B-dul. Republicii nr.

118
Direc ia General a Finan elor Publice Arge Pitesti, jud. Arges
Activitatea de Metodologie i Administrarea Tel : 0248/211511 int. 3346
Email: Asistenta.AG@mfinante.ro
Veniturilor Statului

N ATEN IA PL TITORILOR DE TVA

Urmare modific rilor aduse Codului fiscal Titlul VI Taxa pe valoarea

ad ugat prin OUG nr.54/2010 privind unele m suri pentru combaterea
evaziunii fiscale i prin OUG nr.58/2010 pentru modificarea i completarea
Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal i alte m suri financiar-fiscale, prin
HG nr.768/2010, publicat n M.O. nr.534/30.07.2010 au fost aduse
modific ri i complet ri Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal,
aprobate prin HG nr.44/2004, cu modific rile i complet rile ulterioare.

V prezent m mai jos cteva din modific rile i complet rile

aduse:

cu referire la schimbarea cotei standard de TVA de

la 19% la 24%.

Prevederea de la art.1342 alin.2 lit.a) din Codul fiscal potrivit

c reia exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi nainte de
data la care intervine faptul generator, se aplic n situa ia n care
facturile totale ori par iale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i include i
situa ia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea
acestora.

Pentru livr rile de bunuri i prest rile de servicii n cazul n care

au fost emise facturi/ncasate avansuri nainte de data la care intervine
faptul generator (acesta intervenind dup data de 1 iulie 2010), n baza
art.140 alin.4 din Codul fiscal se va proceda la regularizare pentru a se
aplica cota de TVA n vigoare la data livr rii de bunuri sau prest rii de
servicii

www.finantearges.ro
 Pentru n elegerea exemplelor prezentate n Normele metodologice
precum i n materialul de fa reamintim c faptul generator pentru
livr ri de bunuri i prest ri de servicii este tratat n Codul fiscal la
art.1341 Faptul generator pentru livr ri de bunuri i prest ri de
servicii, iar pentru achizi iile intracomunitare la art.135 Faptul
generator i exigibilitatea pentru achizi ii intracomunitare de bunuri.

Exemplul 1 : Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de

10.000 lei pentru livrarea n interiorul rii a unor bunuri n beneficiul
companiei B.
Potrivit art.1342 alin.2 lit.b) din Codul fiscal, exigibilitatea opera iunii a
intervenit la data ncas rii avansului (18 iunie 2010).
Compania A emite factura de avans de 10.000 lei , TVA aferent
avansului este de 10.000 lei x 19% = 1.900 lei.
n data de 20 iulie 2010 are loc livrarea bunurilor c tre compania B, n
valoare total de 60.000 lei, potrivit art.1341 alin.1 din Codul fiscal, faptul
generator intervine la data livr rii bunului.
innd cont de prevederile art.140 alin.4 din Codul fiscal, ntruct cu
data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA devine 24%, compania A va
proceda la :
>> Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea ad ugat
aferent acestuia, respectiv 10.000 lei i 1.900 lei, cu semnul minus.
>> Determinarea bazei impozabile i TVA cu cota n vigoare la data
livr rii, respectiv baza de impozitare este de 60.000 lei, iar TVA aferent
60.000 lei x 24% = 14.400 lei.

Exemplul 2 : Societatea de leasing A are n derulare un contract de

leasing financiar pentru autovehicule cu un utilizator B i, pentru rata de
leasing avnd scaden a n data de 10 iulie 2010 potrivit scaden arului,
emite factura n data de 30 iunie 2010.
Potrivit art.1341 alin.9 din Codul fiscal, n cazul opera iunilor de
leasing, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n
contract pentru efectuarea pl ii.
ntruct, societatea de leasing a emis n data de 30.06.2010 factura
pentru rata de leasing scadent n data de 10 iulie 2010, aceasta se va
considera o factur de avans. Prin urmare, societatea va storna factura de
avans i va emite factura pentru rata scadent n luna iulie, TVA aferent
se stabile te prin aplicarea cotei de 24%.

Not :
1.Prest rile de servicii care determin decont ri sau pl i succesive,
cum sunt serviciile de construc ii-montaj, consultan , cercetare, expertiz
i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt
www.finantearges.ro
emise situa ii de lucr ri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza
c rora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n func ie de
prevederile contractuale, la data accept rii acestora de c tre beneficiari.
2. n cazul livr rilor de bunuri i prest rile de servicii care se
efectueaz continuu, cum sunt: livr rile de gaze naturale, de ap , serviciile
de telefonie, livr rile de energie electric i altele asemenea, se consider
c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru
plata bunurilor livrate sau a serviciile prestate sau la data emiterii unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate dep i un an.
Astfel, pentru bunurile/serviciile de natura celor de mai sus,
livrate/prestate nainte de 01.07.2010, dar pentru care faptul generator
intervine dup data de 01.07.2010 (beneficiarul accept situa iile de lucr ri
n luna iulie 2010, rapoartele de lucru sunt emise n luna iulie, data
prev zut n contractul de furnizare ap , energie etc sau factura este emis
n luna iulie 2010) TVA aferent livr rilor/prest rilor de servicii se determin
prin aplicarea cotei de 24%.
n HG nr.768/2010 se reg sesc exemple pentru fiecare din situa iile
de mai sus.

n cazul n care, dup data de 1 iulie 2010 intervin evenimentele

prev zute la art.138 Ajustarea bazei de impozitare din Codul fiscal,
respectiv refuzuri totale sau par iale privind cantitatea, calitatea ori pre ul
bunurilor, reduceri de pre acordate ulterior livr rii etc, cota aplicabil
pentru ajustarea bazei de impozitare este cota opera iunii de baz care
a generat aceste evenimente.
n cazul n care nu se poate determina opera iunea de baz care a
generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data
cnd a intervenit evenimentul.

Exemplu : Societatea comercial A livreaz bunuri societ ii

comerciale B n lunile aprilie, mai, iunie, astfel :
Aprilie : valoarea livr rii 15.000 lei , TVA aferent 2.850 lei
Mai : valoarea livr rii 24.000 lei , TVA aferent 4.560 lei
Iunie : valoarea livr rii 38.000 lei , TVA aferent 7.220 lei
Total trim.II 77.000 lei, TVA 14.630 lei

n data de 20 iulie 2010 furnizorul de bunuri decide s acorde reduceri

de pre de 10% calculate asupra tranzac iilor efectuate n beneficiul firmei B
n trimestrul II 2010. n acest caz, furnizorul de bunuri va emite o factur cu
semnul minus, aplicnd cota de TVA de 19%.

www.finantearges.ro
 n situa ia n care se refactureaz cheltuielile efectuate pentru
alt persoan , respectiv atunci cnd o persoan impozabil prime te o
factur pe numele s u pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii
efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea
respectivelor livr ri/prest ri, se aplic structura de comisionar. Se consider
c , la aplicarea structurii de comisionar, faptul generator pentru
opera iunile refacturate intervine la data emiterii facturii de c tre
persoana care refactureaz cheltuielile efectuate pentru alte persoane.

Exemplu : O persoan impozabil care are mai multe contracte de

nchiriere de spa ii prime te n luna iunie facturile de la furnizorii de utilit i
(ap , gaze, energie) pentru spa iile nchiriate. n luna iunie 2010
refactureaz chiria ilor cheltuielile cu utilit ile. ntruct faptul generator
pentru opera iunile refacturate intervine n luna iulie se determin TVA
colectat aplicnd cota de 24%.

cu referire la Registrul operatorilor intracomunitari

in cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in

Romania, prin asociati si administratori se intelege numai asociatii si
administratorii societatilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
n cazul societatilor pe actiuni, inclusiv a celor in comandita pe actiuni,
care au sediul activitatii economice in Romania, in vederea inscrierii in
Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al
administratorilor, nu si al asociatilor.
institutiile publice, astfel cum sunt prevazute de Legea nr. 500/2002
privind finantele publice, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si
orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite in Romania, care nu
sunt constituite in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, nu au obligatia prezentarii cazierului judiciar in
vederea inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari.

Director Executiv Adjunct

Dr.Ec. Marin URLEA

ntocmit Daniela B dulescu / Consilier sup./BMAC/05.08.2010

www.finantearges.ro