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com/ricalaria
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo Novedades acerca del ingreso
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio como recaudacin
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
El 31 de julio de 2017, fecha de cierre de la presente edicin, se
Dr. David Bravo Sheen public en el diario oficial El Peruano, la Resolucin de Superin-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal tendencia N 184-2017/Sunat, mediante la que se regula el proce-
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo dimiento de ingreso como recaudacin de los fondos depositados
COORDINADORA en la cuenta de detracciones.
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
As, se seala que el referido procedimiento se inicia con la no-
CPCC. Jorge Castillo Chihun tificacin de la comunicacin al titular de la cuenta de la causal
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
que habilita al ingreso como recaudacin, precisndose los datos
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso mnimos que debe contener la referida comunicacin, as como las
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz formas de notificacin de la misma.
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
En cuanto a la presentacin de descargos, se seala que pueden for-
Dr. Percy Barzola Yarasca mularse dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla de la fecha en que surte efecto la notificacin de la comunicacin,
Dra. Marisabel Jimenez Becerra debiendo presentarse en Sunat Virtual a travs de Sunat Operacio-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
nes en Lnea o en cualquier centro de servicios al contribuyente a
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun nivel nacional, dependiendo de la forma en la que se hubiere noti-
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres ficado la comunicacin.
ASESORA EMPRESARIAL
Por ltimo, se seala que dentro del plazo de veinte (20) das hbi-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas les siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para la
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea presentacin de los descargos, la Sunat concluir el procedimiento
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL con la notificacin de la constancia de resultado (cuando la evalua-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama cin realizada determina la inexistencia de la causal imputada, se
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez declara procedente la solicitud de descargo y no se dispone el in-
Dra. Lesly Montoya Obregn
greso como recaudacin) o la resolucin de intendencia o de ofici-
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez
na zonal (cuando la evaluacin realizada confirma la existencia de
JEFE DE VENTAS
la causal imputada debido a que el titular de la cuenta no desvirtu
Rosa Campos Sandoval de forma suficiente dicha imputacin, se declara improcedente la
DISEO Y DIAGRAMACIN solicitud de descargo y se dispone el ingreso como recaudacin).
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero Cabe precisar que la resolucin de superintendencia a la que se
CORRECCIN
hace alusin, rige, en su mayora, a partir del 7 de agosto de 2017.
Franco Paolo Teves Calisaya
Para mayores alcances acerca de su aplicacin los invitamos a re-
DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

visar nuestra prxima edicin.

CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 306

SEGUNDA QUINCENA JULIO 2017
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004

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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501011700718

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Julio 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 306

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Registro de la tasa adicional por distribucin indirecta de renta ........... B-8 47
Registro de prstamo al personal ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Omisin de depreciacin de maquinaria adquirida en aos anteriores .. B-10 49
Tratamiento tributario de las casas de cambio..................................... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
IMPUESTO A LA RENTA Subsidio por accidente de trabajo ....................................................... B-11 50
Informe prctico: Rgimen temporal del IR para declarar, repa-
triar e invertir rentas no declaradas: anlisis de informes ........... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Casos prcticos: Cmo se determina la habitualidad en la Estado de situacin financiera ............................................................ B-13 52
venta de inmuebles? ................................................................ A-9 11
CONTABILIDAD GERENCIAL
- Venta de departamento con cochera y depsito ................ A-9 11
Aplicacin de los ratios o razones financieras ..................................... B-14 53
- Venta de terreno lotizado .................................................. A-10 12
- Inmueble adquirido con fines de enajenacin .................... A-10 12
- Enajenacin de inmuebles que no se encuentran inscritos
en Registros Pblicos ....................................................... A-11 13
C ASESORA LABORAL

- Venta de inmueble lotizado ............................................... A-12 14

INFORME ESPECIAL
Opinin de la Sunat Recientes modificaciones del TUPA del MTPE .................................... C-1 56
- Error en la declaracin al cambiar del rgimen general al
Rgimen MYPE tributario CONTRATACIN LABORAL
Informe N 056-2017-SUNAT/5D0000 .............................. A-13 15 Incidencia del principio de inmediatez en el procedimiento de
despido.............................................................................................. C-7 62
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Casos prcticos: Gastos no deducibles de vehculos y su inci-
dencia en el IGV ........................................................................ A-17 19
- Mantenimiento de vehculo de representacin ................... A-17 19
D ASESORA PREVISIONAL

- Implicancia en el IGV en la adquisicin de un vehculo....... A-18 20 INFORME ESPECIAL

- Vehculos sujetos al lmite del porcentaje .......................... A-19 21 Requisitos para la atencin mdica en EsSalud .............................. D-1 66

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Ahorro mximo de los trabajadores con la deduccin adicional de 3
UIT .................................................................................................... A-21 23 E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

COBRANZA COACTIVA
INFORME ESPECIAL
La demanda contencioso-administrativa vs. el procedimiento de co-
branza coactiva .................................................................................. A-24 26 Aplicacin de los cuadros de amortizacin de la deuda....................... E-1 67

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones tributarias en el marco de un Estado Constitucional de
Derecho F ASESORA EMPRESARIAL

Anlisis de la Casacin N 13233-2014-Lima ..................................... A-27 29

INFORME ESPECIAL
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS El contrato de underwriting: Cmo y para qu? .......................... F-1 70
Consecuencias de no emitir comprobantes de pago ........................... A-30 32

TRIBUTACIN SECTORIAL
Reintegro tributario del IGV para la regin selva .................................. A-33 35
G INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 75
Generacin de clave sol sin contar con RUC para efectos del rgimen
de repatriacin de capitales ................................................................ A-36 38 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 77
INDICADORES LABORALES
B ASESORA CONTABLE Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 78

INFORME ESPECIAL
Las estimaciones contables y sus posibles cambios........................... B-1 40 H APNDICE LEGAL

INFORME PRCTICO PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Transacciones en moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas .. B-4 43 rea tributaria .................................................................................... H-1 79
rea laboral y previsional ................................................................... H-1 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN rea financiera ................................................................................... H-1 79
Exceso de gastos sustentados con boletas de venta ........................... B-7 46 Otras normas ..................................................................................... H-2 80

2da. quincena - Julio 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Tratamiento tributario de las casas de cambio

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E ntre las actividades econmicas que realizan las entidades generadoras

de rentas de tercera categora existen actividades muy particulares, como
las que realizan las casas de cambio, dedicadas a la compraventa de moneda
extranjera.
En el presente informe se abordar de manera integral el tratamiento tributario
de este tipo de negocios, a propsito del Informe N 057-2017-SUNAT/5D0000
vertido por la Administracin Tributaria.

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS muebles, la moneda nacional, la moneda ex-

El artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley
del IGV establece que este impuesto grava, entre
otros, la venta en el pas de bienes muebles y la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Sobre ello, el artculo 3 de la mencionada ley
establece las siguientes definiciones:
Venta. Todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la desig-
nacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen la transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Servicios. Toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera cate-
gora para los efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Bienes muebles. Los corporales que pueden lle-
varse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la de cual-
quiera de los mencionados bienes.
El numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, precisa que no se consideran bienes
tranjera, ni cualquier documento representativo
de estas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, con-
tratos de colaboracin empresarial, asociaciones
en participacin y similares, facturas, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito.
Como se sabe la actividad econmica que estas
realizan es principalmente la compra y venta
de monedas. En ese sentido, surge la siguiente
interrogante dicha actividad es una venta de
bienes o una prestacin de servicios?
La casa de cambio realiza la compra de un bien
(moneda) que no es considerado mueble a efectos
de la Ley del IGV, por lo que se concluye que dicha
operacin no se encontrara gravada con el IGV.
II. IMPUESTO A LA RENTA
El inciso a) del artculo 1 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que dicho impuesto grava las rentas
que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, enten-
dindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
A su vez, el penltimo prrafo del artculo 3
de la Ley antes citada seala que, en general,
constituye renta gravada(1) de las empresas,

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) De acuerdo con el Informe N 318-2005/SUNAT, conforme fluye de las normas glosadas el Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas,
entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto, vale decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos; as como a las ganancias consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.
En ese orden de ideas, se puede concluir que los ingresos
derivados de las actividades de compra y venta de moneda
extranjera, realizadas por las empresas dedicadas a dicha
actividad, provienen de una fuente durable en estado de
explotacin y susceptible de generar ingresos peridicos; por
lo que se enmarcan dentro del criterio de renta producto, y
tambin del flujo de riqueza.
Siendo esto as, los ingresos(2) que obtienen tales empresas
por la realizacin de operaciones de compra y venta de mo-
nedas (divisas) se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
III. ACOGIMIENTO
En lo que se refiere al rgimen tributario al que podra aco-
gerse este tipo de negocios se tiene lo siguiente:
Nuevo Rgimen nico Simplificado
De conformidad con lo regulado en el artculo 2 del
Nuevo RUS(3), dicho rgimen comprende a las personas
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin
de actividades empresariales.
Ahora bien, en el artculo 3 del Nuevo RUS se regulan los
supuestos en que tales personas y sucesiones indivisas
no se encuentran comprendidas en este rgimen, no
considerndose excluidas por el solo hecho de dedicarse
a la actividad de compra y venta de moneda extranjera.
Rgimen Especial
El artculo 117 del TUO de la Ley del IR dispone que po-
drn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindo-
se por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y
el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a
cualquier otra actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior. Agrega que las actividades an-
tes indicadas podrn ser realizadas en forma con-
junta. Por su parte, el artculo 118 del mencionado
TUO detalla los supuestos en los cuales tales sujetos
no se encuentran comprendidos en dicho rgimen,
no considerndose excluidos por el solo hecho de
dedicarse a la actividad de compra y venta de mo-
neda extranjera.
Rgimen Mype Tributario
Como se recuerda, a travs del Decreto Legislativo
N 1269(4), se cre el Rgimen Mype Tributario, que
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el
artculo 14 del TUO de la Ley del IR, domiciliados en el
pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700
UIT en el ejercicio gravable.
Ahora bien, en el artculo 3 del mencionado Decreto
legislativo se establecen los supuestos en los cuales tales
contribuyentes no se encuentran comprendidos en este
rgimen tributario.
A-2 2da. quincena - Julio 2017
Para el anlisis que nos interesa en este caso, los nego-
cios de casas de cambio se podran acoger al Rgimen
Mype Tributario, puesto que en el mencionado decreto
legislativo este tipo de actividad no se encuentra excluido
del mencionado rgimen tributario.
Rgimen General
A diferencia de los regmenes tributarios anteriormente
sealados, la normativa que regula el Rgimen General
del Impuesto a la Renta no establece exclusiones para su
acogimiento.
Siendo ello as, por el solo hecho de que los negocios se
dediquen a la compra y venta de moneda extranjera, estas
no se encuentran impedidas de acogerse a alguno de los
regmenes tributarios existentes, previo cumplimiento de las
condiciones y requisitos establecidos en sus respectivas normas.
Por ltimo, se debe considerar que esta situacin podr
cambiar considerando otros factores tales como:
Monto de adquisiciones
Monto de los ingresos
Valor de los activos
Incremento de otras actividades econmicas
Nmero de trabajadores en el negocio.
IV. COMPROBANTES DE PAGO
En primer lugar, cabe indicar que el artculo 1 de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago(5) seala que estn obligados de
emitir comprobantes de pago todas las personas que trans-
fieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
El artculo en mencin aade que la obligacin de emitir
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentra afecta a tributos.
A su vez, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago(6) (en adelante, el Reglamento) define al comprobante
de pago como un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Ahora bien, la obligacin de emitir comprobantes de pago,
segn el inciso a) del numeral 1.1 del artculo 6 del Regla-
mento, se encontrar en las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o
contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad.
Adicionalmente, cabe indicar que el artculo 7 del Reglamento
establece las operaciones por las cuales se excepta de la
obligacin de emitir comprobante de pago, no habindose
considerado, como tal, la compraventa de moneda extranjera
efectuada por las casas de cambio.
(2) En el prrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera se define
el concepto de ingreso, por lo que se debera considerar dicha definicin, puesto
que en la normativa tributaria no existe una definicin de dicho concepto.
(3) Aprobado por el Decreto Legislativo N 937.
(4) Publicado el 17/12/2017.
(5) Decreto Ley N 25632.
(6) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
 INFORME ESPECIAL 5

De lo descrito anteriormente se puede indicar que quienes
transfieren bienes se encuentran obligados a emitir compro-
bantes de pago, siendo que dicha obligacin rige aun cuando
la transferencia no se encuentre afecta a tributos.
En ese sentido, teniendo en cuenta que las operaciones de
compraventa de moneda extranjera constituyen transferen-
cias de bienes, las casas de cambio se encontrarn obligadas
a emitir comprobantes de pago por la realizacin de tales
operaciones.
Por otro lado, los numerales 1.13, 3.8 y 5.5 del artculo 8 del
Reglamento establecen como requisito mnimo no impreso
tanto para la factura, la boleta de venta y el ticket, que se
consigne el importe de la venta, por lo que en el supuesto
materia de anlisis se deber consignar el monto total por
el cual se realiz la operacin de compraventa de moneda
extranjera.
V. LIBROS Y REGISTROS
En principio, cabe recordar que el nmero de libros y/o
registros contables que deben llevar los contribuyentes, se
determina en base al rgimen tributario a que se encuentra
la entidad o la empresa.
En esa situacin, considerando lo analizado en un punto
anterior, el negocio dedicado a la compraventa de moneda
extranjera se encontrar obligado a llevar ciertos libros y/o
registros contables, de acuerdo al rgimen tributario al cual
se encuentre acogido.

Nuevo RUS Rgimen Especial Rgimen Mype Rgimen General

No se encuentra obli- Registro de compras Hasta 300 UIT Hasta 300 UIT
gado a llevar libros Registro de ventas Registro de compras Registro de compras
y/o registros. Registro de ventas Registro de ventas
Libro Diario de formato simplificado Libro Diario de formato simplificado
Ms de 300 UIT hasta 500 UIT Ms de 300 UIT hasta 500 UIT
Libro Diario Libro Diario
Libro Mayor Libro Mayor
Ms de 500 UIT hasta 1700 UIT Ms de 500 UIT hasta 1700 UIT
Libro Inventario y Balances Libro inventario y balances
Ms de 1700 UIT
Contabilidad completa

VI. DECLARACIN JURADA Sujetos acogidos a otros regmenes tributarios. Declaracin

En lo que respecta a la presentacin de las declaraciones
juradas se tiene en cuenta lo siguiente:
Sujetos acogidos al Nuevo RUS. Se considera declarado
cuando se pague la cuota mensual.
a travs del PDT.
En el caso de los sujetos que se encontraran acogidos a los
regmenes Mype, Especial o General, se puede proceder de
la siguiente manera:

La venta de la moneda extranjera expresada en moneda nacional,

de acuerdo al tipo de cambio que utilice la casa de cambio.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

Compras ordinarias tales como

servicios pblicos, alquileres

La adquisicin de la moneda extran-

jera expresada en moneda nacional,
de acuerdo al tipo de cambio que
utilice la casa de cambio.

Se deber ingresar nicamente la

ganancia generada en el periodo
mensual.

VII. REGISTRO CONTABLE En la fecha en que se vende la moneda extranjera:

ASIENTO CONTABLE
Por lo particular de la actividad econmica que realizan estos
negocios, la dinmica contable establecida en el Plan Contable -------------------------------- x ------------------------------
General Empresarial sera la siguiente: 10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
101 Caja
En la fecha en que se compra la moneda extranjera a un
1011 Moneda nacional
tercero:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
ASIENTO CONTABLE 101 Caja
1012 Moneda extranjera
------------------------------- x -----------------------------
70 Ventas xxxx
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
701 Mercaderas
101 Caja
7015 Mercaderas - Otras
1012 Moneda extranjera
70151 Terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xxxx
x/x Por la venta de la moneda extranjera
101 Caja
-------------------------------- x ------------------------------
1011 Moneda nacional
Como se puede apreciar, es al momento de la venta de la
x/x Por la compra de la moneda extranjera
moneda extranjera cuando se produce el ingreso para el
------------------------------- x -----------------------------
negocio.

A-4 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 7

INFORME PRCTICO
Rgimen temporal del IR para declarar, repatriar
e invertir rentas no declaradas: anlisis de informes
IMPUESTO A LA RENTA

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Decreto Legislativo N 1264 establece un rgimen temporal y sustituto-

rio del Impuesto a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas. En el presente informe analizaremos las implicancias
tributarias de esta norma, tomando en cuenta las precisiones realizadas por la
Sunat a travs de sus pronunciamientos.

I. RESPECTO A LA BASE IMPONIBLE plaza; precisando que, en el caso de renta no

1. Conversin a moneda nacional del ingreso
bruto y costo computable, para determi-
nar la renta no declarada que constituya
ganancia de capital a efectos de acogerse
al rgimen, en caso de haberse adquirido
y vendido acciones y/o participaciones en
moneda extranjera(1)
Segn lo previsto en el prrafo 6.1 del artculo
6 del Decreto Legislativo N 1264, la base im-
ponible del impuesto que sustituye al Impuesto
a la Renta con el acogimiento al Rgimen, est
constituida por los ingresos netos percibidos
hasta el 31/12/2015, que califiquen como renta
no declarada, siempre que estn representados
en dinero, bienes y/o derechos, situados dentro
o fuera del pas, a esa fecha.
A su vez, se entender como renta no declarada
a las rentas gravadas que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta
y que a la fecha del acogimiento al rgimen no
hayan sido declaradas o cuyo impuesto corres-
pondiente no hubiera sido objeto de retencin
o pago, incluyendo la renta que se hubiere
determinado de haberse aplicado el artculo 52
de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la base
de incrementos patrimoniales no justificados(2).
El prrafo 5.2 del artculo 5 del Reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo N 067-
2017-EF precisa que para los fines del rgimen,
el ingreso neto est constituido por el ingreso
bruto menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la
declarada que constituya ganancias de capital,
capital el
ingreso neto se calcular deduciendo del monto
determinado, el costo computable, salvo que
el importe de dicho costo constituya asimismo
renta no declarada; siendo que para determinar
el costo computable se considerar lo dispuesto
en el penltimo y ltimo prrafos del artculo 20
y el artculo 21 de la LIR y la primera disposicin
complementaria transitoria (DCT) del Decreto
Legislativo N 1120(3).
Por otro lado, el prrafo 6.4 del citado artculo 6
de la ley dispone que en caso los ingresos netos
se hubiesen percibido en moneda extranjera
extranjera, se
utilizar el tipo de cambio al 31/12/2015 que
seale el Reglamento; el cual prescribe que,
cuando los ingresos netos se hubiesen perci-
bido en moneda extranjera, se utiliza el tipo de
cambio promedio ponderado compra, cotizacin
de oferta y demanda que corresponda al cierre
de operaciones del 31/12/2015, publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS)(4).
Con base en las normas indicadas se precisa
que, para determinar la renta no declarada
que constituya ganancia de capital a efectos
de acogerse al rgimen, de haberse adquirido y
vendido acciones y/o participaciones en moneda
extranjera, no ser necesario que el ingreso
bruto y el costo computable se conviertan a
moneda nacional, toda vez que la normativa
del rgimen ha establecido un tipo de cambio
para la conversin del ingreso neto cuando este
hubiese sido percibido en moneda extranjera.
Cabe precisar que a efectos de determinar la base
imponible del impuesto que sustituye al Impuesto

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Informe N 077-2017-SUNAT/5D0000.
(2) El artculo 52 de a LIR indica que se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por este.
(3) Se establece que lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR, modificado por dicho decreto legis-
lativo, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01/08/2012. Aade que lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2
y en el numeral 21.3 del artculo 21 de la LIR, modificado por la citada norma, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones,
y de otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01/01/2013.
(4) Esta precisin se encuentra en el prrafo 15.1 del artculo 15 del Reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
a la Renta, si el costo computable se
sustenta con renta no declarada, no
corresponde que este se deduzca para
determinar el ingreso neto, por lo que
de haberse percibido dicho ingreso en
moneda extranjera, corresponder que
todo ese ingreso, sin deduccin del costo
computable, se convierta a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio
previsto en el prrafo 15.1 del artculo
15 del Reglamento antes mencionado.
2. Persona natural domiciliada en el
pas, propietaria de una entidad
controlada no domiciliada, la cual
ha obtenido rentas pasivas gene-
radas hasta el ejercicio gravable
2012 y que no han sido distribui-
das al 31.12.2015(5)
En principio, en el caso de las rentas
pasivas generadas hasta el ejercicio
gravable 2012 y que no han sido dis-
tribuidas por la entidad que, a partir
de la vigencia del rgimen de transpa-
rencia fiscal internacional, califica como
entidad controlada no domiciliada y
cuya propietaria es una persona na-
tural domiciliada en el pas, es necesario
determinar, si ha nacido la obligacin
tributaria.
tributaria
Al respecto, el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120, vigente a partir
del 01/01/2013, incorpor a la LIR, el
captulo XIV referido al rgimen de trans-
parencia fiscal internacional
internacional; sealando
en su artculo 111, que dicho rgimen
ser de aplicacin a los contribuyentes
domiciliados en el pas, propietarios de
entidades controladas no domiciliadas,
respecto de las rentas pasivas de estas,
siempre que se encuentren sujetos al
impuesto en el Per por sus rentas de
fuente extranjera.
Segn lo previsto en el artculo 113 de
la citada ley, las rentas netas pasivas que
obtengan las entidades controladas no
domiciliadas, sern atribuidas a sus pro-
pietarios domiciliados en el pas que, al
cierre del ejercicio gravable, por s solos
o conjuntamente con sus partes vincu-
ladas domiciliadas en el pas, tengan una
participacin, directa o indirecta, en ms
del cincuenta por ciento (50 %) en los
resultados de dicha entidad. A su vez,
la quinta disposicin complementaria
transitoria (DCT) del Decreto Legislativo
N 1120 seala que el captulo XIV de
la LIR ser de aplicacin respecto de
las rentas pasivas que obtengan las
entidades controladas no domiciliadas
a partir del 01/01/2013
01/01/2013.
De otro lado, la quinta DCT del Decreto
Supremo N 258-2012-EF(6) precisa que
cualquier distribucin de utilidades que
una entidad controlada no domiciliada
A-6 2da. quincena - Julio 2017
realice con posterioridad al 01/01/2013,
se entender que corresponde a las
utilidades pendientes de distribucin a
dicha fecha y, una vez que no existan
saldos pendientes de distribucin, se
aplicar lo previsto en el artculo 64-D
del Reglamento de la LIRLIR.
En consecuencia, a partir de la vigencia
del rgimen de transparencia fiscal inter-
nacional, esto es, desde el 01/01/2013,
las rentas netas pasivas obtenidas por las
entidades controladas no domiciliadas
sern atribuidas a sus propietarios do-
miciliados en el pas, al cierre de cada
ejercicio gravable, debiendo considerarse
para la determinacin del impuesto a
la renta de esos ejercicios; y en caso,
dichas entidades tienen utilidades acu-
muladas pendientes de distribucin al
31/12/2012, sus propietarios domici-
liados en el pas deben considerar di-
chas rentas para la determinacin de su
Impuesto
mpuesto a la Renta
enta solo cuando tales
entidades las pongan a su disposicin
disposicin.
As pues, toda vez que las utilidades
acumuladas al 31/12/2012 generadas
por las mencionadas entidades no
fueron distribuidas como dividendos,
no se ha producido el nacimiento de
la obligacin tributaria del Impuesto
a la Renta respecto de tales rentas, al
no haberse puesto a disposicin de sus
propietarios domiciliados en el pas, por
lo que hasta que no se efecte la referida
distribucin no existe renta no declarada
respecto de la cual se deba regularizar
las obligaciones tributarias que permitan
su acogimiento al rgimen.
3. Deduccin de prdidas acumu-
ladas y gastos incurridos para
determinar la base imponible del
impuesto que sustituye al Im-
puesto a la Renta con el acogi-
miento al rgimen(7)
Al respecto, es pertinente indicar que
a efectos del rgimen, la base impo-
nible del impuesto que sustituye al
Impuesto a la Renta est constituida
por el ingreso neto percibido hasta el
31/12/2015, que califique como renta
no declarada; siendo que dicho ingreso
neto ser el resultado de deducir del
ingreso bruto, las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. A su vez, ha
(5) Informe N 077-2017-SUNAT/5D0000.
(6) Decreto Supremo que modific el Reglamento de la LIR, publicado el 18/12/2012.
(7) Informe N 079-2017-SUNAT/5D0000.
(8) La deduccin del costo en cuestin no procede si su importe constituye tambin renta no declarada.
(9) Informe N 080-2017-SUNAT/5D0000.
(10) Conforme al prrafo 5.1 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1264.
precisado que en caso que tal renta
no declarada constituya ganancia de
capital, el ingreso neto ser la diferencia
entre el monto determinado conforme
al prrafo precedente y el costo com-
putable(8).
Se concluye de lo anterior que a efectos
de la determinacin de la base imponible
del impuesto que sustituye al Impuesto
a la Renta, no corresponde la deduc-
cin de las prdidas ni de los gastos
asociados a la generacin de dichas
rentas, toda vez que la normativa del
rentas
Rgimen nicamente permite deducir del
ingreso bruto las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza; y tratndose
de ganancias de capital, adems, el
costo computable.
4. Acogimiento de las rentas no de-
claradas de tercera categora ge-
neradas por una persona natural,
y que se devengaron pero no se
percibieron hasta el 31/12/2015(9)
El prrafo 6.1 del artculo 6 del De-
creto Legislativo N 1264 seala que
la base imponible del impuesto que
sustituye al Impuesto a la Renta con el
acogimiento al Rgimen est constituida
por los ingresos netos percibidos hasta
el 31/12/2015, que califiquen como
renta no declarada(10), siempre que estn
representados en dinero, bienes y/o
derechos, situados dentro o fuera del
pas, al 31/12/2015.
Por su parte, el acpite i del literal a)
del prrafo 8.1 del artculo 8 del Re-
glamento dispone que los sujetos que
no se encuentran en algunos de los
supuestos de exclusin previstos en
el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 1264, a efectos del acogimiento al
rgimen debern cumplir, entre otros,
con presentar hasta el 29/12/2017, la
declaracin jurada en la que se seale
los ingresos netos percibidos que cali-
fican como rentas no declaradas y que
estn representados en bienes, derechos
y/o dinero.
Adicionalmente, de acuerdo con lo pre-
visto en el prrafo 5.4 del artculo 5 del
mencionado reglamento, para los fines
del rgimen, el ingreso neto se consi-
dera percibido cuando por aplicacin de
cualquiera de los criterios de imputacin

establecidos en la LIR que corresponda
a la renta no declarada, se hubiera dado
nacimiento a la obligacin tributaria del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 57
de la LIR dispone que las rentas de la
tercera categora se considerarn pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen
devenguen. Asimismo, en el caso
de instrumentos financieros derivados,
las rentas y prdidas se considerarn
devengadas en el ejercicio en que ocurra
cualquiera de los siguientes hechos:
Entrega fsica del elemento subya-
cente.
Liquidacin en efectivo.
Cierre de posiciones.
Abandono de la opcin en la fecha
en que la opcin expira, sin ejercerla.
Cesin de la posicin contractual.
Fecha fijada en el contrato de swap
financiero para la realizacin del inter-
cambio peridico de flujos financieros.
En ese orden de ideas, las rentas de ter-
cera categora se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengaron
devengaron, por
lo que nicamente podrn acogerse al
rgimen, aquellos ingresos netos que
califiquen como rentas no declaradas
que se hubieran devengado hasta el
31/12/2015, independientemente que se
hubieran percibido o no hasta tal fecha.
II. RESPECTO A LA TASA
1. Pago parcial o total de un crdito
hipotecario(11)
El artculo 7 del Decreto Legislativo
N 1264 indica que las tasas en el
rgimen bajo comentario son las si-
guientes:
TASA SUPUESTO
Aplicable sobre la base imponible prevista
10 %
en el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 1264, salvo en la parte equivalente al
dinero repatriado e invertido en el pas.
Aplicable sobre la base imponible a que se
refiere el artculo 6 del Decreto Legislativo
7%
N 1264, constituida por el importe del
dinero que sea repatriado e invertido.
Adicionalmente, el prrafo 8.2 del
artculo 8 del citado decreto legislativo
establece que se entiende que se ha
cumplido con el requisito de la inversin
si es que el dinero repatriado es mante-
nido en el pas por un plazo no menor
a tres (3) meses consecutivos
consecutivos, contado
a partir de la fecha de presentacin de
la declaracin, en:
Servicios financieros brindados
por cualquier empresa supervisada
por la Superintendencia de Banca,
IMPUESTO A LA RENTA 9
Seguros y Administradoras Privadas la Sunat tendr el plazo de un ao,
de Fondos de Pensiones; contado desde el 01/01/2018, para
Valores mobiliarios inscritos en el requerir la informacin relacionada a
Registro Pblico del Mercado de los requisitos para el acogimiento al
Valores, de acuerdo a lo que esta- rgimen. En ese sentido, el inciso b)
blezca el reglamento(12); del prrafo 12.1 del artculo 12 del
reglamento establece que durante este
Letras del tesoro pblico, bonos y periodo, la Sunat podr requerir la infor-
otros ttulos de deuda emitidos por
macin referida a los bienes, derechos,
la Repblica del Per; dinero y/o la renta no declarada materia
Bienes inmuebles(13); u de acogimiento al rgimen; pudiendo
solicitar el documento de fecha cierta
Otros tipos de inversin que se es-
que acredite la adquisicin, el valor
tablezca mediante reglamento(14).
de adquisicin y la ubicacin de los
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que bienes y/o derechos consignados en la
el pago parcial o total de un crdito hipo- declaracin jurada.
tecario se efecta en cumplimiento de la
Ahora bien, la normativa que regula el
obligacin asumida como consecuencia
rgimen no prev las exigencias espec-
de un mutuo de dinero
dinero, es decir como
ficas que deben cumplir los documentos
ejecucin de la prestacin a cargo del
a que se refiere el inciso b) del prrafo
deudor, siendo que su finalidad se agota
12.1 del artculo 12 del reglamento para
en el momento mismo en que se realiza
realiza.
que califiquen como de fecha cierta,
Por tanto, la Administracin Tributaria por lo que se debe tomar en cuenta lo
indica que no puede afirmarse que en el dispuesto en el Cdigo Procesal Civil
caso del pago parcial o total de un cr- (CPC)(16), disponiendo este lo siguiente:
dito hipotecario se cumpla el requisito de
mantener en el pas el dinero repatriado FECHA CIERTA
por un plazo no menor a tres (3) meses Documento pblico Documento privado
(art. 235 CPC) (art. 245 CPC)
consecutivos en bienes inmuebles (hipote-
El otorgado por Adquiere fecha cier ta y
cados), por cuanto tales pagos se agotan
funcionario pblico produce eficacia jurdica
en s mismos y su efecto es nicamente en ejercicio de sus como tal en el proceso
considerar ejecutada la prestacin (parcial atribuciones; desde:
o totalmente) a cargo del deudor. La escritura pblica La muerte del otorgante;
y dems documen- La presentacin del
Sin perjuicio de lo antes sealado, los
tos otorgados ante documento ante fun-
contribuyentes pueden invertir el dinero o por notario pbli- cionario pblico;
repatriado en los bienes y servicios a que co, segn la ley de
La presentacin del
se refieren el prrafo 8.2 del artculo 8 la materia; y
documento ante nota-
del Decreto Legislativo N 1264, dis- Todo aquel al que rio pblico, para que
tintos a bienes inmuebles, para luego de las leyes especiales cer tifique la fecha o
transcurrido el plazo de tres (3) meses le otorguen dicha
condicin.
legalice las firmas;
consecutivos, utilizar el dinero invertido La difusin a travs de
para efectuar el pago parcial o total de un medio pblico de
fecha determinada o
un crdito hipotecario.
determinable; y
Otros casos anlogos.
III. RESPECTO A LOS EFECTOS DEL
ACOGIMIENTO AL RGIMEN En conclusin, un documento pblico
goza de fecha cierta en atencin a su
propia naturaleza, por cuanto la fijacin
1. Documento de fecha cierta(15) de su fecha ha sido realizada exclusi-
El prrafo 12.4 del artculo 12 del De- vamente por un funcionario pblico;
mientras que el documento privado
creto Legislativo N 1264 seala que
(11) Informe N 079-2017-SUNAT/5D0000.
(12) El inciso b) del artculo 7 del Reglamento seala que las empresas, sociedades, fondos de inversin, fondos
mutuos de inversin en valores o patrimonios fideicometidos que hayan emitido estos valores mobiliarios deben
estar constituidos o establecidos en el Per.
(13) Segn el inciso d) del artculo 7 del Reglamento, tales inmuebles deben estar ubicados en el Per.
(14) Conforme con los incisos e) y f) del artculo 7 del Reglamento, respectivamente, los otros tipos de inversin
establecidos por este son: a) Certificados de depsito, certificados de depsito reajustable, certificados de
depsito liquidables en dlares y certificados de depsito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el
Banco Central de Reserva del Per; o b) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domicilia-
dos en el pas bajo la modalidad de oferta privada.
(15) Informe N 077-2017-SUNAT/5D0000.
(16) Resulta de aplicacin conforme a lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado el 22/06/2013 y normas
modificatorias. Segn dicha norma, en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn apli-
carse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen, y supletoriamente
se aplicarn los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del Derecho Administrativo y
los principios generales del Derecho.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA

adquiere fecha cierta en los supuestos
previstos en el artculo 245 del CPC, si-
tuacin que la Administracin Tributaria
verificar para acreditar la adquisicin,
el valor de adquisicin y la ubicacin de
los bienes y/o derechos consignados en
la declaracin jurada de acogimiento
al rgimen.
2. Solicitud de documentos y/o com-
probantes de pago que acrediten
costo, aun cuando estos corres-
pondan a perodos prescritos(17)
Como se aprecia tanto en el Decreto
Legislativo N 1264(18) como en su re-
glamento(19), a efectos de determinar
si los contribuyentes se han acogido
vlidamente al rgimen, la Adminis-
tracin Tributaria tiene el plazo de un
ao contado desde el 01/01/2018, para
requerir la informacin referida a los
bienes, derechos, dinero y/o la renta
no declarada materia de acogimiento
al rgimen; siendo que para tal efecto
puede solicitar, entre otros, la siguiente
informacin:
Documento de fecha cierta que
acredite la adquisicin, el valor de
adquisicin y la ubicacin de los
bienes y/o derechos consignados
en la declaracin jurada.
Contrato de construccin o pro-
duccin, comprobantes de pago
u otro documento que acrediten
fehacientemente el costo incurrido
en la construccin o produccin y la
ubicacin de los bienes y/o derechos
construidos o producidos por el su-
jeto comprendido en el rgimen.
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario(20) dispone que los adminis-
trados estn obligados a facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria,
incluidas aquellas labores que la Sunat
realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tribu-
taria; y en especial deben almacenar,
archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada
o electrnica, as como los documentos
y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas
con ellas, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
mayor
Respecto a los alcances de tal obligacin,
incluye toda documentacin que tenga
incidencia o determine tributacin en
perodos no prescritos, cualquiera sea el
perodo en que tal informacin conste,
esto es, aun cuando dicha informacin
corresponda a situaciones u operaciones
ocurridas en perodos prescritos(22).
Por tanto, tratndose de renta no decla-
rada que constituya ganancia de capital,
a fin de sustentar el costo computable de
los bienes y/o derechos, que representan
dicha renta, consignados en la declara-
cin jurada de acogimiento, la Sunat,
durante el plazo de un ao contado
desde el 01/01/2018, puede solicitar
los documentos y/o comprobantes de
pago que acrediten tal costo aun cuando
estos correspondan a perodos pres-
critos, toda vez que ello tiene incidencia
critos
en la determinacin del impuesto que
sustituye al Impuesto a la Renta con el
acogimiento al Rgimen.
IV. RESPECTO A LAS TRANSFERENCIAS
DE LOS BIENES Y DERECHOS
DECLARADOS EN EL RGIMEN
1. Transferencia onerosa de bienes
y/o derechos que se encuentren a
nombre de una entidad controla-
da no domiciliada(23)
El prrafo 13.1 del artculo 13 del De-
creto Legislativo N 1264 seala que
los bienes y/o derechos declarados, que
se encuentren a nombre de interpsita
persona, sociedad o entidad, debern
ser transferidos a nombre del sujeto que
se acoja al rgimen, antes de solicitar el
acogimiento; dicha transferencia no se
considerar enajenacin a efectos del
Impuesto a la Renta
Renta.
Asimismo, el prrafo 14.2 del artculo
14 del reglamento dispone que a efectos
de lo dispuesto en su prrafo 14.1 no
es interpsita la persona, sociedad y/o
entidad que califique como entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con el artculo 112 de la LIR.
(17) Informe N 079-2017-SUNAT/5D0000.
(18) Prrafo 12.4 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 1264.
(19) Prrafo 12.1 del artculo 12 del Decreto Supremo N 067-2017-EF.
(20) Aprobado mediante Decreto Supremo N133-2013-EF.
(21) Para mayor detalle, revisar el Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000, disponible en el portal Sunat <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1622006.htm>.
De igual forma, se entender por en-
tidades controladas no domiciliadas a
aquellas entidades de cualquier natu-
raleza, no domiciliadas en el pas, que:
A efectos del Impuesto a la Renta,
tengan personera distinta de la de
sus socios, asociados, participacio-
nistas o, en general, de las personas
que la integran.
Estn constituidas o establecidas,
o se consideren residentes o do-
miciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se con-
figure cualquiera de esas situaciones,
en un pas o territorio:
- De baja o nula imposicin, o
- En el que sus rentas pasivas
no estn sujetas a un Impues-
to a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a
este tributo, o estndolo, el
impuesto sea igual o inferior
al setenta y cinco por ciento
(75 %) del Impuesto a la Renta
que correspondera en el Per
sobre las rentas de la misma
naturaleza.
Sean de propiedad de contribu-
yentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domi-
ciliada es de propiedad de un contribu-
yente domiciliado en el pas cuando, al
cierre del ejercicio gravable, este por
s solo o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas en el pas
tenga una participacin, directa o in-
directa, en ms del cincuenta por ciento
(50 %) del capital o en los resultados
de dicha entidad, o de los derechos de
voto en esta.
En ese sentido, se puede concluir la
transferencia que no ser considerada
como enajenacin a efectos del Im-
puesto a la Renta es nicamente aquella
efectuada por las personas, sociedades
o entidades interpsitas que no cali-
fiquen como entidad controlada no
domiciliada.

es pertinente indicar que la Adminis-
tracin Tributaria(21) es de la opinin
que la obligacin de los contribuyentes
expuesta en el prrafo anterior debe
ser entendida de forma amplia, lo cual
(22) El Tribunal Fiscal ha indicado que si bien la facultad de fiscalizacin est sujeta a los plazos de prescripcin
sealados por el Cdigo Tributario, se admite la posibilidad de que esta facultad se ejerza con prescindencia de
si los hechos y situaciones que estn siendo fiscalizados se hubieran producido en un perodo distinto al que
este corresponde, ponindose de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa,
lgica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la accin de verificacin de la Administracin en
perodos prescritos. (Resoluciones N 06629-1-2005, 03272-3-2009 y 00403-8-2014).
(23) Informe N 077-2017-SUNAT/5D0000.

A-8 2da. quincena - Julio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRCTICOS

Cmo se determina la habitualidad

en la venta de inmuebles?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN

l boom inmobiliario iniciado en este milenio ha permitido que a muchas personas, que actualmente cuen-
E tan con uno o ms inmuebles, se les presente la oportunidad de enajenarlos, generando rentas de segunda
categora.
Sin embargo, dicha oportunidad puede volver a presentrseles en diferentes ocasiones, con lo cual las men-
cionadas rentas pasaran a convertirse en rentas de tercera categora, al configurarse el carcter habitual de
dichas enajenaciones.
En vista de que se trata de un tema recurrente en las consultas de nuestros suscriptores, en los siguientes casos
prcticos desarrollaremos diversos supuestos en los que puede generarse o no, dicha habitualidad.

Venta de departamento con cochera y depsito

Caso: exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto

El seor Dionicio Flores vender un departamento con
cochera y depsito, y si bien es cierto en un primer mo-
mento decidi venderlos por separado para obtener un
mejor precio de venta, opt por venderlos juntos, debido
a que es la mejor forma de encontrar una oferta acep-
table.
Tanto el departamento como la cochera y el depsito se
encuentran en la misma edificacin, sin embargo, cada
uno de ellos cuenta con una diferente partida registral,
por lo que surge la interrogante:
En vista de que se estn enajenando tres inmuebles, la
renta generada es de primera o de tercera categora?
Solucin
Rentas de tercera categora
El inciso a) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) seala que son rentas de tercera categora,
entre otras, aquellas de cualquier actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
Por su parte el artculo 4 del mismo cuerpo legal establece
que se presumir que existe habitualidad en la enajenacin
de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.
Es decir, si nos referimos a la venta de un inmueble ms la
cochera y el depsito, podramos determinar que se trata de
la venta de tres inmuebles. Sin embargo, el segundo prrafo
del artculo 4 de la LIR es clave para resolver la interrogante
presentada en el presente caso:
No se computar para los efectos de la determinacin de
la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados
de depsito, siempre que el enajenante haya sido o
sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y
que junto con los destinados a estacionamiento vehicular
y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una
misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley
nm. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del
Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del R-
gimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Comn.
Ahora bien, el mencionado Ttulo III de la Ley N 27157 se
inicia con el artculo 37, el cual seala que estn sujetos al
Rgimen de unidades inmobiliarias de propiedad exclusiva y
de propiedad comn sealadas en dicho ttulo, los edificios
de departamentos; quintas; casas en copropiedad; centros
y galeras comerciales o campos feriales; y otras unidades
inmobiliarias con bienes comunes, cuando pertenezcan a
propietarios distintos.
Recordemos que lo dispuesto en el citado segundo prrafo
del artculo 4 de la LIR fue aadido a partir del ejercicio 2010
mediante la Ley N 29492. Cabe indicar que anteriormente,
era sostenible la teora de que en caso de enajenacin de
departamento con cochera y/o depsito, a pesar de que para
fines registrales se trataba de unidades inmobiliarias distintas,
al ser partes accesorias del predio deban ser consideradas
como un solo predio.
El Tribunal Fiscal en la Resolucin N 318-5-99 ya sealaba
que en el caso del Impuesto Predial, el hecho de que las
partes accesorias de un inmueble estuvieran separadas del
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Cen-
tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA
bien principal, no desvirta la condicin de que se trata de
una sola unidad inmobiliaria.
En esta misma lnea de ideas, recordemos que en el caso de la
Declaracin de Predios, el Decreto Supremo N 158-2008-EF seala
que no se encuentra obligado a presentarla aquel propietario
que tenga hasta tres predios, comprendidos en el Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn a que se refiere la Ley N 27157, siempre que sean des-
tinados uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depsito, y
se encuentren ubicados en una misma edificacin.
Edificacin 1
Casa Cochera Depsito
Edificacin 1 Edificacin 2 Edificacin 3
Casa Cochera Depsito
Venta de terreno lotizado
Caso
El contribuyente King Bravo nos indica que adquiri en el
2001 un terreno de 5,000 m2 en el kilometro 105 de la
Panamericana Sur.
Dicho terreno fue lotizado e independizado en los catas-
tros de la municipalidad en 20 lotes de 250 m2 cada uno
durante el ejercicio 2016, y en el presente ejercicio, el
seor Bravo se apresta a enajenar cada lote por la suma
de US$ 85,000.
En vista de que se trata de un nico terreno adquirido y
que por cuestiones de mercado se ve en la necesidad de
vender los inmuebles por lote, nos consulta si la venta del
tercer lote generara habitualidad y lo obligara a pagar el
Impuesto a la Renta de tercera categora.
Inmueble adquirido con fines de enajenacin
Caso:
Ell seor David Rojas Vela es propietario de la ptica
Mirabonito S.A.C. y es considerado un empresario exito-
so. En una reunin de negocios, un empresario del rubro
textil le indica que est en la bsqueda de un local de
grandes dimensiones para montar una tienda.
El seor Rojas conoce de un local que queda junto a su
empresa, sin embargo no le dice nada a su amigo em-
presario.
En la siguiente semana averigua el valor de venta de di-
cho local, el cual asciende a S/ 2,500,000.
Conociendo dicho valor, le indica a su amigo empresario
que l le puede conseguir un inmueble junto a su local a
S/ 5,000,000, importe que es aceptado por su amigo em-
presario.
El seor Rojas sabe que si es la empresa la que com-
pra y vende dicho inmueble, deber pagar el 29,5 % (se
encuentra en el rgimen general) de la ganancia de la
operacin.
A-10 2da. quincena - Julio 2017
Por lo tanto, en este caso, en vista de que los tres inmuebles
mencionados se encuentran ubicados en una misma edifica-
cin, se encontrarn comprendidos dentro del Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn. En consecuencia, la cochera y el cuarto de depsito
no se computarn para determinar la habitualidad.
Es importante aclarar que no se aplicar el mismo criterio si
por ejemplo el estacionamiento y/o el depsito se encuentran
en otra edificacin, por ms cerca que esta se encuentre de
la edificacin en la cual se encuentra la vivienda. Por ejemplo:
En este caso no se computarn la cochera y el
depsito como otros inmuebles para la determi-
nacin de la habitualidad.
En este caso, al tratarse de tres edificaciones
distintas, se considera la venta de tres inmuebles
y se aplicar el Impuesto a la Renta de tercera
categora a partir de la venta del tercer inmueble.
Solucin:
Si bien es cierto, podramos afirmar que se trata de la enajena-
cin del mismo inmueble adquirido y que el hecho de lotizar
no implica que este se multiplique, sino que por el contrario,
se fracciona en partes iguales, luego de independizar cada lote,
hemos convertido un nico lote en 20 lotes independientes,
por lo cual, por la venta de dichos lotes corresponde pagar
renta de tercera categora, puesto que el motivo principal
que nos impulsa a lotizar el terreno es la venta de los lotes
independientes. Es decir, dicha independizacin es motivada
por una actividad comercial, generando renta empresarial.
En ese sentido, podemos determinar que los inmuebles que
se proceden a vender generan rentas de tercera categora,
debido a que fueron lotizados con el claro objetivo de ena-
jenarlos, generando actividad empresarial.
En ese sentido el seor Rojas decide adquirir el inmueble
como persona natural, para su posterior enajenacin.
Nos consulta si existe algn inconveniente con realizar
dicha transaccin y tributar el 5 % por la renta de capital.
Solucin
El enunciado que se expone nos seala que el seor Rojas tiene
la intencin de adquirir un inmueble con fines de enajenacin.
En ese sentido, es importante tener en cuenta que la compra del
inmueble a S/ 2,500,000 para su posterior venta en das posteriores
a S/ 5,000,000, a favor de su amigo empresario, generar una
ganancia considerable en un corto lapso de tiempo.
Por lo tanto, se tiene que el inmueble es mantenido en pro-
piedad del seor Rojas por un periodo de tiempo muy corto,
que el margen de utilidad es muy alto, y otros elementos que
pueden determinar que se trata de una adquisicin de inmueble
que tiene como nico objetivo transferirlo a un mayor valor.
Ahora bien, debemos recordar lo sealado en el literal ii)
del numeral 2 del segundo prrafo del artculo 1 de la LIR:

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a(1), las siguientes:
2) Los resultados de la enajenacin de:
()
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adqui-
ridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.
A esta cita, debemos agregarle lo sealado en el inciso a) del
artculo 28 de la LIR, que seala entre otras cosas lo siguiente:
Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comer-
ciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Por un caso similar el Tribunal Fiscal se pronunci en la Re-
solucin N 02769-1-2014:
() asimismo, el monto de la operacin, margen de utilidad,
localizacin y tipo de uso del bien, son elementos suficientes
que permiten determinar que la recurrente adquiri el in-
mueble nicamente con la finalidad de transferirlo a un
mayor valor, por lo que el ingreso por la venta del inmueble
constituye renta de tercera categora(2). Asimismo, la recu-
rrente no cumpli con presentar la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de tercera categora por el perodo
acotado, estando obligada a hacerlo.
Enajenacin de inmuebles que no se encuentran inscritos en Registros Pblicos
Caso:
El seor Csar Gonzales a lo largo de su vida ha tenido la
oportunidad de adquirir diversos inmuebles y hoy en da
es propietario de diez inmuebles en diversos distritos de
la ciudad de Lima.
Ha decidido vender cinco de ellos en el 2017, de los cuales
solo dos se encuentran inscritos en Registros Pblicos.
Ante esta coyuntura, nos consulta si le corresponde pa-
gar rentas de segunda categora solamente por los dos
inmuebles inscritos.
Como dato adicional nos informan que durante este ejer-
cicio no ha vendido ningn otro inmueble. Esta venta
constituye un acto excepcional para l.
Solucin
El artculo 5 de la LIR define enajenacin a los siguientes
conceptos:
Venta,
Permuta,
Cesin definitiva,
Expropiacin,
Aporte a sociedades
Y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
IMPUESTO A LA RENTA 13
Por su parte la Administracin Tributaria en su informe
N 124-2009/Sunat, se ha pronunciado por una consulta
similar, sealando el siguiente criterio:
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido
en el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido
previamente la condicin de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera
categora a ttulo de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el
resultado de la operacin estar gravado con el Im-
puesto a la Renta como renta de tercera categora(3).
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su
enajenacin, el resultado de la operacin estar
gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
segunda categora.
Por lo tanto, podemos afirmar que en el caso de las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como
renta de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta
el resultado proveniente de:
La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta,
prescindiendo de la condicin de habitualidad en dicho
tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Del mismo modo, en caso de que no se verifiquen los su-
puestos anteriores, el resultado proveniente de la enajenacin
de un inmueble distinto a la casa habitacin, est gravado
como renta de segunda categora, al ser considerado como
una ganancia de capital.
Por su parte el concepto de transmisin de dominio est
regulado en el artculo 949 del Cdigo Civil, sealando que
tan solo la obligacin de enajenar un inmueble determinado
hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal
diferente o pacto en contrario.
A su vez dicho cuerpo legal define a la compraventa como un
contrato mediante el cual el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de un bien al comprador y este a pagar su precio
en dinero, con lo cual tanto la propiedad del bien y el dinero
constituyen elementos esenciales de esta operacin.
Como podemos notar, el propio Cdigo Civil que regula
las transacciones de este tipo, no exige la inscripcin en los
Registros Pblicos de la propiedad del bien.
Por lo tanto, no podemos exigir el hecho de que el inmueble
se encuentre inscrito en dicha entidad para tomarlo en cuenta
a efectos de computarlo en el clculo de la cantidad de in-
muebles enajenados, necesario para determinar habitualidad.
En ese sentido, es importante que el contribuyente conozca
que no es importante (para fines tributarios) el hecho de
que el sujeto que vende sus inmuebles los tenga inscritos en
(1) El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
(2) El subrayado es nuestro.
(3) El subrayado es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA
Registros Pblicos; igual se computarn para el clculo que
determinar la habitualidad en dichas operaciones.
Recordemos que las enajenaciones no inscritas en Registros P-
blicos, no dejan de ser enajenaciones, por lo tanto siempre que
comprendan una obligacin de transferencia de dominio a ttulo
oneroso se tomarn en cuenta para determinar la habitualidad.
En el caso del seor Gonzales, notamos que los inmuebles
que pretende enajenar tienen las siguientes caractersticas:
Inscritos en Sunarp. Dos
Inmuebles
No inscritos en Sunarp. Tres
Venta de inmueble lotizado
Caso:
El seor Pablo Hidalgo ha heredado un terreno de 1,000 m2
en el ao 1990. En el ao 2005 cuando ya era padre de
tres hijos decidi lotizar dicho terreno en cuatro partes
de 250 m2 cada uno.
En uno de los cuatro lotes decide construir su vivienda y
vive con su familia.
Hoy, 27 aos despus de haber recibido dicha herencia,
se da cuenta de que sus tres hijos se lograron profesio-
nalmente y cada uno tiene su inmueble en el cual viven
con sus respectivas familias.
En el ltimo da del padre, luego del almuerzo familiar,
Pablo Hidalgo le comunica a sus hijos la decisin de ven-
der los tres lotes que estaban destinados a ellos y en-
tregarles la suma del dinero proveniente de dicha ven-
ta para que cada uno de ellos disponga del mismo de
acuerdo a su conveniencia. Los hijos aceptaron.
As pues, inmediatamente vendi los dos primeros in-
muebles. El primero el 5 de julio y el segundo el 15 de
julio. A fines de julio se le present la oportunidad de
vender el ltimo lote.
El seor Hidalgo nos consulta cual es el tratamiento tributa-
rio de la venta de estos tres inmuebles en el mismo periodo.
Solucin
En el caso de enajenacin de inmuebles por parte de per-
sonas naturales, es importante conocer primero la fecha de
adquisicin, puesto que se encuentran inafectas del impuesto
la venta de aquellos inmuebles que hubiesen sido adquiridos
antes del 01/01/2004.
Ahora bien, el enunciado nos seala que el inmueble fue reci-
bido en herencia en el ejercicio 1990, con lo cual a priori nos
encontramos en el supuesto sealado en la trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la LIR, que establece que:
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales, constituirn
rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la
adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 01/01/2004.
A-12 2da. quincena - Julio 2017
El seor Gonzales deber pagar renta de tercera categora a
partir del tercer inmueble vendido, no importando el hecho
de que no pudiese estar inscrito en Registros Pblicos.
Al respecto, la Sunat ha emitido el Informe N 042-2017/
Sunat, en el cual concluye lo siguiente:
En relacin con la habitualidad en la venta de bienes inmue-
bles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal:
Para efectos del cmputo de la enajenacin de inmuebles
a que se refiere el artculo 4 de la LIR, a fin de verificar la
existencia de habitualidad, se deber tomar en cuenta las
enajenaciones que no se hayan inscrito en registros pblicos,
as como aquellas efectuadas por documento privado, siempre
que comprendan una obligacin de transferencia de dominio
a ttulo oneroso y que no se encuentren en alguno de los
supuestos del ltimo prrafo del mencionado artculo.
Sin embargo, analizando un poco ms la situacin, nos
preguntamos el inmueble heredado en 1990 es el que est
siendo motivo de la enajenacin?, recordemos que dicho in-
mueble debe contar con un nmero de registro y los inmuebles
independizados cuentan con un nuevo nmero de registro.
Para ello debemos recurrir a la definicin de independizacin
establecida en el artculo 58 del Reglamento de Inscripciones
del Registro de Predios de la Sunarp(4).
En dicho artculo se define el concepto de independizacin
como el acto que consiste en abrir una partida registral para
cada unidad inmobiliaria resultante de una desmembracin de
terreno, con edificacin o sin ella; o, como consecuencia de la
inscripcin de una edificacin sujeta al rgimen de unidades
inmobiliarias de propiedad exclusiva y de propiedad comn
o rgimen de independizacin y copropiedad.
Agrega el citado artculo que el registrador, al independizar,
sealar que el terreno independizado form parte de otro
inscrito anteriormente. Asimismo, dejar constancia en la
partida matriz de la independizacin realizada.
Si bien es cierto el Reglamento de Inscripciones del Registro
de Predios de la Sunarp establece los criterios y las defini-
ciones que corresponden al proceso de independizacin
del inmueble A, y en el 2005 el inmueble, A dej de existir
para dar paso a los inmuebles A1, A2, A3 y A4, no se puede
afirmar que estos cuatro nuevos inmuebles, producto del
fraccionamiento del inmueble A, fueron adquiridos en el
ao 2005; la adquisicin de estos se mantiene en el ejercicio
1990, que fue la fecha en la cual se heredaron, pero con otro
nmero de partida registral.
Por lo tanto, las ventas de los inmuebles A1 y A2 se encuentran
inafectas, debido a que se trata de la enajenacin por parte
de una persona natural no habitual, de inmuebles adquiridos
antes del 01/01/2004.
Sin embargo, en el caso del inmueble A3, al tratarse del
tercer inmueble, ya se configura la habitualidad, por lo que
deber considerarlo renta de tercera categora, efectuar sus
pagos a cuenta y cumplir con las obligaciones que las rentas
de tercera categora generan.
(4) Resolucin del Superintendente Nacional de Registros Pblicos N 097-2013-Su-
narp-SN publicada el 04/05/2013
 IMPUESTO A LA RENTA 15

Error en la declaracin al cambiar del rgimen

general al Rgimen MYPE Tributario
OPININ DE LA SUNAT

Informe N 056-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA Se aprecia que la norma citada ha establecido

Con relacin al cambio de rgimen previsto en
el primer prrafo del numeral 8.1 del artculo
8 del Decreto Legislativo N. 1269, que crea
el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta (RMT), en caso el contribuyente hubiera
presentado la declaracin jurada correspondiente
al mes de enero de un ejercicio gravable distinto
del 2017(1) en la que, por error, hubiera consig-
nado que le corresponde el rgimen general, se
formula las siguientes consultas:
a) Es posible que, luego de su fecha de venci-
miento, rectifique dicha declaracin jurada a
efectos de corregir el no haber manifestado
en dicha declaracin su intencin de afectarse
al RMT?
b) De ser afirmativa la respuesta a la inte-
rrogante anterior, cundo surte efecto la
declaracin rectificatoria? y desde cundo
se entiende afectado al RMT?
c) Qu infraccin se configurara con la presen-
tacin de la declaracin jurada rectificatoria?
BASE LEGAL
Decreto Legislativo N. 1269 que crea el
Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta, publicado el 20.12.2016 (en adelante,
el DLRMT).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N. 133-
2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas
modificatorias (en adelante, el Cdigo Tri-
butario).
ANLISIS
1. El primer prrafo del numeral 8.1 del artculo
8 del DLRMT, que regula el cambio de rgimen,
establece que los contribuyentes del rgimen
general se afectarn al RMT con la declaracin(2)
correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incu-
rrieron en los supuestos sealados en el artculo
3 del mismo dispositivo legal(3) .
para los sujetos que provengan del rgimen
general del impuesto a la renta de tercera cate-
gora que, para cambiar de rgimen y afectarse
al RMT, solo deben presentar la declaracin jurada
correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incu-
rrieron en los supuestos sealados en el artculo
3 del DLRMT, consignando que les corresponde
el RMT y determinando el impuesto a la renta
de tercera categora conforme a dicho rgimen,
entendindose producido el cambio desde el 1
de enero del referido ejercicio.
Ntese asimismo que, a diferencia de lo sealado
en el segundo prrafo del artculo 7 del mismo
dispositivo(4), no se ha establecido para el cambio
de rgimen previsto en el numeral 8.1 del artculo
8 que la declaracin jurada sea presentada
dentro de un plazo establecido.
Ahora bien, el numeral 88.1 del artculo 88 del
Cdigo Tributario establece que la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos comuni-
cados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin
de superintendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria; y que los deudores
tributarios debern consignar en su declaracin,
en forma correcta y sustentada, los datos soli-
citados por la Administracin Tributaria; siendo
que el inciso c) del artculo 92 de dicho cdigo
prev que los administrados tienen derecho a
sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia.
As, en caso el contribuyente hubiere consignado,
por error, en su declaracin jurada original del
mes de enero que le corresponda el rgimen
general, tendr derecho a corregir su error.
En tal sentido, tratndose de un sujeto que pro-
venga del rgimen general, que en la declaracin
jurada de enero consign, por error, que le co-
rresponda determinar su impuesto conforme al
rgimen general, puede corregir el dato relativo
al rgimen del impuesto a la renta consignado en
la declaracin jurada original de enero mediante
la presentacin de una declaracin rectificatoria
y determinar su obligacin conforme al RMT.

(1) Debe tenerse en cuenta que, conforme con la primera disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N. 1269, la SU-
NAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el
rgimen general y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al nuevo
RUS o rgimen especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017.
(2) As, por el Ejercicio Gravable 2017, el cambio del rgimen general al RMT se efectuar de oficio por la SUNAT y no con la declaracin
a que hace referencia el numeral 8.1 del artculo 8 del DLRMT.
(3) Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 021-2017/SUNAT, publicada el 29.1.2017, se modific la versin del PDT IGV Renta
mensual Formulario Virtual N. 621 (PDT 621) para incorporar la declaracin de los sujetos del RMT.
Este artculo establece los supuestos que determinan qu sujetos no estn comprendidos en el RMT.
(4) El cual establece que los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, nicamente con
ocasin de la declaracin jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte
dentro de la fecha de vencimiento.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA
2. Con relacin a la segunda interrogante, el numeral 88.2
del artculo 88 del Cdigo Tributario seala, entre otros
aspectos, que la declaracin referida a la determinacin de la
obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma; vencido este, la declaracin podr
ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
Agrega que la declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin, siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Asimismo, el ltimo prrafo del referido numeral seala que
no surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial
o definitiva, por los aspectos de los tributos y perodos o
por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido
motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin
rectificatoria determine una mayor obligacin.
En ese sentido, la declaracin jurada rectificatoria presentada
por un sujeto para corregir el error respecto del rgimen del
impuesto a la renta a que se hace referencia en la conclusin
del punto anterior, dentro de los plazos previstos en el numeral
88.2 del artculo 88 del Cdigo Tributario, surtir efecto
con su presentacin si determin igual o mayor obligacin
tributaria; sin embargo, si determin una menor obligacin
tributaria surtir efectos cuando la administracin tributaria,
dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario, con-
firme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta
no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtir
efectos al vencimiento de este.
Teniendo en cuenta que la informacin contenida en la decla-
racin rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaracin
rectificatoria se entender producido el cambio de rgimen
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. Con relacin a la ltima interrogante, el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de obligaciones
tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares(5) .
Al respecto, esta administracin ha sealado anteriormente(6) que:
() la determinacin de la obligacin tributaria es nica
por tributo y perodo, y que, por ende, la presentacin
de una declaracin rectificatoria no puede configurar la
infraccin bajo anlisis en forma independiente a la que
se configura cuando el deudor presenta su declaracin
original determinando incorrectamente su obligacin
tributaria; y siendo que, adems, la presentacin de una
declaracin rectificatoria en la que se determina una
A-14 2da. quincena - Julio 2017
obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario solo acredita la comisin
de la infraccin en cuestin; con la presentacin de las
declaraciones rectificatorias en las que se determina una
mayor obligacin que la determinada en la declaracin
original, no se incurre, por ella misma, en la infraccin
en cuestin.
() la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se configura
cuando el deudor tributario presenta su declaracin original
determinando incorrectamente su obligacin tributaria
y no con la presentacin de una o varias declaraciones
rectificatorias(7).
As, la sola presentacin de una declaracin jurada rectifi-
catoria no implica la configuracin de la citada infraccin,
pues esta se configura cuando el deudor tributario presenta
su declaracin jurada original determinando incorrectamente
su obligacin tributaria que incide en un menor pago de esta
y/o consignando aumentos indebidos de saldos, crditos o
prdidas tributarias, independientemente que dicha declara-
cin haya sido modificada mediante la presentacin de una
o varias declaraciones rectificatorias.
De lo expuesto, se tiene que, en el supuesto a que se refieren
las preguntas anteriores, en caso que en virtud de la decla-
racin rectificatoria presentada, en la que el contribuyente
corrige el rgimen que le es aplicable, se verifique que en la
declaracin original se ha determinado incorrectamente su
obligacin tributaria incidiendo ello en un pago menor al que
se debi pagar, se incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONCLUSIONES
Con relacin al cambio de rgimen previsto en el primer p-
rrafo del numeral 8.1 del artculo 8 del Decreto Legislativo
N. 1269, que crea el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto
a la Renta, tratndose de un sujeto que provenga del rgimen
general del impuesto a la renta, que en la declaracin jurada
de enero consign, por error, que le corresponda determinar
su impuesto conforme al rgimen general:
1. Puede corregir el dato relativo al rgimen del impuesto
a la renta consignado en la declaracin jurada original
de enero, mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria y determinar su obligacin conforme al RMT.
2. La referida declaracin jurada rectificatoria, presentada
dentro de los plazos previstos en el numeral 88.2 del
artculo 88 del Cdigo Tributario, surtir efecto con su
presentacin si determin igual o mayor obligacin tri-
butaria; sin embargo, si determin una menor obligacin
(5) Cuya sancin, conforme a la Tabla I del Cdigo Tributario, es el 50% del tributo
por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolucin de saldos, crditos o conceptos similares.
(6) En el Informe N. 0180-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i180-2015.pdf).
(7) Similar criterio ha sido asumido en los Informes Ns 037-2003-SUNAT/2B0000 y
37-2016- SUNAT/5D0000, disponibles en el Portal Sunat.
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0372003.htm y http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i037-2016.pdf, respec-
tivamente>. Cabe sealar que este criterio resulta aplicable aun cuando el nu-
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, que fue materia de anlisis en
dichos informes, fue modificado por el Decreto Legislativo N. 1311 (publicado el
30.12.2016), pues lo relevante para los efectos del presente informe es que dicho
criterio seala que la infraccin en cuestin se configura con la presentacin de
la declaracin original, siendo que con la referida modificacin tan solo se ha
adicionado un elemento referido al menor pago de la obligacin tributaria para
que se entienda configurada dicha infraccin.

tributaria surtir efectos cuando la administracin tribu-
taria, dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso
esta no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo,
surtir efectos al vencimiento de este.
Teniendo en cuenta que la informacin contenida en la decla-
racin rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaracin
rectificatoria se entender producido el cambio de rgimen
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo.
3. En caso que en virtud de la referida declaracin rectifica-
toria presentada se verifique que en la declaracin original
se ha determinado incorrectamente su obligacin tributaria
incidiendo ello en un pago menor al que se debi pagar, se
incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
1. El Rgimen Mype Tributario - RMT
El Decreto Legislativo N 1269 (publicado el 20/12/2016 y
vigente desde el 01/01/2017) aprob un nuevo rgimen para
el Impuesto a la Renta, denominado Rgimen MYPE Tribu-
tario - RMT; de ese modo, desde el 01/01/2017 el Impuesto
a la Renta tiene los siguientes regmenes, los cuales tienen
caractersticas particulares:
RGIMEN CARACTERSTICAS MS RELEVANTES
Rgimen general Tiene la obligacin de presentar una declaracin jurada
- RG anual.
Se permite deducir costos y gastos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
La tasa anual de regularizacin es de 29.5 %.
Se realiza pagos a cuenta mensuales no menores a
1.5 %, con la opcin de modificarlos o suspenderlos a
partir de los meses de mayo y agosto.
Los libros tributarios obligatorios dependen de los ingresos
del ejercicio anterior.
Rgimen Mype Tiene la obligacin de presentar una Declaracin jurada
Tributario - RMT anual.
Se permite deducir costos y gastos establecidos en la LIR.
Tiene 2 tasas para la regularizacin de la renta anual: 10
% por las primeras 15 UIT (S/ 60,750) y por el exceso
29.5 %
Se realiza pagos a cuenta mensuales de 1 %, con la opcin
de suspenderlos.
Al igual que el RG, los libros tributarios obligatorios de-
penden de los ingresos del ejercicio anterior.
Rgimen Espe- No se tiene la obligacin de presentar una Declaracin
cial - RER jurada anual.
No se permite deducir costos y gastos.
Se realizan pagos mensuales definitivos de 1.5 % de los
ingresos netos.
Solo se tiene la obligacin de llevar los registros de compras
y ventas.
Rgimen nico Solo pueden acogerse personas naturales.
Simplificado - No se tiene la obligacin de presentar una Declaracin
RUS jurada anual.
No se permite deducir costos y gastos.
Se realizan pagos mensuales definitivos de S/ 20 o S/ 50,
dependiendo de los ingresos brutos y adquisiciones.
No se tiene la obligacin de llevar ningn libro tributario.
En ese sentido, se puede destacar que el RMT tiene como
ventaja para las Mypes lo siguiente:
Es un rgimen tributario ms beneficioso que el rgimen
general, toda vez que establece un tramo de 15 UIT
IMPUESTO A LA RENTA 17
(S/ 60,750) respecto al cual se aplica la tasa del 10 %;
de ese modo, solo por el exceso se aplicar la tasa del
29.5 %, permitiendo un ahorro tributario.
Toda vez que el pago de renta anual resulta menor en este
rgimen, los pagos a cuenta tambin se han reducido;
de ese modo, se ha establecido el pago solo del 1 % de
los ingresos netos, a menos que en el ejercicio se supere
las 300 UIT, lo que acarrear que el contribuyente realice
sus pagos a cuenta considerando las reglas de pagos a
cuenta del RG (1.5 % como mnimo).
Por ltimo, un aspecto relevante es que en lo relativo
a los libros tributarios se aplican las mismas reglas que
en el RG(8). Precisndose que a partir de este ao los
contribuyentes que no superen las 300 UIT solo estn
obligados a llevar los registros de compras, ventas y el
diario simplificado.
2. Acogimiento al RMT por rectificacin
Las ventajas sealadas en el punto anterior del RMT, en
comparacin al RG, han generado que algunos contribu-
yentes despistados que no conocieron las ventajas del RMT
oportunamente deseen acogerse al Rgimen con posterio-
ridad al mes de enero, tema que es materia de anlisis en
el presente informe.
En ese sentido, respecto al acogimiento al RMT, el artculo
7 del Decreto Legislativo N 1269, establece que los sujetos
que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable
podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen
General, siempre que:
Sus ingresos netos no superen las 1700 UIT (de forma
independiente o sumado con sus vinculadas); y,
No sea una sucursal, agencia o cualquier otro estable-
cimiento permanente en el pas de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin jurada mensual que corresponde al mes
de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que
se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
Asimismo, el artculo 8 de la misma norma establece que los
contribuyentes del Rgimen General se afectarn al RMT, con
la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los
supuestos sealados en el artculo 3 (esto es, los casos en
que no es posible el acogimiento al RMT).
En ese sentido, el acogimiento al RMT se puede realizar de
2 modos:
SUPUESTO CONDICIN PARA EL ACOGIMIENTO
1) Contribuyente que inicia Se realizar nicamente con ocasin de la
sus actividades: declaracin jurada mensual que corresponde
al mes de inicio de actividades declarado en
el RUC, siempre que se efecte dentro de la
fecha de vencimiento.
2) Contribuyente que se cam- Con la declaracin correspondiente al mes
bia del RG al RMT: de enero en tanto se cumplan los requisitos
del RMT.
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialis-
ta en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(8) Vase el artculo 11 del Decreto Legislativo N 1269, el artculo 65 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

En el informe en comentario se ha se-
alado que, a diferencia de lo indicado
en el punto 1, en el segundo supuesto
no se ha establecido para el cambio
de rgimen que la declaracin jurada
sea presentada dentro de un plazo es-
tablecido.
En esto se basa la Sunat para concluir
que el contribuyente, en el supuesto que
quiera cambiar del RG al RMT, podra
presentar una rectificatoria del PDT 621
en cualquier periodo y acogerse la RMT,
siempre que cumpla con los requisitos
establecidos para el caso.
Ntese que ello da pie a que, por
ejemplo, un contribuyente en el mes
de junio recin se entere de las ventajas
y beneficios del RMT y, en tanto no se
ha establecido un plazo, pueda recti-
ficar su declaracin del mes de enero y
acogerse al RMT, debiendo rectificar de
ese modo, igualmente, los periodos de
febrero, marzo, abril y mayo.
Como se desprende del informe, el
hecho de no establecer que la declara-
cin jurada sea presentada dentro de
un plazo determinado, permite que los
contribuyentes lo hagan en cualquier
periodo.
De ese modo, la Sunat est permitiendo
que muchos contribuyentes que no se
acogieron oportunamente al RMT lo
puedan efectuar sin mayor contingencia,
salvo la posible comisin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
3. Qu hago con los pagos realiza-
dos con el Cdigo 3031?
En este caso, toda vez que los pagos a
cuenta en el rgimen general se realizan
sealando el Cdigo de Tributo 3031,
procede en estos casos presentar por
mesa de partes de la Sunat una soli-
citud de reconocimiento de pago con
error para fines de corregir el Cdigo
de Tributo y sealar el 3121, que co-
rresponde al RMT.


SOLICITUD DE RECONOCIMIENTO DE PAGO CON ERROR
Yo, Pablo Escobar Arias, identificado con DNI N 40847951, representante legal del contribuyente Ositos Cariositos S.A. con RUC N 20511478158
y telfono N 4451689, solicito el reconocimiento de pago con error de acuerdo al siguiente detalle:
DICE:

FORMULARIO N DE ORDEN PERIODO TRIBUTARIO CDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO

1662 15845644222 01/2017 3031 15/02/2017 S/ 780.00

DEBE DECIR:

TIPO DE DOC.(*) N DE DOCUMENTO PERIODO TRIBUTARIO CDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO

1662 15845644222 01/2017 3121 15/02/2017 S/ 780.00

(*) Orden de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin, Resolucin de Intendencia, Costa procesal, PDT, formulario fsico, Boleta de pago u otro.

Observaciones con respecto al pago efectuado:

Se adjunta PDT 621 con nmero de orden 15845644222 de fecha 15/02/2017.

___________________________________
Firma del contribuyente o representante legal Sello de Mesa de Partes Sunat
DNI N

Yo, Pablo Escobar Arias, representante legal del contribuyente Ositos cariositos S.A. con RUC N 20511478158, autorizo a Ral Crdenas
Abril, identificado con documento de identidad N 10547890 a presentar a la Sunat la presente solicitud, lo cual confirmo mediante la firma
de ambos en este documento:

________________________________________ ______________________________
Firma del contribuyente o representante legal Firma de la persona autorizada
NOTA IMPORTANTE:
1. La presente solicitud deber ser presentada sin errores ni enmendaduras.
2. Exhibir el original y adjuntar fotocopia de la o las boletas de pago a modificar.
3. Exhibir el documento de identidad original del titular o representante legal acreditado en el RUC.
4. Exhibir el documento de identidad original de la persona autorizada a realizar el trmite.
5. En caso que el documento de identidad sea DNI, deber llevar el ltimo holograma de votacin.

A-16 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 19

CASOS PRCTICOS
Gastos no deducibles de vehculos
y su incidencia en el IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN

H oy en da, la mayora de empresas requieren de vehculos automotores para el

desarrollo de sus actividades de manera rpida y eficaz; adems estos pueden
ser utilizados para llevar a cabo sus actividades de direccin, representacin y
administracin.
En el presente informe abordaremos la incidencia en el IGV de los gastos en vehculos
que no cumplen con los requisitos para ser deducibles, para lo cual debemos remi-
tirnos al TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) que en su artculo
18 nos seala los requisitos sustanciales que deben cumplir las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones, para ejercer el derecho al crdito fiscal, debiendo tenerse en cuenta
que dicha operacin debe ser permitida como costo o gasto para la empresa de
acuerdo con lo establecido en la normativa de la Ley del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

I. ASPECTOS GENERALES iii) Depreciacin por desgaste.

El concepto de gastos incurridos en vehculos
automotores, al que se refiere el inciso w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
comprende a los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como los desti-
nados a combustible, lubricantes, manteni-
miento, seguros, reparacin y similares; y,
Si un desembolso no es aceptado tributariamente
de acuerdo a la normativa citada como costo o
gasto, tampoco se tendr el derecho a utilizar
el crdito fiscal generado por las mencionadas
adquisiciones.
A continuacin se desarrollarn casos prcticos
con incidencia en el IGV de gastos incurridos
en vehculos, que no son deducibles tributa-
riamente para la determinacin del impuesto a
la renta.

Mantenimiento de vehculo de representacin

Caso:
La empresa Inmobiliaria JTN S.A.C. con
RUC N 20111111116, tiene como activi-
dad principal la compra y venta de inmue-
bles, en el mes de enero de 2017, solicit
los servicios de mantenimiento anual de su
vehculo de representacin de la categora
A3, el cual no ha sido identificado como tal
en la contabilidad de la empresa, pagando
el importe de S/ 6 000.00 incluido el IGV.
Cul es el tratamiento tributario vinculado
al IGV con relacin al servicio solicitado para
el vehculo de representacin?
Dato adicional:
UIT del ejercicio 2016 = S/ 3,950
Nmero de vehculos de Representacin,
direccin y administracin = 3
Ingresos Netos Anuales del ejercicio 2016 =
S/ 51350,000 equivalente a 13,000 UIT

El comprobante de pago recibido, se tras- Solucin:

papel en su momento y recin se pudo en-
De acuerdo a lo consultado, el presente su-
contrar en el mes de julio del presente ao.
puesto se trata de la prestacin de servicios del
Por el tiempo transcurrido, se efectu la re-
mantenimiento de uno de los vehculos desig-
gularizacin del importe pagado registrado
nado a actividades de representacin, direccin
como entregas a rendir cuenta.
y administracin de la empresa, que si bien,
Por lo que el contador de la empresa nos es necesaria para que el activo pueda seguir
plantea la siguiente consulta: funcionando adecuadamente, de acuerdo a lo

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpo-
racin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
dispuesto en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 de su Reglamento, el nmero de vehculos se encuentra
sujeto a lmite, como se seala a continuacin:
INGRESOS NETOS ANUALES NMERO DE VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2 tambin el IGV pagado que la empresa est reconociendo
Hasta 24,200 UIT 3 como gasto contablemente.
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5 total de la operacin (incluido IGV) fue cargado al gasto,
Es as que, de acuerdo a lo indicado en el cuadro prece-
dente, el mencionado desembolso no podr ser deducible
para el impuesto a la renta y al no ser costo o gasto para
mencionado impuesto tampoco se tendr derecho a aplicar
el crdito fiscal obtenido por el mencionado servicio, esto
ltimo de acuerdo a lo sealado en el artculo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, ya que de acuerdo a los
ingresos obtenidos en el ejercicio 2016 S/ 51350,000, la
empresa puede deducir como mximo los gastos de 2 vehculos
y en el supuesto materia de consulta el vehculo que recibe
el mantenimiento anual es considerado el tercer vehculo
de representacin.
Implicancia en el IGV en la adquisicin de un vehculo
Caso:
La empresa Tecnologhy Abril & Asociados S.A.C., con
RUC N 20000000009, tiene como actividad principal des-
de hace 2 aos la comercializacin de laptops de las princi-
pales marcas competitivas del mercado, as como la venta de
diversos accesorios de computo. Debido a la gran demanda
del mercado en el ltimo ejercicio comercial 2016, obtuvo
ingresos netos anuales de S/ 15800,000.00; gracias a ello
a comienzos del ejercicio 2017 la empresa pudo adquirir un
vehculo de categora B1.3 a US$. 45,000.00, asignado al
Gerente Comercial en el ejercicio 2017 para que este pueda
realizar sus funciones de Direccin y/o Representacin de
la compaa.
Por lo que el Gerente de Finanzas de la empresa nos
plantea las siguientes consultas:
1. Se podr utilizar el crdito fiscal de la adquisicin claro que, si mencionado desembolso es costo o gasto para
de mencionado vehculo?
2. Los gastos posteriores del referido vehculo, tales
como el seguro vehicular, el SOAT, la gasolina, su
mantenimiento y/o reparacin; as como el crdito
fiscal adquirido de mencionados desembolsos podrn
ser deducidos contra el Impuesto a la Renta y aplica-
do contra el dbito fiscal respectivamente?
Dato adicional:
UIT del ejercicio 2016 = S/ 3 950.00
UIT del ejercicio 2017 = S/ 4 050.00
Tipo de cambio referencial: 3 400
Ingresos netos anuales del ejercicio 2016 =
S/ 7900,000.00 equivalente a 2,000 UITs
Solucin:
De acuerdo a lo consultado, el tercer prrafo del inciso w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
gastos incurridos en vehculos automotores de la categora B1.3
asignados a actividades de direccin, representacin y admi-
nistracin de la empresa, tales como gastos por combustible,
A-18 2da. quincena - Julio 2017
Toda vez que se trata de un IGV que debe asumirse como un
gasto por no tener derecho al crdito fiscal, este tampoco
resulta deducible para fines tributarios por corresponder a
un bien que como se ha sealado anteriormente no cumple
con los requisitos necesarios para dicha deduccin.
Es as que, adems del gasto por mantenimiento, propia-
mente dicho, que deber ser adicionado; se deber reparar
Si bien es cierto, para fines contables el registro del importe
para fines tributarios no se considera como tal, toda vez que
gastos relacionados con los vehculos de las categoras A2,
A3 y A4, estn sujetos a un lmite y a la designacin de los
vehculos respecto de los cuales los gastos de funcionamiento
y mantenimiento sern deducibles, esto de acuerdo con la
normativa de la Ley del Impuesto a la Renta
Siendo as, la empresa Inmobiliaria JTN S.A.C., debe efectuar
un reparo tributario, por el importe de S/ 6,000, que incluye
el importe del IGV ascendente a S/ 915.25, accin que ser
realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta 2017 mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
considerndose como una diferencia permanente.
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares;
as como la depreciacin por desgaste, sern deducibles para
la determinacin del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, seala que no sern deducibles los
gastos de vehculos automotores
automotores, cuyo costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio, hubiere sido mayor a 30 de
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
De acuerdo a este ltimo prrafo, est claro que mencionado
desembolso no sera un gasto aceptado tributariamente
para la empresa, pero mencionada adquisicin sera un
costo para la empresa?
empresa?, es as que, atendiendo su primera
interrogante, para poder determinar si es posible o no tener
derecho a utilizar el crdito fiscal generado por la adquisicin
del vehculo asignado a la gerencia comercial, debemos tener
la empresa, para lo cual pasaremos a desarrollar cada uno
de dichos trminos a efectos de verificar si le corresponde a
la entidad poder aplicar mencionado crdito fiscal:
Qu es el gasto?
De acuerdo con el prrafo 4.33 del Marco Conceptual para la
Informacin Financiera, la definicin de gastos incluye tanto
las prdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman
la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
o propiedades, planta y equipo.
De acuerdo con lo anterior, los gastos en que incurra una
empresa debern imputarse al ejercicio gravable en el que
estos ocurran o se realicen, sin entrar a distinguir en prin-
cipio si se ha cobrado o pagado por la transaccin. Lo que
implica que no hay ninguna correlacin entre los flujos de
entrada o salida de dinero que pudiera tener una operacin
y el efecto en los resultados que esta produce.

Qu es el costo?
Eric Kohler define el Costo, entre otros, como la erogacin
(1)
o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de
capital o en servicios, o la obligacin de incurrir en ellos
ellos,
identificados como mercancas o servicios adquiridos o con
cualquier prdida incurrida, y medidos en funcin de dinero
pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes,
acciones de capital o servicios proporcionados en cambio.
Agrega que, en el concepto de costo se encuentra implcita
la base de acumulacin de la contabilidad.
De la misma manera, Barfield, Rayborn y Kinney(2) sealan
que el costo refleja la medida monetaria de los recursos que
se usan para lograr un objetivo tal como la adquisicin de
un producto o servicio.
De lo anterior, por costo nos referimos a la medida con la
cual se valorizan los bienes o servicios adquiridos, los que son
expresados en trminos del desembolso en efectivo que se
debe realizar o en otros bienes que debe entregar la empresa
para cumplir con su obligacin.
Los principales tipos de costos son:
Los costos de existencias
Los costos de inmuebles, maquinaria y equipo
Los costos de intangibles
Es as, que con base en lo desarrollado y ya teniendo claro las
diferencias entre costo y gasto; podemos concluir que la men-
cionada adquisicin refleja un costo para la empresa, por lo que
si se tendr derecho a utilizar el crdito fiscal por la adquisicin
del vehculo, esto de acuerdo con el artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, requisitos Sustanciales, el cual
nos seala que para tener derecho del uso del crdito fiscal se
deber tener en cuenta que dicha operacin sea permitida como
costo o gasto para la empresa de acuerdo con lo establecido en
la normativa de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Finalmente, dando respuesta a la segunda interrogante,
el primer prrafo del inciso w) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos indica que los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrenda-
miento, arrendamiento financiero y otros;
Caso:
La corporacin Juan & TIM S.A.C., con RUC N
20888888881, dedicada a la remodelacin de interiores
(casas, oficinas, espacios diversos), en el ejercicio 2017 ha
proyectado incurrir en desembolsos por gastos de vehculos
automotores determinados de la siguiente manera:
Catego- Condi-
Marca Actividad
ra cin Alquiler
Chevrolet B1.3 Operativo Alquilado 9,000.00
Chevrolet B1.4 Operativo Propio
Toyota A3 Direccin Propio
Volvo A4 Representacin Alquilado 10,000.00
Nissan A2 Administracin Propio
Totales 19,000.00
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21
ii) funcionamiento, entendido como los destinados a com-
bustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin
y similares; y,
iii) depreciacin por desgaste.
Es as que el tercer prrafo del mencionado inciso, nos seala
que tratndose de los gastos incurridos en vehculos automo-
tores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, sern deducibles en funcin a indicadores tales
como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las activi-
dades o la conformacin de los activos. Sin embargo, no sern
deducibles los gastos, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes establecidos en
el Reglamento, el cual se muestra a continuacin:
INGRESOS NETOS ANUALES NMERO DE VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5
Partiendo del supuesto planteado, en el que se indica que
los Ingresos Netos Anuales del ejercicio 2016 fueron de
S/ 7900,000.00 equivalente a 2,000 UITs, solo se tendr derecho
a primera vista a deducir los gastos de un solo vehculo, asimismo,
debemos tener en cuenta que el segundo prrafo del inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
indica que no sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se
trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a
30 UITs. A tal efecto, se considerara al UIT correspondiente al ejercicio
gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso
al patrimonio.
Es as, que regresando al supuesto de la empresa Tecnologhy
Abril & Asociados S.A.C., que adquiri el vehculo en el ejercicio
2017 a un precio de US$ 45,000.00 equivalente en soles a
S/ 153,000.00 monto que resulta superior al tope determinado,
esto es S/ 121,500.00 (equivalentes a 30 UITs de 2017), por lo que
podemos deducir que los gastos del seguro vehicular, del SOAT, de
la gasolina, de su mantenimiento y/o reparacin; que deriven del
referido vehculo automotor no sern deducibles para la determina-
cin del Impuesto a la Renta del ejercicio Gravable 2017, por lo que
al no ser un gasto aceptado tributariamente, tampoco se tendr
derecho de utilizar el crdito fiscal generado por mencionados
desembolsos.
Vehculos sujetos al lmite del porcentaje
Asimismo, se sabe que la empresa de acuerdo a re-
sultados anteriores proyecta obtener ingresos netos
anuales para el presente ejercicio 2017 equivalentes a
S/ 63000,000.00.
Por otro lado, se sabe que los vehculos destinados a las
actividades de direccin y administracin, se encuentran
Gastos identificados.
Funciona-
Totales El contador de la empresa nos plantea la siguiente con-
miento
6,000.00 15,000.00
sulta:
- 5,000.00 5,000.00
- 9,000.00 9,000.00
8,000.00 18,000.00
(1) En Diccionario para Contadores. Editorial Limusa, S.A de C.V. Grupo Noriega
- 7,000.00 7,000.00
Editores. Balderas 95, Mxico, D.F. 1995. p. 187.
35,000.00 54,000.00 (2) En: Contabilidad de Costos: Tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones,
SA de CV. Mxico, 2005, Quinta Edicin. p. 77.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
Cul sera el monto mximo deducible como gastos
aceptado tributariamente, para as poder determinar si
la empresa tendra derecho aplicar el 100 % crdito fiscal
de los desembolsos efectuados o solo un % de ellos?
Solucin:
De acuerdo al supuesto planteado, primero debemos de-
terminar si mencionados desembolsos, calzan como gasto
o costo para fines del impuesto a la Renta, es por ello que
debemos remitimos a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo
21 del Reglamento de la LIR, el cual nos seala que los gastos
por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores de las categoras A2, A3, B1.3,
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin en ningn caso podrn superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos con-
ceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero
de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3,
B1.4 que segn la tabla y lo indicado en el cuarto prrafo
del numeral 4 del artculo en mencin otorguen derecho a
deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa.
Por otro lado, el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, dentro de sus requisitos sustanciales,
sustanciales nos seala
que para tener derecho del uso del crdito fiscal se deber
tener en cuenta que dicha operacin sea permitida como costo
o gasto para la empresa de acuerdo con lo establecido en la
normativa de la Ley del Impuesto a la Renta
Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Ahora bien, en funcin a lo mencionado en los prrafos
precedentes, se proceder de la siguiente manera:
1. Nmero de vehculos asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin
De acuerdo al cuadro proporcionado en el supuesto planteado
podemos observar que la empresa cuenta con solo 3 vehculos
de las categoras mencionadas, destinados a actividades de di-
reccin representacin y administracin, pero solo 2 de ellos se
encuentran identificados, desde ya podemos advertir que ya hay
un crdito fiscal tomado en exceso por el vehculo no asignado,
pero que en su ocurrencia no tenamos conocimiento de ello.
2. Gastos de los vehculos asignados a actividades de direc-
cin, representacin y administracin
Gastos
Catego-
Marca Actividad Condicin Funciona-
ra Alquiler
miento
Toyota A3 Direccin Propio - 9,000.00
Volvo A4 Representacin Alquilado 10,000.00 8,000.00
Nissan A2 Administracin Propio - 7,000.00
Totales 10,000.00 16,000.00
Es as, que podemos observar que los nicos gastos de
vehculos destinados a actividades de representacin, direccin
y administracin dan un importe equivalente a S/ 16,000.00
(Direccin = S/ 9,000.00 + Administracin = S/ 7,000.00).
Dicho importe ser materia de comparacin ms adelante
mientras vayamos desarrollando el caso planteado.
3. Nmero de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3,
B1.4 que otorguen derecho a deduccin
En este punto es necesario recordar que en el numeral 4
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta se muestra la tabla en la cual se seala el nmero de
vehculos que procedern a deducirse segn el monto de los
A-20 2da. quincena - Julio 2017
ingresos netos anuales, para lo cual tomamos en cuenta los
datos extrados del presente caso:
Ingresos netos anuales: S/ 63000,000.00
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Hasta 32,300 UIT 5
Ahora bien, para determinar el monto correcto de los ingresos
netos anuales se debe revisar la tabla anteriormente sea-
lada, en la cual para hallar en qu tramo se debe ubicar la
empresa para poder tomar en cuenta el nmero de vehculos
que tienen derecho a deducir gastos se debern comparar
los ingresos netos anuales con base en las UITs, para ello se
deber tomar en cuenta que la UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior, es decir para este supuesto que estamos
proyectando los gastos del presente ejercicio, se tomar la
UIT del ejercicio 2016, por ello para hallar el tramo a ubicarse:
(S/ 63000,000.00 / Valor de la UIT) = (S/ 63000,000 /
3,950.00) = 15,949.37 UIT
De acuerdo a lo desarrollado, con base en el monto de los
ingresos netos anuales, la empresa se encontrara ubicada
en el segundo tramo de la tabla en mencin, por lo que solo
tendra derecho a deducir los gastos de 2 vehculos destinados
a actividades de representacin, direccin y administracin.
4. Determinacin del porcentaje a aplicar
En el primer prrafo de la solucin al presente caso, se indica
que el porcentaje se obtiene de la siguiente manera:
N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3, B1.4 que otorguen derecho a deduccin
N total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Con base en lo determinado en el numeral anterior, se con-
sideran 2 vehculos que otorgarn derecho a deducir gastos
y para el denominador se considera 5 como el nmero de
vehculos en posesin o propiedad de la empresa.
2 x 100 = 40 %
5
Finalmente, para dar respuesta a la consulta planteada se
efecta el siguiente clculo, segn lo sealado en el primer
prrafo de la respuesta, a fin de poder determinar el monto
lmite de los gastos a deducir.
Totales
Lmite:
9,000.00 Gastos de vehculos con derecho a deducir gastos S/ 16,000.00
18,000.00 40 % x S/ 34,000.00 = S/ 13,600.00
Gasto no deducible (Reparable en la DDJJ anual 2017) = S/ 2,400.00
7,000.00
34,000.00 Ahora bien, respecto a la aplicacin del crdito fiscal, al deter-
minar que solo podemos deducir gastos de S/ 13,600.00 de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, el contribuyente
debe identificar aquellos periodos en los cuales se excedi en
el uso del crdito fiscal y presentar sus declaraciones juradas
rectificatorias, con el pago de la correspondiente multa en
caso se configure la infraccin por declarar cifras o datos
falsos sealada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
El IGV que motivo de las referidas rectificatorias es el siguiente:
Gastos de vehculos de representacin no identificados S/ 18,000.00
Gastos de vehculos de representacin identificados S/ 2,400.00
Base imponible de IGV S/ 20,400.00
 ASESORA TRIBUTARIA 23

Ahorro mximo de los trabajadores

con la deduccin adicional de 3 UIT
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A travs del Decreto Legislativo N 1258, el cual, en su artculo 1 seala que

tiene por objetivo ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin,
as como establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas
exijan comprobantes de pago, permitiendo la deduccin de gastos de las rentas
del trabajo; se ha modificado, entre otros, los artculos 46 y 75 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Dichos artculos modificados se encuentran vinculados
directamente con las rentas de trabajo de una persona domiciliada en el pas.

INTRODUCCIN medidas a considerar para efectos del clculo

del Impuesto a la Renta de trabajo. En ese
Finalizando el Ejercicio 2016, el Ejecutivo, a sentido se puede apreciar de manera grfica
travs del Decreto Legislativo N 1258, estableci lo siguiente:

30 % 30 %
Arrendamiento y/o subarrendamien- Honorarios profesionales de mdi-
to de inmuebles Gastos
cos y odontlogos que califiquen
adicionales
como rentas de cuarta categora

Aportaciones a EsSalud por traba-

jadores del hogar Cier tos servicios que califiquen
Intereses de crditos hipote-
como rentas de cuarta categora
carios para primera vivienda
100 %
30 %
100 %

A continuacin se presentan casos prcticos en como: arrendamientos, intereses de crditos

los que se verificar la aplicacin de las deduc-
ciones antes indicadas.
1 CASO
PRCTICO
El Sr. Miguel Alca Padilla, persona natural
sin negocio, en el presente ejercicio ha teni-
do los siguientes gastos:
Arrendamiento de un departamento: S/ 14 400
Atencin mdica particular:
Aportaciones a EsSalud por la trabaja-
dora del hogar: S/ 1 071
Los ingresos que ha obtenido por su traba-
jo en la empresa Lima S.A.C. ascienden a
S/ 48 212.00.
Se desea saber a cunto ascendera el aho-
rro tributario para el seor Alca en el caso
que pudiera justificar dichos gastos.
Solucin
El artculo 46 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta permite deducir adicio-
nalmente a las 7 UIT(1), algunos gastos tales
hipotecarios para primera vivienda, honora-
rios profesionales de mdicos y odontlogos
siempre que califiquen como rentas de cuarta
categora, entre otros.
Gastos de alquiler
Dentro de los gastos que seran deducibles se
encuentra el 30 % de la renta convenida por el
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue-
bles situados en el pas, que no estn destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categora.
S/ 2 500
Esto quiere decir que los alquileres de dichos
inmuebles s podran estar involucrados par-
cialmente en actividades econmicas que de-
sarrolle la persona natural domiciliada por
las cuales se puedan generar rentas empre-
sariales (negocio).
Ahora bien, para que el gasto por arrenda-
miento sea deducible, segn el acpite i) del
inciso a) del artculo 46 de la Ley del IR de-
ber encontrarse sustentado en comproban-
tes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrnicamente y/o
en recibos por arrendamiento que apruebe la
Sunat, segn corresponda.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con el D.S. N 353-2016-EF, la UIT para el Ejercicio 2017 ser de S/ 4,050.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA

En este caso las personas naturales que generen rentas Se desea saber cul sera el tratamiento a seguir por di-
de primera categora, de acuerdo con lo dispuesto en el chos gastos, sabiendo que son los nicos que se produci-
inciso a) del subnumeral 6.2 del artculo 4 del Regla- rn en el presente ejercicio.
mento de Comprobantes de Pago, se encuentran obli-
gadas a entregar la gua de arrendamiento (formulario Solucin:
1683) al usuario del servicio. Cabe indicar que a travs del Decreto Supremo N 399-
Gastos mdicos 2016-EF(2) se estableci el siguiente listado de profesiones
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 46 de y oficios que darn derecho a la deduccin a que se refiere
la Ley del Impuesto a la Renta, ser deducible como gasto el el inciso d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley,
30 % de los honorarios profesionales de mdicos, siempre el cual se encuentra en el Anexo de dicho decreto supremo:
que califiquen como rentas de cuarta categora. 1. Abogado
Gastos de EsSalud 2. Analistas de sistema y computacin
3. Arquitecto
De conformidad con el inciso e) del artculo 46 de la Ley
antes mencionada, el 100 % del importe pagado por con- 4. Enfermero
cepto de aportaciones al seguro social de salud que se 5. Entrenador deportivo
realicen por los trabajadores del hogar, ser deducible. 6. Fotgrafo y operadores de cmara, cine y TV
Ahora bien, sin la deduccin de los gastos por arrenda- 7. Ingeniero
miento, gastos mdicos y de EsSalud, el Impuesto a la 8. Intrprete y traductor
Renta de trabajo se determinara de la siguiente manera: 9. Nutricionista
10. Obstetriz
CONCEPTO IMPORTE
11. Psiclogo
Renta anual de quinta categora 48,212 12. Tecnlogos mdicos
Deduccin de 7 UIT (28,350) 13. Veterinario
Renta neta de trabajo 19,862
De lo expuesto se puede apreciar que el gasto incurrido
Impuesto a la renta de trabajo 1,589 en los servicios del contador no se encuentra en el lista-
No obstante, si se deducen los gastos de arrendamiento, do de servicios permitidos para la deduccin adicional
gastos mdicos y de EsSalud, el impuesto se determina- del Impuesto a la Renta.
ra como sigue: A continuacin se muestra el clculo del Impuesto a la
Renta anual, considerando las deducciones que se esta-
CONCEPTO IMPORTE
blecan hasta el Ejercicio 2016:
Renta anual de quinta categora 48,212
CONCEPTO IMPORTE
Deduccin de 7 UIT (28,350)
Renta anual de cuarta categora 12,000
Gastos de arrendamiento (4,320) Deduccin 20 % (2,600)
Honorarios profesionales del mdico (750) Renta neta de cuarta categora 9,600
Aportacin a EsSalud-trabajadora del hogar (1,071) Renta anual de quinta categora 42,540
Total renta de cuarta y quinta categora 52,140
Renta neta de trabajo 13,721
Deduccin de 7 UIT (28,350)
Impuesto a la Renta de trabajo 1,098
Renta neta de trabajo 23,790
Como se puede apreciar, en el caso que se tengan cum- Impuesto a la Renta de trabajo 2,115.60
plidos los requisitos establecidos en el artculo 46 de la Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1,620.00
Ley del Impuesto a la Renta, se generara un ahorro tri- Ms de 5 UIT hasta 20 UIT renta neta 14 %: 495.60
butario de S/ 491.00 (1 589 - 1 098). Asimismo, se presenta el clculo con las deducciones adicio-
nales que son permitidas a partir del Ejercicio 2017:

2 CASO PRCTICO CONCEPTO

Renta anual de cuarta categora
IMPORTE
12,000
Deduccin 20 % (2,600)
En el presente ejercicio, una persona natural sin nego- Renta neta de cuarta categora 9,600
cio, ha incurrido en gastos, tales como los servicios de
Renta anual de quinta categora 42,540
su contador para fines de que le efecte la presentacin
Total renta de cuarta y quinta categora 52,140
de la Declaracin Jurada Anual de 2016, y el de un abo-
gado por un tema de familia. Deduccin de 7 UIT (28,350)
Deduccin adicional (1,050)
Asimismo, por el ejercicio 2017 ha estimado obtener Renta neta de trabajo 22,740
rentas de cuarta y quinta categora por importes de
Impuesto a la Renta de trabajo 1,968.60
S/ 12 000 y S/ 42 540, respectivamente. Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1,620.00
Adems se sabe que: Ms de 5 UIT hasta 20 UIT renta neta 14 %: 348.60

Por los servicios contables, el contador emiti un re- En este caso la persona natural, en la medida en que
cibo por honorarios por S/ 1 500. sustente el gasto por honorarios profesionales del
Por los servicios legales, el abogado emiti un recibo
por honorarios por S/ 3 500. (2) Publicado el 31/12/2016

A-22 2da. quincena - Julio 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 25

abogado, con el recibo por honorarios fsico o electrnico, Los gastos por intereses considerados para el ejerci-
disminuir el Impuesto a la Renta en S/ 147.00 (2,115.60 - cio 2017 ascienden a S/ 22 000 (28 245 - 6 245).
1,968.60). Los gastos por los intereses no podrn superar las 3
UIT (12 150) en el ejercicio 2017.

3 CASO PRCTICO Determinacin de la renta anual de trabajo por la

Sra. Castillo considerando el total del crdito hipotecario
CONCEPTO IMPORTE
En el mes de noviembre de 2016 la sociedad conyugal
conformada por la Sra. Mara Castillo y el Sr. Jorge Cal- Rentas de la Sra. Castillo 73,150
dern efectu la adquisicin de un inmueble en el distrito Deduccin de 7 UIT (28,350)
de Surco, el cual fue la primera vivienda adquirida por
dicha sociedad conyugal. Deduccin adicional por intereses del crdito hipotecario (12,150)

En ese sentido, finalizado el ejercicio 2017 los gastos de Renta neta de trabajo 32,650
intereses por dicha compra ascienden a S/ 28, 245, co- Impuesto a la Renta de trabajo 3,356
rrespondiendo S/ 6,245 al ejercicio 2016. Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1 736.00
Ms de 5UIT hasta 20 UIT Renta Neta 14 %:
Adems se sabe que:
El Sr. Jorge Caldern tiene rentas de quinta categora Determinacin de la renta anual de trabajo por cada
por S/ 57,190. persona natural
Cabe indicar de que el inciso d) del artculo 26-A del Re-
La Sra. Mara Castillo tiene rentas de quinta categora glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
por S/ 73,150. los gastos efectuados por intereses de crditos hipoteca-
El prstamo hipotecario se encuentra a nombre de la rios para primera vivienda efectuados por una sociedad
Sra. Castillo. conyugal podrn ser atribuidos a cada cnyuge, siempre
que ello se comunique a la Sunat en la forma, plazo y
Se desea saber cul sera el tratamiento ms adecuado por condiciones que esta establezca mediante Resolucin.
dichos gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta. En ese sentido se presenta la segunda posibilidad de de-
claracin.
Solucin:
Determinacin de la renta anual de trabajo por parte
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo de Sr. Caldern:
26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3),
los gastos por intereses deben corresponder a crditos CONCEPTO IMPORTE
hipotecarios otorgados a personas naturales, sociedades
conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o Rentas del Sr. Caldern 57,190
construccin de una primera vivienda siempre que tales Renta anual total de quinta categora 57,190
crditos se otorguen amparados con hipotecas debida-
mente inscritas. Deduccin de 7 UIT (28,350)

Asimismo, en el mencionado inciso se indica que se en- Deduccin adicional por intereses del crdito hipotecario (11,000)
tender por primera vivienda, a la del contribuyente o de
Renta neta de trabajo 17,840
su cnyuge o concubina(o) registrada en Registros P-
blicos al momento del otorgamiento del crdito. Impuesto a la renta de trabajo 1,427.20
Hasta 5 UIT Renta Neta 8 %: 1,427.20
Aade dicho inciso que los gastos por intereses de cr-
ditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los Determinacin de la renta anual de trabajo por parte
intereses moratorios. de la Sra. Castillo:
En lo que se refiere a la forma de presentacin de la
CONCEPTO IMPORTE
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo con el artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Rentas de la Sra. Castillo 73,150
Renta, son contribuyentes del Impuesto las sociedades
Renta anual total de quinta categora 73,150
conyugales, siempre y cuando ejerzan la opcin seala-
da en el artculo 16, es decir, atribuir las rentas de la Deduccin de 7 UIT (28,350)
sociedad a uno de los cnyuges, el cual actuar en repre-
sentacin de la sociedad conyugal. Deduccin adicional por intereses del crdito hipotecario (11,000)

Renta neta de trabajo 33,800

De lo descrito en el prrafo anterior se puede entender
que existe la posibilidad de que las rentas sean decla- Impuesto a la renta de trabajo 3,517
radas por cada una de las personas naturales o por la Hasta 5 UIT Renta Neta 8 %: 1,620.77
sociedad conyugal. Ms de 5UIT hasta 20 UIT Renta Neta 14 %: 1,897
Ahora bien, ello no ocurrir en la declaracin de las ren- En esta opcin se tributara en total un Impuesto a la
tas de trabajo. Renta de S/ 4,944.20.
En ese supuesto, veamos cmo se determinara el Im-
puesto a la Renta: (3) Artculo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 033-2017-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

La demanda contencioso-administrativa
COBRANZA COACTIVA vs. el procedimiento de cobranza coactiva
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l fundamento del procedimiento de cobranza coactiva radica en el prin-

cipio de autotutela, en virtud del cual los diferentes rganos del Estado
tienen la facultad de ejecutar por s mismos sus actos administrativos vlidos,
sin que tengan que recurrir al Poder Judicial.

INTRODUCCIN
Procedimiento de fiscalizacin.-
Procedimiento de oficio por el cual
Segn lo dispuesto en el artculo 117 del C- la administracin tributaria ejercita su
digo Tributario, el procedimiento de cobranza facultad de fiscalizacin.

coactiva(1) es iniciado por el ejecutor mediante

la notificacin al deudor de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva (REC) que contiene un man-
dato de cancelacin de las rdenes de pago,
resoluciones, liquidaciones de declaraciones
nicas de importacin u otro documento que
contenga deuda tributaria aduanera materia
de cobranza dentro de los siete (7) das hbiles
contados a partir del da hbil siguiente de
realizada la notificacin, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de estas, en caso que estas
ya se hubieran trabado.
Siguiendo este orden de ideas, el ejecutor coac-
tivo suspender temporalmente el procedimiento
de cobranza coactiva, en los casos siguientes:
i) cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar que
ordene la suspensin de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional;
ii) cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente; ii) excepcionalmente,
tratndose de rdenes de pago, y cuando me-
dien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de (20) das hbiles de notificada la
orden de pago.
En ese sentido, la norma tributaria aplicable a
la cobranza coactiva que realiza la Sunat, no
establece en ninguna de sus disposiciones que
una demanda contencioso-administrativa pueda
suspender temporalmente la cobranza coactiva.
I. CULES SON LOS PROCEDIMIENTOS
REGULADOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO?
Segn el artculo 112 del Cdigo Tributario,
tenemos los siguientes:
Procedimiento de cobranza coactiva.-
La administracin tributaria hace efecti-
Procedimien-
tos regulados vas su acreencias de manera forzosa.
en el Cdigo
Tributario Procedimiento contencioso-tributario.-
Se resuelven conflictos entre la adminis-
tracin tributaria y los contribuyentes
Procedimiento no contencioso.- Se
canaliza diversas solicitudes de los
deudores tributarios dirigidas a con-
seguir pronunciamiento expreso de
la administracin tributaria (no hay
conflicto).
II. CUNDO SE SUSPENDE Y/O CONCLUYE EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?
Segn las normas tributarias, una deuda es exi-
gible coactivamente en los siguientes casos:
La establecida mediante Resolucin de
Determinacin o de Multa o la conte-
nida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento (se debe reclamar en
el plazo y seguir pagando las cuotas)
notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley.
La establecida mediante resolucin de
determinacin o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la inter-
posicin del recurso, siempre que no
Deuda exigible
se cumpla con presentar Carta Fianza.
en cobranza
coactiva
La establecida por resolucin no ape-
lada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza.
La que conste en orden de pago noti-
ficada conforme a ley.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez
Carrin de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fiscalizacin Tributaria de la Muni-
cipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Es un procedimiento de carcter administrativo especial, que se desarrolla en sede tributaria y est vinculado con la funcin administra-
tiva tributaria (especificidad: hecho generador, sujetos pasivos, base imponible, transmisin y extincin de la obligacin).
Siguiendo este orden de ideas, el artculo 29 de la Ley N 27444, establece que se entiende por procedimiento administrativo al conjunto
de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.

A-24 2da. quincena - Julio 2017

 COBRANZA COACTIVA 27

Segn el Cdigo Tributario son requisitos
para iniciar de manera correcta un pro-
cedimiento de cobranza coactiva:1) Que
se haya emitido por la Administracin
Tributaria el ttulo que contiene la deuda
exigible (orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa
y dems sealados en el artculo 115
del Cdigo Tributario); 2) Que se haya
notificado correctamente el valor y la
resolucin de ejecucin coactiva; 3) Que
se haya producido el incumplimiento
en el pago de la obligacin exigible;
4) Que no se presente ninguna de las
situaciones previstas en el artculo 119
del Cdigo Tributario (suspensin y con-
clusin del procedimiento de cobranza
coactiva); 5) Que la deuda no se haya
declarado prescrita.
Por otra parte, el ejecutor coactivo
suspender temporalmente el pro-
cedimiento de cobranza coactiva, en
los casos siguientes: i) Cuando en un
proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Procesal Constitucional; ii) cuando una
ley o norma con rango de ley lo dis-
ponga expresamente; iii) excepcional-
mente, tratndose de rdenes de pago,
y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la recla-
macin se hubiera interpuesto dentro del
plazo de (20) das hbiles de notificada
la orden de pago; iv) una cautelar en
un proceso contencioso-administrativo.
De otro lado, el ejecutor coactivo deber
dar por concluido el procedimiento, le-
vantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando: i) se hubiera
presentado oportunamente reclama-
cin o apelacin contra la resolucin de
determinacin o resolucin de multa que
contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de frac-
cionamiento; ii) la deuda haya quedado
extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27 del Cdigo
Tributario; iii) se declare la prescripcin
de la deuda puesta en cobranza; iv) la
accin se siga contra persona distinta a
la obligada al pago; v) exista resolucin
concediendo aplazamiento y/o fraccio-
namiento de pago; vi) las rdenes de
pago o resoluciones que son materia de
cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la REC; vii) cuando la
persona obligada haya sido declarada
en quiebra; viii) cuando una ley o norma
con rango de ley lo disponga expresa-
mente; ix) cuando el deudor tributario
hubiera presentado reclamacin o ape-
lacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta fianza
respectiva conforme con lo dispuesto
en los artculos 137 o 146 del Cdigo
Tributario.
III. QU ES UN PROCESO CONTEN-
CIOSO-ADMINISTRATIVO?
Segn el Decreto Supremo N 013-
2008-JUS(2), la accin contencioso-admi-
nistrativa prevista en el artculo 148 de la
Constitucin Poltica tiene por finalidad
el control jurdico por el Poder Judicial
de las actuaciones de la Administracin
Pblica sujetas al derecho administrativo
y la efectiva tutela de los derechos e
intereses de los administrados.
As tambin nos indica que las actua-
ciones de la Administracin Pblica solo
pueden ser impugnadas en el proceso
contencioso-administrativo, salvo los
casos en los que se pueda recurrir a los
procesos constitucionales.
Por otra parte, segn su artculo 25, la
admisin de la demanda no impide la
vigencia ni la ejecucin del acto admi-
nistrativo, salvo que el Juez mediante
una medida cautelar o la ley, dispongan
lo contrario
IV. PROCEDE LA COBRANZA COAC-
TIVA SI SE INTERPUSO DEMANDA
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA?
Segn el Informe N 022-2017-SUNAT/
5D0000(3), procede iniciar acciones de
cobranza coactiva respecto a deuda
tributaria que, estando en apelacin
ante el Tribunal Fiscal y no habiendo sido
resuelta esta dentro del plazo mximo
establecido para ello, ha sido materia
de una demanda contencioso-adminis-
trativa, la cual es admitida por el Poder
Judicial, siempre que respecto de ella ni
el juez, mediante una medida cautelar,
ni la ley dispongan lo contrario.
En ese sentido, la interposicin de la
demanda contencioso-administrativa
no detiene la cobranza coactiva.
V. UNA MEDIDA CAUTELAR DENTRO
DE UN PROCEDIMIENTO CONTEN-
CIOSO ADMINISTRATIVO PODRA
SUSPENDER TEMPORALMENTE
LA COBRANZA COACTIVA?
Segn las normas tributarias el proce-
dimiento de cobranza coactiva tiene
caractersticas particulares. Incluso
para la Sunat la norma aplicable es
diferente a la de los gobiernos locales.
As tenemos:

Es facultad de la Administracin Tributaria.

Deudas tributarias La ejerce el ejecutor coactivo.

Cobranza
Es ayudado por el auxiliar coactivo.
coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se regir por las normas contenidas

La deuda tributaria est constituida por el tri- en el Cdigo Tributario y en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004-Sunat.
buto, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extempo- En el caso de los gobiernos locales se aplica la Ley del Procedimiento de Ejecucin
rneo del tributo a que se refiere el artculo Coactiva -Ley N 26979.
33 del Cdigo Tributario.
2. El inters moratorio aplicable a las multas
a que se refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fracciona-
miento de pago previsto en el artculo 36.

(2) Texto nico Ordenado de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso-Administrativo, modificado por el Decreto Legislativo N 1067.
(3) El Informe N 022-2017-SUNAT/5D0000, de fecha 24 de febrero de 2017, fue publicado en la pgina web de la Sunat el 7 de julio de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Sobre este punto es necesario mencionar
que de conformidad con los artculos 31
y 117 del Cdigo Tributario, el pago(4)
parcial que se realice durante el procedi-
miento de cobranza deber imputarse en
primer lugar a los intereses moratorios
y en segundo lugar al tributo o multa y
de ser el caso, la cobranza se continuar
por el saldo adeudado.
Por otra parte, segn el artculo 157
del Cdigo Tributario, la resolucin
del Tribunal Fiscal agota la va ad-
ministrativa, con lo cual esta puede
impugnarse mediante el proceso con-
tencioso-administrativo(5), el cual se
regir por las normas contenidas en el
Cdigo Tributario y, supletoriamente,
por la Ley N 27584, Ley que regula
el proceso contencioso-administrativo,
cuyo texto nico ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo
N 013-2008-JUS.
Siguiendo con este orden de ideas, el
citado artculo indica que la presenta-
cin de la demanda(6) no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria, como son
los emitidos dentro de un procedimiento
de cobranza coactiva
coactiva.
De otro lado, el artculo 159 del citado
Cdigo indica que cuando el adminis-
trado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin
efecto cualquier actuacin del Tribunal
Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aquellas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades
a su vencimiento, considerndose
para tal efecto el monto actualizado
hasta la fecha de la renovacin. En
caso de que no se renueve la carta
fianza en el plazo antes indicado
el juez proceder a su ejecucin
inmediata, bajo responsabilidad.
c) Si se ofrece contracautela(8) real,
esta deber ser de primer rango y
cubrir el sesenta por ciento (60 %)
del monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
d) La Administracin Tributaria se
encuentra facultada para solicitar
a la autoridad judicial que se vare
la contracautela, en caso esta haya
devenido en insuficiente con re-
lacin al monto concedido por
la generacin de intereses. Esta
facultad podr ser ejercitada al
cumplirse seis (6) meses desde la
concesin de la medida cautelar o
de la variacin de la contracautela.
El juez deber disponer que el so-
licitante cumpla con la adecuacin
de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la
deuda tributaria que reporte la
Administracin Tributaria en su
(4) El deudor podr exigir la devolucin ante cualquier pago en exceso o indebido que se hubiere producido durante
el procedimiento.
solicitud, bajo sancin de dejarse
sin efecto la medida cautelar.
e) El juez deber correr traslado de
la solicitud cautelar a la Adminis-
tracin Tributaria por el plazo de
cinco (5) das hbiles, acompa-
ando copia simple de la demanda
y de sus recaudos, a efectos de
que aquella seale el monto de
la deuda tributaria (9) materia de
impugnacin actualizada a la fecha
de notificacin con la solicitud
cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado
y el peligro que involucra la demora
del proceso.
f) Vencido dicho plazo, con la abso-
lucin del traslado o sin ella, el juez
resolver lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles.
En conclusin, una medida cautelar
obtenida en un procedimiento con-
tencioso-administrativo suspende
temporalmente la cobranza coactiva,
sin embargo, si el monto es mayor a
15 UITs, se nos pedir abonar (con-
tracautela) el 60 % del monto por el
cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar.

previstas en el Cdigo Tributario y en
otras leyes, sern de aplicacin las si-
guientes reglas:
a) Para la concesin de la medida cau-
telar es necesario que el adminis-
trado presente una contracautela
de naturaleza personal o real. En
ningn caso, el juez podr aceptar
como contracautela la caucin ju-
ratoria(7).
b) Si se ofrece contracautela de natu-
raleza personal, esta deber con-
sistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de
doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea el sesenta por ciento
(5) La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del
trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
(6) La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso
Contencioso-administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las cau-
sales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(7) Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado
podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
(8) Artculo 613 del Cdigo Procesal Civil.- Contracautela y discrecionalidad del juez
La contracautela tiene por objeto asegurar al afectado con una medida cautelar el resarcimiento de los daos
y perjuicios que pueda causar su ejecucin.
La admisin de la contracautela, en cuanto a su naturaleza y monto, es decidida por el juez, quien puede
aceptar la propuesta por el solicitante, graduarla, modificarla o, incluso, cambiarla por la que sea necesaria para
garantizar los eventuales daos que pueda causar la ejecucin de la medida cautelar.
La contracautela puede ser de naturaleza real o personal. Dentro de la segunda se incluye la caucin juratoria,
la que puede ser admitida, debidamente fundamentada, siempre que sea proporcional y eficaz. Esta forma de
contracautela es ofrecida en el escrito que contiene la solicitud de medida cautelar, con legalizacin de firma
ante el secretario respectivo.
La contracautela de naturaleza real se constituye con el mrito de la resolucin judicial que la admite y recae
sobre bienes de propiedad de quien la ofrece; el juez remite el oficio respectivo para su inscripcin en el registro
correspondiente.

(60 %) del monto por el cual se En caso de ejecucin de la contracautela, esta se acta a pedido del interesado, ante el juez que dispuso la
medida y en el mismo cuaderno cautelar; el que resuelve lo conveniente previo traslado a la otra parte.
concede la medida cautelar actua- Cuando se admite la contracautela sometida a plazo, esta queda sin efecto, al igual que la medida cautelar, si
lizado a la fecha de notificacin con el peticionante no la prorroga u ofrece otra de la misma naturaleza o eficacia, sin necesidad de requerimiento y
dentro del tercer da de vencido el plazo.
la solicitud cautelar. La carta fianza
(9) En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la preten-
deber ser renovada antes de los sin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contra-
diez (10) das hbiles precedentes cautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.

A-26 2da. quincena - Julio 2017


Infracciones tributarias en el marco de un
Estado Constitucional de Derecho
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Anlisis de la Casacin N 13233-2014-Lima
INTRODUCCIN
Es aceptado por la doctrina, que vivimos en un
Estado Constitucional. As, en palabras de Luis
Durn, el Estado Constitucional es la evolucin
del Estado de Derecho, y tiene como base de
su realizacin al proyecto constitucional y se
sostiene en la dignidad humana, en el poder
constituyente del pueblo, en la libertad, en la
igualdad, en la democracia y en la divisin de
poderes, entre otros(1).
En tal sentido, el Estado Constitucional se basa
en la libertad individual y colectiva, y se conso-
lida en las garantas constitucionales. Siendo
que el respeto a la Constitucin, as como a
los principios y valores establecidos en ella son
objetivos del Estado Constitucional.
Nuestra Constitucin ha establecido una serie
de principios que deben ser cumplidos en todo
proceso y procedimiento, incluido el tributario,
y que por ende son aplicables a la tipificacin
de infracciones realizada por la Administracin
Tributaria.
Mediante el presente informe, la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia analiza la necesidad de in-
terpretar las normas tributarias dentro del marco
del Estado Constitucional de Derecho, criterio
plasmado en la Casacin N 13233-2014-Lima.
I. ANTECEDENTES
El contribuyente, Banco Financiero del Per, alega
que celebr un procedimiento de reorganizacin
societaria con NBK Bank con fecha 29/11/2001,
mediante el cual este ltimo le transfera un
bloque patrimonial conformado por activos y
pasivos, que incluan los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta 2001 por S/ 7759,453.43
cancelados a la Sunat, aplicables como crditos
para la cancelacin del dicho impuesto.
Con fecha 15/12/2001 se public en el diario
oficial El Peruano la Resolucin SBS N 984-
2001, mediante la que se dio por concluido
el procedimiento de reorganizacin societaria
realizada entre el Banco Financiero del Per y
el NBK BANK.
Ahora, al presentar el Banco Financiero su de-
claracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
declar como parte del impuesto pagado los
pagos a cuenta transferidos va reorganizacin,
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) DURN ROJO, Luis. Uso del soft law en el derecho tributario como manifestacin del cambio de paradigma jurdico. Primeras reflexio-
nes para revisar la experiencia peruana. En: Revista del IPDT. N 57, Lima, p. 52.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
ASESORA TRIBUTARIA 29
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
aplicando dicho saldo a favor en los pagos a
cuenta de enero y febrero de 2002. No obstante,
con fecha 06/06/2006 la Sunat emiti una resolu-
cin de determinacin del Impuesto a la Renta y
una resolucin de multa por la comisin de la in-
fraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario TUO del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
vigente en el periodo bajo anlisis, en adelante
Cdigo Tributario. Los valores fueron impugnados
por el contribuyente mediante la presentacin de
un recurso de reclamacin, el que fue declarado
infundado mediante Resolucin de intendencia,
la que fue apelada al Tribunal Fiscal, siendo que
dicho colegiado confirm la posicin de la Sunat
mediante Resolucin N 5693-2-2012.
Posteriormente, el contribuyente present una
demanda contencioso-administrativa, a la que le
dieron la razn en primera y segunda instancia,
por lo que la Sunat y el Tribunal Fiscal interpu-
sieron recurso de casacin.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL
FISCAL AL INTERPONER RECURSO DE
CASACIN
Sunat.- La Sunat interpuso recurso de casacin, al
Sunat
considerar que el Colegiado Superior ha incurrido
en una interpretacin errnea del tipo infractor
establecido en el artculo 178, inciso 2 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, vigente en el periodo
bajo anlisis, en adelante Cdigo Tributario, sin
realizar una interpretacin sistemtica, conside-
rando que el tipo infractor de declarar cifras o
datos falsos que impliquen un aumento indebido
de saldos o crditos a favor del contribuyente
no requiere un elemento subjetivo para que se
configure la infraccin tributaria. Asimismo, la
Sentencia de vista no consider lo dispuesto en
el artculo 165 del Cdigo Tributario que esta-
blece que la infraccin tributaria se determina
en forma objetiva.
Tribunal Fiscal
iscal.- Asimismo, el Tribunal Fiscal in-
terpuso recurso de casacin por las mismas
infracciones normativas reseadas por la Sunat
(interpretacin errnea del artculo 178, nu-
meral 2 y artculo 165 del Cdigo Tributario). El
Tribunal Fiscal argument que la Sala incurri
en una interpretacin errnea del artculo 178,
inciso 2 del Cdigo Tributario ya que no se debe
exigir el elemento subjetivo de intencionalidad
A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
para la configuracin del referido tipo
infractor, al configurarse informacin
no correcta en la declaracin del Im-
puesto a la Renta, sealando tambin
que resulta aplicable el artculo 165 del
Cdigo Tributario, pues la infraccin
debe determinarse de manera objetiva.
III. POSICIN DE LA CORTE SUPREMA
Establece, que en principio corresponde
analizar el principio de legalidad y tipi-
cidad del procedimiento administrativo
sancionador, pues en el marco de un
Estado Constitucional de Derecho las
disposiciones deben ser interpretadas en
compatibilidad con los derechos funda-
mentales reconocidos en la Convencin
Americana de Derechos Humanos.
Principio de legalidad
legalidad.- El artculo 9 de la
referida Convencin consagra los princi-
pios de legalidad e irretroactividad como
derechos y garantas de los administrados,
que constituyen lmites a la potestad admi-
nistrativa sancionadora del Estado.
Respecto del principio de legalidad,
ha precisado que implica 3 supuestos:
a) La elaboracin de los tipos supone
una clara definicin de la conducta
incriminada, que fije sus elementos
y permita deslindarla de otros com-
portamientos no sancionables, lo
que se vincula estrechamente con
el principio de tipicidad que exige
una descripcin especfica del hecho
que constituye infraccin.
b) La Convencin Americana obliga a los
Estados a extremar las precauciones
para que las sanciones se adopten con
estricto respeto a los derechos bsicos
de las personas y previa una cuidadosa
verificacin de la efectiva existencia de
la conducta ilcita.
c) Exige al juez la aplicacin estricta de
lo dispuesto en la ley, observando
con mayor rigurosidad la adecua-
cin de la conducta de la persona
incriminada al tipo legal, de forma
tal que no se incurra en la penali-
zacin de actos no punibles en el
ordenamiento jurdico.
Principio de tipicidad.-
tipicidad Respecto del
principio de tipicidad, el segundo prrafo
del artculo III del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario sobre Interpretacin
de Normas Tributarias regula la pros-
cripcin de que en va interpretativa se
creen tributos, introduzcan sanciones,
se otorguen exoneraciones tributarias o
se extiendan las disposiciones tributa-
rias a supuestos no regulados en la ley.
Sobre dicho prrafo, la Sala Suprema
Ejecutoria N 4392-2013-Lima ha dis-
puesto como criterio jurisprudencial que:
A-28 2da. quincena - Julio 2017
la norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, en coherencia con la
norma IV que contempla los principios
de legalidad y reserva de ley, ratifica el
sometimiento a la ley y refuerza la vin-
culacin del intrprete al contenido del
texto legal, cobrando mayor significancia
en el proceso de interpretacin de leyes
tributarias, los supuestos, las obliga-
ciones y elementos predeterminados y
configurados en la ley ().
Precisa la Corte Suprema, que el artculo
178, numeral 2 debe interpretarse de
conformidad con los principios de
reserva de ley, legalidad, tipicidad y
responsabilidad, garantizando que la
conducta tpica se encuentre prevista en
la norma legal previa cierta y expresa,
que la ley precise los elementos del
tipo infractor, y que la conducta san-
cionada debe tratarse de una accin u
omisin, por responsabilidad objetiva
y/o subjetiva.
Asimismo, seala que la doctrina ha
establecido que son inconstitucionales
aquellas sanciones impuestas como
reaccin ante conductas que no estn
claramente tipificadas como infrac-
ciones, y precisa que la infraccin tri-
butaria consiste en hacer lo prohibido
por ley o dejar de hacer lo que dispone
la ley.
En tal sentido, al determinar la infrac-
cin, la Administracin debe realizar la
subsuncin de la conducta en los ele-
mentos del tipo predeterminado por ley,
garantizado por el principio de tipicidad
y responsabilidad, siendo una tipificacin
vlida solo si se subsume la conducta
en los elementos objetivos y subjetivos
del tipo claramente definidos y descritos
en la norma legal, habiendo supuestos
infractores que tienen como eje central
de las infracciones que causan perjuicio
econmico, el elemento subjetivo, y
habrn otros que solo atienden a la
responsabilidad objetiva, dependiendo
de los elementos fijados en la norma
legal y en la Norma IV, inciso d) del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, que
establece el principio de reserva de ley
y legalidad, la atribucin exclusiva de la
ley para establecer sanciones, y que la ley
debe tipificar definiendo con precisin
las infracciones y establecer sanciones.
Sumado a ello, el artculo 165 del C-
digo Tributario debe ser interpretado
en forma coherente con las normas y
principios convencionales y constitucio-
nales, as como los principios y normas
legales que regulan las sanciones admi-
nistrativas tributarias, que incluyen al
principio de legalidad y reserva de ley,
por lo que la Administracin no puede
definir o establecer elementos del tipo
infractor, sino solo la ley; asimismo, las
competencias atribuidas a la autoridad
administrativa deben cumplirse en co-
herencia con lo dispuesto en la ley, por
lo que el artculo 165 est dirigido a la
autoridad administrativa, que establece
que debe determinar la infraccin de
forma objetiva, sin definir ni restringir
los supuestos o elementos del tipo in-
fractor previstos en la ley, esto es, que
cuando la Administracin Tributaria
determine una infraccin debe hacerlo
en forma objetiva respetando el principio
de seguridad jurdica, reduciendo el
grado de discrecionalidad, por lo que
las infracciones tributarias se determinan
considerando los elementos del tipo
fijados en la norma legal, que pueden
incluir elementos objetivos y subjetivos,
por lo que la intencionalidad subje-
tiva debe ser evaluada cuando forme
parte de la descripcin de la conducta
sancionada, a efectos de garantizar el
principio de tipicidad, legalidad y res-
ponsabilidad en materia sancionadora
en el marco del Estado Constitucional de
Derecho.
Por lo expuesto, se deben tomar en con-
sideracin los siguientes elementos con-
currentes de la infraccin tributaria, que
configuran la subsuncin de la conducta
en la infraccin tributaria establecida en
el artculo 178, numeral 2:
El primer elemento es la necesaria
presentacin de una declaracin en
el marco del cumplimiento de obli-
gaciones tributarias ante la Sunat,
que consigne cifras o datos falsos u
omita circunstancias, respecto a las
operaciones realizadas por el contri-
buyente que sustenten la acotada
declaracin [objetivo].
El segundo elemento es que la de-
claracin sea presentada con el fin
de obtener indebidamente notas de
crdito negociables u otros valores si-
milares o que impliquen un incremento
de saldos o crditos [subjetivo].
El tercer elemento es que con dicha
declaracin sustentada en cifras o
datos falsos el contribuyente incre-
mente de modo indebido, saldos o
crditos a su favor [objetivo].
En tal contexto, el tipo infractor con-
tiene dos elementos de carcter objetivo
(subsumindose dichos elementos en
el supuesto de la norma, con la simple
materializacin del hecho por parte del
obligado tributario, prescindiendo de
su intencionalidad); y un elemento de
carcter subjetivo, consistente en la inten-
cionalidad subjetiva de obtener indebida-
mente notas de crdito o valores similares
o incremento de saldos o crditos.
 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
La Corte Suprema establece las si-
guientes normas de infraccin:
N1: Declarar cifras o datos falsos con
el fin de obtener indebidamente notas
de crditos negociables u otros valores
similares.
N2: Omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente notas de crdito
negociables u otros valores similares.
N3: Declarar cifras o datos falsos con
el fin de que impliquen un aumento
indebido de saldos o crditos a favor
del deudor tributario.
N4: Omitir circunstancias con el fin de que
impliquen un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
Luego de analizar el caso, la Corte Su-
prema determin que el contribuyente
no declar cifras o datos falsos ni omiti
circunstancias en la declaracin ante
la Sunat, pues, no obstante, estar en
discusin el momento de su utilizacin
tributaria, el saldo a favor producto de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta adquiridos en la reorganizacin
societaria es el mismo que se consider
en la declaracin jurada y en la fiscali-
zacin realizada por la Sunat.
Sumado a ello, seala la Corte Suprema
que la conducta de la demandante al
presentar la declaracin jurada del Im-
puesto a la Renta no tuvo como fina-
lidad obtener indebidamente notas de
crdito, ni aumento indebido de saldos
o crditos a favor, pues el monto de los
pagos a cuenta fueron los mismos que
los determinados por la Sunat en la
correspondiente resolucin de determi-
nacin, por lo que la suma no ha sido
aumentada por el accionante sino que
se declar con total exactitud, por lo que
no hubo aumento indebido a su favor.
Finalmente, precisa la Corte Suprema que
no se ha demostrado de manera objetiva
los elementos objetivo y subjetivo del tipo
infractor, pues el monto de los pagos a
cuenta transferido va reorganizacin
societaria no se aplic como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta para dicho
ejercicio, por lo que la sentencia de vista
incidi en dos elementos: uno subjetivo
que es la intencionalidad de utilizacin
dolosa; y un elemento objetivo referido
a la no presentacin de un beneficio
indebido al no aplicarse como pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Siendo ello as, el Colegiado Superior
concluy que en la calificacin jurdica rias. Analiza el principio de legalidad,
de las proposiciones fcticas la Adminis-
tracin Tributaria vulner el principio de
legalidad, pues no consider el elemento
subjetivo de la conducta infractora que
forma parte de los elementos norma-
tivos de la infraccin, desestimando la
interpretacin de la Sunat y el Tribunal
Fiscal, pues se basa en una interpretacin
restringida que construye una infraccin
sin considerar todos los elementos de
la infraccin tributaria establecida en el
artculo 178, numeral 2, contraviniendo
el artculo VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario y el principio de ti-
picidad, siendo que el artculo 165 del
referido Cdigo no excluye a las con-
ductas infractoras del elemento subjetivo
para determinar la responsabilidad del
administrado cuando la norma no est
referida a la definicin del tipo, sino a la
forma objetiva que debe actuar la Admi-
nistracin para determinar la infraccin.
Por lo expuesto, la Corte Suprema con-
cluye que no se ha materializado la
infraccin normativa del artculo 178.2
ni del artculo 165 del Cdigo Tributario,
pues la interpretacin realizada por la
Sala es acorde con el ordenamiento
jurdico constitucional, siendo nula la
resolucin de multa y nula parcialmente
la resolucin del Tribunal Fiscal.
IV. NUESTRO COMENTARIO
El ejercicio de la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria no puede
prescindir de los principios constitucio-
nales que la delimitan, tales como el
principio de legalidad, tipicidad, reserva
de ley, entre otros. En esta lnea de pen-
samiento se encuentran renombrados
juristas como el Dr. Bravo Cucci y el Dr.
Gamba Valega. En efecto, el Dr. Bravo
Cucci seala que a pesar de existir una
interpretacin literal del artculo 165 del
Cdigo Tributario, la misma no resulta
constitucional a la luz de los principios
que rigen la potestad sancionadora
en materia tributaria. Asimismo, el Dr.
Gamba enfatiza que un sistema de res-
ponsabilidad objetiva en materia sancio-
nadora tributaria como el dispuesto en el
Cdigo Tributario vulnera las garantas y
derechos fundamentales, pues la Cons-
titucin exige que la responsabilidad
sancionadora administrativa (tributaria)
debe analizarse teniendo en cuenta los
principios del Derecho Penal, en los que
la culpabilidad cumple un papel prepon-
derante en la determinacin del ilcito(2).
Respecto de la Casacin bajo anlisis,
precisar que esta es de primordial re-
levancia, pues establece los criterios
necesarios para la interpretacin de la
configuracin de infracciones tributa-
tomando en consideracin los criterios
expuestos por la Corte Interamericana
(2) Revista 55 IPDT - abril 2013. Jorge A. Bravo Cucci. Cita al Dr. GAMBA VALEGA, Csar. Principios del Derecho
Penal y Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria. En: Anlisis Tributario. Vol. XVI. N 189. octu-
bre, Lima, 2003, p. 24.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
31
de Derechos Humanos (CIDH) en el caso
Garca Asto y Ramrez vs. Per, mediante
el que se determin que en un Estado
de derecho los principios de legalidad
e irretroactividad constituyen lmites a
la potestad administrativa sanciona-
dora del Estado, especialmente cuando
ejercen su poder punitivo.
La Corte Suprema tambin estableci
la necesidad de analizar el principio de
tipicidad, considerando lo dispuesto en
la Casacin N 4392-2013-Lima, que
dispone la necesidad de tomar en cuenta
los supuestos, obligaciones y elementos
predeterminados y configurados en la ley
a efectos de realizar una interpretacin
de las leyes tributarias, en tal sentido,
es claro que en va interpretativa no
pueden establecerse sanciones.
Por tanto, la infraccin establecida en el
artculo 178, numeral 2, ahora artculo
178, numeral 1, que sanciona la de-
claracin de cifras o datos falsos, debe
interpretarse conforme el Estado Cons-
titucional de Derecho, esto es, acorde
con los principios de reserva de ley,
legalidad, tipicidad y responsabilidad.
Respecto del artculo 165 del Cdigo
Tributario, la Corte Suprema precis
que la objetividad dispuesta debe estar
dirigida a la Administracin Tributaria,
que es quien debe determinarla de forma
objetiva, sin posibilidad de restringir
los supuestos o elementos del tipo in-
fractor previstos en la Ley, y tomando
en consideracin la seguridad jurdica,
reduciendo el grado de discrecionalidad
administrativa al aplicar el rgimen san-
cionador. Ello determina que la comisin
de las infracciones tributarias se esta-
blece considerando los elementos del
tipo dispuestos en la norma, los que
pueden incluir elementos objetivos y
subjetivos, por lo que la intenciona-
lidad subjetiva debe valorarse cuando la
conducta sancionada as lo establezca.
Siendo que la infraccin del artculo 178
numeral 2 (ahora numeral 1) establece
criterios objetivos y subjetivos, ambos
deben tomarse en consideracin, siendo
necesario analizar tres elementos, dos
objetivos y uno subjetivo:
Elementos objetivos: la presentacin
de una declaracin que consigne cifras
o datos falsos; y que el contribuyente
incremente de modo indebido saldos o
crditos a su favor.
Elemento subjetivo: la intencionalidad
subjetiva de obtener indebidamente
notas de crdito o valores similares o
incremento de saldos o crditos.
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Consecuencias de no emitir
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS comprobantes de pago
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe daremos a conocer las contingencias tributarias, en

las que un contribuyente podra incurrir como consecuencia de la no emi-
sin del comprobante de pago oportunamente, as como su incidencia en la de-
terminacin de obligaciones tributarias que realiza a travs de las declaracio-
nes juradas que presenta a la Sunat; para ello, tomaremos como referencia el
anlisis realizado por dicha entidad en el Informe N 110-2011-Sunat/2B0000,
que recientemente (17 de julio de 2017) fuera publicado en su portal de Internet.

I. MARCO NORMATIVO ello deber realizarse en: (i) el momento en que

Con el objetivo de desarrollar el tema de ma-
nera didctica, estimamos pertinente explorar
los aspectos legales referidos a la obligacin
de emitir comprobantes de pago, detallando
la normativa tributaria que ha recogido tales
disposiciones; as, abordaremos la vinculacin
entre la emisin de comprobantes de pago y
la regulacin referida a la tcnica impositiva
y determinacin del Impuesto General a las
Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), y las
infracciones recogidas en el Cdigo Tributario.
II. EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley Marco
de Comprobantes de Pago, aprobada por el De-
creto Ley N 25632, los comprobantes de pago
se deben emitir por la transferencia de bienes,
en propiedad o en uso, o por la prestacin de
servicios (artculo 2).
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolucin de Su-
perintendencia N 007-99/Sunat, recogiendo
dicha disposicin, ha previsto que el compro-
bante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios (artculo 1).
Ntese pues, de lo expuesto, que las normas
citadas no solo regulan la obligacin de emitir
comprobantes de pago por determinadas ope-
raciones, sino, adems, disponen que dichos
documentos tienen valor probatorio, pudiendo
ser utilizados para acreditar que las operaciones
han sido efectivamente realizadas.
Habiendo dicho ello, debemos indicar que el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala la oportunidad en que estos deben
ser emitidos y otorgados, disponiendo que tra-
tndose de la transferencia de bienes muebles,
se entregue el bien o, (ii) en el momento en que
se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En tal sentido, de lo mencionado hasta el mo-
mento, podemos indicar que de acuerdo con la
Ley Marco de Comprobantes de Pago y el Regla-
mento de la materia, los comprobantes de pago
son documentos que acreditan operaciones de
transferencia de bienes o prestacin de servicios,
entre otras, que no pueden ser emitidos en la
oportunidad que decida el sujeto obligado, sino
en el momento previsto en la normativa tributaria.
En efecto, como se seala en el Informe
N 110-2011-Sunat/2B0000, en caso que el
vendedor de un bien mueble no hubiera emitido
el comprobante de pago en la oportunidad dis-
puesta por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, subsiste la obligacin de emitir dicho docu-
mento, en razn de que se trata del documento
con el cual debe acreditarse la transferencia del
bien; precisamente, sobre las contingencias que
podra generarse por su no emisin oportuna nos
referiremos en las lneas siguientes.
III. TCNICA DEL IGV EN TRMINOS ECON-
MICOS Y LEGALES
El IGV es un impuesto indirecto que grava el
consumo, que tiene la caracterstica de ser pluri-
fsico, no acumulativo, que utiliza el mtodo de
sustraccin sobre base financiera para la deter-
minacin del valor agregado, diseado a efectos
de gravar solo el valor agregado en cada etapa
de la produccin y comercializacin de bienes y
servicios; el impuesto a pagar por las operaciones
del periodo, resulta de la diferencia entre el dbito
fiscal del periodo (impuesto originado en las
operaciones de venta de bienes o prestacin de
servicios trasladado a los adquirentes) y el crdito
fiscal del mismo periodo (impuesto trasladado
en las operaciones de compra)(1).

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Tal como se seala en la Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 17619-1-2012 y 1580-5-2009.

A-30 2da. quincena - Julio 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
En concordancia con esta definicin,
el artculo 11 de la Ley del IGV(2) seala
que el impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del impuesto
bruto de cada periodo el crdito fiscal,
determinado de acuerdo con lo previsto
en las disposiciones legales emitidas al
respecto en la referida ley(3).
Asi pues, se puede ver que de acuerdo
con la tcnica impositiva del IGV, re-
cogida por la ley de la materia, en la
naturaleza de este impuesto suyace el
elemento financiero que tiene como
propsito afectar econmicamente solo
en la etapa de consumo, mas no en las
etapas intermedias; debindose notar,
al respecto, que para que dicha tcnica
funcione de la manera prevista y no
distorcione el impuesto, es necesario
que las operaciones de cada etapa del
ciclo de produccin o comercializacin
hayan sido realizadas fehacientemente,
lo cual claro est requiere ser acredi-
tado, conforme se podr apreciar ms
adelante.
IV. OBLIGACIN DEL IGV VINCULADA
A LOS COMPROBANTES DE PAGO
El artculo 38 de la Ley del IGV seala que
los contribuyentes de este impuesto de-
bern entregar comprobantes de pago
por las operaciones que realicen, los que
sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la Sunat.
En relacin con ello, cabe traer a co-
lacin que, como ya se ha sealado,
el Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que tratndose de
la transferencia de bienes muebles,
comprobantes de pago estos deben
emitirse y otorgarse en el momento
en que se entregue el bien o, en el
momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
Pues bien, partiendo de lo dispuesto
por el referido Reglamento, la Ley del
IGV(4) seala que en la venta de bienes
muebles la obligacin tributaria nace en
la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que se d primero.
Al respecto, es del caso indicar que el
Reglamento de la Ley del IGV precisa que
para fines de determinar el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV por
la venta de bienes muebles, la fecha en
que se emite el comprobante de pago
mencionada en la Ley del IGV, se refiere
a la fecha en que se emite o se debe
emitir el comprobante.
Siendo ello as, se puede sostener que
aun cuando no se haya emitido el
comprobante de pago, habr nacido la
obligacin tributaria del IGV si es que ya
se configur la oportunidad de emisin,
de conformidad con lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tal sentido, podemos observar que
tratndose del IGV el comprobante de
pago emitido permite determinar la
fecha en que nace la obligacin tribu-
taria; y su falta de emisin, no conlleva
a que dicha obligacin se difiera en el
tiempo, si es que ya se configur la
obligacin tributaria respectiva.
Consecuentemente, podemos indicar
que una consecuencia de la no emisin
de un comprobante de pago, en materia
del IGV, radica en que el sujeto obligado
deber declarar y pagar el impuesto
en el mes en que dicho comprobante
debi emitirse, siendo irrelevante si
efectivamente se emiti o no; de esta
manera, si el comprobante se emite
posteriormente, no corresponder que
ese hecho motive que el contribuyente
presente una declaracin rectificatoria.
Por el contrario, si un contribuyente no
consigna en su declaracin jurada el
IGV correspondiente a una operacin,
bajo el entendido de que no corres-
ponda declarar el impuesto por no
haber emitido el comprobante de pago,
deber rectificar dicha declaracin y
pagar el impuesto con los intereses
moratorios que se hubieren generado
por el pago extemporneo y la multa
que se hubiese generado, conforme
se explicar ms adelante. De ma-
nera similar, se concluye en el Informe
N 110-2011-Sunat/2B0000.
V. COMPROBANTE DE PAGO COMO
REQUISITO PARA LA UTILIZACIN
DEL CRDITO FISCAL
1. Comprobante de pago no emitido
Como ya se ha indicado, la tcnica im-
positiva del IGV, en parte, consiste en la
sustraccin del impuesto que se realiza
en cada etapa del ciclo de produccin o
comercializacin; pues bien, en trminos
de la Ley del IGV ese mecanismo de
sustraccin da lugar a lo que conocemos
como crdito fiscal.
Al respecto, se debe sealar que de
acuerdo con el artculo 18 de la Ley del
IGV, el crdito fiscal est constituido por
el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y con-
tratos de construccin, o el pagado en
(2) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
(3) En estricto, la norma citada hace referencia a los captulos V, VI y VII de la Ley del IGV.
(4) Artculo 4, inciso a).
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
33
la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Asimismo, se ha establecido que para
tener derecho al crdito fiscal se debe
cumplir requisitos sustanciales y for-
males. Para cumplir los requisitos sustan-
ciales se requiere que las adquisiciones
gravadas con el IGV sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente
no est afecto a este ltimo impuesto,
y, adems, que dichas adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
En consecuencia, teniendo en conside-
racin lo expuesto en los puntos ante-
riores, se puede concluir en este acpite
que la emisin del comprobante de pago
da lugar al funcionamiento de la tcnica
del impuesto, puesto que permitir al
adquirente la deduccin del IGV que
le hubieren trasladado al realizar una
adquisicin gravada; por lo tanto, si el
comprobante de pago no se hubiera
emitido, no sera posible hacer uso del
crdito fiscal.
2. Comprobante de pago emitido
despus de la oportunidad esta-
blecida
Ahora bien, es vlido cuestionarse si
es posible hacer uso del crdito fiscal
si el comprobante de pago se emite
posteriormente. Sobre el particular, en
primer trmino, cabe traer a colacin
que de conformidad con el artculo 2
de la Ley Marco de Comprobantes de
Pago, se considera comprobante de
pago, todo documento que acredita
la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios, calificado
como tal por la Sunat.
A su vez, el artculo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que solo
se consideran comprobantes de pago
a los documentos detallados en dicho
artculo (tales como facturas, boletas de
venta, recibos por honorarios, tickets,
etc.) siempre que cumplan con las ca-
ractersticas y requisitos mnimos esta-
blecidos en el mencionado reglamento.
No obstante, es del caso indicar que el
referido reglamento no contiene dis-
posicin alguna que establezca que se
incumplen las caractersticas y requisitos
mnimos por el hecho de que el compro-
bante de pago se entregue de manera
tarda. En ese sentido, se puede afirmar
que, dado que en nuestra normativa
A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA
no se ha previsto que la emisin tarda
constituye un incumplimiento de las
caractersticas y requisitos mnimos esta-
blecidos en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, no se puede considerar
que un comprobante de pago entregado
extemporneamente no sea considerado
como tal.
De otro lado, se debe sealar que en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01580-
5-2009, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, se sostiene
que los comprobantes de pago o do-
cumentos que permiten ejercer el de-
recho al crdito fiscal deben contener
la informacin establecida por el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del IGV(5),
la informacin indicada en el artculo
1 de la Ley N 29215(6), y los requisitos
y caractersticas mnimos que prevn
las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin.
Siendo ello as, se puede colegir que en
tanto que los comprobantes de pago
contengan la informacin que exige
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, as como los requisitos y carac-
tersticas aludidos en los prrafos ante-
riores, permitirn ejercer el derecho al
crdito fiscal, aun cuando se hubieren
emitido en una oportunidad posterior
a las contempladas en el artculo 5 de
dicho Reglamento, antes citado.
Adicionalmente a lo expuesto, se debe
tener en cuenta que de conformidad con
lo dispuesto por el inciso c) del artculo 19
de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al
crdito fiscal, se requiere que el compro-
bante de pago haya sido anotado en el
Registro de Compras. Concordantemente
con ello, el artculo 2 de la Ley N 29215
seala que los comprobantes de pago
y documentos que sustentan el crdito
fiscal debern haber sido anotados en
el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o
del pago del impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12
meses siguientes, debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
En relacin con ello, la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 01580-5-2009 ha esta-
blecido que la anotacin de operaciones
en el Registro de Compras debe realizarse
dentro de los plazos establecidos en el
artculo 2 de la citada Ley N 29215.
As pues, bajo las consideraciones
expuestas en este acpite, se puede con-
cluir que el hecho de emitir de manera
extempornea o tarda un comprobante de
pago no significa que se est incumpliendo
las caractersticas y requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de
A-32 2da. quincena - Julio 2017
Pago, y por ende, si dicho documento ingreso devengado en el periodo materia
contiene la informacin prevista en el de declaracin.
inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV,
as como en el artculo 1 de la Ley N 2. Declaraciones rectificatorias
29215, permitir el uso del crdito fiscal, Teniendo en cuenta lo dispuesto por
siempre que sea anotado en el Registro el artculo 88 del Cdigo Tributario y,
de Compras en los plazos establecidos en sobre la base de lo sealado en el punto
el artculo 2 de la Ley N 29215. anterior, se puede sostener que vencido
el plazo para la presentacin de las de-
VI. MULTA POR NO CONSIGNAR DATOS claraciones juradas determinativa del IGV
EN LA DECLARACN JURADA y del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, un contribuyente que omiti in-
1. Obligacin de presentar declara- cluir el impuesto bruto de la venta de un
ciones juradas bien mueble cuya obligacin tributaria
hubiera nacido en el periodo tributario
El primer prrafo del artculo 29 de la
declarado o el ingreso devengado por
Ley del IGV establece que los sujetos del
dicha venta en tales declaraciones, podr
Impuesto, sea en calidad de contribu-
presentar una declaracin rectificatoria,
yentes como de responsables, debern
siempre que lo haga dentro del plazo de
presentar una declaracin jurada sobre
prescripcin de los tributos declarados.
las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el periodo tributario del
3. Multa por omitir datos en las de-
mes calendario anterior, en la cual de-
claraciones
jarn constancia del impuesto mensual,
del crdito fiscal y, en su caso, del im- En lneas generales, el numeral 1 del
puesto retenido o percibido. artculo 178 del Cdigo Tributario seala
que constituye una infraccin tributaria
Por su parte, el artculo 85 de la Ley del relacionada con el incumplimiento de
Impuesto a la Renta dispone que los con- obligaciones tributarias, el no incluir en
tribuyentes que obtengan rentas de tercera las declaraciones ingresos y/o rentas y/o
categora abonarn con carcter de pago actos gravados y/o, o declarar cifras o
a cuenta del Impuesto a la Renta que en datos falsos u omitir circunstancias en las
definitiva les corresponda por el ejercicio declaraciones, que influyan en la determi-
gravable, dentro de los plazos previstos nacin y el pago de la obligacin tributaria;
por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales y/o que generen aumentos indebidos de
que determinarn con arreglo al sistema saldos o prdidas tributarios o crditos a
de coeficiente o al sistema de porcentaje favor del deudor tributario y/o que generen
sobre los ingresos netos obtenidos en la obtencin indebida de notas de crdito
el mes; entendindose como ingresos negociables u otros valores similares.
netos, al total de ingresos gravables de
Pues bien, si por no haber emitido un
la tercera categora, devengados en cada
comprobante de pago, debiendo haberlo
mes, menos las devoluciones, bonifica-
emitido, un contribuyente no incluyera el
ciones, descuentos y dems conceptos
IGV de dicha operacin en su declaracin
de naturaleza similar que respondan a la
jurada, y esto ocasionar que no pague
costumbre de la plaza.
el impuesto que le corresponde o que su
Agrega, el artculo 81 de la Ley del Im- determinacin mensual no fuera correcta;
puesto a la Renta que la determinacin habra incurrido en la infraccin tipificada
y pago a cuenta mensual tiene carcter en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
de declaracin jurada. Tributario y tendra que presentar una
En relacin con lo expuesto, cabe sealar declaracin jurada rectificatoria.
que en la declaracin jurada mensual Asimismo, si como producto de tal omi-
del IGV se debe consignar el impuesto sin, no considerara un ingreso devengado
bruto de todas las operaciones gra- en el periodo, y esa situacin fuera motivo
vadas, cuya obligacin tributaria se haya de que se determine incorrectamente el
generado en el periodo tributario por pago a cuenta mensual del Impuesto a la
el cual debe declararse, en tanto que Renta, se incurrira en la misma infraccin,
la declaracin del pago a cuenta del debiendo presentar la declaracin rectifi-
impuesto a la Renta debe incluir cada catoria correspondiente.
(5) Dicho inciso dispone que, para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago o documentos
consignarn el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con
la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la Sunat y que, de acuerdo con la informa-
cin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
(5) Tal informacin es la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
 ASESORA TRIBUTARIA 35

Reintegro tributario del IGV

para la regin selva
TRIBUTACIN SECTORIAL

Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a devolucin (reintegro) del IGV en la regin selva es un tema poco desa-

rrollado a nivel prctico, quizs por el hecho de que el beneficio en la ac-
tualidad solo alcanza al departamento de Loreto y sus provincias; sin embargo
no deja de ser un tema relevante, no solo para los contribuyentes de dicha zona
sino para los contribuyentes del resto del pas que realizan operaciones con
contribuyentes de la regin selva.

I. EN QU CONSISTE EL BENEFICIO DEL II) QU ZONAS COMPRENDE LA REGIN SELVA?

REINTEGRO DEL IGV?
El reintegro del IGV consiste en la devolucin
del IGV de las compras a favor de generadores
de renta de la tercera categora ubicados en la
regin selva.
Ello se desprende del artculo 48 del TUO de la Ley
del IGV que establece que los comerciantes(1)
de la mencionada regin que compren bienes
contenidos en el Apndice del Decreto Ley
N 21503 y los especificados y totalmente
liberados en el arancel comn anexo al pro-
tocolo modificatorio del Convenio de Coo-
peracin Aduanera Peruano-colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del pas, para su consumo en la regin selva,
tendrn derecho a un reintegro equivalente
al monto del IGV que estos le hubieran con-
signado en los respectivos comprobantes de
pago de compras, sindole de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal, en lo
que corresponda.
Por ltimo, respecto a la vigencia del beneficio,
cabe referir que la Ley N 30401, publicada el
27/12/2015, la prorrog hasta el 31 de diciembre
de 2018(2).
Cabe precisar que de acuerdo con la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 360-2-2015: En
tanto la recurrente tena la condicin de su-
jeto exonerado por realizar operaciones en la
regin selva () poda deducir como costo o
gasto el importe pagado en sus adquisiciones,
siendo su opcin acceder o no al beneficio del
reintegro tributario; en ese sentido, toda vez que
la acotacin efectuada por la administracin no
se encuentra arreglada a ley, procede levantar
el reparo analizado.
El artculo 45 del TUO de la Ley del IGV establece
que se denomina regin al territorio compren-
dido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios. Sin embargo, a
la fecha el nico departamento donde est vigente
el beneficio es en el departamento de Loreto.
Ello considerando que la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn
y eliminacin de exoneraciones e incentivos tri-
butarios, publicada el 06/07/2005 excluy del
beneficio al departamento de San Martn.
Por su parte, el Decreto Legislativo N 978, pu-
blicado el 15/03/2007, excluy del beneficio
a los departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas
del departamento de Loreto.
Posteriormente, la Ley N 29647, publicada el
01/01/2011, restituy el beneficio a la provincia
del Alto Amazonas del departamento de Loreto.
Departamento Situacin a la fecha
Loreto nico departamento donde se aplica el be-
neficio hasta el 31/12/2018.
San Martn Excluido del beneficio por la Ley N 28575,
publicada el 06/07/2005.
Amazonas
Excluidos del beneficio por el Decreto Le-
Ucayali
gislativo N 978, publicado el 15/03/2007.
Madre de Dios
III. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL BENEFICIO
- REINTEGRO TRIBUTARIO
El artculo 46 del TUO de la Ley del IGV seala
que para el goce del reintegro tributario, los
comerciantes de la Regin debern cumplir con
los requisitos siguientes:

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Sujetos del impuesto que se dedican de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones
o modificaciones que generen bienes distintos al original.
(2) Cabe referir que la Ley N 29647, publicada el 01/01/2011, prorrog hasta el 31/12/2012 la vigencia del beneficio; y, posteriormente, la
Ley N 29964, publicada el 16/12/2012 y vigente a partir del 01/01/2013, nuevamente prorrog el beneficio hasta el 31/12/2015.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

REQUISITOS DESARROLLO DE LOS REQUISITOS

1) Tener su domicilio fiscal y la
administracin de la empresa
en la regin.
2) Llevar su contabilidad y con-
servar la documentacin sus-
tentatoria en el domicilio fiscal
3) Realizar no menos del 75 % de
sus operaciones en la regin.
4) Encontrarse inscrito como beneficiario en un registro que llevar la Sunat. Para tal efecto esta dictar las normas correspondientes.
5) Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la regin.
6) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.
Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la regin, siempre que la Sunat pueda
verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.
La Ley N 28813, publicada el 22/07/2006, precisa que se cumple con el requisito de tener la administracin
de la empresa en la regin selva, si en los doce meses anteriores a la presentacin de la solicitud de reintegro
tributario, en la regin selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las
personas que ejercen la funcin de administracin de esta, las cuales no necesariamente tienen su residencia
en la regin selva.
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal
siempre que en el citado domicilio, ubicado en la regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de la Sunat, y los documentos sustentatorios
que el comerciante est obligado a proporcionar, as como el responsable de estos.
La Ley N 28813, publicada el 22/07/2006, precisa que se da por cumplido el requisito si se cumple con la
presentacin de la referida documentacin en el domicilio fiscal.
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la regin se considerar el total de operaciones
efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el reintegro
siempre que durante los 3 primeros meses el total de sus operaciones en la regin sea igual o superior al 75
% del total de sus operaciones.
Si en el periodo mencionado el total de sus operaciones en la regin, llegara al porcentaje antes indicado, el co-
merciante tendr derecho al reintegro tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De
no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la regin durante el ao calendario
inmediato anterior.
Para efectos del cmputo de las operaciones que se realicen desde la regin, se tomarn en cuenta las ex-
portaciones que se realicen desde la regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el MEF.

IV BIENES COMPRENDIDOS - REINTE-
GRO TRIBUTARIO
Los bienes por los cuales procede la
devolucin del IGV son:
Los bienes contenidos en el Apndice
del Decreto Ley N 21503; y,
Los especificados y totalmente libe-
rados en el arancel comn anexo al
protocolo modificatorio del Con-
venio de Cooperacin Aduanera
peruano-colombiano de 1938.
La devolucin procede para los comer-
ciantes de la regin que compren los
citados bienes provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, para su con-
sumo en la regin selva.
Sin embargo, el Rgimen no se aplica
respecto de bienes que sean similares
o sustitutos a los que se produzcan en
la regin, excepto cuando los bienes
aludidos no cubran las necesidades de
consumo de esta.
Las definiciones de bienes similares y
sustitutos son las siguientes:
Bienes similares: Aquellos productos o in-
sumos que se encuentren
comprendidos en la misma
subpar tida nacional del
arancel de aduanas apro-
bado por Decreto Supremo
N 239-2001-EF.
Bienes sustitutos: Aquellos productos o insu-
mos que no encontrndose
comprendidos en la misma
subpartida nacional del aran-
cel de aduanas a que se refiere
el inciso anterior, cumplen la
misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en
su uso o consumo. El sector
deber determinar la condicin
de bien sustituto.
En ese sentido, para fines de acreditar
la cobertura de las necesidades de con-
sumo de la regin, se tendr en cuenta
lo siguiente:
Di-
a) El interesado solicitar al Sector (Di-
reccin Regional del Sector Produc-
cin correspondiente)
correspondiente la constancia
de su capacidad de produccin de
bienes similares o sustitutos y de
cobertura para abastecer la regin.
b) El citado sector, previo estudio de la
documentacin presentada, emitir
en un plazo mximo de 30 das
calendario la respectiva constancia
de capacidad productiva y cobertura
de consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado
la presentar a la Sunat solicitando
se declare la no aplicacin del re-
integro tributario, por los bienes
contenidos en la citada constancia.
(3) Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 29-94-EF, artculo 11.
d) La Sunat, previamente verificar
que el interesado cumpla con los
requisitos reglamentarios correspon-
dientes(3), a fin de emitir la respectiva
resolucin en un plazo mximo de
30 das calendario, contados a partir
de la presentacin de la solicitud.
e) La resolucin que emita la Sunat
tendr vigencia por un (1) ao ca-
lendario, contado a partir del da
siguiente de su fecha de publicacin.
Los solicitantes (que pueden ser los
comerciantes de la Regin o las enti-
dades representativas de las actividades
econmicas, laborales y/o profesionales,
as como de entidades del Sector Pblico
Nacional) podrn presentar la solicitud
referida y, de ese modo, podrn con-
siderar que han sido denegadas sus
solicitudes si el sector correspondiente
y la Sunat no responden en el plazo de
30 das sealado, para fines de presentar
los recursos administrativos de acuerdo
a la Ley N 27444.
V. TRATAMIENTO DE LOS AGENTES
DE RETENCIN E INCUMPLIMIENTO
DE OTRAS OBLIGACIONES
1. Retenciones del IGV
Tratndose de comerciantes de la Re-
gin que hubieran sido designados

A-34 2da. quincena - Julio 2017 A-25


agentes de retencin, el reintegro solo
proceder respecto de las compras por
las cuales se haya pagado la retencin
correspondiente, segn lo dispuesto
en la Ley N 28053 y la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-Sunat.
En este caso, el agente de retencin que
solicite el reintegro sin haber efectuado
y pagado la retencin o sin haber cum-
plido con pagar la retencin efectuada,
correspondiente al periodo materia de la
solicitud, dentro de los plazos estable-
cidos, no tendr derecho a dicho bene-
ficio por las adquisiciones comprendidas
en un (1) ao calendario contado desde
el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud.
En este caso, cabe citar el Informe
N 072-2017-SUNAT/5D0000 en donde
la Sunat seal lo siguiente:
1. Si en un periodo determinado un
comerciante de la regin que tiene
la calidad de agente de retencin
efecta y paga parte de las reten-
ciones del IGV fuera del plazo, ello
no implicar el incumplimiento del
requisito previsto en el inciso e)
del artculo 46 de la Ley del IGV
para efectos del reintegro corres-
pondiente a las adquisiciones de
dicho periodo por las cuales haya
efectuado y pagado oportunamente,
segn las normas sobre la materia,
la retencin correspondiente.
2. En el caso de que un comerciante
de la regin que tiene la calidad
de agente de retencin presente
una misma solicitud de reintegro
tributario tanto respecto de com-
probantes de pago por adquisiciones
por las que efectu y pag la re-
tencin del IGV dentro del plazo,
como por las que no cumpli con
tal condicin, corresponder que se
declare improcedente la solicitud en
la parte referida a estos ltimos com-
probantes de pago, procediendo el
reintegro respecto de los compro-
bantes de pago que sustentan las
adquisiciones por las que se efectu
y pago oportunamente la retencin
del IGV en la medida que se cumplan
los dems requisitos previstos para
el goce del reintegro.
3. Respecto del supuesto de prdida del
derecho a reintegro tributario por 1
ao establecido en el cuarto prrafo
del artculo 48 de la Ley del IGV:
a) No se pierde el derecho al re-
integro tributario en el caso de
que un contribuyente solicite
el reintegro tributario solo res-
pecto de los comprobantes de
pago de las adquisiciones por
TRIBUTACIN SECTORIAL
las cuales efectu y pag la re-
tencin del IGV dentro de pla-
zo, sin presentar ni solicitar el
reintegro respecto de las cua-
les no cumpli esta condicin. Sin embargo, cabe precisar que en la
b) No se pierde el derecho al re-
integro tributario en el caso de
que un contribuyente solicite
el reintegro tributario respecto
de los comprobantes de pago
de las adquisiciones por los que
no efectu ni pag la reten-
cin dentro de plazo, si pos-
teriormente presenta un desis-
timiento de aquella solicitud y
este es aceptado por la Admi-
nistracin Tributaria.
2. Detracciones
Cabe referir, igualmente, que si bien
la norma no lo establece de forma ex-
presa, en caso de que la operacin se
encuentre sujeta a las detracciones, el
comerciante de la regin selva no podr
solicitar la devolucin, en tanto no se
haya cumplido con efectuar la detrac-
cin, conforme lo establece la Primera
Disposicin Final del Decreto Supremo
N 155-2004-EF:
En las operaciones sujetas al sis-
tema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes en-
carguen la construccin, obligados a
efectuar la detraccin podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se re-
fieren los artculos 18, 19, 23, 34 y
35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolu-
cin del IGV
IGV, en el periodo en que
hayan anotado el comprobante de
pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas
que regulan el mencionado im-
puesto, siempre que el depsito se
efecte en el momento establecido
por la Sunat de conformidad con el
artculo 7. En caso contrario, el de-
recho se ejercer a partir del periodo
en que se acredita el depsito.
3. Bancarizacin
Cabe referir, igualmente, que por opera-
ciones mayores a S/ 3,500 o US$ 1,000
el comerciante de la regin selva deber
haber cumplido con la bancarizacin, de
acuerdo con lo establecido en el Decreto
Supremo N 150-2007-EF, TUO de la Ley
N 28194, en tanto esta norma, en su
artculo 8, seala que:
Para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar medios
de pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efec-
tuar compensaciones ni a solicitar
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
37
devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recu-
peracin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 16405-
4-2013 se ha sealado que la Ley
N 28194 no ha establecido como
requisito para el cumplimiento de la
utilizacin de medios de pago, que el
pago se realice directamente al emisor
del comprobante de pago. Por lo tanto,
es vlido que el pago sea realizado a
un tercero, siempre que el emisor del
comprobante de pago haya otorgado
autorizacin, para ello mediante una co-
municacin o instruccin previa, lo que
debe ser acreditado por el contribuyente.
VI. OBLIGACIONES FORMALES PARA
SOLICITAR LA DEVOLUCIN
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 224-2004-Sunat, que aprueba
normas complementarias del Reintegro
Tributario para la regin selva, se esta-
blecen disposiciones referidas al ingreso
de los bienes a la regin, la visacin y
verificacin del ingreso de bienes y de la
documentacin. En razn de ello se han
emitido las siguientes Resoluciones del
Tribunal Fiscal:
La Resolucin N 07623-1-2011, con
calidad de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, ha dispuesto que
No procede que la Administracin
Tributaria declare la improcedencia de
las solicitudes de reintegro tributario
cuando no se ha cumplido con pre-
sentar la Declaracin de Ingreso de
bienes a la regin selva con la anticipa-
cin mnima establecida en el numeral
6.2 del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 224-2004/Sunat,
modificado por la Resolucin de Super-
intendencia N 135-2007/Sunat.
De acuerdo a la Resolucin N 5669-
10-2012, el hecho de que las guas
de remisin remitente o transportista
y el detalle de los bienes remitidos,
no mencionen el comprobante de
pago correspondiente (o viceversa),
no puede significar la prdida del
reintegro tributario si se han cum-
plido los requisitos que establece la
Ley y si se acredita que los bienes
ingresaron a la regin selva.
En la Resolucin N 13808-2-2013
se precis que el hecho de que la
gua de remisin transportista no
detalle los puntos intermedios de
llegada y partida, no supone que
las mercaderas por las que la recu-
rrente solicita el beneficio no hayan
ingresado a la regin selva.
A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

Generacin de clave sol sin contar con RUC para

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO efectos del rgimen de repatriacin de capitales
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

INTRODUCCIN Para tal fin, dicha Resolucin ha incorporado el

Como sabemos, a travs de la Superintendencia
N 109-2000/Sunat se regula la forma y condi-
ciones en que los deudores tributarios pueden
realizar diversas operaciones a travs de Internet
mediante Sunat Operaciones en Lnea, estable-
cindose para dicho efecto, que se debe realizar
un procedimiento para su obtencin y cumplir
los requisitos para el ingreso a dicho sistema.
De otro lado, a afectos de que las personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales (en adelante, contribuyentes) se acojan al
Rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a
la Renta (en adelante, Rgimen)(1), deben pre-
sentar una declaracin jurada(2), lo que se realiza
nicamente a travs de Sunat virtual; asimismo,
para fines de dicho acogimiento, tambin es nece-
sario pagar el impuesto en los bancos habilitados,
utilizando el mecanismo de pago denominado
Nmero de Pago Sunat (NPS).
En relacin con ello, cabe puntualizar que para
realizar la declaracin y pago explicados en el
prrafo anterior, la norma dispone que los con-
tribuyentes deben ingresar a Sunat Virtual con su
Cdigo de Usuario y Clave Sunat Operaciones en
Lnea (SOL) lo que era posible solo si contaban
con nmero de RUC.
En ese contexto, la Sunat ha visto necesario
modificar la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/Sunat con el objetivo de permitir que
las personas naturales, que tengan Documento
Nacional de Identidad (DNI), puedan obtener la
Clave SOL, sin necesidad de contar con nmero de
RUC; ello, con la finalidad de que dichas personas
puedan realizar consultas de la informacin que,
respecto de ellos, posee la Sunat, as como realizar
su debido acogimiento al Rgimen.
I. GENERACIN DE LA CLAVE SOL A TRAVS
DE SUNAT VIRTUAL PARA AQUELLOS QUE
NO CUENTEN CON RUC
La innovacin que se incorpora mediante la
Resolucin de Superintendencia N 175-2017/
Sunat (publicada el 17 de julio de 2017), consiste
en que ya no es necesario acercarse a un Centro
de Servicios al Contribuyente de la Sunat para
obtener una Clave SOL, sino que ahora es posible
generarla a travs de Sunat Virtual.
artculo 3-C en la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/Sunat, el cual establece el procedi-
miento para generar dicha Clave SOL.
As, el citado artculo indica que la Clave SOL
puede ser generada desde Sunat Virtual para
realizar las operaciones necesarias para el aco-
gimiento al rgimen y/o para consultar la in-
formacin del deudor tributario registrada por
la Sunat, siempre que se trate de una persona
natural que:
Cuente con DNI.
No se encuentre obligado a inscribirse en el
RUC, en el Registro de Empleadores de Tra-
bajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar
y sus derechohabientes o a contar con CIP(3),
de acuerdo a las normas vigentes ni hubiera
obtenido con anterioridad el nmero de RUC,
CIE(4) o CIP.
Continuando con el procedimiento, una vez
cumplidos los requisitos antes sealados, la
persona natural debe:
Proporcionar la informacin que el sistema
requiera para su identificacin.
Ingresar una contrasea que ser la clave
para ingresar a Sunat Operaciones en Lnea
y proceder a la confirmacin de la misma
(esta contrasea debe ser elaborada por la
misma persona).
II. ALCANCES Y EXCEPCIONES DE LA CLAVE
SOL
1. Operaciones que se pueden realizar usando la
Clave SOL: Los usuarios que generen la Clave
SOL conforme a lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 175-2017/Sunat,
pueden canalizar el pago del Impuesto a la
Renta correspondiente al Rgimen.
2. Operaciones que no se pueden realizar usando
la Clave SOL: La Resolucin de Superinten-
dencia N 175-2017/Sunat seala que tra-
tndose de la persona natural que genera
la Clave SOL de acuerdo al artculo 3-C de
la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/Sunat, comentado anteriormente, solo
podr realizar aquellas operaciones necesarias
para acogerse al Rgimen de acuerdo a lo

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en
Tributacin por la PUCP.
(1) Dicho rgimen ha sido aprobado por el Decreto Legislativo N 1264.
(2) Obligacin establecida mediante la Resolucin de Superintendencia N 160-2017/Sunat.
(3) Cdigo de Identificacin Personal, el cual es asignado al sujeto no inscrito, establecido en la Resolucin de Superintendencia N 263-2013/
Sunat, normas que permitan la presentacin telemtica de la informacin sobre bienes y/u obligaciones, cuando as lo requiera la Sunat.
(4) Cdigo de Inscripcin del Empleador, el cual es entregado por la Sunat una vez registrado el empleador de trabajadores del hogar donde
consta el cdigo de inscripcin, establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/Sunat.

A-36 2da. quincena - Julio 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 39

establecido en la Resolucin de Superintendencia N 160-
2017/Sunat, y/o aquellas operaciones relacionadas con
consultas a la informacin del deudor tributario registrada
por la Sunat.
Para tal efecto el usuario ingresar a Sunat Operaciones
en Lnea con el nmero de DNI y la Clave SOL generada de
acuerdo al procedimiento sealado anteriormente.
III. ACCESO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA
los incisos del b) al d) del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat, que reglamenta
el RUC(5).
VIII. PROCEDIMIENTO PARA LA GENERACIN DE LA CLAVE
SOL SI NO SE CUENTA CON RUC
El usuario persona natural que no cuenta con RUC deber
realizar lo siguiente:

El usuario que ha generado su Clave SOL a travs de Sunat Paso N 1: Ingresar al portal de Sunat (www.sunat.gob.pe)
Virtual (a que se refiere el artculo 3-C) deber ingresar a donde deber seleccionar Opciones sin clave como se
Sunat Operaciones en Lnea registrando el nmero de su muestra en la siguiente imagen:
DNI y la Clave SOL.

IV. RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL

Es responsabilidad del usuario tomar las medidas de seguridad
en el uso de la Clave SOL. Ello es as, puesto que se entiende
que dicho usuario es quien ha realizado todas aquellas ope- Paso N 2: Seleccionar la opcin consulta de gastos deducibles
raciones en las cuales se haya utilizado: o DL N 1264:
El Cdigo de Usuario y la Clave SOL otorgados por la
Sunat.
Los Cdigos de Usuario y Claves SOL generadas por dicho
usuario.
La Clave SOL y el nmero de DNI. Paso N 3: Seleccionar Aceptar:

V. NUEVO CDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL

El usuario, en cualquier momento, puede obtener un nuevo
Cdigo de Usuario y Clave SOL de manera opcional cumpliendo
los requisitos establecidos segn corresponda.
Al respecto, se debe tener presente que la obtencin de un
Paso N 4: En esta pantalla debe llenar toda la informacin
nuevo Cdigo de Usuario y Clave SOL, as como la generacin
solicitada:
virtual de una nueva Clave SOL, implica automticamente
para el usuario la anulacin del Cdigo de Usuario y/o Clave
SOL generados con anterioridad.

VI. SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LNEA

La baja del usuario de Sunat Operaciones en Lnea solo podr
ser efectuada por la Sunat, en la oportunidad que esta lo
determine. Una vez generada la Clave SOL, el usuario podr ingresar a
Como consecuencia de ello, tambin se producir la baja Sunat Operaciones en Lnea con su DNI, seleccionando la
inmediata del Cdigo de Usuario y la Clave SOL generados opcin correspondiente, segn se aprecia a continuacin:
por la Sunat, los Cdigos de Usuario y Claves SOL generados
por el deudor tributario, de ser el caso.

VII. ACOGIMIENTO AL RGIMEN PARA SUJETOS SIN RUC

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2017/
Sunat, se incorpora la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 160-
2017/Sunat, estableciendo que, para fines del acogimiento
al Rgimen, la persona natural que cuente con DNI est
exceptuada de inscribirse en el RUC, debindose tener en
cuenta para ello que tal excepcin:
Se aplica hasta la fecha lmite de acogimiento al Rgimen,
es decir hasta el 29 de diciembre de 2017, tal como lo
establece el artculo 10 del Decreto Legislativo N 1264,
publicado el 11 de diciembre de 2016.
No se aplica si la persona natural tiene o adquiere la
condicin de contribuyente y/o responsable de tributos (5) Cabe indicar que los citados incisos se refieren a sujetos que solicitan la devolu-
cin del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de Promocin Municipal;
administrados y/o recaudados por la Sunat por otro tipo sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los regmenes aduaneros
especiales o de excepcin previstos en la Ley General de Aduanas; y, los sujetos
de rentas que no son materia de acogimiento al rgimen que realicen los procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades
o por otros tributos, o se encuentra en los supuestos de de la Administracin Pblica.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306

A-37
 A S E S O R A

CONTABLE

Las estimaciones contables

y sus posibles cambios
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

R esultan de suma importancia en contabilidad el uso de estimaciones,

toda vez que tanto en el registro o la valoracin de los elementos confor-
mantes de los estados financieros, no es posible una determinacin exacta. Si
bien para el prrafo CC15 del Marco Conceptual, la representacin fiel no
significa exactitud en todos sus aspectos, requiere que las estimaciones em-
pleadas para el reconocimiento o medicin de un elemento patrimonial sean
razonables, explicndose la naturaleza y las limitaciones del proceso de esti-
macin y que no se cometan errores al seleccionar y aplicar un proceso para
desarrollar la estimacin. En este sentido, resulta relevante exponer las prin-
cipales estimaciones que se realizan y los efectos de sus posibles cambios.

INTRODUCCIN I. IMPLICANCIAS DE LAS ESTIMACIONES

Como resultado de las incertidumbres inherentes
al mundo de los negocios, muchas partidas de
los estados financieros no pueden ser medidas
con precisin, solo estimarse. De ello, para la
elaboracin de los estados financieros se requiere
efectuar estimaciones o aproximaciones respecto
de los efectos de transacciones o hechos ya
ocurridos, o bien de la situacin actual de un
activo o pasivo ya reconocido.
Cabe precisar que el objetivo del presente In-
forme, ser describir en trminos generales
las principales estimaciones que se realizan al
reconocer o medir un elemento de los estados
financieros, as como abordar el tratamiento
contable de los cambios en las estimaciones
contables, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC
8, norma contable especfica, que se encarga
de regular estos temas. En este sentido, la ex-
posicin de las estimaciones contables estar
basada principalmente en lo establecido en
la precitada norma, lo cual se complementar
con casos prcticas que permitan una mejor
comprensin.
CONTABLES?
De conformidad con el prrafo 48 de la NIC 8, las es-
timaciones contables son, por su naturaleza, aproxi-
maciones que pueden necesitar revisin cuando
se tenga conocimiento de informacin adicional.
Estimaciones contables
Son aproximaciones que
permiten el reconocimeinto
de elementos de los estados
financieros generados por
las diversas transacciones
realizadas por un ente.
En ese sentido, conforme con el prrafo 32 de la
NIC 8 el proceso de estimacin implica el uso de
juicio profesional, basado en la informacin con-
fiable disponible ms reciente, siendo la utilizacin
de estimaciones razonables una parte esencial de
la elaboracin de los estados financieros que no
menoscaba su fiabilidad, acorde con el prrafo 33
de la citada NIC.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 2da. quincena - Julio 2017 B-1


Ejemplo de estimaciones (no se miden con precisin y conllevan al uso de juicio)
Las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin.
La obsolescencia de los inventarios.
Costos de desmantelamiento y retiro asociado con propiedades, planta
y equipos.
El valor residual de las propiedades, planta y equipos.
El valor razonable de activos o pasivos financieros.
Prdida por deterioro de activos no financieros.
La vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios eco-
nmicos futuros incorporados en los activos depreciables.
Las obligaciones por garantas concedidas.
El activo o pasivo tributario diferido.
II. CAMBIOS EN LA ESTIMACIN CONTABLE
La propia evolucin de los hechos con posterioridad puede
arrojar informacin adicional sobre las estimaciones previa-
mente realizadas, confirmando, reduciendo o eliminando
ciertas incertidumbres, lo cual puede conllevar a un cambio
en la estimacin contable previamente efectuada.
De esta manera, conforme con el prrafo 5 de la NIC 8 se define un
cambio en una estimacin contable como un ajuste en el importe
en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes.
Consumo peri-
Son ajustes en el importe
en libros de activos y pa- dico de un activo.
sivos, producto de nuevas
Los evidencias o situaciones
cambio en la Beneficios futu-
que no se concocan al
estimacin ros esperados.
momento de efectuar la
contable estimacin inicial que
afectan: Obligaciones
asociadas con
activos y pasivos.
Son resultado de nueva informacin o acon-
tecimientos. No son correcciones de errores.
Cabe resaltar que los cambios en las estimaciones contables son
distintos a la correccin de errores y a los cambios de polticas:
La revisin de la estimacin, por Un cambio en los criterios de
su propia naturaleza, no est re- medicin aplicados es un cam-
lacionada con periodos anteriores bio en una poltica contable, y
ni tampoco es una correccin de no un cambio en una estimacin
un error. contable.
Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un
cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como si fuera
un cambio en una estimacin contable.
III. TRATAMIENTO APLICABLE PARA LOS CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
En la medida en que un cambio en una estimacin contable
d lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una
partida de patrimonio, deber ser reconocido ajustando el
valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo
o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
Segn el prrafo 5 de la NIC 8, el tratamiento contable
aplicable es el de la aplicacin prospectiva
prospectiva, el cual en el caso
especfico de un cambio en una estimacin contable consiste,
en el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin
contable para el periodo corriente y los periodos futuros
INFORME ESPECIAL 41
afectados por dicho cambio. Dicho de otro modo, se aplica
desde la fecha del cambio en la estimacin
estimacin.
a) Tipos de ajustes
Deber analizarse si el efecto del cambio tiene incidencia
solo en el periodo que tiene lugar el cambio y periodos
futuros, es decir, si solo afecta a ese periodo o afecta en el
periodo del cambio y periodos futuros. Ello, toda vez que
el efecto del cambio se reconocer de forma prospectiva,
incluyndolo en el resultado del periodo del cambio o en
el periodo del cambio y siguientes.
EJEMPLO
Un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso
cobro afectar solo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se
reconocer en este periodo.
Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo
depreciable, afectar al gasto por depreciacin del periodo corriente y de
cada uno de los periodos de vida til restante del activo.
En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del pe-
riodo corriente. El efecto en periodos futuros, si existiese, se
reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
b) Revelacin
La NIC 8 requiere que la entidad revele la naturaleza e
importe de cualquier cambio en una estimacin contable
que haya producido efectos en el periodo corriente, o
que se espere vaya a producirlos en periodos futuros.
1
CASO PRCTICO
Cambio en la vida til estimada de un activo de-
preciable
Una empresa que suele prestar su servicio de transpor-
te turstico en la provincia de Lima, en el mes de enero
de 2015 debido a la demanda del servicio, adquiri una
minivan cero (o) kilmetros cuyo costo de adquisicin
ascendi a S/ 30,000 para ser usado en la prestacin de
su servicio, estimndose una vida til de diez (10) aos.
En el mes de enero de 2017, la empresa decide ampliar su
giro de negocio prestando otros servicios de transporte
turstico a nivel de la provincia de Caete, por tanto, de-
cide destinar la minivan para los servicios de transporte
turstico desde Lima - Caete y Caete - Lima, estimando
que la vida til restante ha disminuido y ahora ser de
cuatro (4) aos, incluido el ao 2017 Cmo afecta el
cambio en la vida til estimada del vehculo?
Solucin:
De acuerdo con los datos proporcionados tenemos:
DETALLE S/
Costo de adquisicin 30,000
Depreciacin ao 2015 -3,000
Depreciacin ao 2016 -3,000
Valor en libros al 31/12/2016 24,000
Conforme con lo anterior, se tiene que el valor en libros
del vehculo al 31/12/2016 es de S/ 24,000.
Ahora bien, como consecuencia de la ampliacin del
servicio que presta la entidad se produce un cambio en
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-2
42 ASESORA CONTABLE

la forma de distribucin de los beneficios econmicos costo y calificada como de vida indefinida, cuyo valor en
del bien, del que inicialmente se tena previsto, lo cual tiene libros asciende a S/ 100,000, a dicha fecha existen indi-
efectos a partir del ao 2017. En ese sentido, este hecho con- cios de deterioro de la marca y se determina como valor
lleva a una modificacin de la estimacin del tiempo de vida recuperable S/ 90,000.
del bien, que de acuerdo con la informacin proporcionada
se reduce a cuatro (4) aos, con efectos prospectivos. En el mes de julio de 2017 la marca se hace ms conocida
que el de la competencia; por lo tanto, se incrementa su
A continuacin el clculo de la depreciacin del vehculo valor de tal manera que se recupera la prdida por dete-
a partir del ejercicio 2017 considerando el efecto de la rioro efectuada en el ejercicio anterior Cmo se contabi-
ampliacin de las actividades de la empresa: liza el cambio de deterioro estimado de la marca?
Depreciacin anual = Valor en libro / Vida til restante
Depreciacin anual = 24,000 / 4 aos Solucin:
Depreciacin anual = 6,000
De acuerdo con los datos proporcionados, resultaba co-
De lo anterior se modificarn los efectos en los resulta- rrecto realizar que al cierre del ejercicio 2016 se efec-
dos del ejercicio tal como se observa a continuacin, en tuara un clculo por el deterioro del intangible (marca),
el siguiente cuadro en el que se muestra la depreciacin como se muestra a continuacin:
segn la estimacin inicial, as como las depreciaciones
Detalle S/
en periodos posteriores:
Valor en libro del activo 100,000
Depreciacin Valor anual Valor recuperable -90,000
Ao Costo
Anual Acumulada en libros Exceso sobre el valor recuperable 10,000
2015 30,000 -3,000 -3,000 33,000
2016 30,000 -3,000 -6,000 36,000
As, en el caso planteado, al cierre del ejercicio 2016
2017 30,000 -6,000 -12,000 42,000
corresponda con base en las estimaciones disponibles
Cambio en a dicha fecha el reconocimiento de la reduccin seala-
2018 30,000 -6,000 -18,000 48,000 la vida til
2019 30,000 -6,000 -24,000 54,000 estimada. da, la cual se efectuara como se muestra en el siguiente
2020 30,000 -6,000 -30,000 60,000
asiento afectando el resultado del periodo:

El clculo por la depreciacin mensual a partir del ao ASIENTO CONTABLE

2017 sera: ------------------------------- x -----------------------------
Depreciacin mensual = Depreciacin anual / 12 meses 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 10,000
Depreciacin mensual = 6,000 / 12 meses 685 Deterioro del valor de los activos
Depreciacin mensual = 500
6853 Deterioro de intangibles
El cambio de la depreciacin por la vida til se aplica desde 68536 Otros activos intangibles
la fecha del cambio en la estimacin, afectando al resultado 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 10,000
del periodo (ao 2017 y al de los periodos futuros - aos 364 Desvalorizacin de intangibles
2018 al 2020). A continuacin se muestra el asiento que de- 3649 Otros activos intangibles
ber efectuarse por concepto de la depreciacin mensual, x/x Por la prdida por deterioro del activo intangible.
considerando el nuevo plazo de vida til del bien: ------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------- No obstante lo anterior, al producirse cambios en el mer-

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 500 cado en el transcurso del ejercicio actual que implican
681 Depreciacin un cambio en el valor de la marca, se tiene que en fun-
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria cin de la nueva informacin se produce un recupero del
y equipo - Costo deterioro inicialmente estimado, que deber reconocerse
68143 Equipo de transporte en el periodo en que tiene lugar el cambio, es decir, en
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento el ao 2017. Ahora bien, por el ajuste del deterioro de la
acumulados 500 marca se efectuar el siguiente asiento:
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ASIENTO CONTABLE
39133 Equipo de transporte
------------------------------- x -----------------------------
x/x Por la depreciacin mensual del vehculo.
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 10,000
------------------------------- x -----------------------------
364 Desvalorizacin de intangibles
3649 Otros activos intangibles

2 CASO PRCTICO 75 Otros ingresos de gestin

757 Recuperacin de deterioro de inmuebles,
10,000

maquinaria y equipo
Cambio en la estimacin del deterioro de un activo
intangible 7573 Recuperacin de deterioro de intangibles
x/x Por la recuperacin del deterioro del activo intangible.
Al 31 de diciembre de 2016, una empresa tiene dentro de ------------------------------- x -----------------------------
sus activos intangibles una marca adquirida, medida al

B-3 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORA CONTABLE 43

Transacciones en moneda extranjera

y contraprestaciones anticipadas
INFORME PRCTICO

Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolucin N 002-2017-

EF/30, publicada el 4 de mayo de 2017, entre otros oficializ la Interpre-
tacin CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
Anticipadas que aborda el problema del tipo de cambio a aplicar en el reco-
nocimiento inicial del activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos,
que corresponda), en la baja en cuentas de un activo no monetario o pasivo,
no monetario que surge del pago o cobro de la contraprestacin anticipada en
moneda extranjera.

GENERALIDADES Para estos fines, el prrafo 22 de la precitada

NIC precisa que la fecha de la transaccin, es
El 8 de diciembre de 2016, el IASB emiti la la fecha en la cual dicha transaccin cumple
CINIIF 22 - Transacciones en Moneda Extranjera con las condiciones para su reconocimiento, de
y Contraprestaciones Anticipadas que aborda el acuerdo con las NIIF.
tema de la determinacin de la tasa de cambio Sin embargo, la NIC 21 no aborda la forma de de-
al aplicar la NIC 21 en el reconocimiento inicial terminar la tasa de cambio para el reconocimiento
de activo, gasto o ingreso relacionado a tran- de ingresos de actividades ordinarias(1) cuando
sacciones en moneda extranjera cuando se ha una entidad ha recibido una contraprestacin
realizado anticipos o adelantos que califican anticipada en moneda extranjera calificada como
como partidas no monetarias
monetarias. partida no monetaria, siendo adems de la ya men-
Esta norma tiene el propsito de aclarar la fecha cionada, otras transacciones en moneda extranjera
de la transaccin a efectos de determinar la tasa no cubiertas por la NIC 21, las siguientes:
de cambio en el reconocimiento inicial del activo,
Compras de
ingreso o gasto, cuando una entidad ha recibido inventarios
o pagado una contraprestacin anticipada en
moneda extranjera calificada como partida no
Ventas de Compras de PPE
monetaria. Transacciones
PPE o Propiedad In-
en moneda
En este sentido, el propsito del presente Informe o de movilizada o
intangibles extranjera Intangibles
ser exponer la tasa de cambio apropiada a
emplear, dispuesta por la CINIIF 22, para reco-
nocer los efectos de transacciones en moneda Compras de servicios o con-
tratacin de arrendamientos
extranjera en circunstancias en las que existe
una contraprestacin recibida o pagada antes
de que el activo, gasto o ingresos se reconozca; Al respecto, existen en la prctica, las siguientes
en aplicacin de lo dispuesto en los prrafos 21 alternativas sobre el tipo de cambio de la fecha
y 22 de la NIC 21, el tratamiento anterior, y su de transaccin para reconocer el activo, el in-
efecto en la normativa del Impuesto a la Renta. greso o el gasto:
El tipo de cambio
I. RECONOCIMIENTO GENERAL DE OPERA- El tipo de cam-
vigente en la
bio de cuando Tipo de
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA se produjo la cambio a
fecha en la que
se reconoce el
contrapresta- emplear
activo, ingreso o
Acorde con el prrafo 21 de la NIC 21. Efectos cin anticipada
gasto
de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera, toda transaccin en moneda El este sentido, acorde con el prrafo 7 de la
extranjera se registrar en el momento de su interpretacin (CINIIF 22), el problema que
reconocimiento inicial, tal como se muestra a aborda es la forma de determinar la fecha de
continuacin: la transaccin a efectos de establecer la tasa de
cambio a usar en el reconocimiento inicial del
Importe en Tasa de cambio Importe en activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte
moneda X contado de la fecha = moneda funcional de estos que corresponda), luego del pago o
extranjera de transaccin o de reporte cobro anticipado.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) En especial, en el caso del sector industrial de la construccin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-4

44 ASESORA CONTABLE

II. APLICACIN DE LA CINIIF 22
Conforme con el prrafo A1 del Apndice A de esta inter-
pretacin una entidad aplicar la CINIIF 22 para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se
permite su aplicacin anticipada, por lo que si una entidad
aplica esta interpretacin a periodos anteriores, debe revelar
este hecho en las notas a los estados financieros.
Siendo su alcance, conforme con el prrafo 4 de esta inter-
pretacin, toda transaccin en moneda extranjera (o parte de
ella), cuando una entidad reconoce un activo no financiero
o pasivo no financiero que surge del pago o cobro de una
contraprestacin anticipada antes de que la entidad reconozca
el activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos que
corresponda), con las siguientes excepciones:
cual por tal condicin no es susceptible de generar diferencias
de cambio(2).
IV. ACUERDO ESTABLECIDO EN LA CINIIF 22
Segn se dispone en el prrafo 8 de la interpretacin CINIIF
22, al aplicar los prrafos 21 y 22 de la NIC 21, la fecha de
la transaccin a efectos de determinar la tasa de cambio a
usar en el reconocimiento inicial del activo, gasto o ingreso
relacionado (o la parte de estos que corresponda), es la
fecha en que una entidad reconoce inicialmente el activo
no monetario o pasivo no monetario que surge del pago o
cobro de la contraprestacin anticipada.

1 CASO PRCTICO
El activo, gasto o ingreso relacionado,
en el momento del reconocimiento
Anticipo relacionado con un ingreso a reconocer
inicial se mide al valor razonable.
en un solo momento en el futuro
El 17 de mayo se celebr un contrato de compraventa
Excepciones El activo, gasto o ingreso relaciona- de 10 balanzas analticas para laboratorio pactando un
do se mide al valor razonable de la precio total de US$ 15,000, el cual deba ser pagado en
contraprestacin pagada o recibida en
un 40 % en forma adelantada a la firma del contrato y la
una fecha distinta de la del reconoci-
miento inicial del activo no monetario, diferencia en 15 das despus de la entrega de los bienes,
o pasivo no monetario, que surge de que deba producirse el 3 de julio.
la contraprestacin anticipada.
Cules seran los asientos a efectuarse por la empresa ven-
dedora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio conta-
Asimismo, segn el prrafo 6 de esta interpretacin, no se do del 17 de mayo es S/ 3.271 y del da 3 de julio es S/ 3.250?
requiere que una entidad aplique esta interpretacin a:
Solucin:
a) Los impuestos a las ganancias; o
La empresa vendedora deber reconocer inicialmente
b) Los contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos el importe de la contraprestacin recibida en adelanto
de reaseguro) que emita o a los contratos de reaseguro o anticipo como un pasivo no monetario, debiendo con-
de los que sea tenedora. vertir el importe de US$ 6,000 (40 % de US$ 15,000) a
su moneda de reporte o moneda funcional, segn corres-
III. CONTRAPRESTACIN ANTICIPADA QUE CALIFICA COMO ponda, con el tipo de cambio contado de S/ 3.271, tal
PARTIDA NO MONETARIA como a continuacin se muestra:
De conformidad con el prrafo FC 13 del Fundamento de ASIENTO CONTABLE
las Conclusiones de esta interpretacin, el pago o cobro de
la contraprestacin anticipada, generalmente da lugar al ------------------------------- x -----------------------------
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,159
monetario. Sin embargo, un pago o cobro anticipado podra 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
dar lugar a un activo o pasivo monetario, en lugar de un por cobrar
activo o pasivo no monetario. 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al
En estas circunstancias, lo dispuesto por la CINIIF 22 solo
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 3,533
se aplica cuando la contraprestacin anticipada da lugar al
401 Gobierno central
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no
4011 Impuesto general a las ventas
monetario; sin embargo, dicha norma no proporciona guas
40111 IGV - Cuenta propia
de aplicacin adicionales sobre la definicin de partidas mo-
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 19,626
netarias y no monetarias, por lo que se deber considerar el
122 Anticipos de clientes
prrafo 16 de la NIC 21, tal como se describe a continuacin:
x/x Por el reconocimiento del anticipo recibido por el con-
trato de compraventa por 10 balanzas segn factura.
Importes paga-
dos por adelan- ------------------------------- x -----------------------------
Ausencia de un de-
recho a recibir (o tado de bienes y 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 23,159
Caractersti-
ca esencial una obligacin a servicios 104 Cuentas corrientes en instituciones
de una entregar) una can- financieras
partida no tidad fija o determi- Inventarios 1041 Cuentas corrientes operativas
monetaria nable de unidades
monetarias PPE, Intangibles
(2) Ello, consideramos no genera discrepancia con la norma tributaria, dado que si
bien el inciso d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que debe-
rn incluirse en la determinacin de la materia imponible del periodo las diferencias
De ello se tiene que los pagos o cobros por adelantado, de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, ello es en la medida en que de
suponen el reconocimiento de una partida no monetaria, la conformidad con las normas contables califican como partidas monetarias.

B-5 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME PRCTICO 45

funcional, segn corresponda, con el tipo de cambio con-

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,159
tado de S/ 3.262, tal como a continuacin se muestra:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar ASIENTO CONTABLE
1212 Emitidas en cartera
------------------------------- x -----------------------------
x/x Por el cobro del anticipo segn factura.
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 146,790
------------------------------- x -----------------------------
422 Anticipos a proveedores
A su vez, por el prrafo 14 de la NIC 18 (NIIF 15, a
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al
partir de 2018), deber reconocer el correspondiente in-
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 26,422
greso en la fecha en que se entregan los bienes al cliente,
401 Gobierno central
esto es el 3 de julio. A tal efecto, en aplicacin del prra-
4011 Impuesto general a las ventas
fo 22 de la NIC 21 y la CINIIF 22, la fecha de la transac-
40111 IGV - Cuenta propia
cin por el ingreso procedente de la venta corresponde a
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 173,212
las siguientes oportunidades y por los montos siguientes:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Fecha Monto (US$) T.C. Monto (S/.) TC venta (La cuenta por pagar
122 es un pasivo).
4212 Emitidas
17-may 6,000 3.271 19,626
x/x Por el reconocimiento del anticipo pagado por el con-
03-jul 9,000 3.250 29,250 TC compra (La cuenta trato de compraventa del bus Scania segn factura.
15,000 48,876 121 es un activo).
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, para reconocer el ingreso en la fecha 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 173,212
de entrega de los bienes al cliente (3 de julio), se deber 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
efectuar el siguiente asiento: por pagar
4212 Emitidas
ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 173,212
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------- x -----------------------------
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 54,141
1041 Cuentas corrientes operativas
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
x/x Por el pago del anticipo segn factura.
por cobrar 34,515
------------------------------- x -----------------------------
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes 19,626
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al A su vez, por el prrafo 7 de la NIC 16, la empresa de trans-
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 5,265 porte de carga deber reconocer el correspondiente bien en
401 Gobierno central la fecha en que se reciben los riesgos y beneficios de dicho
4011 Impuesto general a las ventas bien (con la traditio), esto es el 12 de abril. A tal efecto, en
40111 IGV - Cuenta propia aplicacin del prrafo 22 de la NIC 21 y la CINIIF 22, la
70 Ventas fecha de la transaccin por el activo corresponde a las si-
701 Mercaderas 48,876 guientes oportunidades y por los montos siguientes:
7011 Mercaderas manufacturadas
Fecha Monto (US$) T.C. Monto (S/) TC compra de la fecha del
70111 Terceros anticipo entregado (activo
01-mar 45,000 3.262 146,790 no monetario).
x/x Por el reconocimiento del ingreso por la entrega
al cliente de 10 balanzas segn factura. 12-abr 45,000 3.254 146,430
TC venta de la fecha de
------------------------------- x ----------------------------- 90,000 293,220 adquisicin del bien.

En este sentido, para reconocer el bien en la fecha de su re-

cepcin (12 de abril), se deber efectuar el siguiente asiento:
2 CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Anticipo relacionado con la adquisicin de una ma- 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 293,220
quinaria (propiedad, planta y equipo)
334 Unidades de transporte
Una empresa de transporte de carga con fecha 1 de mar- 3341 Vehculos motorizados
zo celebr un contrato para la adquisicin de un camin 33411 Costo
Scania usado por US$ 90,000, acordando el pago adelanta- 40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones
do del 50 % del precio pactado, la entrega del bien ser el 12 al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 26,357
de abril y la cancelacin del monto pendiente el 22 de abril. 401 Gobierno Central
Cules seran los asientos a efectuar por la empresa vende- 4011 Impuesto general a las ventas
dora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio contado 40111 IGV - Cuenta propia
del 1 de marzo es S/ 3.262 y del da 12 de abril es S/ 3.254? 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 319,577
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Solucin: por pagar 172,787
La empresa compradora deber reconocer inicialmen- 4212 Emitidas
te el importe de la contraprestacin pagada de manera 422 Anticipos a proveedores 146,790
adelantada o anticipada como un activo no monetario, x/x Por el reconocimiento del activo por el vehculo
debiendo convertir el importe pagado de US$ 45,000 recibido segn factura.
(50 % de US$ 90,000) a su moneda de reporte o moneda ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-6

46 ASESORA CONTABLE

Exceso de gastos sustentados

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN con boletas de venta
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO embargo, adicionalmente al requisito requerido,

existen ciertas limitaciones para ser considerados
La empresa Rosas del Campo S.A.C., se dedica a como tal.
la prestacin de servicios diversos, para lo cual,
adquiere diversos tiles de oficina y menajes Es el caso de las boletas de venta o ticket que
para uso del personal, los cuales se consumen nos entregan los proveedores, por aplicacin del
totalmente en el ejercicio. penltimo prrafo del inciso a2) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone
Durante el ltimo ejercicio, diversos proveedores que podrn ser deducibles como gasto o costo
constituidos en los regmenes del Impuesto a la aquellos sustentados con Boletas de venta o
Renta, le han emitido boleta y/o Ticket de Venta Tickets que sean emitidos solo por contribuyentes
como comprobantes de pago que sustentan sus que pertenezcan al nuevo Rgimen nico Simpli-
adquisiciones, de acuerdo a lo siguiente: ficado (nuevo RUS) hasta el lmite del 6 % (seis
Rgi- Tipo de Rgi-
por ciento) de los montos acreditados mediante
Im- Tipo de
men Compro-
porte
men
comprobante
Importe comprobantes de pago que otorgan derecho a
Renta bante Renta
deducir gasto o costo y que se encuentren ano-
Boleta de
R.U.S.
Venta
3,840 Especial Boleta de venta 4,277 tados en el Registro de Compras
Compras, sin que pueda
Boleta de exceder de las 200 (doscientas) UIT.
General 2,572 R.U.S. Ticket de venta 5,865
Venta
Ticket de
Lmites determinados por concepto de costos
R.U.S.
Venta
4,718 R.U.S. Boleta de venta 4,872 o gastos, sustentados con boletas y/o Tickets
Especial
Boleta de
2,493 Total: S/ 28,637
de venta emitidos por sujetos del nuevo RUS:
venta - Costo/gasto acreditados en el registro de compras: S/ 302,924
- Costo/gasto emitidos, sujeto del nuevo RUS: S/ 19,295(*)
Cul ser el tratamiento contable y tributario - Lmite 1: 6 % del total del Registro de Compras: S/ 18,175
bajo las condiciones establecidas? - Lmite 2: Hasta 200 UIT (S/ 3,950): S/ 790,000
(*) Boletas y/o Tickets.
Dato adicional:
Segn el clculo realizado, el importe total del
Comprobantes de pago que otorgan derecho a gasto sustentado con Boletas y Tickets de venta
deducir costos o gastos anotados en el Registro emitidos por sujetos pertenecientes al nuevo RUS
de Compras en el ejercicio: S/ 302,924
302,924. (S/ 19,295), s supera el 6 % del total de costos
y gastos anotados en el Registro de Compras,
II. TRATAMIENTO CONTABLE adems existen adquisiciones efectuadas a sujetos
pertenecientes a otros regmenes de la Ley del
Para fines contables, el valor de los suministros
Impuesto a la Renta (general y/o especial) por
adquiridos por la empresa para ser destinados
el importe de S/ 9,342.
como tiles de oficina de las reas que corres-
pondan, deber reconocerse como gasto al De lo antes descrito, tenemos lo siguiente:
momento de su consumo. - Emitidos con Boletas y/o Tickets de Venta: S/ 28,637
Menos:
Por el retiro del almacn para su consumo respectivo:
- Lmite del 6 % aceptado como costo o gasto, ( 18,175)
ASIENTO CONTABLE (emitidos por contribuyentes del Nuevo RUS)
A ser reparado : S/ 10,462(*)
--------------------- x ------------------- (*) Exceso del 6 % (S/ 1,120) + Rgimen General y Especial
65 Otros gastos de gestin 28,637 (S/ 9,342)
656 Suministros
6561 tiles de oficina IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
25 Materiales auxiliares, suminis- VS. TRIBUTARIO
tros y repuestos 28,637
Para fines contables el importe de S/ 28,637 se
252 Suministros
considera como gasto; sin embargo, para fines
2524 Otros suministros
tributarios, debemos efectuar un reparo de
2524 tiles de oficina
S/ 10,462 que es la suma del exceso del 6 % permitido
x/x Por el consumo de los tiles (S/ 1,120), ms los emitidos por sujetos del Rgimen
de oficina. General y del Rgimen Especial (S/ 9,342).
--------------------- x -------------------
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tribu-
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO tario, por el importe de S/ 10,462, accin que
tario
ser realizada va declaracin jurada anual del
Para fines tributarios los gastos y costos que se impuesto a la renta, constituyendo una dife-
realizan en un ejercicio, deben estar sustentados rencia permanente, al NO ser deducible en este,
con sus respectivos comprobantes de pago. Sin ni en ejercicios posteriores.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-7 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORA CONTABLE 47

CASOS PRCTICOS Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Registro de la tasa adicional por distribucin

indirecta de renta

Caso: Asimismo, en el prrafo 43 de la NIC 8, se seala

que el error correspondiente a un periodo anterior
En el mes de julio, la empresa Lushiano se corregir mediante la reexpresin retroac-
S.A.A., como producto de la revisin de su tiva, salvo que sea impracticable determinar los
declaracin jurada anual correspondiente efectos en cada periodo especfico o el efecto
al Ejercicio
jercicio 2016 determin que existan acumulado del error.
gastos reparables para fines del Impuesto
a la Renta (IR) ascendentes a S/ 4 200, que En el caso planteado, de acuerdo con el criterio
califican como gastos susceptibles de una del devengo, los efectos de las transacciones
disposicin indirecta de renta no suscepti- deben reconocerse en la oportunidad en la que
ble de posterior control tributario. estas se realicen, y no cuando se cobren, por ello
se tendr que proceder a regularizar el registro
Por tal motivo, considerando que son gastos por la tasa adicional de distribucin indirecta de
susceptibles de haber beneficiado a los ac- renta en el ao en que se detect el error, ao
cionistas, la empresa paga la tasa adicional 2017, afectando a resultados acumulados de
(4.1 %) por distribucin indirecta de renta acuerdo a lo sealado en la NIC 8.
de acuerdo a Ley.
A continuacin el clculo de la tasa adicional por
Cul sera el tratamiento y registro con- distribucin indirecta de renta:
table de la tasa adicional por distribucin
indirecta de renta? Gastos del accionista ajenos al giro del negocio
respecto de los cuales no existe posterior control
Solucin: tributario ascendente a S/ 4,200 x 4.1 % (tasa
adicional) = S/ 172
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los ASIENTO CONTABLE
efectos de las transacciones, los sucesos y las
--------------------- x -------------------
circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad 59 Resultados acumulados 172
que informa en los periodos en que esos efectos 5922 Gastos de aos anteriores
ocurren, independientemente de si se cobra o 59221 Tasa adicional de renta
paga en un periodo diferente. 40 Tributos, contraprestaciones y
En el prrafo 4.15 del mismo marco, se seala aportes al sistema de pensiones
que una caracterstica esencial de todo pasivo, y de salud por pagar 172
es que la entidad tiene contrada una obliga- 401 Gobierno central
cin en el momento presente. Un pasivo es un 4018 Otros impuestos y con-
compromiso o responsabilidad de actuar de una
traprestaciones
determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de 40189 Otros impuestos
la ejecucin de un contrato o de un mandato x/x Por la provisin de la tasa adicio-
contenido en una norma legal nal de distribucin indirecta de
renta.
En el prrafo 5 de la NIC 8, se seala que los
errores de periodos anteriores son las omisiones --------------------- x ------------------
e inexactitudes en los estados financieros de una Por la cancelacin de la tasa adicional de distri-
entidad, para uno o ms periodos anteriores, bucin de renta
resultantes de un fallo al emplear o de un error
ASIENTO CONTABLE
al utilizar informacin fiable que estaba dispo-
nible cuando los estados financieros para tales --------------------- x -------------------
periodos fueron formulados; y podra esperarse 40 Tributos, contraprestaciones
razonablemente que se hubiera conseguido y
y aportes al sistema de pensiones
tenido en cuenta en la elaboracin y presenta-
cin de aquellos estados financieros. Dentro de y de salud por pagar 172
estos errores se incluyen los efectos de errores 401 Gobierno central
aritmticos, errores en la aplicacin de polticas 4018 Otros impuestos y con-
contables, la inadvertencia o mala interpretacin traprestaciones
de hechos, as como los fraudes.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-8

48 ASESORA CONTABLE
40189 Otros impuestos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cunetas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la tasa adicional de distribu-
cin indirecta de renta.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, nos encontramos frente a un gravamen
que debi reconocerse para fines financieros en el ejercicio
2016, dado que corresponde a hechos ocurridos en el citado
ejercicio que calificaban como disposicin indirecta de divi-
dendos, toda vez que los gastos ajenos al giro del negocio
no se pudieron determinar que cumplan con el criterio de
causalidad del gasto con el tipo de operaciones comerciales
desarrolladas por Lushiano S.A.A.
Ello conforme al artculo 55 del TUO de la LIR, segn el cual las
personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
(4.1 % ao 2016) sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artculo 24-A del TUO de la LIR.
Registro de prstamo al personal
Caso:
En el mes de marzo, la empresa Filo S.A.C, ha aprobado
el otorgamiento de prstamos a dos empleados del rea
de contabilidad de la siguiente manera:
Sr. Alex Torres Tausin por el importe de S/ 500
Sr. Max Austin Prez por el importe de S/ 800
El prstamo se ha otorgado en efectivo.
Cul sera el tratamiento y registro contable del prs-
tamo al personal si se tiene en cuenta que se ha
acordado que se descontar dicho prstamo de sus
remuneraciones?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.4 del mismo marco define que un activo:
es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
De acuerdo al prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF
se debe registrar un gasto en el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y, adems, el gasto puede medirse
con fiabilidad.
En el caso planteado, Filo S. A. C. decide otorgar un prstamo
a solicitud de 2 (dos) de sus empleados, por lo cual debe
registrar la entrega de dinero en el momento que ocurre el
flujo de salida de efectivo de la cuenta de la empresa (marzo),
para luego proceder a su registro respectivo, como activo,
B-9 2da. quincena - Julio 2017
Esta norma seala que califican como dividendos o cualquier
172
otras forma de distribucin de utilidades toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
Precisa ello, el artculo 13-B del Reglamento de la LIR, que
establece que: constituyen gastos que significan disposi-
cin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere
el artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacioncitas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica.
En ese sentido los gastos susceptibles de haber beneficiado
al accionista, adems de no calificar como gasto para efectos
tributarios porque no cumplen con el principio de causalidad,
obligan al pago de una tasa adicional, que en nuestro caso
(ejercicio 2016) es 4.1 %.
consecuencia de su derecho de cobro sobre las sumas entre-
gadas a sus trabajadores. Segn el PCGE, existe la divisionaria
1411 Prstamos, para el registro del derecho de cobro a
los trabajadores por el crdito otorgado. A continuacin el
registro contable:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionis-
tas(socios), directores y gerentes 1,300
141 Personal
1411 Prstamos
14111 Alex Torres Tausin 800
14112 Max Austin Prez 500
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,300
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
x/x Por el prstamo otorgado a los empleados.
------------------------------- x -----------------------------
En la oportunidad que se descuente el prstamo a los em-
pleados en planilla realizar el siguiente registro:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes xxxx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
62111 Alex Torres Tausin
62112 Max Austin Prez
627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar xxxx
 CASOS PRCTICOS 49

403 Instituciones pblicas 14111 Alex Torres Tausin 800

4031 EsSalud 14112 Max Austin Prez 500
4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar xxxx
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas 411 Remuneraciones por pagar
(socios), directores y gerentes 1,300 x/x Por el descuento del prstamo a los empleados en
141 Personal planilla.
1411 Prstamos ------------------------------- x -----------------------------

Omisin de depreciacin de maquinaria adquirida en aos anteriores

Caso: que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin

En el mes de marzo de 2017, el contador de la empresa
Tay S.A.C, analiza la cuenta de activos en la cual ha de-
tectado que un vehculo adquirido en agosto 2016 se
encuentra registrado, pero no se le ha calculado, ni re-
gistrado el importe de su depreciacin.
El costo del activo fijo fue de S/ 35,800 ms IGV y fue
puesto en uso por Tay S.A.C, en esa misma fecha. Se
estima que tiene una vida til de 10 aos.
Cul sera el tratamiento y registro contable para corregir la
omisin de la depreciacin desde el mes de agosto de 2016?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
En el prrafo 5 de la NIC 8, se seala que los errores de periodos an-
teriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable
que estaba disponible cuando los estados financieros para tales
periodos fueron formulados; y podra esperarse razonablemente
y presentacin de aquellos estados financieros.
Asimismo, en el prrafo 43 de la NIC 8 se seala que el error
correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante
la reexpresin retroactiva, salvo que sea impracticable de-
terminar los efectos en cada periodo especfico o el efecto
acumulado del error.
En el caso planteado, nos encontramos frente a un error, dado
que corresponde a una omisin del gasto por depreciacin de un
vehculo puesto a disposicin de Tay S.A.C. en agosto de 2016, y
no se encuentra reflejado en los estados financieros de ese ao.
De acuerdo con el criterio del devengo, los efectos de las
transacciones deben reconocerse en la oportunidad en la que
estas se realicen, y no cuando se cobren, por ello se tendr
que proceder a regularizar el registro por la omisin del
gasto en el ao en que se detect el error, 2017, afectando a
resultados acumulados de acuerdo a lo sealado en la NIC 8.
Por lo tanto, Tay S.A.C., a efectos de corregir la omisin de la
depreciacin, se tendr que calcular desde el mes de agosto
de 2016 hasta la fecha, distinguiendo aquella depreciacin
del Ejercicio 2016 de aquella correspondiente al Ejercicio
2017.Toda vez que la primera se registra en el PCGE en la
cuenta 59 Resultados acumulados, subcuenta 592 Prdidas
acumuladas, divisionaria 5922 Gastos de aos anteriores.
A continuacin la regularizacin y clculo de la depreciacin
omitida desde agosto 2016 hasta la fecha:
Costo vehculo 35,000
Vida til 10 aos

Depreciacin correcta del vehculo por cada ao

Ao 2016 (desde agosto) Ao 2017 Ao 2018 Ao 2019 Ao 2020 Ao 2021 Ao 2022 Ao 2023 Ao 2024 Ao 2025
14,58.33(*) 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500
(*) 3,500 depreciacin anual/12 meses X5 meses

Ao 2017 (la regularizacin de la depreciacin que corres- ASIENTO CONTABLE

ponde al periodo de agosto a diciembre 2016):
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 292(*)
681 Depreciacin
------------------------------- x -----------------------------
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
59 Resultados acumulados 1,458
y equipo-costo
5922 Gastos de aos anteriores
68143 Equipo de transporte
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 1,458
acumulados 292
391 Depreciacin acumulada
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39133 Equipo de transporte
39133 Equipo de transporte
x/x Por la omisin de la depreciacin.
x/x Por la depreciacin mensual.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
A continuacin, el registro de la depreciacin mensual co-
rrespondiente al ao 2017: (*) 3,500/12 meses = 291.66 mensual

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-10

50 ASESORA CONTABLE
Subsidio por accidente de trabajo
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El subsidio por accidente de trabajo, es el
monto en dinero que tiene derecho el asegurado
titular en virtud a su afiliacin regular al seguro
social de salud, con el objeto de resarcir las pr-
didas econmicas derivadas de la incapacidad
temporal para el trabajo ocasionado por el de-
terioro de su salud al producirse su incapacidad
temporal y debido a las necesidades econmicas
que requiere el trabajador.
Para que los asegurados titulares del Seguro
Social de Salud se beneficien de este subsidio
por accidente de trabajo, deber contar con
los siguientes requisitos:
a) Basta que exista afiliacin (vnculo laboral)
al momento de la contingencia para que el
asegurado tenga el derecho a este subsidio.
Aquellos asegurados que hayan cesado no
tendrn el beneficio al subsidio, aunque si le
corresponder recibir prestaciones mdicas
durante el periodo de latencia.
b) Que el empleador haya declarado y pagado
el aporte de los tres (3) meses consecutivos
o cuatro (4) no consecutivos dentro de los
seis (6) meses calendario anteriores al mes en
que se inici la contingencia o incapacidad.
En caso de accidente (tema a tratar), basta
que exista afiliacin para que el asegurado
tenga el derecho a este subsidio
subsidio.
c) Que el empleador haya declarado y pagado,
o se encuentre en fraccionamiento vigente,
las aportaciones de los doce (12) meses
anteriores a los seis (6) meses previos al mes
en que se inici la contingencia.
Derecho y duracin
De acuerdo a normas laborales, el derecho y
duracin al subsidio se adquiere a partir del
vigsimo primer da de incapacidad y se otorga
mientras dure esta condicin y en tanto no rea-
lice trabajo remunerado, hasta un mximo de:
Cuando es consecutiva: once (11) meses y
diez (10) das.
Cuando NO es consecutiva: Trescientos cua-
renta (340) das.
Durante los primeros veinte (20) das de inca-
pacidad el empleador contina el pago de la
remuneracin o retribucin respectiva, para lo
cual, acumula los das de incapacidad remune-
rados durante cada ao calendario, del 1 de
enero al 31 de diciembre.
Cuando el asegurado labore en forma simultnea
en ms de un empleador, recibir el subsidio por
accidente de cada empleador.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
B-11 2da. quincena - Julio 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
II. ASPECTO LABORAL
Remuneracin computable
Se tomar como base de clculo:
a) La remuneracin mensual.
b) Las horas extras, sobretiempos, y toda com-
pensacin por labor extraordinaria desarro-
llada fuera de la jornada regular de trabajo,
solo si son percibidas regularmente por el
trabajador aun cuando sus montos varen.
Se considera cumplido el requisito de regularidad
en los casos siguientes:
Si el trabajador ha percibido tales remune-
raciones cuando menos seis (6) meses en el
periodo de doce (12) meses anteriores al mes
de la contingencia.
En caso de que cuente con un nmero menor
de meses, se considera cumplido dicho requi-
sito si las percibe en no menor del 50 % de
los meses en que ha laborado el trabajador.
Se excluirn las remuneraciones adicionales como
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad u
otros conceptos ordinarios legales o convencionales
de periodicidad similar a las gratificaciones legales.
Monto del subsidio por accidente (incapacidad
temporal)
Para fines de determinar el importe a pagar
al trabajador bajo concepto de subsidio por
accidente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
La suma de los ltimos doce (12) meses ca-
lendario inmediatamente anteriores al mes en
que se inicia la contingencia, dividido entre
trescientos sesenta (360), multiplicado por el
nmero de das de goce del descanso mdico.
Si el nmero de meses de afiliacin es menor
a doce (12), el promedio se determinar en
funcin del tiempo de afiliacin del asegurado.
En caso de que el asegurado recin ingres a
laborar y sufre un accidente, el clculo del sub-
sidio se realizar con base en la remuneracin
acordada contractualmente con su entidad
empleadora, debidamente acreditada.
Los reintegros dentro de los doce (12) meses
ltimos meses calendario, inmediatamente an-
teriores al mes en que se inicia la contingencia,
formar parte del promedio a establecer solo en
lo que corresponda a dichos meses, siempre y
cuando las haya declarado y pagado antes del
mes de inicio de la contingencia.
Situaciones de prdida y nulidad del derecho
al subsidio
El subsidio por accidente (incapacidad temporal)
se pierde por cualquiera de las causas siguientes:
 CONTABILIDAD LABORAL 51

a) Por el cese del vnculo laboral. Das asumidos por la empresa: S/ 1,267
(20 x S/ 63.33)
b) Recuperacin de la salud o declaracin de incapacidad
Das subsidiados por EsSalud: S/ 507
no temporal. (8 x S/ 63.33)
c) Se produce nulidad del derecho a subsidio cuando el re- Asiento contable:
conocimiento al pago se obtenga de manera fraudulenta.
Por aplicacin de la liquidacin del mes de agosto de 2017,
III. ASPECTO CONTABLE el registro contable de la remuneracin ser el siguiente:

Para fines contables, por aplicacin del primer prrafo del ASIENTO CONTABLE
artculo 14 del Acuerdo N 54-14-EsSalud, se precisa que las ------------------------------- x -----------------------------
entidades empleadoras de asegurados regulares, pagarn 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,588
directamente a sus trabajadores los importes que corresponde 621 Remuneraciones 1,457(*)
en la misma forma y oportunidad en que el trabajador percibe 627 Seguridad, previsin social y otras
sus remuneraciones. contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 131
Por tal motivo, las transacciones y otros sucesos y circuns-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
tancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los
Sistema de pensiones y de salud por pagar 320
acreedores de la entidad que informa en los periodos en
403 Instituciones pblicas
que estos efectos tienen lugar, se registran contablemente, 4031 EsSalud 131
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un 4032 ONP 189
periodo diferente. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,268
Al tratarse del pago de subsidio por accidente de trabajo 411 Remuneraciones por pagar
que realiza tanto la empresa como el Seguro Social de Salud 4111 Sueldos y salarios por pagar
(EsSalud), el importe pagado constituir gasto para cada x/x Provisin remuneracin del periodo agosto de 2017
una de ellas, siendo la parte que corresponde a EsSalud un ------------------------------- x -----------------------------
derecho de cobro de la empresa que, contablemente ser (*) La suma de los 3 das fsicos laborados ms los primeros 20 das de descanso
cargado a una cuenta por cobrar, el que ser reembolsado (S/ 190 + S/ 1,267).

(previa evaluacin) por EsSalud. Por la obligacin del pago de subsidio de parte de la em-
presa con cargo a solicitar devolucin por el periodo
agosto de 2017 (8 das):
1 CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE

Un trabajador viene laborando desde hace 2 aos en la ------------------------------- x -----------------------------

empresa Santo Toribio S.A.C., percibiendo una remune- 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 507(*)
racin mensual de S/ 1 900. 162 Reclamaciones a terceros
1625 EsSalud
El trabajador sufri un accidente de trabajo el da 4 de 16252 Subsidio por accidente de trabajo
agosto de 2017, siendo su incapacidad temporal de 48 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
das a partir de la fecha de la contingencia. sistema de pensiones y de salud por pagar 66(**)
A cunto asciende su remuneracin y subsidio por el 403 Instituciones pblicas
periodo agosto 2017 y cul es su registro contable? 4032 ONP
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 441
Solucin: 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
De acuerdo al caso, el derecho al subsidio se adquiere al
46992 Subsidio por accidente de trabajo
vigsimo primer da de incapacidad, donde los primeros
x/x Por el derecho de cobro y la obligacin de pago
veinte (20) das de incapacidad, el empleador contina
------------------------------- x -----------------------------
obligado al pago de la remuneracin, constituyendo una
(*) Los cuarenta (40) das restantes de subsidio sern abonados al trabajador en la
gasto de la empresa, mientras que los das restantes, al misma forma que recibe su remuneracin habitual (cada mes).
ser subsidios y no corresponder una obligacin, ser una (**) Subsidio afecto a la retencin de la ONP desde el 27/03/2007 (Cuarta Disposi-
entrega a cargo de solicitar su devolucin en su oportu- cin Transitoria y Final del Decreto Ley N 28991).
nidad. Registro del pago del subsidio al trabajador por los 8
Clculo del subsidio del periodo de agosto de 2017 (mes das del periodo agosto de 2017:
de la contingencia): ASIENTO CONTABLE
Se considera una remuneracin fija mensual, bajo el
------------------------------- x -----------------------------
concepto de subsidio por accidente de trabajo, se suman
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 441
los ltimos doce (12) meses calendario inmediatamente
469 Otras cuentas por pagar diversas
anteriores al mes en que se inicia la contingencia y se
4699 Otras cuentas por pagar
divide entre trescientos sesenta (360), cuyo resultado se
46992 Subsidio por accidente de trabajo
multiplica por el nmero de das de goce del descanso
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 441
mdico:
104 Cuentas corrientes en instituciones
S/ 1,900 x 12 (agosto 2016 / julio 2017) = S/ 22,800 360 = S/ 63.33 diario. financieras
Liquidacin mes de agosto de 2017: 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del subsidio al trabajador
Das laborados: S/ 190
(3 x S/ 63.33) ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-12

52 ASESORA CONTABLE

Estado de situacin financiera

CONTABILIDAD EMPRESARIAL Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES f) Activos biolgicos dentro del alcance de la

NIC 41 Agricultura;
En la actualidad, las empresas elaboran el estado g) Inventarios;
de situacin financiera, con el fin de conocer
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
la medida de la situacin financiera, que ser
til para que los usuarios externos conozcan la i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
naturaleza e importe de los recursos econmicos j) el total de activos clasificados como mante-
de la entidad que informa, as como los derechos nidos para la venta y los activos incluidos en
de los acreedores contra la entidad que informa. grupos de activos para su disposicin, que
se hayan clasificado como mantenidos para
II. NATURALEZA Y DEFINICIN la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos
No corrientes mantenidos para la venta y
El Estado de situacin financiera es un docu-
operaciones discontinuadas;
mento que muestra la situacin financiera de una
entidad econmica a una fecha fija determinada k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
al cierre de un ejercicio fiscal. l) Provisiones;
El estado de situacin financiera comprende los m) Pasivos financieros [excluyendo los importes
tres elementos relacionados directamente con mencionados en los apartados (k) y (l)];
la medida de la situacin financiera: el activo, n) Pasivos y activos por impuestos corrientes,
pasivo y el patrimonio. segn se definen en la NIC 12 Impuesto a
las ganancias;
III. CONTENIDO o) Pasivos y activos por impuestos diferidos,
El estado de situacin financiera incluir: segn se definen en la NIC 12;
a) Propiedades, planta y equipo; p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para
b) Propiedades de inversin; su disposicin clasificados como mantenidos
c) Activos intangibles; para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
d) Activos financieros [excluidos los importes q) Participaciones no controladoras, presentadas
mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; dentro del patrimonio; y
e) Inversiones contabilizadas utilizando el m- r) Capital emitido y reservas atribuibles a los
todo de la participacin; propietarios de la controladora.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre de 2016 y 2015
(En miles de soles)
Notas 2016 2015 Notas 2016 2015
Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo 0 0 Otros pasivos financieros 0 0
Otros activos financieros 0 0 Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 0 0
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0 Cuentas por pagar comerciales 0 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 0 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 0 0
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 0 0 Otras cuentas por pagar 0 0
Otras cuentas por cobrar 0 0 Ingresos diferidos 0 0
Anticipos 0 0 Provisin por beneficios a los empleados 0 0
Inventarios 0 0 Otras provisiones 0 0
Activos biolgicos 0 0 Pasivos por impuestos a las ganancias 0 0
Activos por impuestos a las ganancias 0 0 Otros pasivos no financieros 0 0
Otros activos no financieros 0 0 Total pasivos corrientes distintos de pasivos incluidos en grupos de activos 0 0
para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta
Activos corrientes distintos al efectivo pignorados como garanta 0 0 Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como 0 0
colateral mantenidos para la venta
Total activos corrientes distintos de los activos no corrientes o grupos 0 0 Total pasivos corrientes 0 0
de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para
la Venta o para Distribuir a los Propietarios
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin cla- 0 0
sificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios
Total activos corrientes 0 0 Pasivos no corrientes
Otros pasivos financieros 0 0
Activos no corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 0 0
Otros activos financieros 0 0 Cuentas por pagar comerciales 0 0
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas 0 0 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 0 0
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0 Otras cuentas por pagar 0 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 0 Ingresos diferidos 0 0
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 0 0 Provisin por beneficios a los empleados 0 0
Otras cuentas por cobrar 0 0 Otras provisiones 0 0
Anticipos 0 0 Pasivos por impuestos diferidos 0 0
Inventarios 0 0 Pasivos por impuestos corrientes, no corriente 0 0
Activos biolgicos 0 0 Otros pasivos no financieros 0 0
Propiedades de inversin 0 0 Total pasivos no corrientes 0 0
Propiedades, planta y equipo 0 0 Total pasivos 0 0
Activos intangibles distintos de la plusvala 0 0
Activos por impuestos diferidos 0 0 Patrimonio
Activos por impuestos corrientes, no corriente 0 0 Capital emitido 0 0
Plusvala 0 0 Primas de emisin 0 0
Otros activos no financieros 0 0 Acciones de inversin 0 0
Activos no corrientes distintos al efectivo pignorados como garanta 0 0 Acciones propias en cartera 0 0
colateral
Total activos no corrientes 0 0 Otras reservas de capital 0 0
Resultados acumulados 0 0
Otras reservas de patrimonio 0 0
Total patrimonio 0 0
TOTAL ACTIVOS 0 0 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 0 0

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-13 2da. quincena - Julio 2017

 ASESORA CONTABLE 53

Aplicacin de los ratios o razones financieras

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique la inter-

pretacin de los ratios financieros a partir de un caso prctico de apli-
cacin.

Caso 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente informacin de sus Estados Financieros y realizar
un anlisis bsico de los mismos:

TABLA 1
Empresa Complexus S.A.
Estado de situacin financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291

Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000

Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total activo 129,750 138,690 201,191

Empresa Complexus S.A.

Estado de situacin financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total pasivo corriente 20,775 23,069 25,080

Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796

Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-14

54 ASESORA CONTABLE

Ratios de gestin (asumimos un ao de 360 das)

Empresa Complexus S.A.
Estado de resultados
Ventas
(Expresado en miles de Soles) Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) =
Cuentas x cobrar
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Ventas netas 250,000 280,000 310,000 Cuentas x cobrar

Rotacin de cuentas por cobrar (en das) = x 360
Costo de ventas 150,000 168,000 186,000 Ventas
Utilidad bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos operativos 26,250 29,400 32,550 Crditos dudosos
Ratio de morosidad =
Ebit (utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450 Total de crditos otorgados

Gastos financieros 3,000 4,500 5,000

Costo de ventas
Utilidad antes de impuestos 70,750 78,100 86,450 Rotacin de existencias (en veces) =
Existencias
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad Neta 49,525 54,670 62,244 Existencias
Rotacin de existencias (en das) = x 360
Empezaremos calculando de acuerdo a los siguientes grupos Costos de ventas
de ratios, para cada ao:
Costo de ventas
Rotacin de cuentas por pagar (en veces) =
Ratios de liquidez Cuentas por pagar

Activo corriente
Liquidez corriente = Cuentas x pagar
Pasivo corriente Rotacin de cuentas por pagar (en das) = x 360
Costos de ventas

(Activo corriente - existencias) Ventas

Prueba cida = Rotacin de activos totales =
Pasivo corriente Total activos

(Efectivo y equivalentes de efectivo) + Inversiones

Prueba definitiva = disponibles para la ventas TABLA 3
Pasivos corrientes Ratios de Gestin 2014 2015 2016
Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) 10.42 8.64 5.04
(Activo corriente - Pasivo corriente)
Razon de CTN = Rotacin de cuentas por cobrar (en das) 34.56 41.66 71.49
Ventas
Rotacin de existencias (en veces) 10.00 9.43 5.49
Rotacin de existencias (en das) 36.00 38.19 65.53
TABLA 2
Rotacin de cuentas por pagar (en veces) 10.00 9.49 9.99
Ratios de liquidez 2014 2015 2016
Rotacin de cuentas por pagar (en das) 36.00 37.93 36.04
Liquidez corriente 2.49 2.81 4.92
Rotacin de activos 1.93 2.02 1.54
Prueba cida 1.77 2.04 3.57
Prueba defensiva 0.61 0.64 1.11 De acuerdo a los ratios de gestin mostrados en la tabla 3
podemos observar que en cuanto a las cuentas por cobrar
Razn de capital de trabajo neto 0.12 0.15 0.32
justamente se estn cobrando cada vez ms lento, pues
Como podemos observar en la tabla 2, la liquidez medida el ratio de rotacin en veces pasa de ser 10.42 veces al
por los 3 primeros ratios (corriente, cida y defensiva), por ao a ser 5.04 veces o si se mira en das se cobraba cada
ejemplo el ratio de liquidez corriente ha pasado de ser 2.49 34.56 das y en el 2016 se cobra cada 71.49 das (casi el
a ser 4.92, es decir, de cada sol que se deba en el corto doble de plazo), una explicacin puede ser que el nivel de
plazo en el 2014 se contaba con 2.49 soles para cubrirlo y cuentas por cobrar est creciendo ms aceleradamente que
en el 2016 de cada sol de pasivo de corto plazo se cuenta las ventas, lo cual puede ser tambin parte de la poltica o
una adecuacin a cambio en las condiciones de mercado,
con 4.92 soles para cubrirlo, adems de revisar tambin el
lamentablemente no se cuenta con informacin sobre el
activo corriente nos damos cuenta de que las tres principales
ratio de morosidad, que podra ayudar a analizar si con
cuentas (efectivo, cuentas por cobrar y existencias) han cre-
este incremento existe tambin un deterioro en la calidad
cido de manera pronunciada en este mismo periodo, lo cual
de la cartera.
implica que podra ser parte de una poltica de inversiones
de corto plazo por parte de la empresa, luego veremos qu En cuanto a la rotacin de existencias, el panorama es similar,
impacto tiene en otros aspectos este incremento importante pues se rotan ms lento las existencias, es decir, el periodo
de liquidez. de rotacin ha crecido de 36 a 65.53 das, este incremento
en el nivel de inventarios o existencias puede deberse a la
En cuanto al capital de trabajo neto, se observa que existe poltica de mantener mayor Stock de los productos que
tambin cada vez una mayor necesidad de capital de trabajo vende la empresa o a una reduccin en el nivel de ventas
por cada unidad monetaria (sol) vendida, pasando de ser 12 generada nuevamente por algn tipo de suceso o cambio
cntimos en el 2014 a 32 cntimos en el 2016 por cada sol en el mercado. Adems la reduccin de la rotacin debe
de ventas, la pregunta sera por qu este mayor requerimiento verse compensada con un incremento del margen para que
o est justificado este mayor requerimiento de capital por se justifique adecuadamente, lo cual lo verificaremos en el
trabajo sin sacrificar eficiencia. anlisis de los ratios de rentabilidad.

B-15 2da. quincena - Julio 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 55

Por el lado de las cuentas por pagar observamos que la ro- Ratios de apalancamiento
tacin permanece prcticamente constante, esto indica que
se estara generando una mayor diferencia entre el plazo Razn de deuda = (Deuda / total de activos)
de pago y el plazo de cobro, y si a esto le agregamos el
Ratio de apalancamiento = (Deuda / patrimonio)
incremento en la demora al vender los inventarios, se estar
incrementando un indicador relacionado como el Ciclo de
Multiplicador de Capital = (Total de activos / patrimonio)
Conversin de efectivo.
A los resultados anteriores se agrega la rotacin de activos TABLA 5
totales, lo cual muestra entre otras cosas cuntas veces Ratios de apalancamiento 2014 2015 2016
se vendieron los activos totales en un ao, y vemos que Razn de deuda 44.91 % 56.31 % 49.15 %
siempre estuvo este ratios mayor a 1 y que adems en el
Razn de apalancamiento 0.82 1.29 0.97
ao 2015, fue mayor a 2, para luego bajar en el ao 2016,
esto explicado y relacionado con lo anterior, pues el nivel Multiplicador de capital 1.82 2.29 1.97
de inversiones en activos corrientes creci. Recordemos que En la tabla 5, podemos observar el nivel de apalancamiento o
mientras mayor sea la rotacin de los activos mayor ser el endeudamiento de la empresa, el mismo observamos creci
aporte a la rentabilidad por parte de esta gestin. en el ao 2015 y baj en el ao 2016, lo cual est directa-
mente correlacionado con el comportamiento del ROE. Por
Ratios de rentabilidad ejemplo, cuando observamos el multiplicador del capital,
Margen de utilidad bruta = (Utilidad bruta/ ventas totales) podemos afirmar que en el ao 2014 por cada sol con el que
se contaba en el patrimonio se podra hacer inversiones hasta
Margen operativo = (EBIT/ ventas totales)
por 1.82 soles, 2.29 soles en el 2015 y 1.97 en el 2016, as
que se puede ver el comportamiento o poltica de endeuda-
miento de la empresa, quizs en el ao 2016 se increment
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ ventas totales)
el patrimonio como requisito para seguir con las actividades
y contar con el financiamiento requerido.
Rendimiento sobre la Inversin (ROA) = (Utilidad neta / activos totales)
Finalmente, recordemos que debemos tener en cuenta la
Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / capital)
comparacin de estos ratios obtenidos con la realidad del
mercado en el cual participa la empresa, pues recin ah
podremos entender que tan alejados estamos del mercado y
TABLA 4
que podramos hacer para seguir los resultados del mercado
Ratios de pentabilidad 2014 2015 2016 o superarlos, esto est relacionado con las llamadas polticas
Margen de utilidad bruta 40.00 % 40.00 % 40.00 % activas o pasivas de inversin.
Margen de utilidad operativa 30 % 30 % 30 % Si cuenta con la siguiente informacin sobre el mercado en
Margen de utilidad neta 19.8 % 19.5 % 20.1 % el que participa Complexus, analizaremos los resultados:
ROA 38.2 % 39.4 % 30.9 % TABLA 6
ROE 69.3 % 90.2 % 60.8 % Informacin del mercado 2014 2015 2016
Liquidez corriente 2.5 2.52 2.48
En la tabla 4 se muestra el comportamiento de la rentabilidad
de la empresa Complexus S.A. y se observa que en trmino Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) 9 11 10
del margen bruto y el margen operativo no ha existido mayor Rotacin de existencias (en veces) 7 7 6.5
cambio, esto indica que con la empresa ha gestionado Rotacin de cuentas por pagar (en veces) 8 8 8
eficientemente los incrementos antes vistos en los plazos
de cobro y de inventarios, pues por ejemplo la mantencin Margen de utilidad neta 38 % 37 % 38 %
y gestin del mayor volumen de cuentas por cobrar no ha ROA 37 % 35 % 36 %
generado un incremento exagerado del costo de ventas y de ROE 50 % 55 % 57 %
los gastos operativos.
Razn de apalancamiento 1 1.1 1.1
En el caso de la utilidad neta, se muestra que el margen se De acuerdo a lo mostrado en la tabla 6, podemos concluir
ha encontrado siempre entre 19.52 % y 20.1 %, lo cual no que en trminos de la liquidez corriente Complexus est muy
muestra tampoco una gran volatilidad, muy por el contrario por encima del nivel de liquidez del mercado, esto es un
representa estabilidad en trminos de dicho indicador desde indicador de que se tiene exceso de liquidez y podra estar
el punto de vista histrico. asumiendo un alto costo de oportunidad por dicha causa.
Ahora como mencionbamos en el caso de los ratios de En trminos de la gestin Complexus cobra ms lento que el
gestin hablamos del incremento de la inversin en activos mercado, los mismos rotan sus inventarios de forma ms lenta
y cmo esto podra generar un impacto de reduccin de efi- y paga ms rpido que el mercado, estos seran aspectos a
ciencia, esto se ve reflejado en el ROA, que justamente como mejorar por parte de Complexus, pues de hecho las brechas
indicador muestra qu tan eficientemente se administran los en contra son mayores.
activos, y es que baj de 38.2 % en el 2014 a 30.9 % en el En trmino de la rentabilidad el margen neto en el mercado
2016, son casi 8 puntos porcentuales de cada. es mayor, pero en el ROA est cercana a los resultados al
Ahora en trminos del ROE, vemos que luego de obtener un mercado y en lo que corresponde al ROE est mejor que el
ROE importante 90.2 % en el 2015 en el 2016 cae a 60.8 %, mercado por ello, los accionistas de Complexus estn mejor
nivel cercano al del 2014 (60.3 %), esta cada se debe prin- recompensados, esto tambin est explicado por el mayor
cipalmente a un incremento del nivel de patrimonio, lo cual nivel de endeudamiento de la empresa frente al mercado lo
modifica el nivel de apalancamiento de la empresa. cual incrementa su riesgo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 B-16

 A S E S O R A

LABORAL

Recientes modificaciones del TUPA del MTPE

Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

R ecientemente y mediante la Resolucin Ministerial N 107-2017-TR, se

ha modificado el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA)
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, eliminndose una serie de
procedimientos y tasas que no cumplan con los estndares de razonabilidad
en materia administrativa. En el presente informe se realizar una sntesis de
los procedimientos administrativos vigentes.

INTRODUCCIN Resolucin Ministerial N 127-2008-TR

(12/05/2008)
El Texto nico de Procedimientos Administrativos Resolucin Ministerial N 192-2008-TR
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, (03/07/2008)
aprobado por Decreto Supremo N 016-2006-TR
Resolucin Ministerial N 323-2008-TR
(en adelante, TUPA del MTPE), es una herramienta
(15/10/2008)
necesaria para una gestin pblica eficiente, cuya
importancia estriba en que sirve de sntesis de Resolucin Ministerial N 021-2010-TR
los procedimientos administrativos que brinda (18/01/2010)
el MTPE a favor del ciudadano. De esta forma, Resolucin Ministerial N 262-2010-TR
se favorece no solo la racionalizacin adminis- (12/10/2010)
trativa, sino que tambin permite la publicidad
de los requisitos, la duracin y las tasas de cada Resolucin Ministerial N 014-2011-TR
procedimiento. (12/01/2011)

Por su importancia se requiere actualizar cons- Resolucin Ministerial N 029-2013-TR

tantemente el TUPA, pues de esta forma se podr (21/02/2013)
garantizar una mejor atencin a los ciudadanos Resolucin Ministerial N 089-2013-TR
a travs de una regulacin de los procedimientos (11/05/2013)
de forma sencilla y que garantice la celeridad
Resolucin Ministerial N 107-2013-TR
de la atencin. Sin duda, toda actualizacin
(06/06/2013)
permite el establecimiento de un nuevo orden de
los procedimientos, debindose tener presente Resolucin Ministerial N 249-2014-TR
los principios del procedimiento administrativo (20/11/2014)
(entre ellos de simplificacin, eficacia, eficiencia, Resolucin Ministerial N 009-2016-TR
celeridad y equidad) que inciden directamente en (21/01/2016)
la eliminacin de requisitos ilegales e innecesa-
rios, la reduccin del pago de tasas, as como la Decreto Supremo N 010-2009-TR
eliminacin o modificacin o fusin de trmites. (12/08/2009)

Partiendo de esta premisa, desde su entrada en Decreto Supremo N 010-2012-TR

vigencia, este texto ha sido modificado en reiteradas (06/06/2012)
oportunidades, por los siguientes dispositivos: Recientemente, debido a las nuevas normas que
propician la simplificacin en materia adminis-
Resolucin Ministerial N 107-2007-TR
trativa, la Autoridad Administrativa de Trabajo
(21/04/2007)
ha evaluado la necesidad de modificar su Texto
Resolucin Ministerial N 055-2008-TR nico de Procedimientos Administrativos con la
(20/02/2008) finalidad de adaptarse a las nuevas exigencias

C-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 57

y de ese modo favorecer la ejecucin
de procedimientos administrativos evi-
tando barreras o trabas que volvan
ms complejo u oneroso el trmite
correspondiente. Estas normas son la
Resolucin Ministerial N 300-2016-TR
(03/12/2016) y la Resolucin Ministerial
N 107-2017-TR (16/06/2017).
A continuacin, resumiremos las princi-
pales modificaciones producidas en este
ltimo instrumento normativo.
I. MODIFICACIONES REALIZADAS
MEDIANTE LA R.M N 107-2017-TR
Mediante la Resolucin Ministerial
N 107-2017-TR se modifica el TUPA
del MTPE conforme a las nuevas
pautas fijadas por el Decreto Legislativo
N 1272, el cual a su vez modifica la
Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General, estableciendo
normas comunes para las actuaciones
de la funcin administrativa del Estado,
y todos los procedimientos adminis-
trativos desarrollados en las entidades,
incluyendo los procedimientos espe-
ciales. Es as que la finalidad de esta
Resolucin Suprema es la de opti-
mizar la regulacin de los principios
del procedimiento administrativo
con el fin de tutelar el derecho de los
administrados.
Por otro lado, conforme a lo dispuesto
por el numeral 1.13 del artculo IV del
Ttulo Preliminar del TUO de la Ley
N 27444, aprobado por Decreto Su-
premo N 006-2017-JUS, se establece
el principio de simplicidad por el cual los
trmites establecidos por la autoridad
administrativa deben ser sencillos, de-
biendo eliminarse toda complejidad in-
necesaria; es decir, los requisitos exigidos
debern ser racionales y proporcionales
a los fines que se persigue cumplir.
Partiendo de esa premisa, se han plan-
teado las siguientes modificaciones:
Eliminar once (11) procedimientos
administrativos.
Eliminar la base legal de nueve (9)
procedimientos administrativos.
Modificar la calificacin de siete (7)
procedimientos administrativos.
Fusionar dos (2) procedimientos
administrativos.
Reducir plazos de atencin en
tres (3) procedimientos adminis-
trativos.
Eliminar ciento seis (106) requisitos
innecesarios en treinta y dos (32)
procedimientos administrativos.
Modificar cincuenta y cinco (55)
requisitos de treinta y un (31) pro-
cedimientos.
Eliminar dos (2) servicios prestados
en exclusividad.
Eliminar veintisis (26) requisitos
innecesarios en tres (3) servicios
prestados en exclusividad.
Eliminar tres (3) publicaciones es-
pecializadas.
A continuacin, se hace una sntesis
de los procedimientos administrativos
vigentes:

PROCEDIMIENTO REQUISITOS COSTO (S/)

Registro de empresas administradoras:
Copia de la partida registral donde consten el objeto social, el monto actual del capital de
la sociedad y sus estatutos, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar.
Nmero de RUC vigente.
Copia de la Licencia Municipal de Funcionamiento.
Carta fianza.
Declaracin jurada sobre el monto inicial de los vales, cupones o documentos anlogos
que se estime emitir en los primeros dos meses de funcionamiento.
Registro de empresas proveedoras de alimentos:
Solicitud segn formulario con carcter de declaracin jurada:
Inscripcin en el Registro Nacional de
Declaracin jurada de no haber sido objeto de sancin administrativa o penal por violar
1 Empresas Administradoras y Empresas Gratuito
normas de carcter sanitario en los cinco (5) aos precedentes.
Proveedoras de Alimentos
Copia de la partida registral donde consten su objeto social y sus estatutos, incluidas las
modificaciones que hubieren tenido lugar.
Nmero de RUC vigente.
Copia de licencia municipal de funcionamiento.
Nmero del registro sanitario otorgado por la autoridad competente del Ministerio de Salud,
de conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N 007-98-SA, Reglamento
de Vigilancia y Control Sanitario de Alimentos y Bebidas o la expedida por la Autoridad
Municipal competente, de ser el caso, en cuanto sea aplicable.
Relacin de trabajadores en actividad durante el mes anterior al de presentacin de la
solicitud.
Copia del acuerdo de Proinversin (Agencia de Promocin de la Inversin).
Aprobacin de programas de reduccin
2 Solicitud indicando el Decreto Supremo que autoriza ejecutar el programa de racionalizacin Gratuito
de personal de empresas del Estado
de personal aprobado por la agencia de promocin de la inversin Proinversin.
Comunicacin de inicio de actividades en Declaracin jurada simple y escrita del domicilio actual en la respectiva regin.
una regin distinta a la que se concedi
3 el registro Inicial, de las empresas ad- Gratuito
ministradoras y empresas proveedoras
de alimentos
Comunicacin del empleador: 24.9 por
Suspensin temporal perfecta de labores
4 cada traba-
por caso fortuito o fuerza mayor Sustentacin de la causa invocada. jador
5.1. Caso fortuito o fuerza mayor, cuya gravedad implique la desaparicin total o parcial del
centro de trabajo
Solicitud: 24.85 por
Sustentacin de la causa invocada. cada traba-
Constancia de recepcin por los trabajadores comprendidos, de la informacin pertinente jador
proporcionada por el empleador.
Nmina y domicilio de los trabajadores comprendidos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 C-2

58 ASESORA LABORAL
Terminacin colectiva de los contratos
5 En forma sucesiva o simultnea, el empleador presentar una declaracin Jurada de que
de trabajo por causas objetivas
10 Declaratoria de huelga
Divergencia sobre el nmero y ocupacin
de los trabajadores que deben laborar
12
en servicios pblicos esenciales y en
servicios esenciales durante la huelga
Registro de Convenios Colectivos de
13
Trabajo
Comunicacin de reforma de los Esta-
tutos de la Organizacin Sindical, de
15 las Federaciones y Confederaciones,
de la nmina de la Junta Directiva y de
los cambios que en ella se produzcan
Designacin de delegados de los tra-
17
bajadores
C-3 2da. quincena - Julio 2017
5.2. Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
Solicitud
Constancia de recepcin por el sindicato, o, a falta de este, por los trabajadores afectados
con la medida o sus representantes autorizados, de la informacin pertinente proporcio-
nada por el empleador especificando la causa invocada y la nmina de los trabajadores
afectados. 24.85 por
Nmina de los trabajadores afectados, sealando expresamente que representan un cada traba-
nmero no menor al 10 % del total de trabajadores de la empresa. jador
Sustentacin de la causa invocada.
se encuentra incurso en la causa objetiva invocada, acompaada de una pericia de parte
y un documento que acredite la realizacin de la reunin de negociacin directa.
Alternativamente podr presentarse una constancia notarial de asistencia.
5.3. Disolucin, liquidacin y quiebra de la empresa:
Gratuito
Comunicacin
Convenio de liquidacin sujeto a la Ley N 27809-Ley General del Sistema Concursal:
Gratuito
Comunicacin
Comunicacin dirigida a la autoridad de trabajo, con una anticipacin de cinco (5) das
hbiles o de diez (10) hbiles tratndose de servicios pblicos esenciales e indicando:
Copia del acta de asamblea, acompaada de declaracin jurada acerca de su autenticidad.
Copia del acta de votacin.
Nmina de trabajadores que deben seguir laborando, tratndose de servicios esenciales Gratuito
o indispensables.
mbito de huelga, el motivo, su duracin, el da y hora fijados para su iniciacin.
Declaracin jurada de la junta directiva del sindicato, de que la decisin se ha adoptado
cumplindose con los requisitos sealados de acuerdo a las normas indicadas.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud presentada por trabajadores o empleadores
Gratuito
Texto correspondiente.
Comunicacin de reforma de los estatutos de la organizacin sindical
solicitud, segn formulario:
Copia del acta de asamblea general, en que conste nombres, apellidos y firma de los
participantes ha dicho evento, as como aprobacin de modificacin de estatutos, conforme
al procedimiento previsto en el estatuto anterior.
Copia del nuevo texto estatutario.
Para la toma de conocimiento de juntas directivas y sus cambios:
Solicitud segn formato, debidamente suscrita por la representacin sindical, correspondiente,
indicando nmero de expediente y de afiliados.
Copia del acta de asamblea general, en que conste nombre, apellidos y firma de los
participantes a dicho evento, as como la aprobacin de las juntas directivas elegidas
o los cambios que en ella se produzcan, indicando el periodo de vigencia, conforme al
procedimiento previsto en el estatuto vigente y registrado por la autoridad administrativa
de trabajo.
Copia de la comunicacin dirigida al empleador, cuanto corresponda debidamente recep-
cionada.
Comunicacin de reforma de estatutos de las federaciones y confederaciones
Solicitud debidamente suscrita por la representacin sindical vigente, registrada por la autoridad
Gratuito
administrativa de trabajo, indicando nmero de expediente:
Copia del acta de asamblea general o del rgano mximo de la federacin o confederacin,
respectivamente, en que conste nombres, apellidos y firma de los participantes a dichos
eventos, as como la aprobacin de modificacin de estatutos, conforme al procedimiento
previsto en el estatuto anterior.
Copia del nuevo texto estatutario.
Para la toma de conocimiento de la representacin sindical y de sus cambios
Solicitud debidamente suscrita por la representacin sindical vigente correspondiente, indicando
nmero de expediente:
Copia del acta de asamblea general o del rgano mximo de la federacin o confedera-
cin, respectivamente, en que conste nombres, apellidos y firmas de los participantes
o los cambios que en ella se produzcan, indicando el periodo de vigencia, conforme al
procedimiento previsto en el estatuto vigente y registrado por la autoridad administrativa
de trabajo.
Relacin de afiliados (sindicatos o federaciones) segn sea el caso, debidamente registrados
por la Autoridad administrativa de trabajo, indicando el nmero de registro o resolucin
de inscripcin y la dependencia correspondiente en donde se encuentra inscrita cada
organizacin sindical.
Solicitud segn formulario.
Gratuito
Solicitud en forma de declaracin jurada, segn formulario:
Copia simple del acta de asamblea general de constitucin de la organizacin sindical
con su denominacin.
Copia simple de estatutos.

Inscripcin en el registro de sindicatos
18
y de federaciones y confederaciones
Cancelacin de registro sindical, solo
21
despus de la disolucin del sindicato
Registro de organizaciones sindicales,
23 federaciones o confederaciones de ser-
vidores pblicos, ante el ROSSP
Registro de juntas directivas para sindi-
25 catos, federaciones y confederaciones
de servidores pblicos (ROSSP)
Registro de modificacin de estatutos
de organizaciones sindicales y/o federa-
27
ciones o confederaciones de servidores
Pblicos (ROSSP)
Aprobacin y modificacin del regla-
29
mento interno de trabajo
Aprobacin, prrroga o modificacin
42 de contrato de trabajo de personal ex-
tranjero
Visacin de contratos de trabajo de ciu-
dadanos extranjeros para recuperar la
44 nacionalidad peruana o del certificado
de trabajo para adquirir la nacionalidad
peruana por naturalizacin o por opcin
Designacin de representantes de crditos
46 laborales ante la junta de acreedores de deu-
dores sometidos al procedimiento concursal
Registro de informe sobre procedi-
mientos instaurados por hostigamiento
49
sexual y de ser el caso, sobre sanciones
impuestas
INFORME ESPECIAL 59
Nmina de afiliados (trabajadores, sindicatos o federaciones, segn sea el caso), preci-
sando:
En caso de registro de sindicato, indicar nombres, apellidos, nmero de DNI, fecha de
ingreso de la entidad empleadora, y profesin, oficio o especialidad de los trabajadores Gratuito
afiliados.
En caso de registro de federacin o confederacin, indicar nombre y el nmero de registro
ante la autoridad administrativa de trabajo, de los sindicatos o federaciones afiliadas.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud correspondiente:
Copia del acta de asamblea general de constitucin con indicacin del nmero
de trabajadores asistentes.
Nmina de la Junta Directiva elegida y periodo de vigencia.
Copia del estatuto aprobado en la asamblea de constitucin.
Nmina de trabajadores afiliados, indicando nmero de DNI.
Copia simple de la Resolucin del INAP que le concede al registro en original, y declaracin
jurada sobre su autenticidad. Gratuito
Para federaciones o confederaciones
Copia simple del acta de asamblea de constitucin, con indicacin del nmero de repre-
sentantes de sindicatos o federaciones afiliados.
Nmina de la junta directiva elegida y periodo de vigencia.
Copia del estatuto aprobado en la asamblea de constitucin.
Nmina completa de las organizaciones sindicales afiliadas debidamente identificadas
con su constancia de registro ante el ROSSP.
En caso de sindicatos de servidores pblicos del ROSSP
Solicitud
Copia simple del acta de asamblea general llevada a cabo segn las normas pertinentes
y estatutarias o las del Comit Electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes
y sus firmas.
Nmina de la Junta Directiva indicando el periodo de vigencia.
Gratuito
En caso de federaciones o confederaciones de servidores pblicos (ROSSP)
Solicitud
Copia simple del acta de asamblea general llevada a cabo segn las normas pertinentes
y estatutarias o las del comit electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes
y sus firmas.
Nmina de la junta directiva indicando el periodo de vigencia.
Solicitud
Copia del acta de asamblea general llevada a cabo segn las normas pertinentes
y estatutarias o las del comit electoral conteniendo las identificaciones de los asistentes Gratuito
y sus firmas, donde se apruebe el estatuto o sus modificaciones.
Copia simple del nuevo texto estatutario.
Aprobacin del reglamento interno de trabajo
Solicitud segn formato:
Dos (2) ejemplares del texto del reglamento interno de trabajo.
Gratuito
Modificacin del reglamento interno de trabajo
Solicitud segn formato:
Dos (2) ejemplares del nuevo texto del reglamento interno de trabajo.
Aprobacin del contrato de trabajo de personal extranjero
Solicitud segn Formato:
Declaracin jurada de la empresa, preferentemente segn formato, donde se seale que la
21. 5
contratacin del extranjero cumple las condiciones establecidas por el Decreto Legislativo
N 689 y cuenta con la capacitacin o experiencia requerida.
El contrato de trabajo escrito.
Aprobacin de prrroga y/o modificacin de contrato de trabajo de personal extranjero
Solicitud:
Declaracin jurada de la empresa, preferentemente segn formato, donde se seale que la
21.6
contratacin del extranjero cumple las condiciones establecidas por el Decreto Legislativo
N 689 y cuenta con la capacitacin o experiencia requerida.
El contrato de trabajo de prrroga y/o modificacin escrito.
Visacin de contratos de trabajo de ciudadanos extranjeros para recuperar la nacionalidad peruana
Solicitud:
Copia del contrato de trabajo.
Visacin del certificado de trabajo para adquirir la nacionalidad peruana por naturalizacin Gratuito
o por opcin
Solicitud
Copia del Certificado de trabajo.
Solicitud.
Gratuito
Solicitud:
El informe debe presentarse dentro de los treinta (30) das calendario siguientes contados
Gratuito
desde la fecha de la resolucin final del procedimiento de Hostigamiento sexual.
Sancin de ser el caso.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 C-4
60 ASESORA LABORAL
Registro de contrato del trabajador mi-
grante andino
50
Presentacin extempornea (solo du-
rante la vigencia del contrato)
Verificacin de cierre de centro de
53
trabajo
58 Otorgamiento de la constancia de cese
Autorizacin de trabajo para adoles-
61
centes
Registro y autorizacin de libros de
63 servicios de caldera y otros equipos
de presin
67 Dictamen econmico laboral
Observacin al dictamen econmico
68
laboral
Acceso a la informacin que poseen
o producen los rganos, unidades or-
70
gnicas y programas del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo
Suspensin del procedimiento de eje-
77
cucin coactiva
Fraccionamiento y/o aplazamiento
78
de la deuda
Inscripcin en el registro nacional de
81 empresas y entidades que realizan
actividades de intermediacin laboral
Variacin de domicilio, razn social o
82
ampliacin del objeto social de empresas
Apertura de sucursales, oficinas, cen-
tros de trabajo u otros establecimientos
83
anexos de las entidades que desarrollan
actividades de intermediacin laboral
C-5 2da. quincena - Julio 2017
Ingresar al Sistema Virtual del Trabajador Migrante Andino ubicado en el portal web del MTPE:
Copia del pasaporte o copia de la cdula de identificacin del trabajador migrante andino
Gratuito
(escaneado en formato PDF).
Solicitud del trabajador, para que verifique la situacin de cierre de centro laboral y/o la falta de
Gratuito
pago o depsito de su compensacin por tiempo de servicios conforme a Ley.
Solicitud del trabajador. Gratuito
Solicitud segn formato
Copia del certificado mdico otorgado por el rea de salud.
Copia del carn escolar o libreta de notas o constancia de estudios o certificado de
estudios. Gratuito
Nombre o razn social y domicilio del empleador (en solicitud).
La solicitud ser presentada por el madre, tutor o responsable, quien acompaar al
adolescente para el trmite.
Solicitud:
Libro de servicios de caldera y/o equipo a presin, uno por cada caldera y/o equipo. 117.0
Solicitud del empleador, trabajadores, rbitro o tribunal arbitral.
Copia del proyecto de convencin colectiva y/o propuestas finales de las partes, de ser 177.5
el caso, que sustente el derecho del peticionante a la realizacin del dictamen.
Solicitud del empleador o trabajadores precisando los puntos materia de la observacin,
debidamente sustentados 177.5
Prueba instrumental que sustente sus observaciones.
Solicitud segn formato, dirigida al jefe de la oficina de atencin al ciudadano y gestin
documentaria o el que corresponda en los programas, precisando con claridad la infor-
---
macin requerida. La solicitud puede presentarse a travs de la pgina Web del MTPE
<www.trabajo.gob.pe>.
Por medio electrnico Gratuito
Copia simple por cara 0.10
Copia autenticada o certificada con cara 0.10
Por medios fsicos o magnticos (CD). 1.00
Solicitud dirigida al ejecutor coactivo, fundamentada en las causales de suspensin del art. 16
de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin coactiva. 36.6
Las pruebas correspondientes.
Solicitud segn formato, dirigido a la oficina general de administracin, conteniendo los
siguientes datos:
Nombre completo, razn social del deudor.
Domicilio, fiscal, real, y establecimientos anexos del deudor, nmero telefnico y correo electrnico.
Plazo de fraccionamiento solicitado, consignando el nmero de resolucin.
Declaracin de compromiso de presentar la garanta.
Firma del deudor o del representante legal, en caso de ser una persona jurdica.
35.5
Indicar el medio por el cual se solicita se notifiquen los actos administrativos.
Indicar nmero de operacin y fecha de pago, por el monto equivalente al 10 % de la deuda
a fraccionar de la solicitud. Asmismo, indicar nmero de operacin y fecha de pago, de
gastos y costas procedimentales, de acuerdo a la liquidacin expedida por la unidad de
cobranza coactiva, al da de la presentacin de la solicitud.
Carta Fianza a favor del MTPE, en caso de que el deudor solicite fraccionamiento de una deuda
que se haya declarado prdida de beneficio, o en aplicacin al numeral 22.3 del Reglamento.
Solicitud segn formato que deber ser presentada ante la autoridad administrativa de trabajo
de la localidad donde se encuentra la sede principal de la entidad.
Copia de la escritura pblica de constitucin, y sus modificaciones de ser el caso debi-
damente inscritas en la Oficina Registral respectiva.
Indicar N de RUC vigente.
Copia de autorizacin expedida por la entidad competente en aquellos casos en que se
trate de entidades que requieran un registro o autorizacin de otro Sector.
Declaracin Jurada simple y escrita del domicilio actual.
En caso que la entidad cuente con un sede administrativa y uno o varios centros de labores, sucursales 72.75
o agencias o en general cualquier otro establecimiento, deber indicar este hecho en la solicitud.
Acreditar un capital social suscrito y pagado no menor a cuarenta y cinco (45) UITs o
su equivalente en certificados de aportaciones, al momento de su constitucin. Si al
momento de su constitucin la entidad no cumpliera con acreditar este monto de capital
social, deber acreditarlo a la fecha en que se presenta la solicitud de inscripcin en el
Registro, debiendo mantenerlo as durante su vigencia.
Declaracin jurada, segn Formato, respecto al (los) centro(s) de trabajo en donde se
lleva la documentacin laboral vinculada con los trabajadores.
Comunicacin segn formato, segn corresponda, presentada dentro de los cinco (5) das
Gratuito
hbiles de producido el hecho.
Comunicacin segn Formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo donde se
encuentre la sede principal, dentro de los cinco (05) das hbiles del inicio del funcionamiento.
49.35

Renovacin de inscripcin en el registro
nacional de empresas y entidades que
85
realizan actividades de intermediacin
laboral
Presentacin de contratos de locacin de
86 servicios celebrados con las empresas
usuarias
Presentacin de carta fianza a nombre
89
del ministerio
Renovacin y reajuste de la carta fianza
90
a nombre del ministerio
Solicitud de ejecucin de carta fianza a
91
nombre del ministerio
Denuncia por incumplimiento de dere-
chos y beneficios laborales por parte
92
de empresas y entidades que realizan
actividades de intermediacin laboral
Inscripcin en el registro de empresas
94 promocionales para personas con dis-
capacidad
Renovacin de inscripcin en el registro
95 de empresas promocionales para per-
sonas con discapacidad
Inscripcin en el registro nacional de
99
agencias privadas de empleo
Renovacin de la inscripcin en el registro
100
nacional de agencias privadas de empleo
Variacin de domicilio de agencias pri-
102
vadas de empleo
Variacin de cambio de razn social o
103 representante legal de agencias privadas
de empleo
Aprobacin temporal de los contratos
119 de trabajo de extranjeros solicitantes
de refugio
Servicio de liquidacin de derechos
8 Gratuito
y beneficios sociales
9 Servicio de consultas laborales
10 Servicio de patrocinio judicial gratuito
INFORME ESPECIAL 61
Solicitud segn formato que deber ser presentada con anterioridad al vencimiento de la
inscripcin ante la autoridad administrativa de trabajo, de la localidad donde se encuentre la
sede principal de la entidad. 52.5
Declaracin jurada segn formato.
Copia de la resolucin de autorizacin del sector correspondiente vigente.
Solicitud segn formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo dentro de los
Gratuito
quince (15) das naturales de su suscripcin.
Presentacin extempornea (solo durante la vigencia del contrato) 7.7
Solicitud segn formato:
Carta fianza, otorgada por una institucin bancaria o financiera expedida a nombre del Gratuito
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo a favor de los trabajadores destacados.
Solicitud segn formato:
Carta fianza por renovacin o reajuste, dentro de los tres (3) das tiles anteriores a la Gratuito
fecha de su vencimiento.
Solicitud:
Gratuito
Resolucin judicial consentida o de ltima instancia que ordena el pago de la suma lquida.
Incumplimiento de pago de obligaciones laborales por parte de empresas y entidades que
realizan actividades de intermediacin laboral, que haya dado lugar a la aplicacin de una
Resolucin de multa iniciado en un procedimiento inspectivo
Solicitud segn formato.
Incumplimiento de un acuerdo conciliatorio suscrito en un procedimiento tramitado ante
la Autoridad administrativa de trabajo Gratuito
Solicitud segn formato.
Incumplimiento de obligaciones laborales contenidas en una resolucin judicial firme o laudo arbitral
Solicitud segn formato.
Incumplimiento de obligaciones contenidas en el acta de conciliacin extrajudicial
Solicitud segn formato.
Solicitud segn formato
Copia de escritura de constitucin y sus modificaciones de ser el caso, inscrita en Registros
Pblicos, en caso de tratarse de persona jurdica.
Indicar N de RUC vigente.
Declaracin Jurada de la empresa solicitante, de acuerdo a formato, de contar con no
menos de 30 % de sus trabajadores en la condicin de discapacidad, de los cuales el Gratuito
80 % deber desarrollar actividades relacionadas directamente con el objeto social de la
empresa.
Copia de los certificados de discapacidad de cada uno de los trabajadores.
Copia del cargo, donde conste la presentacin de la planilla de pago correspondiente
al mes anterior, en el que se solicit la inscripcin.
Solicitud segn formato, presentada con anterioridad al vencimiento de la inscripcin.
Gratuito
Solicitud segn formato:
Copia de la partida electrnica vigente de la constitucin de la agencia privada de empleo
46.15
inscrita en la Sunarp y sus modificaciones, emitida con una antigedad no mayor de
treinta (30) das naturales.
Solicitud segn formato, presentada con treinta (30) das naturales de anticipacin al venci-
42.25
miento de la vigencia.
Comunicacin segn formato, presentada dentro de treinta (30) das hbiles posteriores de
Gratuito
haberse producido el hecho.
Comunicacin segn formato, presentada dentro de los treinta (30) das hbiles posteriores
de haberse producido el hecho
Gratuito
Copia de la escritura pblica inscrita en Registros Pblicos en donde conste la nueva
denominacin o razn social.
Solicitud:
Contrato de Trabajo, que debe ser presentado por el empleador en dos (2) ejemplares.
Gratuito
Fotocopia simple del carn de solicitante de refugio, expedido por la comisin especial
para los refugiados del ministerio de relaciones exteriores.
El trabajador o extrabajador proporcionar informacin idnea para el clculo de derechos
y beneficios sociales, as como acredita el trmino de la relacin laboral
Brindar un servicio de asesora y orientacin a los trabajadores y empleadores en el conoci-
Gratuito
miento, cumplimiento y aplicacin de la normativa laboral vigente.
Para acceder al servicio de patrocinio ludicial gratuito, se deber:
Indicar nmero de DNI.
El monto de la ltima remuneracin del usuario no debe superar el equivalente a 2 (dos) RMV y que
el total de la pretensin, sin incluir intereses, no exceda a 70 (setenta) URP o monto que disponga
el Poder Judicial para exonerar a los trabajadores o extrabajadores del pago de tasas judiciales. Gratuito
Presentar documentacin u ofrecer pruebas idneas que sustenten adecuadamente su
pretensin, las que son evaluadas previamente al inicio del proceso judicial por el defensor
laboral de oficio, y,
Suscribir convenio de asesoramiento gratuito.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 C-6
62 ASESORA LABORAL

Incidencia del principio de inmediatez

CONTRATACIN LABORAL en el procedimiento de despido
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo se desarrollan las condiciones en las que se debe lle-

var a cabo el despido de un trabajador, precisndose los lmites sustantivos
y formales. Uno de ellos est relacionado con la aplicacin del principio de
inmediatez, el cual exige que el empleador tenga en cuenta un plazo prudencial
para llevar a cabo un procedimiento laboral sancionador.

I. LMITES SUSTANTIVOS Y FORMALES posicin de la Corte Interamericana de Derechos

DEL ACTO DE DESPIDO
1. Generalidades: el procedimiento de despido
En primer lugar, toda falta disciplinaria significa
el hecho del incumplimiento, exteriorizado por
accin u omisin, no justificado y culpable, de
un deber impuesto por las normas que regulan la
relacin laboral, cometido por un agente impu-
table (el trabajador). Frente a estas infracciones,
el empleador puede ejercitar la potestad disci-
plinaria que responde a una doble necesidad
en aras de asegurar el debido funcionamiento
de la organizacin empresarial: i) la correccin
de la infraccin presente (funcin retributiva),
y ii) prevenir virtuales contravenciones (funcin
disuasoria).
Puede colegirse de ello que las sanciones disci-
plinarias implican, por su naturaleza punitiva, la
prdida de un bien jurdico como retribucin a la
ofensa inferida por el infractor en su deber de no
violar los deberes y prohibiciones propias de su
actividad. La expresin de la voluntad empresarial
destinada a castigar al trabajador infractor se
realiza a travs de un conjunto de actos vincu-
lados entre s, limitados por condicionamientos
jurdico-formales y sustanciales impuestos por
el ordenamiento jurdico. En la medida en que
todos estos actos son orientados por un objetivo
comn, se le conoce como procedimiento.
La redaccin que establece la Constitucin Poltica
sobre el derecho al debido procedimiento, en
congruencia con los instrumentos internacionales,
hacen una mayor referencia al mbito judicial y,
en especfico, a los procesos de carcter penal. No
obstante, el concepto de garantas mnimas tienen
gran utilidad no solo en este tipo de procesos,
debido a que pueden presentarse altos grados
de indefensin en procedimientos dirigidos por
entidades pblicas y privadas. Sobre este punto,
Elizabeth Salmn y Cristina Blanco explican la
Humanos sobre el debido proceso:
En efecto, la finalidad misma del Sistema
Interamericano no permitira una lectura til
(effet utile) si no se incluyen los diversos pro-
cedimientos que pueden afectar los derechos
humanos. La razn de ser de este derecho
es precisamente rodear de salvaguardas
fundamentales todo procedimiento en el
que potencialmente se afectan derechos
()(1).
Con relacin al despido, en calidad de modalidad
ms grave de sancin, nuestro ordenamiento
jurdico obliga al empleador respetar un conjunto
de reglas procedimentales (paraprocesales),
como garanta de que este acto extintivo uni-
lateral no resulte violatorio de los derechos del
trabajador. En ese aspecto, el empleador tiene
como primer lmite los derechos fundamentales
del trabajador en cuanto tal, por su raigambre
bsica, as como los derechos ms especficos
que se manifiestan en la relacin de trabajo.
Adems, debe tener en cuenta la presencia de
otros derechos, inespecficos(2), que emanan
del trabajador en cuanto persona, por ejemplo,
el respeto de su dignidad, la libertad religiosa
y de opinin, el derecho a la informacin, el
derecho a la intimidad, etc.
Por otro lado, el iter procedimental resulta indis-
pensable al articularse con base en un conjunto
de pautas mnimas predeterminadas legalmente.
Sobre el particular, el Tribunal Constitucional ha
emitido un pronunciamiento recado en el Exp.
N 07289-2005-AA, el cual delimita el derecho
al debido proceso. Al respecto, afirma que:
() es un derecho cuyo mbito de irra-
diacin no abarca exclusivamente el campo
judicial, sino que se proyecta, con las exi-
gencias de su respeto y proteccin, sobre
todo rgano, pblico o privado, que ejerza
funciones formal o materialmente jurisdic-
cionales (fundamento 4).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) SALMN, Elizabeth y BLANCO, Cristina. El Derecho al debido proceso en la jurisprudencia de la Corte Interamericana de Derechos
Humanos. IDEHPUCP, Lima, 2012, p.85.
(2) Cfr. STC EXP. N 1124-2001-AA/TC , fundamento 7.

C-7 2da. quincena - Julio 2017

 CONTRATACIN LABORAL 63

Igualmente, el Colegiado otorga la cate-
gora de derecho continente al debido
proceso, en la medida en que com-
prende diversos derechos fundamentales
de orden procesal, entre ellos el de lega-
lidad, razonabilidad, proporcionalidad,
interdiccin de la arbitrariedad, etc.
En orden a las ideas acotadas, podemos
indicar la presencia de dos dimensiones
del debido procedimiento(3):
DIMENSIONES DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO
Bajo ese aspecto el debi-
do procedimiento es un
conjunto de condiciones
Dimensin adjetiva
que deben cumplirse para
asegurar la adecuada de-
fensa del posible infractor.
La cual exige la compati-
bilidad de las decisiones
Dimensin sustantiva disciplinarias con los
estndares de justicia o
de razonabilidad.
Para comprender mejor cules son las
etapas en las que se aplica el derecho de
debido proceso, a continuacin explica-
remos la composicin del procedimiento
de despido disciplinario(4):
Etapa previa: Se inicia cuando el
empleador toma conocimiento de
la comisin de la falta grave co-
metida. Para determinarse la razo-
nabilidad de esta etapa, en cada
caso concreto, tiene que valorarse
la forma en que el empleador tom
conocimiento de la falta grave, pues
con base en ello se determinar si
amerita la realizacin de un proce-
dimiento interno de investigacin
antes de enviar la carta de imputa-
cin de faltas.
Etapa procedimental: Se inicia
cuando el empleador le enva al
trabajador la carta de imputacin
de faltas graves para que presente
su descargo. Para determinar la ra-
zonabilidad en esta etapa, debe
evaluarse si se cumpli con los
requerimientos legales para que
el trabajador pueda efectuar sus
descargos. Naturalmente, tambin
se tomar en consideracin si el
trabajador tuvo comportamientos
obstruccionistas o dilatorios, los
cuales pueden servir para valorar
de modo ms proporcional la apli-
cacin del principio de inmediatez.
Etapa de decisin: Se inicia luego de
que el trabajador present su carta de
descargo o desde que venci el plazo
para presentarla. En ese caso, el em-
pleador debe evaluar la existencia de
argumentos ofrecidos por el trabajador
que sirvan para desvirtuar la carta de
imputacin de faltas graves. Adems,
la decisin final debe ser comunicada
de manera inmediata.
2. Existencia de causa justa
En principio, el despido no puede
estar sujeto al libre arbitrario del em-
pleador, cuyo origen siempre debe
encuadrar en cualquiera de las cau-
sales previstas en la legislacin (causa
justificada). La ausencia de esta en-
traa consecuencias negativas para el
empleador, sea el restablecimiento de
la relacin laboral o cuando menos la
indemnizacin.
Por excepcin, se permiten supuestos
de hecho en que no hay necesidad de
expresar causa justificada, debido a
que el trabajador no ha superado el
perodo de prueba que corresponde
a su categora o por pertenecer a un
rgimen laboral especial.
El Convenio N 158 de la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT) reconoce
en el artculo 4 que: No se pondr
trmino a la relacin de trabajo de un
trabajador a menos que exista para ello
una causa justificada relacionada con su
capacidad o su conducta o basada en
las necesidades de funcionamiento de
la empresa, establecimiento o servicio.
Siguiendo dichos criterios, la LPCL per-
mite que el despido individual se am-
pare en dos tipos de justificaciones, tal
como se puede apreciar en el siguiente
cuadro:

Causas justas de despido individual

Relacionada con la capacidad del trabajador Relacionada con la conducta del trabajador
(art. 23 de la LPCL) (art. 24 de la LPCL)
Entre ellas tenemos: Considera los siguientes supuestos:
El detrimento de la facultad fsica o mental o la ineptitud sobrevenida. La comisin de falta grave, segn las causales
El rendimiento deficiente. previstas en la ley.
La negativa injustificada para someterse a examen mdico, o a cumplir La condena penal por delito doloso.
con las medidas profilcticas o curativas para evitar enfermedades La inhabilitacin del trabajador.
o accidentes.

Por otro lado, el artculo 16 de la LPCL
regula las causas objetivas de despido
colectivo denominadas legalmente
cese colectivo que implican cuatro
situaciones: i) El caso fortuito o fuerza
mayor; ii) los motivos econmicos,
tecnolgicos, estructurales o anlogos;
iii) la disolucin y liquidacin de la em-
presa, y la quiebra; y iv) la reestructuracin
patrimonial sujeta al Decreto Legislativo
N 845. El procedimiento para proceder
con este tipo de despido est sealado
tanto en la LPCL como en normas es-
peciales.
Finalmente, cabe agrega que el motivo
que justifique el despido debe ser real y
serio. La existencia de razones puntuales
de despido de obligatoria observancia 3. Previa imputacin de la falta
evita el abuso de derecho, garantizando Como requisito de forma para proceder
la proteccin del trabajador, el inters con el despido del trabajador por causa
de la buena marcha de la empresa y, relacionada con la conducta o la capa-
sobre todo, que existan circunstancias cidad del empleador, el artculo 31 de
verificables y sinceras del despido im- la LPCL establece que el trabajador debe
puesto al trabajador(5). tener la oportunidad de presentar sus
(3) Cfr. STC Exp. N 3075-2006-PA/TC, fundamento 4. Si bien este pronunciamiento se origina de un recla-mo por
la transgresin al debido proceso en sede administrativa, nada obsta que el mismo razonamiento pueda ser
utilizado legtimamente para procedimientos privados, opinin que el Tribunal Constitucional ha manifestado en
repetidas ocasiones.
(4) Cfr. ANACLETO GUERRERO, Vctor. Manual de Derecho del Trabajo. Grijley, Lima, 2012, p. 224.
(5) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo-Las Relaciones Individuales de Trabajo. 3 ed., Editorial
San Marcos, Lima, 2009, p. 291.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 C-8

64 ASESORA LABORAL
descargos. El dispositivo mencionado
recoge lo dispuesto por el Convenio
N 158 de la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT)(6), al sealar que no
deber darse por terminada la relacin
de trabajo de un trabajador por mo-
tivos relacionados con su conducta o
su rendimiento antes de que se le haya
ofrecido la posibilidad de defenderse de
los cargos formulados contra l.
Por lo tanto, para que el trabajador pueda
hacer efectivo el ejercicio de su derecho de
defensa antes de la ejecucin del despido,
resulta necesario que tome conocimiento
de la naturaleza de la infraccin que se le
imputa. As, le corresponde al empleador,
luego de haber tomado conocimiento o
investigado la infraccin cometida, emitir
un documento por escrito tipificando la
falta grave del trabajador.
La descripcin de los hechos que consti-
tuyen falta grave tiene que ser detallada
y coherente, evitndose as frmulas
genricas o ambiguas que impidan
determinar con claridad la naturaleza
de la falta
falta. Sobre el particular, en el
Exp. N 5185-2009-PA/TC, el Tribunal
Constitucional recalca que para verificar
si se ha producido un despido fraudu-
lento, corresponde evaluar si los hechos
imputados en la carta de preaviso se
subsumen en las faltas graves tipificadas
en la legislacin de la materia.
4.Otorgamiento de un plazo de defensa
Si bien la potestad disciplinaria del
empleador tiene como objetivo fun-
damental prevenir y sancionar aque-
llas conductas que atenten contra el
cumplimiento de los deberes que se
imponen a los trabajadores para ase-
gurar el adecuado funcionamiento de
la empresa, esta no puede ejercerse
sin otorgar al trabajador la posibilidad
de defenderse, garanta especfica que
conforma el derecho al debido proceso.
Puntualmente, en el mbito privado, el
derecho de defensa se constituye como
una manifestacin fundamental de la
seguridad jurdica del trabajador y, a su
vez, encuentra su fundamento en los
principios de contradiccin, de igualdad
y de legalidad. En correspondencia con
esas consideraciones, el derecho de de-
fensa incluye las facultades de presentar,
exponer, demostrar y confrontar su po-
sicin en el procedimiento disciplinario
correspondiente.
Siguiendo estos lineamientos, el artculo
31 de la LPCL establece que el empleador
no podr despedir por causa relacionada
con la conducta o con la capacidad del
trabajador sin antes otorgarle por escrito
un plazo razonable, presentndose las
siguientes dos situaciones:
C-9 2da. quincena - Julio 2017
No menor de seis (6) das naturales Con el objeto de otorgar certeza jurdica
para que pueda defenderse por escrito al trabajador, la potestad disciplinaria
de los cargos que se le formulare, salvo debe adoptarse dentro de los plazos
aquellos casos de falta grave flagrante de prescripcin sealados para tal fin.
(es decir, que se est ejecutando en el
Si bien es cierto que a nivel constitucional
instante actual, ante cuya evidencia no
no est expresamente regulado el principio
se necesita prueba) en que no resulte
de inmediatez, la doctrina lo incorpora
razonable tal posibilidad(7). Este plazo
dentro del derecho fundamental al debido
puede ser ampliado por el empleador
proceso. Cabe sealar que, en opinin de
(artculo 41 del D.S. N 001-96-TR).
Juan Carlos Morn Urbina(9), el derecho al
Durante este plazo, los trabajadores debido proceso tiene alcances genricos,
tendrn la oportunidad para pre- tanto en lo que respecta a los mbitos sobre
sentar los diferentes elementos pro- los que se aplica como en lo que atae a las
batorios que otorguen conviccin al dimensiones sobre las que se extiende. De
empleador de que la falta cometida esa manera, dicho derecho desborda la r-
tiene plena justificacin(8). bita estrictamente judicial para involucrarse
El artculo 31 de la LPCL tambin a otros campos como el administrativo, e
precepta que mientras dure el tr- incluso el privado. A su vez, lejos de una
mite previo vinculado al despido por connotacin estrictamente formal, a nivel
causa relacionada con la conducta sustancial se orienta a la preservacin de
del trabajador, el empleador puede los estndares o criterios de justicia que
exonerarlo mediante un documento dan sustento a toda decisin.
escrito de su obligacin de asistir al Por ende, de una adecuada interpre-
centro de trabajo, siempre que ello:
tacin de la Constitucin Poltica de
i) no perjudique su derecho de de-
nuestro pas, se colige que el principio
fensa, y ii) se le abone la remunera-
de inmediatez tiene la calidad de insti-
cin y dems derechos y beneficios
tucin fundamental al formar parte del
que pudieran corresponderle (suspen-
derecho al debido proceso, el cual es
sin imperfecta de labores).
regulado del siguiente modo:
El empleador podr despedir al tra-
Artculo 139.- Son principios y de-
bajador luego de producido el des-
rechos de la funcin jurisdiccional:
cargo o inmediatamente despus de
vencido el plazo sin que el trabajador ()
haya presentado el descargo. 3. La observancia del debido proceso
De treinta (30) das naturales para y la tutela jurisdiccional.
que demuestre su capacidad o corrija
Sin embargo, a pesar que su desarrollo
su deficiencia.
corresponde a los agentes legislativos, la
legislacin laboral es muy escueta al ma-
5. Comunicacin de despido
nifestar la obligacin de sancionar disci-
Al momento en que el empleador co-
plinariamente de acuerdo con pautas de
munique el despido al trabajador, debe
razonabilidad y de inmediatez. En ese
respetar una serie de exigencias que se
sentido, con referencia al procedimiento
derivan del derecho al debido procedi-
de despido, el artculo 31 de la LPCL
miento. Entre las principales, tenemos
seala lo siguiente:
las siguientes:
Artculo 31.- Procedimiento de despido
II. ANLISIS LEGAL Y JURISPRU-
DENCIAL DEL PRINCIPIO DE El empleador no podr despedir
por causa relacionada con la con-
INMEDIATEZ
ducta o capacidad del trabajador
La inmediatez es el tiempo que resulta sin antes otorgarle por escrito un
razonable para que el empleador ejercite plazo razonable de no menor de
su derecho sancionador cuando una seis das naturales para que pueda
causa grave de despido se ha producido. defenderse por escrito de los cargos
(6) Cabe precisar que este convenio no ha sido ratificado por el Per, por lo que adquiere el carcter de recomen-
dacin para nuestro ordenamiento jurdico.
(7) En el Exp. N 04243-2009-PA/TC, el Tribunal Constitucional analiza el caso de un trabajador que ocasion un accidente
al momento de operar una excavadora para realizar el trabajo de perfilado de paredes finales, sin haber realizado
previamente el procedimiento establecido para este tipo de trabajos, es decir, comunicar los diversos inconvenientes en
sus labores al supervisor inmediato. Debido a esa negligencia, que deriv en un entorpecimiento del normal desarrollo
de la empresa, el Colegiado concluye que queda demostrada la flagrancia de la falta grave, no siendo obligatoria la
comunicacin de una carta de preaviso para que el trabajador formule sus descargos.
(8) Al respecto, en la sentencias recadas en los Expedientes N 01177-2008-PA/TC y N 00517-2011-PA/TC,
el Mximo intrprete de la Constitucin ha considerado que en el caso del abandono de trabajo, para que se
configure como falta grave, requiere que el trabajador por propia voluntad se determine a inasistir a su centro de
labores. Es decir, en tanto exista un motivo objetivo que fuerce la voluntad del tra-bajador de asistir a su centro
de labores, como una dolencia fsica, dicha falta grave no se configura, lo cual se puede demostrar mediante
los certificados de descanso mdicos emitidos por una centro de salud particular.
(9) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica,
Lima, 7 ed., 2008, p. 66.

que se le formulare, salvo aquellos
casos de falta grave flagrante en que
no resulte razonable tal posibilidad
o de treinta das naturales para que
demuestre su capacidad o corrija su
deficiencia.
()
Tanto en el caso contemplado en
el presente artculo, como en el
Artculo 32, debe observarse el prin-
cipio de inmediatez
inmediatez (el resaltado es
nuestro).
Si bien no se define en dicho dispositivo
en qu consiste el principio de inme-
diatez, ha sido labor de la jurisprudencia
el establecimiento de pautas ms claras
para entender dicha figura.
En lo que se refiere a la aplicacin del
principio de inmediatez, mediante una
sentencia del Tribunal Constitucional, re-
cada en el Exp. N 00543-2007-PA/TC, se
distingue con claridad los dos momentos
de aplicacin del principio de inmediatez:
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ
SEGN EL TC
Momentos Definicin
El momento en el cual el em-
pleador toma conocimiento de
la falta; la encuadra como una
Proceso de infraccin tipificada por la ley,
cognicin susceptible de ser sanciona-
da; y comunica este hecho a
los rganos de control y de
direccin.
Consiste en la activacin de
Proceso de los mecanismos decisorios del
volicin empleador para configurar la
voluntad del despido.
Por otro lado, la Corte Suprema de Jus-
ticia de la Repblica ha realizado una
labor importante al destacar una serie
de aspectos no vislumbrados en el texto
legal, y ha enfocado de modo uniforme
una doctrina que valora las condiciones
en las que debe procederse ante el acae-
cimiento de faltas laborales:
Objeto del principio de inmediatez:
A travs de la Casacin N 150-2005-
Piura, la Corte Suprema afirma que el
principio de inmediatez tiene por objeto
la proteccin del trabajador en los casos
de despido individual por causas rela-
cionadas con su conducta o capacidad,
estableciendo una limitacin al despido
a travs de la exigencia de una relacin
causal y de contemporaneidad entre
este y el hecho que lo causa.
Relacin entre los principios de inme-
diatez y razonabilidad: La Casacin
N 1917-2003-Lima expresa que el
principio de inmediatez garantiza
una adecuada racionalidad de ca-
rcter temporal entre la falta grave
advertida, su imputacin y la comu-
nicacin del despido del trabajador.
CONTRATACIN LABORAL
Efectos de la inobservancia del prin-
cipio de inmediatez: La Casacin
N 1754-2003-Ica advierte que
la facultad sancionadora del em-
pleador debe estar guiada por el
otorgamiento de un plazo razonable
para que el supuesto infractor pueda
defenderse de los cargos imputados.
Concluye que la sancin disciplinaria
del despido, debe imponerse tan
pronto sea conocida la falta come-
tida, ya que si el empleador no acta
en su debido momento es porque
ha perdonado u olvidado dicha
infraccin, en cuyo caso pierde el
derecho a ejercer la facultad disci-
plinaria correspondiente.
Manteniendo gran concordancia
con los fallos de la Corte Suprema,
el Tribunal Constitucional ha reali-
zado una serie de pronunciamientos
donde invalida la aplicacin de san-
ciones por faltas cometidas por el
personal de una empresa o entidad,
debido a la inobservancia del prin-
cipio de inmediatez.
Conexin de los derechos al debido
proceso y al trabajo con el principio
de inmediatez: En la sentencia re-
cada en el Expediente N 1799-
2002-AA/TC, se ha manifestado que
si entre la fecha de la comisin de la
presunta falta grave y la de despido
transcurri un periodo prolongado,
debe interpretarse como la condona-
cin u olvido de la falta grave, as como
la decisin tcita del demandado de
mantener vigente el vnculo laboral. De
ese modo, se acreditara la vulneracin
de los derechos constitucionales del
demandante al debido proceso y al
trabajo.
Exigibilidad del principio de inme-
diatez: En el Expediente N 0206-
2005-AA/TC el Colegiado juzga que
el respeto del principio de inmediatez
exige la aplicacin de sanciones dentro
de un plazo razonable, debindose
tomar en cuenta desde la fecha en que
se tuvo conocimiento de la falta laboral
o desde que se logr comprobar feha-
cientemente dicha infraccin. En ese
aspecto, de ser necesario llevar a cabo
una investigacin, debe permitirse al
imputado el ejercicio del derecho de
defensa.
Relacin entre el derecho a la de-
fensa y el principio de inmediatez:
Tal como obra en el Expediente
N 9752-2006-AA/TC, en la realiza-
cin del proceso investigatorio no
se puede sancionar al trabajador
por unas supuestas faltas graves
que se habran cometido muchos
meses antes, vulnerando tambin su
CONTADORES & EMPRESAS / N 306
65
derecho de defensa, puesto que se ha
desestimado el ofrecimiento de una
prueba pericial que era crucial para
determinar la existencia de las faltas
administrativas que se le imputaron.
Relacin entre los principios de in-
mediatez, razonabilidad y propor-
cionalidad: El Mximo Intrprete
de la Constitucin advierte en la
sentencia recada en el Expediente
N 00543-2007-PA/TC que el prin-
cipio de inmediatez opera como un
requisito esencial que condiciona
finalmente al despido. Adems, si
bien es cierto que el legislador no le
ha establecido un plazo determinado
es porque obviamente su funcin
tiene mucha relacin con el principio
de razonabilidad y proporcionalidad,
y deja al juzgador, al momento de
examinar el caso concreto, su veri-
ficacin u observancia.
De lo anterior podemos colegir que
tanto la Corte Suprema como el Tribunal
Constitucional han determinado acerta-
damente que el principio de inmediatez,
como contenido del derecho al debido
proceso y con base en el principio de se-
guridad jurdica, constituye un lmite a la
potestad disciplinaria del empleador. En
razn de l, es imperativo el respeto de
un plazo inmediato entre el momento en
que el empleador conoce o comprueba
la existencia de la falta cometida por
algn trabajador y el momento en que
se inicia el procedimiento y se le impone
la sancin respectiva. Cabe recalcar que
si bien la mayora de las sentencias hacen
referencia a la aplicacin del principio
de inmediatez en casos de despido, no
existe impedimento para que tambin
sea considerado en la imputacin de
faltas menos graves.
CONCLUSIN
El principio de inmediatez puede ser
definido como un requisito esencial que
condiciona formalmente la facultad san-
cionatoria del empleador. Al respecto,
queda claro de que el plazo prudencial
para llevar a cabo un procedimiento
laboral sancionador debe computarse
desde la fecha en que el empleador
tom conocimiento o pudo determinar
el acaecimiento de la presunta falta
disciplinaria por parte del trabajador;
siendo adems que, en caso de de-
mora o dilacin en la tramitacin del
procedimiento sancionador, el propio
empleador deber fundamentar las ra-
zones que conllevaron tal demora. La
presencia de dilaciones sin justa causa
dar lugar a que se valore esta inaccin
del empleador como la condonacin de
la falta correspondiente.
C-10
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Requisitos para la atencin mdica en EsSalud

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan los requisitos esenciales para que los

afiliados regulares a EsSalud puedan ser atendidos en los establecimien-
tos mdicos de dicha entidad. Se desarrollan los requisitos para el goce de
la latencia, entendida esta como aquel periodo en la que un trabajador goza
de las prestaciones de salud pese a no estar aportando; y en esa misma lnea
se analizan los casos de las trabajadoras y las derechohabientes menores de
edad gestantes, a quienes hasta hace no muchos aos se les negaban las aten-
ciones mdicas por no haber cumplido con un requisito o haber perdido la
relacin paternofilial por gravidez, respectivamente.

I. LAS PRESTACIONES DE SALUD Que la entidad empleadora haya declarado

Se denomina prestaciones de salud a todas
aquellas disposiciones referidas a las presta-
ciones de enfermedades y accidentes comunes,
de maternidad y sepelio(1). En ese sentido, de
acuerdo al artculo 9 de la Ley N 26790, se
establece que las prestaciones de salud que el
Seguro Social de Salud (EsSalud) otorga son de
prevencin, promocin y atencin de salud, las
de bienestar y promocin social, dentro de las
cuales se encuentran las de capa simple y capa
compleja, otorgados a los asegurados regulares
y sus derechohabientes.
TIPO DE INTERVENCIONES
Conjunto de intervenciones de salud de ma-
Capa simple yor frecuencia y menor complejidad, con-
templado en el Anexo 1 de la Ley N 26790.
Conjunto de intervenciones de salud de
Capa
compleja
menor frecuencia y mayor complejidad, no
contemplados en el referido Anexo.
II. ATENCIONES MDICAS DURANTE EL VNCULO
LABORAL
Para que los asegurados regulares y sus derecho-
habientes sean atendidos en los establecimientos
mdicos de EsSalud, tiene que cumplir con los
siguientes requisitos:
Contar con tres meses de aportacin conse-
cutivos o con cuatro no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores al mes
en que se inicia la contingencia.
y pagado o se encuentre en fraccionamiento
vigente las aportaciones de los doce meses
anteriores a los seis meses previos al mes de
inicio de la contingencia.
Ante la ocurrencia de un accidente, solo es
indispensable que exista afiliacin.
III. EL PERIODO DE LATENCIA
Cuando un trabajador deja de laborar, ello ge-
nera la prdida del derecho de cobertura para
atenderse en las entidades mdicas de EsSalud
por cuanto se deja de aportar. Sin embargo,
legamente se ha reconocido en favor de aque-
llos trabajadores que dejan de laborar, sea por
encontrarse con suspensin perfecta de labores
o haber concluido su vnculo laboral, un periodo,
denominado de latencia, tiempo en la que pese a
no seguir aportando, tienen derecho a ser aten-
didos tanto para las intervenciones contempladas
en la capa simple como en la capa compleja.
En ese sentido, el artculo 37 del Reglamento
de la Ley de Modernizacin de la Seguridad So-
cial en Salud, aprobado por Decreto Supremo
N 009-97-SA, (el reglamento) dispone que los
afiliados regulares que cuenten con un mnimo
de cinco meses de aportacin, consecutivos o
no consecutivos, durante los 3 aos precedentes
al cese o suspensin perfecta de labores, y sus

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho previsional y de la seguridad social. Anlisis doctrinario, jurisprudencial y comparado. Editorial San
Marcos, Lima, 2012, p. 484.

D-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 67

derechohabientes, tienen derecho a las prestaciones mdicas () orden al seguro social que no vuelva a incurrir en la negativa
a razn de dos meses de latencia por cinco meses de aportacin. de brindar atencin mdica a las gestantes que al tiempo de la
De igual forma, en el referido artculo se indica que el periodo concepcin no se encuentren afiliadas a EsSalud(3).
de latencia no podr exceder de doce meses consecutivos, En conclusin, hoy por hoy, para que las afiliadas regulares
los que son contabilizados a partir de la fecha de cese o la puedan atenderse en los establecimiento de EsSalud, solo se
suspensin perfecta de labores. requiere que la trabajadora cuente con 3 meses de aportacin
Periodos aportados Total de Cobertura durante periodo de maternidad
consecutivas o 4 no consecutivas dentro de los 6 meses ante-
en los 3 aos previos periodo de riores de ocurrida la contingencia, sin importar si la concepcin
al cese o prdida de latencia Capa simple Capa compleja
y compleja y maternidad
ocurri o no dentro del periodo en la que la gestante estuvo
cobertura compleja
De 5 a 9 meses 2 meses Primer mes Segundo mes
aportando. Caso contrario sucede para el otorgamiento del
De 10 a 14 meses 4 meses 2 primeros meses 2 siguientes meses
subsidio por maternidad y el subsidio por lactancia, en las que
De 15 a 19 meses 6 meses 3 primeros meses 3 siguientes meses
s es indispensable que la trabajadora haya concebido al hijo
De 20 a 24 meses 8 meses 4 primeros meses 4 siguientes meses
cuando esta se encontraba afiliada al Seguro Social en Salud.
De 25 a 29 meses 10 meses 5 primeros meses 5 siguientes meses
De 30 a ms 12 meses 6 primeros meses 6 siguientes meses V. ATENCIN MDICA DE DERECHOHABIENTE EMBA-
RAZADA
Ahora bien, es preciso indicar que cuando un periodo de aporta-
cin haya sido computado efectivamente para otorgar periodos El artculo 3 de la Ley N 26790 dispone que son derechohabientes
de latencia, dicho periodo no podr ser tomado en cuenta para del afiliado regular el cnyuge o concubina, los hijos menores de
futuros cmputos. Es decir, supongamos que un trabajador edad o mayores discapacitados en forma total o permanente para
labor del 17 de enero de 2016 al 17 de enero de 2017 (30 el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. Asimismo,
meses), a partir del 18 le dan 12 meses de periodo de latencia. el artculo 10 de la misma ley establece que los afiliados regulares
Sin embargo, reingresa a laborar en julio de 2017. En ese sentido, tienen el derecho a las prestaciones del Seguro Social, siempre
los 30 primeros meses de labores ya no sern contados para el que cumplan con los requisitos ya mencionados.
otorgamiento de un futuro periodo de latencia, ya que en este caso En ese sentido surge la siguiente interrogante la derechoha-
ser necesario que acumule un nuevo periodo de aportaciones, biente menor de edad en estado de gestacin puede gozar de
pues tengamos en cuenta que un periodo de latencia mata las prestaciones de salud? Dicha interrogante ha sido resuelta
las aportaciones que dieron lugar a la latencia. por el Tribunal Constitucional en el Exp. N 03191 2012-PA/TC,
donde resolvi el caso de una menor de edad embarazada quien
debidamente representada por su madre, interpuso demanda
de amparo contra EsSalud solicitando que se le brinde, en su
condicin de derechohabiente hija menor de edad de la afiliada
 regular, las prestaciones de salud necesarias para preservar el
1. Trmite para solicitar la cobertura por latencia cuidado de su salud en su condicin de madre gestante y la
Para contar con este seguro se deber presentar los siguientes posterior atencin mdica relativa al parto, sea que este se
documentos en las agencias u oficinas de aseguramiento(2): produzca en forma natural o asistida.
DNI del titular Por su parte, el Seguro Social argument que la cobertura de
Solicitud para derecho de cobertura por desempleo, atencin mdica y tratamiento integral por maternidad no se
extiende a la hija menor de edad en estado de gestacin, pese
original y una (1) copia simple.
a tener la calidad de derechohabiente de la asegurada regular,
Documentos que acrediten vnculo laboral con sus ya que una vez que existe rompimiento del vnculo paternalfilial,
ex-entidades empleadoras (boletas de pago, certificado este no cubre las prestaciones de salud que alega la demandante.
de trabajo, etc.)
Sobre el particular, el TC advierte que la condicin de derechoha-
Formulario N 1010 debidamente llenado.
biente permite el acceso a las prestaciones que brinda el sistema
Al presentar estos documentos se entregar la Carta de de seguridad social en salud, tanto en la capa simple como en la
Latencia donde se podr ver el periodo de atencin que capa compleja. Por lo tanto, considera que la diferenciacin que
corresponde, el cual se inicia al da siguiente de su fecha de plantea EsSalud para el caso de las hijas de un asegurado regular
cese. Cabe precisar que esta cobertura incluye tambin a los y que se sustentara en la ruptura de la relacin paternofilial no
derechohabientes. encuentra ningn fundamento legal en la normativa sobre segu-
ridad social y que se sustenta en el principio de universalidad en el
IV. ATENCIN MDICA DE MADRE GESTANTE mbito subjetivo por el cual se extiende a todos los ciudadanos la
La madre gestante tiene derecho a atenderse en EsSalud siempre proteccin de la salud. Es ms, una interpretacin en ese sentido no
que cumpla con los requisitos mnimos de aportacin. Sin embargo, promueve de manera efectiva la especial proteccin constitucional
se le exiga tambin haber concebido al hijo durante el tiempo de la que gozan los nios y los adolescentes de conformidad con
el artculo 4 de la Constitucin.
en la que la trabajadora contaba con vnculo laboral vigente.
Por tanto, se declar fundado el amparo presentado por la
Ello gener muchos inconvenientes dado que al no cumplirse
menor de edad gestante y orden a EsSalud que no vuelva a
con este ltimo requisitito muchas gestantes quedaban sin
incurrir en la negativa arbitraria de brindar atencin mdica
la cobertura de salud pese a estar afiliadas. Ello, dado que de maternidad a las derechohabientes hijas menores de edad
el artculo 35 del reglamento, al disponer que (). En caso de los asegurados regulares.
de maternidad, la condicin adicional para el goce de las
Entonces, en virtud de la presente sentencia s es posible que
prestaciones es que el titular del seguro se encuentre afiliada
las derechohabientes menores de edad que se encuentren
al tiempo de la concepcin, no permite brindar servicios de en periodo de gestacin puedan gozar de las prestaciones
salud referentes a los controles prenatales, parto y posparto mdicas otorgadas por EsSalud.
si la concepcin del hijo fue antes de su afiliacin en EsSalud.
(2) <http://www.essalud.gob.pe/seguro-regular/>.
No obstante, a raz de una demanda de amparo, el juzgado civil (3) <http://www.defensoria.gob.pe/blog/que-se-garantice-la-atencion-en-salud-materna-
de Cajamarca dispuso la inaplicacin de la mencionada norma y a-gestantes/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 D-2

 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Aplicacin de los cuadros de amortizacin

de la deuda
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca en la aplicacin

de los cuadros de servicio de la deuda a partir de la aplicacin en casos
prcticos planteados.

Caso 1 Iniciaremos con el mtodo francs

francs, para ello,
calcularemos el Factor de recuperacin de ca-
La empresa Complexus S.A.C. tom un prstamo
pital (FRC):
por S/ 500 000 otorgado por el Banco XYZ a una 
tasa efectiva anual del 25%, el mismo que debe FRC

   

cancelarse en 6 cuotas mensuales. Prepararemos
los cuadros de servicio de deuda con cada uno
de los mtodos revisados.
Solucin 1
En primer lugar debemos observar que al tratarse
de cuotas mensuales necesitamos la tasa efectiva
mensual (TEM) para iniciar los clculos respectivos:
TEM = (1 + 0.21)(30/360) -1 = 1.601187 %
Esta es la tasa efectiva correspondiente al periodo
a trabajar y que nos ayudar a aplicar el inters
en cada pago mensual
FIGURA 1
J
     
Con ello hallamos procedemos a aplicarlo al monto
de la la deuda y calcular la cuota constante:
C = 0.17613055 x 500,000 = S/ 88,065.27
Debemos mencionar que el mismo clculo de la
cuota podemos realizarlo utilizando las frmulas
financieras del Excel, utilizando en especfico
la funcin Pago y esto calcula la anualidad
vencida o pago, para ello debemos suministrar
la tasa efectiva del periodo, el nmero de cuotas
y el monto de la deuda, segn se indica en la
figura 1:

Debemos notar que en la figura 1 el orden y
nombre de las columnas que hemos utilizado
para presentar nuestro cuadro de amortizacin
de deuda es el mismo que utilizaremos en los
tres mtodos. Luego, en la frmula el monto de
la deuda lo ingresamos en el argumento Valor
actual (Va) y en negativo, puesto que se entiende
que est frmula calcula un pago es decir, un
egreso de efectivo, solo cambiamos el signo para
obtener el resultado en positivo.
Luego el resultado es el mostrado en la figura
2, que es el mismo que obtuvimos con el FRC:

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

E-1 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 69

FIGURA 2 3 Luego cuando se tiene el saldo de la deuda, procedemos

a calcular los intereses, multiplicando la tasa de inters por
cada uno de los saldos de deuda en cada periodo.
4 Finalmente, con el monto de los intereses y la amortizacin
de cada periodo podemos calcular la cuota de cada periodo,
observando que cada cuota es decreciente.
(1) Amortizacin constante = 500,000 /6 = S/ 83,333.33
(2) Saldo de deuda = 500,000 83,333.33 = S/ 416,666.67
(3) Intereses = 1.601187 % *500,000 = S/ 8,005.93
(4) Cuota = 8,005.93 + 83,333.33 = S/ 91,339.27
Nuevamente repetimos la operacin para cada periodo y
obtenemos los resultados de la tabla 2:
TABLA 2
N de Saldo de la
Amortizacin Intereses Cuota
cuota deuda
1 500,000.00 83,333.33 8,005.93 91,339.27
Luego vamos a seguir los siguientes pasos:
2 416,666.67 83,333.33 6,671.61 90,004.94
1 Calculamos los intereses, multiplicando la tasa de inters 3 333,333.33 83,333.33 5,337.29 88,670.62
del periodo por el saldo de la deuda 4 250,000.00 83,333.33 4,002.97 87,336.30
2 La amortizacin de la deuda se calcular despejndola de 5 166,666.67 83,333.33 2,668.64 86,001.98
la frmula C= A+I, por ello A=C-I, es decir restamos de la 6 83,333.33 83,333.33 1,334.32 84,667.66
cuota constante el monto de los intereses calculado, con ello TOTAL 500,000.00 28,020.77
tendremos el monto de la amortizacin en la primera cuota,
Para finalizar la presentacin de los cuadros de amortizacin
3 Finalmente, el nuevo saldo de la deuda se hallar restando la de deuda aplicamos el mtodo ingls
ingls:
amortizacin del periodo al saldo anterior, esto se opera como sigue:
En este caso calculamos el inters constante de cada periodo,
(1) Inters = 1.601187 % *500,000 = S/ 8,005.93 para ello:
(2) Amortizacin = 88,065.27 8,005.93 = S/ 80,059.34 1 Calculamos el monto del saldo de la deuda, asumiendo
(3) Saldo de deuda = 500,000 80,059.34 = S/. 419,940.66 que el total (100 %) de la misma se amortizar al finalizar el
plazo concedido de 6 meses.
Este proceso se repite para cada periodo, y al final el ltimo
2 Luego calculamos la amortizacin en cada periodo, siendo
saldo de la deuda debe ser igual a la ltima amortizacin
cero (0) amortizacin en cada periodo menos en el final
con ello comprobamos que hemos trabajado correctamente,
donde se cancela la deuda.
adems en este mtodo la amortizacin va creciendo en
cada periodo, y los intereses van decreciendo, y el cuadro de 3 Con el dato del saldo de la deuda nuevamente aplicamos
amortizacin debe quedar como se muestra en la tabla 1: la tasa de inters en cada periodo y obtenemos el monto del
inters como una constante.
TABLA 1
4 Con el dato de los intereses y la amortizacin, estimamos
Saldo de la
N de cuota Amortizacin Intereses Cuota la cuota de cada periodo.
deuda
1.00 500,000.00 80,059.34 8,005.93 88,065.27 Intereses constantes = Intereses = 1.60118 7 % *500,000
2.00 419,940.66 81,341.24 6,724.03 88,065.27 = S/ 8,005.93
3.00 338,599.42 82,643.66 5,421.61 88,065.27 Lo anterior se muestra en la tabla 3:
4.00 255,955.76 83,966.94 4,098.33 88,065.27
TABLA 3
5.00 171,988.82 85,311.41 2,753.86 88,065.27
Saldo de la
6.00 86,677.41 86,677.41 1,387.87 88,065.27 N de cuota Amortizacin Intereses Cuota
deuda
TOTAL 500,000.00 28,391.64
1 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
Observemos que la suma total de las amortizaciones cancela 2 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
la deuda y adems miremos con especial cuidado el monto 3 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
total de interese pagados por este mtodo. 4 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
Ahora elaboraremos la tabla de acuerdo al mtodo alemn
alemn: 5 500,000.00 - 8,005.93 8,005.93
6 500,000.00 500,000.00 8,005.93 508,005.93
En este caso calculamos la amortizacin constante y como
TOTAL 500,000.00 48,035.60
ya se sabe debemos calcularla como:
Como observamos en la tabla 3, el mtodo ingls es el m-
Amortizacin constante = 500 = S/ 83,333.33 todo ms caro comparado con los dos anteriores, adems
6 el mtodo alemn (tabla 2) es el ms barato en trminos
Luego realizamos lo siguiente: de los intereses.
Finalmente, debemos aclarar que en estos tres mtodos
1 Con la amortizacin calculada en cada uno de los 6 pe-
presentados solo se est aplicando la tasa de inters del
riodos estaremos devolviendo el mismo monto al crdito o
periodo para el clculo de la cuota o pago, pero si queremos
capital prestado.
calcular el costo del crdito en cada caso debemos incorporar
2 El sado de la deuda ir bajando de manera proporcional la informacin de todos los costos que implica el crdito
a la amortizacin calculada. como son comisiones, seguro de desgravamen, portes, etc.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 E-2

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

El contrato de underwriting:
Cmo y para qu?
INFORME ESPECIAL

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar los aspectos ms importantes del

contrato de underwriting, y su vnculo con el mercado burstil; as como
las formas en las que este opera en el medio local, considerando los derechos y
obligaciones de cada parte, y el riesgo que importa su ejecucin.

INTRODUCCIN En ese sentido, nuestro bloque de constituciona-

Tal como lo explicramos en un artculo anterior,
en el literal a. del numeral 24 del artculo 2 de
nuestra carta constitucional se puede leer lo
siguiente: Nadie est obligado a hacer lo que la
ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella
no prohbe. Si bien este postulado ha sido inter-
pretado de distintas formas, es verdad tambin
que no resultara posible una total regulacin
de las conductas del ser humano por la misma
ductilidad o adaptabilidad de nuestra forma de
ser frente a diferentes situaciones, muestra de que
la exgesis(1) ha quedado en un segundo plano
frente a las nuevas formas de interpretacin o
hermenutica(2).
lidad es el lmite con el que se resguarda a toda
persona y su dignidad, y a la vez es el garante de
la libertad connatural que poseemos.
En el campo patrimonial esta libertad es deno-
minada autonoma privada, definida como el
derecho fundamental por el cual toda persona
puede regular las relaciones que establezca con
otra para la satisfaccin de intereses, recono-
cido por el ordenamiento jurdico-constitu-
cional(3). Ahora bien, tal como se ha explicado,
la ley no puede capturar todos los hechos de
la vida diaria, es por ello que el ordenamiento
jurdico prev la posibilidad de que existan su-
puestos de inters que se regulen solo por la
autonoma privada, respetando el bloque de

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para
optar el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) A grandes rasgos, la exgesis limitaba la accin del juez, pues luego de la revolucin francesa se reconoci que todos los hombres
son iguales, y a travs de la Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, se consider que la ley es la emanacin de la
voluntad general (concepto de Rousseau). El juez en la monarqua era un instrumento importante de poder; pero que interpretaba las
normas sin motivacin y fundamentos, y a su parecer muchas veces. Con la revolucin francesa el juez no deba interpretar la ley, pues
esto sera darle ms importancia a la voluntad particular de este sobre la voluntad general del pueblo, plasmada en la primera.
A propsito de ello, el profesor Zagrebelsky seala que en la Francia liberal y revolucionaria: () La fuerza de la ley era lo mismo que la
fuerza de los derechos; y () No tuvo lugar, pues, el sometimiento de la ley al control de los derechos sino que, al contrario, se produjo
el control de la legalidad de los derechos, cuya verdadera constitucin jurdicamente operante no fue la Dclaratin, sino el Code Civil,
no en vano denominado con frecuencia la Constitucin de la burguesa liberal. En: ZAGREBELSKY, Gustavo. El Derecho Dctil. Ley,
derechos, justicia. Ttulo Original: Il Diritto Mite. Legge, diritti, giustizia. Traduccin de Marina Gascn. Simancas Ediciones S.A. Valladolid.
Espaa. 1995. p. 53.
(2) (...) A veces exgesis y hermenutica son usados como trminos sinnimos, pero hermenutica es una disciplina ms amplia que
abarca comunicacin escrita, verbal, y no verbal. La exgesis se centra principalmente en los textos. En: <https://es.wikipedia.org/wiki/
Hermen%C3%A9utica>.
(3) El profesor Lizardo Taboada Crdova indic que: () la autonoma privada refiere a la autorregulacin de intereses privados dirigida a
la satisfaccin de necesidades e intereses de los sujetos, en una determinada sociedad, considerados dignos de tutela por un ordena-
miento jurdico en particular, a tenor de lo establecido por el conjunto de valores sociales. TABOADA CRDOVA, Lizardo. Acto Jurdico,
Negocio Jurdico y Contrato. Grijley, Lima, 2002, p 50. No obstante, quisiramos precisar que a pesar de las particularidades de cada
grupo social, lo cierto es que un marco constitucional siempre ser el mnimo vital para poder interactuar en un mercado, y no caer actos
lesivos merecedores de sanciones incluso a nivel internacional. Pinsese en lo ocurrido en el ltimo incendio de gran proporcin en la
ciudad de Lima, en la galera comercial Nicolini de Las Malvinas; tanto en la informalidad como en la violacin de derechos reconocidos
por la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT).

F-1 2da. quincena - Julio 2017


constitucionalidad y otras normas generales del ordenamiento
jurdico.
Como ejemplo mencionemos al contrato asociativo, regulado
en el artculo 438 de la Ley General de Sociedades (LGS)
aprobada mediante Ley N 26887(4), por el cual se crean y
regulan relaciones de participacin e integracin en negocios
o empresas determinadas, en inters comn de los intervi-
nientes. Dentro de estos contratos tenemos a los contratos
de asociacin en participacin y al consorcio, diferencindose
uno de otro en la forma como las partes son responsables
de la gestin del negocio.
Sin embargo, lo que buscamos resaltar es el hecho de que estos
contratos antes de la LGS no eran tpicos, y adems que existen
otras modalidades sin regular an.
En virtud de lo expuesto, existen ciertos contratos que no se
encuentran establecidos dentro de la LGS, lo que no quita
que s lo estn en otros dispositivos legales. As, el caso del
contrato de underwriting es un ejemplo de contrato innomi-
nado, toda vez que no existe dicha denominacin en nuestro
ordenamiento jurdico; no obstante, no podramos afirmar
que sea atpico, toda vez que existen ciertos dispositivos que
lo regularan en aspectos que lo definen como contrato de
colaboracin empresarial con efectos en el mercado burstil.
I. CONCEPTOS PRELIMINARES
1. Definicin del contrato de underwriting
En lneas generales el contrato de underwriting es una ope-
racin financiera que facilita el acceso de las empresas al
mercado de capitales, con el fin de obtener los recursos
necesarios para su desarrollo(5).
No obstante, una definicin ms adecuada de esta figura,
considerando la infinidad de posiciones existentes, es la
siguiente: Contrato complejo (tpico del mercado de capi-
tales) celebrado entre un intermediario financiero o entidad
financiera (underwriter) con una sociedad comercial, por
medio del cual el primero se obliga a prefinanciar valores
mobiliarios(6) emitidos por la segunda para su posterior co-
locacin en el mercado, garantizando su suscripcin por los
inversionistas y adquiriendo de ser el caso dichos ttulos
cuando no hayan podido colocarse o suscribirse por terceros.
Para comprender esta definicin quisiera desarrollar algunos
aspectos preliminares, a fin de que usted estimado lector,
adems, pueda obtener sus propias conclusiones.
2. Los ttulos valores y el valor mobiliario
La autonoma privada es vital para comprender estas ins-
tituciones. Cuando en virtud a esta autonoma buscamos
satisfacer intereses particulares distintos (de cada parte) sin
considerar algn tipo de sistema, salvo el orden pblico y las
buenas costumbres, estamos frentes a los contratos civiles cuya
regulacin es el Cdigo Civil. Cuando adems de satisfacer
las diferentes necesidades expresadas por las partes, se tiene
tambin un inters comn econmico, estamos frente a un
contrato comercial perteneciente al derecho empresarial. Pero
cuando la satisfaccin del inters comn econmico interacta
con un mercado financiero de un pas, bien podemos estar
frente a un contrato bancario o uno burstil.
Estamos en un contrato bancario cuando, por ejemplo,
una empresa accede a un prestamo bancario sin saber de
dnde viene, es decir, sin tener ningn contacto con aquel
depositante (que puede ser incluso usted estimado lector
y no lo sabe) cuyo dinero le es entregado en prestamo a
INFORME ESPECIAL 71
la empresa. De la misma manera, el ahorrista que realiza
un depsito en una cuenta no sabe qu har el banco con
su dinero ni a quin se lo entregar en prestamo. El banco
asume el riesgo en ambos casos. Esto es lo que se conoce
como intermediacin indirecta.
En el caso del mercado de valores o burstil, por el contrario,
s interactan de manera directa la empresa que capta re-
cursos y el inversor que se los proporciona. Esto se denomina
intermediacin directa, y tiene algunas consecuencias. En
principio, y bajo ciertas condiciones, el mercado de valores
resulta ser una fuente de financiamiento ms barata que el
sistema bancario en razn de que no tiene la intermediacin
indirecta.
En cambio, el banco, al ser intermediario entre el depositante y
el prestatario, es responsable por los fondos prestados (asume
el riesgo), lo que se traduce en que paga menos por el dinero
que recibe y cobra ms por el dinero que coloca o presta. A
ello hay que agregar el margen de utilidad para el banco. En
ese sentido, un mercado de valores eficiente permitir que los
emisores (las empresas que necesitan dinero y emiten valores
mobiliarios) puedan financiarse a un menor costo y que los
inversionistas reciban una mejor retribucin por su dinero.
Una segunda diferencia es que, precisamente, los precios de
los valores negociados en el mercado de valores son resultado
del encuentro directo entre la oferta y la demanda de finan-
ciamiento. Una formacin de precios eficiente permitir que
tanto los inversionistas como las empresas puedan maximizar
sus objetivos, siendo por ello necesario que exista la mayor
transparencia sobre los emisores y los valores emitidos por
ellos, sobre las transacciones que con ellos se realicen, y sobre
los intermediarios.
Ahora bien, cmo se vinculan estos con los ttulos valores
y los valores mobiliarios?
Recordemos que en el artculo 1 de la Ley N 27287, Ley de
Ttulos Valores se lee:
Los valores materializados (documentos
documentos fsicos
fsicos) que re-
presenten o incorporen derechos patrimoniales, tendrn
la calidad y los efectos de Ttulo Valor, cuando estn des-
tinados a la circulacin (intercambio
intercambio comercial
comercial), siempre
que renan los requisitos formales esenciales que, por
la ley de ttulos valores),
imperio de la ley (la valores les corresponda
segn su naturaleza (para cada tipo de ttulo valor). Las
clusulas que restrinjan o limiten su circulacin o el hecho
de no haber circulado (queque restrinjan su uso para el inter-
cambio comercial
comercial), no afectan su calidad de ttulo valor.
(el resaltado es nuestro).
Los tipos de ttulos valores son:
a) La letra de cambio
b) El pagar
c) La factura conformada
d) El cheque
e) Los certificados bancarios de moneda extranjera y moneda
nacional
f) El certificado de depsito
(4) Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 9 de diciembre de 1997.
(5) ARRUBLA PUCAR, Jaime Alberto. El contrato de Underwriting. En: Revista de
la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Pontificia Bolivariana.
N 83-84 (1989). Colombia. p. 145.
(6) En: <https://revistas.upb.edu.co/index.php/derecho/article/view/6421>.
Los valores mobiliarios son un tipo de ttulo valor, regulado en el artculo 255 de la
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287, y adems en el Texto nico Ordenado de
la Ley del Mercado de Valores (Decreto Legislativo N 861), aprobado mediante
Decreto Supremo N 093-2002-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 F-2
72 ASESORA EMPRESARIAL

g) El warrant que se dinamiza. No son contratos ni civiles ni comerciales,

h) El ttulo de crdito hipotecario negociable aunque s se vinculan con estos, al ser usados como formas
i) El conocimiento de embarque de pagos o para ejecutar otro tipo de prestacin.
j) La carta porte Ahora bien, dentro de los tipos de ttulos valores destacan
aquellos que sern usados generalmente en el mercado
k) Los valores mobiliarios de valores o burstil, conocidos como valores mobiliarios.
En ese punto podemos sealar que los ttulos valores son La definicin de valores mobiliarios se halla en dos disposi-
instrumentos de circulacin del comercio, formas en las tivos legales:

MARCO LEGAL DEFINICIN

Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva, con caractersticas homogneas o no
en cuanto a los derechos y obligaciones que representan. Las emisiones podrn estar agrupadas
en clases y series. Los valores pertenecientes a una misma emisin o clase que no sean fungibles
entre s, deben estar agrupados en series. Los valores pertenecientes a una misma serie deben ser
Artculo 255 de la Ley de Ttulos Valores,
fungibles. Los valores sobre los cuales se hayan constituido derechos reales u otra clase de cargos
Ley N 27287
o gravmenes dejan de ser fungibles, no pudiendo ser transados en los mecanismos centralizados
de negociacin, salvo que se trate de su venta forzosa. Los valores mobiliarios son libremente
negociables, en forma privada o mediante oferta pblica a travs de los mecanismos centralizados
de negociacin respectivos o fuera de ellos, observando la ley de la materia.

Artculo 3 del Texto nico Ordenado de Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva y libremente negociables que confieren
la Ley del Mercado de Valores (Decreto a sus titulares derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participacin en el capital,
Legislativo N 861), aprobado mediante el patrimonio o las utilidades del emisor.
Decreto Supremo N 093-2002-EF.

La particularidad de los valores mobiliarios es que, a diferencia
de los dems tipos de ttulos valores, estos pueden emitirse en
forma fsica (art. 1 de la Ley N 27287) o materializados, como
tambin mediante anotaciones de cuenta(7) o desmaterializados.
Como se pude apreciar, si bien todos los ttulos valores estn
destinados a la circulacin, no todos lo hacen en forma masiva
(propiedad nica de los valores mobiliarios). Conforme al literal
b) del artculo 5 del Reglamento de Oferta Pblica Primaria y de
venta de Valores Mobiliarios, aprobado mediante Resolucin
CONASEV N 0141-1998, la emisin masiva:
Se considera a aquella que se efecta en forma simultnea,
o sucesiva en un periodo determinado y como parte de
una misma operacin financiera o de ndole similar, de
un nmero de valores, homogneos o no entre s, tal que
haga posible su posterior distribucin entre el pblico o
entre un segmento de este.
La emisin de un nmero igual o inferior a diez (10)
valores en forma simultnea, o sucesiva en un periodo
de un (1) ao, no constituye emisin masiva (lo resaltado
es nuestro).
La emisin de un nmero de valores superior al sealado en
el prrafo anterior acarrea la presuncin, salvo prueba en
contrario respecto de lo sealado en el primer prrafo del
presente inciso, de haber sido objeto de emisin masiva. Dicha
presuncin no alcanza a la emisin individual de valores que
otorguen un derecho de crdito por empresas del Sistema
Financiero facultadas a captar ahorros del pblico ().
Adicionalmente, debemos indicar de que los valores mobi-
liarios desmaterializados, tal como se dijo, requieren de su
inscripcin en el registro contable que lleva una institucin
de compensacin y liquidacin de valores, siendo en el Per
la nica autorizada Cavali S.A.
2.1. Tipos de valores mobiliarios
En virtud a lo sealado podemos ver que existen los siguientes
tipos de valores mobiliarios:

POR SU CONSTITUCIN POR LO QUE REPRESENTAN

Derechos de participacin de una sociedad annima: acciones (Art. 257 Ley N 27287), Certificado de suscripcin
Materializados o fsicos preferente (Art. 258 Ley N 27287), Certificado de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y en fondos
de inversin (Art.261 Ley N 27287), Valores emitidos en procesos de titulizacin (Art. 262 Ley N 27287).

Desmaterializados o por Valores representativos de obligaciones que incorporan una parte alcuota o alcuanta de un crdito colectivo concedido
anotacin en cuenta - en favor del emisor (empresa), quien mediante su emisin y colocacin reconoce deudas en favor de sus tenedores.
Cavali Bonos y papeles comerciales y otros valores mobiliarios (art. 264 Ley N 27287).

2.2. Quines emiten valores mobiliarios? Y el mercado (7) Artculo 2.- Valor Representado por Anotacin en Cuenta (Ley N 27287, Ley de
alternativo de valores? Ttulos Valores)

En conclusin, considerando todo lo expuesto, los valores 2.1 Los valores desmaterializados, para tener la misma naturaleza y efectos que
los ttulos valores sealados en el artculo 1, requieren de su representacin
mobiliarios solo seran aquellos que corresponden a las por anotacin en cuenta y de su registro ante una Institucin de compensacin
acciones de las sociedades annimas abiertas, los bonos y liquidacin de valores.

F-3 2da. quincena - Julio 2017

 INFORME ESPECIAL 73

y otros tipos de valores emitidos por este tipo societario; estos
circulan masivamente en el mercado burstil peruano, es decir
en la Bolsa de Valores de Lima, siendo obligatorio incluso el
registro de sus acciones conforme al artculo 252 de la LGS.
No obstante, aun cuando en el artculo 234 de la LGS no
se establece la posibilidad de registrar las acciones de una
sociedad annima cerrada en el Registro Pblico del Mercado
de Valores, en la actualidad se est permitiendo su entrada bajo
la forma de Mypes principalmente a un mercado alternativo
de valores, que en lneas generales pertenece al mercado de
valores, sin embargo posee requisitos y exigencias para su
incorporacin(8).

Cuadro tomado de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile y adecuado al caso Peruano. http://www.svs.cl/educa/600/w3-proper-
tyvalue-1161.html

PASOS EXPLICACIN

Una sociedad annima emite valores mobiliarios (ejemplo: acciones y bonos), los cuales deben ser registrados en el Regis-
1 tro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la SMV. Si son desmaterializados los sern por Cavali. Luego puede ofertarlos
pblicamente en bolsa. Puede tambin inscribir un programa de emisin, cuyos trminos de emisin los determina este.

Esa informacin es analizada por empresas dedicadas a recomendar a los inversionistas la rentabilidad y los riegos de
2
invertir en cada valor mobiliario.

3 Esa informacin es proporcionada al inversionista en virtud al contrato entre ellos.

Luego de decidir adquirir ttulos mobiliarios, el inversionista debe acudir a un agente de bolsa autorizado por la SMV para
4
dicho fin.

El agente es el operador en bolsa que adquiere por cuenta propia o en virtud a la solicitud de inversionista, un determinado
5
valor mobiliario.

II. EL CONTRATO DE UNDERWRITING b) Que se decida efectuar un aumento de capitales, obser-

1. Explicacin
En virtud a lo desarrollado lneas ms arriba, el contrato de
underwriting es el celebrado entre un intermediario finan-
ciero o entidad financiera (Underwriter) con una sociedad
annima (si es abierta, en el mercado de valores, y si es
cerrada lo har en el alternativo de valores), por medio del
cual el primero se obliga a prefinanciar valores mobiliarios
emitidos por la segunda para su posterior colocacin en
el mercado respectivo, garantizando su suscripcin por
los inversionistas y adquiriendo de ser el caso dichos
ttulos cuando no hayan podido colocarse o suscribirse
por terceros.
Para poder ingresar al mercado de valores, por ejemplo, me-
diante la emisin de las acciones de una sociedad annima
en valores mobiliarios, existen dos alternativas:
a) Que en junta general de accionistas se decida vender
(8) Para ver requisitos, beneficios, procedimiento, tarifas y ms del Mercado Alternativo,
cierto grupo de las acciones que poseen, lo cual no es
muy usual.
vndose para ello el artculo 201 de la LGS y siguientes.
En este caso tambin debe considerarse el artculo 84 de
la misma LGS, en la que se seala que: Las acciones solo
se emiten una vez que han sido suscritas y pagadas en
por lo menos el veinticinco por ciento de su valor nominal
().
2.2 La creacin, emisin, transmisin y registro de los valores con representacin
por anotacin en cuenta, as como su transformacin a valores en ttulo
y viceversa, se rigen por la ley de la materia (Ley y TUO del mercado de
valores); y por la presente Ley, en todo aquello que no resulte incompatible
con su naturaleza.
2.3 La representacin por anotacin en cuenta comprende a la totalidad de los
valores integrantes de la misma emisin, clase o serie, sea que se traten de
nuevos valores o valores existentes, con excepcin de los casos que seale
la ley de la materia.
2.4 La forma de representacin de valores, sea en ttulo o por anotacin en
cuenta, es una decisin voluntaria del emisor y constituye una condicin de
la emisin, susceptible de modificacin conforme a ley.
srvase revisar Reglamento del Mercado Alternativo de Valores MAV; Resolucin
de Superintendencia N 00025-2012; y: <http://www.bvl.com.pe/mav/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 F-4

74 ASESORA EMPRESARIAL
En esa lnea, por ejemplo, la sociedad annima necesitar
de una entidad financiera para que pueda efectuar el pago
de las nuevas acciones que se cotizarn en bolsa, con lo
cual surge el contrato de underwriting. Sin duda, antes de la
emisin de obligaciones - pedestal y respaldo del contrato de
underwriting y de su aprobacin, debe hacerse los estudios
de factibilidad pertinentes que hagan viable el proyecto, la
intervencin oportuna de la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV) y otros.
Pero el contrato no queda all, dado que la entidad financiera
tambin tiene inters en la colocacin de los valores mobi-
liarios, podra estar dentro de sus derechos la adquisicin de
estas para luego transarlas en el mercado de valores con su
agente de bolsa, o colaborar para dicho fin. En ese sentido
veamos los tipos existentes. En nuestro pas este tipo de
contrato estara recogido de forma genrica en el artculo 6
del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
bajo la siguiente denominacin:
Intermediacin.- Se considera intermediacin en el
mercado de valores mobiliarios la realizacin habitual,
por cuenta ajena, de operaciones de compra, venta, co-
locacin, distribucin, corretaje, comisin o negociacin
de valores. Asimismo, se considera intermediacin las
adquisiciones de valores que se efecten por cuenta propia
de manera habitual con el fin de colocarlos ulteriormente
en el pblico y percibir un diferencial en el precio.
Asimismo, se puede advertir en el numeral 37 del artculo
221 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702, lo siguiente: Las empresas podrn realizar las
siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo dispuesto
por el captulo I del ttulo IV de esta seccin segunda: ()
37. Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores
con garantas parcial o total de su colocacin.
Podemos ver que existe una regulacin genrica de este
contrato, aunque en ningn supuesto se ha previsto una
Sociedad Annima Programa de emi-
Cerrada u otra for- sin de valores
ma empresarial que
cumpla con los re-
quisitos. Reglamen- Valores mobiliarios
to del Mercado Al- existentes
ternativo de Valores Representativos
- MAV Resolucin de Derecho
de Superintendencia
Representativos
N 00025-2012
de deuda
Estructuracin Inscripcin
Empresa decide los trminos y finan- En el Registro Pblico de Valores
ciamiento de la valores mobiliarios Mobiliarios y en el Registro de la BVL
(9) RUIZ TORRES, Gustavo. Vocal Superior Titular de la Primera Sala Civil con Subespecialidad Comercial de Lima. Cuadernos de Investigacin y Jurisprudencia. El Contrato
de underwrinting pp. 119 - 121.
En: <http://historico.pj.gob.pe/CorteSuprema/cij/documentos/C8-7_underwriting_210208.pdf>.
F-5 2da. quincena - Julio 2017
formalidad expresa, por lo que este campo se encuentra
dentro de la autonoma privada, lo cual no quita que por su
seguridad lo celebren a nivel notarial.
2 Tipos de contrato de underwriting
Cabe indicar que la persona jurdica emisora de valores en
bsqueda del financiamiento afronta tres tipos de riesgos:
a) el riesgo de espera (Waiting Risk); b) el riesgo en la deter-
minacin del precio de la salida de la emisin u oferta (pricing
risk) y, c) el riesgo de comercializacin o distribucin de la
emisin (marketing risk). En virtud a estos tipos de riesgo
podemos tener generalmente, aunque no son los nicos,
los siguientes tipos(9):
2.1. Colocacin en firme o underwriting firme
El underwriter o entidad financiera adquiere la emisin de
ttulos (total o parcial) y asume el riesgo de la colocacin.
La entidad financiera realiza el pago de la emisin total a
la empresa emisora aunque pragmticamente se realiza un
depsito importante y no total a fin de que la diferencia ob-
tenida por las colocaciones se constituya en la ganancia por
la operacin del banco. Esta es la forma de underwriting ms
favorable y beneficiosa para la empresa emisora, en donde
el banco asume el riesgo total de la operacin, la que, por
cierto, no lo har negligentemente, toda vez que recurrir
frecuentemente a las sociedades de apoyo a la informacin.
2.2. Colocacin garantizada
La entidad financiera se compromete a colocar la emisin
dentro de un plazo determinado garantizando la adquisicin
del saldo no colocado dentro de dicho plazo. La emisora, al
final, contar s o s con el dinero deseado.
2.3. Colocacin al mejor esfuerzo
El banco se obliga a desplegar sus mejores esfuerzos para
colocar la emisin, sin asumir riesgos. No hay financiamiento
inmediato.
UNDERWRITING
Banco Banco
Sociedad Annima Abierta
ACCIONES BONOS
SMV SMV
Se presenta el expediente, cuando Se presenta un prospecto infor-
es una oferta pblica primera (pri- mativo. Plazo mximo 30 das. Mercado
mer ingreso valores al mercado). Si Art. 17 y sgts. del TUO de la Ley
de valores
el mercado es secundario primero del Mercado de Valores. y alternativo
se presenta a la BVL. Plazo mximo
30 das. Art. 17 y sgts. del TUO de la
de Valores
Ley del Mercado de Valores.
BVL BVL
Aprobado el expediente, se pone el Aprobado el prospecto, se enva
valor en lista de la Bolsa de Valores el expediente a la Bolsa de Valo-
de Lima. res de Lima, y lista el valor.
Colocacin Emisin
Se subasta el valor Se crea el valor mobiliario
en el mercado (se obtiene el financiamiento)
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 G-1

76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

G-2 2da. quincena - Julio 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de julio de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 16,51 17,33 17,42 17,23 17,23 17,35 17,35 17,35 17,08 17,10 17,07 17,07 17,07 17,07 17,07
F. Acumulado * 3483,22444 3484,77113 3486,32593 3487,86574 3489,40623 3490,95734 3492,50914 3494,06163 3495,59245 3497,12558 3498,65690 3500,18889 3501,72155 3503,25489 3504,78889
F. Diario 0,00042 0,00044 0,00045 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2,65 2,66 2,67 2,68 2,68 2,67 2,67 2,67 2,65 2,69 2,69 2,69 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,22538 7,22591 7,22644 7,22697 7,22750 7,22803 7,22856 7,22909 7,22962 7,23015 7,23068 7,23121 7,23175 7,23228 7,23281
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 6,84 6,83 6,87 6,87 6,85 6,82 6,82 6,82 6,77 6,82 6,82 6,82 6,82 6,82 6,82
F. Acumulado * 19,50510 19,50868 19,51228 19,51588 19,51947 19,52305 19,52663 19,53021 19,53376 19,53734 19,54092 19,54450 19,54808 19,55167 19,55525
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,45 0,46 0,47 0,46 0,46 0,47 0,47 0,47 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46
F. Acumulado * 2,04788 2,04791 2,04793 2,04796 2,04799 2,04801 2,04804 2,04807 2,04809 2,04812 2,04814 2,04817 2,04820 2,04822 2,04825
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 30 de julio de 2017) (Del 15 al 31 de julio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
14 1,226 1,304 1,456 1,740 4,25 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 Sbado 15 Sbado 3,241 3,246 Sbado Sbado Sbado
16 Domingo 3,241 3,246 Domingo Domingo Domingo
16 Domingo
17 3,249 3,251 3,241 3,246 3,240 3,260 3,662 3,805 0,029 0,030
17 1,228 1,306 1,453 1,733 4,25 18 3,244 3,246 3,249 3,251 3,240 3,260 3,688 3,904 0,029
18 1,228 1,307 1,456 1,733 4,25 19 3,240 3,243 3,244 3,246 3,240 3,260 3,685 3,816 0,029 0,029
19 1,229 1,307 1,453 1,733 4,25 20 3,239 3,241 3,240 3,243 3,240 3,260 3,733 3,795 0,029 0,030
21 3,244 3,247 3,239 3,241 3,250 3,270 3,694 3,871 0,027 0,029
20 1,227 1,313 1,456 1,738 4,25 22 Sbado 3,244 3,247 Sbado Sbado Sbado
21 1,232 1,314 1,453 1,736 4,25 23 Domingo 3,244 3,247 Domingo Domingo Domingo
22 Sbado 24 3,244 3,247 3,244 3,247 3,245 3,265 3,715 3,878 0,029
25 3,245 3,248 3,244 3,247 3,250 3,270 3,674 3,892 0,029 0,029
23 Domingo
26 3,246 3,250 3,245 3,248 3,240 3,260 3,743 3,822 0,030
24 1,233 1,314 1,453 1,736 4,25 27 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
25 1,233 1,317 1,454 1,739 4,25 28 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
26 1,233 1,314 1,457 1,736 4,25 29 Sbado 3,246 3,250 Sbado Sbado Sbado
30 Domingo 3,246 3,250 Domingo Domingo Domingo
27 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25 31 3,239 3,242 3,246 3,250 3,700 3,884 0,029 0,032
28 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Sbado Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
30 Domingo

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2016 AO 2017
DA OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 3,246 3,249 3,242 3,246 3,270 3,272 3,251 3,255 1
2 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 3,246 3,249 3,242 3,246 3,268 3,271 3,251 3,255 2
3 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3,246 3,249 3,247 3,249 3,269 3,273 3,250 3,253 3
4 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 3,245 3,250 3,249 3,252 3,269 3,273 3,254 3,258 4
5 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 3,250 3,252 3,265 3,269 3,269 3,273 3,260 3,264 5
6 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 3,247 3,249 3,270 3,274 3,269 3,272 3,254 3,257 6
7 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 3,246 3,248 3,270 3,274 3,264 3,269 3,248 3,251 7
8 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 3,245 3,248 3,270 3,274 3,265 3,268 3,248 3,251 8
9 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 3,245 3,248 3,282 3,286 3,270 3,272 3,248 3,251 9
10 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 3,245 3,248 3,286 3,288 3,266 3,270 3,254 3,256 10
11 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 3,244 3,247 3,285 3,288 3,266 3,270 3,252 3,255 11
12 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 3,249 3,251 3,283 3,290 3,266 3,270 3,249 3,252 12
13 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,277 3,248 3,252 13
14 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,278 3,241 3,246 14
15 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 3,252 3,254 3,277 3,281 3,268 3,271 3,241 3,246 15
16 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 3,252 3,254 3,260 3,263 3,276 3,278 3,241 3,246 16
17 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 3,252 3,254 3,256 3,260 3,268 3,271 3,249 3,251 17
18 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 3,249 3,251 3,268 3,271 3,268 3,271 3,244 3,246 18
19 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 3,250 3,253 3,281 3,284 3,268 3,271 3,240 3,243 19
20 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 3,248 3,251 3,266 3,272 3,265 3,270 3,239 3,241 20
21 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 3,242 3,245 3,266 3,272 3,274 3,276 3,244 3,247 21
22 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 3,241 3,244 3,266 3,272 3,269 3,271 3,244 3,247 22
23 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 3,241 3,244 3,270 3,273 3,267 3,269 3,244 3,247 23
24 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 3,241 3,244 3,280 3,282 3,254 3,260 3,244 3,247 24
25 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 3,240 3,243 3,275 3,277 3,254 3,260 3,245 3,248 25
26 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 3,244 3,247 3,263 3,265 3,254 3,260 3,246 3,250 26
27 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 3,247 3,250 3,271 3,275 3,250 3,255 3,246 3,250 27
28 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 3,246 3,249 3,271 3,275 3,254 3,258 3,246 3,250 28
29 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 3,242 3,246 3,271 3,275 3,251 3,255 3,246 3,250 29
30 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 3,278 3,282 3,246 3,250 30
31 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 3,284 3,287 3,239 3,242 31
PROM. 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 3,246 3,249 3,269 3,273 3,266 3,269 3,247 3,250 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 306 G-3

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JULIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
16 2,65 0,00007 1,90300 0,45 0,00001 0,69402 banco del mismo banco
17 2,66 0,00007 1,90307 0,46 0,00001 0,69403 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
18 2,67 0,00007 1,90315 0,47 0,00001 0,69405
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
19 2,68 0,00007 1,90322 0,46 0,00001 0,69406
20 2,68 0,00007 1,90329 0,46 0,00001 0,69407 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
21 2,67 0,00007 1,90337 0,47 0,00001 0,69409
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
22 2,67 0,00007 1,90344 0,47 0,00001 0,69410
23 2,67 0,00007 1,90351 0,47 0,00001 0,69411 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
24 2,65 0,00007 1,90359 0,46 0,00001 0,69412 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
25 2,69 0,00007 1,90366 0,46 0,00001 0,69414
26 2,69 0,00007 1,90373 0,46 0,00001 0,69415 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
27 2,69 0,00007 1,90381 0,46 0,00001 0,69416 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
28 2,69 0,00007 1,90388 0,46 0,00001 0,69418
29 2,69 0,00007 1,90396 0,46 0,00001 0,69419 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
30 2,69 0,00007 1,90403 0,46 0,00001 0,69420 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
31 2,69 0,00007 1,90410 0,46 0,00001 0,69421
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-4 2da. quincena - Julio 2017

 APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 178-2017/SUNAT (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Modifica el acceso de la Polica Nacional del Per al Registro para el Control de
los Bienes Fiscalizados.
Resolucin de Superintendencia N 182-2017/SUNAT (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Designan agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 175-2017/SUNAT (17/07/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Modifican la Resolucin N 109-2000/SUNAT a fin de establecer la generacin
de la Clave SOL, desde Sunat Virtual y el ingreso a Sunat Operaciones en Lnea
con el Documento Nacional de Identidad y la Clave SOL.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Resolucin Administrativa N 168-2017-CE-PJ (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (64)
Modifican Directiva N 002-2015-CE-PJ que estableci el Procedimiento para la
Formulacin del Informe Pericial en Aplicacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
Decreto Supremo N 012-2017-TR (26/07/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N 30555, Ley que incor-
pora al Rgimen Laboral del Decreto Legislativo N 728 a los trabajadores profe-
sionales, no profesionales, asistenciales y administrativos de EsSalud que se en-
cuentran bajo el Rgimen de Contratacin Administrativa de Servicios.
Ley N 30614 (26/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Ley que otorga un plazo adicional de acogimiento al Rgimen de Reprograma-
cin de pago de aportes previsionales al Fondo de Pensiones del Sistema Privado
de Pensiones (REPRO-AFP) y Rgimen de Sinceramiento por parte de los go-
biernos regionales y gobiernos locales establecido en el Decreto Legislativo 1275.
Resolucin Jefatural N 068-2017-JEFATURA/ONP (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (64)
Aprueban Anexos I, II y III de la R.J. N 049-2017-JEFATURA/ONP, mediante la
cual se dictaron disposiciones referidas a solicitudes derivadas de los derechos
pensionarios del rgimen del Decreto Ley N 20530, cuyo reconocimiento, de-
claracin y calificacin corresponde a la ONP.
REA FINANCIERA
Decreto Supremo N 218-2017-EF (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas y Transferencia Financiera en el Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017, para financiar proyectos de inversin pblica.
Resolucin de SBS N 2682-2017 (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Autorizan inscripcin de persona natural en el Registro de Intermediarios y au-
xiliares de Seguros.
Resolucin de la SMV N 060-2017-SMV/02 (22/07/2017)
Diario oficial El Peruano (59)
Aprueban la tarifa por el Servicio de Mantenimiento de Valores de deuda p-
blica depositados en Euroclear y colocados a travs del mecanismo I-Link, re-
cogida en el tarifario de CAVALI S.A. ICLV.
Decreto Supremo N 216-2017-EF (22/07/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Autorizan Transferencia de Partidas a favor de diversos gobiernos regionales con
cargo a los recursos del Fondo de Estmulo al Desempeo y Logro de Resultados
Sociales - FED en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
Decreto Supremo N 215-2017-EF (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor de los pliegos gobiernos regionales, para financiar la
contratacin de personal sujeto al Rgimen Laboral Especial del Decreto Legis-
lativo N 1057 y la adquisicin de bienes y servicios para la implementacin de
diversas intervenciones y acciones pedaggicas.
Decreto Supremo N 214-2017-EF (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partida en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Autoridad Nacional del Servicio Civil.
Resolucin Directoral N 016-2017-EF/50.01 (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Disponen que la Directiva N 005-2012-EF/50.01 es aplicable para la Evaluacin
Semestral y Anual de los Presupuestos Institucionales de las entidades del Go-
bierno nacional y gobiernos regionales para el Ao Fiscal 2017.
Resolucin Ministerial N 254-2017-EF/52 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Aprueban el Contrato de Fideicomiso de Administracin del FORPRO; as como
las Adendas al Contrato de Fideicomiso de Administracin del Fondo MIPYME,
al Convenio de Comisin de Confianza para la Administracin del Fondo de Res-
paldo para la Pyme y al Contrato de Fideicomiso Fondo de Garanta Empresa-
rial - FOGEM.
Circular N 0024-2017-BCRP (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (47)
Ponen en circulacin primera moneda de la Serie Numismtica Fauna Silvestre
Amenazada del Per alusiva al oso andino de anteojos.
Circular N 0025-2017-BCRP (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (48)
Ponen en circulacin monedas de plata de curso legal, de la XI Serie Iberoame-
ricana denominada Maravillas naturales.
Decreto Supremo N 212-2017-EF (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (edicin extraordinaria)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor de los gobiernos regionales y gobiernos locales gana-
dores del Concurso FONIPREL 2017.
Decreto Supremo N 213-2017-EF (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (edicin extraordinaria)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor del Gobierno Regional del departamento de Piura.
Decreto Supremo N 209-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Autorizan transferencia de Partidas a favor del pliego Ministerio de Defensa y del
pliego Gobierno Regional del departamento de Tumbes en el Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
CONTADORES & EMPRESAS / N 306 H-1
80 APNDICE LEGAL
Decreto Supremo N 210-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor de diversos gobiernos locales.
Decreto Supremo N 211-2017-EF (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
ao Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos de Gobierno nacional.
OTRAS NORMAS
Resolucin de Superintendencia N 16-2017/SUNAT/5F0000
(27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (58)
Aprueban el Procedimiento Especfico Aplicacin de Derechos Arancelarios,
dems Tributos a la Importacin para el Consumo y Recargos DESPA-PE.01.08
(versin 2).
Ley N 30618 (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Ley que modifica el Decreto Legislativo N 1141, Decreto legislativo de fortale-
cimiento y modernizacin del Sistema de Inteligencia Nacional - SINA y de la
Direccin Nacional de Inteligencia - DINI, a fin de regular la seguridad digital.
Ley N 30619 (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Ley que modifica la Ley N 28976, Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, acerca
de la vigencia del certificado de inspeccin tcnica de seguridad en edificaciones.
Decreto Supremo N 007-2017-MINEDU (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Modifican artculos y/o incorporan disposiciones al Reglamento de las Institu-
ciones Privadas de Educacin Bsica y Educacin Tcnico - Productiva, apro-
bado por Decreto Supremo N 009-2006-ED, y al Reglamento de Infracciones y
Sanciones para Instituciones Educativas Particulares, aprobado por Decreto Su-
premo N 004-98-ED.
Resolucin Administrativa N 426-2017-P-CSJLI/PJ (27/07/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Disponen la modificacin de competencia funcional del 36 y 37 Juzgados de
Trabajo Permanentes de la Corte Superior de Justicia de Lima, que tendrn la
subespecialidad de Procesos Contenciosos Administrativos Laborales y Previ-
sionales (PCALP), y emiten otras disposiciones.
Decreto Supremo N 217-2017-EF (24/07/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Aprueban normas reglamentarias de la Ley N 30479, Ley de Mecenazgo Deportivo.
Resolucin de Superintendencia N 183-2017/SUNAT (23/07/2017)
Diario oficial El Peruano (28)
Aprueban actualizacin de la relacin de cargos clasificados como Servidor p-
blico Directivo Superior de Libre Designacin y Remocin de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - Sunat.
Decreto Supremo N 005-2017-DE (23/07/2017)
Diario oficial El Peruano (2)
Decreto Supremo que modifica la Lista General de Contrataciones consideradas
Estratgicas (LGCE) en el mercado extranjero para el Ao Fiscal 2017, aprobada
mediante Decreto Supremo N 004-2017-DE.
Resolucin de Superintendencia N 14-2017-SUNAT/5F0000 (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (40)
Modifican el Procedimiento Especfico Resoluciones anticipadas relacionadas
con la aplicacin de devoluciones, suspensiones, exoneraciones de aranceles
aduaneros y reimportacin de mercancas reparadas o alteradas en el marco del
Acuerdo de Promocin Comercial suscrito entre el Per y los Estados Unidos,
DESPA-PE.00.15 (versin 1).
Resolucin de Superintendencia N 15-2017-SUNAT/5F0000 (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (45)
Modifican el Procedimiento Especfico Inspeccin No Intrusiva, Inspeccin F-
sica y Reconocimiento Fsico de Mercancas en el Complejo Aduanero de la In-
tendencia de Aduana Martima del Callao, CONTROL-PE.00.09 (Versin 1).
H-2 2da. quincena - Julio 2017
www.facebook.com/ricalaria
Decreto Supremo N 023-2017-SA (21/07/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Deroga el Decreto Supremo N 052-2010-PCM, que crea la Comisin Multi-
sectorial de Vigilancia, Prevencin y Control de Infecciones Intrahospitalarias.
Resolucin Ministerial N 0175-2017-JUS (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Modifican el Reglamento Interno del Consejo Nacional de Derechos Humanos.
Resolucin Ministerial N 0176-2017-Jus (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (20)
Aprueban Vigsimo Cuarto Listado de Beneficiarios civiles, militares y policiales
del Programa de Reparaciones Econmicas y autorizan desembolso presupuestal.
Decreto Supremo N 005-2017-MIMP (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Decreto Supremo que dispone la creacin de un mecanismo para la igualdad de
gnero en las entidades del Gobierno nacional y de los gobiernos regionales.
Resolucin Ministerial N 337-2017-PRODUCE (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (23)
Modifican la R.M. N 372-2016-PRODUCE, mediante la cual se crea el Grupo
de Trabajo Sectorial, con el objeto de analizar el estado situacional de la pes-
quera del recurso merluza.
Resolucin Ministerial N 340-2017-PRODUCE (20/07/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Resolucin ministerial que aprueba las condiciones para la adecuacin como
Centro de Desarrollo Empresarial de las instituciones pblicas y privadas que
vienen ejecutando funciones de asesora y asistencia tcnica para la constitucin
de empresas, en mrito a mecanismos de cooperacin, convenios o alianzas es-
tratgicas con el Ministerio de la Produccin.
Resolucin de Superintendencia N 13-2017/SUNAT/5F0000 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (38)
Modifican Procedimiento Especfico Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo
del Valor de la OMC, DESPA-PE.01.10a (versin 6).
Ley N 30609 (19/07/2015)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el Cdigo de Ejecucin Penal para combatir la violencia fa-
miliar y la violencia de gnero, as como proteger los derechos de las mujeres,
nias y nios, y adolescentes.
Ley N 30610 (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el artculo 316 e incorpora el artculo 316-A al Cdigo Penal,
tipificando el delito de apologa de terrorismo.
Resolucin Jefatural N 96-2017/JNAC/RENIEC (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (49)
Dejan sin efecto la Directiva DI-277-GRH/005 Pago de Pensiones, presentacin
de certificados de supervivencia y poderes, primera versin.
Decreto Supremo N 078-2017-PCM (19/07/2017)
Diario oficial El Peruano (separata especial)
Declaran estado de emergencia en el distrito de Juliaca, provincia de San Romn
del departamento de Puno, y en distritos de las provincias del Cusco y Urubamba
del departamento del Cusco.
Decreto Supremo N 021-2017-VIVIENDA (16/07/2017)
Diario oficial El Peruano (60)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N 29740, Ley Comple-
mentaria del artculo 1 de la Ley N 28870, Ley para optimizar la gestin de las
entidades prestadoras de servicios de saneamiento.
Resolucin de Superintendencia N 174-2017/SUNAT (15/07/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Aprueban modificacin del clasificador de cargos considerados Empleados de
confianza y servidor pblico Directivo superior de la Sunat.
Decreto Supremo N 077-217-PCM (15/07/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en 68 distritos de di-
versas provincias de los departamentos de Lima e Ica, por desastre a conse-
cuencia de intensas lluvias.