A.

INVESTIGACION BIBLIOGRFICA

1. Elabore un caso prctico en base a la Resolucin Del Tribunal Fiscal N 07056-8-2012

(09/05/2012), referente al principio de devengado. Se recomienda que cada paso se
fundamente.

CASO

En la ciudad de Pacasmayo, Provincia de Pacasmayo, Departamento de la

Libertad, en la direccin del Jirn Washington N 234, se ubica la tienda
comercial ferretera, con la denominacin comercial de FERRETERA EL
CONSTRUCTOR, de propiedad del seor Juan Gregorio Terrones Dvila.
Empresa debidamente registrada ante la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; empresa constituida en base a lo que
establece el CDIGO TRIBUTARIO, registrada en los REGISTROS
PBLICOS, como EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
FERRETERA EL CONSTRUCTOR; a los siete das del mes de mayo de dos
mil catorce es intervenida, a efectos de salvaguardar los intereses tributarios del
Estado, por el hecho de haber encontrado irregularidades evasivas tributarias
por parte de la empresa mencionada.

A.- INTERVENCIN DE LA SUNAT

La SUNAT, de acuerdo a como los establece el CDIGO TRIBUTARIO, en la
NORMA IV del TTULO PRTELIMINAR, del Cdigo acotado, est facultado para
ejercer la FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA - En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa
que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley 27335.

Con fecha 15 de abril de 2014, a horas 10,30 de la maana, la Administracin

Tributaria de la SUNAT, con el uso de las facultades que la ley le otorga, realiza
 un acto de fiscalizacin y control en la EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL CONSTRUCTOR.

Consta en Factura de archivo N 73534, que, el seor JUAN ERNESTO

SORIANO VALVERDE, maestro constructor, con fecha 02 de agosto de 2013
realiz compras en la tienda intervenida, constando en este documento su
Registro nico del Contribuyente - RUC N 20575638357; segn factura de
archivo, realiz las compras siguientes:

- Cinco carretillas S/. 1, 350.00

- Dos mquinas moladoras 450.00
- Cuarenta sierras 280.00
- Cinco winchas 35.00
- Doce martillos 180.00
- Diez serruchos 250.00
TOTAL S/. 2,545.00

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO - Artculo 4.-

COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO

Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:

1. FACTURAS
1.1.- Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a
las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin
de sustentar crdito deducible.
d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por
las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se
 realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o
tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin
realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. (El
resaltado de negritas son mas).

En el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, Decreto Ley

N 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las
personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. La norma precisa que esta obligacin
rige aun cuando la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre
afecta a tributos. (El resaltado de negritas son mas).

Para el presente acto de compra venta, como lo define el Reglamento de

Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 362-
2013/SUNAT, artculo 2 - solo se consideran comprobantes de pago,
siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan
un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados,
de manera previa, por la SUNAT.
h) Comprobante de Operaciones Ley N 29972. (El resaltado de negritas
son mas).

En el presente caso se debe entender que, tanto el comprador como vendedor,

estn en el marco legal como personas jurdicas, y por tanto estn sujetos del
Impuesto General a las Ventas; con el derecho de hacer uso del crdito fiscal.
Es el caso del comprador que, incluso haba dado el nmero de RUC de su
empresa.
Artculo 6 - Obligados a emitir comprobantes de pago: 1) las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias
de bienes a ttulo gratuito u oneroso

La EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA

EL CONSTRUCTOR, es intervenida por La SUNAT, siendo representado por
su FEDATARIO FISCALIZADOR, seor SEBASTIN CORREA SUREZ,
quien, al iniciar la sesin de fiscalizacin, se presenta como funcionario de la
SUNAT, mostrando su credencial e identificndose con su DNI, e incluso,
cordialmente invito al propietario, seor JUAN DE DIOS TRIGOSO
VILLANUEVA, para que verifique su condicin de fiscalizador a travs de
SUNAT VIRTUAL; y que ha sido facultado para ejercitar la inspeccin, control y
verificacin de las obligaciones tributarias, como as lo establece el Cdigo
Tributario.

El FEDATARIO FISCALIZADOR, inicia su trabajo, solicitando sus facturas

correspondientes al ao 2013, desde el mes de julio. Encontrando irregularidad
en la factura signada con el N 00754 (no se encontr el original), donde
efectivamente se describa la venta y compra por el seor constructor JUAN
ERNESTO SORIANO VALVERDE, por el monto de S/. 2,545.00 NUEVOS
SOLES ORO. Esta factura de venta mostr la irregularidad, en el casillero
correspondiente no grababa el IMPUESTO GENERAL A LA VENTA del 18%.,
equivalente a S/. 458.10 NUEVOS SOLES ORO en favor del Estado, que no
hizo ingresar el contribuyente

El FEDATARIO FISCALIZADOR DE SUNAT, ejecuta el levantamiento de acta

probatoria, y explica al gerente de la empresa, que est incurso en la comisin
de infracciones tributarias en contra del Estado, CDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES Y SANCIONES - artculo 178, numeral 4 No pagar
 dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, se
impone una sancin del 50% del tributo no pagado. Artculo 174, numeral 1-
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, cierre TRES
DAS, 65% de una UIT. (Los subrayados y negritas son mos).

Habiendo hecho conocer al propietario sobre el contenido del ACTA, solicita la

firma y sello del propietario gerente, seor JUAN DE DIOS TRIGOSO
VILLANUEVA, quien se neg a firmar y no dar por aceptado en todos sus
extremos el contenido del acta.

El FEDATARIO FISCALIZADOR, despus de haber protocolizado su

intervencin, al llegar a su sede hace la entrega de la documentacin referida y
detalles de su intervencin.

B.- RECLAMO ANTE LA SUNAT POR EL REPRESENTANTE DE LA EMPRESA

INTERVENIDA

El seor JUAN DE DIOS TRIGOSO VILLANUEVA, Gerente de la EMPRESA

INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL
CONSTRUCTOR, dedicado al expendio de productos y materiales de
construccin, a travs de una CARTA NOTARIAL, se dirige a la SUNAT de
Pacasmayo, el da 02 de mayo de 2014, expresando su disconformidad con la
intervencin del Fedatario Fiscalizador, y los alcance que ha la intervencin en
su negocio.

Pacasmayo, 02 de mayo de 2014.

SEOR JEFE DE LA SUNAT SAN PEDRO DE LLOC

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SAN PEDRO DE LLOC.

En atencin de la intervencin ejecutada por el Procurador Fiscalizador en mi

tienda comercial.
 De mi especial consideracin:

Que, con fecha 15 de abril del ao en curso, mi negocio EMPRESA

INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL
CONSTRUCTOR.

Que, sobre los hechos referidos, de no haber dado comprobante de pago, debo
advertir que, el comprador, seor JUAN ERNESTO SORIANO VALVERDE,
despus de haber hecho sus compras, posiblemente, olvid la factura de venta
por la suma de S/. 2,545.00 NUEVOS SOLES ORO; documento que obraba en
talonario de factura.

Por lo que acudo a su despacho, a efectos de que se analice el documento

fiscalizador, y en su momento sea anulado en todas sus partes.

Sin otro particular, me suscribo de Ustedes muy cordialmente

JUAN DE DIOS TRIGOSO VILLANUEVA

DNI. N 24365485

RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

De acuerdo al caso ficticio, elaborado para el presente trabajo acadmico, y

dada a la circunstancia, la SUNAT de la Provincia de Pacasmayo, con las
atribuciones de Poder que el Estado le otorga, para la salvaguarda de los
tributos que correspondan. Y vindose que el deudor se muestra renuente, a
aceptar su responsabilidad, pese a tener todas las evidencias en su contra,
como la factura N 00754, la SUNAT DENIEGA el RECLAMO interpuesta por el
recurrente, emitiendo la RESOLUCIN DE DETERMINACIN Y DE MULTA.

GERENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EJERCIENDO EL PODER

DE OBLIGACIN TRIBUTARIA, EMITE LA PRESENTE RESOLUCIN DE
DETERMINACIN.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN N 0005-2014-SUNAT La
INTENDECIA ZONAL DE SUNAT

San Pedro de Lloc, 05 de junio de 2014

VISTO, el Informe N 025-2014, del Organismo de Fiscalizacin SUNAT,

emitido por la Administracin Tributaria N 044-2014, sobre agravantes de
evasin y fraude tributario, y;

CONSIDERANDO

Que, de conformidad con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario, Norma IV, Principio de Legalidad reserva de la Ley, inciso c) y d),
Decreto Supremo N 135-99-EF; y en el uso de las facultades otorgadas por el
Decreto Legislativo N 501 Ley General de la SUNAT, Ley para la lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N 28194.

Que, el rgano de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria, con fecha con

fecha 15 de abril del ao en curso, la EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL CONSTRUCTOR, es
intervenida por La SUNAT, representado por su Fedatario Fiscalizador,
facultado para ejercitar la inspeccin, control y verificacin de las obligaciones
tributarias.

Que, el Fedatario Fiscalizador, en su proceso inspectivo evidencia a travs de

la factura signada con el N 00754, del mes de junio de 2013, sin estar su
original, contena la descripcin de venta realizada por la FERRETERA EL
CONSTRUCTOR, por un valor de S/. 2,545.00 SOLES ORO, sin que contenga
en el rubro de Impuesto General de Venta, IGV, la deduccin que la ley
establece.

Que, no se ha deducido el 18% de IGV del monto de venta, debiendo ser la

suma de S/. 458.00 SOLES ORO en favor del Estado, constituyndose el acto
como una infraccin tributaria en contra del Estado, debidamente prescrita en el
Cdigo Tributario Infracciones y Sanciones, artculo 178 - numeral 4. Artculo
174 - numeral 1.

Que, estando incurso el propietario de la FERRETERA EL CONSTRUCTOR,

en su calidad de persona jurdica, como infractor tributario en contra del Estado;
y habiendo sido debidamente notificado el infractor en su negocio; y estando a
lo dispuesto la infraccin debidamente ilustrada en el Cdigo Tributario, como
Deuda Tributaria y el Pago, artculo 28 - Componentes de la Deuda tributaria;
artculo 59 - Determinacin de la Obligacin Tributaria, inciso a) y b); artculo
60 - Inicio de la determinacin de la Obligacin Tributaria, numerales 1 y 2;
artculo 183 - Sancin y Cierre Temporal; la SUNAT habiendo encontrado las
evidencias razonables de la existencia del delito de defraudacin tributaria

RESUELVE:

Artculo nico; hacer de conocimiento al deudor, que despus de haber resuelto

el proceso de fiscalizacin, hecho en la EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL CONSTRUCTOR; que ha
sido sancionado sobre la deuda tributaria originada como consecuencia del
delito de defraudacin tributaria obligado a cancelar en favor del Estado la
deuda tributaria de S/. 458.00 SOLES ORO, que no ha ingresado al Erario
Nacional, adicionndose las cantidades devengadas; y cantidad educida un
50% de la UIT

RESOLUCIN MULTA

RESOLUCIN DE MULTA N 0015-2014-SUNAT La INTENDECIA ZONAL

DE SUNAT

San Pedro de Lloc, 05 de junio de 2014

VISTO, La RESOLUCIN DE DETERMINACIN N 0005-2014-SUNAT La

INTENDECIA ZONAL DE SUNAT, conteniendo la descripcin y el agravante de
Defraudacin Tributaria en contra del Estado.
CONSIDERANDO

Que, es facultad de la SUNAT verificar los actos de defraudacin tributaria,

hecho que se consagra a travs del acto de Fiscalizacin Tributaria,
debidamente sustentada con el informe que se evacu a la sede de la
Administracin Tributaria, el Fedatario Fiscalizador de SUNAT, con la
sustentacin jurdica prescrita el Cdigo Tributario - Infracciones y Sanciones,
artculo 178 - numeral 4. Artculo 174 - numeral 1; artculo 183 - Sancin y
Cierre Temporal;

Que, hallndose el delito de Defraudacin Tributaria la EMPRESA INDIVIDUAL

DE RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL CONSTRUCTOR, con
RUC N 20575638357, representado por la persona jurdica del seor JUAN DE
DIOS TRIGOSO VILLANUEVA, identificado con DNI. N 24365485, en su
condicin de Gerente.

Que, el acto de Defraudacin Tributaria, se ha determinado en un monto de S/.

458.00 SOLES ORO, deducido en el 18% IGV, del total de venta de S/.
2,545.00 SOLES ORO segn factura N 00754, correspondiente a la venta
realizada el mes de junio de 2013. Cantidad que no ha sido ingresada en favor
del Estado.

Que, habindose hallado irregularidad en la expedicin de comprobantes de

venta, Artculo 174, numeral 1- No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin. No especificndose adecuadamente lo que la ley obliga, sobre la
entrega de facturas o boletas de venta

RESUELVE:

Artculo 1 Imponer una sancin a la EMPRESA INDIVIDUAL DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA FERRETERA EL CONSTRUCTOR, por el
delito de Defraudacin Tributaria, al no haber gravado el Impuesto General a las
 Ventas IGV del 18%, en la facturacin de sus ventas por un monto de S/.
2,545.00 SOLES ORO, y que debidamente deducidos, es un equivalente en
favor del Estado de S/. 458.00 SOLES ORO, que no ha ingresado al Erario
Nacional.

Artculo 2 Exige al defraudador tributario la cancelacin de la deuda tributaria,

sumndose a ello los devengados que ha originado la retencin ilegal del
tributo; y la cancelacin de la imposicin de multa deducido en un 50% de una
Unidad Impositiva Tributaria-UIT

B. DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS

2.- Mencione dos casos especificando en qu circunstancias la
Superintendencia de Administracin Tributaria proceder a emitir una
resolucin de determinacin y una resolucin de Sancin. La respuesta
correcta vale 05 puntos.

Que, la Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT, en el marco

de la descentralizacin, con las atribuciones jurdicas que la ley le otorga, debe
de administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, excepcionando
a la captacin de las municipalidades, sin que tenga que intervenir en la
reglamentacin de las normas tributarias.

PRIMER CASO
Cuando aquella persona jurdica, en representacin de s misma, o en
representacin de su empresa, haya hecho uso y abuso del derecho asistido en
su condicin de acreedor.
En el supuesto de que haya emitido comprobantes de compra venta de
registrados en la SUNAT, o son falsas. Es entonces cuando la SUNAT a travs
de su personal calificados y con las funciones que delegue al Fedatario
Fiscalizador.
El fedatario fiscalizador, despus de haber encontrado suficientes evidencias
que hacen que el contribuyente haya cometido infracciones tributarias. Estando
el responsable fiscalizador de informarle, con la cordialidad y respeto a la
persona jurdica, de que est incurso en un acto contra los intereses del Estado,
en materia contributiva. As mismo, decirle que est en el pleno derecho de
efectuar su reclamo, si considera que, no existe las faltas descritas por el
representante de la SUNAT.
El representante de la empresa y en su condicin de propietario gerente,
estando en la etapa preliminar de Procedimiento Administrativo, ejerce su
derecho, reclamando ante la Administracin Tributaria; pero la SUNAT
responde la improcedencia de su reclamo, por hallarse suficientes evidencias
que lo hacen infractor de la deuda tributaria

La SUNAT, con el poder que el Estado le otorga, al ampro del CDIGO

TRIBUTARIO, en lo que a INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS que ha
incurrido el infractor; artculo 164 - CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA, artculo 165 - DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPO DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES, artculo 166 - FACULTAD
SANCIONADORA. La SUNAT est en la obligacin jurdica de hacerle conocer
al deudor tributario sobre la infraccin tributaria, en la que l est incurso; acto
administrativo que lo ejecuta a travs de la RESOLUCIN DE
DETERMINACIN, artculo 76 - RESOLUCIN DE DETERMINACIN. Con la
RESOLUCIN DE DETERMINACIN, el deudor, en esta fase administrativa,
tiene la oportunidad de impugnar la resolucin administrativa, con el
RECURSO DE APELACIN.

SEGUNDO CASO

RESOLUCIN DE SANCIN
El deudor puesto de conocimiento con la RESOLUCIN DE DETERMINACIN,
como un deudor tributario, pues a travs de la RESOLUCIN SANCIN, hace
 conocer al infractor, sobre las sanciones impuestas, artculo 166 - FACULTAD
SANCIONADORA del Cdigo Tributario, por haberse determinado las
infracciones en contra del Estado.

3.- Se ha llevado a cabo la Auditoria tributaria de la Empresa Servicios

Informticos SAC, correspondiente al ejercicio contable del 2,010. Y a usted como
auditor, se le ha encargado al anlisis del Impuesto General a las Ventas, hallando
las siguientes inconsistencias:
Artculo 64 del TUO de la Administracin Tributaria, numeral 4

Mes (ao Ventas Ventas Compras

2,010) gravadas S/. Gravadas Gravadas S/.
segn SUNAT
Enero 34,500 37,600 30,700
Febrero 28,400 32,400 26,500
Marzo 25,300 29,600 22,500
Abril 20,600 23,400 17,600
Mayo 28,500 32,400 24,900
Junio 30,600 33,500 26,300

El Impuesto equivalente del 18% se paga al mes siguiente. Se pide determinar

el Impuesto a regularizar aplicando los fundamentos de la BASE PRESUNTA.

MES VETAS IGV VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV IGV DIFENC
GRAVDAS GRVDAS GRVDAS PAGDO RESUTE
SUNAT
ENE 34500 6210 37600 6768 30700 5526 684 1242 558
FEB 28400 5112 32400 5832 26500 4770 342 1062 720
MAR 25300 4554 29600 5328 22500 4050 504 1278 774
ABR 20600 3708 23400 4212 17600 3168 540 1044 504
MAY 28500 5130 32400 5832 24900 4482 648 1350 702
JUN 30600 5508 33500 6030 26300 4734 774 1295 522
 3780

4.- Se ha desarrollado la auditoria tributaria al contribuyente Rodajes y

Rodamientos SAC, correspondiente al ejercicio contable del ao 2,010; y, se ha
detectado gastos no deducibles por un importe de S/. 34,600.

El contribuyente segn su Declaracin Jurada ha reportado como base imponible

el importe de S/. 345,500, pagando el Impuesto a la Renta del 30%.
Se le pide que calcule el impuesto a regularizar adicionando los intereses y multas
respectivas al 30/09/2012. La fecha de pago del Impuesto a la Renta fue el
31/03/2,011. La respuesta correcta vale 05 puntos.

BASE IMPONIBLE A LA IGV IMPORTE PAGADO

RENTA
345500 30% 103650

BASE IMPONIBLE A LA IGV IMPORTE A DIFERENCIA A

RENTA CANCELAR CANCELAR
380100 30% 114030 10380

MONTO TASA MONT.PORC FECHA MONTO A

PAGAR
10380 0.0004 4.152 31/03/11 550.00 2284 12664
30/09/12

MULTA
CDIGO 6091 (CIFRAS O DATOS FALSOS)
PERODO 13/2010
IMPORTE 1557 (MONTO A CANCELAR 50% + GRADUALIDAD
70%, SE PAGA 30%)
BIBLIOGRAFA:

- LA CONSTITUCIN POLTICA DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y

PRESUPUESTAL, ARTCULO 74 y 75.
- TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 133 2013 - EF
- CDIGO CIVIL PRESCRIPCIN EXTINTIVA, ARTCULOS 1989
AL 2002; Y CADUCIDAD - ARTCULO 2003 AL 2007
- CDIGO PROCESAL CIVIL ARTCULOS DEL 650 AL 671
- BLOG DE CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO LA
PRESCRTIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA.
- FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DE LA SUNAT