AO DEL BUEN SERVICIO AL CUIDADANO

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA- ART37 ins-E

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE: C.P.C.C. MORALES PACORA VICTOR
CICLO: X- NOCHE
ALUMNOS:
NUEZ PALOMINO FLOR THALIA
BARRANCA-PERU
2017

MERCADO FINANCIERO 1
 DEDICATORIA

Quiero dedicarle este trabajo

A Dios que me ha dado la vida y
fortaleza y a mis padres por estar ah
cuando ms los necesit; en
especial a mi madre por su ayuda y
constante cooperacin.

MERCADO FINANCIERO 2
 INDICE

INTRODUCCION.4

PARTE I: MARCO TEORICO....5

IMPUESTO A LA RENTA...5

TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA....5

GASTOS POR PREMIOS,,.......5

PARTE II: MARCO PRACTICO.........11

CASO 1..................................................11

CASO 2...........11

CASO 3...........12

REFERENCIAS BIBLIOGRAFIA............14

MERCADO FINANCIERO 3
 INTRODUCCION

Dentro de las prcticas comerciales es comn que las empresas realicen

estrategias de venta, con la finalidad de incentivar el consumo de sus productos
o servicios, tal como lo seala el artculo 5, inciso a) del Decreto Supremo N.
006-2000-IN que aprob el Reglamento de Promociones Municipales y Rifas con
fines sociales, publicado el 01-06-2000.

Una de esas prcticas comerciales es la entrega de premios bajo las

modalidades de sorteos, venta de canje, concursos, etc. Conforme lo determina
el texto del literal u) del artculo 37 de la Ley del impuesto a la renta, son
deducibles como gastos para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones all sealadas:

Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores

reales.
El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario pblico.
Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia. Al respecto,
es de vital importancia realizar un anlisis de los requisitos mencionados
anteriormente, a efectos de poder apreciar si realmente corresponde
aceptarlos como gasto o no, para que no existan contingencias con el
fisco.

MERCADO FINANCIERO 4
 PARTE I: MARCO TEORICO

I. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente,
gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotacin de un
capital, ya sea un bien mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta
y de cunto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto
via retenciones o es realizado directamente por el contribuyente.

II. TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. N 37
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles:
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con
carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales
vigentes sobre la materia.

III. GASTOS POR PREMIO

1. El trmino premio.
El trmino premio de acuerdo con lo que seala el Diccionario de la RAE,
tiene el siguiente significado:
Proviene del latn praemum. Significa: 1. m. Recompensa, galardn o
remuneracin que se da por algn mrito o servicio. 2. m. Vuelta,
demasa, cantidad que se aade al precio o valor por va de
compensacin o de incentivo. 3. m. Aumento de valor dado a algunas
monedas o por el curso del cambio internacional. 4. m. Cada uno de los
lotes sorteados en la lotera nacional. 5. m.
Recompensa que se otorga en rifas, sorteos o concursos.

MERCADO FINANCIERO 5
2. Requisitos para su deducibilidad
2.1. Primer requisito
Los premios deben ser otorgados con carcter general a todas
aquellas personas que cumplan una determinada condicin, lo
cual puede estar representada por el hecho de adquirir un bien,
mantener una cantidad de dinero en una cuenta bancaria, ser
usuario de un servicio sujeto a promocin, entre otras
situaciones.
Cabe indicar que aqu es necesario sealar que las
promociones deben tener un tiempo especfico de duracin y es
justamente en ese tiempo donde se debe cumplir la condicin
que habilitara la entrega del premio. No sera correcto hacer
una diferenciacin entre aquellos que cumplan las condiciones,
excluyendo a algunos y a otros no.
Para este tipo de gastos se debe verificar la generalidad.
Principio de generalidad. Este principio lo podemos
interpretar para el caso concreto, en que todos los que cumplan
ciertas condiciones, tengan las mismas oportunidades para
obtener dichos premios.
2.2. Segundo Requisito.
Al efectuar la revisin del texto del artculo 98 de la Ley del
Notariado, aprobada por el Decreto Legislativo N. 1049,
observamos que el notario pblico extender las actas en la que
se consigne actos, hechos o circunstancias que presencie o le
conste y que no sean de competencia de otra funcin.
En concordancia con lo sealado en el prrafo anterior,
apreciamos que el literal g) del artculo 94 de dicha norma se
precisa que son actas extra protocolares las que se emiten por
sorteo y de entrega de premios.
Es por este motivo que si se realiza un sorteo, es un requisito
indispensable que sea ante un notario pblico, pues los notarios
son fedatarios pblicos, por lo que van a dar fe pblica, es decir,
certeza de que los hechos declarados son ciertos.
2.3. Tercer requisito

MERCADO FINANCIERO 6
Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso
de las autorizaciones para la realizacin de sorteos est
consignado en el Decreto Supremo N. 006- 2000-IN, el cual
aprob el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el Decreto
Supremo N. 011-2002-IN.
En dicho reglamento se precisa en su artculo 15 que: en los
sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de
promociones comerciales donde intervenga el azar, participar
un representante del Directorio General del Gobierno Interior, a
fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las
dems disposiciones sobre el particular. La misma disposicin
regir para los sorteos de rifas con fines sociales.
Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley N.
29751, norma que aprob el Cdigo de Promocin y Defensa
del Consumidor, el cual seala en el texto del artculo 15 que
en el caso de sorteos, canjes o concursos se procede de
acuerdo con el Reglamento de Promociones Comerciales y
Rifas con Fines Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo
N. 006-2000- IN, o con las normas que lo sustituyan
De acuerdo con lo sealado en la p- gina del Ministerio del
Interior www. mininter.gob.pe, el procedimiento general a
seguir es el siguiente:
1. Solicitud segn formulario (T-01P o T-01R) con carcter
de declaracin jurada obtenido de la pgina web
www.onagi.gob.pe, presentada con anticipacin a la fecha
de inicio de la promocin o distribucin y/o venta de los
boletos de la rifa.
a) No menor de diez (10) das hbiles contados desde el
da siguiente de la presentacin de la solicitud hasta un
da antes del inicio de la promocin en el caso de las
provincias de Lima y Callao.

MERCADO FINANCIERO 7
 b) No menor de quince (15) das hbiles en el caso de las
dems provincias, contados de la misma forma que para
el caso anterior.
Nota: cuando el mecanismo de la promocin abarque
ms de una pgina, ser presentado adems en medio
magntico (CD)
2. Documento que acredite la representacin
a) En el caso de empresas e instituciones privadas
Copia del certificado de vigencia de poder del
representante, expedido por la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP), con una
antigedad no mayor de tres (03) meses.
b) En el caso de universidades privadas
Acreditacin de su representacin con el documento
correspondiente.
3. Documento que acredite la propiedad del premio o premios
ofrecidos
Segn el tipo de premios presentaran:
a) Para bienes muebles (mobiliaria, vehculos y similares)
Copia autenticada por fedatario de la Direccin General de
Gobierno Interior o legalizada notarialmente de las facturas
canceladas de los premios que se ofrecen o carta fianza bancaria
a favor de la Direccin General de Gobierno Interior adjuntando la
proforma de los premios.
En el caso de vehculos de segundo uso:
Copia de la tarjeta de propiedad autenticada por fedatario de la
Direccin General de Gobierno Interior o legalizada notarialmente.
Certificado de gravamen expedido por la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP).
Copia del certificado de inspeccin tcnica vehicular.
b) Para dinero en efectivo
Carta fianza bancaria a favor de la Direccin General de Gobierno
Interior por el monto total de los premios en dinero en efectivo.
c) Para bienes inmuebles

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 Copia del certificado registral inmobiliario expedido por la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP),
que acredita la propiedad o carta fianza bancaria a favor de la
Direccin General de Gobierno Interior por el valor total del
inmueble.
d) Para servicios y esparcimiento
Formulario de compromiso con carcter de declaracin jurada,
obtenido de la pgina web www.onagi.gob.pe sealando la
vigencia de un (01) ao a partir de la fecha del evento, cuando el
o los premios traten de pasajes y alojamiento, y/o paquetes
tursticos. Vigencia de seis (06) meses cuando se trate de vales
de consumo y/o servicios.
e) Para premios donados por personas jurdica (solo para rifas con
fines sociales)
Formulario de compromiso, con carcter de declaracin jurada
obtenido de la pgina web www.onagi.gob.pe. En el caso de
bienes inscribibles, se presentar adems, la copia literal donde
conste la inscripcin del bien donado, expedido por la Sunarp.
f) Para premios producidos y/o comercializados por la propia
empresa organiza (solo para el caso de promociones
comerciales)
Declaracin jurada segn formulario obtenido de la pgina web
www.onagi. gob.pe , y la Ficha registral de constitucin de
empresa a fin de verificar la actividad comercial o giro del negocio.
El pago que se abone por la obtencin de un artculo de
promocin mediante el sistema de venta-canje no deber
exceder el precio de venta segn factura.
En los casos de canje que incluya premios cuyos valores
unitarios sean iguales o mayores al 50% de una UIT sern
ofrecidos bajo la modalidad de sembrado.
4. Recibo de pago efectuado al Banco de la Nacin a la cuenta
corriente N 00000876704, Codigo 03018.
Segn corresponda:
a) Para promociones comerciales

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 Por trmite de autorizacin
Sede Central S/. 270.4 (7.31% UIT)
Gobernaciones S/.285.5 (7.72 % UIT)
Por representacin y supervisin de cada evento S/. 231.3 (6.25 %
UIT)
b) Para rifas con fines sociales gratuitos
Nota Empresas de casinos y tragamonedas Abonarn por
concepto de representacin y supervisin por un evento diario
cuando el valor del premio ofrecido sea igual o menor al 50% de la
UIT. S/. 231.3 (6.25 % UIT) Adicionalmente a ello, de ser el caso
dichas empresas debern abonar por el mismo concepto, por cada
evento diario cuyo premio o premios ofrecidos sea mayor al 50%
de la UIT. S/. 231.3 (6.25% UIT)
5. Comunicacin
Aparte de lo sealado anteriormente, las empresas deben cumplir con
la comunicacin de los resultados a la Direccin General del Gobierno
Interior, dentro del plazo mximo de 15 das calendarios contados a
partir del da siguiente de realizado el evento.
6. Entrega de premios
Los premios obtenidos podrn ser reclamados dentro de los 90 das
calendario, contados a partir del da siguiente de realizado el evento o
eventos; vencido el plazo sealado, los premios que no fueron
reclamados sern puestos a disposicin de la Direccin General del
Gobierno Central.
Los plazos y requisitos estn sealados en la Resolucin Directoral
N 06-2012-IN- DGGI
7. Limite para la deduccin
Si bien para este tipo de gastos no existe un lmite para su deduccin,
se debe cumplir con ciertos requisitos como el infaltable principio de
causalidad, por el cual se debe acreditar la finalidad causal o
conveniencia de realizar el evento, el permiso obtenido por el
Ministerio del Interior, que los sorteos sean ante notario pblico y
aplicar el principio del devengado, es decir, que se deducirn los
gastos en el ejercicio en el que se hayan entregado los premios.

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 PARTE II: MARCO PRACTICO

I. CASO N 1
La empresa Laura SAC se dedica a la produccin y venta de autos, y
durante agosto de 2017 lanz una promocin para aumentar sus ventas.
Esta consista en sortear, entre todos los clientes que hubieran adquirido
sus bienes a partir de noviembre, un TV LED de 42 y una refrigeradora
cuyos precios de adquisicin ascienden a S/.1,999.00 y S/.999.00
respectivamente.
Solucin
Para el presente caso en cuestin, estamos ante una promocin de venta
realizada con la finalidad de reforzar la publicidad y la venta. En ese
sentido, estaramos frente a un desembolso de dinero que sirve para
generar renta.
Asimismo, en vista de que la entrega de los bienes es necesaria para
producir y mantener la fuente de ingresos, para el impuesto a la renta son
gastos deducibles en tanto cumpla los requisitos sealados en el literal u)
del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
Por otro lado, la entrega de bienes que realiza la empresa, con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, ser considerada venta a
efectos del IGV, por considerarse retiro de bienes.
Cuando se produzca la entrega del premio al ganador deber emitir el
correspondiente comprobante de pago, siendo en el caso planteado el de
agosto. Adems, se consignar en el comprobante de pago la leyenda
transferencia gratuita, el valor de venta y la fecha de operacin, tal como
lo seala el numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo dicho sorteo debe estar autorizado por el Ministerio del Interior,
as como debe realizarse ante notario pblico para que de fe pblica del
hecho, de lo contario ese gasto no ser deducible, sino tendra que ser
reparado.
II. CASO N2
La empresa Azuqutar SA, por campaa navidea decidi sortear unos
bienes, y para ello entreg rifas a sus clientes, con el fin de premiar su

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 permanencia y tambin seguir promocionndose como empresa, dicho
sorteo se realiz el 20-08-2017.
La empresa consulta si podr deducir dicha entrega de bienes, como
gastos por premios, pues no lo hizo ante notario y tampoco pidi el
permiso al Ministerio del Interior.
Solucin
El literal u) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta
condiciona la deduccin del gasto a que dichos premios se ofrezcan con
carcter general a los consumidores reales, as como el sorteo de los
premios sea ante notario pblico y que se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
En el presente caso, como no se ha cumplido con la condicin para
deducir el gasto, no procede la deduccin, por lo que debe ser reparado.
Respecto del IGV, estos bienes entregados de forma gratuita se
consideran como retiro de bienes, por lo que estn gravados con el IGV
III. CASO N3
La empresa El Gordito SA, por Fiestas Patrias decide realizar una
promocin, la cual consiste en entregar a diez de sus mejores clientes una
refrigeradora y sortear entre todos los clientes un auto cero kilmetros,
entregndoles para ello una rifa por cada consumo que realicen a la
empresa. Se desea saber qu necesitan tener en cuenta para poder
deducir los gastos.
Solucin
Para poder resolver el caso lo vamos a dividir en dos supuestos:
a) Entrega de premios sin sorteos
b) Entrega de premios por sorteos
a) Entrega de premios sin sorteos
El literal u) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta, seala
lo siguiente: Son deducibles como gastos para la determinacin de la
renta neta de tercera categora, los gastos por premios, en dinero o en
especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o
colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se cumplan
las siguientes condiciones:

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1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario pblico.
3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
Como se puede apreciar del artculo 37 literal u), en el primer prrafo nos
habla de la entrega de premios con la finalidad de promocionar sus
productos o servicios, los cuales deben ser de carcter general para que
se pueda deducir el gasto.
En el presente caso el hecho de entregar a los diez mejores clientes que
hayan alcanzado la mayor cantidad de compras, no implica que no se est
incumpliendo con el principio de generalidad, pues todos los clientes
tuvieron la misma oportunidad y por otro lado la entrega de bienes se da
de manera general a todas aquellas personas que hayan alcanzado el
monto de compras para poder acceder al premio.
Por lo que podemos concluir que la entrega de premios sin sorteos, para
su deducibilidad solo se necesita que se cumpla con el principio de
generalidad.
b) Entrega de premios por sorteos
Para este tipo de entrega de premios por sorteos, como se ha sealado
anteriormente, dicho sorteo debe estar autorizado por el Ministerio del
Interior, as como debe realizarse ante notario pblico para que de fe
pblica del hecho, de lo contario ese gasto no ser deducible, sino tendra
que ser reparado.
Asimismo, cuando se produzca la entrega del premio al ganador, se
deber emitir el correspondiente comprobante de pago.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

https://www.mininter.gob.pe/sites/default/files/05_ONAGI_TUPA_
UIT-2015.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/1_18079_30652.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i167-
2009.htm
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/impuesto-a-la-renta-empresas/consultas-sunat-impuesto-a-
la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-rentas-de-tercera-
categoria-2

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