entidad, tales como el apartado
(a) para una transaccin reciente en las opciones
sobre acciones.

(c) Si no hay disponible un precio de mercado


observable y obtener una medicin fiable del
valor razonable segn el apartado (b) resulta
impracticable, medir indirectamente el valor
razonable de las opciones sobre acciones o de
los derechos sobre la revaluacin de acciones
utilizando un modelo de valoracin de opciones.
Las variables utilizadas en el modelo (tales como
el precio medio ponderado de la accin, el precio
de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la
opcin, los dividendos esperados y la tasa de
inters libre de riesgo) deberan usar datos de
mercado tanto como sea posible. El prrafo 26.10
proporciona una gua para determinar el valor
razonable de las acciones utilizado al establecer el
precio medio ponderado de la accin. La entidad
debera obtener una estimacin de la volatilidad
esperada que sea coherente con la metodologa
de valoracin empleada para determinar el valor
razonable de las acciones.

La entidad mide el valor razonable de las opciones sobre


acciones utilizando la jerarqua siguiente: Si hay disponible
un precio, caso contrario y si no hay disponibilidad un
precio de mercado observable y obtener una medicin
fiable resulta impracticable.

Modificaciones a los plazos y las condiciones en


los que se concedieron los instrumentos de
patrimonio

381
NIIF PARA PYMES

26.12 Si una entidad modifica las condiciones para la


consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin de una
forma que resulta beneficiosa para el empleado, por
ejemplo, con una reduccin del precio de ejercicio
de una opcin o una reduccin del periodo para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, o una
modificacin o eliminacin de una condicin de
rendimiento, la entidad tendr en cuenta las
condiciones modificadas para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin en la contabilidad de
la transaccin con pagos basados en acciones, tal y
como se describe a continuacin:
(a) Si la modificacin aumenta el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio concedidos (o
incrementa el nmero de instrumentos de
patrimonio concedidos), medido inmediatamente
antes y despus de la modificacin, la entidad
incluir el valor razonable incremental concedido
en la medicin del importe reconocido por los
servicios como contraprestacin de los
instrumentos de patrimonio concedidos. El valor
razonable incremental concedido es la diferencia
entre el valor razonable del instrumento de
patrimonio modificado y el del instrumento de
patrimonio original, ambos estimados en la fecha
de la modificacin. Si la modificacin tiene lugar
durante el periodo para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin, el valor
razonable incremental concedido se incluir en la
medicin del importe reconocido por los servicios
recibidos, a lo largo del periodo que va desde la
fecha de modificacin hasta la fecha en la que los
instrumentos de patrimonio se consolidan, en
adicin al importe basado en el valor razonable en
la fecha de concesin de los instrumentos de
patrimonio originales, que son reconocidos a lo
largo del periodo restante original para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin.

382
NIIF PARA PYMES

(b) Si la modificacin reduce el valor razonable total


del acuerdo con pagos basados en acciones, o no
es aparentemente beneficiosa de otra forma para
el empleado, la entidad continuar, no
obstante, contabilizando los servicios recibidos
como contraprestacin de los instrumentos de
patrimonio concedidos, como si esa modificacin
no hubiera ocurrido.

Cuando se realizan cambios en las condiciones


para la consolidacin de la concesin, como una
reduccin del precio de ejercicio para la
consolidacin, la entidad tiene que tener en
cuenta las condiciones modificadas para la
irrevocabilidad de la concesin en la
contabilidad de la transaccin con pagos.

Cancelaciones y liquidaciones

26.13 Una entidad contabilizar la cancelacin o la


liquidacin de los incentivos con pagos basados en
acciones que se liquiden con instrumentos de
patrimonio como una aceleracin de la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin y, por tanto,
reconocer inmediatamente el importe que, en otro
caso, habra reconocido por los servicios recibidos a lo
largo del periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de
la concesin restante.

La entidad controla la liquidacin de los


incentivos con pagos establecidos en acciones
que se liquiden con instrumentos de
patrimonio.

Transacciones con pagos basados en acciones


que se liquidan en
efectivo

383
NIIF PARA PYMES

26.14 Para las transacciones con pagos basados en


acciones que se liquiden en efectivo, una entidad
medir los bienes o servicios adquiridos y el
pasivo incurrido, al valor razonable del pasivo.
Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver
a medir el valor razonable del pasivo en cada
fecha sobre la que se informe, as como en la
fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el
valor razonable reconocido en el resultado del
periodo.

La entidad medir los bienes al valor razonable


para las transacciones con pagos realizados en
acciones que se liquiden en efectivo.

Transacciones con pagos basados en


acciones que dan
alternativas de liquidacin en efectivo

26.15 Algunas transacciones con pagos basados en


acciones dan a la entidad o a la contraparte la
opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o
con otros activos) o mediante la transferencia
de instrumentos de patrimonio. En este caso,
la entidad contabilizar la transaccin como una
transaccin con pagos basados en acciones que
se liquida en efectivo, a menos que:
(a) la entidad haya seguido en el pasado la
prctica de liquidacin mediante la emisin
de instrumentos de patrimonio; o

(b) la opcin no tenga carcter comercial


porque el importe de la liquidacin en
efectivo no guarda relacin con el valor
razonable del instrumento de patrimonio y es

384
NIIF PARA PYMES
probable que dicho importe sea inferior al
valor razonable del instrumento.
Si se dan las circunstancias expuestas en los
apartados (a) y (b), la entidad contabilizar la
transaccin como una transaccin con pagos basados
en acciones que se liquida en efectivo segn lo
dispuesto en los prrafos 26.7 a 26.13.
Se realiza el control de la transaccin con pagos
en acciones que se liquidan en efectivo a menos
que: la entidad haya realizado antes la
liquidacin mediante la emisin de instrumentos
de patrimonio o, la opcin no tenga carcter
comercial.

Planes de grupo

26.16 Si una controladora concede incentivos con


pagos basados en acciones a los empleados de
una o ms subsidiarias del grupo, y la
controladora presenta los estados financieros
consolidados segn la NIIF para las PYMES o
las NIIF completas, se permite reconocer a
estas subsidiarias y medir el gasto de pagos
basados en acciones (y la aportacin de capital
relacionada por la controladora) sobre la base de
una distribucin razonable del gasto reconocido
del grupo.

Se permite reconocer las subsidiarias cuando


una controladora otorga incentivos con pagos
realizados en acciones a los empleados.

Planes establecidos por el gobierno

26.17 Algunas jurisdicciones tienen programas


establecidos por ley que permiten a los
inversores en patrimonio (tales como los

385
NIIF PARA PYMES
empleados) adquirir instrumentos de patrimonio
sin proporcionar bienes o servicios que se
puedan identificar de forma especfica (o
suministrando bienes o servicios con un valor
claramente inferior al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos). Esto
indica que se ha recibido o se recibir otra
contraprestacin (tal como servicios pasados o
futuros del empleado). Estas son transacciones
con pagos basados en acciones que se liquidan
con instrumentos de patrimonio dentro del
alcance de esta seccin. La entidad medir los
bienes o servicios no identificados recibidos (o
por recibir) como la diferencia entre el valor
razonable de los pagos basados en acciones y
el valor razonable de cualquier bien o servicio
identificable recibido (o por recibir) medido en la
fecha de concesin.

La ley otorga a inversores en patrimonio adquirir


instrumentos de patrimonio sin brindar bienes
que se puedan igualar de forma especfica.

Informacin a revelar

26.18 Una entidad revelar la siguiente informacin


sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos
con pagos basados en acciones que hayan
existido durante el periodo:

(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo


con pagos basados en acciones que haya
existido a lo largo del periodo, incluyendo los
plazos y condiciones generales de cada
acuerdo, tales como requerimientos para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la
concesin, el plazo mximo de las opciones

386
NIIF PARA PYMES
concedidas y el mtodo de liquidacin (por
ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una
entidad con tipos de acuerdos con pago
basados en acciones esencialmente
similares puede agregar esta informacin.

El nmero y la media ponderada de los precios de


ejercicio de las opciones sobre acciones, para
cada uno de los siguientes grupos de opciones:
(i) Existentes al comienzo del periodo. (ii)
Concedidas durante el periodo.
(iii) Anuladas durante el periodo. (iv)
Ejercitadas durante el periodo. (v) Expiradas
durante el periodo. (vi) Existentes al final del
periodo. (vii) Ejercitables al final del periodo.

La caracterizacin de cada tipo de trato con


pagos basados en La entidad reconocer si
aplica el prrafo 28.3 un pasivo por las
obligaciones bajo los planes y el cambio neto en
ese pasivo durante el periodo.

26.19 Para los acuerdos con pagos basados en


acciones que se liquiden con instrumentos de
patrimonio, la entidad revelar informacin
acerca de cmo ha medido el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos o el valor de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha
utilizado una metodologa de valoracin, la
entidad revelar el mtodo y el motivo por el que
lo eligi.

La informacin de cmo ha medido el valor


razonable de los bienes de los instrumentos de
patrimonio concedido, es brindada por la
entidad para los acuerdos con pagos que se
liquiden con instrumentos de patrimonio.

387
NIIF PARA PYMES

26.20 Para los acuerdos con pagos basados en


acciones que se liquiden en efectivo, la entidad
revelar informacin sobre la forma en que se
midi el pasivo

Brinda informacin acerca de la forma en que se


midi el pasivo para los acuerdos con
pagos en acciones.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en
acciones que se modificaron a lo largo del
periodo, la entidad revelar una explicacin de
esas modificaciones.

Revela explicaciones de las modificaciones de


los acuerdos con pagos basados en acciones.
26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de
pagos basados en acciones, y reconoce y mide los
gastos relativos a los pagos basados en acciones
sobre la base de una distribucin razonable del gasto
reconocido del grupo, revelar ese hecho y la base de
la distribucin (vase el prrafo 26.16).
Revelara la base de la distribucin si participa en
un plan de grupo de pagos basados en acciones,
y reconoce los gastos a los pagos en acciones.
26.23 Una entidad revelar la siguiente
informacin acerca del efecto que las
transacciones con pagos basados en acciones
tienen sobre el resultado de la entidad durante el
periodo, as como sobre su situacin financiera:

(a) El gasto total reconocido en los resultados


del periodo.
(b) El importe total en libros al final del
periodo para los pasivos que surgen de
transacciones con pagos basados en
acciones.

388
NIIF PARA PYMES

Brinda informacin sobre la situacin financiera,


tambin informacin acerca del gasto total en
los resultados del periodo y el importe total en
libros.

Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos

Objetivo y alcance

27.1 Una prdida por deterioro se produce cuando


el importe en libros de un activo es superior a
su importe recuperable. Esta seccin se
aplicar en la contabilizacin del deterioro del
valor de todos los activos distintos a los
siguientes, para los que se establecen
requerimientos de deterioro de valor en otras
secciones de esta NIIF:
(a) Activos por impuestos diferidos

389
NIIF PARA PYMES
(vase la Seccin 29 Impuesto a las
Ganancias).
(b) Activos procedentes de beneficios a los
empleados (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(c) Activos financieros que estn dentro
del alcance de la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos o la
Seccin 12 Otros Temas relacionados con
los Instrumentos Financieros.
(d) Propiedades de inversin medidas al
valor razonable (vase la Seccin
16 Propiedades de Inversin).
(e) Activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola, medidos a su valor
razonable menos los costos estimados de
venta (vase la Seccin 34
Actividades Especiales).

Cuando asciendo el importe en libros al importe


recuperable se reconoce como una perdida por
deterioro. Se controla los activos por impuestos
diferidos, los que provienen de beneficios a los
empleados, financieros, y biolgicos.

Deterioro del valor de los inventarios

Precio de venta menos costos de terminacin y


venta

27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que


se informa si ha habido un deterioro del valor de los
inventarios. La entidad realizar la evaluacin
comparando el importe en libros de cada partida del
inventario (o grupo de partidas similaresvase el
prrafo 27.3) con su precio de venta menos los

390
NIIF PARA PYMES
costos de terminacin y venta. Si una partida del
inventario (o grupo de partidas similares) ha
deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en
libros del inventario (o grupo) a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. Esa
reduccin es una prdida por deterioro del valor y
se reconoce inmediatamente en resultados.

27.3 Si es impracticable determinar el precio de


venta menos los costos de terminacin y venta de
los inventarios, partida por partida, la entidad podr
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las
partidas de inventario relacionadas con la misma lnea
de producto que tengan similar propsito o uso final, y
se produzcan y comercialicen en la misma zona
geogrfica.

La evaluacin que realiza la entidad se da


mediante el importe de libros y se desarrollara
sobre el periodo del cual se informa, y no se
practica la determinacin del precio de venta
menos los costos de terminacin.
Reversin del deterioro del valor

27.4 Una entidad llevar a cabo una nueva


evaluacin del precio de venta menos los costos
de terminacin y venta en cada periodo posterior
al que se informa. Cuando las circunstancias que
previamente causaron el deterioro del valor de
los inventarios hayan dejado de existir, o cuando
exista una clara evidencia de un incremento en
el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta como consecuencia de un
cambio en las circunstancias econmicas, la
entidad revertir el importe del deterioro del valor
(es decir, la reversin se limita al importe original
de prdida por deterioro) de forma que el nuevo
importe en libros sea el menor entre el costo y el
precio de venta revisado menos los costos de

391
NIIF PARA PYMES
terminacin y venta.
Durante el periodo de informacin la entidad
lleva a cabo una nueva evaluacin del precio de
ventas menos los costos de terminacin.

Deterioro del valor de otros activos distintos


de los inventarios

Principios generales

27.5 La entidad reducir el importe en libros del


activo hasta su importe recuperable si, y solo si,
el importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esa reduccin es una prdida por
deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20
proporcionan una gua sobre la medicin del
importe recuperable.
27.6 Una entidad reconocer una prdida por
deterioro del valor inmediatamente en
resultados.

El ente reconoce una perdida por deterioro en


los resultados y sta reducir el importe en
libros siempre y cuando el importe recuperable
es inferior a ste.

Indicadores del deterioro

27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la


que se informa, si existe algn indicio del
deterioro del valor de algn activo. Si existiera
este indicio, la entidad estimar el importe
recuperable del activo. Si no existen indicios de
deterioro del valor, no ser necesario estimar el
importe recuperable.

392
NIIF PARA PYMES
27.8 Si no fuera posible estimar el importe
recuperable del activo individual, una entidad
estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que el activo
pertenece. Este caso podra ser porque medir el
importe recuperable requiere una previsin de
los flujos de efectivo, y algunas veces los activos
individuales no generan este tipo de flujos por s
mismos. Una unidad generadora de efectivo de
un activo es el grupo identificable de activos ms
pequeo que incluye al activo y genera entradas
de efectivo que son en gran medida
independientes de las entradas procedentes de
otros activos o grupos de activos.
27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda
haberse deteriorado el valor de un activo, la
entidad considerar, como mnimo, los
siguientes indicios:

Fuentes externas de informacin


(a) Durante el periodo, el valor de mercado de
un activo ha disminuido significativamente
ms de lo que cabra esperar como
consecuencia del paso del tiempo o de su
uso normal.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van


a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con un efecto adverso
sobre la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en
los que sta opera, o bien, en el mercado al
que est destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de inters
de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, se han
incrementado y esos incrementos van
probablemente a afectar significativamente

393
NIIF PARA PYMES
a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso de un activo y
que disminuyan su valor razonable menos
costos de venta.

(d) El importe en libros de los activos netos de


la entidad es superior al valor razonable
estimado de la entidad en conjunto (esta
estimacin se puede haber calculado, por
ejemplo, para una venta potencial total o
parcial de la entidad).

Fuentes internas de informacin


(e) Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia o deterioro fsico de un
activo.
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se
espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en la forma
en que se usa o se espera usar el activo,
que afectarn desfavorablemente a la
entidad. Estos cambios incluyen el hecho de
que el activo est ocioso, planes de
discontinuacin o reestructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo,
planes para disponer del activo antes de
la fecha prevista, y la nueva evaluacin de
la vida til de un activo como finita, en lugar
de como indefinida.
(g) Se dispone de evidencia procedente de
informes internos, que indica que el
rendimiento econmico de un activo es, o
va a ser, peor que el esperado. En este
contexto, el rendimiento econmico incluye
los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo.
27.10 Si existiese algn indicio de que el activo

394
NIIF PARA PYMES
puede haber deteriorado su valor, esto podra
indicar que la entidad debera revisar la vida til
restante, el mtodo de depreciacin
(amortizacin) o el valor residual del activo, y
ajustarlos de acuerdo con la seccin de esta NIIF
aplicable a ese activo (por ejemplo, la Seccin
17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18
Activos Intangibles distintos a la Plusvala),
incluso si finalmente no se reconociese ningn
deterioro del valor para el activo.

Durante el periodo la entidad evala si existe una


sospecha del deterioro del valor de un activo, si
no es accesible el importe recuperable, estimara
el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo. Los indicios internos durante el
periodo son: el valor de mercado de un activo,
cambios significativos, tasas de inters de
mercado y el importe en libros de los activos
netos. Sin embargo las fuentes internas son: la
disposicin de evidencia sobre el deterioro,
cambios significativos en la utilizacin de un
activo y se demuestra la evidencia procedente
de informes internos. Si existe la deterioracin
de valor de un activo se usa la tcnica de
depreciacin o el valor residual.

Medicin del importe recuperable

27.11 El importe recuperable de un activo o de una


unidad generadora de efectivo es el mayor entre
su valor razonable menos los costos de venta
y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el
importe recuperable de un activo individual, las
referencias contenidas en los prrafos 27.12 a
27.20 con relacin a un activo tambin deben
entenderse como referencias a la unidad
generadora de efectivo del activo.

395
NIIF PARA PYMES

27.12 No siempre es necesario determinar el valor


razonable del activo menos los costos de venta
y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes
excediera al importe en libros del activo, ste no
habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera
necesario estimar el otro importe.
27.13 Si no hubiese razn para creer que el valor en
uso de un activo excede de forma significativa a
su valor razonable menos los costos de venta, se
considerar a este ltimo como su importe
recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso
de un activo que se mantiene para su
disposicin.

El valor razonable menos los costos de venta y


su valor en uso, da representacin a el importe
recuperable. Si estos valores no sufren un
deterioro de valor, no es necesario estimar este
importe.

Valor razonable menos costos de venta

27.14 El valor razonable menos los costos de venta


es el importe que se puede obtener por la venta
de un activo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de disposicin. La mejor
evidencia del valor razonable del activo menos
los costos de venta es la existencia de un precio,
dentro de un acuerdo vinculante de venta, en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua o al precio de
mercado en un mercado activo. Si no existiese

396
NIIF PARA PYMES
ni un acuerdo vinculante de venta ni un
mercado activo, el valor razonable menos los
costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible para reflejar el importe
que una entidad podra obtener, en la fecha
sobre la que se informa, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, una vez deducidos los costos de
disposicin. Para determinar este importe, una
entidad considerar el resultado de
transacciones recientes con activos similares en
el mismo sector industrial.

El importe que se obtiene de la venta de un


activo, representa el valor razonable menos los
costos de venta, la evidencia ms clara de esta
diferenciacin es la existencia de un precio,
mediante un acuerdo de venta.

Valor en uso

27.15 Valor en uso es el valor presente de los


flujos futuros de efectivo que se espera obtener
de un activo. El clculo del valor presente
involucra las siguientes fases:

(a) estimar las entradas y salidas futuras de


efectivo derivadas de la utilizacin
continuada del activo y de su disposicin
final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a
estos flujos de efectivo futuros.

27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse


en el clculo del valor en uso de un activo:
(a) Una estimacin de los flujos de efectivo
futuros que la entidad espera obtener del

397
NIIF PARA PYMES
activo.

(b) Las expectativas sobre posibles


variaciones en el importe o en la
distribucin temporal de esos flujos de
efectivo futuros.
(c) El valor temporal del dinero,
representado por la tasa de inters de
mercado actual sin riesgo.

(d) El precio por la presencia de incertidumbre


inherente en el activo.
(e) Otros factores, tales como la falta de
liquidez, que los participantes en el mercado
reflejaran al poner precio a los flujos de
efectivo futuros que la entidad espera que se
deriven del activo.
27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones
de los flujos de efectivo futuros incluirn:
(a) Proyecciones de entradas de efectivo
procedentes de la utilizacin continuada
del activo.
(b) Proyecciones de salidas de efectivo en las
que sea necesario incurrir para generar las
entradas de efectivo por la utilizacin
continuada del activo (incluyendo salidas de
efectivo para preparar al activo para su
utilizacin), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas segn una base
razonable y uniforme, al activo.
(c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera,
se espera recibir (o pagar) por la disposicin
del activo, al final de su vida til, en una
transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas.

398
NIIF PARA PYMES
La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o
presupuestos financieros recientes, si dispone de ellos,
para estimar los flujos de efectivo. Para estimar las
proyecciones de flujos de efectivo posteriores al
periodo cubierto por los presupuestos o previsiones
ms recientes, una entidad puede desear extrapolar
las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los
aos posteriores escenarios con una tasa de
crecimiento nula o decreciente, a menos que se
pudiera justificar el uso de una tasa creciente.

27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo


futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por
actividades de financiacin; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto a las
ganancias.

27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn,


para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones de flujos de
efectivo futuros no incluirn entradas o salidas
de efectivo futuras estimadas que se espera que
surjan de:
(a) una reestructuracin futura a la que una
entidad no se ha comprometido todava, o

(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los


activos.
27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el
clculo del valor presente ser la tasa (o tasas) antes
de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del
mercado:
(a) del valor temporal del dinero, y
(b) de los riesgos especficos del activo para los
cuales las estimaciones de flujos de efectivo
futuros no hayan sido ajustadas.

399
NIIF PARA PYMES

La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el


valor en uso de un activo no reflejarn los riesgos para
los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones
de flujos de efectivo futuros para evitar una doble
contabilizacin.

Se refiere al valor presente el cual incluye:


salidas y entradas de efectivo, aplicar la tasa de
descuento adaptada a los flujos de efectivos.
Los elementos reflejados en el clculo son:
estimacin de los flujos, expectativas, valor
temporal, precio por la presencia otros factores.
Al medir este las estimaciones incluyen:
proyecciones de entradas y salidas de efectivo,
y flujos netos de efectivo.
Las tasas de descuento son del valor temporal
del dinero y de los riesgos especficos del
activo.

Reconocimiento y medicin de la prdida por


deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo

27.21 Una prdida por deterioro del valor de una


unidad generadora de efectivo se reconocer si,
y solo si, el importe recuperable de la unidad es
inferior al importe en libros de la misma. La
prdida por deterioro del valor se distribuir, para
reducir el importe en libros de los activos de la
unidad, en el siguiente orden:

(a) en primer lugar, se reducir el importe en


libros de cualquier plusvala distribuida a la
unidad generadora de efectivo, y
(b) a continuacin, se distribuir entre los

400
NIIF PARA PYMES
dems activos de la unidad, de forma
proporcional sobre la base del importe en
libros de cada uno de los activos de la
unidad generadora de efectivo.

27.22 Sin embargo, una entidad no reducir el


importe en libros de ningn activo de la unidad
generadora de efectivo que est por debajo del
mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de
venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese
determinar); y
(c) cero.
27.23 Cualquier importe en exceso de la prdida
por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a un activo debido a la restriccin
del prrafo 27.22, se distribuir entre los dems
activos de la unidad de forma proporcional sobre
la base del importe en libros de esos otros
activos.

Esta se reconoce si el importe recuperable de la


unidad es inferior al importe en libros de esta
misma, en cambio, el ente no reduce el importe
en libros de ningn activo de la unidad
generadora de efectivo, cualquier importe en
exceso de la perdida por deterioro del valor que
no se distribuya a un activo se restringe por el
prrafo 27.22.

Requerimientos adicionales para el


deterioro del valor de la
plusvala

27.24 La plusvala, por s sola, no puede venderse.


Tampoco genera flujos de efectivo a una entidad

401
NIIF PARA PYMES
que sean independientes de los flujos de
efectivo de otros activos. Como consecuencia, el
valor razonable de la plusvala no puede medirse
directamente. Por lo tanto, el valor razonable de
la plusvala debe derivarse de la medicin del
valor razonable de las unidades generadoras de
efectivo de las que la plusvala es una parte.
27.25 Para el propsito de comprobar el deterioro
del valor, la plusvala adquirida en una
combinacin de negocios se distribuir, desde la
fecha de adquisicin, entre cada una de las
unidades generadoras de efectivo de la entidad
adquirente, que se espere se beneficiarn de las
sinergias de la combinacin de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros
activos o pasivos de la entidad adquirida a esas
unidades.
27.26 Parte del importe recuperable de una unidad
generadora de efectivo es atribuible a las
participaciones no controladoras en la
plusvala. Con el propsito de comprobar el
deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo con plusvala de la que no se tiene
la propiedad total, el importe en libros de la
unidad es ajustar a efectos prcticos, antes de
compararse con el valor recuperable
correspondiente, incrementando el importe en
libros de la plusvala distribuida a la unidad para
incluir la plusvala atribuible a la participacin no
controladora. Este importe en libros ajustado a
efectos prcticos, se comparar despus con el
importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo para determinar si el valor de sta se ha
deteriorado o no.
27.27 Si la plusvala no se puede distribuir a
unidades generadoras de efectivo individuales
(o grupos de unidades generadoras de efectivo)
sobre una base no arbitraria, entonces, a efectos

402
NIIF PARA PYMES
de comprobar la plusvala, la entidad
comprobar el deterioro del valor de la plusvala
determinando el importe recuperable de (a) o de
(b):

(a) La entidad adquirida en su totalidad, si la


plusvala est relacionada con una entidad
adquirida que no haya sido integrada. Por
integracin se entiende el hecho de que el
negocio adquirido haya sido reestructurado
o disuelto en la entidad que informa o en
otras subsidiarias.
(b) Todo el grupo de entidades, excluyendo
cualesquiera entidades que no hayan sido
integradas, si la plusvala est relacionada
con una entidad que ha sido integrada.
Para aplicar este prrafo, una entidad necesitar
separar la plusvala en plusvala relacionada con
entidades que han sido integradas y la plusvala
relacionada con entidades que no han sido integradas.
Asimismo, la entidad seguir los requerimientos para
las unidades generadoras de efectivo de esta seccin
cuando calcule el importe recuperable de la entidad
adquirida o grupo de entidades y distribuya las
prdidas por deterioro y las reversiones de los activos
que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de
entidades.

No se puede vender la plusvala y esta no genera


flujos de efectivo, en consecuencia el valor
razonable de la plusvala no puede medirse
directamente. Parte del importe recuperable de
una entidad generadora de efectivo es atribuible
a las participaciones no controladas en la
plusvala. La plusvala no se distribuye a
unidades generadoras de efectivo individuales,
por eso la entidad comprobara al deterioro del
valor de la plusvala estableciendo el importe

403
NIIF PARA PYMES
recuperable de la entidad adquirida o del grupo
de entidades.

Reversin de una prdida por deterioro del


valor

27.28 Una prdida por deterioro del valor reconocida


en la plusvala no se revertir en los periodos
posteriores.

27.29 Para todos los activos distintos a la plusvala,


una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se
informa, si existe algn indicio de que una prdida por
deterioro del valor reconocida en periodos anteriores
pueda haber desaparecido o disminuido. Los indicios de
que una prdida por deterioro del valor ya no existe o
puede haber disminuido son generalmente los opuestos
a los establecidos en el prrafo 27.9. Si existen
cualesquiera de estos indicios, la entidad determinar si
se debe revertir o no la anterior prdida por deterioro del
valor de forma total o parcial. El procedimiento para
realizar esa determinacin depender de si la anterior
prdida por deterioro del valor del activo se bas en lo
siguiente:
(a) el importe recuperable de ese activo
individual (vase el prrafo 27.30), o
(b) el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece
el activo (vase el prrafo 27.31).

Esta prdida est incluida en la plusvala, la


entidad investigara si existe alguna sospecha de
una perdida por deterioro del valor reconocido
en fechas anteriores.

Reversin cuando el importe recuperable

404
NIIF PARA PYMES
se estim para un activo individual con
deterioro de valor

27.30 Cuando la anterior prdida por deterioro


del valor se bas en el importe recuperable
del activo individual con deterioro de valor, se
aplican los siguientes requerimientos:
(a) La entidad estimar el importe recuperable
del activo en la fecha actual sobre la que se
informa.

(b) Si el importe recuperable estimado del


activo excede su importe en libros, la
entidad incrementar el importe en libros al
importe recuperable, sujeto a las
limitaciones descritas en el apartado (c)
siguiente. Ese incremento es una reversin
de una prdida por deterioro del valor. La
entidad reconocer la reversin
inmediatamente en resultados.
(c) La reversin de una prdida por deterioro
del valor no incrementar el importe en
libros del activo por encima del importe en
libros que habra sido determinado (neto de
amortizacin o depreciacin) si no se
hubiese reconocido una prdida por
deterioro del valor para el activo en aos
anteriores.
(d) Despus de haber reconocido una
reversin de la prdida por deterioro del
valor, la entidad ajustar el cargo por
depreciacin (amortizacin) del activo para
los periodos futuros para distribuir el importe
en libros revisado del activo, menos su valor
residual (si lo hubiera), sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til restante.

405
NIIF PARA PYMES
Cuando la perdida por deterioro del valor se
basa en el importe recuperable del activo se
requiere que: la entidad estime el importe
recuperable, si el importe recuperable del activo
excede su importe en libros, la reversin de una
perdida por deterioro del valor no incrementara
y despus de haber reconocido una reversin de
la perdida por deterioro del valor.

Reversin cuando el importe recuperable


se estim para una unidad generadora de
efectivo

27.31 Cuando la prdida por deterioro del valor


original se bas en el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo, se aplicarn los siguientes
requerimientos:
(a) La entidad estimar el importe recuperable
de esa unidad generadora de efectivo en la
fecha actual sobre la que se informa.

(b) Si el importe recuperable estimado de la


unidad generadora de efectivo excede su
importe en libros, ese exceso es una
reversin de una prdida por deterioro del
valor. La entidad distribuir el importe de esa
reversin a los activos de la unidad, excepto
a la plusvala, de forma proporcional con los
importes en libros de esos activos, sujeto a
las limitaciones que se describen en el
apartado (c) siguiente. Esos incrementos en
el importe en libros se tratarn como
reversiones de las prdidas por deterioro del
valor de los activos individuales, y se
reconocern inmediatamente en resultados.

406
NIIF PARA PYMES
(c) Al distribuir la reversin de una prdida
por deterioro del valor a una unidad
generadora de efectivo, la reversin no
incrementar el importe en libros de ningn
activo por encima del menor de:
(i) su importe recuperable, y

(ii) el importe en libros que habra


sido determinado (neto de
amortizacin o depreciacin) de no
haberse reconocido la prdida por
deterioro del valor del activo en periodos
anteriores.
(d) Cualquier importe en exceso de la reversin
de la prdida por deterioro que no se pueda
distribuir a un activo debido a la restriccin
del apartado (c) anterior, se distribuir de
forma proporcional entre los dems activos
de la unidad generadora de efectivo, excepto
la plusvala.

(e) Despus de haber reconocido una


reversin de la prdida por deterioro del
valor, si procede, la entidad ajustar los
cargos por depreciacin (amortizacin) de
cada activo de la unidad generadora de
efectivo para los periodos futuros, para
distribuir el importe en libros revisado del
activo menos su valor residual (si lo
hubiera), sobre una base sistemtica a lo
largo de su vida til restante.

Los requerimientos: la entidad estima el importe


recuperable, distribuye la reversin de una
perdida por deterioro generada de efectivo, y
despus de reconocer la reversin de la perdida
por deterioro del valor, el ente ajusta los cargos
por depreciacin. Estos son requerimientos

407
NIIF PARA PYMES
para cuando la perdida por deterioro de valor se
bas en el importe recuperable generadora de
efectivo.

Informacin a revelar

27.32 Una entidad revelar, para cada clase de


activos indicada en el prrafo 27.33, la
siguiente informacin:

(a) El importe de las prdidas por deterioro del


valor reconocidas en resultados durante el
periodo y la partida o partidas del estado del
resultado integral (y del estado de
resultados, si se presenta) en las que esas
prdidas por deterioro del valor estn
incluidas.
(b) El importe de las reversiones de prdidas
por deterioro del valor reconocidas en
resultados durante el periodo y la partida o
partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en
que tales prdidas por deterioro del valor
revirtieron.
27.33 Una entidad revelar la informacin
requerida en el prrafo 27.32 para cada una de
las siguientes clases de activos:
(a) Inventarios.

(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas


las propiedades de inversin contabilizadas
mediante el mtodo del costo).
(c) Plusvala.

(d) Activos intangibles diferentes de la


plusvala. (e) Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios conjuntos.

408
NIIF PARA PYMES

Revela el importe de las perdidas por deterioro y


el importe de las reversiones de prdidas por
deterioro del valor establecido durante un
periodo. Tambin revela inventarios, plusvala,
inversiones en asociadas y en negocios
conjuntos, propiedades, planta y equipo.

Seccin 28
Beneficios a los Empleados

Alcance de esta seccin

28.1 Los beneficios a los empleados


comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona
a los trabajadores, incluyendo administradores
y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta
seccin se aplicar a todos los beneficios a los
empleados, excepto los relativos a
transacciones con pagos basados en
acciones, que se tratan en la Seccin 26 Pagos
Basados en Acciones. Los cuatro tipos de
beneficios a los empleados a los que se hace
referencia en esta seccin son:

(a) Beneficios a corto plazo a los empleados,


que son los beneficios a los empleados
(distintos de los beneficios por
terminacin) cuyo pago ser totalmente
atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.

409
NIIF PARA PYMES
(b) Beneficios post-empleo, que son los
beneficios a los empleados (distintos de los
beneficios por terminacin) que se pagan
despus de completar su periodo de empleo
en la entidad.

(c) Otros beneficios a largo plazo para los


empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios post-
empleo y de los beneficios por terminacin)
cuyo pago no vence dentro de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus
servicios.
(d) Beneficios por terminacin, que son los
beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:

(i) la decisin de una entidad de


rescindir el contrato de un empleado
antes de la edad normal de retiro; o
(ii) una decisin de un empleado de
aceptar voluntariamente la conclusin
de la relacin de trabajo a cambio de
esos beneficios.

28.2 Los beneficios a los empleados tambin


incluyen las transacciones con pagos basados
en acciones, por medio de la cual reciben
instrumentos de patrimonio (tales como acciones
u opciones sobre acciones), o efectivo u otros
activos de la entidad por importes que se basan
en el precio de las acciones de la entidad u otros
instrumentos de patrimonio de sta. Una entidad
aplicar la Seccin 26 en la contabilidad de las
transacciones con pagos basados en acciones.

410
NIIF PARA PYMES
Esta seccin no abarca las transacciones con
pagos basados en acciones (seccin 26) sino a:
beneficios por terminacin (beneficios por la
decisin de una entidad o por la decisin de un
empleado de aceptar voluntariamente la
conclusin) y post-empleo.

Principio de reconocimiento general para


todos los beneficios a
los empleados

28.3 Una entidad reconocer el costo de todos los


beneficios a los empleados a los que stos
tengan derecho como resultado de servicios
prestados a la entidad durante el periodo sobre
el que se informa:

(a) Como un pasivo, despus de deducir los


importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una
contribucin a un fondo de beneficios para
los empleados. Si el importe pagado excede
a las aportaciones que se deben realizar
segn los servicios prestados hasta la fecha
sobre la que se informa, una entidad
reconocer ese exceso como un activo en
la medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar a una reduccin en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo.
(b) Como un gasto, a menos que otra seccin
de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un
activo, tal como inventarios o propiedades,
planta y equipo.

411
NIIF PARA PYMES
Se informa durante el periodo el costo de los
beneficios como un pasivo, y como un gasto a
los que tengan derecho como resultado de
servicios prestados a la entidad.

Beneficios a los empleados a corto plazo

Ejemplos

28.4 Los beneficios a corto plazo a los empleados


comprenden partidas tales como las siguientes:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la
seguridad social;

(b) ausencias remuneradas a corto plazo


(tales como los derechos por ausencias
anuales remuneradas o las ausencias
remuneradas por enfermedad), cuando se
espere que tengan lugar dentro de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el
que los empleados han prestado los
servicios relacionados;
(c) participaciones en ganancias e incentivos
pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados han prestado los servicios
correspondientes; y

(e) beneficios no monetarios a los empleados


actuales (tales como asistencia mdica,
alojamiento, automviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o
subvencionados).

412
NIIF PARA PYMES

Son los sueldos, salarios y aportaciones,


ausencias remuneradas, participaciones en
ganancias e incentivos y los beneficios no
monetarios como asistencia mdica,
alojamiento, etc.

Medicin de beneficios generalmente a corto plazo

28.5 Cuando un empleado haya prestado sus


servicios a una entidad durante el periodo
sobre el que se informa, la entidad medir el
importe reconocido de acuerdo con el prrafo
28.3 por el importe no descontado de los
beneficios a corto plazo a los empleados que se
espera que haya que pagar por esos servicios.

La entidad mide el importe reconocido de


acuerdo al prrafo 28.3 cuando el empleado
presta sus servicios a la entidad.

Reconocimiento y medicin ausencias


remuneradas a corto plazo

28.6 Una entidad puede retribuir a los empleados


por ausencia por varias razones incluyendo los
permisos retribuidos por vacaciones anuales y
las ausencias remuneradas por enfermedad.
Algunas ausencias remuneradas a corto plazo
se acumulanpueden utilizarse en periodos
futuros si los empleados no usan en su totalidad
a las que tienen derecho en el periodo corriente.
Son ejemplos, los permisos retribuidos por
vacaciones y las ausencias remuneradas
por enfermedad. Una entidad reconocer el
costo esperado de las ausencias remuneradas

413
NIIF PARA PYMES
con derechos de carcter acumulativo, a
medida que los empleados prestan los servicios
que incrementan sus derechos al disfrute de
futuras ausencias remuneradas. La entidad
medir el costo esperado de las ausencias
remuneradas con derechos de carcter
acumulativo por el importe adicional no
descontado que la entidad espera pagar como
consecuencia de los derechos no usados que
tiene acumulados al final del periodo sobre el
que se informa. La entidad presentar este
importe como un pasivo corriente en la fecha
sobre la que se informa.
28.7 Una entidad reconocer el costo de
otras ausencias remuneradas (no
acumulativas) cuando stas se produzcan. La
entidad medir el costo de las ausencias
remuneradas no acumulativas por el importe no
descontado de los sueldos y salarios pagados
o por pagar correspondientes al periodo de
la ausencia.

Son reconocidas a medida que los empleados


prestan servicios que incrementan sus derechos
al disfrute de ausencias remuneradas y son
establecidas cuando estas se produzcan.

Reconocimiento participacin en ganancias y


planes de incentivos

28.8 Una entidad reconocer el costo esperado


de la participacin en ganancias y pagos por
incentivos solo cuando:

(a) la entidad tenga una obligacin implcita


o actual legal de realizar estos pagos como
resultado de un suceso pasado (esto
significa que la entidad no tiene una

414
NIIF PARA PYMES
alternativa ms realista que la de efectuar los
pagos); y
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de
la obligacin.

Cuando: el ente no tiene una alternativa realista


que la de efectuar los pagos y pueda realizarse
una estimacin fiable de la obligacin.

Beneficios post-empleo: distincin entre


planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos

28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por


ejemplo:

(a) beneficios por retiro, tales como las


pensiones, y
(b) otros beneficios posteriores al empleo, tales
como los seguros de vida o los beneficios de
asistencia mdica.
Los acuerdos por los cuales una entidad
proporciona beneficios posteriores al empleo se
conocen como planes de beneficios post-
empleo. Una entidad aplicar esta seccin a
todos estos acuerdos, con independencia de
que los mismos impliquen el establecimiento de
una entidad separada para la recepcin de las
aportaciones y el pago de los beneficios. En
algunos casos, estos acuerdos son impuestos
por ley y no por un acto de la entidad. En otros
casos, estos acuerdos surgen por acciones de la
entidad, incluso en ausencia de un plan
documentado formal.
28.10 Los planes de beneficios post-empleo se

415
NIIF PARA PYMES
clasifican en planes de aportaciones definidas
y planes de beneficios definidos, segn sus
principales trminos y condiciones.

(a) Los planes de aportaciones definidas son


planes de beneficios post-empleo, en los
cuales una entidad paga aportaciones fijas
a una entidad separada (un fondo) y no
tiene ninguna obligacin legal ni implcita
de pagar aportaciones adicionales o de
hacer pagos de beneficios directos a los
empleados, en el caso de que el fondo no
disponga de suficientes activos para pagar
todos los beneficios de los empleados por
los servicios que stos han prestado en el
periodo corriente y en los anteriores. Por
tanto, el importe de los beneficios post-
empleo recibidos por un empleado se
determina en funcin del importe de las
aportaciones que haya realizado la entidad
(y eventualmente tambin el empleado) a un
plan de beneficios post-empleo o a una
aseguradora, junto con el rendimiento
obtenido por esas aportaciones.
(b) Son planes de beneficios definidos todos
los planes de beneficios post- empleo distinto de
los planes de aportaciones definidas. En los
planes de beneficios definidos, la obligacin de
la entidad consiste en suministrar los beneficios
acordados a los empleados actuales y
anteriores, y el riesgo actuarial (de que los
beneficios tengan un costo mayor del esperado)
y el riesgo de inversin (de que el rendimiento de
los activos para financiar los beneficios sea
diferente del esperado) recaen, esencialmente,
en la entidad. Si las diferencias actuariales o el
rendimiento de la inversin son menores de lo
esperado, las obligaciones de la entidad pueden
verse aumentadas, y viceversa, si dichas

416
NIIF PARA PYMES
diferencias o rendimiento son mejores de lo
esperado.

Son las pensiones y seguros de vida o


beneficios de asistencia mdica. Los planes de
beneficios se clasifican en planes de
aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos. Unos son beneficios post-empleo y
otros son beneficios distintos de los planes de
aportaciones definidas.

Planes multi-patronales y planes gubernamentales

28.11 La entidad clasificar los planes multi-


patronales y los planes gubernamentales como
planes de aportaciones definidas o de beneficios
definidos, en funcin de las clusulas del mismo,
incluyendo cualquier obligacin implcita que
vaya ms all de los trminos pactados
formalmente. Sin embargo, si no se dispone de
informacin suficiente para utilizar la contabilidad
de los planes de beneficios definidos para un
plan multi-patronal que es un plan de beneficios
definidos, una entidad contabilizar el plan de
acuerdo con el prrafo 28.13, como si fuese un
plan de aportaciones definidas, y revelar la
informacin requerida por el prrafo
28.40.

Son planes de aportaciones definidas o de


beneficios definidos en funcin de las clusulas
del mismo, incluyendo obligaciones implcitas.
Beneficios asegurados

28.12 Una entidad puede pagar primas de plizas de


seguros para financiar un plan de beneficios post-

417
NIIF PARA PYMES
empleo. La entidad tratar este plan como un
plan de aportaciones definidas a menos que la
entidad tenga la obligacin legal o implcita de:

(a) pagar a los empleados los beneficios


directamente en el momento en que sean
exigibles; o
(b) pagar importes adicionales si la aseguradora no
paga todos los beneficios a los empleados futuros
relacionados con servicios prestados por los
empleados en el periodo presente y en los
anteriores.

Una obligacin implcita puede surgir indirectamente a


travs de un plan, de un mecanismo para hacer
futuras aportaciones o de una relacin entre una parte
relacionada y la aseguradora. Si la entidad conserva
esta obligacin, legal o implcita, tratar el plan como
un plan beneficios definidos.

Son planes que toda entidad tiene la obligacin


de pagar a los empleados beneficios y los
importes adicionales.
Beneficios post-empleo: planes de
aportaciones definidas
Reconocimiento y medicin

28.13 Una entidad reconocer las aportaciones por


pagar para un periodo:

(a) como un pasivo, despus de deducir


cualquier importe ya pagado. Si los pagos
por aportaciones exceden las aportaciones
que se deben realizar segn los servicios
prestados hasta la fecha sobre la que se
informa, la entidad reconocer ese exceso
como un activo; o

418
NIIF PARA PYMES

(b) como un gasto, a menos que otra seccin


de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un
activo, como inventarios o propiedades,
planta y equipo.

La entidad establece las aportaciones como un


pasivo y como un gasto a menos que otra
seccin de la NIIF requiera un caso especial.

Beneficios post-empleo: planes de


beneficios definidos

Reconocimiento

28.14 Al aplicar el principio de reconocimiento


general del prrafo 28.3 a los planes de
beneficios definidos, la entidad reconocer:
(a) un pasivo por sus obligaciones bajo los
planes de beneficios definidos, neto de
los activos del plansu pasivo por
beneficios definidos (vanse los
prrafos 28.15 a 28.23).
(b) el cambio neto en ese pasivo durante el
periodo como el costo de sus planes de
beneficios definidos durante el periodo
(vase los prrafos 28.24 a 28.27).
La entidad reconocer si aplica el prrafo 28.3 un
pasivo por las obligaciones bajo los planes
y el cambio neto en ese pasivo durante el
periodo.

Medicin del pasivo por beneficios definidos

28.15 Una entidad medir un pasivo por beneficios

419
NIIF PARA PYMES
definidos correspondiente a sus obligaciones
bajo planes de beneficios definidos por el
total neto de los siguientes importes:
(a) el valor presente de sus obligaciones
bajo los planes de beneficios definidos
(sus obligaciones por beneficios
definidos) en la fecha sobre la que se
informa (los prrafos 28.16 a 28.22
proporcionan una gua para medir esta
obligacin), menos
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que
se informa, de los activos del plan (si los
hubiere) con los que las obligaciones van a
ser liquidadas directamente. Los prrafos
11.27 a 11.32 establecen requerimientos
para determinar los valores razonables de
los activos del plan que son activos
financieros.

La entidad para poder medir el pasivo requiere


de los siguientes informes como el valor
presente de las obligaciones y el valor razonable
de los activos de plan.

Inclusin de beneficios consolidados y no


consolidados

28.16 El valor presente de las obligaciones de


una entidad segn los planes de beneficios
definidos en la fecha sobre la que se informa
reflejar el importe estimado de los beneficios
que los empleados hayan ganado por sus
servicios en el periodo actual y anteriores,
incluyendo los beneficios que todava no estn
consolidados (vase el prrafo 28.26) y los
efectos de las frmulas de beneficios que
proporcionan a los empleados mayores
beneficios por los ltimos aos de servicio. Esto

420
NIIF PARA PYMES
requiere que la entidad determine la cuanta de
los beneficios que resulta atribuible al periodo
corriente y a los anteriores sobre la base de las
frmulas de beneficios del plan y realice
estimaciones (suposiciones actuariales) sobre
variables demogrficas (tales como rotacin
de los empleados y mortalidad) y financieras
(tales como incrementos futuros en los salarios y
en los costos de asistencia mdica) que influyen
en el costo de los beneficios. Las suposiciones
actuariales no debern estar sesgadas (ni
imprudentes ni excesivamente conservadoras)
y debern ser mutuamente compatibles y
seleccionarse para alcanzar la mejor estimacin
de los flujos de efectivo futuros que el plan
generar.

El valor presente de las obligaciones se refleja


en el importe estimado de los beneficios de los
empleados, incluyendo los beneficios que
todava no estn consolidados.

Descuento

28.17 Una entidad medir su obligacin por


beneficios definidos sobre la base de un valor
presente descontado. La entidad medir la tasa
usada para descontar los pagos futuros por
referencia a las tasas de mercado que a la fecha
sobre la que se informa tengan los bonos
corporativos de alta calidad. En los pases donde
no exista un mercado amplio para estos ttulos,
se utilizarn las tasas de mercado (a la fecha
sobre la que se informa) de los bonos emitidos
por el gobierno. La moneda y el plazo de los
bonos corporativos o gubernamentales debern
ser coherentes con la moneda y el periodo
estimado para los pagos futuros.

421
NIIF PARA PYMES

La entidad mide la tasa usada para descotar los


pagos futuros por referencia a las tasas de
mercado que a la fecha se informa los bonos
corporativos.

Mtodo de valoracin actuarial

28.18 Una entidad utilizar el mtodo de la unidad


de crdito proyectada para medir su obligacin
por beneficios definidos y el gasto relacionado si
tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o
esfuerzo desproporcionado. Si los beneficios
definidos se basan en salarios futuros, el
mtodo de la unidad de crdito proyectada
requiere que una entidad mida sus obligaciones
por beneficios definidos sobre una base que
refleje los incrementos de salarios futuros
estimados. Adems, el mtodo de la unidad de
crdito proyectada requiere que una entidad
realice varias suposiciones actuariales al medir
la obligacin por beneficios definidos, incluyendo
tasas de descuento, tasas del rendimiento
esperado de los activos del plan, tasas de
incremento salarial esperado, rotacin de
empleados, mortalidad y (para los planes de
beneficios definidos de asistencia mdica), tasas
de tendencia de costos de asistencia mdica.

28.19 Si una entidad no puede usar el mtodo de la


unidad de crdito proyectada para medir la
obligacin y el costo por los planes por
beneficios definidos, sin hacer un costo o
esfuerzo desproporcionado, podr realizar las
siguientes simplificaciones para medir su
obligacin por beneficios definidos con respecto
a los empleados actuales:
(a) ignorar los incrementos de los salarios

422
NIIF PARA PYMES
futuros estimados (es decir, suponer que los
salarios actuales se mantendrn hasta que
se espere que los empleados actuales
comiencen a recibir los beneficios post-
empleo);
(b) ignorar los servicios futuros de los
empleados actuales (es decir, suponer el
cierre del plan para los empleados actuales
as como para los nuevos); e
(c) ignorar la posible mortalidad en servicio de
los empleados actuales entre la fecha sobre
la que se informa y la fecha en que se
espera en que los empleados comiencen a
recibir los beneficios post-empleo (es decir,
suponer que todos los empleados actuales
recibirn los beneficios post- empleo). Sin
embargo, an se necesitar considerar la
mortalidad despus de la prestacin del
servicio (es decir, la esperanza de vida).
Una entidad que aproveche las simplificaciones de
medicin anteriores debe, no obstante, incluir los
beneficios consolidados y no consolidados en la
medicin de su obligacin por beneficios definidos.

28.20 Esta NIIF no requiere que una entidad contrate


a un actuario independiente para que realice la
valoracin actuarial integral necesaria para
calcular la obligacin por beneficios definidos.
Tampoco requiere que se haga anualmente
una valoracin actuarial integral. En los periodos
comprendidos entre las distintas valoraciones
actuariales integrales, si las suposiciones
actuariales principales no varan
significativamente, la obligacin por beneficios
definidos se puede medir ajustando la
medicin del periodo anterior segn
cambios de carcter demogrfico de los
empleados, tales como nmero de empleados

423
NIIF PARA PYMES
y niveles salariales.

La entidad usa el mtodo de la unidad de crdito


proyectado para medir la obligacin por
beneficios definidos y el gasto relacionado, si no
puede realizar este mtodo establece ignorar los
incrementos de los salarios, los servicios
futuros y la posible mortalidad en servicio de los
empleados. Esta norma no requiere que se
realice anualmente una valoracin actuarial
integral.

Introducciones, cambios, reducciones y


liquidaciones del plan

28.21 Si se ha introducido o cambiado un plan de


beneficios definidos en el periodo corriente, la
entidad incrementar o disminuir su pasivo
por beneficios definidos para reflejar el cambio,
y reconocer el incremento (disminucin) como
un gasto (ingreso) en la medicin del resultado
del periodo actual. Por el contrario, si se ha
reducido un plan (es decir, se reducen los
beneficios o el grupo de empleados cubierto) o
se liquida (la obligacin del empleador se
cancela completamente) en el periodo actual,
la obligacin por beneficios definidos deber
disminuirse o eliminarse, y la entidad reconocer
en los resultados del periodo actual la ganancia
o la prdida resultante.

Si se realiza un cambio de plan de beneficios en


el periodo corriente, la entidad vara su pasivo
por beneficios definidos para reflejar el cambio.

Activo de planes de beneficios definidos

28.22 Si el valor presente de la obligacin por

424
NIIF PARA PYMES
beneficios definidos en la fecha sobre la que se
informa es menor que el valor razonable de los
activos del plan en esa fecha, el plan tiene un
supervit. Una entidad reconocer un supervit
del plan como un activo por beneficios definidos
solo en la medida que sea capaz de recuperar el
supervit mediante la reduccin de las
aportaciones futuras o mediante reembolsos
desde el plan.

La entidad reconoce un supervit del plan como


un activo por beneficios definidos solo en la
medida que sea capaz de recuperar el supervit.

Costo de un plan de beneficios definidos

28.23 Una entidad reconocer el cambio neto en su


pasivo por beneficios definidos durante el
periodo, distinto de un cambio atribuible a
beneficios pagados a empleados durante el
periodo o a aportaciones del empleador, como el
costo de sus planes de beneficios definidos
durante el periodo. Ese costo se reconocer por
completo en resultados como un gasto, o
parcialmente en resultados y parcialmente
como una partida de otro resultado integral
(vase el prrafo 28.24), a menos que otra
seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo tal
como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Reconoce el cambio neto en su pasivo, distinto


de un cambio atribuible. Este costo se reconoce
por completo en resultados como un gasto.
Al medir su obligacin por beneficios definidos,
una entidad considerar la probabilidad de que
algunos empleados puedan no satisfacer los
requerimientos de consolidacin de la

425
NIIF PARA PYMES
concesin. Si los beneficios definidos se
reducen por los importes que se pagarn a los
empleados segn planes patrocinados por el
gobierno, una entidad medir sus obligaciones
por beneficios
Reconocimiento eleccin de la poltica contable

28.24 Se requiere que una entidad reconozca todas


las ganancias y prdidas actuariales en el
periodo en que se produzcan. Una entidad:
(a) reconocer todas las ganancias y prdidas
actuariales en resultados; o

(b) reconocer todas las ganancias y


prdidas actuariales en otro resultado
integral como una eleccin de la poltica
contable. La entidad aplicar la poltica
contable elegida de forma uniforme a todos
los planes de beneficios definidos y a
todas las ganancias y prdidas actuariales.
Las ganancias y prdidas actuariales
reconocidas en otro resultado integral se
presentarn en el estado del resultado
integral.

28.25 El cambio neto en el pasivo por beneficios


definidos que se reconoce como el costo de un
plan de beneficios definidos incluye:
(a) El cambio en el pasivo por beneficios
definidos que surge de los servicios
prestados del empleado durante el periodo
sobre el que se informa.
(b) El inters de la obligacin por beneficios
definidos durante el periodo sobre el que se
informa.
(c) Los rendimientos de cualesquiera activos
del plan y el cambio neto en el valor

426
NIIF PARA PYMES
razonable de los derechos de reembolso
reconocidos (vase el prrafo 28.28)
durante el periodo sobre el que se informa.
(d) Las ganancias y prdidas actuariales
surgidas en el periodo sobre el que se
informa.
(e) El incremento o la disminucin en el
pasivo por beneficios definidos procedente
de la introduccin de un nuevo plan o del
cambio de uno existente en el periodo sobre
el que se informa (vase el prrafo 28.21).
(f) Las disminuciones en el pasivo por
beneficios definidos procedentes de
efectuar una reduccin o una liquidacin de
un plan existente en el periodo sobre el que
se informa (vase el prrafo 28.21).
28.26 Los servicios prestados por los empleados
darn lugar a una obligacin bajo un plan de
beneficios definidos incluso si los beneficios
estn condicionados a una relacin laboral en el
futuro (en otras palabras, todava no estn
consolidados). Los aos anteriores de servicio
del empleado a la fecha de consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin darn lugar a
una obligacin implcita porque, al final de cada
periodo sucesivo sobre el que se informa, se
reducir la cantidad de servicio futuro a prestar
por el empleado antes de pasar a tener derecho
a los beneficios. Al medir su obligacin por
beneficios definidos, una entidad considerar la
probabilidad de que algunos empleados puedan
no satisfacer los requerimientos de
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin.
De forma similar, aunque algunos beneficios
post-empleo (tales como los gastos por
asistencia mdica post-empleo), se convierten
en pagables solo si ocurre un evento
determinado cuando un trabajador deja de estar

427
NIIF PARA PYMES
empleado (tal como por una enfermedad), se
crea una obligacin a medida que el empleado
presta el servicio que da derecho al beneficio si
el suceso especificado tiene lugar. La
probabilidad de que el suceso especfico ocurra,
afectar a la medicin de la obligacin, pero no
es determinante si existe o no la obligacin.

28.27 Si los beneficios definidos se reducen por los


importes que se pagarn a los empleados segn
planes patrocinados por el gobierno, una entidad
medir sus obligaciones por beneficios definidos
sobre una base que refleje los beneficios por
pagar segn los planes gubernamentales solo si:
(a) esos planes se hubieran aprobado antes
de la fecha sobre la que se informa, o

(b) la historia pasada, u otro tipo de


evidencia fiable, indican que esos
beneficios gubernamentales van a ser
modificados de una forma previsible, por
ejemplo en consonancia con los futuros
cambios en los niveles generales de precios
o de salarios.

Reembolsos

28.28 Si una entidad est prcticamente segura de


que un tercero reembolsar alguno o todos los
desembolsos requeridos para cancelar una
obligacin por beneficios definidos, reconocer
su derecho al reembolso como un activo
separado. La entidad medir el activo a su valor
razonable. En el estado del resultado integral (o
en el estado de resultados, si se presenta), el
gasto relacionado con el plan de beneficios
definidos puede presentarse neto del importe
reconocido como reembolsable.

428
NIIF PARA PYMES

En el estado del resultado integral el gasto


relacionado con el plan de beneficios definidos
puede presentarse neto del importe reconocido
como reembolsable. OTROS BENEFICIOS A
LARGO PLAZO PARA EMPLEADOS
Son las ausencias remuneradas, beneficios por
servicio, por invalidez y por la participacin en
ganancias e incentivos. Se mide el pasivo del
valor presente de las obligaciones y el valor
razonable.

Otros beneficios a largo plazo para los


empleados

28.29 Otros beneficios a largo plazo para los


empleados incluyen, por ejemplo:

(a) Las ausencias remuneradas a largo plazo,


tales como vacaciones especiales tras
largos periodos de vida activa o aos
sabticos.
(b) Los beneficios por largos periodos de
servicio.
(c) Los beneficios por invalidez de larga
duracin.
(d) La participacin en ganancias e incentivos
pagaderos a partir de los doce meses del
cierre del periodo en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes.
(e) Los beneficios diferidos que se recibirn
a partir de los doce meses del cierre del
periodo en el que se han ganado.

28.30 Una entidad reconocer un pasivo por otros


beneficios a largo plazo y los medir por el total

429
NIIF PARA PYMES
neto de los siguientes importes:
(a) el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos en la fecha sobre la que
se informa, menos

(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que


se informa, de los activos del plan (si los
hubiere) que se emplearn para la
cancelacin directa de las obligaciones.
Una entidad reconocer el cambio en el pasivo de
acuerdo con el prrafo 28.23.

Beneficios por terminacin del contrato

28.31 Una entidad puede estar comprometida, por


ley, por contrato u otro tipo de acuerdos con los
empleados o sus representantes, o por una
obligacin implcita basada en las prcticas
habituales de la misma, o por el deseo de actuar
de forma equitativa, a realizar pagos (o
suministrar otro tipo de beneficios) a los
empleados cuando resuelve sus contratos
laborales. Estos pagos son beneficios por
terminacin.

Una entidad puede estar comprometida, a


realizar pagos (o suministrar otro tipo de
beneficios) a los empleados cuando resuelve
sus contratos laborales. Estos pagos son
beneficios por terminacin. RECONOCIMIENTO.
Una entidad reconoce los beneficios, como un
pasivo y como un gasto, solo cuando se
encuentre comprometida. Cuando una entidad
reconoce beneficios por terminacin, habr de
tener en cuenta tambin los efectos de la
reduccin

430
NIIF PARA PYMES
Reconocimiento

28.32 Puesto que los beneficios por terminacin no


proporcionan a una entidad beneficios econmicos
futuros, una entidad los reconocer en resultados
como gasto de forma inmediata.

28.33 Cuando una entidad reconoce beneficios por


terminacin, habr de tener en cuenta tambin los
efectos de la reduccin en los beneficios por retiro o
en otro tipo de beneficios a los empleados.

28.34 Una entidad reconocer los beneficios por


terminacin como un pasivo y como un gasto,
solo cuando se encuentre comprometida de
forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un
empleado o grupo de empleados antes de
la fecha normal de retiro; o
(b) proporcionar beneficios por terminacin
como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisin voluntaria.
28.35 Una entidad solo esta comprometida de forma
demostrable con una terminacin cuando tiene
un plan formal detallado para efectuarla y no
existe una posibilidad realista de retirar la oferta.

Medicin

28.36 Una entidad medir los beneficios por


terminacin por la mejor estimacin del
desembolso que se requerira para cancelar la
obligacin en la fecha sobre la que se informa.
En el caso de existir una oferta de la entidad para
incentivar la rescisin voluntaria del contrato, la
medicin de los beneficios por terminacin
correspondientes se basar en el nmero de

431
NIIF PARA PYMES
empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento.
28.37 Cuando los beneficios por terminacin se
deben pagar a partir de los 12 meses tras el final
del periodo sobre el que se informa, se medirn
a su valor presente descontado.

Se miden su valor presente cuando los


beneficios se deben pagar a partir del ao tras
finalizar el periodo.

Planes de grupo

28.38 Si una entidad controladora ofrece beneficios


a los empleados de una o ms subsidiarias del
grupo, y la controladora presenta los estados
financieros consolidados segn la NIIF para las
PYMES o las NIIF completas, a estas
subsidiarias se les permite reconocer y medir
el gasto por beneficios a los empleados sobre
la base de una distribucin razonable del gasto
reconocido del grupo.

La controladora presenta los estados


financieros consolidados cuando la entidad
ofrece beneficios a los empleados de varias
subsidiarias.

Informacin a revelar

Informacin a revelar sobre los beneficios a los


empleados a corto plazo

28.39 Esta seccin no requiere informacin a revelar


especfica sobre beneficios a los empleados a
corto plazo.

432
NIIF PARA PYMES

Informacin a revelar sobre los planes de


aportaciones definidas

28.40 Una entidad revelar el importe reconocido en


resultados como un gasto por los planes de
aportaciones definidas. Si la entidad trata a un
plan multi-patronal de beneficios definidos como
un plan de aportaciones definidas porque no
dispone de informacin suficiente para utilizar la
contabilidad de los planes de beneficios definidos
(vase el prrafo 28.11), revelar el hecho de
que es un plan de beneficios definidos y la
razn por la que se contabiliza como un plan
de aportaciones definidas, junto con cualquier
informacin disponible sobre el supervit o el
dficit del plan y las implicaciones, si las hubiere,
para la entidad.

Revela el informe reconocido en resultados


como un gasto por planes de aportaciones
definidas.

Informacin a revelar sobre los planes de


beneficios definidos

28.41 Una entidad revelar la siguiente informacin


sobre los planes de beneficios definidos
(excepto para cualesquiera planes multi-
patronales de beneficios definidos que se
contabilicen como planes de aportaciones
definidas de acuerdo con el prrafo 28.11, para
los que se aplica en su lugar la informacin a
revelar del prrafo 28.40). Si una entidad tiene
ms de un plan de beneficios definidos, estas
informaciones pueden ser reveladas sobre el
conjunto de los planes, sobre cada plan por

433
NIIF PARA PYMES
separado o agrupadas de la manera que se
considere ms til:
(a) Una descripcin general del tipo de plan
incluyendo la poltica de financiacin.
(b) La poltica contable de la entidad para
reconocer las ganancias y prdidas
actuariales (en resultados o como una
partida de otro resultado integral) y el
importe de las prdidas y ganancias
actuariales reconocidas durante el periodo.

(c) Una explicacin si la entidad utiliza


cualquier simplificacin del prrafo 28.19 para
medir la obligacin por beneficios definidos.
(d) La fecha de la valoracin actuarial integral
ms reciente y, si no se hizo en la fecha
sobre la que se informa, una descripcin de
los ajustes que se hicieron para medir la
obligacin por beneficios definidos en la
fecha sobre la que se informa.

(e) Una conciliacin de los saldos de apertura


y cierre de la obligacin por beneficios
definidos que muestre por separado los
beneficios pagados y todos los dems
cambios.
(f) Una conciliacin de los saldos de apertura
y cierre del valor razonable de los activos
del plan y de los saldos de apertura y
cierre de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo, que muestre por
separado, si procede:

(i) aportaciones;
(ii) beneficios pagados; y

(iii) otros cambios en los activos del plan.

434
NIIF PARA PYMES
(g) El costo total relativo a planes de
beneficios definidos del periodo, revelando
de forma separada los importes:
(i) reconocidos en resultados como un
gasto; e

(ii) incluidos en el costo como un activo.


(h) Para cada una de las principales clases de
activos del plan, las cuales incluirn, pero
no se limitarn a, los instrumentos de
patrimonio, los instrumentos de deuda, los
inmuebles y todos otros activos, el
porcentaje o importe que cada clase
principal representa en el valor razonable de
los activos totales del plan en la fecha sobre
la que se informa;

(i) Los importes incluidos en el valor


razonable de los activos del plan para: (i)
cada clase de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad; y (ii)
cualquier inmueble ocupado u otros activos
utilizados por la entidad.
(j) El rendimiento real de los activos del plan.

(k) Los supuestos actuariales principales


utilizados, incluyendo, cuando sea
aplicable:
(i) las tasas de descuento;
(ii) las tasas de rendimiento esperadas
de cualesquiera activos del plan para
los periodos presentados en los
estados financieros;
(iii) las tasas esperadas de incrementos
salariales;
(iv) las tasas de tendencia de los costos
de asistencia mdica; y

435
NIIF PARA PYMES

(v) cualquier otra suposicin actuarial


significativa utilizada.
Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e)
y (f) anteriores no deben presentarse para los periodos
anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida el
gasto de beneficios a los empleados sobre la base de
una distribucin razonable del gasto reconocido del
grupo (vase el prrafo 28.38) describir, en sus
estados financieros separados, su poltica para
realizar la distribucin, y revelar la informacin
prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto.

Realiza una descripcin general, da a conocer


una explicacin para medir la obligacin por
beneficios definidos, consolida los saldos de
apertura, revela el costo total relativo, y da a
conocer una poltica contable de la entidad para
conocer las ganancias o prdidas actuariales.

Informacin a revelar sobre otros beneficios a


largo plazo

28.42 Para cada categora de otros beneficios a


largo plazo que una entidad proporcione a sus
empleados, la entidad revelar la naturaleza de
los beneficios, el importe de su obligacin y el
nivel de financiacin en la fecha sobre la que se
informa.

Informacin a revelar sobre los beneficios por


terminacin

28.43 Para cada categora de beneficios por


terminacin que una entidad proporcione a sus

436
NIIF PARA PYMES
empleados, la entidad revelar la naturaleza de
los beneficios, su poltica contable, el importe de
su obligacin y el nivel de financiacin en la
fecha sobre la que se informa.
28.44 Cuando exista incertidumbre acerca del
nmero de empleados que aceptarn una oferta
de beneficios por terminacin, existir un pasivo
contingente. La Seccin 21 Provisiones y
Contingencias requiere que la entidad revele
informacin sobre sus pasivos contingentes, a
menos que la posibilidad de salida de efectivo en
la liquidacin sea remota.

La Seccin 21 Provisiones y Contingencia,s


requiere que la entidad revele informacin sobre
sus pasivos contingentes. La entidad revelara la
naturaleza de los beneficios y el nivel de
financiacin en la fecha sobre la que se informa.

Seccin 29
Impuesto a las Ganancias

Alcance de esta seccin

29.1 Para el propsito de esta NIIF, el trmino


impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estn
basados en ganancias fiscales. El impuesto a
las ganancias incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan
por una subsidiaria, asociada o negocio
conjunto, en las distribuciones a la entidad que

437
NIIF PARA PYMES
informa.
29.2 Esta seccin trata la contabilidad del impuesto
a las ganancias. Se requiere que una entidad
reconozca las consecuencias fiscales actuales y
futuras de transacciones y otros sucesos que se
hayan reconocido en los estados financieros.
Estos importes fiscales reconocidos comprenden
el impuesto corriente y el impuesto diferido.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias (o prdidas)
fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores. El impuesto diferido es el impuesto
por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su
importe en libros actual, y el efecto fiscal de la
compensacin de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de
periodos anteriores.

La finalidad es que los impuestos nacionales y


extranjeros estn basados en ganancias
fiscales, ya que estos estn incluidos en el
impuesto a las ganancias. Los importes fiscales
comprenden los impuestos corrientes y el
impuesto diferido.

Fases en la contabilizacin del impuesto a


las ganancias

29.3 Una entidad contabilizar el impuesto a las


ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:

(a) Reconocer el impuesto corriente, medido


a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisin por
parte de las autoridades fiscales (prrafos
29.4 a 29.8).

438
NIIF PARA PYMES
(b) Identificar qu activos y pasivos se
esperara que afectaran a las ganancias
fiscales si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros presente (prrafos 29.9
y 29.10).

(c) Determinar la base fiscal, al final del


periodo sobre el que se informa, de lo
siguiente:
(i) Los activos y pasivos del apartado (b).
La base fiscal de los activos y pasivos
se determinar en funcin de las
consecuencias de la venta de los
activos o la liquidacin de los pasivos
por su importe en libros presente
(prrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base
fiscal, aunque no estn reconocidas
como activos o pasivos; como por
ejemplo, partidas reconocidas como
ingreso o gasto que pasarn a ser
imponibles o deducibles fiscalmente en
periodos fututos (prrafo 29.13).

(d) Calcular cualquier diferencia temporaria,


prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no
utilizado (prrafo 29.14).
(e) Reconocer los activos por impuestos
diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que surjan de diferencias
temporarias, prdidas fiscales no utilizadas
y crditos fiscales no utilizados (prrafos
29.15 a 29.17).

(f) Medir los activos y pasivos por impuestos


diferidos a un importe que incluya el efecto
de los posibles resultados de una revisin
por parte de las autoridades fiscales, usando

439
NIIF PARA PYMES
las tasas impositivas, que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa, que se
espera que sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos diferidos o se
liquide el pasivo por impuestos diferidos
(prrafos 29.18 a 29.25).

(g) Reconocer una correccin valorativa para


los activos por impuestos diferidos, de modo
que el importe neto iguale al importe mximo
que es probable que se realice sobre la base
de las ganancias fiscales actuales o futuras
(prrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuir los impuestos corriente y diferido
entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y
patrimonio (prrafo 29.27).
(i) Presentar y revelar la informacin
requerida (prrafos 29.28 a 29.32).

Para controlar el impuesto a las ganancias


tendr: que identificar que activos y pasivos
afectan a las ganancias, reconocer el impuesto
corriente, determinar la base fiscal, calcula la
diferencia temporaria, establece activos por
impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, distribuye los impuestos corrientes,
realiza una correccin valorativa a los activos.

Reconocimiento y medicin de impuestos


corrientes

29.4 Una entidad reconocer un pasivo por


impuestos corrientes por el impuesto a pagar por
las ganancias fiscales del periodo actual y los

440
NIIF PARA PYMES
periodos anteriores. Si el importe pagado,
correspondiente al periodo actual y a los
anteriores, excede el importe por pagar de esos
periodos, la entidad reconocer el exceso como
un activo por impuestos corrientes.

29.5 Una entidad reconocer un activo por


impuestos corrientes por los beneficios de una
prdida fiscal que pueda ser aplicada para
recuperar el impuesto pagado en un periodo
anterior.
29.6 Una entidad medir un pasivo (o activo) por
impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas
impositivas y la legislacin que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, en la fecha sobre la
que se informa. Una entidad considerar las
tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado cuando los
sucesos futuros requeridos por el proceso de
aprobacin no hayan afectado histricamente al
resultado ni sea probable que lo hagan. Los
prrafos
29.23 a 29.25 proporcionan una gua adicional de
medicin.
29.7 Una entidad reconocer los cambios en un
pasivo o activo por impuestos corrientes como
gasto por el impuesto en resultados, excepto
que el cambio atribuible a una partida de
ingresos o gastos reconocida conforme a esta
NIIF como otro resultado integral, tambin
deba reconocerse en otro resultado integral.
29.8 Una entidad incluir en los importes
reconocidos de acuerdo con los prrafos 29.4 y 29.5,
el efecto de los posibles resultados de una revisin por
parte de las autoridades fiscales, medido de acuerdo
con el prrafo 29.24.

441
NIIF PARA PYMES

Una entidad reconocer un activo por impuestos


corrientes por los beneficios de una prdida
fiscal. Una entidad reconocer los cambios en
un pasivo o activo por impuestos corrientes
como gasto por el impuesto en resultados e
incluir en los importes reconocidos de acuerdo
con los prrafos 29.4 y 29.5.

Reconocimiento de impuestos diferidos

Principio de reconocimiento general

29.9 Una entidad reconocer un activo o pasivo


por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como
resultado de transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de la diferencia entre los
importes reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de situacin financiera
y el reconocimiento de los mismos por parte de
las autoridades fiscales, y la compensacin de
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedente de periodos anteriores.

Este impuesto surge de la diferencia entre los


importes reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de situacin financiera
y el reconocimiento de los mismos.

Activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin


no afectar a las ganancias fiscales

442
NIIF PARA PYMES

29.10 Si la entidad espera recuperar el importe en


libros de un activo, o liquidar el importe en libros
de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales,
no surgir ningn impuesto diferido con respecto
al activo o pasivo. Por ello, los prrafos
29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos
para los que la entidad espere recuperar o liquidar el
importe en libros que afecten a las ganancias fiscales
y a otras partidas que tienen una base fiscal.
No surgir ningn impuesto diferido con
respecto al activo o pasivo si el ente espera
recuperar el importe en libros de un activo.

Base fiscal

29.11 La entidad determinar la base fiscal de un


activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la
legislacin que se haya aprobado o cuyo
proceso de aprobacin est prcticamente
terminado. Si la entidad presenta una
declaracin fiscal consolidada, la base fiscal se
determinar en funcin de la legislacin fiscal
que regule dicha declaracin. Si la entidad
presenta declaraciones fiscales por separado
para las distintas operaciones, la base fiscal se
determinar segn las legislaciones fiscales que
regulen cada declaracin fiscal.
29.12 La base fiscal determina los importes que se
incluirn en ganancias fiscales en la
recuperacin o liquidacin del importe en libros
de un activo o pasivo. Especficamente:

(a) La base fiscal de un activo iguala al importe


que habra sido deducible por obtener
ganancias fiscales si el importe en libros del
activo hubiera sido recuperado mediante su
venta al final del periodo sobre el que se

443
NIIF PARA PYMES
informa. Si la recuperacin del activo
mediante la venta no incrementa las
ganancias fiscales, la base fiscal se
considerar igual al importe en libros.
(b) La base fiscal de un pasivo iguala su
importe en libros, menos los importes
deducibles para la determinacin de las
ganancias fiscales (o ms cualesquiera
importes incluidos en las ganancias
fiscales) que habran surgido si el pasivo
hubiera sido liquidado por su importe en
libros al final del periodo sobre el que se
informa. En el caso de los ingresos de
actividades ordinarias diferidos, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier
importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.
29.13 Algunas partidas tienen base fiscal, pero
no se reconocen como activos y pasivos. Por
ejemplo, los costos de investigacin se
reconocen como un gasto cuando se incurre en
ellos, pero puede no permitirse su deduccin al
determinar la ganancia fiscal hasta un periodo
futuro. Por tanto, el importe en libros de los
costos de investigacin es nulo y la base fiscal
es el importe que se deducir en periodos
futuros. Un instrumento de patrimonio emitido
por la entidad tambin puede dar lugar a
deducciones en un periodo futuro. No existe
ningn activo ni pasivo en el estado de situacin
financiera, pero la base fiscal es el importe de las
deducciones futuras.

La base fiscal determina los importes que se


incluirn en ganancias fiscales en la
recuperacin o liquidacin del importe en libros

444
NIIF PARA PYMES
de un activo o pasivo. Los costos de
investigacin se reconocen como un gasto
cuando se incurre en ellos, pero puede no
permitirse su deduccin al determinar la
ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por
tanto, el importe en libros de los costos de
investigacin es nulo y la base fiscal es el
importe que se deducir en periodos futuros.

Diferencias temporarias

29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando:


(a) Existe una diferencia entre los importes en
libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y
pasivos, o en el momento en que se crea
una base fiscal para esas partidas que
tienen una base fiscal pero que no se
reconocen como activos y pasivos.

(b) Existe una diferencia entre el importe en


libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o
gasto se reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre el que
se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia
y el cambio no se reconocer en el importe
en libros del activo o pasivo de ningn
periodo.
Hay diferencias entre los importes en libros y
bases fiscales, que surgen del ingreso o gasto,
o del activo y pasivo, la base del activo y pasivo
cambia y este cambio no se reconoce en el
importe en libros.

445
NIIF PARA PYMES

Pasivos y activos por impuestos diferidos

29.15 Excepto por lo requerido en el prrafo 29.16,


una entidad reconocer:

(a) Un pasivo por impuestos diferidos para


todas las diferencias temporarias que se
espere que incrementen la ganancia fiscal
en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para
todas las diferencias temporarias que se
espere que reduzcan la ganancia fiscal en el
futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para
la compensacin de prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados
hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
29.16 A los requerimientos del prrafo 29.15 se
aplican las siguientes excepciones:
(a) Una entidad no reconocer un activo o
pasivo por impuestos diferidos para las
diferencias temporarias asociadas a
ganancias no remitidas por subsidiarias
extranjeras, sucursales, asociadas y
negocios conjuntos, en la medida en que la
inversin sea de duracin bsicamente
permanente, a menos que sea evidente que
las diferencias temporarias se vayan a
revertir en un futuro previsible.
(b) Una entidad no reconocer un pasivo por
impuestos diferidos para las diferencias
temporarias asociadas al reconocimiento
inicial de la plusvala.

29.17 Una entidad reconocer los cambios en un

446
NIIF PARA PYMES
pasivo o activo por impuestos diferidos como
gasto por el impuesto a las ganancias en
resultados, excepto si el cambio atribuible a una
partida de ingresos o gastos, reconocida de
conforme a esta NIIF como otro resultado
integral, tambin se deba reconocer en otro
resultado integral.

Una entidad reconocer los cambios en un


pasivo o activo por impuestos diferidos como
gasto por el impuesto a las ganancias en
resultados, una entidad reconocer: Un activo y
pasivo por impuesto diferido.
Medicin de impuestos diferidos

Tasas impositivas

29.18 Una entidad medir un activo (o pasivo) por


impuestos diferidos usando las tasas impositivas
y la legislacin que hayan sido aprobadas, o
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Una entidad considerar las tasas impositivas
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado cuando los sucesos futuros requeridos
por el proceso de aprobacin no hayan afectado
histricamente al resultado ni sea probable que
lo hagan.
29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas
impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal,
una entidad medir los gastos (ingresos) por
impuestos diferidos y los pasivos (activos) por
impuestos diferidos relacionados, utilizando las
tasas medias aprobadas, o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado, que
se espera que sean aplicables a la ganancia (o
prdida) fiscal de los periodos en los que se

447
NIIF PARA PYMES
espere que el activo por impuestos diferidos se
realice o que el pasivo por impuestos diferidos se
liquide.
29.20 La medicin de los pasivos por impuestos
diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales que
se derivaran de la forma en que la entidad
espera, en la fecha sobre la que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de los
activos y pasivos relacionados. Por ejemplo, si
la diferencia temporaria surge de una partida de
ingreso que se espera sea gravable como una
ganancia de capital en un periodo futuro, el gasto
por impuestos diferidos se mide utilizando la tasa
impositiva de ganancias de capital.

La medicin de los pasivos por impuestos


diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales
que se derivaran de la forma en que la entidad
espera; cuando se apliquen diferentes tasas
impositivas a distintos niveles de ganancia
fiscal, una entidad medir los gastos y los
pasivos. Una entidad considerar las tasas
impositivas cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado cuando los sucesos
futuros requeridos por el proceso de aprobacin
no hayan afectado histricamente al resultado.

Correccin valorativa

29.21 Una entidad reconocer una correccin


valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe en libros neto
iguale al importe mximo que es probable que
se recupere sobre la base de las ganancias
fiscales actuales o futuras.

448
NIIF PARA PYMES
29.22 Una entidad revisar el importe en libros
neto de un activo por impuestos diferidos en
cada fecha sobre la que se informa, y
ajustar la correccin valorativa para reflejar la
evaluacin actual de las ganancias fiscales
futuras. Este ajuste se reconocer en resultados,
excepto que un ajuste atribuible a una partida de
ingresos o gastos reconocida conforme a esta
NIIF como otro resultado integral, en cuyo caso
se reconocer tambin en otro resultado integral.

Una entidad reconocer una correccin


valorativa, de modo que el importe en libros neto
iguale al importe mximo y revisar el importe
en libros neto de un activo por impuestos
diferidos en cada fecha sobre la que se informa.

Medicin de impuestos corrientes y


diferidos

29.23 Una entidad no descontar los activos y


pasivos por impuestos corrientes o diferidos.

29.24 Las incertidumbres sobre si las autoridades


fiscales correspondientes aceptarn los importes
que la entidad les presenta afectarn al importe
del impuesto corriente y del impuesto diferido.
Una entidad medir los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos utilizando el
importe medio ponderado por la probabilidad de
todos los resultados posibles, suponiendo que
las autoridades fiscales revisarn los importes
presentados y tendrn pleno conocimiento de
toda la informacin relevante. Los cambios en
el importe medio, ponderado por la probabilidad
de todos los posibles resultados se basarn en
informacin nueva, no en una nueva
interpretacin, por parte de la entidad, de

449
NIIF PARA PYMES
informacin que estuviese anteriormente
disponible.

29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las


ganancias es pagadero a una tasa mayor o
menor, si una parte o la totalidad de la ganancia
o de las ganancias acumuladas se paga como
dividendos a los accionistas de la entidad. En
otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias
puede ser devuelto o pagado, si una parte o la
totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los
accionistas de la entidad. En ambas
circunstancias, una entidad medir los
impuestos corrientes y diferidos a la tasa
impositiva aplicable a las ganancias no
distribuidas hasta que la entidad reconozca un
pasivo para pagar un dividendo. Cuando la
entidad reconozca un pasivo para pagar un
dividendo, reconocer el pasivo (activo) por
impuestos corrientes o diferidos resultantes y el
gasto (ingreso) relacionado.

Una entidad medir los activos y pasivos por


impuestos corrientes y diferidos utilizando el
importe medio ponderado por la probabilidad de
todos los resultados posibles; en algunas
jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es
pagadero a una tasa mayor o menor, en otras
jurisdicciones, el impuesto a las ganancias
puede ser devuelto o pagado, si una parte o la
totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los
accionistas de la entidad.

Retenciones fiscales sobre dividendos

29.26 Cuando una entidad paga dividendos a sus

450
NIIF PARA PYMES
accionistas, se le puede requerir pagar una
porcin de los dividendos a las autoridades
fiscales, en nombre de los accionistas. Estos
importes, pagados o por pagar a las autoridades
fiscales, se cargan al patrimonio como parte de
los dividendos.
Presentacin

Distribucin en el resultado integral y en el


patrimonio

29.27 Una entidad reconocer el gasto por


impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones
continuadas, operaciones discontinuadas u
otro resultado integral) o en el patrimonio como
la transaccin u otro suceso que dio lugar al
gasto por impuestos.

Una entidad reconocer el gasto es decir,


operaciones continuadas, operaciones
discontinuadas u otro resultado integral

Separacin entre partidas corrientes y no


corrientes

29.28 Cuando una entidad presente activos


corrientes o no corrientes y pasivos corrientes
o no corrientes, como clasificaciones separadas
en su estado de situacin financiera no
clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos
diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

La entidad presenta activos corrientes o no


corrientes como clasificaciones separadas en
su estado de situacin financiera, no se clasifica
ningn activo por impuestos diferidos.

451
NIIF PARA PYMES

Compensacin

29.29 Una entidad compensar los activos por


impuestos corrientes y pasivos por impuestos
corrientes, o los activos por impuestos diferidos
y pasivos por impuestos diferidos solo cuando
tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes y tenga intencin de
liquidarlos en trminos netos o de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultneamente.

Al realizar el activo y liquidar el pasivo


simultneamente, la entidad compensara los
activos y pasivos por impuestos corrientes.
Informacin a revelar

29.30 Una entidad revelar informacin que permita


a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y el efecto financiero de
las consecuencias de los impuestos corrientes
y diferidos de transacciones y otros
eventos reconocidos.
29.31 Una entidad revelar separadamente, los
principales componentes del gasto (ingreso)
por impuestos. Estos componentes del gasto
(ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el
periodo por impuestos corrientes de
periodos anteriores.

(c) El importe del gasto (ingreso) por


impuestos diferidos relacionado con el
origen y la reversin de diferencias
temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos

452
NIIF PARA PYMES
diferidos relacionado con cambios en las
tasas impositivas o con la imposicin de
nuevos impuestos.

(e) El efecto sobre el gasto por impuestos


diferidos que surja de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisin
por parte de las autoridades fiscales (vase
el prrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos
que surjan de un cambio en el estado fiscal
de la entidad o sus accionistas.

(g) Cualquier cambio en la correccin


valorativa (vanse los prrafos 29.21 y 29.22).
(h) El importe del gasto por impuestos
relacionado con cambios en las polticas
contables y errores (vase la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y
Errores).

29.32 Una entidad revelar la siguiente informacin


de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos
agregados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado
integral.

(b) Una explicacin de las diferencias


significativas en los importes presentados
en el estado del resultado integral y los
importes presentados a las autoridades
fiscales.
(c) Una explicacin de los cambios en la tasa
o tasas impositivas aplicables, en
comparacin con las del periodo sobre el
que se informa anterior.

453
NIIF PARA PYMES
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y
para cada tipo de prdidas y crditos fiscales
no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por
impuestos diferidos y las correcciones
valorativas al final del periodo sobre el
que se informa, y

(ii) un anlisis de los cambios en los


activos y pasivos por impuestos
diferidos y en las correcciones
valorativas durante el periodo.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las
diferencias temporarias, y de las prdidas y los
crditos fiscales no utilizados.

(f) En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25,


una explicacin de la naturaleza de las
consecuencias potenciales en el impuesto a las
ganancias, que procederan del pago de dividendos
a sus accionistas.

Una entidad revelar separadamente: El gasto,


ajustes reconocidos, importe del gasto, efectos
sobre el gasto, ajustes del gasto, impuestos
corrientes, explicacin de las diferencias
significativas, explicacin de los cambios en la
tasa, fecha de caducidad y una explicacin de la
naturaleza de las consecuencias en el impuesto
a las ganancias.

454
NIIF PARA PYMES

Seccin 30
Conversin de la Moneda Extranjera

Alcance de esta seccin

30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades


en el extranjero de dos formas diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o
bien puede tener negocios en el extranjero.
Adems, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera.
Esta seccin prescribe cmo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, en los estados
financieros de una entidad, y cmo convertir los
estados financieros a la moneda de
presentacin. La contabilizacin de
instrumentos financieros denominados en
una moneda extranjera y la contabilidad de
coberturas de partidas en moneda extranjera
se tratan en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros
Temas Relacionados con los Instrumentos
Financieros.

El giro de las entidades en el exterior del pas es


mediante moneda extranjera o bien pueden
tener negocios en el extranjero. Esta norma
establece como controlar los instrumentos
financieros expresados en una moneda
extranjera.

455
NIIF PARA PYMES

Moneda funcional

30.2 Cada entidad identificar su moneda


funcional. La moneda funcional de una entidad
es la moneda del entorno econmico principal en
el que opera dicha entidad.
La moneda funcional depende del entorno en el
que se realiza el giro de una entidad.
30.3 El entorno econmico principal en el que opera
una entidad es, normalmente, aqul en el que
sta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los
factores ms importantes que una entidad
considerar al determinar su moneda funcional
son los siguientes:

(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios
de venta de los bienes y servicios (con
frecuencia ser la moneda en la cual se
denominen y liquiden los precios de venta de
sus bienes y servicios), y

(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y


regulaciones determinen fundamentalmente
los precios de venta de sus bienes y servicios.
(f) La moneda que influya
fundamentalmente en los costos de la
mano de obra, de los materiales y de
otros costos de proporcionar bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia
ser la moneda en la cual se denominen
y liquiden estos costos).

456
NIIF PARA PYMES
Los datos ms importantes para una entidad
despus de establecer su moneda es que sta
influya en los precios de venta, servicios, y
mano de obra.

30.4 Los siguientes factores tambin pueden


suministrar evidencia acerca de la moneda
funcional de una entidad:
(a) La moneda en la cual se generan los
fondos de las actividades de financiacin
(emisin de instrumentos de deuda y
patrimonio).

(b) La moneda en que normalmente se


conservan los importes cobrados por las
actividades de operacin.
La moneda en la cual se realizan fondos de las
actividades en financiacin y en las que se
conservan los importes por los hechos de
operacin, son factores que suministran
evidencia acerca de la moneda funcional.

30.5 Se considerarn, adems, los siguientes


factores al determinar la moneda funcional de
un negocio en el extranjero y al decidir si su
moneda funcional es la misma que la de la
entidad que informa (en este contexto, la entidad
que informa es la que tiene al negocio en el
extranjero como su subsidiaria, sucursal,
asociada o negocio conjunto):

(a) Si las actividades del negocio en el


extranjero se llevan a cabo como una
extensin de la entidad que informa, en
lugar de hacerlo con un grado significativo
de autonoma. Un ejemplo de la primera

457
NIIF PARA PYMES
situacin es cuando el negocio en el
extranjero solo vende bienes importados de
la entidad que informa, y remite a la misma
los importes obtenidos. Un ejemplo de la
segunda situacin es cuando el negocio
acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera
ingresos y toma prstamos, todo
sustancialmente en su moneda local.

(b) Si las transacciones con la entidad que


informa constituyen una proporcin alta o
baja de las actividades del negocio en el
extranjero.
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades
del negocio en el extranjero afectan
directamente a los flujos de efectivo de la
entidad que informa, y estn
inmediatamente disponibles para ser
remitidos a la misma.

(d) Si los flujos de efectivo de las actividades


del negocio en el extranjero son suficientes
para atender las obligaciones por
deudas actuales y normalmente
esperadas, sin que la entidad que informa
tenga que poner fondos a su disposicin.

Los factores que determinan la moneda


funcional son: si las transacciones constituyen
una proporcin de las actividades en el
extranjero, si los flujos de las actividades
afectan a los flujos de la entidad que informa y
si son suficientes para atender obligaciones por
deudas.

458
NIIF PARA PYMES

Informacin en moneda funcional sobre las


transacciones en
moneda extranjera

Reconocimiento inicial

30.6 Una transaccin en moneda extranjera es una


transaccin que est denominada o requiere su
liquidacin en una moneda extranjera,
incluyendo transacciones que surgen cuando
una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo
precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, cuando los
importes por pagar o cobrar se denominan
en una moneda extranjera; o
(c) aparte de eso, adquiere o dispone de
activos, o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
Las transacciones en moneda extranjera surgen
cuando la entidad compra o vende bienes o