UNIDAD XI: CONTINGECIAS.

IMPUESTO DIFERIDO

Situaciones que dependen de la ocurrencia o no de hechos futuros.

Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. Cosa que puede suceder o no
suceder. Riesgo

Se utiliza el termino para sealar las situaciones de incertidumbre que rodeaban

la medicin del patrimonio del ente, es decir de sus activos y pasivos. Los efectos
de estas situaciones inciertas no se circunscriben a una partida especfica, por
cuanto la incertidumbre no solo existe cuando debemos valuar un activo, sino que
tambin se presenta en la medicin de los pasivos.

Concepto: la doctrina la define como, hecho incierto asociado a la posibilidad de

ocurrencia o no, en el futuro y de darse esa situacin en el futuro, originaria una
variacin patrimonial modificativa, ya sea positiva o negativa.

Clasificacin:

Existen varios esquemas de clasificacin de contingencias, que anclan en

determinados aspectos:

1. Por su efecto patrimonial:

Una clasificacin de las contingencias es la que se ancla en la probabilidad de que

se produzcan ganancias o prdidas - contingencias positivas o negativas - como
consecuencia de que ocurran - o no, ciertos hechos inciertos y futuros.

Entre las contingencias de ganancias pueden citarse:

El posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos

impositivos contra futuras ganancias, disminuyendo el monto de impuesto
a las ganancias (disminucin de pasivo). la R.T. N 17, Seccin 5.19.6.3.1,
3 prrafo ("Cuando existan quebrantos impositivos...") que los saldos por
quebrantos impositivos, se considerarn como activos diferidos, bajo ciertas
condiciones.
La posible resolucin favorable de un juicio iniciado contra un tercero en el
que se reclama el pago de determinada indemnizacin (aumento de activo).
Las normas contables no admiten - aplicando el criterio de prudencia - el
reconocimiento de contingencias positivas o de ganancia:

Son ejemplos de contingencias de prdidas:

La incobrabilidad de cuentas de clientes (disminucin de activo );

Siniestros que afecten bienes que no estn asegurados o que lo estn
insuficientemente (disminucin de activo);
 Que deba pagarse la deuda de un tercero por haberse otorgado un aval
(incremento de pasivo);
Que se pierda un juicio y a consecuencia de ello deba pagarse una suma de
dinero a un tercero (incremento de pasivo).

2.- Por su probabilidad de concrecin

Esta clasificacin ancla en la probabilidad de ocurrencia del hecho futuro o incierto

que origine (o no) variaciones patrimoniales cuantitativas; as:

Contingencias probables son las implican una alta probabilidad de ocurrencia del
hecho contingente, no probables pero tampoco remotas, y remotas

3.- Por la factibilidad de medicin objetiva

Contingencias en que el efecto patrimonial puede cuantificarse objetivamente; y

contingencias en que el efecto patrimonial no puede cuantificarse objetivamente

Reconocimiento Contable

En general, la doctrina considera que:

1. Una contingencia debe dar lugar al reconocimiento contable de una

variacin patrimonial cuando ocurren tres condiciones:
El hecho generador de la variacin es anterior a la fecha de los estados
contables.
La contingencia es probable (la probabilidad de que se concrete es alta)
El efecto monetario de la contingencia es cuantificable con un grado
razonable de objetividad.

2. Las contingencias remotas (las que tienen una probabilidad de ocurrencia baja)
no deben ser contabilizadas ni expuestas en las notas a los estados contables.

3. La informacin complementaria debe informar sobre las contingencias probables

no cuantificables

Contingencias positivas y negativas

En caso de ocurrir una Contingencia positiva, originaria una variacin patrimonial

modificativa, cuya contrapartida representara un aumento del activo o una
disminucin del pasivo.

Tradicionalmente el aumento patrimonial emergente no se reconoca, y solo se

explicaba la situacin por nota a los EECC, contabilizndose la variacin
patrimonial modificativa en el momento en que desapareca la incertidumbre.
Curiosamente en dicho momento haba desaparecido la contingencia, y se estaba
registrando un hecho real.
No se puede reconocer la ganancia hasta recin cuando desaparece la
incertidumbre.

Sin embargo, algunas excepciones habran sido permitidas, al admitir la

incorporacin en el activo con contrapartida en resultados de efectos de la futura
absorcin de quebrantos impositivos, cuando la misma estuviera virtualmente
asegurada, a tratar la contabilizacin de gravmenes por el denominado impuesto
diferido.

Si bien es razonable pensar en similitud de condiciones al valuar para el

reconocimiento contable, por medio de una variacin patrimonial modificativa de
las situaciones contingentes negativas y de las positivas, no debemos desconocer
que para el registro de las positivas resultara razonable postergar dicho momento
hasta que se presenten indicadores ms precisos, quizs a partir del anlisis de los
hechos posteriores a la fecha de cierre.

Citamos algunas situaciones de contingencias negativas:

El descuento de los pagars de la clientela o de otra clase de pasivo

contingente
Una compaa podr endosar un pagare a otra que se lo acredite; el pasivo
contingente resultante se convertir en un pasivo real en el casi de que la
obligacin no sea pagada a su vencimiento.

Disposiciones normativas

Sobre la definicin y el tipo de clasificacin que se adopta La Resolucin Tcnica

N 17, en la Seccin 4.8, define a las contingencias como:

"hechos contingentes" - como los "...efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la

posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el
ente emisor de los estados contables)..."; y adopta el criterio de clasificacin basado
en tres variables:

a) el carcter favorable o desfavorable de la contingencia

b) la probabilidad de la ocurrencia del hecho contingente, y

c) la posibilidad de cuantificacin en moneda

Sobre el reconocimiento contable

Solo se reconocern como contingencias favorables , las que provienen de

"quebrantos impositivos",
Las desfavorables, se reconocern, en la medida que:
o Deriven de una situacin pre-existente a la fecha de cierre
o La probabilidad de que tales efectos tengan lugar sea alta, y
 o La cuantificacin en moneda sea razonablemente objetiva
Si la contingencia desfavorable cumple con los requisitos establecidos en la
Seccin 4.8, entonces debe ser registrada; si es favorable, entonces debe solo
ser informada por nota.
Si la contingencia es altamente probable, pero no cuantificable
objetivamente; o si bien no es altamente probable, no es remota: si es
favorable, debe ser informada por nota; si es desfavorable, se admite una
breve descripcin general, si su exposicin implica probables perjuicios al
ente
Si la contingencia es remota, no se informan, sean favorables o
desfavorables
Las diferencias temporarias por impuesto diferido, se registran, sean o no
favorables al ente
Los quebrantos fiscales recuperables, se registran

Qu contenido debe tener la nota para reflejar las previsiones no registrables, y

que a su vez, no sean remotas?

Descripcin de su naturaleza
Eventuales reembolsos de la obligacin, informando los activos reconocidos por
el reconocimiento de tales reembolsos
Indicacin de incertidumbres en cuanto a importes y plazos de cancelacin
Evolucin temporal:
o En caso que algn requerimiento normativo para su reconocimiento no
pueda cumplirse, debe informarse al respecto
o En caso de que la exposicin de la contingencia sea perjudicial para el ente,
se admite una breve descripcin general

Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Dichos hechos pueden referirse a situaciones nuevas o vincularse con

contingencias ya existentes, pudiendo agregar datos adicionales con lo cual
posibilitan reducir a incertidumbre respecto de ellas. La primera categora de
hechos, nuevos, de ser significativos sus efectos, deberan ser expuestos en nota a
los estados contables del ejercicio pero no se registraran por cuanto no se
relacionan con situaciones existentes a la fecha de cierre de ejercicio.

Los hechos que brinden elementos de juicio adicionales a las contingencias ya

existentes al cierre del ejercicio deben ser computados para efectuar estimaciones
ms precias, como en el caso de:

Analizar cobranzas y devoluciones de ventas a clientes, con posterioridad a la fecha

de cierre de ejercicio, a efectos de estimar los incobrables y devoluciones posibles
Analizar las reparaciones efectuadas luego del cierre del ejercicio econmico anual,
por ventas concretadas a dicho cierre y que poseen garantas por fallas en su
funcionamiento.

Cmo se traduce el registro contable de una contingencia?

Las cuentas que se empleen deben denotar claramente los activos, pasivos y
resultados de que se trate. Cuando la contingencia implica la posible disminucin
de un activo o el incremento de un pasivo, suele emplearse la palabra previsin.

Previsiones

La expresin contable de una contingencia negativa, es decir de un hecho incierto

al momento de la confeccin del informe contable, que en caso de ocurrir en el
futuro, originaria una variacin patrimonial modificativa negativa y su
contrapartida, en este caso, un aumento de pasivo las previsiones a exponerse en
el pasivo, son aquellas que corresponden a un reconocimiento anticipado de hechos
inciertos de que concretarse en el futuro, provocaran una variacin patrimonial
modificativa sobre el patrimonio,

Estos deben considerarse hechos eventuales y de verificarse las sgtes condiciones

conjuntas:

Existencia de un alto grado de posibilidad de ocurrencia que se tipifico como

incierto en el presente
Cuantificacin objetiva del impacto que ese hecho puede generar en el futuro
Ocurrencia del hecho sustancial que origina tal incertidumbre, con
anterioridad a la fecha del cierre del ejercicio.

Lo expuesto implica el registro de previsiones a ser expuestas en el pasivo como

regularizadoras del activo.

Luego del reconocimiento deber incorporarse a una no en los EECC, en la cual se

explicitaran las bases consideradas para su constitucin.

Pueden darse situaciones donde el hecho sustancial, que diera origen al pasivo,
nos e hubiera producido dentro del ejercicio econmico anual, sino que fuera
posterior a dicha fecha, en ese caso, el pasivo ser reconocido en el nuevo ejercicio.

Ejemplos de previsiones regularizadoras del activo:

Previsin para posibles incobrables y por mora

Previsin para bonificaciones
Previsin para devoluciones

Impuesto a las ganancias

El objeto del Impuesto a las ganancias est dado por la renta como ndice de
capacidad contributiva o manifestacin de ganancia gravable, siendo est un
concepto no contable, ni econmico ni tampoco extra jurdico tributario, sino que
la renta es un concepto propio definido en la ley debido a la autonoma del derecho
tributario.

La estructura del Impuesto a las Ganancias permite que el concepto jurdico

tributario de renta se determine luego de deducir de la ganancia bruta, todos los
gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente de ganancias
gravadas, cuya deduccin est admitida en la ley, en la forma que ella dispone; a
pesar de que hay otros gastos que si bien no se relacionan con esta finalidad
igualmente son deducibles por estar expresamente contemplados en la ley.

De esta determinacin se arriba al concepto de ganancia (o renta) neta, que de

acuerdo a la naturaleza de la o las actividades econmicas as como tambin debido
a los factores estructurales y coyunturales que la afectan, de este juego de signos
para un determinado lapso de tiempo podr generarse una ganancia (o quebranto)
impositivo.

El quebranto mencionado es el que podramos denominar definitivo.

Impuesto diferido: Se reconocern cuando existan diferencias temporarias entre:

a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y

b) b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos
y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se
aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,

Se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en

que tales diferencias tengan que ver con:

a) a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin
que:

1. no es una combinacin de negocios de las enunciadas en (Combinaciones de

negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular); y

2) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo

Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando su

reversin futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo
disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.

Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados

susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un
activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en que ella sea probable. Al
evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales
puedan cargarse los quebrantos impositivos o crditos fiscales acumulados, el ente
deber considerar:

a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas

identificables cuya repeticin es improbable;

b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de dichos

quebrantos o crditos;

c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como

para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto
deber tenerse en cuenta:

1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situacin

indicada en el inciso anterior;

2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita

incrementar dichas ganancias fiscales futuras.

Ajustes a los ejercicios anteriores

Fowler Newton, en la obra citada en un prrafo introductorio, justifica la necesidad

de realizar los AREA, teniendo en cuenta que si ...el resultado de un periodo es
igual a la diferencia entre el patrimonio neto inicial y final, previa consideracin de
los aportes y retiros de los propietarios... si se detectaran errores en la
determinacin de los saldos iniciales del ejercicio de los estados contables o
cambios en los criterios de medicin ...no corresponde distorsionar el resultado
del periodo sino corregir el patrimonio inicial por medio del reconocimiento de un
(...) AREA...

Es importante aclarar que no se debe confundir los simples cambios de

estimaciones y los cambios en los criterios y en los mtodos de medicin; los
cambios en los criterios y mtodos de medicin son objeto de AREA.

Los cambios en las estimaciones pueden resultar: a) de informaciones no

disponibles a fecha de cierre de los estados contables del ejercicio anterior, o b) de
cambios en las estimaciones que surgen de situaciones existentes a la fecha de
cierre

En a), los factores fundamentales de la ganancia o la prdida son del nuevo

ejercicio, por lo tanto, no deben considerarse en el resultado del ejercicio anterior,
no constituyendo AREA; en cambio, en

b), los factores fundamentales de la ganancia o la prdida son del ejercicio anterior,
y por ende, constituyen AREA Los AREA se practicarn por dos motivos:
 Correcciones de errores en la medicin contable, de los resultados
informados en ejercicios anteriores o Errores de clculo o Incorrecta
aplicacin de NCP's, o de los mtodos para llevarlas a cabo; y la o Falta de
consideracin adecuada de informacin disponible al cierre

Aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el

ejercicio anterior. La R.T. N 17 - con buen criterio - establece que tales
modificaciones implicarn la modificacin de los saldos iniciales de
resultados acumulados al inicio del ejercicio; o sea: no tendrn incidencia
en los resultados del ejercicio

El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede aplicarse en forma

retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deber reconocerse
como un activo.

La Seccin 4.10 establece que no constituirn AREA, las modificaciones a los

resultados de ejercicios anteriores resultantes de cambios de estimaciones, por la
obtencin de nuevos elementos de juicio que no disponibles a la fecha de cierre del
ejercicio anterior; en cuyo caso, sus efectos patrimoniales se reconocern en el
ejercicio actual. Tampoco constituirn AREA los efectos patrimoniales resultantes
de cambios no previstos en las condiciones existentes al cierre del ejercicio anterior
u ocurran situaciones se en sustancia son claramente diferentes de las
configuradas al cierre.