Impuesto A La Renta de No Domiciliados 59930d361723ddd3786e9531

FISCALIZACION TRIBUTARIA:
NUEVAS TENDENCIAS E IMPACTO

TRIBUTARIO DE LA ADOPCION DE
LAS NIIF
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
www.ClubdeContadores.com
AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
Vale la pena invertir recursos en hacer una

auditora tributaria?
Quiz podamos contestar esta pregunta con

mayor rigor luego de revisar los puntos que
vienen a continuacin.
PREGUNTA
CUL ES LA TASA DEL IR ?
RESPUESTA
No era 30%,
No es 28%
No ser 27%
No ser 26%
ENTONCES CUL ES?
No se sabe. Depende de algunas variables:
Permanencia de las normas (Predictibilidad)

Calidad de las normas (Razonabilidad
Equidad)
Criterios de la Administracin Tributaria
(Ponderacin)
PROBLEMA:
El cambio normativo acrecienta el riesgo de mala

prctica interna; es decir, de incurrir en error al
determinar el impuesto. El costo de ello se ve
representado en la aplicacin de sanciones e
intereses no deducibles.
Falta de predictibilidad constituye un estorbo a la

planificacin de los negocios, lo que obliga a hacer
un seguimiento permanente del modelo seguido
por el contribuyente al estructurar la operacin.
CALIDAD DE LAS NORMAS
Las normas son claras y razonables?
NORMAS CLARAS
Reglas sobre fideicomisos
Definicin de asistencia tcnica y servicios digitales.
Exoneracin a las ganancias de capital por operaciones en
Bolsa de Valores.
Arrastre de Prdidas.
Gastos de ejercicios anteriores.
Responsabilidad de empresa emisora de acciones y
similares.
Reglas sobre precios de transferencia.
Reglas sobre fehaciencia.
CALIDAD DE LAS NORMAS: SON
EQUITATIVAS?
Restricciones a la deducibilidad de las provisiones
bancarias.
El problema del Precio Pagado para la amortizacin de
intangibles de duracin limitada.
Fideicomisos bancarios sobre flujos de efectivo.
La sanciones por no contar o presentar el Estudio de
Precios de Transferencia.
La no deduccin de la provisin por deudas refinanciadas.
La presuncin de intereses sobre prstamos provenientes
del exterior.
No deducibilidad de sanciones e intereses.
LOS CRITERIOS DE SUNAT
Exceso de formalismos en los procesos de fiscalizacin (el

problema del tema probatorio) y la orientacin profisco:
El tratamiento sobre los derivados financieros;

La prueba del costo de bienes adquiridos o mejorados 10 a
20 aos atrs;
La prueba de la entrega del vestuario;
La discusin de la razonabilidad (usted no hace bien su
negocio);
La no deducibilidad de las cargas financieras para los
contribuyentes que distribuyen dividendos (obligacin de
hacer una prorrata); etc.
EFECTO NETO:
UTILIDAD 1,000
PARTIDAS DE
100
CONCILIACION
1,100
TAX 30% <330>
UTILIDAD DISTRIBUIBLE 670
TASA REAL 33%
+ Partidas de conciliacin por:
PREDICTIBILIDAD Y
FALTA DE CLARIDAD O 150
CALIDAD DE NORMAS
CRITERIOS DE SUNAT 100

250
TAX 30% (1350) 405
TASA REAL 40.5%
UTILIDAD DISTRIBUIBLE S/. 595
AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
Volvamos a la pregunta original: vale la pena invertir recursos
en una auditora tributaria?
En el ejemplo, el riesgo es de 7.5 puntos porcentuales de la

utilidad de la Compaa.
Quienes son los afectados?

1. La propia Compaa, que sacrifica sus propios
rendimientos a favor del Estado;
2. Los trabajadores; que ven debilitada la solidez de la
Compaa;
3. Los acreedores, que ven debilitada la solidez de su
crdito; y
4. Los accionistas, pues pierden patrimonio y dividendos
posibles de distribuir.
AUDITORA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
Qu contestara usted a la pregunta formulada?
Bueno, queda claro que la Compaa y los steak holder son

los afectados.
Entonces; vale la pena invertir recursos en esto?
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
Diagnstico
Recomendaciones
Posibilidades de lograr ahorros tributarios dentro de la
Ley.
TENDENCIA ACTUAL
FACTURAS ELECTRNICAS
LIBROS ELECTRNICOS
PER: SOLUCIONES ELECTRNICAS
FACTURAS ELECTRNICAS
Desde el Portal de la SUNAT:

Factura electrnica MYPES
Emisin directa: Para

Grandes emisores o
compradores
PER: SOLUCIONES ELECTRNICAS
LIBROS ELECTRNICOS
Por el propio contribuyente:

PLE
Desde el Portal de la SUNAT:

Reg. Ventas y Reg. Compras
EL MODELO DE GESTIN DE RIESGO
EL RIESGO PROGRESIVO
Delito
Auditorias
Verificaciones
Esq uelasde
citacin
CartasInductivas
co nrespuesta
LA ORGANIZACIN DEL PROCESO DE
CONTROL
Informacin
Seleccin
Fiscalizacin del Fiscalizacin del

Incumplimiento Cumplimiento
Fiscalizacin Selectiva Fiscalizacin Selectiva Fiscalizacin Masiva Fiscalizacin Masiva de

Profunda Estructurada Sectorial Informtica Campo
Fiscalizacin Actividades Reliquidacin de

VECDP
Integral Econmicas Tributos - IE
Cruces de
Tributos Control Mvil
Informacin
Modalidades de Control de
Omisos
Evasin Ingresos
Otros Otros Otros
Auditoria Verificaciones Citacin Virtual Campo
Control y Seguimiento
FLUJO DE INFORMACIN VIRTUAL DEL IGV
Documentos Informacin vlida y Uso de la
Fuentes oportuna informacin
1.- CdP Electrnicos: Declaracin

Comp. de
Facturas Jurada Virtual
Pago Fsicos
Comp. Retencion
Comp. Percepcion
Eliminacin:
1. DAOT
2. COA Estado
2.- Libros Electrnicos:
3. PDB Exportadores
Reg. Ventas 4. Inf. Retenciones
Comp. de Pago Reg. Compras 5. Inf. Percepciones
Electrnicos
3.- PDT 621 Cruce masivo

electrnico
AUDITORA TRIBUTARIA: VIRTUAL
Empresas
Factura 1 Cruces informticos

contra factura
Auditoria
Virtual
2 Acciones de control
BDN
Informacin
Fuentes inf. e-libros
e-cdp AT
tradicionales (DJ sombra)
extranjeras
REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
INFORMACIN
Informacin IRL IPCN:

Reg. de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Permanente de Inventario
Valorizado
Periodo 2013 /IGV 2014
Archivos texto validados por el
PLE
Un mes de plazo
REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
SOFTWARE
LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA
BASE IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR
Resultado Contable NIIF
(+) Agregados
Conciliacin
(-) Deducciones tributaria
Renta Neta / Prdida Tributaria LIR
IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el

artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y Gastos
(Artculo 57 LIR)
RENTAS DE Criterio Aplicable:

TERCERA
Devengo
CATEGORA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS:
PRCTICAS PERUANAS REIDAS CON LA
NIC 18
Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisin de la
factura (producto puede haberse entregado previamente)
Adelantar la facturacin para cumplir la cuota del mes,
reconocindose indebidamente un ingreso sin haberse
entregado el producto.
Reconocimiento del ingreso por exportacin con la emisin de
la factura sin haberse despachado el pedido.
NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR VENTA DE BIENES
Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y

beneficios derivados de la propiedad de los bienes.
Generalmente coincide con la fecha de la entrega de los
bienes.
Deben tenerse en cuenta condiciones especiales pactadas
(inspecciones, certificaciones de control de calidad, clusulas
de reajustes de precio, retencin de ttulo legal de propiedad).
INFORME N 097-2010-SUNAT
Vales de Consumo
- Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del

denominado proceso de "correlacin de gastos con
ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de
ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por
parte de la empresa emisora de los vales de consumo,
se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con
la transferencia de los bienes, o cuando caduque el
plazo para el canje del vale.
- En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que
no se producir devolucin del dinero por parte de la
empresa emisora de los vales a favor de la empresa
adquirente de los mismos.
NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR PRESTACIN DE SERVICIOS
Requiere analizar las caractersticas del servicio.

Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos honorarios
recurrentes): nmero indeterminado de actos a lo largo de un
periodo determinado (reconocimiento lineal)
Servicios pueden implicar uno o ms hechos importantes.
Mtodo del grado de avance (dificultades tcnicas)
Pagos recibidos no necesariamente reflejan el devengado del
servicio.
FORMAS DE MEDICIN DEL
RENDIMIENTO FINANCIERO
Devengo (contabilidad de acumulacin):
Costo Histrico
Valor neto de realizacin
Valor Razonable
Costo amortizado
Flujos futuros a valor presente.
La LIR slo contempla como medicin aceptada el costo
histrico, salvo excepciones como los IFD.
PROBLEMTICA:
Experiencias de la conversin a NIIF:
1. NIIF 1 Costo atribuido

2. NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo:
Reconocimiento por componentes, Costos Iniciales,
Valor Residual, costos posteriores, depreciacin.
3. NIC 39 y NIIF 9 Instrumentos financieros: Costo
amortizado,
4. NIC 2 Existencias: CIF a capacidad normal,
5. NIC 18 Ingresos: Inters Implcito,
6. NIC 36 Deterioro
COMPRA DE AUTOMVIL
Factura por US$40,000 por la venta del auto.
Beneficios :
2 aos adicionales de garanta.
3 aos de mantenimiento libre de pago.
Se hizo un ajuste de US$1,000 por pago al contado.
Financieramente
Venta de auto US$30,000
Garanta adicional US$ 5,000 (en 2 aos)
Mantenimiento libre US$ 4,000 (en 3 aos)
Inters US$ 1,000 (en 2 aos)
COMPRA DE AUTOMVIL
Factura por US$40,000 por la venta del auto.
Financieramente
Ao 1
Venta de auto US$30,000
Garanta adicional US$ 2,500
Mantenimiento libre US$ 1,333
Inters US$ 500
Total US$34,333 ? ? ?
Tributariamente ?
DEFINICION INVENTARIOS
Las existencias son:
Mantienen para su venta.
Hallan en proceso de
Activos Produccin para dicha venta.
que se:
Encuentran en forma de
Materiales o suministros que
Sern consumidos en el
Proceso de produccin o
En la prestacin de servicios.
INVENTARIOS - IMPLEMENTACIN DE NIIF
Una Compaa nos inform, que se tienen mercaderas que

por el avance tecnolgico y del tiempo, se encuentran
deterioradas (AJUSTE) que por lo tanto a la fecha, tienen un
valor de mercado menor al costo de adquisicin.
Al respecto, nos consult el tratamiento tributario que se le

podra dar a estos activos, con la finalidad de ser eficientes
tributariamente.
.
Deterioro de Inventarios: Costo Histrico Vs Valor Neto

de Realizacin (el ajuste es una estimacin). TAX:
Desmedro (destruccin), Perdida Extraordinaria,
Mermas, donacin, remate.
Implementar en la poltica comercial de la empresa, por

ejemplo, remates por avance tecnolgico (en tienda) o
remates fuera de tienda publicados en un medio periodstico
(mientras mayor medios probatorios fehaciencia mejor).
Otra opcin, es la destruccin ante Notario Pblico, de las
mismas, comunicndolo previamente a la Administracin
Tributaria con 6 das de antelacin (vase inciso c) del
artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) - desmedro
.
Una opcin de venta de mercaderas que tengan

menor valor es la venta en combos (incluidos en su
Poltica Comercial, por lnea de producto o cliente),
ejemplo un televisor ms una calculadora (que ya no
tenga un valor de mercado importante) previa
evaluacin de las implicancias comerciales para la
Compaa.
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Posee una empresa para su uso
En la produccin o suministro
Activos De bienes y servicios
Tangibles
que :
Para arrendarlos a terceros
Para propsitos administrativos
Y se esperan usar durante ms
De un perodo econmico.
COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
Costo Atribuido: Un importe usado como sustituto del costo

(no es revaluacin).
TAX: Costo Histrico /depreciacin (Inmuebles y bienes

distintos Art 22 de la LIR)
Respecto del Costo Atribuido que se le haya dado a los

bienes del activo fijo se deber implementar y revisar lo
siguiente:
Llevado de un Registro de Activos Fijos Tributario (a costo

histrico) y un Control o Registro de Activos Contable
(Financiero).
. www.ClubdeContadores.com
Respecto de los activos fijos diferentes a edificios

(vehculos, equipos de cmputo, maquinarias, etc) solo
se podr utilizar como gasto la depreciacin,
efectivamente contabilizada, siempre y cuando este
importe no exceda las tasas tributarias, mximas,
aplicadas al costo histrico del activo - Vase inciso b)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Informe SUNAT N 025-2014.
TASA 15%
ACTIVO FIJO COSTO DEPREC SALDO NETO COSTO DEPREC. DEL EJERC DEPRECIACION ADICIN
POR DEPREC.
DETALLE HISTORICO ACUM HIST (HIST) ATRIBUIDO HISTORICO FINANCIERA
VEHICULO 01/01/2009 35,000 -35,000 20,000 0 3,000 3,000
DEPRECIACIN
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generacin
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todava se encuentra activada la diferencia en
cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern gasto en
el ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.
DEFINICIN ACTIVOS INTANGIBLES
1. Un activo no monetario identificable

ACTIVO 2. Sin sustancia fsica
INTANGIBLE La produccin
ES: 3. Destinado a el suministro de bs y
servicios
El arrendamiento de terceros
Fines administrativos
OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Amortizacin de Intangibles (inciso g art 44 LIR)

En 1 ao o 10 aos (10%).
Ver Informe: INFORME N. 118-2009-SUNAT/2B0000
a) Compra de un SAP a USD 500,000 (pagado al contado).

Cmo lo tratamos? Qu analizamos?
b) Licencia para la operacin de planta de procesamiento de

productos pesqueros (plazo indefinido vida ilimitada)
Informe SUNAT: N057-2011
IMPUTACIN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en

el artculo 57 sern aplicables para la imputacin del Gasto
(Artculo 57 LIR)
RENTAS DE Criterio Aplicable:

TERCERA
Devengo
CATEGORA
IMPUTACIN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
Asociacin Si no genera
Distribucin sistemtica y
directa beneficios
racional entre los perodos
(simultnea) con econmicos
que involucra.
el Ingreso que futuros, cuando
genera. se produce.
JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-1-2004:

Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un
comprobante de pago en caso que exista la obligacin de
emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001
COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR AL
CIERRE DEL EJERCICIO
EJEMPLO
El 16 de enero de 2015 la empresa A

recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2014 por la empresa B
PUEDE A DEDUCIR EL GASTO?
RTF 15231-10-2011 (NO OBLIGATORIA)
estando a que las facturas en cuestin

fueron emitidas por el proveedor en el Dicha fecha
ejercicio 2003y no habindose Es la fecha
define si se
acreditadoque contaba con dichas de emisin o
trata de un
facturas al efectuarse la determinacin recepcin de
de la renta neta de tercera categora del gasto
una factura lo
ejercicio 2002, corresponda su devengado
que define el
deduccin en 2003 de cumplirse con los en su
requisitos establecidos en el artculo 57
devengo?
ejercicio?
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que la invocacin al principio de lo
devengado no resulta atendible
La norma citada no define un

la restriccin establecida por el inciso momento en el tiempo en que debe
j del artculo 44 de la Ley del Impuesto a contarse con el comprobante de pago
la Renta no se encuentra condicionada a a fin de tomar una deduccin: es una
que si en la oportunidad de la
fiscalizacin el deudor tributario cuenta extensin de la norma por
con los comprobantes de pago que interpretacin
acrediten el gasto, sino que tales
comprobantes de pago deben estar en
su posesin al efectuarse la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora
RENTA NETA:
REGLAS GENERALES
SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
* no No es deducible
s es causal?
es fehaciente? *
s no No es deducible
se us Medios de Pago?
s no No es deducible
se adquiri a valor de mercado? *

s no Se reduce a
REGLAS GENERALES
Valor de Mercado
es gasto o costo? *
s no Costo va
se ha devengado? * depreciacin
s
no Ver excepciones
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
CAUSALIDAD
Artculo 37 de Ley del Impuesto a la Renta:
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta (para determinar la renta neta)
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente () en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida por Ley (ejemplo artculo 44 de la LIR)
RTF N 6293-4-2010
FECHA: 15.06.2010
Sumilla: La colegiatura es una condicin inherente al

profesional a contratar, siendo que lo contrario hara que no
cumpliese con el perfil necesario para colegiatura, lo cual es
extensible a las cuotas que debe pagar para encontrarse hbil
en el ejercicio de la profesin.
RTF N 3964-1-2006
FECHA: 21.07.2006
Sumilla: Para analizar la causalidad del gasto es necesario

analizar el modus operandi del contribuyente.
FEHACIENCIA
FEHACIENCIA
La SUNAT viene endureciendo las fiscalizaciones respecto a

informes legales, informes gerenciales, reuniones de negocio,
operaciones entre empresas del mismo grupo y similares, las
cuales ahora son realizadas con ms intensidad por la
Administracin Tributaria.
As, por ejemplo, el fisco viene requiriendo para acreditar la

realidad (fehaciencia) de un servicio prestado a una empresa
que esta muestre el informe del experto, cartas, entre otros
FEHACIENCIA
Para determinar la Fehaciencia de las operaciones es

necesario que se acredite la realidad de la operacin, con la
documentacin que demuestre haber recibido los bienes,
tratndose de operaciones de compra de bienes o, en su
defecto con indicios razonables de la efectiva prestacin de los
servicios que sealan haber recibido (RTF 01184-3-2013).
Qu pasa en las fiscalizaciones? Qu medios

probatorios debemos mostrar? Cruces de Informacin,
capacidad operativa, personal, canal rojo, OPERACIN NO
REAL.
FEHACIENCIA
El cliente pidi a una consultora una revisin de su situacin
tributaria.
SUNAT pidi el sustento del trabajo. Como la presentacin del

informe supona poner en evidencia temas contingentes, se
aleg la confidencialidad de la informacin.
El cliente present la propuesta. La primera y ltima pgina

del informe y pidi el cruce de la facturacin y pago con la
consultores. El gasto fue rechazado. El Tribunal le dio la
razn a SUNAT!
FEHACIENCIA
Existen casos en los que los contribuyentes presentan una

constancia notarial sobre la existencia del informe que
sustenta el gasto, amparndose en la Ley del Notariado y la
confidencialidad y relevancia de la informacin para efectos
impositivos, los que han sido aceptados por otro sector de
fiscalizadores de SUNAT (imaginmonos un informe de Tax
Planning).
FEHACIENCIA
RTF N 13888-4-2013 Fecha: 20.08.2013
Procede el reparo del gasto por los consumos en restaurantes,

pues no se sustent con documentacin tales como,
comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes
con quienes se reunieron, o la relaciones de los representantes
autorizados que propiciaron dichas reuniones, NO bastando la
informacin contable registrada y respectivo comprobante
de pago para que el gasto sea deducible.
FEHACIENCIA
RTF N 7132-4-2014 FECHA: 13-06-2014
SUMILLA: A fin de que el contribuyente acredite la necesidad

del gasto respecto a un servicio de operacin integral de la
Planta de Produccin durante tres meses con supervisin y
control realizado por un tercero, debe aportarse
documentacin que demuestre que el funcionamiento de la
mencionada planta y las labores realizadas por un tercero
en esta se encuentran relacionadas a la elaboracin de los
productos que comercializa el contribuyente y por ende a
la generacin de renta o al mantenimiento de la fuente
productora.
FEHACIENCIA
RTF N 10673-1-2013 FECHA: 25-06-2013
SUMILLA: El informe de Estudios de Precios de

Transferencia con el que se pretende probar que los
servicios fueron prestados efectivamente, no se realiza
sobre la base de documentacin fehaciente que sustente el
gasto, cuando es elaborado en funcin a la contabilidad de la
empresas vinculadas y a un conjunto de comprobantes de
pago, toda vez que los registros contables y los
comprobantes de pago no son suficiente para tener derecho a
la deduccin del gasto.
FEHACIENCIA
RTF N 5510-8-2013 FECHA: 02-04-2013
SUMILLA: Para acreditar la causalidad de los servicios de

asesora tcnica especializada en desaduanaje, no basta
que el contribuyente presente un contrato de locacin de
servicios y el recibo por honorarios, sino que se debe presentar
la documentacin que acredite que el servicio tuvo vinculacin
con la fuente generadora de renta o su mantenimiento, tales
como, aquellos referidos al trmite de desaduanaje que estuvo
relacionado con el servicio, entre otros.
FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD EN
OPERACIONES CON NO DOMICILIADAS
EMPRESAS TRANSNACIONALES.
Usualmente las empresas transnacionales adicionalmente a
sus operaciones de compra y venta de bienes o servicios
registran gastos tales como:
Management Fee (Honorario por la Gestin)

Marketing (Promocin y Mercadeo)
Servicios de Tecnologas de la Informacin (IT)
Servicios Financieros
JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA
INTERCOMPANY.
RTF 11213-2-2008:
El Contribuyente est obligado a acreditar la fehaciencia del

gasto presentado, por ejemplo, la documentacin referida a la
negociaciones, acuerdos, contratos, ejecucin, culminacin y
conformidad de los servicios recibidos, entre otros .
SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N 01755-1-2006
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
La recurrente present bsicamente correos electrnicos

dirigidos entre el personal de la proveedora y de stos a la
recurrente, al parecer a otras empresas del grupo y a terceros, y
viceversa, no adjuntando informes, dictmenes u otros
documentos elaborados por la proveedora al respecto,
justificando su no presentacin en que dicha empresa no
evaluaba la labor de sus asesores solicitando informes o
dictmenes, sino que realizaba las coordinaciones
necesarias por va telefnica o mediante correspondencia
electrnica
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
Que lo alegado por la recurrente est referido a la forma como

los asesores asignados a la prestacin de servicios reparados
respondan frente a su empleador (empresa proveedora), mas
no a la forma cmo sta responda frente a la recurrente por la
prestacin de los mencionados servicios, los cuales por su
naturaleza tendran que haberse materializado en algn informe
o documentacin adicional a los referidos correos
electrnicos a la revista del grupo empresarial
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
Que cabe anotar que los correos electrnicos pueden ser

evaluados como documentos probatorios, en la medida que forma
parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera
individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios
se brindaron, criterio que ha sido recogido por este Tribunal en la
Resolucin N 09457-5-2004 de fecha 2 de diciembre de 2004Que
tampoco resulta prueba suficiente a tal efecto, el Informe Tcnico de
Servicios de Polticas de Gestin y Servicios realizados durante el
ejercicio 2000, pues slo detalla las actividades realizadas por la
empresa proveedora en relacin con los servicios reparados,
evidencindose por el contrato que a tal efecto se elabor diversa
documentacin, que pudo haber exhibido la recurrente a fin de
acreditar su realizacin
FEHACIENCIA
RTF N 6749-3-2012 FECHA: 04-05-2012
SUMILLA: Debe acreditar los gastos distribuidos entre las

empresas del grupo, demostrando la prestacin efectiva de
los servicios y que sean causales.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL USO DE
EMPRESAS OFF SHORE
Los Gastos no son deducibles Inciso m) del artculo 44 de la

LIR- Salvo Intereses, fletes desde y hacia el exterior, derecho
de pase por el canal de Panam.
Y los costos? Renta Bruta vs Renta Neta.
MOMENTO EN QUE SE DEBE EFECTUAR EL
PAGO DE LA RETENCIN O SU
EQUIVALENTE
Articulo 76 de la LIR:
La obligacin nace con el Pago (.), sin embargo:

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica,
cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a
la retencin en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados ().
GENERALIDADES EN EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO DE LOS NO DOMICILIADOS
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA*
NO DOMICILIADOS - GENERALIDADES
SERVICIOS PRESTADOS INTEGRAMENTE FUERA DEL PAIS NO RETENCIN

No Servicios Digitales, Asistencia Tecnica, Interes
SERVICIOS PRESTADOS EN EL PAIS S RETENCIN
INTERESES
Pagados a Bancos o Empresas no domiciliadas.
Intereses pagados a empresas y bancos una tasa del 4.99%

(Ideal)
Siempre que el dinero ingrese al pas, no supere la tasa
predominante del pas de donde provenga el crdito ms tres
puntos).
Inclusive (4.99%) si es pagado a un banco ubicado en un
paraso fiscal (BCP Panam, HSBC Hong Kong, etc).
INTERESES
Si se asume el inters, S, es deducible (UNICO CASO).

Pago de la Retencin: Con el Registro o pago lo que ocurra
primero.
INTERESES Pagados a Empresas Vinculadas: 30% (No

Conveniente) Opcin: Stand by letter.
FINANCIAMIENTO DIRECTO A LA VINCULADA
USD 20,000,000.00
MINERA RM ESPAA MINERA RM PERU SAC
USD
INTERES 7% ANUAL: 1,400,000.00
IR 30% 420,000.00
FINANCIAMIENTO INDIRECTO A LA VINCULADA
USD 20,000,000.00
MINERA RM ESPAA BBVA ESPANA MINERA RM PERU SAC
STAND BY LETTER (AVAL)
USD
INTERES 4.99% ANUAL: 1,400,000.00
IR 4.99% 69,860.00
AHORRO GENERADO 350,140.00
INTERESES RETENCIONES SOBRE INTERES
PRESUNTOS POR PASIVOS CON VINCULADAS
(Literal c del Articulo 32-A de LIR, a partir de 2013).
MINERA PER ha recibido el 25.12.2012 un prstamo de USD

10,000,000.00 de Dlares de parte de su vinculada argentina
MINERA ARGENTINA, mediante un financiamiento gratuito (sin
el cobro de intereses).
Segn la nueva normativa mediante un ajuste al cierre del

ejercicio MINERA PERU SA deber pagar a SUNAT la retencin
por los intereses que se hubieran generado.
RETENCION SOBRE INTERESE "PRESUNTOS" EN PASIVOS CON VINCULADAS
USD 10,000,000.00
MINERA ARGENTINA MINERA PERU
USD
IMPORTANTE: INTERES PRESUNTO 10 % ANUAL: 1,000,000.00
IR 30% A PAGAR 300,000.00
* NO MEDIA EL COBRO DE INTERESES (USUAL)
* A PESAR DE ELLO SE PRESUME UN "INTERES DEVENGADO" POR ELLO LA RETENCIN
* OPCIONES
BASE LEGAL: ARTICULO 32- A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
RETENCIONES EN SERVICIOS GRATUITOS
INFORME N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Si una empresa no domiciliada presta servicios de consultora

gratuitos a una empresa peruana, en la que la empresa
peruana asume pasajes, hotel, alimentacin, etc. Se tiene que:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no

domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin,
independientemente de que se haya o no pactado retribucin en
dinero por el servicio.
IMPUESTO A LA RENTA
Impuestos asumidos de terceros (retenciones no

domiciliados) Articulo 47 de la LIR Salvo?
Gastos Sin Sustento (Dividendos Presuntos, continua con

4.1%)
No son decibles las Penalidades Aplicadas por (todas?)

Inciso c) del articulo 44 de la LIR y las del Sector
Privado ?
IMPUESTO A LA RENTA
Donaciones inciso x) del articulo 37 de la LIR

OPERACIONES NO REALES (Penal), COMPRA DE
FACTURA.
Regalas pagadas a los Accionistas (Contrato, Inscripcin de
la Marca ante indecopi, comprobantes, retencin 5%)
Causalidad? Como acreditarla. VER RTF 1499-1-2002.
Precios de Transferencia han revisado el tema sus
operaciones?
VMR
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos con Parasos Fiscales (Hong Kong, Panam, etc) y
los costos (art 20)? inciso m del art 44 de la LIR -
Informe 171-2007/SUNAT
El costo computable de bienes importados que se originan en
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser
deducible para la determinacin de la renta bruta de
tercera categora.
RTF N 01499-1-2002 (19.03.2002) -
REGALIAS
Las regalas son deducibles, pues de la revisin de los

actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el
beneficiario de las regalas es propietario de la marca cuya
cesin las origina, que existe el contrato correspondiente
mediante el cual se efecta dicha transferencia y que el gasto
se encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por
la SUNAT.
RTF N 11663-3-2007 (07.12.2007)
REGALIAS
No existe limitacin alguna respecto del peticionario de la

solicitud de registro de una marca. En ese sentido, es posible
que el accionista de una empresa inscriba una marca, y la
ceda a la empresa de la cual es accionista y cobre una
retribucin por dicha cesin (regalas).
IMPUESTO A LA RENTA
Otorgamiento de sumas Graciosas (no afectas a Renta de
Quinta).
a) Constituir nuevas empresas Dec Leg 728 Ley de
Formacin y Promocin laboral
b) Cese en un procedimiento de terminacin de relacin de
trabajo por causas objetos (invalidez, enfermedad, etc)
SUNAT exige - Medios Probatorios: cules? Adems,
de la generalidad proporcionalidad , etc. Tiene lmite?
OTORGAMIENTO DE PARTICIPACIONES
CONVENCIONALES (ART 19 LEY DE CTS).
RTF N 02455-1-2010 fall en contra de un Contribuyente, bajo
los siguientes argumentos:
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
representan la tercera parte del incremento real de las ventas
de la empresa y no de su utilidad.
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
equivalen al 37.77% del total de la renta neta imponible del
ejercicio fiscalizado. Es decir, se ha hecho entrega de ms de
la tercera parte del total de la renta neta del ejercicio
fiscalizado.
EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
A propsito de la RTF de observancia obligatoria
N 04289-8-2015
Como sabemos, hasta hace poco la Administracin Tributaria

(SUNAT) venia sancionando a los contribuyentes,
independientemente de si tenan inventarios fsicos o no, por
no llevar el Registro de Inventario Permanente (en unidades
fsicas o valorizado) y el Registro de Costos - La multa que
vena aplicando la SUNAT era la sealada en el numeral 1)
del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario (0.6% de los
Ingresos Netos).
La SUNAT, interpretaba que la condicin para llevar

los referidos libros solo era el que un contribuyente
haya tenido ingresos mayores o iguales a 500 UIT
(Libro de Inventario Permanente en unidades
fsicas) y Mayores 1500 UIT (Libro de Inventario
Permanente Valorizado y Registro de Costos)
segn lo sealado en el artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, con la emisin de la RTF N04289-8-2015 (de
observancia obligatoria), se ha sealado lo siguiente:
RTF N 04289-8-2015 De Observancia Obligatoria:
Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios slo son aplicables
a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios fsicos o
materiales.
En tal sentido, los contribuyentes que mantengan inventarios,

FISICOS (observables mediante conteo, medicin, pesaje y/o
almacenaje), sin importar su actividad (empresa comercial,
industrial o de servicios) se encuentran obligadas a llevar un
Registro de Inventario Permanente (de acuerdo a sus
ingresos, valorizado o en unidades fsicas) y un Registro de
Costos (para determinar su costo de ventas y/o produccin,
segn sea el caso).
Lo expuesto, no conlleva a que la SUNAT no pueda exigir, en

caso de una fiscalizacin, se lleve el control de los bienes
distintos a los FISICOS, a pesar de que no habran requisitos
especficos para el llevado de este control.
EJEMPLOS PRACTICOS:
I.- Una empresa de servicios de publicidad (que vende ms de

1500 UIT) y que no mantiene inventarios (ni de existencias, ni de
suministros FISICOS) no est obligada a llevar los referidos libros
II.- Una empresa comercializadora de ferretera (que vende ms
de 1500 UIT) est obligada a llevar Libro de Inventario
Permanente valorizado y Registro de costos (determinando en
este ltimo su costo de ventas).
III.- Una empresa de servicios de consultora que mantiene
inventarios fsicos de existencias (por ejemplo suministros, est
obligada a llevar Libro de Inventario Permanente Valorizado y
Registro de Costos, en este ltimo medir su costo del servicio).
IV.- Una empresa de servicios de consultora que mantiene

inventarios de SERVICIOS EN PROCESO y ninguno fsico, NO
est obligada a llevar libro de Inventario Permanente Valorizado
y Registro de Costos. Sin perjuicio de mantener un control
interno de los mismos.
V.- Un empresa que presta servicios de x instalacin de
equipos, (que vende ms de 1500 UIT) se encuentra obligada a
llevar, Libro de Inventario Permanente Valorizado y Registro de
Costos.
VI.- Una empresa industrial (que vende ms de 1500 UIT) est
obligada a llevar, Libro de Inventario Permanente Valorizado y
Registro de Costos.
VII.- Una empresa distribuidora de recargas virtuales que no

mantiene inventarios fsicos propios (podra tener equipos
telefnicos sobre los cuales no mantiene el control, por ejemplo
del precio, para ser calificados como activos; no estara obligada
a llevar los referidos libros, ello sin perjuicio de que deba llevar un
control de los mismos, es decir un control interno) En el caso
de este ejemplo le sugerimos analizar el contrato de
distribucin antes de tomar una decisin.
iguales a 500 UIT, adicionalmente debern realizar, por lo menos,

un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Finalmente, es necesario recordarles lo siguiente:
Las empresas que cuyos ingresos brutos anuales hayan sido

menores a 1500 UIT pero mayores o iguales a 500 UIT estn
obligadas a llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
Las empresas que hayan tenido ingresos mayores o iguales a
500 UIT, adicionalmente debern realizar, por lo menos, un
inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
REGISTRO DE COSTOS SLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de Observancia obligatoria
En la seccin jurisprudencia del Diario El Peruano, edicin del martes 08

de setiembre 2015, se ha publicado la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 08246-8-2015, con la cual el Tribunal Fiscal aprueba la jurisprudencia
fiscal que se transcribe:
Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro del
mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a registrar informacin en
un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o fsico que deba ser
evaluado y que califique como inventario.
Como se sabe, en inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta referido a inventarios y
contabilidad de costos, dispone que los contribuyentes con
ingresos brutos anuales mayores a 1500 UIT, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, conformada por el Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Al respecto, para evitar que SUNAT siga imponiendo multas
injustificadas a los contribuyentes, cuyas actividades no implican
un proceso productivo (por ejemplo ciertas empresas que
prestan servicios, empresas que compran bienes y los venden
sin transformacin alguna), el Tribunal Fiscal ha precisado
que el Registro de Costos debe ser llevado slo por empresas

que realizan un proceso productivo que origine un bien
material o fsico que deba ser valuado y que califique como
inventario.
La RTF. 08246-8-2015, como se ha dicho, constituye
jurisprudencia fiscal de obligatorio cumplimiento de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por DS. 133-
2013-EF.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA
ADOPCIN FULL NIIF
Mayor cantidad de partidas de conciliacin tributaria.
Aparicin de nuevos conceptos de Activos y pasivos por
Impuesto a la Renta Diferido.
Se debe llevar un control riguroso extracontable de las
diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que
son diferentes y tienen objetivos diferentes.
Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR
en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha
generan confusin.
Eliminar normas tributarias que exigen la contabilizacin de
operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo:
depreciacin de activos fijos).
GRACIAS POR LA ATENCIN
Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501
San Isidro.
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail: mleon@quantumconsultores.com

Impuesto A La Renta de No Domiciliados 59930d361723ddd3786e9531

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FISCALIZACION TRIBUTARIA:

NUEVAS TENDENCIAS E IMPACTO

Vale la pena invertir recursos en hacer una

Quiz podamos contestar esta pregunta con

CUL ES LA TASA DEL IR ?

No se sabe. Depende de algunas variables:

Permanencia de las normas (Predictibilidad)

El cambio normativo acrecienta el riesgo de mala

Falta de predictibilidad constituye un estorbo a la

Las normas son claras y razonables?

Exceso de formalismos en los procesos de fiscalizacin (el

El tratamiento sobre los derivados financieros;

UTILIDAD DISTRIBUIBLE 670

TASA REAL 33%

+ Partidas de conciliacin por:

CRITERIOS DE SUNAT 100

En el ejemplo, el riesgo es de 7.5 puntos porcentuales de la

Quienes son los afectados?

Qu contestara usted a la pregunta formulada?

Bueno, queda claro que la Compaa y los steak holder son

Entonces; vale la pena invertir recursos en esto?

Desde el Portal de la SUNAT:

Emisin directa: Para

Por el propio contribuyente:

Desde el Portal de la SUNAT:

Fiscalizacin del Fiscalizacin del

Fiscalizacin Selectiva Fiscalizacin Selectiva Fiscalizacin Masiva Fiscalizacin Masiva de

Fiscalizacin Actividades Reliquidacin de

Otros Otros Otros

Auditoria Verificaciones Citacin Virtual Campo

1.- CdP Electrnicos: Declaracin

3.- PDT 621 Cruce masivo

Factura 1 Cruces informticos

Informacin IRL IPCN:

Resultado Contable NIIF

Renta Neta / Prdida Tributaria LIR

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el

RENTAS DE Criterio Aplicable:

Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y

- Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del

Requiere analizar las caractersticas del servicio.

Devengo (contabilidad de acumulacin):

Experiencias de la conversin a NIIF:

1. NIIF 1 Costo atribuido

Factura por US$40,000 por la venta del auto.

Factura por US$40,000 por la venta del auto.

Una Compaa nos inform, que se tienen mercaderas que

Al respecto, nos consult el tratamiento tributario que se le

Deterioro de Inventarios: Costo Histrico Vs Valor Neto

Implementar en la poltica comercial de la empresa, por

Una opcin de venta de mercaderas que tengan

Los Activos Fijos son:

Posee una empresa para su uso

Costo Atribuido: Un importe usado como sustituto del costo

TAX: Costo Histrico /depreciacin (Inmuebles y bienes

Respecto del Costo Atribuido que se le haya dado a los

Llevado de un Registro de Activos Fijos Tributario (a costo

Respecto de los activos fijos diferentes a edificios

1. Un activo no monetario identificable

Amortizacin de Intangibles (inciso g art 44 LIR)

a) Compra de un SAP a USD 500,000 (pagado al contado).

b) Licencia para la operacin de planta de procesamiento de

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en